CONTABILITATE I GESTIUNE FISCAL

1. Exist gestiune fiscal?

S analizm:
Gestiunea, ca form de def!"rare a ac#i$i#%ii economice la
"ni#%ile economice, in#i#"%iile &"'lice !i &eroane fizice c" ac#i$i#a#e
economic inde&enden#, are mai m"l#e acce&%i"ni a#fel:
a( )Admini#rarea* '"n"rilor "nei "ni#%i economice, in#i#"%ii &"'lice
a" &eroane fizice+
'( ,&"nderea &en#r" &#rarea '"n"rilor "nei "ni#%i economice a"
in#i#"%ii &"'lice !i a "#ilizrii re"relor ace#ora+
NOTA -: Se o'er$ fr dific"l#a#e c e.i# do" lo#"ri ale
r&"nderii: &#rarea !i "#ilizarea re"relor "nei "ni#%i economice
a" in#i#"%ii &"'lice !i dre&# conecin% $or e.i#a cel &"%in /
)0e#i"ni* care $or 1m&r%i re&ona'ili#%ile re&ec#i$e+
c( anam'l"l de o&era%ii )fizice* &ri$ind &rimirea, &#rarea !i
eli'erarea "nor elemen#e &a#rimoniale a&ar%in2nd al#c"i$a dec2# cel"i
care le efec#"eaz 3"nei "ni#%i economice, in#i#"%ii &"'lice e#c+(+
NOTA /: "' 0eneric"l )elemen#e &a#rimoniale* e 1n#2lnec, '"n"ri,
$alori &a#rimoniale, crean%e, o'li0a%ii 3da#orii(, re"re 'ne!#i e#c+,
iar &rimirea, &#rarea !i eli'erarea ace#ora &o# fi "!or aimila#e c"
a"marea o'li0a%iilor conform "nor rela%ii con#rac#"ale a" &re$ederi
le0ale, e$iden%ierea lor !i )#in0erea* &rin decon#are 3&la# efec#i$(+
Fiscalitatea re&rezin# #o#ali#a#ea im&ozi#elor !i #a.elor, a
re0lemen#rilor, de na#"r fical &ri$ind facili#%ile acorda#e
con#ri'"a'ililor care &o# infl"en%a direc# a" indirec# ac#i$i#a#ea ace#ora+
Al#fel &" ficali#a#ea re&rezin# "n in#r"men# de modificare a
&oli#icii a0en%ilor economici, &rin m"rile ficale &reconiza#e a e l"a
3amor#izarea accelera#, &ro$izioanele, ded"c#i'ili#a#ea "nor c4el#"ieli e#c+(,
&"#2nd infl"en%a 4o#r2#or o erie de decizii &ri$ind 0e#ionarea "ni#%ii+
A#fel: amor#izarea imo'ilizrilor e calc"leaz ca amortizare linear,
c4el#"ielile &ri$ind ace# elemen# lundu-se n calcul la stabilirea
rezultatului financiar la ace# ni$el+ Le0ila%ia fical &ermi#e ca 1n caz"ri
'ine f"ndamen#a#e, la "ni#%i c" re"re financiare "ficien#e, e
&rocedeze la calc"l"l amor#izrii d"& me#oda )amor#izrii accelera#e* !i
deci la ma5orarea c4el#"ielilor &ri$ind amor#izarea+ Acce&#2nd
ded"c#i'ili#a#ea la ace# ni$el, ficali#a#ea ren"n% la co#a de im&ozi#
c"$eni# &en#r" diferen%a de amor#izare !i &ermi#e a0en#"l"i economic 6!i
-
ela'oreze o &oli#ic de in$e#i%ii !i "n fl". de #rezorerie mai fa$ora'il 3la "n
$ol"m de "#ila5e de /78+888 lei c" d"ra# medie de f"nc%ionare de -8 ani
a0en#"le economic $a &l#i "n im&ozi# &e &rofi# mai mic c" -+9:; lei(+
O al# la#"r a ficali#%ii o con#i#"ie crearea condi%iilor ociale !i de
medi" 1n care a0en%ii economici 6!i def!oare ac#i$i#a#e 3infra#r"c#"ra<
&re0#irea &rofeional a $ii#orilor an0a5a%i< ai#en% medical e#c+(+
To#oda# la ni$el macroeconomic, &rin ficali#a#e e creeaz re"rele
neceare realizrii f"nc%iilor #a#"l"i de dre&#+
,ez"l# c e#e 1n in#ere"l a0en%ilor economici ca ac#i$i#a#ea fical
e der"leze concomi#en# c" ac#i$i#a#ea economic, realiz2nd"6e 1n
&aralel o 0e#i"ne fical c" cea economic+
Fr a fi o no" defini%ie a 0e#i"nii ficale, coniderm c acea#a
1neamn )anam'l"l de o&era%i"ni economice referi#oare la calc"larea
o'li0a%iilor de o&era%i"ni economice referi#oare la calc"larea o'li0a%iilor
a0en%ilor economici fa% de #a# dec"r02nd din )ac#e de comer%, de
ac"m"lare !i di#ri'"ire de re"re, la e$iden%ierea lor !i la #ranferarea
c#re #a# a re"relor ec4i$alen#e ace#or o'li0a%ii*+ Ca o conecin% a
acce&#rii e.i#en%ei )0e#i"nii ficale*, a0en%ii economici, &rin &eronal"l
de cond"cere !i admini#ra%ie, 1!i a"m r&"nderea &en#r" e$iden%a
o&era%i"nilor 0enera#oare de o'li0a%ii ficale !i &en#r" re&ec#area
re0lemen#rilor le0ale c" con%in"# fical+
/+ Are gestiunea fiscal legtur direct cu contabilitatea?
S analizm:
Con#a'ili#a#ea e#e "n in#r"men# de c"noa!#ere !i 0e#i"ne a i#"a%iei
&a#rimoniale, a i#"a%iei financiare !i a rez"l#a#"l"i o'%in"# din ac#i$i#a#e+ Ea
#re'"ie ai0"re informa%ii #"#"ror "#iliza#orilor, incl"i$ ficali#%ii ca
re&rezen#an# al #a#"l"i !i 1n acea# cali#a#e #re'"ie fie ne"#r,
ec4idi#an# !i ade$ra#+ Informa%iile 1ncrie 1n doc"men#ele &rimare,
&rel"cra#e !i 1nre0i#rare 1n re0i#rele con#a'ile de in#ez #re'"ie fie
clare, com&le#e !i e.&rime ima0inea fidel a i#"a%iei &a#rimoniale !i
financiare a "ni#%ilor economice+
Ficali#a#ea, ca 'eneficiar direc# al informa%iilor &"e la di&ozi%ie de
con#a'ili#a#e, e#e in#erea# direc# de fa&#"l c &e l2n0 i#em"l
informa%ional &ro&ri", care )0e#ioneaz* re0"lile ficale &ri$ind o'iec#"l
im&"nerii de o'li0a%ii, 'az de calc"l !i co#a de im&"nere, #emenele de
&la# &en#r" #in0erea o'li0a%iilor e#c+, e.i#e !i "n i#em informa%ional
con#a'il care f"rnizeze o'iec#"l im&"nerii !i da#ele neceare calc"lrii
o'li0a%iei de &la#, dar care !i e$iden%ieze 3 o0lindeac( mod"l de
der"lare a o&era%iilor ficale+
,ez"l# c 1n "nele )&"nc#e* een%iale, cele do" i#eme
informa%ionale ar #re'"i fie con0r"en#e ceea ce e#e "ficien#
demon#reze )le0#"ra o'li0a#orie* din#re con#a'ili#a#e !i ficali#a#e
/
3le0#"ra o'li0a#orie 1n en"l a'ol"#"l"i necear de informa%ii( !i #are de
armonie din#re ele+
3. Exist starea de armonie? i da !i nu"
E.i#en%a "nei #ri de armonie &orne!#e de la fa&#"l c !i ficali#a#ea
!i con#a'ili#a#ea:
a( a" la 'az acelea!i informa%ii &rimare 1ncrie 1n doc"men#ele ,
informa%ii care reflec# o&era%i"nile economice, incl"i$ &e cele
0enera#oare de o'li0a%ii ficale+
'( =!i realizez o'iec#"l &en#r" care a" fo# 1nfiin%a#e &e 'aza le0ila%iei
1n $i0oare !i a "nor norme !i re0"li ela'ora#e &e 'aza ace#eia+
c( O&era%iile &ecifice am'elor dici&line "n# realiza#e de acelea!i
&eroane, 1n cadr"l com&ar#imen#"l"i de &eciali#a#e al "ni#%ilor
economice, in#i#"%iilor &"'lice e#c+
d( S"n# coordona#e le0al !i me#odolo0ic de acela!i mini#er ceea ce
creeaz &remia "nei &"neri de acord 1n in#ere"l red"cerii ric"l"i
de a&ari%ie al "nor dicordan%e+ >od"l 1n care e re0lemen#eaz
rela%ia con#a'ili#a#e ? ficali#a#e creeaz im&reia c cele / @irec%ii
0enerale din >ini#er"l Finan%elor a" in#eree con#rare+
i #o#"!i, 1n ci"da e.i#en%ei ace#or &remie fa$ora'ile "nei )#ri de
armonie*, acea#a n" e.i# 1n #o#ali#a#e, iar ceea ce e.i# e#e &ri$i# ca o
)im&"nere* &rin le0e care limi#eaz )li'er#a#ea de ac%i"ne*+ Ce 0enereaz
li&a )a #rii de armonie*A
a( E.i#en%a "nor re0"li de rec"noa!#ere !i e$al"are diferi#e &en#r"
ac#i$e !i da#orii+ ,e0"lile "#iliza#e 1n con#a'ili#a#e "n# "'ordona#e
conce&#"l"i de o'%inere a ima0inii fidele, iar re0"lile ficale
"rmrec realizarea cerin%elor "nor &oli#ici !i in#eree ale #a#"l"i la
"n momen# da#+
Cel mai e$iden# e.em&l" e#e cel oferi# de )momen#"l rec"noa!#erii
$eni#"rilor din $2nzarea &rod"c%iei, mrf"rilor e#c+*, care core&"nde &en#r"
ficali#a#e c" momen#"l 1n#ocmirii )ac#elor de li$rare* iar &en#r"
con#a'ili#a#e c" momen#"l 1ncarii+ Ben#r" a r&"nde cerin%elor im&"e de
ficali#a#e, con#a'ili#a#ea a ela'ora# "n i#em de con#"ri !i o me#odolo0ie
de 1nre0i#rare a o&era%i"nilor care con#razic 1n final ima0inea fidel+
Aemn#oare e#e i#"a%ia )leain0"l"i* ca modali#a#e de finan%are a
"nor )in$e#i%ii* &e care con#a'ili#a#ea o #ra#eaz ca a#are 3incl"i$ de la
c4el#"ieli ra#ele #a'ili#e conform 0rafic"l"i ane. la con#rac#( iar
ficali#a#ea o conider ca o in$e#i%ie care e amor#izeaz 1n *#ermen"l
le0al de rec"&erare* !i deci rec"noa!#e dre&# c4el#"ial ded"c#i'il n"mai
"ma ec4i$alen# amor#izrii lineare+
C" c2# re0"lile "#iliza#e 1n con#a'ili#a#ea financiar difer de cele
"#iliza#e 1n domeni"l ficali#%ii, c" a#2# de$ine mai e$iden# diferen%a care
rez"l# &rin a&licarea celor do" e#"ri de re0"li+
:
'( ,ealizarea cerin%elor )0e#i"nii ficale* im&"ne "ni#%ilor
economice alocarea de #im& !i de re"re ceea ce cond"ce la "n
)co# de 0e#i"ne*+ S#r"c#"ral ace#a c"&rinde ec4i$alen#"l $aloric
al rem"nerrii &eroanei, a" &eroanelor care calc"leaz
o'li0a%iile "ni#%ii fa% de '"0e#, com&le#eaz la #im& declara%iile de
im&ozi#e !i #a.e, &rec"m !i comiioanele &l#i#e "ni#%ilor 'ancare
la care e efec#"eaz o&era%i"nile de #rezorerie &en#r" &la#a
o'li0a%iilor ficale+
c( E.i#en%a 1n le0ila%ia financiar con#a'il a "nor re0lemen#ri
form"la#e incom&le# a" 1n#r6"n #il foar#e 1nc2lci# 3$ezi Cod"l
fical(, d"c 1n mod ine$i#a'il la a&ari%ia "nor )a'ili#%i ficale*
adic la &oi'ili#a#ea "nor )in#er&re#ri ficale*+ C"m ace#ea, de
re0"l, e realizeaz 1n in#ere"l )firmei* e.i# riscul fiscal care 1n
"nele caz"ri d"ce la e$azi"ne fical+ E#e de fa&# )loc"l* "nde
a&are in#er&re#area in#erea# !i e manife# frec$en#, cor"&%ia 1n
ficali#a#e 3TCA ram'"ra# nele0al, c4el#"ieli neded"c#i'ile ded"e
#o#"!i, e$azi"nea le0al e#c+(+
NOT+ @ac e$azi"nea fical e#e, 1n ma#erie de dre&# o
infrac%i"ne, e#e de ne1n%ele c"m &oa#e a&are no%i"nea de
)e#aziune fiscal legal* 3ce ferici%i am fi dac acea#a ar fi
in0"ra le0alizare a 1nclcrii "nor le0i(+
In#er&re#area diferen%ia# a le0ila%iei din domeni"l ficali#%ii !i cel
al con#a'ili#%ii e#e &oi'il !i da#ori# m"l#i&lelor )exce$%ii* de la le0e
care o&ereaz 1n faza de #a'ilire a o'li0a%iilor ficale ale a0en%ilor
economici 1n loc o&ereze )&o# fac#"m* c2nd a&licarea lor ar &"#ea fi
"&" "n"i con#rol fical &re$en#i$+ @ac &onorizarea ar fi acorda#
n"mai d"& ce con#rac#"l care o re0lemen#eaz ar fi a$iza# de or0an"l
fical, n" ar mai e.i#a a'"z"ri de 0en"l celor e.i#en#e 1n &or# 1n 0eneral
!i 1n fo#'al 1n &ecial 3c"m fie )dona%ie 'ene$ol* o "m enorm
acorda# "n"i 5"c#or de fo#'al care acce&# 5oace fr alari" 1n#r6o
ec4i&A( !+a+
Ca o &rim concl"zie a celor &rezen#a#e mai " e de&rinde ideea
c 1n ci"da "nor neconcordan%e e.i#en#e 1n#re con#a'ili#a#e !i ficali#a#e,
0e#i"nea fical e.i#, rela%iile de le0#"r ale ace#eia c" con#a'ili#a#ea n"
&o# fi con#e#a#e !i deci dici&lina didac#ic de )CONTABILITATE I
GESTIUNE FISCAL* re&rezin# o #are de normali#a#e, iar #"dierea ei la
fac"l#%ile de Finan%e !i Con#a'ili#a#e ai0"r lr0irea orizon#"l"i
#"den%ilor a"&ra a do" com&onen#e ineren#e !i ine$i#a'ile 1n $ia%a
economic+
7+ Care e#e o'iec#"l de #"di" al ace#ei dici&lineA
Com&onen#ele ace#ei dici&line, con#a'ili#a#e !i ficali#a#ea 1!i
realizeaz o'iec#i$ele deri$a#e din een%a fiecreia &e 'aza "nor &rinci&ii !i
7
re0"li &ecifice care, 1n #im&, da#ori# 0lo'alizrii !i cerin%elor &e%ii
in#erna%ionale de ca&i#al $or #re'"i e armonizeze+ Brinci&ala mo#i$a%ie a
ace#ei armonizri con# 1n fa&#"l c, 1n 0eneral, &rinci&iile con#a'ile #a"
la 'aza 1n#ocmirii i#"a%iilor de ra&or#are financiar care e a&ro&ie de
