Finante Si Evidenta Contabila

BIZPRO-Moldova
1
1
Finan|eIe i eviden|a
contabiI a afacerii
Ghid pentru antreprenori, instructori yi consultanti
BibIioteca antreprenoruIui
Chiinu * 2003
FINANELE I EVIDENA CONTABIL A AFACERII
BIZPRO-Moldova
2
2
Proiectul BIZPRO-Moldova. ISBN 9975-928-40-4
CZU [336.22 + 657] : 334.7 (036)
G 71
Descrierea CIP a Camerei Na[ionale a Cr[ii
Gortolomei, Dumitru
Finan[ele i eviden[a contabil a afacerii: Ghid pentru antreprenori, instructori i
consultan[i / Dumitru Gortolomei, Natalia Curagu, Valentina Fedorenco. - Ch.:
S.n., 2003 (Bons Offices). - 100 p.
ISBN 9975-928-40-4
500 ex
[336.22 + 657] : 334.7 (036)
Seria de ghiduri "BibIioteca antreprenoruIui"
Finan|eIe i eviden|a contabiI a afacerii
Lucrare aprut cu suportuI ProiectuIui BIZPRO - MoIdova
"DezvoItarea ntreprinderiIor mici i mijIocii din RepubIica MoIdova",
finan|at de USAID
La eIaborarea Iucrrii au contribuit:
Sergiu Botezatu, Manager de proiecte, USAID
John NieIson, Director de proiect, BIZPROMoldova
Larisa Bugaian, Consilier de proiect - Dezvoltarea abilit[ilor de afaceri, BIZPROMoldova
Tatiana Batuchin, Consilier de proiect - Dezvoltarea abilit[ilor de afaceri, BIZPROMoldova
Autor-coordonator:
Larisa Bugaian - dr. n t. economice, conferentiar universitar
Autori:
Dumitru GortoIomei - dr. n t. economice, conferentiar universitar, ASEM (cap. I)
NataIia Curagu - lector superior - ASEM (cap. II)
VaIentina Fedorenco - dr. n t. economice, conferentiar universitar, UTM (cap. III)
Recenzent:
Petru arcov - expert contabil
Redactor:
SiIvia Harnu
BIZPRO-Moldova
3
3
Dragi antreprenori,
Visul de a deveni proprietarul unei afaceri l au mul[i oameni. Ini[iind o afacere i
gestionnd-o cu succes, face[i ca visul s devin realitate. Dar ntre vis i realitate
exist o distan[ care poate fi depit printr-o planificare minu[ioas. Ca nceptori,
ve[i avea nevoie de un plan care s V permit s V atinge[i scopul prin crearea unui
business profitabil.
Seria ghidurilor "Biblioteca antreprenorului V va fi suport pentru ini[ierea afacerii,
V va narma cu cunotin[e de baz n management, marketing, finan[e i eviden[a
afacerii, legisla[ie. Deci, ghidul V va permite:
a s evalua[i fezabilitatea ideii de afaceri, s determina[i problemele care ar putea
afecta realizarea ideii
a s determina[i necesarul de finan[are pentru a ncepe afacerea
a s cerceta[i pia[a i concuren[ii
a s elabora[i un plan de afaceri
a s accesa[i suportul legislativ pentru micul business.
Ghidurile din seria vizat au urmtoarele titluri:
1. Din start cu idei optime de afaceri
2. Marketing
3. Finan[ele i eviden[a contabil a afacerii
4. Planificarea afacerii
5. Aspecte juridice ale antreprenoriatului.
Dragi instructori, consultanJi,
Antreprenorul are nevoie de Dumneavoastr. Are nevoie de un sprijin, de o ghidare
necesar oricui la un nceput de cale. Are nevoie de inspira[ie, de sprijin n depirea
barierelor cauzate fie de lipsa de cunotin[e, fie de lipsa de experien[. Ghidurile V
vor ajuta s V revizui[i cunotin[ele pentru a deveni o bun cluz pentru antreprenori.
n ghiduri, suportul teoretic este asistat de studii de caz, exerci[ii i teste practice,
exemple de planuri de afaceri, care vor ajuta antreprenorul s capete abilit[i specifice
de business pentru diverse domenii de activitate. Abordarea sistemic st la baza
elaborrii ghidurilor.
Seria lucrrilor din "Biblioteca antreprenorului este un rezultat al colaborrii
Proiectului BIZPRO-Moldova "Dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica
Moldova, finan[at de Agen[ia Statelor Unite pentru Dezvoltare Interna[ional (USAID),
cu instructori experimenta[i n domeniul instruirii pentru antreprenori. Aceast serie
apare att la cererea ntreprinztorilor nceptori, ct i a instructorilor. Obiectivul seriei este
de a oferi suport tuturor celor care doresc s nve[e singuri sau s-i instruiasc pe al[ii.
John Nielson, Director de Proiect
BIZPRO-Moldova
BIZPRO-Moldova
4
4
CUPRINS
Introducere.............................................................................................................. 5
Capitolul I
MijIoaceIe bneti - componenta financiar de baz a antreprenoriatuIui ......... 6
1.1 Determinarea mrimii mijloacelor bneti necesare pentru ini[ierea unei afaceri ... 6
1.2 Identificarea surselor de mijloace bneti pentru finan[area afacerii ................. 11
1.3 Utilizarea resurselor i profitabilitatea afacerii. Determinarea volumului minim
de produc[ie necesar pentru a ob[ine profitul scontat ....................................... 16
Recapitulare ............................................................................................................. 20
ntrebri, exerci[ii, teste ............................................................................................ 20
Capitolul II
ContabiIitatea pentru agen|ii economici ai micuIui business............................ 23
2.1 Necesitatea nregistrrii afacerii i organizarea eviden[ei contabile
de ctre ntreprinztori ....................................................................................... 23
2.2 nregistrarea opera[iilor economice i documentele justificative ........................ 33
2.3 Formele de eviden[ contabil i registrele contabile ........................................ 34
2.4 Rapoartele financiare de baz ........................................................................... 40
Recapitulare ............................................................................................................. 50
Capitolul III
Impozitarea micuIui business: modaIitatea de caIcuIare corect, de achitare
Ia timp i de neadmitere a suprapI|ii impoziteIor i taxeIor ............................. 52
3.1 Bazele impozitrii micului business.................................................................... 52
3.2 Impozitul pe venit ............................................................................................... 56
3.3 Taxa pe valoarea adugat, accizele ................................................................. 60
3.4 Impozitele i taxele locale, contribu[iile sociale de asigurare ............................. 64
3.5 Facilit[i fiscale pentru micul business ............................................................... 69
Recapitulare ............................................................................................................. 73
BibIiografia............................................................................................................ 76
Anexe..................................................................................................................... 78
SoIu|ii .................................................................................................................... 93
BIZPRO-Moldova
5
5
INTRODUCERE
Gestionarea cu succes a unei activit[i de antreprenoriat nu este posibil fr
cele mai elementare cunotin[e din domeniul finan[elor, eviden[ei contabile, impozitrii.
Ghidului de fa[ i revine misiunea de a promova informa[ia privind: mrimea i sursele
mijloacelor bneti necesare pentru ini[ierea afacerii, modalit[ile de apreciere a
rezultatelor activit[ii, formele i metodele de eviden[ a patrimoniului, veniturilor i
consumurilor, cheltuielilor, modalitatea corect de calculare i de plat a impozitelor i
taxelor, conform legisla[iei n vigoare. Acumulnd astfel de cunotin[e, antreprenorii vor
fi capabili de a ob[ine succesele ateptate.
Ghidul va servi, totodat, instructorilor care vor preda cursul pentru antreprenorii
nceptori, dar i pentru aprofundarea cunotin[elor de business ale celor ce sunt ini[ia[i
n domeniu.
ScopuI: De a facilita munca instructorilor n consultarea antreprenorilor privind:
a Finan[area afacerii proprii i estimarea eficien[ei ei
a Crearea unui sistem simplu i sigur de contabilitate
a Formarea aptitudinilor de a calcula corect i achita la timp impozitele.
Adnotare: Prezentul ghid include trei compartimente: finan[e, contabilitate, impozitare.
n primul compartiment sunt examinate sursele activit[ii de finan[are. Se face o
prezentare a categoriilor i indicatorilor financiari de baz, se aduc n discu[ie exemple
practice de determinare a rezultatelor financiare ale ntreprinderii.
Al doilea compartiment este dedicat formrii conceptului de eviden[ contabil a
activit[ii de antreprenoriat. Antreprenorii trebuie s nsueasc urmtoarele: cum, de
la o simpl tranzac[ie economic efectuat n baza unui document justificativ se ajunge
la nregistrri n contabilitate i la modalitatea de ntocmire a unor rapoarte financiare.
De asemenea, se descriu tipurile de opera[ii economice, metodele de sistematizare a
lor i se urmrete logica ntocmirii i prezentrii rapoartelor financiare.
Al treilea compartiment familiarizeaz antreprenorii cu sursele de informare n
ceea ce privete impozitarea, tipurile de impozite aplicate pe teritoriul Republicii Moldova,
metodele de calculare a principalelor tipuri de impozite. Un moment important este
instruirea antreprenorilor nceptori cu privire la privilegile fiscale, n scopul micorrii
povarei fiscale.
FormeIe i metodeIe de instruire: Logica impecabil, forma interesant de predare,
limbajul "financiar general, precum i utilizarea dialogurilor, slide-urilor, schemelor,
desenelor, testelor, exerci[iilor practice, exemplelor - iat instrumentele metodice care
vor fi utilizate pe parcursul predrii.
EvaIuarea cunotin|eIor: Poate fi efectuat ntr-o atmosfer destins, cu ajutorul
dialogurilor, a testelor, a diverselor probleme i exerci[ii practice.
BIZPRO-Moldova
6
6
MijIoaceIe bneti - componenta
financiar de baz a antreprenoriatuIui
CAPITOLUL I
>EA?JELA
Dup studierea materialului, att poten[ialii antreprenori, ct i antreprenorii ce
activeaz deja, vor ob[ine abilit[i pentru a:
a determina mrimea mijloacelor bneti necesare pentru ini[ierea afacerii
a determina sursele posibile de mijloace bneti pentru finan[area afacerii
a studia circula[ia capitalului, utilizarea resurselor, formarea valorii i determinarea
pre[urilor
a planifica profitul i aplica metoda de determinare a pragului de rentabilitate pentru
gestionarea propriei afaceri.
1.1 Determinarea mrimii mijIoaceIor bneti necesare pentru ini|ierea unei afaceri
nceputul activit[ii de antreprenoriat abordeaz mai multe probleme cu caracter
organiza[ional i, n primul rnd: studiul pietii, procurarea mijloacelor de productie,
angajarea fortei de munc i, binenteles, rezolvarea problemelor financiare.
Antreprenorii nceptori, de regul, i pun urmtoarele ntrebri:
a Ce sum de bani este necesar pentru ini[ierea afacerii? i cum poate ea fi
determinat?
a Care pot fi sursele posibile de finan[are?
n spatele cifrelor stau dou surse concrete de mijloace bneti:
1. Mijloace bneti disponibile sau economiile proprii
2. Mijloace bneti mprumutate.
Exist o regul practic: mijloacele mprumutate nu trebuie s depeasc 50%
din suma mijloacelor bneti proprii. Dac admitem c mijloacele proprii constituie
10 000 lei, atunci capitalul maxim posibil de investit (CI) va constitui 20 000 lei.
MijIoaceIe bneti
investite n
afacere
MijIoaceIe
bneti proprii
MijIoaceIe bneti
mprumutate
=
+
100 = 50-60% + 40-50%
Mijloacele mprumutate excesiv prezint un risc n practica de antreprenoriat.
Coraportul dintre capitalul propriu i cel mprumutat s-a stabilit deja n multe [ri din
lume:
n Rusia - 50 : 50
n SUA - 60 : 40
n Japonia - 70 : 30
MijIoaceIe bneti
investite n
afacere
MijIoaceIe
bneti proprii
MijIoaceIe bneti
mprumutate
=
+
BIZPRO-Moldova
7
7
Prin urmare, pentru crearea unei afaceri proprii sunt necesare mijloace bneti. ns
banii nu vor deveni capital dac nu vor fi lansa[i n circuit. Mijloacele financiare sunt
necesare pentru:
a maini i utilaje
a materie prim, materiale, combustibil, semifabricate, etc.
a for[ de munc.
Primele dou elemente, n ansamblu, constituie mijloacele de produc[ie (C) factorul
material de produc[ie, al treilea element factorul uman de produc[ie. Pentru angajarea
for[ei de munc din capitalul investit (CI) se formeaz fondul de remunerare (V):
CI = C + V
n rapoartele financiare (de exemplu: bilan[ul contabil) valoarea utilajului este
prezentat ca mijloace fixe, iar valoarea materiei prime i a materialelor, etc. ca active
curente. Expresia valoric a mijloacelor ntreprinderii constituie activele ei "Active (A).
Sursele de mijloace bneti, din contul crora se procur activele ntreprinderii, constituie
mijloacele bneti disponibile n conturile bancare ale ntreprinderii sau mijloacele bneti
mprumutate (n cazul cnd momentul achizi[iei nu coincide cu momentul pl[ii), fiind
plasate n pasive sub form de datorii fa[ de furnizori . Structura financiar a ntreprinderii
poate fi exprimat prin intermediul schemei bilan[ului contabil.
MIJLOACELE BNETI
B - M . . . P . . . M - B
1
M
P
F
m
Faza a II-a Faza a II-a Faza I
ndeosebi eviden[iem prima faz, deoarece aici se pune baza transformrii capitalului
bnesc n capital de produc[ie. Toate aceste trei faze n ansamblu reflect circuitul
capitalului.
K
autonomiei financiare
= x 100%
Capital propriu
Capital propriu + Capital mprumutat
Active Suma, Iei Suma, Iei Pasive
I. Active pe termen
Iung
II. Active curente
TotaI Activ W
III. CapitaI propriu
IV. Datorii pe termen Iung
V. Datorii pe termen scurt
TotaI Pasiv W
Prima faz a circuitului capitalului antreprenorului l constituie plasarea mijloacelor
bneti (B) - cumprarea factorilor de produc[ie sub form de materii (M): mijloace de
produc[ie (Mp) i for[ de munc (F
m
). n continuare, urmeaz faza a doua - procesul
de produc[ie (P) i a treia transformarea mrfurilor n form valoric B
1
:
Pentru a determina n ce msur antreprenorul i finan[eaz activitatea din contul
capitalului propriu se determin urmtorul coeficient:
BIZPRO-Moldova
8
8
Ce sum de mijloace bneti este necesar pentru a iniJia o afacere ? Cum
poate fi planificat aceast sum?
Logica ini[ierii unei afaceri const n determinarea consecutivit[i ac[iunilor. n primul
rnd, se calculeaz necesarul de resurse, apoi urmeaz elaborarea proiectului de
implementare a ideei de afaceri.
Prezentm ac[iunile concrete de ini[iere a afacerii, prin descrierea fiecrei faze.
1. Studierea pie|ei pentru a cunoate ce produse se bucur de o cerere mai mare
i care este pre|uI Ior mediu.
Primul pas n implementarea unei idei de afacerii l constituie gsirea rspunsului la
urmtoarele ntrebri:
a Care este conceptul afacerii?
a Ce e necesar pentru realizarea ideii?
2. Determinarea strategiei afacerii i prognozarea ei pentru a stabiIi:
a Ce produs va fi fabricat?
a Ce cantitate sau ce volum se presupune s fie produs?
Se formuleaz obiectivele principale ale afacerii.
3. StabiIizarea necesit|iIor de produc|ie:
a ce tipuri de utilaje i cte unit[i va fi necesar de procurat pentru a fabrica cantitatea
de produse programate i suma de bani necesar pentru a efectua aceste achizi[ii
a ct materie prim va fi necesar pentru a asigura un ciclu de produc[ie, (o zi, o
sptmn, o lun de lucru); care va fi mrimea stocului de materie prim i de
materiale; ce sum de bani va fi necesar pentru a asigura procesul de produc[ie
a ct for[ de munc trebuie angajat i care va fi fondul de remunerare, inclusiv
defalcrile n fondul social
a de c[i bani va fi nevoie pentru construirea, arendarea sau adaptarea localului de
produc[ie i a celui auxiliar.
4. Prognozarea consumuriIor medii Ia o unitate de produc|ie / serviciu.
5. Determinarea costuIui unei unit|i de produs i compararea Iui cu pre|uriIe de
pia|. CaIcuIarea profituIui prognozat.
6. Determinarea sumei cheItuieIiIor generaIe de administrare, aIte cheItuieIi
opera|ionaIe.
7. EIaborarea prognozeIor privind:
BIZPRO-Moldova
9
9
a volumului de vnzri
a volumul de produse
a costurile de produc[ie
a asigurri tehnico-materiale
a profitul.
8. Determinarea mrimii costuriIor necesare pentru organizarea activit|ii.
9. Determinarea necesaruIui de bani pentru ini|ierea afacerii.
10. Identificarea cerin|eIor i posibiIit|iIor de ob|inere a unui mprumut.
Pentru calcularea necesarului de mijloace financiare poate fi folosit urmtorul tabel.
TabeIuI 1
ProiectuI consumuIui de capitaI bnesc Ia ini|ierea afacerii proprii
TotaIuI va constitui acea sum de mijloace bneti care va fi necesar pentru ini[ierea
afacerii proprii. Antreprenorul nceptor compar aceast sum cu economiile proprii i
determin astfel suma mijloacelor ce urmeaz a fi mprumutate.
Exemplu practic:
Valentin i ncepe afacerea, dispunnd de economii proprii n mrime de 12500
lei. Studiind piata, el a determinat o cerere mrit la capote pentru femei, care se vnd
la un pret mediu de 160 lei bucata. Valentin a decis s lanseze producerea, initiind un
atelier de croitorie. Tinnd cont de prognozele efectuate, el a determinat c va putea
coase i vinde cte 5 unitti n zi, adic 100 unitti n lun (la un orar de lucru 5 zile n
sptmn). Pentru aceasta el va procura 5 maini de cusut a cte 1000 lei fiecare, va
angaja 5 persoane cu un salariu de 500 lei, un modelier, ce va fi preocupat de modelarea
i croirea capotelor cu un salariu de 500 lei. Astfel, fondul total de salarizare, pentru
angajatii productivi, inclusiv defalcrile n fondul social, va constitui 3000 lei lunar.
Calculele efectuate au artat c, pentru o unitate, vor fi necesari 2 m de testur (la
pret de 30 lei metrul) i furnitur n sum de 10 lei. Vnzrile vor ncepe peste o lun din
momentul lansrii afacerii.
MIJLOACELE BNETI
BIZPRO-Moldova
10
10
Atelierul va fi amplasat n localul propriu al antreprenorului, care necesit cheltuieli
pentru adaptare n sum de 2 000 lei.
Valentin admite c va suporta i cheltuieli generale i administrative - 1 500 lei, inclusiv
salariul lui 1 000 lei, salariul contabilului - economist 500 lei i alte cheltuieli
operationale 2 000 lei.
Astfel, dup ce au fost apreciate posibilittile afacerii, determinate costurile i cheltuielile
ce vor fi suportate, Valentin poate determina suma de mijloace bneti necesar pentru
initierea afacerii.
TabeIuI 2
NecesaruI de capitaI pentru ini|ierea ateIieruIui de croitorie
ConcIuzie: suma ini[ial de mijloace bneti, necesar pentru a deschide afacerea va
constitui 20 500 lei, pe cnd Valentin dispune numai de 12 500 lei. Prin urmare, el are
nevoie de un mprumut n mrime de 8 000 lei, care va constitui 39% din suma total a
capitalului investit.
PunctuI-cheie aI strategiei financiare Ia fondarea unei afaceri este
preocuparea de a repartiza corect mijIoaceIe bneti conform eIementeIor
capitaIuIui de produc|ie.
S examinm cum poate fi prezentat capitalul lui Valentin din punctul de vedere al
componen[ei lui:
a) conform elementelor de consum (lei):
a mijloace fixe - 5 000
a active curente - 7 000 (6 000 + 1 000)
a salarii - 4 500 (2 500 + 500 + 500 + 1 000)
a alte cheltuieli - 4 000
BIZPRO-Moldova
11
11
b) conform surselor de finan[are (lei):
a capital propriu - 12 500
a capital mprumutat - 8 000
c) conform direc[iilor de folosire a capitalului mprumutat (lei):
a procurarea mijloacelor fixe - 0
a procurarea activelor curente - 7 000
a plata salariului - 0
a alte cheltuieli - 1 000
La fondarea afacerii proprii preocuprile legate de crearea capitalului disponibil se
transform n preocupri legate de gestionarea capitalului productiv, abordnd toate
aspectele de gestionare a activelor curente i datoriilor curente.
1.2 Identificarea surseIor de mijIoace bneti pentru finan|area afacerii
Antreprenorii nceptori sunt preocupa[i de acumularea capitalului i atragerea
de resurse financiare din exterior.
Deci sursele de finan[are sunt:
a Banii proprii
a Banii mprumuta[i
Afacerea nu poate lua amploare n lipsa mijloacelor financiare.
Coraportul dintre mijloacele proprii i cele mprumutate, ct i timpul necesar pentru
nfiin[area propriei afacerii, pot s difere de la un antreprenor la altul. La unii din ei, n
etapa ini[ial, predomin cota mijloacelor proprii; la al[ii cota mijloacelor mprumutate.
Predominarea cotei proprii:
- justific fermitatea antreprenorului n realizarea propriei idei
- reflect poten[ialul propriu n afacerea ini[iat, creeaz ncrederea investitorului
n acordarea creditului.
Ponderea investi[iilor proprii e de dorit s constituie nu mai pu[in de 50-60% din tot
capitalul investit. Aceast mrime permite diminuarea riscului viznd incapacitatea de
a achita datoriile.
La ce surse de finan[are poate face apel antreprenorul nceptor?
1. Surse de finan|are "neoficiaIe":
- mijloacele bneti ale cmtarilor (capital angel)
- banii temporar liberi ai rudelor, prietenilor, clien[ilor poten[iali, furnizorilor, etc.
CutaJi oameni care au posibilitate s v finanJeze !
Cutarea creditorilor "neoficiali este un lucru dificil, dar real. Creditorii "neoficiali
se bazeaz pe rela[iile personale cu antreprenorul, pe ncredere. Este necesar de a
elabora un mic plan de afaceri, pentru a convinge persoanele men[ionate n viabilitatea
ideii de afaceri; pentru aceasta este necesar:
- de a depune gaj
MIJLOACELE BNETI
BIZPRO-Moldova
12
12
- a justifica rambursarea banilor n termenii stabili[i
- a propune posibilitatea de control asupra afacerii ini[iate
- a propune drepturi asupra activelor, n cazul incapacit[ii de acoperire a datoriei
- a convinge de faptul, c afacerea ini[iat este supus unui risc nensemnat.
2. Rezerve interne:
- vnzarea unor elemente ale patrimoniului propriu, care pentru moment nu sunt
necesare
- vnzarea sau darea n arend a suprafe[elor, utilajelor, etc., temporar nefolosite
sau care sunt n surplus.
3. "Economia resurseIor bneti" aprut n urma:
- disponibilizrii mijloacelor financiare din afacerile stopate
- nchirierii de spa[ii la pre[ ct mai rezonabil
- oferirii n arend a unei pr[i din propriile suprafe[e de produc[ie sau a localului,
temporar liber
- specializrii afacerii n sfera de servicii unde clien[ii pentru un anumit rabat vor
efectua pl[ile pentru serviciile prestate n prealabil.
Aceste surse de finanJare pot fi privite ca 'inovatoare" sau 'netradiJionale".