re0"lile e"ro&ene 1n domeni"l fical+ =n &l", fa&#"l c re&ona'ili#a#ea
&en#r" realizarea cerin%elor am'elor com&onen#e re$ine cond"cerii
e.ec"#i$e a "ni#%ilor economice a" in#i#"%iilor &"'lice, face n" n"mai
&oi'il dar !i necear realizarea armonizrii+
O a do"a concl"zie e#e aceea c o'iec#"l de #"di" al Con#a'ili#%ii
!i 0e#i"nii ficale 1l re&rezin# analiza $osibilit%ilor de armonizare ntre
fiscalitate !i contabilitate cu $ri#ire la obiectul im$unerii& a bazei de
calcul a obliga%iei fiscale !i a e#iden%ei e#olu%iei rela%iilor dintre
unitatea economic !i bugetul statului+
Ben#r" a realiza ace# dezidera# e#e necear e analizeze ac#"al"l
i#em informa%ional financiar ? con#a'il, e com&le#eze &e c2# &oi'il c"
cerin%e ale i#em"l"i informa%ional fical !i e realizeze "n no" i#em
de "rmrire !i ra&or#are a rela%iilor din#re "ni#%ile economice !i #a# 1n
&ro'lema im&ozi#elor !i #a.elor da#ora#e+
>ai dificil $a fi e e#om&eze din ce 1n ce mai m"l#, &2n la
di&ari%ie, im&reia c fic"l ca or0an &ecializa# al #a#"l"i 1n &ro'leme de
im&ozi#e !i #a.e, im$une "ni#%ilor economice &oli#ica fical, ceea ce la
ora ac#"al creeaz mari dific"l#%i da#ori# or0oliilor e.i#en#e 1n fa%a
crora nimeni n" cedeaz+
=n fa&# &eciali!#ii din con#a'ili#a#e $or #re'"i 1n%elea0
ficali#a#ea a e.i#a# 1nain#ea fic"l"i, iar &eciali!#ii din ficali#a#e
1n%elea0 c fr con#ri'"%ia "'#an%ial a con#a'ili#%ii, ficali#a#ea ar fi "n
cal$ar+ =n &l", ficali!#ii $or #re'"i ren"n%e la a#i#"dinea de
deconiderare fa% de con#a'ili !#iind c a" de &ar#ea lor )for%a #a#"l"i* !i
ofere con#rol"l"i fical rol"l ed"ca#i$ &e care ace#a 1l are+
S"n# foar#e m"l%i a"#ori care a" a'orda# #ema concordan%elor a"
neconcordan%elor din#re con#a'ili#a#e !i ficali#a#e, fiecare a'ord2nd #ema
1n#r6o manier deoe'i#+ Ben#r" a n" face e.ce&%ie, a"#or"l &rezen#elor no#e
de c"r $a 1ncerca &rezin#e "ccin# o'iec#"l dici&linei Con#a'ili#a#e !i
0e#i"ne fical foloind me#oda com&ara%iei din#re elemen#ele
emnifica#i$e, iar 1n a do"a &ar#e de#alieze neconcordan%ele e.i#en#e !i
"0ereze "n mod de ol"%ionare a lor+
S"0e#iile a" carac#er &eronal !i "n# rez"l#a#"l "nor o'er$a%ii
a"&ra &rac#icii economice !i a "nor e.&er#ize con#a'ile efec#"a#e+
Carac#er"l noncomformi# al "nora din#re "0e#ii ar &"#ea d"ce la
concl"zia c a"#or"l d"ce dor"l "nor )$rem"ri #rec"#e*, c2nd ol"%ionarea
"nor diferende e fcea e.cl"i$ 1n )fa$oarea #a#"l"i* dar e "i# fa&#"l c
ace#a era &ro&rie#ar "nic iar )ordinea #a#"l"i* era #area de normali#a#e, iar
&lanificarea, "' diferi#e forme, era in#r"men#"l de cond"cere+
9
A"#or"l e#e con$in c mai de$reme a" mai #2rzi" !i ac#"al"l
i#em economic 'aza# &e &ro&rie#a#ea &ar#ic"lar !i &e le0ile economiei de
&ia% $a &ri e#a&a 1n care )ac"m"larea l'a#ic de ca&i#al* e#e co&"l
&rinci&al !i 1n are cei mai '"ni alia%i "n# 4ao"l !i dezordinea, iar
cond"cerea )d"& "rec4e* a" la '"n"l &lac e#e 4o#r2#oare+ Se $a in#ra 1n
e#a&a 1n care ri0"rozi#a#ea ! dici&lina &e #oa#e &lan"rile $or de$eni
&rinci&ii, ed"ca%ia economic e $a 0eneraliza iar cond"cerea !#iin%ific $a
#ri"mfa+ A#"nci !i n"mai a#"nci in#ere"l #a#"l"i !i al "ni#%ilor economice
$a de$eni com"n iar inconec$en%ele ineren#e ac#"alei &erioade $or di&are+
Sol"%ionarea e#e n"mai o c4e#i"ne de #im&+
'. (um se realizeaz de fa$t obiectul contabilit%ii !i gestiunii
fiscale.
=n ceea ce &ri$e!#e o'iec#"l im&"nerii, ace#a e#e #a'ili# ca rez"l#a#
al &oli#icii ficale a #a#"l"i &rin le0ila%ia ela'ora# !i concre#iza# 1n Cod"l
Fical care &re$aleaz a"&ra oricror &re$ederi din al#e ac#e norma#i$e 31n
caz de conflic# 1n#re mai m"l#e ac#e norma#i$e e a&lic di&ozi%iile cod"l"i
fical(+
Fermi#a#ea c" care e im&"ne cod"l fical rezid din cel mai
im&or#an#, dar !i cel mai con#ro$era# &rinci&i" al ficali#%ii )&rinci&i"l
ne"#rali#%ii m"rilor ficale 1n ra&or# c" diferi#e ca#e0orii de in$e#i#ori !i
ca&i#al"ri !i c" forma de &ro&rie#a#e ai0"r2nd condi%ii e0ale in$e#i#orilor,
ca&i#al"l"i rom2n !i #rin*+
Brinci&ala con#ro$er din cod"l fical fa% de )&rinci&i"l ne"#rali#%ii
m"rilor ficale* o con#i#"ie m"l#i#"dinea c"#irilor de la )li#era le0ii* 3la
im&ozi#"l &e &rofi# cca+ /7 de caz"ri de c"#ire iar la TCA cca+ -88 de
caz"ri( fa&# care are dre&# conecin%:
a( A&licarea 0reoaie a &re$ederilor cod"l"i fical care e#e redac#a# de o
manier nein#eli0i'il &arc &ecial fc"# &en#r" a fi in#er&re#a'il
3$ezi din ar#+-7/, li#era d Cod fical /88D(+
'( Birocra#izarea declara%iilor de im&"nere &e care "ni#%ile economice
#re'"ie le de&"n la #ermen, 1n en"l c &en#r" 1n#ocmirea
ace#ora e &ierde m"l# din #im&"l "n"i alaria# care are !i al#e
a#ri'"%ii de er$ici"+
c( Crearea condi%iilor &en#r" a&ari%ia e$azi"nii ficale !i a al#or nere0"li
de na#"r fical+
=n in#ere"l realizrii armonizrii din#re con#a'ili#a#e !i ficali#a#e,
le0ila%ia fical ar #re'"i #a'ileac de la '"n 1nce&"# o'iec#"l
im&"nerii !i 'aza de im&ozi#are care fac din ac#"l 0e#i"nii ficale a
"ni#%ilor economice iar e$en#"ale c"#iri !i facili#%i ficale fac o'iec#"l
de ac#i$i#a#e a a&ara#"l"i )fical* 1n ace# mode elimin2nd"6e 1n #o#ali#a#e
e$azi"nea fical 0enera# de c"#iri !i facili#%i+
;
Be acea# linie cod"l fical &e /88D are "n 1nce&"# &romi%#or
#a'ilind la ar#+ / im&ozi#ele !i #a.ele re0lemen#a#e de Cod"l fical care "n#
"rm#oarele:
Im&ozi#"l &e &rofi#
Im&ozi#"l &e $eni#
Im&ozi#"l &e $eni#"l micro1n#re&rinderilor
Im&ozi#"l &e re&rezen#an%e
Ta.a &e $aloarea ad"0a#
Accizele
Im&ozi#ele !i #a.ele locale+
Imedia# 1n, "rmeaz Ca&+ II in#i#"la# ))nter$retarea !i
modificarea codului fiscal*, ceea ce d"ce la concl"zia c cele &rezen#a#e
mai " re&rezin# n"mai "n "'iec# de dic"%ie 1n#re con#ri'"a'ili !i
ficali#a#e+
Be linia armonizrii con#a'ili#a#e ? ficali#a#e, con#a'ili#a#ea a #a'ili#
con#"ri care 1n 0eneral "n# in#i#"la#e ca !i o'li0a%ia fical fa% de '"0e#,
con#"ri care a" fo# dez$ol#a#e 1n con#"ri de 0rad"l II !iEa" con#"ri anali#ice
&rin care "rmreac e$ol"%ia o&era%iilor &ri$ind rela%ia c" '"0e#"l
#a#"l"i+ N" a &"#"# !i nici n" $a &"#ea ada&#a i#em"l con#"rilor 1n f"nc%ie
de #oa#e )&e%ele* de facili#%i !i c"#iri &e care le &rac#ic ficali#a#ea, dec2#
c" ric"l de a dil"a informa%ia con#a'il &2n la &ra0"l neemnifica%iei+
E.i# 1n o cale care ar &"#ea fi "#iliza# 1n 0e#i"nea fical !i
acce&#a# de con#a'ili#a#e, ar ol"%iona ma5ori#a#ea con#ro$erelor !i ar
dezamora #area #enional din#re or0anele ficale !i a&ara#"l con#a'il+
Calea e#e '"0e#area o&era%i"nilor "ni#%ii economice !i &rezen#area ace#or
'"0e#e or0anelor ficale a" &ar#ici&area or0anelor ficale la ela'orarea
'"0e#elor !i acce&#area ace#ora ca a#are+ Brin '"0e#e 6ar &"#ea a&ro.ima
$ol"m"l o&era%i"nilor 0enera#oare de $eni#"ri, c4el#"ielile neceare
realizrii ace#or o&era%i"ni, cifra de afaceri, c4el#"ielile de admini#rare !i
cond"cere e#c+, indica#ori &e 'aza crora 6ar &"#ea de#ermina c" "n
minim"m de a&ro.imare o'li0a%iile "ni#%ilor fa% de '"0e# !i #ermenele de
decon#are a lor+
Brin i#em"l informa%ional con#a'il 3doc"men#e con#a'ile, con#"ri,
i#"a%ii de ra&or#are( 6ar "rmri 1ncadrarea ac#i$i#%ii efec#i$e 1n cea
'"0e#ar, ar #a'ili diferen%ele, incl"i$ 1n ma#erie de o'li0a%ii ficale !i ar
re0"lariza &eriodic+
,eferi#or la 'aza de calc"l a o'li0a%iilor ficale men%ionez fa&#"l c
mod"l de de#erminare a ace#eia e#e infl"en%a# #ocmai de mod"l 1n care
"n# ol"%iona#e "0e#iile en"n%a#e 1n &ro'lema o'iec#"l"i im&"nerii+ @ac
e $a ren"n%a la dil"area facili#%ilor !i la m"l#i#"dinea c"#irilor de la
calc"l"l !i &la#a o'li0a%iilor ficale, 'aza de calc"l ar &"#ea fi de#ermina#
F
mai o&era#i$, c" $ol"m mai mic de m"nc !i c" "n 0rad mare de
cer#i#"dine+
S"0erm, de e.em&l", ca #a.a &e $aloarea ad"0a# fie calc"la#
la $ol"m"l $2nzrilor la in#ern !i la mrf"rile im&or#a#e !i fie 8 3zero( la
e.&or#+ =ncaarea TCA o $a face $2nz#or"l de la con"ma#or"l final 31n
ma5ori#a#ea caz"rilor &o&"la%ia( iar decon#area c" '"0e#"l #a#"l"i e $a face
1n "rma re0"larizrii+ =n ace# fel 6ar acorda !i %rilor care im&or# &rod"e
3incl"i$ de la %rile mem're ale U+E+( &oi'ili#a#ea realizrii din TCA a
"nor $eni#"ri '"0e#are mai mari+ Orice facili#a#e acorda# 1n ma#erie de
TCA e $a ol"%iona direc# 1n#re con#ri'"a'il"l in#erea# !i or0anele ficale
fr a mai afec#a 'aza de calc"l"l a &ar#ici&an%ilor la o&era%i"ni+ C2nd $om
&rezen#a mod"l de e$iden%iere a o'li0a%iilor fa% de '"0e# $om e.em&lifica
!i mod"l de de#erminare a fiecrei ca#e0orii de im&ozi#e !i #a.e+
E$ol"%ia rela%iilor din#re '"0e#"l #a#"l"i !i "ni#%ile economice, ar
&"#ea e def!oare 1n cele mai normale condi%ii, dac e acce&#
i#em"l &ro&" &ri$ind '"0e#area ac#i$i#%ii firmei, 1n#r"c2#, der"larea
ac#i$i#%ii 0enera#oare de im&ozi#e !i #a.e ar &"#ea fi com"nica# or0anelor
ficale &rin i#"a%ii de ra&or#are com&le#a#e c" informa%i referi#oare la
diferen%ele con#a#a#e din com&ararea da#elor efec#i$e c" cele d"& '"0e#+
Cz2nd #area de fa&# ra&or#a#, or0anele ficale &o# declan!a "n con#rol
1nc"no!#in% de ca"z+
=n de#ali" rela%ia con#a'ili#a#e 6 ficali#a#e &e ca#e0orii de im&ozi#e !i
#a.e e der"leaz a#fel 3&rezin# i#"a%ia ideal care de m"l#e ori 1n &rac#ic
&are o "#o&ie(:
A. *A+A ,E -A./A0E A123GA*2
Este un im$ozit indirect $e care statul $rin organele fiscale l
$erce$e de la $o$ula%ie& n calitatea acesteia de consumator final al
&rod"elor, l"crrilor a" er$iciilor )C"m&ra#e*+
Berce&erea TCA de la con#ri'"a'ili e realizeaz )1n cacad* &e
m"r ce &rod"ele, l"crrile a" er$iciile &arc"r0 #rae"l de la
&rod"c#or la con"ma#or"l final+
Caloarea ad"0a# re&rezin# e.&reia 'neac a "n"i )elemen# de
co#* a" de &l"$aloare care in#r 1n com&onen%a &re%"l"i de li$rare ca
"rmare a ac#i$i#%ii &re#a#e de "ni#a#ea care ada"0 $aloarea+ Fiecare
"ni#a#e economic da#oreaz '"0e#"l"i TCA aferen# con#ri'"%iei &ro&rii la
$aloarea #o#al ad"0a# &en#r" care '"0e#"l #a#"l"i &erce&e o #a.+
Ben#r" e.em&lificarea mecanim"l"i de colec#are a TCA &rezin# "n
)Circ"i# al &rod""l"i, l"crrii a" er$ici"l"i* de la &rod"c#or la
con"ma#or"l final 3am l"a# 1n calc"l TCA /8G !i &en#r" im&lificarea
calc"l"l"i !i &en#r" a "0era &oi'ili#a#ea modificrii &e &arc"r a
&rocen#"l"i de TCA(:
D
@in )circ"i#"l* &rezen#a# e &o# de&rinde mai m"l#e
concl"zii:
a( B"0e#"l #a#"l"i colec#eaz TCA c" antici$a%ie 1n en"l c "mele 1i
&ro$in din #rezorerie, 1nain#e ca ace#ea fie 1ncaa#e de la
)con"ma#or"l final*+
'( S"ra colec#rii c" an#ici&a%ie o con#i#"ie re"rele financiare ale
"ni#%ilor economice, de "nde ideea c ficali#a#ea creeaz dific"l#%i
financiare "ni#%ilor economice are 'az real+
H












I
I






I

e


f
a
c
"
r
e
a
z

-
9
+
D
7
8
I

e

f
a
c
#
"
r
e
a
z

-
9
+
D
7
8
@
e
c
o
n
#
e
a
z

-
9
D
7
8








I

e

f
a
c
#
"
r
e
a
z

/
F
+
/
-
;
@
e
c
o
n
#
e
a
z

/
F
+
/
-
F

l
e
i
Uni#a#e economic
&rod"c#oare de ener0ie
!iEa" ma#erii &rime:
a(C4el#"ieli de
&eronal 9+888 lei
'(C4el#"ieli c"
er$icii &re#a6 ;+888 lei
#e de #er%i
c(C4el#"ieli de
e.&loa#are -+888 lei
-+Co# de
e.&loa#are -/+888 lei
d(Brofi# -8G -+/88 lei
/(Bre% de li$rare
Fr TCA -:+888 lei
TCA /8G /+;78 lei
:(Bre% de
li$rare -9+D78 lei
4um datorat
bugetului 5.678 lei
Uni#a#e &rod"c#oare de
'"n"ri, l"crri !iEa"
er$icii
6C4el#"ieli c"
ma#eriale,ener6 -:/88 lei
0ie !i al#e er6
$icii de la #er%i
6C4el#"ieli de 9D88 lei
&eronal !i
&ro#ec%ie ocial
6Amor#izarea -988 lei
imo'ilizrilor
IAl#e c4el#"ieli 988 lei
-(Co# de
e.&loa#are /-888 lei
6Brofi# DG -;D8 lei