4. Surse externe de finan|are:
- Participarea antreprenorului la diverse programe i proiecte, naintate de stat sau
de subiec[i strini
- Finan[area prin diverse linii de "creditare pentru micul business, gestionate de
institu[ii bancare i nonbancare..
StrduiJi-v ca prin intermediul centrelor de consultanJ, s obJineJi
informaJii suplimentare despre diverse forme de susJinere financiar.
5. CrediteIe bnciIor. Aproximativ 90% de mprumuturi antreprenorii i
ntreprinderiIe mici Ie primesc de Ia bnci.
nainte de a solicita un credit bancar este necesar de a cunoate rspunsul la
urmtoarele ntrebri:
1. Pentru ce scopuri se solicit finan[area bancar? (i nu c[i bani trebuie
mprumuta[i?)
2. Ce sum de bani este satisfctoare?
3. Pentru ce perioad de timp este necesar creditul?
4. De unde vor fi luate mijloace pentru a rambursa creditul?
n practica de creditare a antreprenorilor din Moldova sunt aplicate unele "facilit[i:
simplificarea perfectrii documentelor, mrirea numrului obiectelor valabile pentru a fi
puse n gaj. Aceste msuri se apreciaz ca un suport pentru antreprenorul nceptor.
S examinm unele condi[ii de creditare a businessului mic la una dintre bncile
comerciale din Moldova:
BIZPRO-Moldova
13
13
TituIarii de patente
Beneficiari: antreprenorii particulari, ce activeaz n baz de patent.
Suma: $ 500 - $ 10 000 (n lei sau dolari SUA).
TermenuI de examinare: n medie 5 zile (dup prezentarea ntregului pachet de
documente).
Cerin|e comune:
TipuI activit|ii: Comer[, produc[ie, servicii.
Experien|a de activitate: Comer[ nu mai mic de 3 luni, n domeniul produc[iei i
serviciilor nu mai mic de 6 luni.
TermenuI credituIui: pentru majorarea capitalului circulant- pn la 1 an, pentru
investi[ii pn la 3 ani.
Rambursarea: achitarea lunar, n rate egale.
Ca excep[ie, schema de rambursare, cu acordul expertului de creditare, poate fi
modificat pentru solicitan[ii cu activitate sezonier.
MIJLOACELE BNETI
Credite pentru:
Micro ntreprinderi
Beneficiari: ntreprinderile la care i desfoar activitatea de antreprenor, cu numrul
mediu anual de lucrtori angaja[i ntre 1 i 9 i volumul vnzrilor pn la 3000 mii
lei.
Suma: $ 1 000 - $ 30 000 (n lei sau dolari SUA)
documente).
Asigurarea credituIui:
a Imobil: pmnt, apartament (privatizat), cas, oficiu, alte ncperi (magazine,
sec[ie de producere .a.), garaj (nregistrate n organul cadastral teritorial)
a mijloace fixe
a avere personal, inclusiv tehnic audio-video, mobil, mijloace de transport
a mrfuri n circula[ie
a garan[ii personale (persoane fizice)
a garan[ii ale persoanelor juridice; n calitate de debitor gajist se accept oricare
persoan ter[.
ntreprinderi mici
Beneficiari: ntreprinderi care i desfoar activitatea de antreprenor, cu numrul
mediu anual de lucrtori angaja[i ntre 10 i 50 i volumul vnzrilor nu mai mare de
10000 mii lei.
Suma: $ 5 000 - $ 50 000 (n lei sau dolari SUA)
documente).
BIZPRO-Moldova
14
14
ConcIuzie: Suma mijloacelor bneti pentru lansarea afacerii proprii s-a mrit de
la 5 500 pn la 20 500 lei. Primele dou surse ar putea fi folosite pentru procurarea
mijloacelor de produc[ie (12 500 lei), iar ultimile dou pentru a procura active curente
(8 000 lei).
n cazul cnd antreprenorul are un credit bancar, el trebuie permanent s-i estimeze
capacitatea de plat, caracterizat prin mrimile urmtorilor coeficien[i:
Cutarea unei bnci convenabiIe - nu este o probIem simpI, ns ea
rscumpr eforturiIe depuse.
n vederea contractrii unui credit este necesar de a urma urmtoarele ac[iuni:
- alegerea creditorului
- ntlnirea cu ofi[erul de credit
- ntocmirea cererii pentru credit
- depunerea setului de documente
- decizia bncii de a deschide finan[area
- negocieri privind condi[iile creditului
- ncheierea contractului de creditare.
n procesul solicitrii creditelor apare problema nivelului de pregtire. Este necesar
cunoaterea principiilor generale de creditare i a condi[iilor specifice impuse de fiecare
banc.
Ce priorit[i presupune finan[area din mai multe surse? Unul dintre avantaje l constituie
termenul de rambursare diferit; cerin[ele de garantare a creditului ct i rata dobnzii.
S examinm un exemplu de finan[are din mai multe surse.
TabeIuI 3
K
2
= x 100;
Capital mprumutat
Total capital
K
1
= x 100;
Capital propriu
Total capital
K
3
= x 100.
Capital mprumutat
Capital propriu
BIZPRO-Moldova
15
15
Coeficientul K
1
determin structura financiar a ntreprinderii. O situa[ie financiar
stabil se consider atunci cnd K
1
50-60%. K
2
caracterizeaz structura capitalului
din punctul de vedere al cotei mprumutului. K
3
caracterizeaz dependen[a ntreprinderii
de capitalul strin. Cu ct este mai mare K
3
, cu att mai instabil este situa[ia financiar
a ntreprinderii.
Banii mprumuta[i completeaz, corecteaz fluxul de mijloace bneti al antreprenorului.
Cu ajutorul informa[iei din urmtorul tabel s putem urmri locul creditului n intrrile i
ieirile de mijloace bneti la ntreprindere.
TabeIuI 4
FIuxuI de mijIoace bneti pentru trimestruI I aI anuIui 2003
MIJLOACELE BNETI
MijIoace
bneti Ia
nceputuI
perioadei
Intrri de
mijIoace
bneti
TotaI
mijIoace
bneti
disponibiIe
Ieiri de
mijIoace
bneti
MijIoace
bneti Ia
fineIe
perioadei
+ = = -
Astfel, un credit contribuie la mrirea mijloacelor bneti i, concomitent, la creterea
capitalului investit. Antreprenorilor nceptori li se recomand s nsueasc i s
utilizeze schema prezentat, pentru a [ine eviden[a micrii mijloacelor bneti chiar
de la prima etap a ini[ierii afacerii. Schema dat este una din cele mai simple i uor
de aplicat pentru a [ine eviden[a afacerii. Este important nu numai de a gsi resurse
financiare, dar i a le controla strict conform destina[iei.
Gestionarea corect a mijIoaceIor bneti face afacerea ini|iaI rentabiI i
de perspectiv!
Prin urmare, atragerea mijloacelor bneti i cunoaterea surselor de finan[are constituie
probleme vitale, care determin succesul afacerii individuale.
BIZPRO-Moldova
16
16
1.3 UtiIizarea resurseIor i profitabiIitatea afacerii. Determinarea voIumuIui
minim de produc|ie necesar pentru a ob|ine profituI scontat
Oricare ntreprindere pe parcursul activit[ii sale suport consumuri care se
constat i se includ n costul produc[iei.
Structura costuIui:
a materie prim, materiale, semifabricate
a energie
a remunerarea muncii
a defalcri n fondul social
a uzura utilajului, localului
a alte consumuri.
Costul produc[iei exprim totalul consumurilor ntreprinderii la producerea mrfurilor, la
prestarea serviciilor.
Un rol important se acord gestionrii consumurilor. Ele trebuie s fie: normate,
planificate i controlate. Se deosebesc consumuri directe i indirecte.
Consumurile directe incIud:
a Consumuri directe de materiale (materie prim, materiale, combustibil, energie
electric)
a Consumuri directe pentru retribuirea muncii, inclusiv defalcri n fondul social.
Consumurile indirecte de producJie incIud:
a ntre[inerea i exploatarea utilajului i cldirilor
a Costul materialelor consumate pentru ntre[inerea i repara[ia mijloacelor fixe
a Remunerarea muncii prestat de muncitorii auxiliari, inclusiv defalcrile n fondul
social
a Alte consumuri indirecte.
Scopul principal al oricrui antreprenor a reduce consumurile sau costul produc[iei
fabricate. Reducerea costului este:
- indicator al economisirii resurselor, precau[iei i eficien[ei
- factor important de cretere a profitului.
Cunoaterea costurilor contribuie la determinarea corect a preJului.
Pe parcursul activit[ii ntreprinderii, apar i alte cheltuieli. Ele nu sunt legate n mod
direct de activitatea de baz a ntreprinderii i includ:
- remunerarea muncii personalului administrativ i de deservire
- plata serviciilor comunale
- procurarea rechizitelor de cancelarie
- cheltuieli de promovare.
Consumuri
directe
Consumuri
indirecte
CostuI
produc|iei
+
=
BIZPRO-Moldova
17
17
MIJLOACELE BNETI
Consumurile se includ n costul produc[iei i se recupereaz din venitul ob[inut din
vnzri, iar cheltuielile nu se includ n costul produc[iei i se recupereaz din profit.
Partea venitului rmas dup acoperirea tuturor consumurilor constituie profitul brut.
Profitul prezint principalul rezultat financiar al activit[ii oricrei ntreprinderi i servete
ca o orientare specific i un criteriu determinant n procesul organizrii activit[ii
economico-financiare.
Deosebim urmtoarele tipuri de profit:
a profit brut
a profit pn la impozitare
a profit net.
Aceste tipuri de profit sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare i se
determin n felul urmtor:
Rezultatul activit[ii poate fi msurat n baza indicatorilor de rentabilitate. Se deosebesc
urmtoarele tipuri de rentabilitate:
ProfituI brut = VenituI din vnzri - CostuI vnzriIor
Venitul din vnzri - Costul vnzrilor = ProfituI brut - Cheltuielile de perioad =
= ProfituI pn Ia impozitare - Impozitul pe venit = ProfituI net
RentabiIitatea economic = x 100;
Profit pn la impozitare
Total capital
RentabiIitatea financiar = x 100;
Profit net
Capital propriu
BIZPRO-Moldova
18
18
Profitul, ca i costul, constituie un element al pre|uIui produc[iei fabricate. n condi[iile
economiei de pia[ pre[ul exprim interesele antreprenorilor individuali i se formeaz
n baza cererii i ofertei pie[ei. Cu ct este mai mare diferen[a dintre pre[ul produsului
i costul llui, cu att mai mare este profitul. Prin urmare, reducerea costului constituie
principalul factor de cretere a profitului.
Asupra pre|uIui infIuen|eaz urmtorii factori:
a Cererea i oferta
a Concuren[a
a Consumurile proprii
a Profitul planificat
a Al[i factori.
Cum se reflect cele expuse n practica antreprenoriatului? S ncepem cu consumurile.
Pe parcursul activit[ii de produc[ie se formeaz: consumuri de materiale, energie
electric, cheltuieli pentru deservirea utilajului etc. Pe parcursul utilizrii mijloacelor fixe
PraguI de rentabiIitate =
Cheltuieli fise
Pre[ul unei unit[i - Cheltuieli variabile la o unitate
RentabiIitatea vnzriIor = x 100.
Profit brut
Volumul vnzrilor
Schema 1. GraficuI praguIui de rentabiIitate
Pentru a stabili ce se va ntmpla cu profitul n cazul cnd nivelul produc[iei se modific,
este necesar de a calcula "pragul de rentabilitate. Pragul de rentabilitate este nivelul la
care venitul afacerii acoper toate cheltuielile fr a ob[ine profit, dar nici nu suport
pierderi. Determinarea pragului de rentabilitate este una din principalele metode n
planificarea profitului.
Formula de calcul:
BIZPRO-Moldova
19
19
n rezultatul studiului de pia[, antreprenorul stabilete pre[ul i i planific profitul brut
pe o lun:
4 000 Iei = (160 - 120) x 100
Care va fi venitul lui Valentin n prima lun de activitate? S urmrim calculele.
TabeIuI 6
CaIcuIuI venituIui ntreprinderii Iui VaIentin (prognozat)
MIJLOACELE BNETI
TabeIuI 5
Capitalul investit n mrime de 20 500 lei va aduce pe parcursul lunii profit net n mrime
de 1 500 lei. Nivelul rentabilit[ii va constitui:
RentabiIitatea financiar = x 100 = x 100 = 11,1%;
Profit net
Capital propriu
1 500
13 500
RentabiIitatea economic = x 100 = x 100 = 19,5%;
Profit brut
Total capital
4 000
20 500
apare articolul "Uzura mijloacelor fixe. S revenim la antreprenorul nceptor Valentin.
El a determinat prin calcule norma de consum i costul unui capot:
BIZPRO-Moldova
20
20
ntrebri, exerci|ii, teste
Exerci|iuI 1. Determinarea mrimii capitaIuIui i a rentabiIit|ii Iui
ntreprinderea individual "Viorica, la finele anului de activitate, a ob[inut urm-
toarele rezultate:
Capital bnesc propriu 50 000 lei
Datorii pe termen lung 5 000 lei
Datorii pe termen scurt 15 000 lei
Volumul de vnzri 30 000 lei
PraguI de rentabiIitate = = 50 unit[i sau 8 000 lei (50 capote x 160 lei).
2 000
160 - 120
RentabiIitatea vnzriIor = x 100 = x 100 = 25%;
Profit brut
Volumul vnzrilor
4 000
16 000
VnzriIe necesare = =
n continuare, dac Valentin va decide s ating nivelul de profit net pe lun de 4 000
lei, el va trebui s produc i s vnd:
Cheltuieli + 4 000
Pre[ul unitar - Cheltuieli variabile
sau volumul vnzrilor 24 000 lei (150 unit[i x 160 lei).
Prin urmare, Valentin a reuit s-i planifice activitatea destul de corect. n urma acestui
fapt, el a ob[inut rezultate economico-financiare pozitive. Mai mult ca att, el dispune
de posibilitatea ca, n continuare, din contul profitului ob[inut i a mijloacelor atrase, s-i
extind activitatea.
RecapituIare
Prezentul capitol are menirea de a cointeresa cititorul de a ob[ine unele cunotin[e
n domeniul economiei. Gestionarea finan[elor constituie factorul cheie n succesul
afacerii n prezent i n viitor.
n compartiment sunt incluse probleme de baz din teoria i practica gestionrii
mijloacelor bneti investi[i n afacere, determinarea necesarului de mijloace i a surselor
de finan[are. Rezolvarea exerci[iilor propuse va contribui la ntrirea materialului studiat
i va confirma nivelul de nsuire a rolului organizrii i gestionrii finan[elor
ntreprinztorului.
Practica asigurrii cu resurse financiare, calculele i analiza rezultatelor sunt concentrate
ntr-un Studiu de caz pentru determinarea necesarului de mijloace bneti, a capitalului,
a consumurilor i a rezultatelor activit[ii economico-financiare a ntreprinztorului.
2 000 + 4 000
160 - 120
= = 150 unit[i,
BIZPRO-Moldova
21
21
Exerci|iuI 3. EvaIuarea strii venituriIor ntreprinderii i distribuirea Ior
Echipelor, formate deja, li se propune ca, timp de 15-20 minute, s determine i s
aprecieze:
a nivelul ndeplinirii planului pe venituri
a ponderea costului n componen[a venitului din vnzri?
a ponderea cheltuielilor generale i administrative n profitul brut i ce modificri au
suportat ele?
S se trag concluzii cu privire la ndeplinirea planului, la profitul brut i net i la modul
de reducere a cheltuielilor ntreprinderii.
MIJLOACELE BNETI
TabeIuI 7
Costul vnzrilor 18 000 lei
Cheltuieli 6 000 lei
Echipelor formate a cte 4-6 persoane, li se propune ca, timp de 15-20 minute, s
aprecieze activitatea ntreprinderii i s determine:
- mrimea capitalului ntreprinderii
- coeficientul autonomiei financiare
- rentabilitatea economic
- rentabilitatea financiar.
Exerci|iuI 2. CaIcuIarea consumuriIor de produc|ie
Echipelor li se propune ca, timp de 7-10 minute, s calculeze:
a consumurile de produc[ie totale
a costul unei unit[i de produc[ie.
ntreprinderea produce 500 unit[i de produc[ie pe lun.
BIZPRO-Moldova
22
22
Exerci|iuI 4. CaIcuIarea praguIui de rentabiIitate
Echipelor, formate deja, li se propune, ca timp de 15-20 minute, s calculeze
pragul de rentabilitate al ntreprinderii individuale de producere a lzilor din lemn.
ntreprinderea a planificat s ob[in n anul viitor profit n mrime de 15 000 lei.
S se determine cte lzi va trebui s produc i s vnd ntreprinderea pentru a
ob[ine profitul estimat.
InformaJia iniJial:
a pre[ul unei lzi - 12 lei
a cheltuielile variabile pentru o lad - 8 lei
a cheltuielile fixe ale ntreprinderii - 168 960 lei.
La producerea crui numr de lzi ntreprinderea va ncepe a ob[ine profit, iar capitalul
ei va deveni rentabil?
TabeIuI 8
BIZPRO-Moldova
23
23
CONTABILITATEA PENTRU AGENII
ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
CAPITOLUL II
>EA?JELA
a a familiariza cu un ir de metode i materiale promo[ionale care sunt utilizate cu
succes de agen[ii economici ai micului business pentru nregistrarea afacerii pe
supor[i de informa[ie
a a oferi instrumente i sfaturi privind culegerea, msurarea, nregistrarea, gruparea,
generalizarea informa[iilor privind activitatea economico-financiar a agentului
economic al micului business.
Contabilitatea a aprut n acelai timp cu scrisul i a devenit motorul activit[ii
economico-financiare a unui agent economic.
La institu[iile de nv[mnt, n plan mondial, eviden[a contabil e considerat ca cea
mai important disciplin pentru asculttorii care studiaz business-ul.
n epoca marilor transformri politice, economice i tehnice care, de la an la an
iau amploare, necesitatea i rolul contabilit[ii crete. Progresul tehnico-tiin[ific este
din ce n ce mai rapid i, de aceea, se manifest acut necesitatea ob[inerii unor informa[ii
noi din cele mai diverse sfere de activitate. Cursul care l propunem i va servi drept
ghid celor care studiaz principalele metode ale contabilit[ii. De asemenea sperm c
acest lucrare va permite asculttorilor participarea eficient n via[a economic i n
activitatea lor ordinar.
2.1 Necesitatea nregistrrii afacerii i organizarea eviden|ei contabiIe de
ctre ntreprinztori
Eviden|a unei afaceri
a Prin eviden[ se n[elege consemnarea ntr-o anumit ordine a informa[iilor despre
opera[iile i fenomenele economice care au loc la o ntreprindere, ntr-o perioad
de gestiune analizat (lun, trimestru sau an)
a Rolul, sarcinile i modul de organizare a eviden[ei unei afaceri se evalueaz n
func[ie de natura activit[ii, de forma de proprietate i de cerin[ele fiecrui agent
economic al micului business.
Ce exact ve|i nv|a?
Ce reprezint eviden[a unei afaceri?
Cum sunt nregistrate toate tranzac[iile i fenomenele economice ale unui agent
economic al micului business?
Cum informa[ia cumulat este reflectat n contabilitatea agentului economic?
Ce reprezint mijloacele economice (activele) i sursele de formare a acestor
mijloace economice (pasivele) din cadrul agentului micului business?
Ce reprezint registrul de nregistrri cronologice a opera[iilor economice ntocmit
pe perioada de gestiune analizat?
Cum sunt deschise conturile de activ i pasiv, care sunt elementele acestora?
CONTABILITATEA PENTRU AGENII ECONOMICI AI MICULUI BUSINESS
BIZPRO-Moldova
24
24
Care este modalitatea de reflectare a informa[iilor din documentele justificative n
conturi?
Care sunt principiile contabilit[ii: procedeele metodei contabilit[ii, procesele
economice?
Documentele primare i centralizatoare
Rapoartele financiare care trebuie s fie prezentate la organele de stat respective
n termenii stabili[i.
EtaIoaneIe de eviden|
Etalonul de eviden[ reprezint o unitate de msur utilizat pentru exprimarea
cifric, cantitativ i valoric a mijloacelor economice, a surselor de formare a acestora
i a proceselor economice.
n practica economic se folosesc 3 feluri de etaloane:
etalonul natural
etalonul munc
etalonul valoric.
EtaIonuI naturaI se folosete pentru msurarea cantitativ a mijloacelor economice
(activelor) i se exprim n diferite unit[i de msur (metri, buc[i, kilograme, litri, etc.).
Cu ajutorul acestui etalon se asigur controlul integrit[ii i micrii resurselor materiale,
al produselor finite i altor active. Acest etalon nu permite gruparea i generalizarea
informa[iilor referitoare la desfurarea mijloacelor economice ale ntreprinderii. n afar
de etalonul natural n economie se utilizeaz i etalonul natural convenJional care
servete pentru exprimarea cantitativ a mijloacelor economice asemntoare (de
exemplu, borcane conven[ionale).
EtaIonuI munc servete pentru msurarea cantit[ii de munc cheltuit la
confec[ionarea produselor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor. El se exprim n
minute, ore-munc, zile-munc i se folosete la calcularea productivit[ii muncii,
remunerrii muncii, etc. Spre deosebire de etalonul natural, etalonul munc permite
gruparea i generalizarea mrimilor neomogene. n practica economic etalonul munc
se utilizeaz sub o form combinat cu etalonul natural sau bnesc (km/or, consum/
or, om/ore lucrate, etc.).
EtaIonuI bnesc (monetar sau valoric) se utilizeaz pentru exprimarea patrimoniului
n form bneasc cu ajutorul unit[ilor monetare specifice fiecrei [ri (euro, dolari, lei
moldoveneti, etc.).
Etalonul bnesc permite gruparea i generalizarea informa[iilor referitoare la cele mai
variate feluri de mijloace economice. Cu ajutorul lui se calculeaz valoarea total a
resurselor materiale.
n practica economic etaloanele de eviden[ se pot folosi individual, paralel sau toate
la un loc. De exemplu: la calcularea salariilor lucrtorilor, se folosete etalonul munc i
bnesc.
Cerin|eIe de baz aIe eviden|ei afacerii
n condi[iile economiei de pia[ contabilitatea trebuie s corespund anumitor
cerin[e:
BIZPRO-Moldova
25
25
SimpI nu cu mari cheltuieli
CIar - pentru to[i lucrtorii, func[ionarii, investitorii, creditorii, ac[ionarii
Obiectiv toate datele s fie reflectate real
CompIet toate domeniile de activit[i trebuie s fie reflectate n rapoartele de
eviden[
Operativ toate informa[iile trebuie s fie prezentate la momentul corespunztor.
PrincipiiIe eviden|ei contabiIe
Conform Standardului Na[ional de Contabilitate 1 "Politica de contabilitate
contabilitatea unui agent economic trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii:
1. Continuitatea activit|ii presupune c ntreprinderea i va continua n mod
normal func[ionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n stare de lichidare sau reducere
substan[ial a activit[ii sale.
2. Permanen|a metodeIor presupune ca agentul economic, din momentul ini[ierii
activit[ii, s func[ioneze n mod normal, utiliznd aceleai metode i reguli de eviden[
pe o perioad de timp previzibil.
3. PrincipiuI pruden|ei sau conservatorismuIui, prevede luarea n considera[ie
a tuturor riscurilor posibile i a pierderii eventuale generate de opera[iile economico-
financiare cu un grad nalt de risc. Conform acestui principiu, activele i veniturile
ntreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile depreciate.