/(Bre% li$rare
fr TCA //;D8 lei
6TCA /8G 79:; lei
Bre% li$rare /F/-; lei
TCA #o#al 79:; lei
TCA decon6
#a# I /;78 lei
TCA da#ora#
B"0e#"l"i -DH; lei
Uni#a#e economic c"
&rofil comercial:
6mrf"ri //;D8 lei
6c4el#"ieli
de circ"6 :/;9 lei
la%ie -/G
6Brofi# -8G //;D lei
Bre% de
$2nzare /D/-: lei
TCA /8G 9;7/ lei
Bre% de
$2nzare la ::D99 lei
&o&"la%ie
TCA #o#al 9;7/ lei
TCA decon6
#a# II 79:; lei
TCA da#ora#
B"0e#"l"i --8; lei
B"0e#"l #a#"l"i colec#eaz
I /+;78 J II -+DH; J III -+-8; I 9+;7/ lei
E.ac# /8G la &re% de li$rare la &o&"la%ie
) )) )))
c( C" c2# n"mr"l )in#ermediarilor* e#e mai mare c" a#2# $aloarea
ad"0a# cre!#e 3fiecare in#ermediar efec#"eaz c4el#"ieli !i &erce&e
&rofi#( !i deci TCA e#e mai mare+ Ace# fa&# are / conecin%e la fel
de 0ra$e:
cre!#e &re%"l &rod"elor, l"crrilor a" er$iciilor &e care
&o&"la%ia 1l &l#e!#e 1n cali#a#e de con"ma#or fical<
cade in#ere"l #a#"l"i 1n direc%ia )c"r#rii* circ"i#"l"i '"n"rilor
!i er$iciilor de la &rod"c#or la &o&"la%ie 1n#r"c2# ace# l"cr" ar
red"ce TCA colec#a# la '"0e# !i ar cade $eni#"rile '"0e#are+
d( e#e a'ol"# necear coordonarea con#a'ili#a#e ? ficali#a#e mai ale
din &"nc#"l de $edere al ficali#%ii, care 1n li&a "n"i i#em
informa%ional con#a'il ar #re'"i 6!i in#i#"ie "n"l &ro&ri" care ar fi
de#"l de co#ii#or+
Baza de im&ozi#a#e a #a.ei &e $aloare ad"0a# e#e con#i#"i#
din li$rri de '"n"ri !i &re#ri de er$icii !i din #o# ceea ce con#i#"ie
con#ra&ar#ida de%in"# de f"rnizor din &ar#ea c"m&r#or"l"i !i din
$aloarea 1n $am a '"n"rilor im&or#a#e la care e ada"0 orice #a.e,
im&ozi#e a" comiioane da#ora#e 1n afara a" 1n in#erior"l ,om2niei+
E#e conidera# li$rare de '"n"ri, #ranfer"l dre&#"l"i de a di&"ne de
'"n"ri ca !i "n &ro&rie#ar, iar &re#are de er$icii orice o&era%i"ne care
n" e#e 1no%i# de li$rare de '"n"ri o'%in"#e din o&era%i"nea re&ec#i$+
@oc"men#"l care conemneaz fa&#"l 0enera#or de TCA e#e FACTU,A
care #re'"ie emi a#2# &en#r" li$rri c#re #er%i c2# !i &en#r" a$an"rile
1ncaa#e 1n le0#"r c" o li$rare de '"n"ri a" o &re#are de er$icii+
E$ol"%ia rela%iilor din#re '"0e#"l #a#"l"i !i "ni#a#ea economic
e#e "rmri# &e mai m"l#e ci &ornind de la &"r##or"l de informa%ii
&rimare 3doc"men#ele con#a'ile(:
e "rmre!#e e$ol"%ia o&era%i"nilor cen#raliza#oare: 5"rnal"l
a&ro$izionrilor !i a )in#rrilor* de &re#a%ii de la #er%i !i 5"rnal"l
$2nzrilor a" &re#a%iilor efec#"a#e+ Be 'aza da#elor din ace#e
5"rnale e de#ermin o'li0a%ia "ni#%ii fa% de '"0e# din o&era%i"ni
de TCA, ded"c#i'ili#a#ea TCA &en#r" in#rri !i na#"ra rela%iei la
f2r!i#"l &erioadei 3TCA de &la# a" de rec"&era#(<
&rinci&ale modali#a#e de "rmrire a e$ol"%iei rela%iilor din#re
"ni#a#ea economic !i '"0e#"l #a#"l"i e#e f"nc%ionarea
i#em"l"i decon#"ri dec4ie &ecial 1n ace# co&+ E.i# con#"ri
&en#r" TCA colec#a#, TCA ded"c#i'il, TCA nee.i0i'il, TCA de
&la# !i TCA de rec"&era# adic e.ac# i&o#ezele &rin care '"0e#"l
!i "ni#%ile economice cola'oreaz 1n ma#erie de TCA 3$oi re$eni
c" "n e.em&l" de 1nre0i#rare a o&era%i"nilor 0enera#oare de
TCA(<
-8
e$ol"%ia rela%iilor din#re "ni#%ile economice !i '"0e# e#e "rmri#
!i ra&or#a# !i &rin decon#"l de #a. 3ar#+ -9; Cod fical( &e care
"ni#%ile "n# o'li0a#e 6l 1nain#eze or0anelor ficale, #ocmai c"
co&"l de a com"nica #area de fa&# referi#oare la TCA+
Ia# !i "n e.em&l" comen#a# de o&era%i"ni 1n care
in#er$ine TCA 1n diferi#e i&o#eze:
Cimen# > 788 KK K 98T . 798 leiET I //+988 lei
Co&ea la$a'il -88 L0 . 9 leiEL0 I 988 lei
To#al '"n"ri /:+888 lei
C4el#"ieli de #ran&or# /+888 lei
To#al fac#"r /9+888 lei
TCA /8G 9+888 lei
To#al de 1ncaa# :8+888 lei
Uni#a#ea economic $2nz#oare Uni#a#ea economic c"m&r#oare
c#+Clien%i I G
:8+888
c#+Ceni#"ri din
/9+888
$2nzri
c#+ TCA
9+888
colec#a#
c#+C4el#"ieli de #ran&or# /+888
c#+>a#eriale con"ma'ile /:+888
c#+TCA ded"c#i'il 9+888
G F"rnizori :8+888
'( ,ece&%ionarea mrf"rilor a&ro$iziona#e de "ni#%ile c" amn"n#"l de
la f"rnizori conform fac#"rii ace#ora:
$ar #in -/88 L0 . /F8 I :+/78 lei
$o&ea )Bela color* :88 l . --,/8 I :+:;8 lei
a"#ocolan# -88 '"c . ;,98 I ;98 lei
TOTAL I F+/98 lei
TCA /8 G -+798 lei
TOTAL @E =NCASAT I D+F88 lei
Uni#a#ea economic &rac#ic &en#r" e$iden%a mrf"rilor &re%"l de
$2nzare c" amn"n#"l forma# &rin a&licarea "n"i adao comercial de //G
deci :,:8 lei L0 $ar #in, -:,;; lei &en#r" $o&ea !i F,H: lei &en#r"
a"#ocolan#+
3nitatea economic #nztoare
9furnizori:
3nitatea economic cum$rtoare
--
c#+Clien%i I G
D+F88
c#+Ceni#"ri din
F+/98
$2nzri
c#+TCA colec#a#
-+798

-8;/-,/8 c#+>rf"ri
-798 c#+TCA
ded"c#i'il
G I G
c#+F"rnizori
DF88
c#+@iferen%e de
-;8-
&re% la mrf"ri
c#+TCA nee.i0i'il
-FF8,/8
c( rece&%ionarea "nor l"crri e.ec"#a#e de #er%i $alor2nd ;888 lei la &re%
fr TCA+ Ben#r" ac4i#area imedia# a fac#"rii, f"rnizor"l acord o
red"cere de 9G+
S#r"c#"ra fac#"rii:
L"crri e.ec"#a#e la ec#or"l admini#ra#i$ ;+888 lei
TCA /8G -+/88 lei
Scon# 9G :88 lei
To#al de 1ncaa# ;+H88 lei
Uni#a#ea &re#a#oare a l"crrii e.ec"#a#e Uni#a#ea 'eneficiar a l"crrii e.ec"#a#e
c#+Clien%i ;H88
c#+C4el#"ieli &en#r" con#"ri
acorda#e
:88
G I c#+Ceni#"ri din l"crri
;888
e.ec"#a#e
c#+ TCA colec#a#
-/88
c#+C4el#"ieli c" re&ara%ii
;888
c#+ TCA ded"c#i'il
-/88
G c#+ F"rnizori
;H88
c#+ Ceni#"ri din
:88
con# &rimi#
d( Se #ranferM de la de&ozi#"l de ma#eriale la ma0azin"l de defacere
c" amn"n#"l -8 T de cimen# !i -88 L0 de $o&ea la$a'ilM+ Ben#r"
o&era%i"nea de #ranfer 1n#re de&ozi#ele de ma#eriale 6ar fi 1n#ocmi# no#M de
#ranfer, 1n fiind $or'a de o o&era%i"ne care modificM &re%"l de
1nre0i#rare 3e$iden%a mrf"rilor e %ine la &re%"l c" amn"n#"l( e#e necear
M e calc"leze TCA ca !i 1n caz"l &rimirii de la f"rnizori 1n#ocmind"6e
fac#"rM !i no#M de rece&%ie+
Cimen# > 788 -8 T . 798 lei I 37988 lei J //G( J /8G I ;9/D lei
Adao TCA Bre% c"
Comercial amn"n#"l
-/
Co&ea la$a'ilM -88 L0 . 9 lei I 3988 lei J //G( J /8G I F:/ lei
To#al 39888 lei J --88( J -//8 I F:/8 lei
=n con#a'ili#a#ea "ni#%ii economice e $a 1nre0i#ra:
F:/8 C#+ >rf"ri I G
C#+ >a#eriale con"ma'ile 9+888 lei
C#+ @iferen%M de &re% la mrf"ri -+-88 lei
C#+ TCA nee.i0i'il -+//8 lei
TCA nee.i0i'ilM a&are 1n caz"l mrf"rilor , 1n condi%iile 1n care
e$iden%a e %ine 1n &re%"ri c" amn"n#"l a" 1n condi%iile $2nzrii mrf"rilor
$2nd"#e c" &la#a 1n ra#e+ =n am'ele i#"a%ii, $2nzarea efec#i$M are loc 1n al#
momen# dec2# cel al 1nre0i#rrii 1nda#orrii ca TCA c#re '"0e# 3 la &la#a 1n
ra#e momen#"l $2nzrii &en#r" da#orarea efec#i$M a TCA e#e momen#"l
1ncarii ra#elor(+ Nee.i0i'il #re'"ie aimila# c" am2na#+
e( @in de&ozi#"l de ma#eriale e eli'ereaz &re con"m 1n ac#i$i#a#ea
de &rod"c%ie /9 T cimen# > 788+ O&era%i"nea e coniderM #ranfer
1n#re 0e#i"ni !i n" e#e 0enera#oare de TCA+
C#+ C4el#"ieli c" ma#erialele con"ma'ile I C#+ >a#eriale con"ma'ile H88
f( Se $2nd mrf"ri 1n $aloare de -9+888 lei &re% c" amn"n#"l+ Ben#r"
calc"larea $eni#"l"i realiza# de "ni#a#ea economicM din $2nzri e
de#erminM TCA incl", 1n "ma 1ncaa#M, a#fel:
-9+888 . /8G
I
/+988 lei
-/8G
-9+888 C#+ Caa I G
Sa" C#+ Ceni#"ri din $2nzarea mrf"rilor -/+988 lei
C#+ Clien%i C#+ TCA colec#a# /+988 lei
To#oda# e 1nre0i#reaz !i decrcarea 0e#i"nii ma0azin"l"i 3lor(
de defacere+ Ben#r" a #a'ilii c4el#"iala efec#"a#M c" ac4izi%ionarea
mrf"rilor e#e necear M e&arMm adao"l comercial din $eni#"rile
realiza#e+
Se&ararea e realizeaz 1n e#a&e a#fel:
-:
6 e calc"leaz mai 1n#2i co#a medie de adao comercial &rac#ica#M de firma
re&ec#i$M 3 1n mod lo0ic e.i#M co#e de adao diferi#e, 1n f"nc%ie de na#"ra
mrf"rilor !i de condi%iile de li$rare(+
(ota medie ; *otal sume creditoare ct. <1iferen%e de $re% la mrfuri= x 188
*otal sume debitoare (t. <>rfuri=
?n cazul nostru ; 1681 @ 1188
;
5A81BBB x 188 ; 1'&8'C
18.651&58 @ A358 1A.D71&58
6 e de#erminM 1n con#in"are adao"l comercial aferen# mrf"rilor rMmae 1n
#oc:
,"la5 de'i#or 6 To#al $2nzri la &re%"l I Sold"l mrf"rilor
C#+ >rf"ri am2n"n#"l rMmae 1n #oc

-F+H7-,/8 6 -9+888 I /+H7-,/8 lei

Sold mrf"ri . Co#a medie I adao comercial
rMmae 1n #oc de adao aferen# #oc"l"i

/+H7-,/8 . -9,89 G I 77/, ;9 lei
=n final e calc"leaz co#"l de ac4izi%ie al mrf"rilor $2nd"#e:
(t. -enituri din #nzarea - Adaosul aferent mrfurilor ; (ost de acEizi%ie
>rfurilor n $re% fFrF *-A #ndute $entru
mrfuri #ndute
-/+988 lei 6 /+/9D,:9 lei I -8+/7-,;9 lei

=nre0i#rarea decrcrii 0e#i"nii 3decrcarea con#"l"i mrf"ri( :
G I C#+ >rf"ri -9+888
-8+/7-,;9 C#+ C4el#"ieli c" mrf"rile
/+/9D,:9 C#+ @iferen%a de &re% la mrf"ri
/+988,88 C#+ TCA nee.i0i'ilM
=n#o#dea"na con#rol"l fical $a #re'"i M $erifice adao"l comercial
aferen# #oc"l"i 3 calc"l"l incorec# ar &"#ea dena#"ra &rofi#"l 'r"# ( !i TCA
aferen# #oc"l"i de marfM ca TCA nee.i0i'ilM 3 calc"l"l erona# &oa#e
dena#"ra rela%ia c" '"0e#"l &en#r" TCA de &la#M a" de rec"&era#, &rec"m !i
&rofi#"l 'r"#(+
-7
NOTA 7 : =nre0i#rarea o&era%i"nilor &ri$ind im&or#"l de '"n"ri e $or
#ra#a 1n momen#"l &rezen#rii re0im"l"i accizelor+
0( O &ro'lemM deoe'i#M e#e crea#M de e.&or#"l de '"n"ri 1n#r"c2#
acea#M modali#a#e de $2nzare e#e c"#i#M de TCA, dar "nele
com&onen#e ale co#"l"i '"n"rilor e.&or#a#e afec#eaz e$ol"%ia
rela%iilor c" '"0e#"l 1n ma#erie de TCA+ Brimirea ma#erialelor a"
efec#"area &re#a%iilor de c#re #er%i a" &re"&" 1nre0i#rarea de TCA
ded"c#i'ilM care e $a re%ine din "ma da#ora#M '"0e#"l"i dre&# TCA
colec#a#M+
G I C#+ F"rnizori -9+7D8
-8+888 C#+ >a#eriale
a" E !i
/88 C#+ C4el#"ieli de #ran&or#
a"
:+888 C#+ C4el#"ieli c" ener0ie !i a&M
!i
/+;78 C#+ TCA ded"c#i'il
C"m la e.&or# 1n n" e realizeaz TCA colec#a#, dar firma
98+888 C#+ Clien%i I C#+ Ceni#"ri din $2nzri de &rod"e 98+888
&l#e!#e in#e0ral fac#"ra f"rnizor"l"i, deci !i TCA &e care ar #re'"i
-9+7D8 C#+ F"rnizori I C#+ Con#"ri c"ren#e la 'nci -9+7D8
M o re%in din cea colec#a#M, 1neamn cM c"#irea e.&or#"l"i de TCA
&en#r" firmM n" ar a$ea efec# #im"la#or, 'a mai m"l# ar crea !i dific"l#%i
mai ale c2nd TCA ded"c#i'il ar fi mai mare dec2# cel colec#a# 3e !#ie
c"m e rec"&ereaz de re0"lM "mele de la '"0e#"l de #a#(+ =n ace#e
condi%ii #re'"ie M e fac $izi'ilM, formal, cderea da#oriei firmei fa%M
de '"0e# c" c"#irea de TCA acorda#M &en#r" e.&or# !i deci "&or#area
c"#irii de la '"0e#+
C#+ TCA de rec"&era# I C#+ TCA ded"c#i'ilM /+;78
A&ro&o de TCA de &la#M !i TCA de rec"&era#, care re&rezin# o0linda
e$ol"%iei rela%iilor firmei c" '"0e#"l #a#"l"i 1n ma#erie de TCA+ TCA de
&la#M re&rezin# &en#r" firmM o da#orie &e c2nd TCA de rec"&era# o crean%M+
E#e de ne1n%ele de ce n" e admi#e o com&enare 1n#re old"rile celor /
con#"ri, o&era%i"nea care ar de#eniona rela%iile celor / &Mr%i 3 &en#r"
-9
ne&la#a la #ermen firma e#e &enaliza#M, rec"&erarea nefiind &oi'ilM dec2#
#eore#ic, cine ar 1ndrzni M &enalizeze #a#"lA (+
=n con#a'ili#a#e, la f2r!i#"l l"nii, e 1nre0i#reaz ,,com&enarea*
TCA ded"c#i'ilM c" cea colec#a#M !i a&oi e #a'ile!#e
C#+ TCA colec#a#M I C#+ TCA ded"c#i'ilM