4. PrincipiuI dubIei nregistrri const n reflectarea fiecrei opera[ii economice
n partid dubl, adic, n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceeai sum
valoric.
5. PrincipiuI caIcuIrii (speciaIizarea exerci|iiIor) presupune c, n rezultatul
efecturii unei opera[ii economice ce genereaz venituri i cheltuieli, acestea se constat
i se reflect n contabilitatea i n rapoartele financiare n perioada n care acestea s-au
produs, indiferent de momentul efectiv al ncasrii sau pl[ii mijloacelor bneti.
6. PrincipiuI autonomiei ntreprinderii prevede separarea activit[ii ntreprinderii
de proprietar i alte unit[i economice (conturile ntreprinderii trebuie s fie separate de
cele ale proprietarului etc.).
7. PrincipiuI periodicit|ii presupune divizarea activit[ii ntreprinderii pe perioade
de timp sau de gestiune pentru care se prezint rapoartele financiare privind activitatea
economico-financiar a agen[ilor economici. n Republica Moldova, perioada de timp
pentru care se prezint rapoartele financiare este considerat trimestrul i anul.
8. PrincipiuI intangibiIit|ii biIan|uIui de deschidere (ini[ial) presupune
corespunderea datelor acestuia cu informa[ia bilan[ului final al perioadei de gestiune
precedente (de exemplu, bilan[ul de la 31.12.2002 trebuie s coincid cu cel de la
1.01.2003).
9. PrincipiuI necompensrii prevede excluderea compensrii reciproce ntre
elementele de activ i pasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli.
10. PrincipiuI imaginii fideIe const n aplicarea corect a principiilor contabilit[ii
enumerate mai sus precum i n respectarea documentelor normative i a regulilor de
eviden[ n vigoare.
BIZPRO-Moldova
26
26
ObiectuI contabiIit|ii
Obiectul contabilit[ii l constituie existen[a i micarea mijloacelor ntreprinderii
n procesul reproduc[iei sociale.
Obiectul contabilit[ii cuprinde urmtoarele elemente structurale:
Activele
Pasivele
Veniturile
Cheltuielile.
ActiveIe
Activele reprezint totalitatea mijloacelor economice aflate la dispozi[ia ntreprinderii
i controlate de ctre aceasta. Agen[ii economici utilizeaz un numr mare de diverse
active, care se clasific n urmtoarele grupuri:
a Activele pe termen lung
a Activele curente.
ActiveIe pe termen Iung
Activele pe termen lung reprezint mijloacele economice ale ntreprinderii cu o
durat de utilizare mai mare de un an de zile, care se clasific n:
a Active nemateriale pe termen lung
a Active materiale pe termen lung
a Active financiare pe termen lung
a Alte active pe termen lung.
Activele nemateriale pe termen lung cuprind valorile economice, care nu mbrac
forma de bunuri fizice concrete, sunt nepecuniare (nebneti), dar se concretizeaz
printr-un document juridic sau comercial care confirm drepturile ntreprinderii sau al
persoanelor fizice ntr-un anumit domeniu de activitate. Acestea pot fi: licen[e (drepturi
acordate persoanelor fizice sau juridice pentru a practica un anumit tip de activitate),
brevete, patente, embleme comerciale (adidas), programele informatice (1C:
Contabilitate, Wizcont, etc.), drepturi de autor, fonduri comerciale (goodwil), etc.
Active materiale pe termen lung sunt mijloacele care mbrac o form fizic
concret, natural i se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul
crerii. Ele cuprind:
a Active materiale n curs de executie acele active care sunt n curs de creare n
cadrul ntreprinderii analizate sau mijloace fixe noi, care necesit lucrri de montare
i instalare pn la punerea n func[iune a acestora
a Terenuri reprezint un gen specific de proprietate sub form de terenuri cu
construc[ii, fr construc[ii sau utilizate n scopuri agricole. Terenurile nu se
consider utilizabile
a Mijloace fixe reprezint acele bunuri economice, care au o durat de func[ionare
util mai mare de un an de zile i valoarea unitar mai mare dect plafonul stabilit de
legisla[ie, adic 1 000 lei (art. 26,27 Cod Fiscal). Sunt utilizate n cadrul ntreprinderii
sau date n chirie, n rezultatul exploatrii crora se prognozeaz a fi ob[inut un
BIZPRO-Moldova
27
27
avantaj economic suplimentar i nu sunt destinate vnzrii. De exemplu: cldiri,
construc[ii, utilaje, mijloace de transport, animale de lucru i productive, planta[ii
agricole perene, etc. n procesul exploatrii acestea se supun procesului de uzur
a Resursele naturale reprezint resursele sub form de: zcminte de gaze, pietri,
prundi, petrol, crbune, material lemnos, argil, ape minerale, etc. Resursele
naturale sunt supuse procesului de epuizare.
Activele financiare pe termen lung cuprind crean[ele i investi[iile ntreprinderii.
a Creantele reprezint datorii debitoare ale diferitor persoane fizice i juridice fa[
de ntreprinderea analizat pentru produsele sau mrfurile livrate, serviciile prestate,
pentru mijloace fixe date n arend, etc.
a Investitiile reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de:
1. procurarea titlurilor de valoare ale altor ntreprinderi (ac[iuni, obliga[iuni, bilete
de trezorerie sau bonuri de tezaurizare, etc.)
2. alocarea mijloacelor n capitalurile statutare ale altor ntreprinderi
a Acordarea mprumuturilor altor persoane fizice sau juridice, deschiderea contului
de depozit, etc.
Alte active pe termen lung sub form de cheltuieli anticipate pe termen lung (de
exemplu, cheltuielile suportate n perioada de gestiune curent, care vor fi actualizate
n perioadele de gestiune viitoare, etc.).
ActiveIe curente
Activele pe termen scurt reprezint mijloacele economice ale ntreprinderii cu o
durat de utilizare de pn la un an de zile i se clasific n urmtoarele elemente:
Stocuri de mrfuri i materiale
Crean[e pe termen scurt
Investi[ii pe termen scurt
Mijloace bneti
Alte active curente.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:
a Materialele care se subclasific n:
- materiale de baz (materii prime) reprezint acele materiale care sunt
consumate la prima lor utilizare n procesul de produc[ie i care se regsesc n
componen[a produselor finite (serviciilor) integral sau par[ial, n starea lor ini[ial
sau transformat (de exemplu, materia prim fina; produsul finit - pinea)
- materiale auxiliare (materiale consumabile) reprezint acele materiale care sunt
consumate pentru ntre[inerea continuit[ii procesului de produc[ie i, de obicei,
nu se regsesc n componen[a produselor finite (de exemplu, combustibil, piese
de schimb, ambalaje i materiale de ambalat, materiale de construc[ie, etc.)
a Obiectele de mic valoare i scurt durat (obiectele de inventar) reprezint
mijloacele de munc cu o durat de utilizare de pn la un an de zile, indiferent de
valoarea unitar sau valoarea unitar trebuie s fie de pn la 1 000 lei, indiferent
de durata de func[ionare util. De exemplu, echipamente de lucru, mbrcminte
de protec[ie, obiecte de cancelarie, instrumente, dispozitive, etc.
BIZPRO-Moldova
28
28
a Productia n curs de executie (produc[ia neterminat) reprezint produc[ia care,
la sfritul perioadei de gestiune analizate, nu a trecut toate fazele procesului de
produc[ie, nu a trecut controlul tehnic i se regsete n sec[iile de producere,
adic nu a fost depozitat
a Produsele (produc[ie finit) reprezint acele produse care la sfritul perioadei
de gestiune analizate au trecut toate fazele procesului de produc[ie, au trecut
controlul tehnic i au fost depozitate cu scopul de a fi vndute (de exemplu, produse
finite, semifabricate din produc[ia proprie, produse secundare, etc.)
a Mrfurile reprezint acele bunuri economice care au fost procurate cu scopul de
a fi revndute ulterior, aplicndu-se un adaos comercial, ceea ce reprezint venitul
comerciantului.
CreanJele pe termen scurt reprezint datoriile debitoare pe o perioad mai mic
de un an de zile ale diferitor persoane fizice i juridice fa[ de ntreprinderea analizat
pentru mrfurile livrate, serviciile prestate, pentru mijloacele fixe date n arend, etc.
Aceste crean[e pot fi: crean[ele cumprtorilor, crean[ele ntreprinderilor-fiice, asocia[iilor,
reprezentan[elor, avansuri acordate pe termen scurt, crean[ele bugetului fa[ de
ntreprindere, crean[ele personalului ntreprinderii, etc.
InvestiJii pe termen scurt sunt acele plasamente de mijloace bneti sau de alte
bunuri economice pe o perioad de timp de pn la un an de zile n capitalul statutar al
altor ntreprinderi sau n alte activit[i, cu scopul de a ob[ine un venit sub form de
dividende, procente, dobnzi, etc.
Mijloacele bneti reprezint valorile care mbrac forma sau ndeplinesc func[iile
de bani, activele care au cel mai nalt grad de lichiditate. Aceste mijloace bneti, din
punctul de vedere al locului de pstrare, pot fi:
- Mijloace bneti n casieria ntreprinderii (n numerar)
- Mijloace bneti pstrate la conturile deschise la bnci (prin care se efectueaz
majoritatea opera[iilor de decontare a ntreprinderii). ntreprinderea poate deschide
la bnci urmtoarele conturi:
1. cont de decontare
2. contul valutar (pentru efectuarea opera[iilor n valut strin)
3. conturi speciale (pentru efectuarea opera[iilor prin acreditive, carnete de cecuri
cu limit de sum, carduri de credit, cartele magnetice, etc.).
n afar de mijloace bneti, ntreprinderea poate avea i documente bneti (timbre
fiscale, mrci potale, imprimate de valoare (blanchete de ac[iuni, obliga[iuni neemise,
bilete de tratament) care, de regul, se pstreaz n casieria ntreprinderii.
Alte active curente sub form de cheltuieli anticipate curente (de exemplu,
abonarea la publica[ii periodice, pe o durat de timp de pn la un an de zile).
PasiveIe
Pasivele reprezint sursele de finan[are sau constituire ale mijloacelor economice
ale ntreprinderii. n practica economic, pasivele se clasific n:
Capital propriu
Capital mprumutat.
BIZPRO-Moldova
29
29
CapitaIuI propriu
Capitalul propriu reprezint sursa permanent, proprie de finan[are a mijloacelor
economice ale ntreprinderii care se constituie la nfiin[area ntreprinderii i este o condi[ie
obligatorie de existen[ i func[ionare a acesteia.
Capitalul propriu include urmtoarele elemente:
Capitalul statutar i suplimentar
Rezerve
Profit nerepartizat
Capital secundar.
Capitalul propriu reprezint sursa proprie permanent de finan[are a mijloacelor
economice ale ntreprinderii i este o condi[ie obligatorie de existen[ i func[ionare a
acesteia. Capitalul propriu include urmtoarele elemente:
Capitalul statutar - reprezint suma mijloacelor alocate de fondatori la nfiin[area
ntreprinderii. Mrimea capitalului statutar se stabilete n statutul ntreprinderii, n
dependen[ de stipulrile din Legea "Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi din
1992, cu modificrile ulterioare.
Capitalul suplimentar - reprezint alocrile suplimentare ale fondatorilor,
diferen[ele de curs valutar privind cotiza[iile n capitalul statutar n valut strin,
modificarea valorii nominale a ac[iunilor sau cotelor de participare emise.
Capitalul nevrsat - reprezint datoriile fondatorilor sau ac[ionarilor privind
alocrile n capitalul statutar.
Capitalul retras - reprezint ac[iunile proprii rscumprate de la ac[ionari sau
cotele retrase de la fondatori cu scopul de a fi revndute ulterior sau anulate.
Rezervele reprezint acumulrile destinate acoperirii anumitor cheltuieli sau
dezvoltrii unor activit[i ale ntreprinderii. Se deosebesc:
a) Rezerve prevzute de legislatie pentru anumite tipuri de ntreprinderi conform
legisla[iei n vigoare (de exemplu: bncile, fondurile de investi[ii, societ[ile pe
ac[iuni, etc.)
b) Rezerve prevzute de statut care reprezint acele rezerve stabilite prin statutul
ntreprinderii i sunt destinate pl[ii dividendelor pe ac[iunile privilegiate n
cazul insuficien[ei mijloacelor bneti sau dac rezultatul financiar este negativ,
etc.
Profitul nerepartizat reprezint rezultatul activit[ii economico-financiare a
ntreprinderii care se calculeaz ca diferen[ dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Capital secundar este acel capital sub form de:
Diferen[e din reevaluarea activelor pe termen lung
Subven[ii, care reprezint nite ajutoare sub form de mijloace bneti sau bunuri
economice acordate de ctre stat sau al[i agen[i economici cu un anumit scop (de
exemplu, pentru promovarea unei activit[i, etc.).
BIZPRO-Moldova
30
30
CapitaIuI mprumutat
Capitalul mprumutat reprezint o surs strin de finan[are a mijloacelor
economice ale ntreprinderii i se clasific n:
Datorii pe termen lung
a Datorii financiare, sub form de credite bancare i mprumuturi primite pe termen
mai mare de un an de zile
a Datorii calculate, sub form de datorii de arend, finan[ri i ncasri cu destina[ie
special, avansuri primite pe termen lung, etc.
Datorii pe termen scurt
a Datorii financiare, sub form de credite bancare i mprumuturi primite pe un
termen de pn la un an de zile
a Datorii comerciale, sub form de datorii fa[ de furnizorii de bunuri economice
i servicii i fa[ de al[i antreprenori
a Datorii calculate, sub form de datorii fa[ de salaria[i privind remunerarea
muncii, datorii fa[ de fondul de asigurri sociale, datorii fa[ de buget, datorii
fa[ de fondatori i alte datorii pe termen scurt.
VenituriIe
Veniturile reprezint ansamblul avantajelor economice primite sau ce trebuie s
fie primite din activitatea economico-financiar a ntreprinderii, care se nregistreaz n
eviden[ conform principiului calculrii i se clasific n:
Venituri din activitatea operational
a Venituri din vnzri
a Alte venituri opera[ionale
Venituri din activitatea neoperational
a Venituri din activitatea de investi[ii
a Venituri din activitatea financiar
a Venituri excep[ionale.
CheItuieIiIe
Cheltuielile reprezint consumurile i/sau pierderile care se scad din venituri la
determinarea rezultatului financiar, care se nregistreaz conform principiului calculrii
i se clasific n:
Cheltuieli din activitatea operational
Costul vnzrilor
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale i administrative
Alte cheltuieli opera[ionale
Cheltuieli din activitatea neoperational
Cheltuieli din activitatea de investi[ii
Cheltuieli din activitatea financiar
Cheltuieli excep[ionale
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
BIZPRO-Moldova
31
31
RezuItateIe financiare
Veniturile i cheltuielile particip la calcularea rezultatelor financiare, care pot fi
sub form de:
Profit, n cazul cnd veniturile din activitatea opera[ional i neopera[ional
prevaleaz asupra cheltuielilor opera[ionale i neopera[ionale
Pierdere, n cazul cnd cheltuielile opera[ionale i neopera[ionale prevaleaz
asupra veniturilor din activitatea opera[ional i neopera[ional.
ProceseIe economice
Activitatea economico-financiar a agentului economic al micului business poate
cuprinde 3 procese economice de baz:
Aprovizionarea
Producerea
Desfacerea.
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea procur resurse materiale, active imobilizate
i alte bunuri necesare pentru desfurarea activit[ii sale. n acest proces, forma valoric
a mijloacelor economice se transform n stocuri de produc[ie, active imobilizate, etc.
Procesul de produc[ie este procesul de baz al activit[ii ntreprinderii. n acest proces,
are loc fabricarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor. Stocurile de
produc[ie se transform n produse finite. Pentru desfurarea procesului de produc[ie
sunt necesare 3 elemente de baz:
- mijloacele de munc
- obiectele de munc
- for[a de munc.
n procesul de produc[ie, contabilitatea reflect consumurile urmtoarelor elemente:
a valoarea materialelor consumate
a salariile calculate ale muncitorilor care fabric produc[ia finit
a contribu[iile la asigurri sociale calculate din salariile muncitorilor
a uzura calculat a mijloacelor fixe productive, etc.
n procesul de desfacere, are loc vnzarea produselor, mrfurilor, serviciilor, unor
cumprtori, clien[i. Forma natural de produse finite se transform n mijloace bneti
(forma valoric). n acest proces, contabilitatea reflect costul produselor vndute,
cheltuielile comerciale, veniturile nregistrate sau ncasate din realizare, etc.
Procesele de aprovizionare, produc[ie i desfacere sunt legate reciproc, permanent se
repet i, luate n ansamblu, formeaz circuitul nentrerupt al mijloacelor economice. n
orice moment, ntreprinderea dispune de mijloace aflate n toate procesele economice.
Mrimea acestor mijloace trebuie s corespund dimensiunii ntreprinderii i s asigure
condi[ii normale pentru desfurarea activit[ii ntreprinderii. Fiecare proces economic
cuprinde mai multe opera[ii economice. De exemplu:
a n procesul de aprovizionare, apar opera[ii de cumprare a bunurilor economice.
Se calculeaz salariile muncitorilor ocupa[i cu ncrcarea, descrcarea materiilor
prime procurate, cheltuieli de transport, de asigurare, taxe i impozite cu titlul gratuit,
cu excep[ia acelor taxe care trebuie s fie recuperate de la buget (de ex. TVA), etc.
BIZPRO-Moldova
32
32
a n procesul de produc[ie se eviden[iaz urmtoarele opera[ii: consumul de materii
prime, calcularea salariilor muncitorilor, a contribu[iilor la asigurrile sociale, uzura
mijloacelor fixe productive, etc.
a n procesul de desfacere sunt reflectate opera[iile de expediere a produselor ctre
consumatori, ncasarea mijloacelor bneti de la consumatori, ncrcarea,
descrcarea produselor livrate, etc.
Metoda contabiIit|ii
Metoda contabilit[ii reprezint un sistem de procedee de cercetare i de studiere
a activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activit[ii economico-financiare
a ntreprinderii. Ea se bazeaz pe principiile dialecticii materialiste care examineaz toate
fenomenele n interdependen[, n micare continu, n rezolvarea contradic[iilor aprute.
Totodat, pentru studierea obiectului su, contabilitatea folosete procedee specifice,
la care se refer:
a ContuI contabiI - reprezint un procedeu folosit pentru gruparea i sistematizarea
opera[iilor economice nregistrate n documentele contabile
a DubIa nregistrare - reprezint un procedeu de reflectare a opera[iilor economice
n conturi. Esen[a ei const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum a fiecrei
opera[ii pe 2 conturi contabile. n debitul unui cont i n creditul altui cont
a Documenta|ia - reprezint un procedeu de nregistrare primar a activelor,
pasivelor n documente. Documentul este un act scris care confirm efectuarea
unei opera[ii economice sau acord dreptul de svrire a acesteia
a Inventarierea - reprezint un procedeu de constatare efectiv, direct, a mrimii
patrimoniului ntreprinderii i compararea datelor ob[inute cu informa[iile contabile.
n rezultatul inventarierii pot fi stabilite plusuri sau lipsuri de mijloace fixe, materiale,
produse finite, mijloace bneti, etc.
a EvaIuarea - reprezint un procedeu de msurare valoric a mrimii activelor,
pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activit[ii ntreprinderii
a CaIcuIa|ia - constituie un procedeu folosit pentru calcularea costurilor mijloacelor
economice (materialelor achizi[ionate, produselor fabricate i realizate, serviciilor
prestate, etc.)
a BiIan|uI contabiI - reprezint un procedeu de grupare, sistematizare i reflectare
a mrimii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii la o anumit dat
(de regul, n ultima zi a perioadei de gestiune)
a DriIe de seam - reprezint un sistem de indicatori interdependen[i care reflect
starea i modificarea situa[iei financiare i patrimoniale a ntreprinderii pe o perioad
de gestiune (trimestru, an.).
Toate procedeele metodei contabilit[ii se utilizeaz nu izolat unul fa[ de altul, dar ca
pr[i componente ale unui sistem unitar. Ele sunt interdependente, condi[ionate reciproc
ca i obiectele pe care le cerceteaz, le controleaz i le nregistreaz.
BIZPRO-Moldova
33
33
2.2 nregistrarea opera|iiIor economice i documenteIe justificative
Activitatea de ntreprinztor constituie, n ansamblu, un ir de ac[iuni i opera[ii
economice, n urma crora se tinde a se ob[ine un profit ca rezultat financiar.
Toate opera[iile economice, efectuate n activitatea cotidian, se vor nregistra de ctre
ntreprinztor, obligatoriu, n documente.
Ele poart denumirea de documente justificative. Cu ajutorul lor se respect principiul
contabilit[ii de a asigura nregistrarea cronologic i sistematic a informa[iei.
Documentele justificative se ntocmesc la momentul nfptuirii opera[iei economice, iar
dac acest fapt este imposibil nemijlocit dup sfritul opera[iunii.
Rspunderea pentru nregistrarea opera[iunilor economice o poart conductorul
agentului economic.
n cadruI documenteIor justificative (primare) se incIud:
- dispozi|iiIe de ncasare i dispozi|iiIe de pIat
- dispozi|iiIe de pIat bancare
- factura fiscaI
- foaia de parcurs
- actuI de primire-predare a serviciiIor
- Iista de inventariere
- bonuI de pIat etc.
Referitor la documentele justificative, sunt stabilite unele reguli dup cum urmeaz:
1. Se ntocmesc n limba de stat, iar valoarea opera[iei economice se indic n valuta
na[ional lei moldoveneti (art. 6 i 7 al Legii contabilit[ii)
2. Fiecare document trebuie s con[in urmtoarele elemente obligatorii:
denumirea documentului
denumirea agentului economic
data ntocmirii
con[inutul opera[iei economice
unit[ile de msur ale opera[iilor economice (n expresie natural, munc,
bneasc, vezi etaloanele de eviden[)
func[ia i numele persoanelor responsabile pentru efectuarea opera[iei
economice i ntocmirea ei corect
semnturile personale i lizibile (care pot fi citite) ale acestora (art. 21 al Legii
contabilit[ii)
3. Documentele de cas, bancare i de decontare, obliga[iile financiare i de creditare
se semneaz obligatoriu de 2 persoane: conductorul i contabilul-ef.
n gospodriile [rneti i n ntreprinderile individuale, n lipsa postului de contabil,
ambele semnturi pe documentele men[ionate se efectueaz de ctre proprietar
4. Documentele justificative se completeaz cu stilou sau pix
5. Nu se admit corectri n documentele bneti de cas i bancare
BIZPRO-Moldova
34
34
6. Nu sunt admise corectri nestipulate n documentele justificative i n registrele
contabile. Corectarea greelii trebuie s fie confirmat documentar prin semntura
persoanelor care semneaz documentul, cu indicarea datei corectrii
7. Responsabilitatea pentru ntocmirea la timp i pentru autentificarea datelor incluse
n ele o poart persoanele care ntocmesc i semneaz aceste documente
8. Pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile implic
reconstituirea acestora n termen de 2 luni de la constatarea faptului respectiv
9. Unele documente justificative sunt deosebite, se tipresc i se procur n institu[iile
abilitate de stat i se [ine o eviden[ strict de utilizare a lor (facturile fiscale,
scrisoarea de transport, bonul de plat etc.).
DocumenteIe justificative se utiIizeaz pentru:
- sistematizarea opera|iiIor economice nfptuite
- aIctuirea rapoarteIor financiare
- aIctuirea decIara|iiIor fiscaIe
- confirmarea juridic a opera|iei nfptuite.
Documentele justificative sunt pstrate n conformitate cu termenii stabili[i de legisla[ia
cu privire la arhiv.
2.3 FormeIe de eviden| contabiI i registreIe contabiIe
Agen[ii economici sunt obliga[i s [in contabilitatea n conformitate cu prevederile
Legii Contabilit[ii, cu Standardele Na[ionale de Contabilitate i cu politica de contabilitate
acceptat.
Cumularea, sistematizarea i prelucrarea informa[iei din documentele primare se
efectueaz n registrele contabile.
ModaIit|iIe de |inere a eviden|ei contabiIe n cadruI unui agent economic
aI micuIui business
CriteriiIe de |inere a contabiIit|ii de ctre agen|ii economici ai micuIui business:
Se stabilesc - pentru agen[ii economici, avoca[ii i notarii a cror activitate este
bazat pe munca individual a membrilor unei familii, iar numrul mediu anual de
angaja[i atrai din exterior nu va depi numrul mediu anual al acestor membri,
care vor [ine contabilitatea n partid simpl - limitele urmtorilor indicatori:
- Volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu va depi limita de
1 000 000 lei inclusiv
- Valoarea total de bilan[ a mijloacelor fixe nu va depi limita de 350 000 lei
inclusiv.
Se stabilesc - pentru agen[ii economici, avoca[ii i notarii care vor [ine contabilitatea
conform sistemului simplificat al partidei duble - limitele urmtoarelor indicatori:
- Numrul mediu anual de angaja[i nu va depi 30 de persoane
- Volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) va constitui pn la
3 000 000 lei inclusiv
- Valoarea total a bilan[ului nu va depi limita de 3 000 000 lei inclusiv.
BIZPRO-Moldova
35
35
Agen[ii economici, avoca[ii i notarii, inclusiv gospodriile [rneti (de fermieri) a
cror activitate este bazat pe munca individual a membrilor unei familii, iar
numrul mediu anual de angaja[i atrai din exterior nu va depi numrul mediu
anual al acestor membri (care ndeplinesc condi[iile specificate la punctul 1 al
prezentei hotrri) vor [ine contabilitatea n partid simpl n conformitate cu regulile
stabilite de Standardul Na[ional de Contabilitate 62 "Contabilitatea n partid
simpl, vor ntocmi i prezenta rapoarte statistice potrivit formularelor aprobate
de Departamentul Statistic i Sociologie.
Agen[ii economici, avoca[ii i notarii care ntrunesc condi[iile specificate la punctul
2 la hotrrea nr. 170 172 (1055-1057) din 14.11.2002, vor aplica sistemul
simplificat al partidei duble i la [inerea contabilit[ii vor utiliza:
- Standardele Na[ionale de Contabilitate aprobate de Ministerul Finan[elor
- Planul de conturi contabile simplificat
- Formulare, registre contabile i rapoarte financiare recomandate de Standardul
Na[ional de Contabilitate 4 "Particularit[ile contabilit[ii la ntreprinderile micului
business.
Agen[ii economici, avoca[ii i notarii care nu cad sub inciden[a punctelor 1-3 ale
hotrrii nr. 170 172 (1 055-1 057) din 14.11.2002, vor utiliza sistemul complet
al partidei duble n eviden[e contabil i se vor aplica regulile prevzute de
Standardele Na[ionale de Contabilitate i Planul de conturi contabile al activit[ii
economico financiare a ntreprinderilor, aprobate de Ministerul Finan[elor.
Nu se consider agen[i ai micului business i vor utiliza pentru [inerea contabilit[ii
doar sistemul complet al partidei duble:
- ntreprinderile aprobate de Ministerul Finan[elor care de[in o pozi[ie dominant
pe pia[
- ntreprinderile n al cror capital social cota ac[ionarilor (fondatorilor) care nu
sunt agen[i ai micului business, depete 35%
- ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor;
companiile fiduciare i de asigurri
- Fondurile de investi[ii
- Bncile i alte institu[ii financiare
- ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile
- ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc
- Fondurile nestatale de pensii
- Participan[ii profesioniti la pia[a valorilor mobiliare.
Se stabilete c drept dovad de ndeplinire / nendeplinire a condi[iilor prevzute
n Hotrrea cu privire la criteriile de [inere a contabilit[ii de ctre unele categorii
de agen[i economici nr. 1 687 din 13 decembrie 2002, servesc datele rapoartelor
financiare anuale pe ultimii doi ani consecutivi la data ncheierii perioadei de
gestiune (31 decembrie).
Agen[ii economici, avoca[ii i notarii nceptori vor fi raporta[i, n temeiul condi[iilor
Hotrrii n cauz, la una din categoriile de [inere a contabilit[ii n conformitate
cu datele din planul de afaceri al ntreprinderii nou-create.
BIZPRO-Moldova
36
36
n dependen[ de cerin[ele legale, numrul i formele registrelor contabile depinde de
forma de eviden[ contabil acceptat.
n prezent, sunt stabiIite trei forme de |inere a eviden|ei contabiIe:
- SistemuI compIet aI partidei dubIe
- SistemuI simpIificat aI partidei dubIe
- ContabiIitatea n partida simpI.
Organizarea eviden[ei contabile este reglementat prin:
Legea contabilit[ii
Hotrrea Guvernului cu privire la criteriile de [inere a contabilit[ii de ctre unele
categorii de agen[i economici
SNC nr. 4 "Particularit[ile contabilit[ii la ntreprinderile micului business
SNC nr. 62 "Contabilitatea n partida simpl.
SistemuI simpIificat aI partidei dubIe
Sistemul simplificat al partidei duble sistem contabil care prevede utilizarea
variantelor simplificate ale Planului de conturi contabile, formularelor de registre contabile
i rapoarte financiare.
n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinderea:
a Elaboreaz i utilizeaz Planul de conturi contabile simplificat
a Utilizeaz formulare de registre contabile, recomandate de S.N.C.4 "Particularit[ile
contabilit[ii la ntreprinderile micului business
a ntocmete rapoarte financiare n volumul i conform formularelor prevzute de
S.N.C.4 "Particularit[ile contabilit[ii la ntreprinderile micului business.
Agen|ii economici pot utiIiza pentru |inerea contabiIit|ii sistemuI simpIificat
aI partidei dubIe dac ndepIinesc urmtoareIe cerin|e:
a) numruI mediu anuaI de angaja|i nu va depi 30 de persoane
b) voIumuI anuaI aI vnzriIor nete (venituri din vnzri) va constitui pn
Ia 3 000 000 Iei
c) vaIoarea totaI a biIan|uIui nu va depi Iimita de 3 000 000 Iei.
Pentru categoria de ntreprinztori ce ndeplinesc cerin[ele enumerate, legisla[ia
prevede utilizarea unui sistem contabil simplificat, care prevede utilizarea variantelor
simplificate ale:
Planului de conturi
Formularelor de registre contabile
Rapoartelor financiare.
Mecanismul de utilizare a sistemului contabil simplificat este descris n SNC 4
"Particularit[ile contabilit[ii la ntreprinderile micului business.
Eviden[a contabil poate fi [inut
a) ntr-un singur registru
b) n mai multe registre.
BIZPRO-Moldova
37
37
Agen[ii economici sunt n drept a [ine eviden[a contabil ntr-un singur registru, dac
activitatea desfurat
nu necesit stocuri mari de resurse materiale
contabilitatea crean[elor i angajamentelor constituie un numr redus de agen[i
procesul de fabricare i vnzare a produc[iei se ncheie n cursul lunii de gestiune.
Acest registru poart denumirea de "Registru jurnal de eviden[ a opera[iilor
economice. Registrul reprezint un borderou de eviden[ analitic i sintetic n baza
cruia se determin:
soldurile activelor, ale capitalului propriu i ale datoriilor
sumele veniturilor, cheltuielilor i rezultatele activit[ii ntreprinderii la o dat
concret.
n Registru se nscriu toate conturile contabile utilizate de ntreprindere, fapt ce permite
[inerea eviden[ei contabile a tuturor opera[iilor economice nfptuite de agentul economic.
Registrul poate fi deschis pe o lun de zile, pe un trimestru sau pe un an de gestiune n
dependen[ de numrul opera[iilor economice nfptuite. Registrul se deschide prin
nscrierea sumei soldurilor la nceputul activit[ii (lunii curente) pe fiecare cont sintetic.
Apoi n coloana "Con[inutul opera[iei se nscrie luna i toate opera[iile economice
efectuate n cursul acestei luni n ordine cronologic n baza fiecrui document
primar.
Fiecare opera[ie se reflect n Registru prin metoda dublei nregistrrii: concomitent
n coloanele "Debit i "Credit ale conturilor contabile respective.
Dup calcularea rulajelor pe luna debitoare i creditoare ale conturilor, se determin
soldul pentru fiecare cont la ultima zi a lunii curente. n baza soldurilor conturilor, se
completeaz Bilan[ul contabil i Raportul privind rezultatele financiare ale ntreprinderii.
UtiIizarea BorderouriIor de eviden| a opera|iiIor economice n sistemuI simpIificat
aI partidei dubIe
Agen[ii economici utilizeaz forma de eviden[ contabil simplificat cu utilizarea mai
multor registre care, n procesul activit[ii desfurate:
au stocuri considerabile de materiale, mrfuri i produse
au mari cheltuieli materiale i de munc
efectueaz decontri cu debitorii i creditorii n special prin intermediul contului
bancar.
Pentru |inerea eviden|ei contabiIe, se vor utiIiza urmtoareIe registre:
Borderoul de eviden[ a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora
formularul nr. S-2 (anexa 3)
Borderoul de eviden[ a consumurilor i cheltuielilor formularul nr. S-5 (anexa 4)
Borderoul de eviden[ a mijloacelor bneti i investi[iilor formularul nr. S-6
(anexa 5)
Borderoul de eviden[ a decontrilor cu cumprtorii i al[i debitori formularul
nr. S-7 (anexa 6)
BIZPRO-Moldova
38
38
Borderoul de eviden[ a capitalului propriu formularul nr. S-8 (anexa 7)
Borderoul de eviden[ a decontrilor cu furnizorii formularul nr. S-9 (anexa 8)
Borderoul de eviden[ a retribu[iilor formularul nr. B-10 (anexa 9)
Borderoul de eviden[ a decontrilor cu bugetul formularul nr. S-11 (anexa 10)
Borderoul de eviden[ a decontrilor cu al[i creditori formularul nr. S-12 (anexa 11)
Borderoul de eviden[ a vnzrilor i rezultatelor financiare formularul nr. S-13
(anexa 12)
Balan[a de verificare (ah) formularul nr. S-14 (anexa 13)
Balan[a de verificare a conturilor sintetice formularul nr. S-15 (anexa 14).
Fiecare borderou se utilizeaz pentru eviden[a opera[iilor pe un cont sau o grup
de conturi contabile. Suma fiecrei opera[ii se reflect concomitent n dou borderouri:
n primul borderou n debitul contului, n al doilea borderou n creditul contului
respectiv. Generalizarea rulajelor lunare reflectate n Borderouri se efectueaz n Balan[a
de verificare.
n baza datelor din Balan[a de verificare se ntocmesc "Bilan[ul contabil" i "Raportul
privind rezultatele financiare ale ntreprinderii.
PIanuI de conturi contabiIe simpIificat
Planul de conturi contabile simplificat este un nomenclator de conturi stabilit de
ntreprinderea micului business n condi[iile aplicrii sistemului contabil simplificat pentru
contabilizarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor
activit[ii.
Planul de conturi simplificat este elaborat de fiecare ntreprindere de sine stttor
n baza planului de conturi contabile al activit[ii economicofinanciare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finan[elor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie
1997 i reflectat n politica sa de contabilitate pe anul de gestiune.
ContabiIitatea n partida simpI
Agen|ii economici pot utiIiza pentru |inerea contabiIit|ii partida simpI,
dac ndepIinesc urmtoareIe cerin|e IegaIe:
a) activitatea Ior este bazat pe munca individuaI a membriIor unei famiIii
b) numruI mediu anuaI de angaja|i atrai din exterior nu va depi numruI
mediu anuaI aI acestor membri
c) voIumuI anuaI aI vnzriIor nete (venituriIor din vnzri) nu va depi
Iimita de 1 000 000 Iei
d) vaIoarea totaI de biIan| a mijIoaceIor fixe nu va depi Iimita de 350 000
Iei.
n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinztorul:
elaboreaz propria politic de contabilitate
utilizeaz formulare de registre contabile recomandate de SNC 62
ntocmete rapoarte financiare n volumul i conform formularelor prevzute de
legisla[ie.
BIZPRO-Moldova
39
39
Persoanele fizice ntocmesc declara[ia privind veniturile reale ob[inute i cheltuielile
efectuate. Gospodriile [rneti prezint rapoarte financiare n modul stabilit de Guvern.
Datele nscrise n documentele justificative se cumuleaz i sistematizeaz n registrele
contabile. Aceste registre pot fi [inute n cr[i (jurnale) speciale, pe file separate, fixe,
precum i pe suport tehnic de informa[ie (la calculator).
|inerea contabilit[ii n partida simpl prevede alctuirea unui registru sau ctorva registre
dup cum urmeaz:
1. Registrul ncasrilor (veniturilor) i pl[ilor (consumurilor i cheltuielilor) (formularul
CPS-1)
2. Borderoul de eviden[ a produc[iei proprii (formularul CPS-2)
3. Borderoul de eviden[ a decontrilor cu debitorii i creditorii (formularul CPS-3)
4. Borderoul de eviden[ a mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat (formularul CPS-4).
La utiIizarea contabiIit|ii n partida simpI, ntreprinztoruI e n drept:
- s utiIizeze unuI sau attea registre de cte are nevoie n activitatea
desfurat
- s adapteze din proprie ini|iativ registreIe contabiIe recomandate
- s ntocmeasc registreIe de eviden| contabiI supIimentare. n acest
caz, este necesar a se respecta baza metodoIogic unic a contabiIit|ii
i a refIecta compIet toate opera|iiIe economice nfptuite.
Organizarea contabilit[ii n partida simpl este reglementat de SNC 62 "Contabilitatea
n partida simpl.
n standardul nominalizat, sunt incluse:
a) detalii privind alctuirea, utilizarea
documentelor justificative
registrelor contabile
b) indica[ii privind:
constatarea i eviden[a activelor pe termen lung (evaluarea ini[ial, calcularea
uzurii etc.)
constatarea i eviden[a stocurilor de mrfuri i materiale
constatarea i eviden[a produc[iei proprii
modul de contabilizare a opera[iunilor economice (contabilizarea pl[ilor,
cheltuielilor, ncasrilor, veniturilor)
constatarea veniturilor membrilor familiei
eviden[a impozitelor
inventarierea etc.
SistemuI contabiI compIet
Sistemul contabil complet sistem contabil care prevede utilizarea Planului de
conturi contabile unice, formularelor de registre contabile i rapoarte financiare prevzute
pentru agen[ii economici care, n conformitate cu legisla[ia n vigoare, nu se ncadreaz
n categoria de agen[i ai micului business.
BIZPRO-Moldova
40
40
n cazul aplicrii sistemului contabil complet, ntreprinderea [ine contabilitatea n acelai
mod ca i agen[ii economici care, n conformitate cu legisla[ia n vigoare, nu se raporteaz
la micul business. n acest caz ntreprinderea trebuie:
s aplice Planul de conturi contabile al activit[ii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finan[elor al Republicii Moldova
nr. 174, din 25 decembrie 1997 i intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998
s utilizeze formularele registrelor contabile recomandate pentru agen[ii economici
care nu se raporteaz la micul business
s ntocmeasc rapoartele financiare n volumul i conform formularelor-tip
prevzute de S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 "Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti, aprobate prin Ordinul Ministerului Finan[elor al
Republicii Moldova nr. 174, din 25 decembrie 1997 i intrate n vigoare la 1 ianuarie
1998.
Patenta de ntreprinztor
Cei ce activeaz n baza patentei de ntreprinztor (Legea Republicii Moldova cu
privire la patenta de ntreprinztor nr. 93-XIV din 15.07.98, cu modificrile survenite),
articolul 3 (3), desfoar activitatea de ntreprinztor fr nregistrarea de stat a titularului
acesteia i nu este necesar licen[a. Asupra titularului patentei nu se extind cerin[ele
privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, [inerea eviden[ei contabile
i financiare, efectuarea opera[iilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.
90 din Codului Fiscal, privind re[inerea a 5% de la sursa de plat pentru serviciile stipulate
n articolul dat.
Conform articolul 12 din Legea Republicii Moldova cu privire la patenta de
ntreprinztor, impunerea fiscal a titularului patentei se efectueaz sub form de tax
pentru patent, care include impozitul pe venit, impozitul pentru folosirea resurselor
naturale, taxa pentru amplasarea unit[ilor comerciale, taxa pentru amenajarea
teritoriului, taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea cltorilor, precum i
defalcrile n bugetul asigurrilor sociale de stat.
2.4 RapoarteIe financiare de baz
Eviden[a contabil furnizeaz informa[ii despre starea i schimbarea situa[iei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii.
Scopul ei const n calcularea rezultatelor financiare i ntocmirea rapoartelor
financiare (drilor de seam).
La ora actual, sunt prevzute 4 forme de baz de rapoarte financiare trimestriale
i anuale:
bilan[ul contabil
raportul privind rezultatele financiare
raportul privind fluxul mijloacelor bneti
raportul privind fluxul capitalului propriu.
BiIan|uI contabiI
BiIan|uI contabiI reprezint un raport financiar - un procedeu aI metodei
contabiIit|ii de refIectare, generaIizare i grupare ordonat, n form
vaIoric, Ia o anumit dat, a activeIor i pasiveIor ntreprinderii.
BIZPRO-Moldova
41
41
Conform SNC, bilan[ul contabil se ntocmete n ultima zi a perioadei de gestiune
(trimestru, an).
Particularitatea bilan[ului contabil const n identitatea (egalitatea) totalurilor valorice
ale activului i pasivului conform principiului dublei nregistrri.
Structura biIan|uIui contabiI
Bilan[ul contabil la data __________________
n Republica Moldova, ntreprinderile ntocmesc bilan[ul contabil dup o form
unic sau tip, aprobat de ctre Ministerul Finan[elor. n aceast form, elementele de
activ i pasiv sunt grupate n subcapitole, iar ultimele, n capitole. Bilan[ul include 5
capitole, din care I, II caracterizeaz activele ntreprinderii, iar III, IV, V pasivele
ntreprinderii (anexa 1).
ExempIuI 1
Opera|iiIe (tranzac|iiIe) economice
Pe parcursul activit[ii ordinare a unui agent economic al micului business, au loc
opera[ii economice care se nregistreaz n contabilitate conform principiului dublei
nregistrri n partid dubl, adic, n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceeai
sum valoric.
De exemplu: S-au procurat mrfuri de la furnizori, n sum de 20 000 lei. Momentul
efecturii tranzactiei nu corespunde cu momentul pltii mijloacelor bneti pentru aceast
tranzactie.
n rezultatul acestei operatii:
a S-au mrit stocurile de mrfuri ale agentului economic cu 20 000 lei
a S-au mrit datoriile fat de furnizorii de mrfuri cu 20 000 lei.
ExempIuI 2
ContuI contabiI
Contul contabil reprezint un procedeu de nregistrare curent, grupare ordonat
i control operativ al existen[ei i micrii activelor i pasivelor ntreprinderii, ntr-o
perioad de gestiune (lun, trimestru)
Se deosebesc:
a Conturi de activ
a Conturi de pasiv.
EIementeIe structuraIe aIe contuIui
Fiecare cont are urmtoarele elemente structurale:
BIZPRO-Moldova
42
42
Titlul sau denumirea contului
Partea debitoare
Partea creditoare
Rulajul debitor
Rulajul creditor
Soldul ini[ial
Soldul final.
Structura contuIui de activ
Si, soldul ini[ial, reflect
existen[a valoric a
elementului patrimonial la
nceputul perioadei de
gestiune (nceputul lunii)
Rdt, rulajul debitor, reprezin-
t suma total a opera[iilor
economice reflectate n debi-
tul contului ce duc la majo-
rarea elementului patrimonial
Rct, rulajul creditor, reprezint suma total a opera[iunilor economice reflectate n creditul
contului ce duc la micorarea valoric a elementului patrimonial
Sf, soldul final, reflect mrimea valoric a elementului patrimonial la sfritul perioadei
de gestiune (sfritul lunii).
Sf se calculeaz dup rela[ia: Sf = Si + Rdt - Rct.
Structura contuIui de pasiv
Si, soldul ini[ial, reflect
existen[a valoric a
elementului patrimonial la
nceputul perioadei de
gestiune (nceputul lunii)
Rdt, rulajul debitor, reprezint
suma total a opera[iunilor
economice reflectate n
debitul contului ce duc la
micorarea valoric a ele-
mentului patrimonial
Rct, rulajul creditor, reprezint suma total a opera[iilor economice reflectate n creditul
contului ce duc la majorarea elementului patrimonial
Sf, soldul final, reflect mrimea valoric a elementului patrimonial la sfritul perioadei
de gestiune (sfritul lunii).
Sf se calculeaz dup rela[ia: Sf = Si + Rct - Rdt.
Dt 217 Mrfuri Ct
Si 0
1) 20 000
Rdt 20 000 Rct 0
Sf 20 000
Dt 521 Datorii privind facturiIe comerciaIe Ct
Si 0
1) 20 000
Rct 20 000
Rdt 0
Sf 20 000
BIZPRO-Moldova
43
43
ExempIu 3, 4
InterreIa|ia conturiIor contabiIe cu biIan|uI contabiI
Exist patru tipuri de modificri bilan[iere n rezultatul influen[ei tranzac[iilor
economice:
A = P (activul este egal cu pasivul)
X opera[ie, tranzac[ie economic
A + x - x = P modificarea intern sau de structur
A = P + x - x modificare intern sau de structur
A + x = P + x modificare extern sau de volum
A - x = P - x modificare extern sau de volum.
n procesul activit[ii economice, activele i pasivele ntreprinderii sunt supuse unor
numeroase i variate modificri, provocate sub influen[a opera[iilor economice.
Fiecare opera[ie economic afecteaz cel pu[in 2 posturi de bilan[, dar niciodat nu
ncalc identitatea activului i pasivului.
n dependen[ de modul de influen[ asupra bilan[ului se deosebesc 4 tipuri de opera[ii
economice. Examinm tipurile de opera[ii n baza unui exemplu concret.
TabeIuI 9
BiIan|
simplificat, redus i ncheiat la 31.12.2002
Prima grup de opera[ii afecteaz numai activele ntreprinderii. Ca rezultat, un post de
activ crete, iar altul scade cu una i aceeai sum valoric. Dar totalul activului nu se
schimb i identitatea bilan[ier se men[ine.
Prima grup poate fi prezentat prin rela[ia: A + x - x = P
De exemplu: Din contul de decontare s-au transferat n cas 1 200 lei. n urma acestei
operatii, postul de activ - casa s-a majorat cu 1 200 lei, iar postul de activ - contul de
decontare a sczut cu 1 200 lei.
TabeIuI 10
BIZPRO-Moldova
44
44
A doua grup de opera[ii produce modificri numai n componen[a pasivului. Adic,
un post de pasiv crete, iar altul scade cu una i aceeai sum valoric. Totalul pasivului
nu se schimb, deci, echilibrul bilan[ier dintre A i P se pstreaz. Aceast grup de
opera[ii poate fi prezentat prin rela[ia: A = P + y - y
De exemplu: n baza profitului nerepartizat, s-a creat o rezerv prevzut de statut n
valoare de 2 200 lei. n rezultatul acestei operatii, postul de pasiv - profit nerepartizat
scade, iar postul de pasiv - rezerve prevzute de statut crete cu aceeai sum valoric
respectiv 2 200 lei. Bilantul dup aceast modificare va fi prezentat astfel:
TabeIuI 11
A treia grup de operare include opera[iile care duc la creterea concomitent cu
aceeai sum a unui post de A i altui de P. Dup aceste opera[ii totalurile activului i
pasivului cresc cu una i aceeai sum, ns identitatea ntre ele se pstreaz.