!i 1nre0i#reaz rela%ia c" '"0e#"l de #a#+
C#+ TCA colec#a#M I C#+ TCA de &la#M IN dacM old"l in#ermediar al c#+
TCA colec#a#M e#e credi#or
SAU
C#+ TCA de rec"&era# I C#+ TCA colec#a#M IN dacM old"l in#ermediar al c#+
TCA colec#a#M e#e de'i#or
G. A(()HE.E
Ce "n# accizele !i care e#e mo#i$a%ia lorA
Accizele "n# #a.e &eciale de con"m 3de na#"ra im&ozi#elor
indirec#e( care e da#oreaz '"0e#"l"i de #a# &en#r" an"mi#e &rod"e
&ro$eni#e din &rod"c%ia in#ernM a" din im&or#"ri+
Ce 1neamn an"mi#e &rod"eA
Bo&"la%ia, &en#r" a der"la o an"mi#M ac#i$i#a#e normalM 1n #oa#e
domeniile, con"mM o di$eri#a#e de &rod"e, &e care 1n f"nc%ie de "#ili#a#ea
!i rol"l lor 1n e.i#en%a $ie%ii le &"#em 0r"&a 1n &rod"e #ric# neceare $ie%ii
3 &2ine, la&#e, carne, za4r e#c+(, &rod"e de lar0 con"m, neceare
def!"rri normale a ac#i$i#%ii "mane !i '"n"ri ,, de l".*, adic cele
neceare 1n mod normal 1n ac#i$i#a#ea "manM dar care a" rol"l de a
con#ri'"i la der"larea ace#eia 1n#r6"n mod "&erior "nei ac#i$i#%i normale 3
'"#"ri alcoolice fermen#a#e, 'ere, $in"ri, alcool e#ilic, #"#"n, cafea, 'lMn"ri
na#"rale, 'i5"#erii, cri#al"ri, arme de $2n#oare, &rod"e ener0e#ice e#c+(
Fac men%i"nea cM 1n#re TCA !i accize 3 am'ele im&ozi#e indirec#e(
e.i#M o diferen%M 1n en"l cM TCA e#e o'li0a#orie &en#r" #o%i con#ri'"a'ilii
fiind calc"la#M !i 1ncaa#M &en#r" #oa#e '"n"rile, l"crrile !i er$iciile
,,con"ma#e* &e c2nd accizele "n# &erce&"#e n"mi &en#r" o ca#e0orie de
&rod"e &e care &o&"la%ia le &oa#e con"ma a" n"+
=n concl"zie o'iec#"l im&"nerii 1n caz"l accizelor 1l con#i#"ie
&rod"ele &re$z"#e &"nc#"al 1n Cod"l fical, nomencla#"ra ace#or
&rod"e &"#2nd fi modifica#M &rin le0e+ >omen#"l da#orrii accizelor 1l
con#i#"ie de re0"lM da#a li$rrii &rod"elor in#erne a" da#a 1nre0i#rrii
declara%iei $amale &en#r" &rod"ele de im&or#+
-;
=n &rinci&i" acciza e calc"leaz &rin a&licarea "nei co#e &rocen#"ale
a"&ra 'azei de im&ozi#are+ Baza de im&ozi#are a accizelor e#e diferi#M 1n
f"nc%ie de &ecific"l &rod""l"i acciza'il !i de #e4nolo0ia o'%inerii l"i+
Accizele &reced TCA deci e $or calc"la !i &en#r" TCA incl" 1n 'aza de
calc"l+
,ez"l#M, dacM in#er&re#area e#e corec#M, cM 1n mod e$iden# e
calc"leaz "n im&ozi# la al# im&ozi#, fa&# care cond"ce la comen#arii+ N"
ne6am an0a5a# M &rezen#Mm orice caz &ecial de accizare ci n"mai M
a#ra0em a#en%ia a"&ra o'li0a#i$i#%ii calc"lrii !i decon#rii accizelor la
'"0e#"l #a#"l"i !i a realizrii "nor e$iden%e o&era#i$e &ri$ind re0im"l
&rod"elor acciza'ile, e$iden%M nenecearM "ni#%ii economice !i deci
realiza#M 0ra#"i#, 1n afara o'iec#"l"i con#a'ili#%ii, mo#i$ &en#r" care 1n#re
cele do"M domenii e.i#M dicre&an%e 3 1n cod"l fical o'li0a%ia %inerii
re0i#relor e#e 5"#ifica#M &rin necei#a#ea 1nlenirii $erificrii re&ec#rii
&re$ederilor le0ale(+ Conider cM modali#a#ea de a im&"ne ,, 'irocra#izarea
con#a'ili#%ii* e#e foar#e eficien#M !i comodM &en#r" ficali#a#e care 1n loc M
ca"#e #e4nici o&era#i$e de con#rol fical, c"le0e da#ele neceare din
con#a'ili#a#e "' anc%i"ne &en#r" ne1n#ocmire a" nereali#a#e+
=n con#a'ili#a#e, com&lica#a &ro'lema#icM a accizelor e rez"mM la
1nre0i#rarea e.i0i'ili#%ii accizelor la momen#"l in#rrilor de '"n"ri
acciza'ile !i la decon#area lor la '"0e#+
3A.'88 (t. >aterii $rime ; C
(t. Furnizori 1A.5I8
5.II8 (t. *-A deductibil (t. Alte im$ozite& taxe 53.188
!i #FrsFminte
188 Jg tutun destinat rulFrii n %igrete x 177 lei ; 17.788 lei K 1atele au
Accize 66E L Jg x 3&'8 lei ; 531 lei x 188 ; 53.188 lei K fost calculate $e
3A.'88 lei K baza facturii
$rimite de la
*-A deductibil 58C 5.II8 lei K furnizori !i
78.3I8 lei K a $re#ederilor
(odului Fiscal
Bla#a accizelor da#ora#e e face &2n cel mai #2rzi" /9 ale l"nii
"rm#oare, dacM &rin 1nre0i#rarea o&era#orilor n" 6a #a'ili# al#fel+ To# &2n
la da#a de /9 ale l"nii "rm#oare ,, orice &l#i#or de accize are o'li0a%ia de a
de&"ne l"nar la a"#ori#a#ea ficalM com&e#en#M, o declara%ie de accize,
indiferen# dacM e da#oreaz a" n" &la#a accizei &e l"na re&ec#i$M *3ci#a#
din Cod"l fical &e /88D(+
@eci da#ele 1nre0i#ra#e 1n con#a'ili#a#e "n# com"nica#e ,, or0an"l"i
ficalOO mai 1n#2i &rin ordin"l de &la#M c2nd e &l#e!#e da#oria la '"0e#, a&oi
-F
&rin declara%ia ficalM !i 1n final &rin i#"a%iile financiare finale, iar
ficali#a#ea ela'oreaz me#odolo0ii mai m"l# a" mai &"%in im&le !i deci
in#eli0i'ile+
(. )>,/H)*3. ,E ,0/F)*
S"n# o'li0a#e M &l#eac im&ozi#, &en#r" orice "mM o'%in"#M c"
#i#l" de &rofi#, &eroanele 5"ridice care def!oar ac#i$i#a#e economicM 1n
%arM a" 1n #rin#a#e+
O'iec#"l im&"nerii e#e &rofi#"l im&oza'il o'%in"# ca "rmare a
der"lrii "nei ac#i$i#%i economice+ Baza de calc"l e o'%ine a#fel:
@in "mele 1ncaa#e ca $eni#"ri e cad efec#"a#e &en#r" o'%inerea
'"n"rilor, l"crrilor a" er$iciilor din care, &rin $alorificare, a" o'%in"#
$eni#"ri, &rec"m !i $eni#"rile neim&oza'ile !i e $or ad"0a c4el#"ielile
neded"c#i'ile+
Brofi# I To#al $eni#"ri 6 3 C4el#"ieli J Ceni#"ri 6 C4el#"ieli (
im&oza'il din e.&loa#are de e.&loa#are #o#ale neim&oza'ile neded"c#i'ile
Con#i#"ie $eni#"ri neim&oza'ile "mele 1ncaa#e dre&# de&0"'iri
din ai0"rri, di$idendele 1ncaa#e de la al#e &eroane 5"ridice, "'$en%ii de
la '"0e# &en#r" diferen%ele de &re% e#c+
C4el#"ielile neded"c#i'ile con#i#"ie ,,elemen#"l fier'in#e* al rela%iei
con#a'ili#a#e ? ficali#a#e, fa&# 0enera# m"l#i#"dinea lor !i de mod"l de
in#er&re#are a #r"c#"rii lor 3oric2nd o "mM c4el#"i#M &en#r" o de#ina%ie
ded"c#i'ilM de c#re firmM &oa#e fi re&inM de ficali#a#e ca a#are !i #rec"#M
la neded"c#i'ilM+ Coi M &rezin# !i M comen#ez c2#e$a c4el#"ieli care ori
"n# neded"c#i'ile 1n #o#ali#a#e, ori "n &ar%ial ded"c#i'ile 31n limi#a "n"i
&lafon( iar &en#r" "mele ce de&!ec &lafon"l "n# neded"c#i'ile+
S"n# neded"c#i'ile 1n #o#ali#a#e "mele re&rezen#2nd do'2nzi &en#r"
credi#e neram'"ra'ile, amenzi, &enali#%i !i conficri de orice na#"rM
3#oa#e a" la 'azM ca"ze im&"#a'ile celor care n" !i6a" realiza# 1nda#oririle de
er$ici"(, TCA aferen#M '"n"rilor ma#eriale acorda#e alaria%ilor ca a$an#a5e
ma#eriale, c4el#"ielile c" &ro$izioanele con#i#"i#e &en#r" 0aran#area
cali#%ii &rod"elor !i l"crrilor, c4el#"ieli c" crean%ele inol$a'ile dacM
"ni#a#ea da#oare e#e falimen#arM, c4el#"ieli efec#"a#e fMrM doc"men#e
5"#ifica#i$e din care M rez"l#e le0ali#a#ea, o&or#"ni#a#ea !i eficien%a,
diferen%ele nefa$ora'ile rez"l#a#e la ree$al"area imo'ilizrilor 3$aloarea de
1nre0i#rare mai mare dec2# $aloarea realM a imo'ilizrii con#a#a#M &e 'aza
"nei e.&er#ize a" 1n momen#"l $2nzrii( e#c+
C4el#"ielile ded"c#i'ile &ar%ial 3a" &e#e limi#a "n"i &lafon le0al
#a'ili#( "n#:
-D
a( C4el#"ieli de &ro#ocol e ded"c 1n limi#a a /G din &rofi#"l im&oza'il
mai &"%in c4el#"ielile de &ro#ocol+
Ceni#"ri 1ncaa#e 9F+/88 lei < c4el#"ieli #o#ale 9-+F98 lei 3din care
/+D98 lei c4el#"ieli de &ro#ocol(+
Brofi# con#a'il I 9F+/88 ? 9-+F98 I 9798 lei
C4el#"ieli de &ro#ocol ded"c#i'ile I 9F+/88 ? 39-+F98 J /+D98( I
D:88 lei
D:88 . / I-;; lei
-88
C4el#"ieli de &ro#ocol neded"c#i'ile I /D986-;; I/;D7 lei
Brofi# fical I 9F+/88 69-+F98 J /+;D7 I D+-:7 lei
'( C4el#"ieli de de&laare 3di"rnM( e ded"c 1n limi#a "mei care
re&rezin# /,9 ori di"rna a&ro'a#M &en#r" &eronal"l din in#i#"%iile
'"0e#are+ C4el#"ielile de #ran&or# !i de cazare e decon#eaz
conform doc"men#elor &rezen#a#e &en#r" ace#e c4el#"ieli+
c( C4el#"ieli de &onorizare !i Ea" mecena# care de&!ec :G
8
din
cifra de afaceri !i n" de&!ec /8G din im&ozi#"l &e &rofi# da#ora#+ =n
afara '"relor &ri$a#e !i a c4el#"ielilor de &onorizare a 'i'lio#ecilor
&"'lice, care "n# &re$z"#e e.&re, n" mai "n# nominaliza#e !i al#e
c4el#"ieli, ceea ce dM na!#ere la in#er&re#ri+ O &rimM nelm"rire:
ace#e c4el#"ieli men%iona#e la &c#+ ,,&OO alin+ 7, ar#+/- Cod fical dre&#
c4el#"ieli neded"c#i'ile, dar con%in"#"l &c#+ ,,&* &re$ede &oi'ili#a#ea
cderii din im&ozi#"l &e &rofi# da#ora# a ace#or c4el#"ieli+
SM analizMm &ro'lema 1n de#ali" 'az2nd"6ne &e "n e.em&l" i&o#e#ic,
dar care &oa#e de$eni real oric2nd:
Cifra de afaceri a "nei firme e#e -+D88+888 lei
Brofi#"l im&oza'il 3mai &"%in &onorizarea( 7;+D/8 lei
:G
8
din cifra de afaceri 9+788 lei
/8G din im&ozi#"l da#ora# 3-;G . 7;+D/8( -+7HD lei
C4el#"ieli efec#i$e c" &onorizarea /+F/8 lei
Condi%iile de ded"c#i'ili#a#e 3:G
8
din cifra de afaceri !i /8G din
im&ozi#"l da#ora# ( fiind c"m"la#i$e, e $or ded"ce n"mai c4el#"ielile care
e c"&rind 1n am'ele condi%ii re&ec#i$ -+7HD lei, re#"l fiind c4el#"ieli
neded"c#i'ile+ @acM recalc"lMm &rofi#"l im&oza'il l"2nd 1n calc"l !i
&onorizarea ded"c#i'ilM $om o'%ine 79+:// lei 37;+D/8 ? -7HD( iar
im&ozi#"l da#ora# $a fi F+/9-, 9/ lei+ @acM $om conidera cM &onorizarea
ded"c#i'ilM e cade din im&ozi#"l da#ora#, a#"nci "ni#a#ea $a da#ora
'"0e#"l"i n"mai 9+HH:, /8 lei 3-;G . 7;+D/8 ? -+7HD lei &onorizare(+
=n ac#i$i#a#ea &rac#icM, "nele "ni#%i economice finan%eaz ec4i&e
&or#i$e 3fo#'al, 4and'al e#c+( fie &e calea &onorizrii 3e &l#ec "me
-H
imene &en#r" reclame 1ncrie &e #rico"ri( fie &rin incl"derea &e c4el#"ieli
de e.&loa#are !i deci 1n co#"l de &rod"c%ie a alariilor a" a al#or ca#e0orii
de c4el#"ieli efec#"a#e &en#r" ac#i$i#a#ea &or#i$M+
Conider cM ar #re'"i M fie conidera#M neded"c#i'ilM 1n #o#ali#a#e
c4el#"iala c" &onorizarea ac#i$i#%ilor &or#i$e de c#re "ni#%ile
economice, ace#ea fiind li'ere M6!i c4el#"iac &rofi#"l ne# c"m dorec
fMrM a afec#a $eni#"rile #a#"l"i+ Bo# fi ded"e 1n con#in"are &onorizrile
&en#r" ac%i"ni ociale de care 'eneficiaz &o&"la%ia !i n" "n 0r"& de
&ri$ile0ia%i+ Cine dore!#e M #riac din &or#, M m"nceac, iar cine
dore!#e M6!i fac reclamM &rin &or# M coa# din '"z"nar"l &ro&ri" !i M
&l#eac fMrM M a#en#eze la 'an"l &"'lic+
Sin0"rele &onorizri care ar #re'"i M fie admie dre&# ded"c#i'ile
1n mod nelimi#a# "n# cele fc"#e &en#r" "%inerea "nor ac%i"ni c" carac#er
ocial 3com&anii na%ionale &en#r" com'a#erea "nor maladii, &en#r" &ro#ec%ia
medi"l"i e#c+( care a" ca 'eneficiar 1n#rea0a &o&"la%ie+ Celelal#e ac%i"ni de
&onorizare ar #re'"i M ai' oar#a celor &en#r" ac#i$i#%ilor &or#i$e+
d( C4el#"ielile c" amor#izarea imo'ilizrilor cor&orale
S"n# ded"c#i'ile n"mai 1n limi#a celor calc"la#e d"& "rm#oarele
re0"li :
6 amor#izarea con#r"c%iilor e #a'ile!#e ca amor#izare liniarM 3-88E
@"ra#a de f"nc%ionare . Caloarea de 1nre0i#rare(<
6 A&ara#"ra #e4nolo0icM e calc"leaz ca amor#izare liniarM,
accelera#M 3 98G 1n &rim"l an, a&oi ca amor#izare liniarM &en#r" $aloarea
rmaM neamor#iza#M ra&or#a#M la n6- ani din d"ra#a de f"nc%ionare( a"
de0rei$M 3co#a &rocen#"alM &en#r" amor#izarea liniarM e ma5oreaz c" -,/
a" /,9 d"& c"m d"ra#a de amor#izare a imo'ilizrilor e#e de &2n la 9
ani, &2n la -8 -ni a" &e#e -8 ani(+
Ben#r" celelal#e ca#e0orii de imo'ilizri, amor#izarea e calc"leaz
ca amor#izare liniarM a" de0rei$M+
E.em&l" de calc"l a amor#izrii imo'ilizrilor foloind informa%ii c"
carac#er didac#ic
Uni#a#ea economicM are 1n in$en#ar "rm#oarele '"n"ri de foloin%M
1ndel"n0a#M:
6 cldire din crmida $aloare D8+888 lei, d"ra#a de f"nc%ionare /8 ani <
6 'aracM me#alicM $aloare -9+888 lei, d"ra#a de f"nc%ionare -/ ani<
6 mala.or $aloare /D+888 lei, d"ra#a de f"nc%ionare D ani<
6 c"&#or elec#ric $aloare 7/+888 lei, d"ra#a de f"nc%ionare -8 ani<
6 calc"la#oare : '"c+ a /+788 lei '"c+, d"ra#a de f"nc%ionare ; ani<
6 mo'ilier 'iro" 3e# ; &iee( 7+D88 lei , d"ra#a de f"nc%ionare -/ ani+
@en"mirea
'"n"rilor
Cal+
de in#rare
@
F
Co#a de
amor#izare
,e0im de l"cr"
i de
amor#izare
Amor#izare
accelera#M
/8
de0rei$M
G S"mM Co#a
ma5ora#M
Amor#iz+
an"alM
Co#M
An
-
Amor#iz+
An I
Amor#iz+
An II
Cldire zid D8+888 /8 9 7+888 6 7+888 6 7+888 7+888
BaracM
me#alicM
-9+888 -/ D,:: -+D88 6 -+D88 6 -+D88 -+D88
>ala.or /D+888 D -/,9 :+988 /9 G F+888 98
G
-7+888 /+888
C"&#or
elec#ric
7/+888 -8 -8 7+/88 /8G D+788 98
G
/-+888 /+:::
Calc"la#oa
re 3: '"c(
F+/88 ; -;,; -+-H9 ::,/8
G
/+:H8 6 -+-H9 -+-H9
>o'ilier 7+D88 -/ D,: :HD /8,F9
G
HH; 6 :HD :HD
To#al -FF+888 6 6 -9+8H: 6 /7+9D; 6 7/+:H: --+F/;
-788 I/+888 < /-+888 I /+::: lei
F ani H
No#a 9 : Acolo "nde amor#izarea e#e calc"la#M d"& mai m"l#e
me#ode, ded"c#i'ili#a#ea e #a'ile!#e la 1nce&"#"l an"l"i fical de com"n
acord c" or0anele ficale+