A + z = P + z
De exemplu: S-au primit de la furnizori materiale n sum de 2 600 lei. Postul de activ -
materiale crete cu 2 600 lei, concomitent cu majorarea datoriilor fat de furnizori cu
una i aceeai sum valoric. Totalul activului i pasivului se mresc cu 2 600 lei, dar
egalitatea dintre ele se pstreaz.
TabeIuI 12
A patra grup reprezint opera[iile care produc descreterea activului i pasivului
cu una i aceeai sum. Dar i dup aceste opera[ii egalitatea bilan[ier se pstreaz.
A - v = P - v
BIZPRO-Moldova
45
45
De exemplu: Din contul de decontare se achit datoria fat de furnizor cu 1 800 lei.
Postul de activ - cont de decontare scade cu 1 800 lei, iar postul de pasiv - datorii fat
de furnizori scade cu aceeai sum valoric.
TabeIuI 13
Modificrile interne se mai numesc modificri de structur, iar modificrile externe
modificri de volum.
TabeIuI 14
RegistruI de nregistrri cronoIogice a tranzac|iiIor economice pe o anumit
perioad de timp
_______________________
denumirea ntreprinderii
RegistruI - jurnaI de eviden| a opera|iiIor economice pe _________ 200_
Agen[ii economici care activeaz ca persoane fizice i persoane juridice, care i-au
ales [inerea eviden[ei contabile n partid simpl, conform S.N.C. 62 "Contabilitatea n
partid dubl, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2003, sunt obliga[i s-i nregistreze toate
tranzac[iile economice n registre prezentate.
S.N.C. 62 "Contabilitatea n partid dubl se extinde asupra tuturor persoanelor juridice
i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, asupra organiza[iilor necomerciale,
avoca[ilor i notarilor care [in contabilitatea n partid simpl n conformitate cu legisla[ia
Republicii Moldova, indiferent de apartenen[a lor de ramur, tipul de proprietate, forma
juridic i de organizare.
De exempIu:
CazuI 1 n baza facturii de expedi[ie AA nr. 012485, I "Mobilex (agentul economic
este nepltitor de TVA) s-au livrat mrfuri cumprtorului SRL "Vega n valoare de 12 450
lei. Momentul livrrii nu coincide cu momentul ncasrii mijloacelor bneti. S-au livrat
mrfurile pe data de 12.02.03, iar mijloacele bneti au fost ncasate la data de 10.03.03.
CazuI 2 n baza facturii de expedi[ie BJ nr. 013636, I "Mobilex (agentul economic
este nepltitor de TVA) a procurat un birou de oficiu n valoare de 1 450 lei de la SRL
"Romani[a. Momentul procurrii biroului nu coincide cu momentul pl[ii mijloacelor bneti.
Data procurrii biroului 20.02.03, iar data transferrii mijloacelor bneti 26.03.03.
BIZPRO-Moldova
46
46
BIZPRO-Moldova
47
47
BIZPRO-Moldova
48
48
BIZPRO-Moldova
49
49
BIZPRO-Moldova
50
50
Gestionarea corect a patrimoniului unui agent economic al micului business,
depinde, n mare msur, de organizarea corect a eviden[ei afacerii sale. Fiecare
tranzac[ie economic trebuie s fie gestionat i nregistrat corect n baza documentelor
justificative, ca s se poat lua ulterior decizii obiective, referitoare la activitatea
economico-financiar ordinar i s se poat face prognoze referitoare la activitatea
ulterioar a agentului economic al micului business.
n ghidul propus spre lectur, un rol important se acord modalit[ii de nregistrare a
fenomenelor i opera[iilor economice de la documentele primare pn la documentele
centralizatoare i rapoartele financiare.
ExempIuI 1. De ntocmit biIan|uI contabiI i de indicat tipuI modificriIor din
biIan|, conform urmtoareIor date:
TabeIuI 15
Date ini|iaIe
(Iei)
1. Active nemateriaIe 35 000
2. Amortizarea activeIor nemateriaIe 10 000
3. MijIoace fixe 1 500 000
4. Uzura mijIoaceIor fixe 200 000
5. Casa 2 000
6. Cont de decontare 100 000
7. Avansuri acordate pe termen scurt 40 000
8. Produc|ie n curs de execu|ie 75 000
9. CapitaI statutar 1 312 000
10. RezerveIe prevzute de IegisIa|iei 70 000
11. Crean|e pe termen scurt privind facturiIe comerciaIe
(crean|eIe cumprtoriIor) 65 000
12. Credite primite pe termen scurt 80 000
13. Datorii fa| de personaI privind remunerarea muncii 120 000
14. Datorii fa| de furnizori 25 000
RecapituIare
ExempIuI 2. Se cere s se contabiIizeze i anaIizeze urmtoareIe opera|ii
economice:
BIZPRO-Moldova
51
51
TabeIuI 16
Opera|iiIe economice efectuate n perioada ______________
ExempIuI 3
S se ntocmeasc contul de activ al elementului patrimonial "Mijloace fixe i s
se determine soldul final la sfritul perioadei de gestiune analizate, cunoscnd
urmtoarele informa[ii:
a Soldul la nceputul lunii decembrie (valoarea de bilan[ a mijloacelor fixe) constituia
20 680 lei
a S-au procurat mijloace fixe de la furnizor n valoare de 410 320 lei
a Au fost scoase din func[iune, ca rezultat al uzurii complete, mijloace fixe n valoare
de 10 440 lei
a Au fost depistate ca lips, n urma inventarierii, mijloace fixe n valoare de 5 160 lei
a S-au importat mijloace fixe de la furnizorii strini n valoare de 28 195 lei.
ExempIuI 4
S se ntocmeasc contul de pasiv ,Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale (datoriile fa[ de furnizori ale agentului economic) i s se calculeze soldul
final al elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune analizate, cunoscnd
urmtoarele informa[ii:
a Soldul ini[ial la nceputul lunii decembrie este de 18 620 lei
a De la furnizor s-au procurat echipamente de produc[ie n valoare de 20 780 lei
a S-au achitat datoriile fa[ de furnizori din contul de decontare n valoare de 31 400 lei
a De la furnizori au fost achizi[ionate mrfuri n valoare de 45 610 lei
a Au fost achitate facturile furnizorilor prin intermediul contului valutar 53 000 lei.
BIZPRO-Moldova
52
52
Impozitarea micuIui business: modaIitatea de caIcuIare corect, achitare Ia
timp i neadmitere a suprapI|ii impoziteIor i taxeIor
>EA?JELA
a a familiriza antreprenorii nceptori cu documentele normative de baz referitoare
la impozitarea antreprenoriatului mic
a a face o schi[ general despre sistemul fiscal al Republicii Moldova
a ai nv[a pe reprezentan[ii antreprenoriatului mic calcularea corect i achitarea
la timp a impozitelor
a ai familiariza cu privilegiile fiscale i modul de primire a acestora
a a influen[a formarea unei atitudini contiincioase a antreprenorilor nceptori fat
de plata impozitelor.
3.1 BazeIe impozitrii micuIui business
"Pentru cei ce ce le achit, impozitele
sunt nu semnul sclaviei, ci al liberttii."
Adam Smith
Ce trebuie s tie un ntreprinztor nceptor despre impozite
Fiecare ntreprinztor nceptor, inevitabil, va avea de a face cu procedura de
achitare a impozitelor. Impozitele reprezint o surs principal de venit a bugetului
oricrui stat. Achitarea la timp i n totalitate n buget, asigur n mare msur capacitatea
statului de a-i executa principalele dou func[ii:
a asigurarea securit[ii statului i a cet[enilor si
a realizarea celor mai importante programe sociale.
Perceperea eficient a impozitelor este posibil numai n urma realizrii ntrunirii de
baz:
Sistemul fiscal trebuie s fie proiectat n aa fel nct impozitele s nu-l
"stranguleze" pe ntreprinztor
Contribuabilii trebuie s simt feedback-ul (mesajul de rspuns) n urma achitrii
impozitelor sub forma protec[iei vie[ii lor ca simpli cet[eni, a propriet[ii i a
businessului lor
Contribuabilii trebuie s fie contien[i de inevitabilitatea penalit[ilor n urma
neachitrii impozitelor.
Prezen[a factorilor susmen[iona[i n sistemul fiscal al statului asigur eficien[a perceperii
impozitelor. ntreprinztorul nceptor poate s foloseasc dou abordri n tratarea
aspectului fiscal al propriului business:
De a se descurca pe cont propriu n problemele principale ale impozitrii i de a
lua toate deciziile n privin[a impozitelor n mod contient
IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS
CAPITOLUL III
BIZPRO-Moldova
53
53
De a implica consultan[ii fiscali i de a le oferi lor rezolvarea problemelor fiscale.
Ca s nu ne oprim la avantajele sau dezavantajele ambelor variante de rezolvare a
problemelor fiscale ale businessului, trebuie de men[ionat c varianta a doua va fi
legat de cheltuieli considerabile. Mai mult dect att, cunoaterea bazelor impozitrii
va oferi ntreprinztorului posibilitatea comunicrii eficace cu consultan[ii fiscali.
Prezentul compartiment al ghidului este consacrat celor care doresc s se instruiasc
n problemele principale ale impozitrii.
O scurt caracterizare a CoduIui FiscaI aI RepubIicii MoIdova
n fiecare stat func[ioneaz sistemul propriu de impozitare. Bazele sistemului fiscal
al fiecrui stat se con[in n legisla[ia fiscal.
Legisla[ia fiscal a Republicii Moldova se compune din CoduI fiscaI i din alte acte
normative, adoptate n conformitate cu acesta.
La alte acte normative se refer unele legi, de exemplu Legea Republicii Moldova "Cu
privire la buget pentru anul curent", Legea Republicii Moldova "Cu privire la taxe locale",
Legea Republicii Moldova "Cu pivire la bugetul asigurrii sociale de stat. Legile adoptate
de ctre Parlamentul Republicii Moldova se bucur de o prioritate n compara[ie cu alte
acte normative de un nivel inferior.
La acte normative de nivel inferior se atribuie:
a Hotrrile Guvernului Republicii Moldova
a Deciziile organelor de guvernmnt locale pe problemele impozitrii
a Instruc[iunile Ministerului Finan[elor, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe
lng Ministerul Finan[elor
a Scrisorile i alte explica[ii pe problemele impozitrii ale Ministerului Finan[elor,
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finan[elor
a Actul normativ de baz pe problemele impozitrii n Republica Moldova este Codul
fiscal.
CoduI fiscaI se compune din ase titIuri principaIe, introduse n diferite perioade de
timp, dar elaborarea Codului nu s-a terminat.
PrimuI titIu "Dispozi|ii generaIe" a intrat n vigoare la 01.01.1998 i con[ine
terminologia fiscal fix, drepturile i obliga[iile contribuabilului i organelor fiscale,
denumirea fix a impozitelor i taxelor. O aten[ie deosebit trebuie oferit articolului 11
al primului titlu "Aprarea drepturilor i intereselor contribuabilului". n articolul dat se
men[ioneaz: "Toate ndoielile aprute la aplicarea legisla[iei fiscale se vor interpreta n
favoarea contribuabilului". Prezentul articol ofer posibilitatea aprrii intereselor
contribuabilului n cadrul rezolvrii litigiilor fiscale n curtea economic.
AI doiIea titIu "ImpozituI pe venit" a intrat n vigoare la 01.01.98 i con[ine
normele fiscale ce caracterizeaz modalitatea calculrii, declarrii impozitului pe venit
att pentru subiec[ii activit[ii de ntreprinztor, ct i pentru persoanele fizice cet[eni.
AI treiIea titIu "Taxa pe vaIoarea adugat" n vigoare din 01.07.98 se atribuie
la bugetul impozitului important din punct de vedere a veniturilor. Ne[innd cont de
faptul c anume persoanele fizice cet[enii sunt contribuabili reali ai TVA, metoda
calculrii taxei pe valoarea adugat se refer la ntreprinztori. Anume ntreprinztorii,
n conformitate cu sistemul legislativ stabilit al transferului impozitelor, achit TVA n buget.
BIZPRO-Moldova
54
54
AI patruIea titIu "AccizeIe" n vigoare din 01.01.2001 se refer la mrfurile ce nu
reprezint obiecte de prim necesitate, dar care se bucur de o cerere sporit din
partea popula[iei. Acestea sunt: buturile spirtoase, berea, [igrile, carburan[ii pentru
mijloacele de transport auto, etc. Accizele se percep din contul consumatorilor, dar
sunt transferate la buget de ctre productorii i importatorii de mrfuri supuse accizelor.
AI cinciIea titIu "Administrarea fiscaI" n vigoare din 01.07.2002 con[ine
informa[ia despre organele fiscale, drepturile i obliga[iile lor n privin[a controlului fiscal
i n cazul nclcrii de ctre contribuabil a legisla[iei fiscale.
AI aseIea titIu "ImpozituI pe bunuriIe imobiIiare" se introduce n mod treptat:
par[ial din 01.01.2001 i par[ial din 01.01.2004. n prezentul titlu sunt abordate problemele
calculrii i achitrii impozitelor locale la proprietate i proprietatea funciar.
n proces de elaborare se afl TitIuI aI apteIea aI CoduIui fiscaI "Taxe IocaIe".
La ora actual, pn la intrarea n vigoare a titlului apte al Codului fiscal, perceperea
impozitelor locale se efectueaz n conformitate cu Legea Republicii Moldova "Cu privire
la taxe locale".
TipuriIe fixe aIe impoziteIor existente n RepubIica MoIdova
Contactul nemijlocit al contribuabilului cu organele fiscale apare deja n perioada
nregistrrii lui la Camera nregistrrii de Stat. Procedura nregistrrii unei ntreprinderi
prevede nregistrarea ei n cadrul organelor fiscale. ntreprinderii i se atribuie codul de
identitate de stat sau codul fiscal i informa[ia dat se nscrie n Registrul fiscal de stat.
Pentru a li se atribui codul fiscal, ntreprinztorii se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de
Stat Teritorial i prezint o cerere pe un formular tipizat, aprobat de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat.
Dup nregistrarea activit[ii de ntreprinztor, este necesar s face[i cunotin[a cu
Lista impozitelor i taxelor existente n republic i s determina[i care din ele se refer
la ntreprinderea dumneavoastr. Astfel, trebuie s face[i cunotin[ cu tipurile drilor
de seam fiscale, termenii prezentrii lor i termenii achitrii impozitelor n buget.
Problemele men[ionate vor fi abordate mai jos, n privin[a fiecrui impozit.
Toate impozitele existente n Republica Moldova i indicate n articolul 6 al primului titlu
a Codului fiscal reprezint impozite i taxe generale de stat i locale.
SistemuI impoziteIor i taxeIor generaIe de stat incIude:
1. Impozitul pe venit
2. Taxa pe valoarea adugat
3. Accizele
4. Impozitul privat
5. Taxa vamal
6. Taxele percepute n fondul rutier.
Impozitele i taxele generale de stat sunt aprobate de ctre Parlamentul Republicii
Moldova.
SistemuI impoziteIor i taxeIor IocaIe:
1. Impozitul pe bunurile imobiliare
2. Impozitul pentru folosirea resurselor naturale
BIZPRO-Moldova
55
55
3. Taxa pentru amenajarea teritoriului
4. Taxa pentru dreptul de a organiza licita[ii locale i loterii
5. Taxa hotelier
6. Taxa pentru amplasarea publicit[ii (reclamei)
7. Taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local
8. Taxa pentru amplasarea unit[ilor comerciale
9. Taxa de pia[
10. Taxa pentru parcarea autovehiculelor
11. Taxa balnear
12. Taxa de la posesorii de cini
13. Taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate
14. Taxa pentru trecerea frontierei de stat
15. Taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal
16. Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor.
Lista impozitelor i taxelor, precum i dimensiunile lor maxime se aprob de ctre
Parlamentul Republicii Moldova. Organele locale de guvernmnt, prin Deciziile lor
introduc tipurile concrete ale taxelor locale i determin modul de percepere a acestora
n limitele stabilite de ctre Parlamentul Republicii Moldova.
n urmtoarele subcapitole vom detalia problemele ce se refer la modalitatea calculrii
i achitrii tipurilor fixe de impozite.
3.2 ImpozituI pe venit
Cine este contribuabiIuI impozituIui pe venit? No|iuniIe de "rezident" i
"nerezident"
Impozitul pe venit se atribuie la un grup de impozite directe, suma total a crora
depinde de venit (cu ct mai mare este venitul, cu att mai mare este i impozitul), i
este perceput de majoritatea contribuabililor ca un impozit drept.
Contribuabilii impozitului pe venit (subiec[ii impunerii) sunt persoanele fizice i
juridice care ob[in pe parcursul anului fiscal un venit din sursele aflate n Republica
Moldova, precum i persoanele juridice i fizice rezidente care ob[in venitul
investi[ional i financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova.
Din defini[ia subiectului impunerii reiese c toate persoanele, ce ob[in un venit n
Republica Moldova, sunt obligate s achite impozitul pe el, iar persoanele rezidente n
Republica Moldova, trebuie s achite impozitul pe veniturile investi[ionale i financiare
ob[inute peste hotare. Astfel, obliga[iile fiscale ale reziden[ilor n Republica Moldova
sunt mai mari n compara[ie cu nereziden[ii.
Reieind din aceasta, trebuie s clarificm urmtoarele no[iuni: rezidentuI RepubIica
MoIdova, venituriIe investi|ionaIe i financiare.
Rezident - este oricare persoana fizic care:
- are domiciliu permanent n Republica Moldova
- se afl n Republica Moldova cel pu[in 183 de zile pe parcursul anului fiscal.
BIZPRO-Moldova
56
56
Rezident - este oricare persoana juridic sau ntreprindere individual, sau
gospodrie [rneasc (de fermier), a crei activitate este organizat sau
gestionat n Republica Moldova, ori amplasamentul de desfurare a activit[ii
este Republica Moldova.
La categoria venituriIor investi|ionaIe i financiare se atribuie, de exemplu,
veniturile ob[inute n urma comercializrii propriet[ii, de la darea bunurilor n
arend, veniturile ob[inute din investi[iile de capital i din investi[iile n activele
financiare.
VenituI impozabiI: ce nseamn aceasta?
ModaIitatea caIcuIrii venituIui impozabiI
Venitul impozabil este baz impozabil, adic suma la care se aplic cotele
impozitului pe venit i de care depinde suma impozitului pe venit.
Venitul impozabil pentru ntreprinderi persoane fizice se calculeaz ca venit brut, cu
excep[ia deducerilor i scutirilor.
Venitul impozabil pentru ntreprinderi persoane juridice se calculeaz ca venit brut cu
excep[ia deducerilor.
n venitul brut se includ toate tipurile de venituri, ob[inute din activitatea de ntreprinztor
n conformitate cu articolul 18 al Codului fiscal. De exemplu:
a Venitul ob[inut n urma vnzrii produc[iei, a serviciilor prestate
a Venitul ob[inut n urma vnzrii mrfurilor
a Venitul din chirie (arend)
a Creterea de capital
a Venitul ob[inut su form de dobnd .a.
n venitul brut al subiec[ilor activit[ii de ntreprinztor nu se includ, de exemplu,
urmtoarele tipuri de venit:
a Dividendele, primite de la subiec[i economici reziden[i n Republica Moldova
a Averea primit ca dona[ie sau ca motenire etc.
Venitul ob[inut din creterea de capital apare n urma activelor de capital. La activele de
capital se atribuie, de exemplu, proprietatea privat nefolosit n activitatea de
ntreprinztor (autovehiculul, construc[ii, casa), terenurile, ac[iunile ntreprinderilor etc.
50% din creterea de capital se supun impozitrii.
Deduceri Cheltuielile ordinare i necesare achitate sau suportate de contribuabil
pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activit[ii de ntreprinztor.
Trebuie de atras aten[ia la definirea deducerilor, ntruct, componen[a deducerilor n
scopul impunerii este determinat foarte vag n legisla[ia fiscal, acest fapt duce foarte
des la apari[ia litigiilor fiscale din cauza diferen[elor de interpretare a deducerilor de
ctre organele fiscale i de contribuabili (agen[ii economici).
Cheltuielile ordinare i necesare cheltuieli caracteristice pentru desfurarea
unui anumit tip de activitate de ntreprinztor, n lipsa crora este imposibil realizarea
businessului (materie prim, materiale, salarii, cheltuieli pentru publicitate etc.).
BIZPRO-Moldova
57
57
Cheltuielile suportate sunt cheltuielile ordinare i necesare a cror achitare n-a fost
efectuat, dar a cror obliga[ie de achitare a aprut deja.
Deducerea se permite numai n cazul, cnd cheltuielile sunt aferente activit[ii de
ntreprinztor. Deducerea cheltuielilor personale n scopul impunerii este interzis.
n Codul Fiscal exist restric[ii i limitri n privin[a deducerilor unor tipuri de cheltuieli.
Astfel, de exemplu, nu se permite deducerea cheltuielilor personale, deducerea sumelor
pltite la procurarea terenurilor, propriet[ii pe care se calculeaz uzura, deducerea
pierderilor n urma vnzrii sau schimbului propriet[ii, efectuate n mod direct sau
mijlocit, ntre persoanele interdependente, deducerea cheltuielilor dac contribuabilul
nu poate confirma documentar c aceste cheltuieli au fost suportate, amenzile pentru
nclcarea legisla[iei fiscale, .a.
Limitarea deduceriIor este prevzut pentru urmtoarele tipuri de cheltuieli:
a Cheltuielile legate de asigurarea persoanelor juridice
a Cheltuielile de deplasare
a Cheltuielile de reprezentare
a Cheltuielile legate de repara[ia mijloacelor fixe
a Dona[ii n scopuri filantropice, de sponsorizare.
n afara de aceasta, se stipuleaz un mod special de calculare a uzurii pentru mijloacele
fixe n scopul impunerii.
Tipuri de scutiri existente n RepubIica MoIdova
Scutire suma care se deduce din venitul brut al persoanei fizice rezidentului
Republicii Moldova naintea impunerii.
Legisla[ia fiscal a Repulicii Moldova prevede urmtoarele tipuri de scutiri:
- Scutire personal
- Scutire preferen[ial personal
- Scutire acordat so[iei (so[ului)
- Scutire pentru persoanele ntre[inute.
Fiecare contribuabil (persoan fizic-rezident) are dreptul la o scutire personal n
valoare de 3 600 Iei anuaI (2003).
Scutirea preferen[ial personal are valoare de 10 000 Iei anuaI i se atribuie la un
contingent limitat de persoane, determinat de legisla[ia fiscal.
Scutirea acordat so[ului (so[iei), reprezint dreptul de a transmite scutirea personal
(3 600 Iei anuaI) so[ului, care se afl n rela[ii de cstorie, cu condi[ia, c unul din ei
nu beneficiaz de scutire personal.
Scutire pentru persoanele ntre[inute se ofer fiecrui contribuabil (persoan fizic
rezident) n valoarea de 240 Iei anuaI (2003) pentru fiecare persoan ntre[inut, cu
excep[ia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie 3 600 Iei anuaI.