e( C4el#"ieli ociale 1n limi#a a /G din c4el#"ielile c" alariile
an0a5a%ilor 3a5"#oare ociale de #oa#e ca#e0oriile(+
f( :8G din $aloarea crean%elor nerec"&era'ile, dacM a" o $ec4ime mai
mare de /F8 zile !i a fo# l"a#M 1n calc"l la $eni#"ri 1n#r6o &erioadM
an#erioarM 3"ma e #rece &e c4el#"ieli la con#i#"irea &ro$izion"l"i(+
No#a ; : =n afara c4el#"ielilor #o#al a" &ar%ial ded"c#i'ile, e mai
acce&#M cderea din &rofi#"l fical a "nei co#e de 9G din &rofi#"l con#a'il
care $or con#i#"i rezer$ele le0ale+
=n con#a'ili#a#e, #oa#e ace#e &ar#ic"lari#%i n" "n# e$iden%ia#e !i deci
con#a'ili#a#ea n" &oa#e f"rniza ficali#%ii 1n mod o&era#i$ informa%iile
neceare "n"i con#rol de aemeni o&era#i$+
S"0erMm cM 1n cadr"l con#"rilor de c4el#"ieli !i $eni#"ri M e
dec4id o coloanM care M ai' carac#er de de&ar#a5are de #i&"l ,, din care
neded"ci'ile*+ @a#ele ace#ei coloane $or &"ne la di&ozi%ia or0anelor
ficale #oa#e elemen#ele &e care "ni#a#ea economicM le6a a$"# 1n $edere c2nd
a #a'ili# im&ozi#"l &e &rofi#, 1nlenind a#fel ac#i$i#a#ea de con#rol 3e $a
&"#ea a&lica &rocede"l con#rol"l"i &rin onda5(+
S#ric# con#a'il, 1nre0i#rarea im&ozi#"l"i da#ora# e#e:
/-
C#+ C4el#"ieli &ri$ind I C#+ Im&ozi#"l
Im&ozi#"l &e &rofi# &e &rofi#
Iar decon#area "melor da#ora#e:
C#+ Im&ozi#"l I C#+ Con#"ri c"ren#e
&e &rofi# la 'nci
Uni#%ile economice a" o'li0a%ia de a declara !i &l#i im&ozi#"l &e
&rofi# #rime#rial &2n la da#a de /9 incl"i$ a &rimei l"ni "rm#oare
#rime#r"l"i &en#r" care e calc"leaz im&ozi#"l+
B2n la -9 a&rilie a an"l"i "rm#or, "ni#%ile economice $or de&"ne o
declara%ie an"alM a im&ozi#"l"i &e &rofi#, care $a l"a 1n calc"l !i
o&era%i"nile care corec#eaz &rofi#"l im&oza'il 1n in#er$al"l de la 8-+8-+6
:-+8: ale an"l"i "rm#or, a$2nd deci rol de declara%ie de re0"larizare+
1. )>,/H)*3. ,E -EM)*
Beroanele fizice reziden#e !i nereziden#e care realizeaz $eni#"ri din
alarii, din ac#i$i#%i inde&enden#e, din ac#i$i#%i a0ricole 31n afara
$eni#"rilor o'%in"#e de "ni#%ile a0ricole( e#c+, da#oreaz im&ozi# &e ace#e
$eni#"ri+ Co#a de im&ozi# e#e de -;G !i e a&licM a"&ra $eni#"l"i
im&oza'il core&"nz#or fiecrei ca#e0orii 3'aza de calc"l(+
Fac men%i"nea cM la fiecare ca#e0orie de $eni#"ri, 'aza de calc"l e
de#erminM d"& o me#odolo0ie &ecificM, dar 1n &rinci&i" acea#a rez"l#M
&rin ded"cerea facili#M%ilor !i a e.ce&%iilor din #o#al"l $eni#"rilor realiza#e+
Com a'orda da#ori#M im&or#an%ei !i ferei de c"&rindere, im&ozi#"l &e
alari" care "n# defini#e ca fiind #oa#e $eni#"rile 1n 'ani !i Ea" 1n na#"rM
o'%in"#e de o &eroanM fizicM ce def!oar o ac#i$i#a#e 1n 'aza "n"i
con#rac# indi$id"al de m"ncM, incl"i$ indemniza%iile &en#r" inca&aci#a#e
#em&orarM de m"ncM+
Im&ozi#"l l"nar e de#erminM la loc"l "nde e aflM f"nc%ia de 'azM
&rin a&licarea co#ei de -;G a"&ra 'azei de calc"l de#ermina#e ca diferen%M
1n#re $eni#"l ne# din alari" calc"la# &rin ded"cerea din $eni#"l 'r"# a
con#ri'"%iilor o'li0a#orii aferen#e "nei l"ni !i a ded"cerii &eronale acorda#M
&en#r" l"na re&ec#i$M3 ar#+ 9F Cod"l Fical /88D(+
Bl#i#orii de alarii !i de $eni#"ri aimila#e alariilor a" o'li0a%ia de a
calc"la !i de a re%ine im&ozi#"l aferen# $eni#"rilor fiecrei l"ni la da#a
efec#"rii &lM%ii ace#or $eni#"ri, &rec"m !i de a6l $ira la '"0e#"l de #a# dar
n" mai #2rzi" de /9 ale l"nii "rm#oare celei &en#r" care e &l#ec ace#e
$eni#"ri 3ar#+ 9D Cod"l Fical /88D(+
//
Ben#r" con#a'ili#a#e &ro'lema#ica im&ozi#"l"i &e $eni# 1n 0eneral !i a
im&ozi#"l"i &e alarii 1n &ecial e rez"mM la:
a( 1nre0i#rarea re%inerii im&ozi#"l"i calc"la# &en#r" $eni#"rile realiza#e
din alari":
C#+ Beronal rem"nera%ii I C#+ Im&ozi#"l &e $eni#"ri
da#ora#e de na#"ra alariilor
'( 1nre0i#rarea &lM%ii efec#"a#e &en#r" $eni#"ri alariale:
C#+ Im&ozi# &e $eni#"ri I C#+ Con#"ri c"ren#e
de na#"ra alariilor la 'nci
c( 1n#ocmirea !i e.&edierea c#re or0an"l fical !i c#re con#ri'"a'il a
fi!elor ficale &2n 1n "l#ima zi a l"nii fe'r"arie din an"l "rm#or
cel"i &en#r" care 6a" 1ncri da#ele 1n fi!M+
NOTA F: Con#ri'"a'ilii &eroane fizice reziden#e, care &en#r" acela!i
$eni# !i 1n dec"r"l aceleia!i &erioade im&oza'ile, "n# "&"!i im&ozi#"l"i
&e $eni# a#2# &e #eri#ori"l ,om2niei, c2# !i 1n #rin#a#e, a" dre&#"l la
ded"cerea din im&ozi#"l &e $eni# da#ora# 1n ,om2nia a im&ozi#"l"i &l#i#
efec#i$ 1n #rin#a#e 1n mod direc# de &eroana fizicM, e$i#2nd"6e a#fel
d"'la im&"nere+
NOTA D: E.i#M !i al#e ca#e0orii de im&ozi#e !i #a.e da#ora#e
'"0e#"l"i de #a# a" '"0e#elor admini#ra%iilor locale, care n" "n# #ra#a#e
1n &rezen#ele no#e de c"r, ori da#ori#M fa&#"l"i cM n" "n# com"ne mai
m"l#or ca#e0orii de con#ri'"a'ili 3im&ozi#"l &e &ec#acole, #a.e &en#r"
$izi#area m"zeelor, a mon"men#elor ar4eolo0ice e#c+( ori da#ori#M fa&#"l"i
cM n" a" carac#er de &ermanen%M 3#a.e locale &en#r" $izi#area "nor locali#%i
a" &en#r" "#ilizarea "nor dr"m"ri c" de#ina%ie &ecialM ? #a.M de &eia5e(+
A"#or"l &rezen#elor no#e de c"r face &recizarea cM remarcile c"
carac#er de comen#ari" la &re$ederile a" mod"l de a&licare a "nor ac#e
norma#i$e "n# fc"#e c" co&"l de a a#ra0e a#en%ia a"&ra &oi'ili#%ilor de
&erfec%ionare a i#em"l"i fical !i Ea" a cel"i con#a'il a" &"r !i im&l" ca
ac# ,,de fra"dM* 1m&o#ri$a carac#er"l"i e.cei$ 'irocra#ic a ficali#%ii+
Ben#r" red"cerea 'irocra%iei 1n ace# i#em "0erMm c4iar dacM &are
im&oi'il de realiza#, 0irea "n"i indica#or economic, com"n #"#"ror
"ni#%ilor economice, a"&ra creia M e a&lice "n &rocen# de#ermina# &rin
1n"marea #"#"ror o'li0a%iilor ficale+ S"ma rez"l#a#M din ace# calc"l e $a
$ira la #rezoreria #a#"l"i, de "nde or0anele ficale le $or defalca &e
de#ina%iile &en#r" care a" fo# &erce&"#e+ =n ace# fel 6ar de0re$a m"l#
m"nca 1n domeni"l financiar con#a'il al "ni#%ilor economice+ To#oda# e
"0ereaz or0animelor ficale M elimine din &rac#ica lor indica#or"l
,,amenzi acorda#e *!i M6l 1nloc"iac c" cel in#i#"la# ,,amenzi 1ncaa#e*+ @in
/:
momen#"l acordrii anc%i"nii &2n 1n momen#"l e.ec"#rii ei ,,&eroana *
$ino$a#M n" &oa#e a$ea a"#oriza#M f"nc%ionarea ? al#fel #o#"l e#e &an#onimM+
E. 43G-EMN)) G3GE*A0E
E.i#M i#"a%ii 1n care '"0e#"l #a#"l"i finan%eaz elec#i$ !i &ar%ial
ac#i$i#a#ea "nor "ni#%i &en#r" e$enimen#e economice de an$er0"rM
na%ionalM, &e care ace#ea n" le6ar &"#ea a" n" ar fi in#erea#M M le "&or#e+
E#e caz"l &en#r":
a( In$e#i%ii referi#oare la o'iec#i$ele economice 1n care #a#"l
e#e in#erea# !i care e realizeaz 1n cola'orare c" o "ni#a#e
economicM+ @e e.em&l" o #a%ie de e&"rare a a&elor
rezid"ale de la o "ni#a#e economicM 3o fa'ricM de 42r#ie
eliminM &e acea#M cale ol"%ii alcaline( n" &oa#e fi do#a#M la
cel mai &erfec%iona# ni$el, n"mai din fond"rile "ni#%ii !i
deci $a rm2ne #o#"!i "n fa&# &ol"an# &en#r" medi"+ Brin
"'$en%ii '"0e#are al#"ri de re"rele "ni#%ii e &oa#e do#a
#a%ia re&ec#i$M la "n ni$el la care e eliminM #o#al
&oi'ili#a#ea con#aminrii medi"l"i am'ian#+ E.em&l":
@in :88+888 lei, $aloarea de$iz"l"i &en#r" #a%ia de e&"rare a a&ei,
-/8+888 lei co#M o #a%ie de fil#rare &e care 1n "ni#a#ea n" o &oa#e
ac4izi%iona+ =n#ocme!#e doc"men#a%ia !i &rime!#e "ma de la '"0e# "'
forma "'$en%iei &en#r" in$e#i%ii:
C#+ S"'$en%ii I C#+ S"'$en%ii &en#r" in$e#i%ii -/8+888
!i
C#+ Con#"ri c"ren#e I C#+ S"'$en%ii -/8+888
la 'nci
,ece&%ionarea #a%iei de e&"rare da#e 1n foloin%M 3d"ra#a de
f"nc%ionare /8 ani(
C#+ Con#r"c%ii I C#+ Imo'ilizri cor&orale :88+888
1n c"r de e.ec"%ie
L"nar e 1nre0i#reaz amor#izarea con#r"c%iei calc"la#M d"&
me#oda liniarM:
:88+888 I -9+888 leiEan < -9+888 I-+/98 leiE l"nar
/8 ani -/ l"ni
C# C4el#"ieli &ri$ind I C#+ Amor#izrile imo'ilizrilor -+/98
amor#izri !i &ro$izioane cor&orale
/7

Concomi#en# e de#erminM ,,amor#izarea* aferen#M "'$en%iei &rimi#M
de la '"0e#
-/8+888 lei I 8,7 a" 78G . -+/98 lei I 988 lei
:88+888lei
C#+ S"'$en%ii I C#+ al#e $eni#"ri 988
&en#r" in$e#i%ii din e.&loa#are
=n ace# fel "ni#a#ea economicM incl"de 1n co#"ri n"mai amor#izarea
aferen#M ,,in$e#i%iei* realiza#M din fond"ri &ro&rii+
'( Com&ena%ii &en#r" &ierderile 1nre0i#ra#e ca "rmare a "nor
e$enimen#e e.#raordinare 3 c4el#"ieli &en#r" &re$enirea
"nor calami#%ii na#"rale !i E a" &ierderi 1nre0i#ra#e ca
"rmare a "nor calami#%i na#"rale( &e care 0"$ern"l a
4o#r2# M le com&eneze "ni#%ilor economice 1n ca"zM+
E.em&l" : 1n "rma "nor &loi #oren%iale la o "ni#a#e economicM 6a"
&rod" in"nda%ii care a" d" la de0radarea "nor ma#eriale con"ma'ile
din#r6"n de&ozi# 1n $aloare de /-+988 lei !i a necei#a# "rm#oarele
c4el#"ieli &en#r" 1nl#"rarea "rmrilor in"nda%iilor: ma#eriale con"ma'ile
D88 lei, alarii &en#r" ec4i&ele de in#er$en%ie -+988 lei, CAS :8G, l"crri
e.ec"#a#e de #er%i 3in#er$en%ie &om&ieri, 5andarmerie e#c+( 7+888 lei :
C#+ C4el#"ieli &en#r" I G /D+/98
calami#%i na#"rale C#+ >a#eriale //+:88
C#+ Beronal alarii -+988
da#ora#e
C#+ Ai0"rri ociale 798
C#+ F"rnizori 7+888
G"$ern"l a 4o#r2# : cE$al + ma#erialelor calami#a#e $a fi "&or#a#M de
"ni#a#ea economicM 1n#r"c2# n" a" fo# ai0"ra#e, dar c4el#"ielile efec#"a#e
&en#r" 1nl#"rarea "rmrilor in"nda%iei $or fi "&or#a#e de #a#:
C#+ S"'$en%ii I C#+ Ceni#"ri din "'$en%ii ;+F98
&en#r" e$enimen#e e.#raordinare

!i
C#+ Con#"ri c"ren#e I C#+ S"'$en%ii ;+F98
la 'nci
/9
Brezen#ele no#e de c"r a" fo# ela'ora#e de Brof+ "ni$+ >are!
Coriolan, doc#or 1n economie , 1n $ara an"l"i /88D !i e.&rimM, c" mici
e.ce&%ii, o&iniile &eronale 3de aceea n" a" 'i'lio0rafie(
Ben#r" cine dore!#e a&rof"ndarea &ro'lemelor de ficali#a#e, e
recomandM #"dierea Cod"l"i Fical a&lica'il de la - ian+ /88D+
/;