Persoana ntre[inut este persoana care ntrunete toate cerin[ele de mai jos:
- este un ascendent sau descendent al contribuabilului
BIZPRO-Moldova
58
58
- locuiete mpreun cu contribuabilul
- este ntre[inut de contribuabil
- are un venit ce nu depete suma de 1 000 lei anual.
CoteIe impozituIui pe venit
Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile [rneti (de fermier) i
ntreprinderile individuale:
- 10% din venitul impozabil anual pn la 12 180 lei;
- 15% din venitul impozabil anual de la 12 180 pn 16 200 lei;
- 25% din venitul impozabil anual, ce depete 16 200 lei.
Pentru persoanele juridice: 22% din venitul impozabil anual (art. 15 CF).
Prezenta scar a impozitului pe venit pentru persoanele fizice reprezint o progresie
complex, n conformitate cu care, n timpul calculrii impozitului pe venit venitul
impozabil este divizat n cteva intervale corespunztoare scrii, i venitul care nimerete
n intervalul dat, se impune dup cota indicat.
ModuI de caIcuIare a impozituIui pe venit pentru ntreprinderiIe mici.
DecIara|iiIe cu privire Ia impozituI pe venit.
Metoda calculrii impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici n Republica
Moldova este similar cu metode determinate pentru alte ntreprinderi. Adic, practic
nu exist simplificri oferite micului business.
n conformitate cu legisla[ia fiscal a Republicii Moldova, pentru to[i subiec[ii activit[ii
de ntreprinztor este stipulat n mod obligatoriu perfectarea i prezentarea Declara[iei
cu privire la impozitul pe venit. Formularul Declara[iei cu privire la impozitul pe venit
pentru subiec[ii activit[ii de ntreprinztor se afl n anexa 5 la titlul dat al ghidului.
n Codul fiscal la problema dat se indic:
"Sunt obligati s prezinte Declaratia cu privire la impozitul pe venit:...
persoanele juridice rezidente (societti pe actiuni, societti cu rspundere limitat, co-
operative, ntreprinderi de arend, ntreprinderi de stat i municipale, ... asociatii obteti,
...organizatii religioase, .... organizatii ale avocatilor i notarilor...
ntreprinderile individuale i gospodriile trneti (de fermier)...".
Termenul prezentrii Declara[iei nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor, anului
fiscal de gestiune.
n declara[ie se efectueaz calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi pltit n
buget, sau alt denumire obliga[ia fiscal pe impozitul pe venit.
Modul de completare al declara[iei i, respectiv, metoda calculrii impozitului pe venit
de ctre subiec[ii activittii de ntreprinztor se con[in n Instruc[iunea Ministerului
Finan[elor al Republicii Moldova "Cu privire la calcularea i achitarea impozitului pe
venit de ctre persoanele care realizeaz activitatea de ntreprinztor".
Schema general a calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi pltit n buget n
perioada curent arat n felul urmtor:
- se calculeaz suma venitului impozitabil
BIZPRO-Moldova
59
59
- lundu-se n considera[ie cotele existente; se determin suma impozitului pe venit
prin nmul[irea venitului impozabil la cotele impozitului pe venit
- Suma ob[inut a impozitului pe venit, se reduce cu suma facilit[ilor impozitul pe
venit achitat n rate i impozitul pe venit, re[inut la sursa de plat.
Vom examina schema calculrii mai detaliat.
n declara[ie venitul impozabil se stabilete pe calea corectrilor ( mririlor, reducerilor)
venitului calculat dup regulile eviden[ei contabile. Aceasta se motiveaz prin faptul,
c, veniturile i cheltuielile calculate n eviden[a contabil, n conformitate cu
recomandrile SNEC, nu coincid foarte des cu venitul brut i deducerile n scopul
impunerii reglementate de legisla[ia fiscal.
Venitul impozabil = venitul naintea impunerii plus, minus corectri asupra veniturilor i
asupra cheltuielilor.
De exemplu, n eviden[a contabil veniturile n urma primirii dona[iilor se iclud n
componen[a veniturilor, dar ele nu intr n componen[a venitului brut, i respectiv, nu se
supun impunerii. n cazul dat, venitul contabil trebuie redus cu suma venitului ob[inut n
urma primirii dona[iilor (corectarea spre reducere). Acesta este un exemplu al corectrii
asupra veniturilor.
Cheltuielile pentru repara[ia mijloacelor fixe nchiriate n eviden[a contabil sunt incluse
n componen[a cheltuielilor, iar n acelai timp legisla[ia fiscal interzice deducerea
cheltuielilor indicate. Respectiv, deducerile fiscale trebuie mrite cu suma cheltuielilor
pentru repara[ia propriet[ii nchiriate. Acesta este un exemplu al corectrii asupra
reducerilor.
Calculat n acest mod, venitul impozabil poate fi redus la valoarea pierderilor fiscale a
anilor preceden[i. Pierderile fiscale ale anilor preceden[i pot fi transferate n pr[i egale
pe viitorii trei ani.
La suma ob[inut a venitului impozabil se aplic cotele existente ale impozitului pe
venit, n corespundere cu scara mai sus indicat pentru persoanele fizice i juridice.
Modul de determinare a facilit[ilor la impozitul pe venit va fi examinat mai jos, dar
acum este necesar de detaliat, dup prerea noastr, problema achitrii impozitului pe
venit n rate i a re[inerii impozitului pe venit la sursa de plat.
ObIiga|ia achitrii impozituIui pe venit n rate, Ia ntreprinderi care au avut suma
impozituIui pe venit mai mare dect 400 de Iei.
Achitarea impozitului pe venit n rate trebuie efectuat nu mai trziu de 31 martie, 30
iunie, 31 decembrie. Suma impozitului pe venit, supus achitrii n rate poate fi estimat
prin urmtoarele dou modalit[i:
- ca suma impozitului pe venit, supus achitrii pentru anul precedent
- ca suma impozitului pe venit, supus achitrii pentru anul curent.
Suma impozitului pe venit, achitat n rate pe parcursul anului, este supus trecerii n
cont, adic se scade din suma impozitului pe venit, calculat din venitul impozabil.
La sursa de plat, impozitul pe venit se re[ine de la ntreprinderile care ofer urmtoarele
tipuri de servicii:
BIZPRO-Moldova
60
60
- darea n chirie
- servicii de publicitate
- servicii de audit
- servicii de marketing, management consulting, etc.
- servicii de protec[ie a persoanelor i a propriet[ii
- servicii legate de instalare, exploatare i repara[ie a tehnicii de calcul a
echipamentului comunica[ional.
Impozitul pe venit re[inut la sursa de plat, la fel, este supus trecerii n cont i se scade
din suma impozitului pe venit, calculat din venitul impozabil.
Vom examina modul de calculare al impozitului pe venit pe exemple concrete (exemplele
1-3) pentru ntreprinderea individual i societatea cu rspundere limitat.Dup
rezultatele calculrii conform exemplului nr.3 trebuie de completat declara[ia cu privire
la impozitul pe venit.
3.3 Taxa pe vaIoarea adugat, accizeIe
TVA - impozitul neutru pentru ntreprinztori
ContribuabiIi ai TVA. No|iune de pIafon de nregistrare.
Oare este avantajos s fii contribuabiI aI TVA?
Taxa pe vaIoarea adugat - este un impozit indirect de consum, perceput la
fiecare etap de producere i realizare a produc[iei, mrfurilor, serviciilor, care
este propor[ional creterii valorii (taxei adugate), la fel ca n cazul importului
mrfurilor, serviciilor.
Taxa pe valoarea adugat - este un impozit comparativ nou, care pentru prima dat a
fost aplicat n [rile europene din anul 1968. n timpul prezent, practic toate [rile
europene au introdus taxa pe valoarea adugat.
Avantajele principale ale taxei sunt urmtoarele:
ea asigur venituri considerabile la buget
ea este denumit impozitul neutru pentru productori, deoarece, contribuabili reali
sunt consumtorii finali ai produc[iei.
Neajunsurile taxei:
mrete infla[ia, fiindc intr n componen[a pre[ului
este perceput n mod negativ de ctre muncitori, deoarece este un impozit pe consum
are o metod complex de calculare
necesit cheltuieli mari pentru administrare.
Subiec|ii impozabiIi (cotribuabiIi ai TVA) sunt:
a persoanele juridice i fizice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate
ca contribuabili ai TVA
a persoanele juridice i fizice care import mrfuri, servicii, cu excep[ia persoanelor
fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu
depete limita stabilit n legisla[ie.
BIZPRO-Moldova
61
61
Lund n considerare complexitatea calculrii taxei i regula 20/80, n conformitate cu
care, numai 20% din contribuabili asigur achitarea n buget n propor[ie de 80% a
impozitului, ntreprinderile mici sunt eliberate de necesitatea achitrii TVA.
nregistrarea obligatorie a contribuabililor TVA este prevzut pentru ntreprinderile ale
cror livrari impozabile depesc plafonul de nregistrare.
Plafonul de nregistrare - reprezint suma circula[iei impozabile a ntreprinderii, la
atingerea careia ntreprinderea trebuie obligatoriu s fie nregistrat n calitate de
contribuabil al TVA. n conformitate cu legisla[ia Moldovei, plafonul de nregistrare din
01.01.2003 este 200 000 lei. El trebuie s fie atins pe parcursul perioadei de 12 luni
consecutive. Din momentul intrrii n vigoare a titlului trei al Codului Fiscal (din
01.07.1998) plafonul de nregistrare s-a ridicat de cteva ori - de la 20 000 lei pn
200 000 lei - adic de 10 ori. Creterea plafonului de nregistrare este condi[ionat de
cel pu[in dou motive:
- n primul rnd valoarea joas a indicatorului n momentul introducerii
- n al doilea rnd de necesitatea luptei cu firmele-fantome.
Al doilea factor a condi[ionat anularea nregistrrii benevole a contribuabililor TVA din
01.01.2003.
Livrarea de mrfuri este transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfii. n momentul
aflrii sale n depozit, marfa nu reprezint obiectul impozabil al TVA. Dar, din momentul
cnd dreptul de proprietate asupra mrfii trece la un alt proprietar, ea devine obiect
impozabil.
Baza impozabil a taxei pe valoarea adugat, reprezint valoarea livrrii impozabile,
care include valoarea mrfii (serviciului) cu toate impozitele, n afar de TVA.
CoteIe taxei pe vaIoarea adugat
Cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova.
Cote reduse n mrime de:
- 8% - la pine i produsele de panifica[ie, la lapte i produsele lactate
- 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, produc[ia agricol, livrat de productori
- 0% - la mrfurile (serviciile) pentru export, toate tipurile de transporturi interna[ionale
de mrfuri i pasageri, energia electric, energia termic i ap cald destinate
popula[iei .a.
Livrrile impozabile cu cota-zero trebuie diferen[iate de cele scutite de TVA. Ne[innd
cont de faptul c valoarea livrrii impozabile cu cota-zero a TVA i valoarea livrrii
Active impozabiIe sunt:
- livrarea mrfurilor, serviciilor, de ctre subiec[ii impozabili, reprezentnd rezultatul
activit[ii lor de ntreprinztor n Republica Moldova
- importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excep[ia mrfurilor de uz
sau consum personal importate de persoanele fizice.
BIZPRO-Moldova
62
62
scutite nu includ suma TVA (i n acest sens sunt asemntoare) cota-zero a TVA
ofer dreptul trecerii n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat. n cazul
livrrilor scutite dreptul la trecerea n cont al TVA lipsete. No[iunea "Dreptul trecerii n
cont" al TVA va fi examinat mai jos.
Schema caIcuIrii taxei pe aIoarea adugat.
Vom examina metoda calculrii taxei pe valoarea adugat n baza unui exemplu
concret, artat n tabelul 17.
TabeIuI 17
Schema caIcuIrii TVA
n tabelul 17 sunt reprezentate toate etapele transferului produc[iei de la productor
la consumator. Cum se vede dup datele ob[inute, valoarea materiei prime, produse
dup pre[urile productorului materiei prime (venitul ob[inut n urma comercializrilor
sau valoarea impozabil a livrrii) a constituit 20 000 lei. TVA pe suma dat va constitui
20 000 x 20/100 = 4 000 lei. Cu condi[ia c productorul materiei prime n-a efectuat nici
o procur, toat suma a TVA, adic 4 000 lei, trebuie achitat n buget.
Productorul produc[iei finite din materia prim procurat a fabricat produc[ia a creri
valoarea constituie 50000 lei fr TVA. Taxa pe valoarea adugat la produc[ia n timpul
realizrii sale (venitul, ob[inut n urma comercializrilor sau valoarea impozabil a livrrii)
va constitui: 50 000 x 20/100 = 10 000 lei.
TVA pe comercializri 10 000 lei, productorul produc[iei va primi de la consumatorul
produc[iei. TVA pe procurri 4 000 lei, productorul produc[iei finite va plti
productorului materiei prime. TVA care trebuie achitat n buget, este calculat ca
diferen[a dintre impozitul pe comercializri i impozitul pe procurri iar n cazul
productorului produc[iei finite va constitui: 10 000 4 000 = 6 000
Analogic, se poate de examinat schema calculrii TVA pentru angrosistul i detailistul.
TVA, care se achit n buget [innd cont de toate etapele transferului produc[iei de la
productor la consumtor, va constitui: 20 000 = 4 000 + 6 000 + 4 000 + 6 000
Suma total a TVA, care constituie 20 000 lei, va fi pltit de consumatorul produc[iei,
dar n buget ea va fi par[ial transferat de toate elementele constitutive ale transferului
BIZPRO-Moldova
63
63
produc[iei de la productor la consumator. Fiecare element constitutiv va achita TVA n
mod propor[ional valorii sale adugate.
Productorul materiei prime: 20 000 x 20/100 = 4 000
Productorul produc[iei finite: (50 000 - 20 000) x 20/100 = 6 000
Detailistul: (70 000 - 50 000) x 20/100 = 4 000
Angrosistul: (100 000 - 70 000) x 20/100 = 6 000
Astfel, modul de calculare al TVA poate fi reprezentat ca:
TVA pe procurri se numete impozitul care trece n cont. Dreptul la trecere n
cont al TVA nseamn dreptul scderii din TVA pe comercializri TVA pe procurri. n
cazul, cnd, n perioada fiscal dat, TVA pe comercializri este mai joas dect TVA
pe procurri i dreptul la trecere n cont al TVA nu poate fi realizat, el se transfer pe
urmtoarea perioad fiscal. Perioada fiscal n privin[a TVA constituie o lun.
Pentru ob[inerea dreptului la trecere n cont este necesar:
- de a efectua livrrile impozabile
- de a fi contribuabil al TVA
- de a primi o factur fiscal de livrare, eliberat n ordinea stabilit sau o declara[ie
vamal cu men[iunea "achitat".
Factur fiscal de livrare poate fi primit numai din partea contribuabilului TVA i anume
din acest considerent ntreprinderile - contribuabili ai TVA prefer de a colabora la fel
cu contribuabili ai TVA pentru realizarea dreptului lor la trecerea n cont. n sensul dat,
este avantajos s fii contribuabil al TVA.
Dreptul la trecerea n cont trebuie diferen[iat de dreptul la restituirea TVA din buget.
De dreptul la restituire al TVA se bucur numai acele ntreprinderi la care excesul taxei
pe procurri asupra taxei pe comercializri este condi[ionat prin faptul, c ele efectueaz
livrrile, impozabile cu cota-zero sau cu cota redus n mrime a TVA.
Acestea sunt reprezentate n primul rnd de exportatori de mrfuri i servicii, de
productorii de pine i produse de panifica[ie, lapte i produse lactate.
Vom analiza modul de calculare al TVA la un exemplu concret (exemplul nr. 3). Dup
calculele ob[inute este necesar s completa[i declara[ia cu privirea la TVA. Formularul
declara[iei se anexeaz.
AccizeIe - impoziteIe indirecte Ia uneIe mrfuri
Acciza este un impozit general de stat stabilit pentru unele tipuri de mrfuri de
consum i activitate n domeniul jocurilor de noroc. Pltitorul real de accize este popula[ia.
n scopul reducerii influien[ei negative a accizelor asupra pturilor vulnerabile ale societ[ii
printre mrfurile supuse accizelor se includ obiectele de lux (articole de bijuterie, blnuri,
autoturisme) i mrfuri ce beneficiaz de o cerere nalt, ns nu costisitoare n producere
(buturile alcoolice i produsele de tutun, benzina).
TVA
(pe procurri)
TVA
(supus achitrii
n buget)
TVA
(pe comerciaIizri)
=

BIZPRO-Moldova
64
64
Ordinea de percepere a accizelor n Republica Moldova este reglementat de ctre
Capitolul IV al Codului Fiscal i de Legea referitoare la intrarea n vigoare a capitolului
patru al Codului Fiscal.
Pltitorii de accize se nregistreaz la Serviciile Fiscale de Stat i primesc n acest
caz Certificat de acciz.
Obiectele impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licen[e pentru activitate n domeniul
jocurilor de noroc.
Cotele n vigoare ale accizelor se divizeaz n: specifice, stabilite n sum absolut i
ad valorem (n procente).
Cotele specifice se stabilesc, spre exemplu, pentru vinurile spumante, articolele de
tutungerie, bere.
Cotele ad valorem la blnuri, cafea, icre negre i roii.
Accizele se calculeaz reieind din volumul mrfii n exprimare natural sau din valoarea
lor.
Achitarea accizelor se efectueaz:
a n momentul expedierii (transportrii) mrfii din ncperea supus accizelor
a Concomitent cu achitarea taxelor vamale n cazul importului
a Concomitent cu achitarea pl[ilor pentru ob[inerea licen[ei pentru activitate n
domeniul jocurilor de noroc.
Pltitorii de accize sunt obliga[i s prezinte declaratia referitoare la achitarea accizelor
nu mai trziu dect ultima zi a lunii ce urmeaz dup luna n care s-a efectuat
transportarea mrfurilor supuse accizelor.
3.4 ImpoziteIe i taxeIe IocaIe, contribu|iiIe sociaIe de asigurare
ImpozituI pe bunuriIe imobiIiare. ScopuI introducerii - stimuIarea foIosirii
productive a propriet|ii
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Codul Fiscal (Titlul IV) i de
Legea pentru punerea n aplicare a titlului IV al Codului Fiscal. n volumul complet, al
patrulea titlu al codului fiscal va intra n vigoare din 01.01.2004.
Impozitul pe bunurile imobiliare impozitul local ce reprezint o plat obligatorie n
buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
Bunuri imobiliare terenurile i/sau mbunt[irile de pe ele cldiri, construc[ii,
apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea
de prejudicii destina[iei lor.
Subiec|i ai impunerii cu accize sunt:
productorii i/sau persoanele ce prelucreaz mrfurile supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova
importatorii mrfurilor supuse accizelor
ntreprinztorii ce activeaz n domeniul jocurilor de noroc.
BIZPRO-Moldova
65
65
Dup proprietatea nchiriat, ce se afl n proprietatea public a statului sau n
proprietatea public a unit[ilor administrativ-teritoriale, arendaii reprezint subiectii
impunerii.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i/sau mbunt[irile
de pe ele cldiri, construc[ii, apartamente i alte ncperi izolate.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare o constituie 50 de procente din valoarea estimat
a propriet[ii date.
Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea
metodelor de evaluare prevzute de legisla[ie.
Cota maxim a impozitului pe bunurile imobiliare este stabilit n Codul fiscal.
Cota maxim a impozitului constituie 0, 5% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret a impozitului este stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a
administra[iei publice locale i nu poate fi mai joas de 50 de procente din cota maxim
a impozitului.
Regulamentele Codului Fiscal, eviden[iate i care se refer la obiectul impunerii, bazei
impozabile i cotelor impozitului pentru imobil intr n vigoare de la 01.01.2004.
Costul bunurulor imobiliare impozabile se determin n modul stabilit de Guvern, prin
evaluarea i/sau reevaluarea acestor bunuri n baza documentelor de eviden[ contabil
pentru persoanele juridice i n baza documentelor organelor cadastrale, sau n baza
rezultatelor examinrii acestor obiecte pentru persoanele fizice.
Cotele existente ale impozitului funciar sunt stabilite n conformitate cu suprafa[a terenului
i sunt diferen[iate n dependen[ de:
- destina[ia terenului (terenurile agricole, industriale, de transport, comunica[ionale etc.)
- amplasamentul (sat, ora, municipiu)
- con[inerea terenurilor (fondul locativ sau obiecte industriale).
Cotele existente ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt diferen[iate pentru persoanele
fizice i juridice.
Cota impozitului pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice este stabilit
n mrime de 0, 1% din vaIoarea de biIan| a cIdiriIor i construc|iiIor. Sunt
scutite de impozitul pe bunurile imobiliare ntreprinderile productoare de materie
prim agricol pentru bunurile imobiliare folosite la ob[inerea produc[iei agricole.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice sunt diferen[iate
n dependen[ de amplasamentul acestor bunuri i constituie de Ia 0, 1% pn
0, 3% din vaIoarea bunuriIor imobiIiare.
Suma impozitului funciar se determin prin nmul[irea cotei concrete a impozitului la
numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafa[a terenului n metrii ptra[i.
Subiec|i ai impunerii (contribuabiIi ai impozituIui) sunt:
Proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova
De[intorii drepturilor patrimoniale i arendaii, n cazul n care contractul de
arend nu prevede altfel.
BIZPRO-Moldova
66
66
Persoanele juridice i persoanele fizice, ce desfoar activitatea de ntreprinztor,
cu excep[ia gospodriilor [rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma
anual a impozitului funciar i pn Ia 1 iuIie a anuIui fiscaI n curs prezint
inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar.
Pentru gospodriile [rneti (de fermier) calcularea sumei anuale a impozitului funciar
i ntocmirea avizelor de plat se efectueaz de ctre serviciile de colectare a impozitelor
i taxelor locale ale primriilor.
Achitarea impozitului funciar n bugetul unit[ii administrativ-teritoriale respective se
efectueaz n pr[i egale, ceI trziu Ia 15 august i 15 octombrie a anuIui fiscaI n
curs.
n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn Ia
data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere
cu 15% din suma impozituIui ce urmeaz a fi achitat.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmul[irea valorii bunurilor imobiliare
impozabile la cota concret a impozitului.
Persoanele juridice i persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor
calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit
impozitul n bugetul local n pr|i egaIe ceI trziu Ia data de 20 a Iunii imediat urmtoare
trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen persoanele men[ionate
prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului (Anexa 8-9).
Vom examina modul de calculare al facilit[ilor la plata impozitului funciar la un exemplu
concret (exemplul nr. 4).
Taxe IocaIe pentru amenajarea teritoriuIui, pentru ampIasarea unit|iIor
comerciaIe i taxa de pia|
Taxele locale n Republica Moldova se percep n conformitate cu Legea Republicii
Moldova "Cu privire la taxele locale", i Deciziile organelor locale de guvernmnt cu
privire la introducerea tipurilor concrete de taxe pe teritoriul dat. Astfel, de exemplu,
Consiliul municipiului Chiinu, prin decizia sa a introdus pe teritoriul gestionat numai
11 taxe locale din 14 stabilite de Legea "Cu privire la taxele locale".
Taxa pentru amenajarea teritoriuIui
Contribuabili ai taxei (subiectii impunerii) sunt persoanele juridice i persoanele fizice
subiec[i ai activit[ii de ntreprinztor.
Obiectul impunerii - volumul fondului anual de salarizare, calculat din mrimea minimal
a salariului (18 lei).
Cotele maximale ale taxei indicate constituie:
- Pentru persoanele juridice patru salarii minimale i 10 procente din volumul
fondului anual de salarizare, calculat prin nmul[irea salariului mediu la numrul
scriptic mediu al salaria[ilor.
- Pentru persoanele fizice dou salarii minimale i 10 procente din volumul fondului
anual de salarizare, calculat prin nmul[irea salariului mediu la numrul scriptic
mediu al salaria[ilor.
BIZPRO-Moldova
67
67
Achitnd taxele locale, agen[ii economici ai municipiul Chiinu se conduc de Deciziile
Consiliului Municipal Chiinu, care a stabilit urmtoarea cot a taxei pentru amenajarea
teritoriului:
- pentru persoanele juridice trei salarii minime i 10 procente din volumul fondului
anual de salarizare, calculat prin nmul[irea salariului mediu la numrul scriptic
mediu al salaria[ilor
- pentru persoanele fizice dou salarii minime.
Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriului se efectueaz:
- De ctre persoane juridice trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului gestionar, n aceti termeni se prezint i darea de seam
- De ctre persoanele fizice trimestrial n mrime de 1/4 din suma anual, pn la
data de 10 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar, n aceti termeni se
prezin i darea de seam.
Taxa pentru eIiberarea permisuIui pentru ampIasarea unit|iIor comerciaIe
Prezenta tax reprezint plata pentru eliberarea permisului pentru amplasarea
unit[ilor comerciale. Contribuabili ai taxei sunt persoanele fizice i juridice.
Mrimea maxim a taxei constituie:
Pentru municipiul Chiinu 500 salarii minime
Pentru municipiul Bl[i 400 salarii minime
n alte municipii 300 salarii minime.
Mrimea concret a taxei date este determinat de organele locale ale puterii n
dependen[ de suprafa[a unit[ii comerciale, amplasamente, tipul marfii vandabile.
Achitarea taxei pentru amplasarea unit[ilor comerciale se efectueaz naintea ob[inerii
Permisului pentru amplasarea unittilor comerciale.
Darea de seam cu privire la tax se prezint trimestrial, cel trziu n ultima zi lucrtoare
a lunii imediat urmtoare perioadei gestionare.
Taxa de pia|
Taxa de pia[ se percepe de la persoanele fizice i juridice pentru locuri comerciale
n scopul realizrii produselor industriale i agricole i altor mrfuri pe pie[ele de oricare
tip de proprietate, n pavilioane, pe mese acoperite i neacoperite, de la autovehicule,
motociclete, crucioare. Taxa de pia[ se percepe pentru fiecare zi de comer[. Mrimea
maxim nu trebuie s depeasc trei salarii minime de la un loc de realizare i depinde
de tipul pie[ei, amplasamentul i tipul mrfii realizate.
Contribuabili ai taxei sunt agen[ii economici proprietari ai pie[ei, care o percep de la
negustori.
Municipiul Chiinu a stabilit, de exemplu, urmtoarele cote ale taxei de pia[:
- 10% din valoarea unui loc de realizare pe zi, dar nu mai pu[in de un leu pentru
realizarea produselor alimentare i agricole
- 15% din valoarea unui loc de realizare pe zi, dar nu mai pu[in de un leu pentru
realizarea produselor industriale, pieselor pentru autovehicule i produselor zoo
BIZPRO-Moldova
68
68
- 15% din valoarea unui loc de realizri pe zi, dar nu mai pu[in de doi lei pentru
realizarea florilor.
Achitarea taxei se efectueaz n fiecare 10 zile pe data de 3, 13, 23.
Darea de seam cu privire la taxa de pia[ se prezint trimestrial, cel trziu n ultima zi
lucrtoare a lunii imediat urmtoare perioadei gestionare.
Formularul drii de seam cu privire la taxele locale se anexeaz.
PI|iIe obIigatorii vrsate organeIor asigurrii sociaIe de stat - o surs de
formare a fonduIui de pensii, a fonduIui de asigurare sociaI
"Un mare impozit distruge impozituI" Principiul clasic de impozitare
Pl[ile obligatorii, vrsate organelor asigurrii sociale de stat, nu reprezint un
impozit n sensul direct al cuvntului i nu intr n lista impozitelor, reglementate de
Codul Fiscal.
Legea de baz, n conformitate cu care se percep pl[ile de asigurare n Republica
Moldova n anul 2003, este "Legea cu privire la bugetul asigurrii sociale de stat pentru
anul 2003".
Pl[ile obligatorii, vrsate organelor de asigurare social de stat, vin n bugetul asigurrii
sociale de stat i sunt folosite pentru formarea urmtoarelor tipuri de fonduri fixe:
- Fondul de pensii i subven[ii
- Fondul de protec[ie al familiilor cu copii
- Fondul de preocupare a popula[iei
- Fondul de asigurare social
- Fondul de asigurare de la traume industriale sau boli profesionale.
Contribuabilii principali ai vrsmintelor pentru asigurare social obligatorie sunt:
- Angajatorii
- Persoanele care lucreaz pe baz de contract de lucru individual
- Proprietarii terenurilor agricole
- Persoanele fizice, arendaii terenurilor agricole
- Fondatorii ntreprinderilor individuale
- Titularii patentei de ntreprinztor
- Centrele de preocupare a popula[iei
- Persoanele care lucreaz pe baz de contracte peste hotarele Republicii Moldova.
Pentru fiecare grup de contribuabili sunt stabilite de ctre legisla[ie tarifele vrsmintelor
pentru asigurarea social obligatorie. Astfel, pentru anul 2003 sunt valabile urmtoarele tarife:
- 29 % pentru fondul de remunerare i alte pl[i, subven[ii de omaj, de incapacitatea
temporar de munc, de gesta[ie i natere (pentru angajatori i centre de
preocupare)
- 1% pentru fondul de salarizare i alte pl[i vrsmintul individual pentru asigurare
social de stat, obligatorie pentru persoanele asigurate dup contractul individual
de asigurare. Baza lunar pentru calcularea vrsmintelor individuale pentru
asigurare social de stat nu poate s depeasc trei salarii medii, prognozate
pentru anul 2003 i aprobate de Guvern
BIZPRO-Moldova
69
69
- 1, 7 Iei pentru grad-hectar a terenurilor agricole, anual, pentru fiecare proprietar;
- 576 lei anual pentru fiecare persoan (pentru persoanele fizice arendaii
terenurilor agricole)
- 653 Iei anuaI pentru fiecare fondator al ntreprinderii individuale sau pentru fiecare
persoan care lucreaz pe baz de contract peste hotarele Republicii Moldova
- nu mai pu|in de 653 Iei pentru de[intorii brevetelor de ntreprinztor.
Tarifele pl[ilor n bugetul asigurrii sociale sunt foarte mari n republic. Ele sunt cu
mult mai mari, dect n fosta Uniune Sovietic i mai mari, dect cele existente n SUA.
n afar de aceasta, sunt foarte neuniform repartizate n Moldova pl[ile de asigurare
ntre angajatori i salaria[i (1 i 29).
n ultimii ani se simte tendin[a spre reducerea tarifelor pentru pl[ile de asigurare, pentru
salarizare i creterea tarifelor pentru ntreprinztorii individuali i posesorii de brevete
(n ultimul an). Tarifele mari ale asigurrii sociale, n compara[ie cu nivelul sczut al
pensiilor, nu stimuleaz achitarea n bugetul asigurrii sociale i sunt cauzele principale
ale diminurii salariului oficial.
Achitarea vrsmntelor de asigurare n bugetul asigurrii sociale de stat de ctre
contribuabilii se efectueaz n urmtorii termeni:
- pentru angajatori ziua achitrii salariului
- pentru proprietarii terenurilor agricole pn la data de 1 septembrie i 1 noiembrie
a anului 2003 n pr[i egale a sumei anuale
- pentru fondatorii ntreprinderilor ndividuale lunar, cel trziu la data de 16 a lunii
imediat urmtoare perioadei gestionare, n mrimea de 1/2 a sumei anuale de
vrsmnte
- pentru posesorii de brevete la data de primire a patentului sau de prelungire a
termenului lui.
Prezentarea drii de seam cu privire la taxele pentru asigurare se efectueaz n sec[ia
teritorial a Casei Na[ionale trimestrial, pn la data de 15-20 a lunii, imediat urmtoare
trimestrului gestionar.
n timpul prezent, se efectueaz reforma sistemului statal de asigurare social, care
stipuleaz:
1. Eviden[a individual a persoanelor asigurate i vrsmintelor lor n scopul
coordonrii mrimii pensiei a fiecrui contribuabil cu vrsmintele lui de asigurare
social
2. Distribuirea treptat a povrii fiscale dintre angajatori i salaria[i astfel nct corela[ia
vrsmintelor de asigurare s constituie 1:3 (n prezent 1:29).
3.5 FaciIit|iIe fiscaIe pentru micuI business
"Dreptul contriubuabilului la evitarea impozitelor
cu toate mijloacele permise de Lege nu poate fi contrazis."
Pozitia principial a Curtei Supreme de Justitie din SUA
Este foarte important ca ntreprinztorul micului business s tie despre existen[a
facilit[ilor fiscale i despre aplicarea lor corespunztoare. Folosirea facilit[ilor fiscale
d posibilitatea reducerii poverii fiscale pe cale legal. De ctre legisla[ia Republicii
BIZPRO-Moldova
70
70
Moldova sunt prevzute facilit[i att pentru ntreprinderile micului business, ct i facilit[i
fiscale pentru toate ntreprinderile. Ne vom opri mai nti la facilit[ile fiscale acordate
micului business.
Cum o ntreprindere mic poate s ob|in scutirea de pIat a impozituIui pe
venit?
Micului business i sunt acordate facilit[i n conformitate cu articolul 49 al Codului
Fiscal sub urmtoarele forme:
- scutirea de plat a impozitului pe venit pe un termen de 3 ani
- o reducere de 35% n decurs de 2 ani a cotelor impozitului pe venit.
Condi[iile acordrii facilit[ii pentru primul grup de ntreprinderi sunt urmtoarele:
- Cel pu[in 80% din urma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produc[iei proprii,
dezvoltarea sferei serviciilor i crearea locurilor noi de munc
- Dreptul la scutire se acord din momentul ncheierii unui acord ntre agentul micului
business i Serviciul Fiscal de Stat.
Scutirea de plat a impozitului se acord gospodriilor [rneti (de fermier) independent de:
- numrul salaria[ilor
- volumul produc[iei fabricate i serviciilor prestate
- alte condi[ii prevzute pentru ntreprinderile micului business.
O singur condi[ie este - achitarea n totalitate, n termenele stabilite a impozitului funciar
i ncheierea acordului cu Serviciul Fiscal de Stat.
Aici trebuie de men[ionat, c aceast facilitate nu poate fi acordat agen[ilor micului
business, care pn la 1 ianuarie 1998 erau scuti[i de plata impozitului i care s-au
bucurat de facilit[i fiscale.
Modul de acordare a scutirii de plat a impozitului pe venit este stipulat n Regulamentul
Ministerului Finan[elor al Republicii Moldova nr. 04 din 3 septembrie anului 2002 "Cu
privire la modul de ncheiere, ac[iune i reziliere al acordului despre scutirea de plat a
impozitului pe venit agen[ilor micului business i gospodriilor [rneti (de fermier)".
Agen[ii micului business au dreptul la o reducere de 35% n decurs de 2 ani a cotelor
impozitului pe venit la expirarea termenului de acordare acestora a scutirii de plat a
impozitului.
Condi[ia acordrii facilit[ii date este asigurarea creterii numrului mediu scriptic anual
al salaria[ilor cu cel pu[in 20% fa[ de anul fiscal precedent.
Gospodriilor [rneti (de fermier) li se acord facilitatea dat cu condi[ia achitrii
complete n termenele stabilite a impozitului funciar.
Scutire de pIat a impozituIui pe venit se acord:
1. ntreprinderilor cu un numr mediu anual de salaria[i de la 1 la 19 persoane
inclusiv i cu suma vnzrilor nete anuale a produc[iei proprii i/sau a serviciilor
prestate pn la 3 000 000 lei.
2. Gospodriilor [rneti (de fermier).
BIZPRO-Moldova
71
71
O facilitate extraordinar pentru ntreprinderi, indiferent de mrimea lor, tipul de
activitate sau forma propriet[ii este facilitatea investi[ional, care li se acord
ntreprinderilor n conformitate cu articolul 24 (15) al Legii pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului Fiscal.
n corespundere cu facilitatea indicat, ntreprinztorii sunt scuti[i de plata impozitului
prin reducerea venitului impozabil cu suma ce constituie 50% din investi[iile fcute
pentru procurarea mijloacelor fixe sau n construc[ii. Trebuie de amintit c, la mijloacele
fixe se atribuie cldirile, construc[iile, echipamentul, inventarul gospodresc, mijloacele
de transport.
n componen[a mijloacelor fixe nu se includ investi[iile fcute pentru procurarea
autovehiculelor personale i mobil pentru oficiu, dar se includ investi[iile fcute pentru
procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing.
Suma facilit[ii nu trebuie s depeasc venitul impozabil.
Acordarea facilit[ii este valabil cu condi[ia respectrii urmtoarelor restric[ii:
- pe parcursul a trei ani, imediat urmtori anului n care a fost acordat scutirea, s
nu fie repartizate dividende ac[ionarilor, s nu fie comercializate mijloacele fixe
- s nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe, procurate prin facilitatea dat.
n cazul nerespectrii cerin[elor, suma venitului impozabil se mrete cu suma scutirii
ob[inut n anul, cnd ac[ionarilor le-au fost repartizate dividende, mijloacele fixe au
fost comercializate.
Astfel, facilitatea men[ionat ofer oricrei ntreprinderi care a procurat n perioada n
curs, de exemplu, un calculator, un ghieu, un autocamion, a fcut investi[ii n construc[ia
cldirii posibilitatea scutirii de la impozit aproape 50% din suma acestor investi[ii.
Avantajul facilit[ii date n compara[ie cu cea precedent este lipsa necesit[ii de a
ncheia un acord cu Serviciul Fiscal. Contribuabilii pot s calculeze de sine stttor
facilitatea dat i s se bucure de ea. n activitatea practic a ntreprinderilor, prezenta
facilitate se aplic foarte des.
Vom examina aplicarea facilit[ii men[ionate la un exemplu concret.
Mai exist o facilitate n aceeai Lege n articolul 24 (17). Ea se refer la ntreprinderile
care i extind businessul i creaz noi locuri de munc. Cu prere de ru, facilitatea
men[ionat nu este valabil pentru toate ntreprinderile, ci numai pentru agen[ii
gospodreti, ale cror tipuri principale de activitate se determin n conformitate cu
subparagrafele 14-21, 24-36, 45 i 60 ale Clasificatorului tipurilor de activitate economic
n Moldova.
n corespundere cu facilitatea indicat, suma venitului impozabil a ntreprinderii, poate
fi redus la mrimea calculat prin nmul[ire a creterii numrului scriptic mediu al
salaria[ilor n anul gestionar n compara[ie cu anul precedent la salariul mediu anual pe
[ar, precedent anului gestionar.
ImpozituI pe venit poate fi redus, n cazuI, cnd Dumneavoastr:
- Procura[i un nou echipament, extinde[i ntreprinderea
- Crea[i locuri noi de munc.
BIZPRO-Moldova
72
72
Salariul mediu anual pe [ar din anul precedent se stabilete n baza raportului
Ministerului Muncii i Protec[iei sociale. n anul 2001 el a constituit 519,20 lei.
Creterea numrului scriptic mediu al salaria[ilor n anul gestionar n compara[ie cu
anul precedent se determin ca: excesul numrului scriptic mediu al salaria[ilor n anul
gestionar asupra numrului scriptic mediu al salaria[ilor n anul precedent.
Facilitatea dat se aplic n practic cu mult mai rar, dect cea precedent, deoarece
nu toate ntreprinderile pot s se bucure de ea.
Vom examina aplicarea facilit[ii la un caz concret (exemplul 6).
O facilitate foarte bun pentru to[i nreprinztori reprezint Dreptul, prevzut de articolul
32 al Codului Fiscal, la reportarea pierderilor n viitor. Reportarea pierderilor n viitor se
practic n mai multe [ri civilizate n scopul sus[inerii ntreprinderilor nerentabile. ns
aplicarea facilit[ii date are particularit[ile sale n [ara noastr.
n primul rnd, perioada pe care se permite reportarea pierderilor (3 ani n [ara noastr)
este cu mult mai scurt, dect n [rile europene, unde ea constituie 7-10 ani.
n al doilea rnd, n anul 2003 pierderile pot fi reportate pe urmtorii 3 ani n pr[i egale
pentru ntreprinderile noastre acesta este nso[it de pierderi fiscale.
FoIosirea faciIit|iIor de ctre tituIarii patentei de ntreprinztor
Activitatea de ntreprinztor n Republica Moldova poate fi organizat n baz de
brevet. Acest drept a fost inclus n Legea Republicii Moldova "Cu privire la brevetul de
ntreprinztor" din anul 1998.
n baza brevetului pot fi efectuate unele tipuri de activitate n sfera comer[ului i prestrii
de servicii.
Avantajele fiscale activit[ii efectuate dup brevet n compara[ie cu antreprenoriatul
nregistrat sub forma de ntreprindere sunt urmtoarele:
1. Impozitarea titularilor patentei de ntreprinztor se efectueaz sub form de tax
pentru brevet. Taxa pentru brevet include urmtoarele impozite:
- impozitul pe venit
- vrsmintele n bugetul asigurrii sociale de stat
- impozitul pentru folosirea resurselor naturale
- taxa pentru amplasarea unit[ilor comerciale
- taxa pentru amenajarea teritoriului
- taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor.
Posibilitatea de a achita toate impozitele mpreun ntr-o mrime medie, fixat,
de a nu completa i de a nu prezenta declara[ii organelor fiscale, este un avantaj
considerabil. Mai mult dect att, n valoarea brevetului intr toate impozitele de baz.
2. Titularii patentei de ntreprinztor nu sunt contribuabili ai TVA. Taxa pe valoarea
adugat reprezint un impozit foarte complex i dificil din punct de vedere al
calculrii sale, al completrii documentelor primare, a drilor de seam i
posibilitatea evitrii impozitului dat este ntr-adevr un avantaj pentru titularii
patentei de ntreprinztor.
3. De la titularii patentei de ntreprinztor nu se re[ine impozitul pe venit la sursa de
plat.
BIZPRO-Moldova
73
73
4. Ei nu sunt obliga[i s prezinte declara[ie cu privire la impozitul pe venit.
5. Informa[ia despre sumele achitate de ctre titularii patentei de ntreprinztor, nu
se prezint organelor fiscale.
Chiar dac vom lua n considerare momentele negative fiscale caracteristice activit[ii
dup brevet, de exemplu, c achitarea taxei pentru brevet se efectueaz n avans i n
valoarea brevetului, nu se include achitarea tuturor impozitelor avantajele fiscale ale
titularilor patentei de ntreprinztor sunt evidente.
Ultimele amendamente n legisla[ia cu privire la asigurarea social de stat au sczut
considerabil atractivitatea activit[ii pe baz de brevet.
n Legea cu privire la bugetul asigurrii sociale de stat pentru anul 2003, tariful pentru
titularii patentei de ntreprinztor a fost aprobat: n mrimea stabilit de Lege cu privire
la brevetul de ntreprinztor, dar nu mai jos dect 653 lei anual.
Studierea materialelor din capitolul destinat impozitrii businessului, va permite
ntreprinztorilor s rezolve contient problemele fiscale, s se simt mai siguri n rela[ie
cu reprezentan[ii organelor fiscale. Materialele ghidului aduc la cunotin[ sursele de
informare privind impozitarea businessului n Republica Moldova, lista impozitelor n
vigoare la data tipririi lucrrii.
n manual sunt reprezentate detaliat metodele de calculare a impozitelor fixe, ca impozitul
pe venit i taxa pe valoarea adugat. Aspectul practic al impozitrii este relevat prin
exemple concrete.
Reieind din faptul c, pentru ntreprinztori este foarte important optimizarea pl[ilor
fiscale, manualul dat v face cunotin[ cu tipurile principale ale facilit[ilor prevzute
de legisla[ia fiscal.
Testarea final ofer posibilitatea de a controla gradul de nsuire a materialului.
ExempIuI nr. 1
Angela este antreprenor (ea a nregistrat o ntreprindere individual). Angela se ocup
de cusutul hainelor i vnzarea lor. n anul acesta ea a vndut haine n suma de 25 000
lei. Cheltuielile ei pentru cumprarea [esturii, a[ei, nasturilor, energiei electrice i uzurii
mainii de cusut sunt n suma de 12 000 lei. Angela e mritat i are un copil. So[ul
lucreaz la uzin. Salariul lui anual e 20 000 lei. So[ii sunt reziden[i al Republicii Moldova.
Calcula[i cea mai mic marime a impozitului pe venit pentru familia lor.
ExempIuI nr. 2
Calculul venitului din creterea de capital.
Cet[eanul Viorel Munteanu vrea s vnd casa. Conform calculelor oficiale cadastral-
teritoriale valoarea casei este de 120 000 lei. Viorel a vndut casa la un pre[ de 280 000
lei. El a locuit n casa aceasta 10 ani. Vnzarea casei a fost legalizat n anul 2002.
Calcula[i impozitul pe venit pe care trebue s-l plteasc Viorel n buget din venitul
ob[inut din vnzarea casei.
RecapituIare
BIZPRO-Moldova
74
74
ExempIuI nr. 3
Antreprenorul |urcanu a nregistrat o ntreprindere Individual. n anul 2002 el a fcut
i a vndut produ[ie n suma de 150 000 lei. Pentru fabricarea produc[iei el a consumat:
a Materie prim i material 50 000 de lei
a Salariul muncitorilor 13000 de lei
a Contribu[ii privind asigurrile sociale de stat ? lei
a Plata pentru arenda ncperei 15 000 de lei
a Alte cheltuieli 2 000 de lei.
Antreprenorul are dreptul la o scutire personal n sum de 2 520 de lei pe an. Toate
sumele indicate sunt fr T.V.A. Calcula[i impozitul pe venit din venitul antreprenorului,
plata care el trebuie s-o efectueze n fondul social i T.V.A. [innd cont de urmtoarele
condi[ii:
a) el nu e registrat drept contribuabil T.V.A.
b) el este registrat ca contribuabil T.V.A.
Face[i calculul necesar i pentru cazul cnd antreprenorul ar fi nregistrat S.R.L.
ExempIuI nr. 4
n anul curent o ntreprindere mic a cumprat mijloace fixe n sum de 38 000 de lei,
din care utilajul de vnzare 30 000 de lei i mobil pentru oficiu 8 000 de lei. n acelai
an, aceast ntreprindere instaleaz un sistem de nclzire autonom, valoarea cruia
este de 40 000 de lei. Instalarea nu s-a finilizat nc. Suma venitului impozabil conform
declara[iei este de:
1) 100 000 lei
2) 25 000 lei.
A se stabili mrimea scutirii de impozit pe venit.
ExempIu nr. 5
A se calcula mrimea scutirii impozitului pe venit pentru o ntreprindere inividual care
produce produse lactate, dac n anul 2001 numrul scriptic mediu al salaria[ilor s-a
mrit pn la 7 persoane, salariul mediu anual n baza comunicatului Ministerului Muncii
i Protec[ie Sociale era stabilit n suma de 519 le lei. Venitul impozabil ntreprinderii n
anul 2001 compune:
Variant 1 35 000 de lei
Variant 1 50 000 de lei.
ExempIu nr. 6
A calcula mrimea scutirii impozitului funciar, n legtur cu plata mai devreme a acestui
impozit n buget, dac suma impozitului funciar pentru anului curent este de 8 000 de lei.
Varianta 1 e restan[ la aces impozit n suma de 1 500 de lei
Varianta 2 e plata n plus a impozitului n suma de 2 000 de lei.
ExempIuI nr. 7
Suma care poate fi atribuit la reducerea impozitului pe venit constituie:
7 persoane x 12 luni x 519 lei = 43 596 lei.
Dar suma respectiv nu trebuie s depeasc venitul impozabil.
n prima variant, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 35 000
lei, dar suma facilit[ii impozitului pe venit - 35 000 x 25/100 = 8 750 lei.
BIZPRO-Moldova
75
75
n varianta a doua, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 43 596
lei, dar suma facilit[ii a impozitului pe venit 43 596 x 25/100 = 10 899 lei.
Testarea Ia impozitare ( decurge dup terminarea perioadei de studiu)
Alege[i varianta corect.
1. Obiectul impozabil al impozitului pe venit este:
a) rezultatul financiar (venitul naintea impozitrii)
b) venitul brut
c) venitul impozabil
2. Darea de seam cu privire la impozitul pe venit, prezentat n Serviciul Fiscal de Stat include:
a) declara[iile lunare i anuale cu privire la impozitul pe venit
b) dri de seam lunare, informa[ia anual i Declara[ia cu privire la impozitul pe venit
c) cartele personale, cereri pentru scutiri, Declara[ii lunare i anuale cu privire la
impozitul pe venit.
3. Obliga[iunea achitrii impozitului pe venit n rate o au urmtorii contribuabili:
a) persoanele juridice
b) ntreprinderile persoane fizice
c) subiec[ii activit[ii de ntreprinztor persoane fizice i juridice
d) contribuabilul, ale crora obliga[iuni fiscale au depit n anul precedent 400 lei.
4. Contribuabilii ai taxei pe valoarea adugat sunt:
a) subiec[i ai activit[ii de ntreprinztor - persoanele fizice i juridice
b) contribuabili care au depit plafonul de nregistrare ce constituie 200 000 lei i
care sunt obliga[i s se nregistreze.
5. Cotele TVA, existente n Republica Moldova n anul 2003:
a) 10%; 15%; 25%, b) 22%, c) 20%; 8%; 5%; 0%
6. Dreptul la trecerea n cont a TVA presupune:
a) Dreptul la deducerea din TVA pe comercializri TVA pe procurri
b) Dreptul la restituire din buget a pl[ii n plus a taxei pe valoarea adugat
7. Determina[i suma anual a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru o societate cu
rspundere limitat, amplasat n oraul Chiinu. Numrul scriptic mediu al
salaria[ilor la ntreprindere constituie 5 persoane:
a) 162 lei, b) 100 lei, c) 54 lei, d) 36 lei
8. Calcula[i suma anual a impozitului pe venit pentru ntreprinderea individual care a
ob[inut venitul brut n mrime de 355 000 lei, n caz c suma cheltuielilor legate de acti-
vitatea de ntreprinztor constituie 205 000 lei. n anul curent, ntreprinderea a pro-
curat echipament tehnologic n sum de 160 000 lei. Proprietarul ntreprinderii are
dreptul la o scutire personal i la scutirea acordat de ctre so[ie n mrime de
24 280 lei.
a) 6 280 lei, b) 15 700 lei, c) 13 471 lei
9. De calculat suma impozitului funciar, supus achitrii n buget, pn la data de 30
iunie, n caz c n proprietate ntreprinderii se afl 1,2 ha de teren, ocupat de un
obiect industrial, amplasat n oraul Chiinu:
a) 3 600 lei, b) 3 060 lei, c) 1 800 lei.
BIZPRO-Moldova
76
76
I. List de acte normative privind contabiIitatea micuIui business
a Legea RM "Despre contabilitate, MO, 1995 nr. 28, 2002 nr. 17-19, nr. 117-119
a Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Regulamentul cu privire la criteriile de
[inere a contabilit[ii pentru anumite categorii de agen[i economici MO, 2002 nr.
170-172 din 13.12.2002
a Standardul Na[ional de Contabilitate 62 "Contabilitatea n partida simpl MO,
2002 nr. 170-172 din 13.12.2002
a SNC nr. 4 "Particularit[ile contabilit[ii la agen[ii economici ai micului business
MO, 2000 nr. 27-28
a Standardele Na[ionale ale Contabilit[ii (SNC), MO, 1997 nr. 88-91
a Planul conturilor contabile, MO, 1997 nr. 93-96.
BIBLIOGRAFIA
II. List de acte normative privind impozitarea
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Contabilitate i audit, nr. 8, 2002
2. Legea Republicii Moldova "Cu privire la bugetul de stat pe anul 2003, MO nr. 166-
168 din 10.12.2002
3. Legea Republicii Moldova "Cu privire la bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul
2003, MO nr. 190-197 1din 31.12.2002
4. Lege Republicii Moldova "Cu privire la sistemul public de asigurri sociale, (nr.
489- XlV, iulie 1999), MO nr.1-4 din 06.01.2000
5. Legea Republicii Moldova "Cu privire la impozitele locale, MO nr. 53-54 din
18.04.2001
6. Legea Republicii Moldova "Cu privire la patenta de intreprinztor nr. 93-XIV din
15.07.98. MO nr. 72-73 din 06.08.98., MO nr. 147-149 din 06.12.01
7. Instruc[iune cu privire la modul de calculare i achitare a impozitul pe venit de ctre
persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat. Instruc[iune a Ministerului
Finan[elor al Republicii Moldova nr.3 din 29.01.01., MO nr. 21-24 din 27.02.2001
8. Instruc[iune cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a declara[iei
cu privire la impozitul pe venit. Instruc[iune a Ministerului Finan[elor al Republicii
Moldova nr.4 din 29.01.01, MO nr. 21-24 din 27.02.2001
9. "Cu privire la modul de eviden[ i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii. Regulament a Ministerului Finan[elor al Republicii Moldova nr. 5 din
29.01.01, MO nr. 21-24 din 27.02.2001
10. Instruc[iune a Ministerului Economiei "Cu privire la re[inerea impozitului pe venit la
sursa de plat " nr. 14 din 19.12.2001, MO nr. 5-8 din 10.01.2002
11. "Cu privire la procedura de ncheiere, ac[iune i reziliere a Acordului privind scutierea
de plat a impozitului pe venit a agen[ilor micului business i a gospodriilor [rneti
(de fermier) Regulament al Ministerului Finan[elor al Republicii Moldova nr. 04 din
03.09.2002, MO nr.149-150 din 07.11.2002.
BIZPRO-Moldova
77
77
12. "Cu privire la modul de calculare a impozitului pe venit de ctre ntreprinderile
individuale i gospodriile [rneti (de fermier). Scrisoarea IFPS pe lng MF al
RM. nr. 10-2-09/1-387-1644 din 5 aprilie 2001.
III. Lista de acte normative privind rspunderea pentru ncIcarea Iegistra|iei
fiscaI. (Titlul V CF)
1. Amend pentru practicarea oricrei activit[i fr nregistrarea la organul fiscal se
stabilete de la 1 800 pn la 3 600 de lei (art. 256 Codului Fiscal).
2. Amend pentru neincluderea n documente a codului fiscal, necomunicarea ctre
alte persoane a codului fiscal sau acceptarea de documente fr a fi indicat n ele
codul fiscal se stabilete n mrime de 180 de lei pentru fiecare caz (art. 256 Codului
Fiscal).
3. Amend pentru folosirea unui cod fiscal strin, plastografiat sau anulat se stabilete
n propor[ie de la 5000 pn la 10 000 de lei (art. 256 Codului Fiscal).
4. Amend pentru desfurarea unei activit[i fr a avea main de cas i de con-
trol., n cazul n care legisla[ia prevede folosirea ei, se stabilete n propor[ie de 1500
de lei (art. 254 Codului Fiscal).
5. PenaIitatea pentru neplata impozitului la termenul. Se pltete pentru perioda care
ncepe dup scaden[a impozitului i care se ncheie n ziua pl[ii lor efective, inclusiv
n func[ie de rata de baz, stabilit de Banca Na[ional a Moldovei n luna noiembrie
a anului precedent anului fiscal de gestiune, i majorat cu 5 puncte (art. 228 Codului
Fiscal).
6. Amend pentru neplata n termen a impozitului se stabilete n propor[ie de 2% din
suma impozitului nepltit n termen, dar nu mai mult dect cu 24 % n ansamblu (art.
261 Codului Fiscal).
7. Amend pentru neprezentarea n termenul stabilit a darii de seam fiscale se
stabilete n propor[ie de 5% din suma impozitului indicat n darea de seam fiscal
pentru a virat la budget, dar nu mai mult dect cu 25 % n ansamblu. (art. 260
Codului Fiscal)
8. Amend pentru neprezentarea documentului sau prezentarea unui document care
con[ine informa[ie neautentic se stabilete n propor[ie de 200 de lei pentru fiecare
document neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare informa[ie neautentic din
document. (art.260 Codului Fiscal).
BIBLIOGRAFIE
BIZPRO-Moldova
78
78
ANEXE
Anexa 1
Bilan[ul contabil propus pentru agen[ii economici ai micului business
BIZPRO-Moldova
79
79
ANEXE
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
0
8
0
Anexa 2
_________________________
(denumirea ntreprinderii)
RegistruI-jurnaI de eviden| a opera|iiIor economice pe __________ 200__
(n lei)
ntocmit _________________ Verificat_________________
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
1
8
1
Anexa 3
_________________________
(denumirea ntreprinderii)
Borderou de eviden| a activeIor pe termen Iung i a uzurii (amortizrii)
acestora pe ___________ 200 ___
ConturiIe: 123 "MijIoace fixe"
124 "Uzura mijIoaceIor fixe"
111 "Active nemateriaIe"
113 "Amortizarea activeIor nemateriaIe"
(n lei)
A
N
E
X
E
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
2
8
2
Anexa 4
_______________________
BorderouI de eviden| a consumuriIor i cheItuieIiIor pe ________________ 200___
ConturiIe: 215 "Produc|ia n curs de execu|ie"
121 "Active materiaIe n curs de execu|ie"
251 "CheItuieIiIe anticipate curente"
713 "CheItuieIi generaIe i administrative"
731 "CheItuieIi (economii) privind impozituI pe venit"
Cont (conturi) _________________ (n lei)
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
3
8
3
Anexa 5
______________________
BorderouI de eviden| a mijIoaceIor bneti i investi|iiIor pe _______________ 200 _
ConturiIe: 241 "Casa"
242 "Cont de decontare"
131 "Investi|ii pe termen Iung n pr|i neIegate"
231 "Investi|ii pe termen scurt n pr|i neIegate"
Cont (conturi) ______________________ (n lei)
A
N
E
X
E
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
4
8
4
Anexa 6
______________________
BorderouI de eviden| a decontriIor cu cumprtorii i aI|i debitori pe _____________ 200 __
ConturiIe: 221 "Crean|e pe termen scurt aferente facturiIor comerciaIe"
224 "Avansuri pe termen scurt acordate"
225 "Crean|e pe termen scurt privind decontriIe cu bugetuI"
227 "Crean|e pe termen scurt aIe personaIuIui"
229 "AIte crean|e pe termen scurt"
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
5
8
5
Anexa 7
______________________
BorderouI de eviden| a capitaIuIui propriu pe _______________ 200 __
ConturiIe: 311 "CapitaI statutar"
321 "Rezerve stabiIite de IegisIa|ie"
332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) aI aniIor preceden|i"
333 "Profit net (pierdere) aI perioadei de gestiune"
341 "Diferen|e din reevaIuarea activeIor pe termen Iung"
342 "Subven|ii pentru ntreprinderiIe de stat
A
N
E
X
E
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
6
8
6
Anexa 8
______________________
BorderouI de eviden| a decontriIor cu furnizorii pe _______________ 200 __
ContuI 521 "Datorii pe termen scurt privind facturiIe comerciaIe"
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
7
8
7
Anexa 9
______________________
BorderouI de eviden| a retribu|iiIor pe __________________ 200____
Contul 531 "Datorii fa[ de personal privind retribuirea muncii
(n lei)
A
N
E
X
E
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
8
8
8
Anexa 10
______________________
BorderouI de eviden| a decontriIor cu bugetuI pe __________________ 200____
Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul
(n lei)
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
8
9
8
9
Anexa 11
______________________
BorderouI de eviden| a decontriIor cu aI|i creditori pe __________________ 200____
ConturiIe: 423 "Finan|ri i ncasri cu destina|ie speciaI"
511 "Credite bancare pe termen scurt primite"
523 "Avansuri pe termen scurt primite"
533 "Datorii privind asigurriIe"
537 "Datorii fa| de fondatori i aI|i participan|i"
539 "AIte datorii pe termen scurt"
Cont (conturi) ____________________ (n lei)
A
N
E
X
E
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
9
0
9
0
Anexa 12
______________________
BorderouI de eviden| a vnzriIor i rezuItateIor financiare pe __________________ 200____
ConturiIe: 611 "Venituri din vnzri"
711 "CostuI vnzriIor"
333 "Profit net (pierdere) aI perioadei de gestiune"
(n lei)
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
9
1
9
1
Anexa 13
______________________
BaIan|a de verificare (ah) pe ______________ 200 ___
(n lei)
A
N
E
X
E
F
I
N
A
N
E
L
E

I

E
V
I
D
E
N
A

C
O
N
T
A
B
I
L

A

A
F
A
C
E
R
I
I
B
I
Z
P
R
O
-
M
o
l
d
o
v
a
9
2
9
2
Anexa 14
______________________
BaIan|a de verificare a conturiIor sintetice
pe _____________________ 200 ___
(n lei)
BIZPRO-Moldova
93
93
SOLUII
SOLUII
SoIu|ii Ia capitoIuI I.
Exerci|iuI 1. (pagina 20)
- Mrimea capitalului ntreprinderii:
70 000 lei = 50 000 + 5 000 + 15 000
- Coeficientul autonomiei financiare:
( 50 000 : 70 000) x 100% = 71,4%
- Rentabilitatea economic:
[ ( 30 000 18 000) : 70 000] x 100% = 17,1%
- Rentabilitatea financiar:
{[( 30 000 18 000) 6 000] : 50 000} x 100% = 12,0%.
Consumuri directe de produc[ie:
78 000 + 29 480 + 16 801 + 1 215 = 125 496 lei
Consumuri indirecte de produc[ie:
9 000 + 1 000 + 1 380 + 917 = 12 297 lei
Consumuri de produc[ie totale:
125 496 + 12 297 = 137 793 lei
Costul unei unit[i de produc[ie:
137 793 : 500 = 275,58 lei.
TabeIuI 18
BIZPRO-Moldova
94
94
SoIu|ii capitoIuI II
ExempIuI 1. (pagina 50)
TabeIuI 19
BiIan|uI contabiI ntocmit Ia data _____________________
Denumirea conturilor utilizate la rezolvarea problemei:
a contul 123 "Mijloace fixe
a contul 211 "Materiale
a contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat
a contul 217 "Mrfuri
a contul 227 "Crean[e pe termen scurt ale personalului
a contul 241 "Casa
n anul curent ntreprinderea va ob[ine profit, dac va produce mai mult de 42 240 lzi:
Pentru a ob[ine n anul viitor profit n mrime de 15 000 lei , ea va trebui s realizeze
un program de produc[ie (PP) de 45 990 lzi :
PR = = 42 240
168 960
12 - 8
PP = = 45 990
168 960 + 15 000
12 - 8
BIZPRO-Moldova
95
95
SOLUII
a contul 242 "Contul de decontare
a contul 411 "Credite pe termen lung
a contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - datorii fa[ de
furnizori
a contul 531 "Datorii fa[ de personal privind remunerarea muncii
a contul 532 "Datorii fa[ de personal privind alte opera[ii.
TabeI 20
ContabiIizarea opera|iiIor economice
Dt 123 MijIoace fixe Ct
Si 20 680
1) 410 320
Rdt 438 515 Rct 15 600
Sf 443 595
2) 10 440
ExempIuI 3 (pagina 51)
SoId finaI =
20 680 + 438 515 - 15 600 = 443 595
BIZPRO-Moldova
96
96
Dt 521 Datorii pe termen Ct
scurt privind facturiIe comerciaIe
Si 18 620
Rdt 84 400
Sf 610
1) 20 780
2) 21 400
Rct 66 390
SoId finaI =
18 620 + 66 390 - 84 400 = 610
SoIu|ii capitoIuI III.
ExempIuI nr. 1 (pagina 73)
Varianta de caIcuIare 1
Vom calcula impozitul pe venit pe care trebuie s-l achite familia, folosind scutirea
personal.
Venitul impozabil al Angelei: 25 000 - 12 000 - 3 600 - 240 = 9 160 lei
Impozitul pe venit: 916 lei (10%)
Venitul impozabil al so[ului: 20 000 - 3 600 - 240 = 16 160 lei
Impozitul pe venit: 12 180 x 10+ 3 980 x 15 = 1 815 lei
Impozitul pe venitul total al familiei: 916 + 1 815 = 2 731 lei
Varianta de caIcuIare 2
Vom calcula impozitul pe venit, cu condi[ia c Angela acord scutire so[ului.
Venitul impozabil al Angelei: 25 000 - 12 000 = 13 000 lei
Impozitul pe venit: 12 180 x 10% + 820 x 15% = 1 341 lei
Venitul impozabil al so[ului: 20 000 - 3 600 - 240 - 3 600 = 12 560 lei
Impozitul pe venit: 12 180 x 10% + 380 x 15% = 1 275 lei
Impozitul pe venit total al familiei: 1 341 + 1 275 = 2 616 lei
n varianta a doua de folosire a scutirii economia la impozitul pe venit constituie:
2 731-2 616 = 115 lei.
Venitul, ob[inut de ctre Viorel n urma comercializrii casei, se numete cretere
de capital.
Creterea de capital constituie: 280 000-120 000 = 160 000 lei
50% din creterea de capital sunt supuse impozitului pe venit. Persoanele fizice care
comercializeaz locuin[a fix au dreptul la o facilitate sub forma de deducere din venit
a cte 10 000 lei pentru fiecare an, dac aceast persoan a trit mai mult de trei ani n
locul respectiv.
Venitul impozabil pentru Viorel constituie: (160 000-10 000 x 5) x 50% = 55 000 lei
n caz c Viorel are dreptul la o scutire i nu mai are alte venituri, suma final a impozitului
pe venit va constitui: 55 000 - 3 600 = 51 400 lei.
BIZPRO-Moldova
97
97
Impozitul pe venit de la suma dat constituie:
12 180 x 10% + 4 020 x 15% + 35 200 x 25% = 10 621 lei.
Vom calcula impozitul pe venit pentru ntreprinderea individual.
Venitul impozabil se calculeaz ca diferen[a dintre venitul brut, deduceri i scutiri. Ventitul
impozabil = 150 000 - ( 50 000 + 13 000 x 0,29 + 15 000 + 2 000 + 653) - 3 600.
Suma din paranteze reprezint deducerile permise n scopurile mpunerii.
Deducerile constituie: 84 423 lei
13 000 x 0,29 sunt pl[ile oligatorii vrsate organelor de asigurare social pentru salariu.
653 lei vrsmntul individual de asigurare a proprietarului ntreprinderii individuale.
Venitul impozabil = 150 000 - 84 423 - 3 600 = 61 977 lei
Impozitul pe venit din suma respectiv se calculeaz n conformitate cu scara pentru
persoanele fizice i constituie:
12 180 x 10% + 4 020 x 15% + 45 777 x 25% = 13 265,25 lei.
Vom calcula impozitul pe venit pentru societatea cu rspunderea limitat:
Venitul impozabil se calculeaz cu diferen[a dintre venitul brut i deducere. Dar n
componen[a deducerilor nu se includ pl[ile de asigurare a proprietarului ntreprinderii
individuale.
Venitul impozabil = 150 000 - 83 770 = 66 230 lei.
Impozitul pe venit din suma respectiv se calculeaz dup cota pentru persoanele
juridice: 6 6230 x 22% = 14 570,60 lei
Astfel, mrimea impozitului pe venit pentru persoana juridic depete cu mai mult de
1 000 lei mrimea impozitului pe venit pentru persoana fizic.
Vom rezolva un exerci[iu pentru un contribuabil al TVA. Presupunem c livrrile
de produc[ie, materie prim i servicii (arend) sunt livrri impozabile. n datele problemei
suma TVA nu este inclus n valoarea livrrii.
TVA, supus achitrii n buget se calculeaz ca diferen[a dintre TVA pe comercializri
i TVA pe procurri.
n exemplul respectiv TVA pe comercializri constituie: 150 000 x 20/100 = 30 000 lei.
TVA pe comercializri include TVA pe materie prim i TVA pe servicii de arend.
TVA pe materie prim constituie: 50 000 x 20/100 = 10 000 lei.
TVA pe servicii de arend constituie: 15 000 x 20/100 = 3 000 lei.
TVA total pe comercializri constituie: 10 000 + 3000 = 13 000 lei
Taxa pe valoarea adugat, supus achitrii n buget se determin n mrimea de:
30 000 -13 000 =17 000 lei sau propor[ional valorii adugate:
(150 000 - 65 000) x 20/100 = 17 000 lei.
Vom determina suma facilit[ii pentru primul caz, cnd are loc o restan[. Pentru
acordarea facilit[ii este necesar achitarea pn la 30 iunie a restan[ei i a impozitului
funciar pentru anul n curs, lundu-se n considera[ie facilitatea acordat.
SOLUII
BIZPRO-Moldova
98
98
Suma facilit[ii constituie: 8 000 x 0,15 = 1 200 lei
Suma impozitului funciar, supus achitrii n buget constituie:
1 500 + (8 000 - 1 200) = 8 300 lei.
Vom determina suma facilit[ii pe impozitul funciar pentru cazul al doilea, cnd a avut
loc plata n plus a impozitului. Suma facilit[ii nu se schimb i constituie 1 200 lei.
Achitarea n buget pn la 30 iunie va constitui:
8 000 - 1200 - 2 000 = 4 800 lei.
Vom determina suma total a investi[iilor n mijloacele fixe i n construc[ii pe care
ntreprinderea le-a exercitat n anul curent.
38 000 + 40 000 =78 000 lei
n componen[a facilit[ii nu se includ investi[ii n mobila pentru oficiu, adic pentru
acordarea facilit[ii se folosesc numai 70 000 lei, destinate investi[iilor.
Pentru reducerea venitului impozabil sunt folosite 50% din investi[ii supuse facilit[ilor
35000 lei, dar s nu depeasc venitul impozabil.
Astfel, n prima variant, suma venitului impozabil poate fi redus cu 35 000 lei i
(100 000 - 35 000) = 65 000 lei vor fi supuse impozitrii. Suma facilit[ii impozitului pe
venit va constitui:
25 000 x 25/100 = 6 250 lei.
Suma care poate fi atribuit la reducerea impozitului pe venit constituie:
7 persoane x 12 luni x 519 lei = 43 596 lei
Dar suma respectiv nu trebuie s depeasc venitul impozabil.
n prima variant, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 35 000
lei, dar suma facilit[ii impozitului pe venit - 35 000 x 25/100 = 8 750 lei.
n varianta a doua, suma atribuit la reducerea venitului impozabil va constitui 43 596
lei, dar suma facilit[ii a impozitului pe venit 43 596 x 25/100 = 10 899 lei.
RspunsuriIe Ia testare (pagina 75)
1-c); 2-b); 3-c); 4-b); 5-c); 6-a), 7-a); 8-c); 9-b).
BIZPRO-Moldova
99
99
NOTES
BIZPRO-Moldova
100
100
NOTES

Finante Si Evidenta Contabila

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante Si Evidenta Contabila

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BIZPRO-Moldova

S-ar putea să vă placă și