Metoda iintegrarii proportionale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
Capitalul societatii F mai este detinut de actionarul X in proportie de 45% si actionarul Y, care detine
1%. !eci in cadrul acestei societati F sunt doi actionari care detin procente egale si "or aplica metoda
integrarii proportionale si actionarul minoritar care "a aplica metode punerii in ec#i"alenta.
Situatiile financiare ale societatilor grupului M se pre$inta astfel la %1.1&.'(
Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale Valori
)mo*ili$ari corporale+cladiri %5.
,itluri de patricipare -.
Stocuri+marfuri %5.
Clienti.1/ 145.
!isponi*ilitati 1.
Total activ 720.000
Capital social &5.
0e$er"e 5.
0e$ultat 14.
Furni$ori &1.
Total pasiv 720.000
.1/ creante asupra societatii fiice in "aloare de 4. lei.
Contul de profit si pierdere M
Elemente Valori
2enituri totale.1/ 1.1.
C#eltuieli totale -3.
Reultat!2" #$0.000
.1/("enituri din di"idende incasate de la societatea 5. lei4
.&/( "an$arile catre societatea fiica s+au reali$at cu o mar5a de profit de &5%.
Bilantul societatii %
Elemente patrimoniale Valori
)mo*ili$ari corporale+cladiri &.
Stocuri+marfuri.1/ 1.
Clienti 16.
!isponi*ilitati %.
Total activ &00.000
Capital social &.
0e$er"e 4.
0e$ultat 5.
Furni$ori.&/ &1.
Total pasiv &00.000
.1/( din care marfuri cumparate de la societatea mama( la sfarsitul e7ercitiului financiar &5., iar la
inceputul e7ercitului financiar 15.. Mar5a de profit este de &5%4
.&/( din care datorii catre societatea mama in "aloare de 4. lei.
Contul de profit si pierdere %
Elemente Valori
2enituri totale 6.
C#eltuieli totale 35.
Reultat &0.000
!eoarece societatea M detine 45% din capitalul societatii fiice F impreuna cu un alt actionar care detine
tot 45%, iar un alt actionar detine 1%, "a aplica metoda intergarii proprotionale.
%lu'ul informational conta(il al acestei metode se preinta astfel)
Etapa nr.#) agregarea posturilor din situatiile financiare
a. preluarea posturilor din *ilantul societatii mama in proportie de 1%(
*ume de(it Conturi de(it Conturi credit *ume credit
720.000 .+. .+. 720.000
%5. &1& 11& &5.
-. &31 13 5.
%5. %61 1&1 14.
145. 4111 41 &1.
1. 51&1

*. preluarea posturilor din *ilantul societatii fiice in proportie de 45%(
*ume de(it Conturi de(it Conturi credit *ume credit
22&.000 .+. .+. 22&.000
-. &1& 11& -.
45. %61 13 11.
63.5 4111 1&1 &&.5
1%.5 51&1 41 -4.5
c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 1%(
Conturi de(it Conturi credit *ume
.8. 2enituri totale 1.1.
C#eltuieli totale -3.
0e$ultat M 14.
d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 45%(
Conturi de(it Conturi credit *ume
.8. 2enituri totale %15.
C#eltuieli totale &-&.5
0e$ultat F &&.5
Etapa nr.2) eliminarea operatiunilor reciproce
a. eliminarea operatiunilor reciproce din *ilantul conta*il .creantele si datoriile reciproce/(
41 Furni$ori 9 4111 Clienti 4.
*. eliminarea plus"alorilor din cadrul stocului final de marfa(
+ din *ilant(
1&1 0e$ultatul e7ercitiului 9 %61 Marfuri 3.&5
+ din contul de profit si pierdere(
36 C#eltuieli cu marfurile 9 1&1 0e$ultatul e7ercitiului 3.&5
c. eliminarea plus"alorilor incluse in stocul initial(
+ din *ilant(
13 0e$er"e 9 1&1 0e$ultatul e7ercitului %.65
+ din contul de profit si pierdere(
1&1 0e$ultatul e7ercitului 9 36 C#eltuieli cu marfurile %.65
:lus"aloarea din stocul final( &5. ; &5% 9 3.&5 lei
:lus"aloarea din stocul initial( 15. ; &5% 9 %.65 lei
c. eliminarea di"idendelor interne(
+ din *ilant(
1&1 0e$ultatul e7ercitului 9 13 0e$er"e 5.
+ din contul de profit si pierdere(
631 2enituri din particpatii 9 1&1 0e$ultatul e7ercitului 5.
Etapa nr.,) repartiarea capitalurilor proprii ale societatii fiice
Elemente Total M!$&-"
Capital social si re$er"e ale societatii fiice &4. 11.
,itluri de participare < cost de ac#i$itie + -.
0e$er"a consolidata + 11.
0e$ultat consolidat 5. &&.5
!eoarece societatea nu a preluat toate acti"ele, datoriile, c#eltuielile si "eniturile ca in ca$ul metodei
glogale, nu "a mai apare postul = )nteres minoritar >.
Etapa nr.$ ) eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui %
a. din *ilantul conta*il (
*ume de(it Conturi de(it Conturi credit *ume credit
#,0.&00 .+. .+. #,0.&00
-. 11&.F &31.F -.
11. 13.F 13.C 11.
&&.5 1&1.F 1&1.C &&.5
13.C < re$er"a consolidata
1&1.C < re$ultat consolidat
*. din contul de profit si pierdere (
Conturi de(it Conturi credit *ume
0e$ultat.F 0e$ultat consolidat &&.5
Etapa nr.& ) transferul reervelor si reultatului societatii M la reervele si reultatele consolidate
a. din *ilantul conta*il (
*ume de(it Conturi de(it Conturi credit *ume credit
#.,.7&0 .+. .+. #.,.7&0
-3.&5 13.M 13.C -3.&5
16.5 1&1.M 1&1.C 16.5
0e$er"a consolidata ( 5. < %.65 ? 5. 9 -3.&5 lei 4
0e$ultat consolidat ( 14. ? %.65 < 3.&5 < 5. 9 16.5 lei.
*. din contul de profit si pierdere (
Conturi de(it Conturi credit *ume
0e$ultat.M 0e$ultat consolidat 16.5
Etapa nr./) preentarea ta(loului de cumul
a. aferent (ilantului conta(il)
0ctiv M % Total Corectii Consolidat
1 2
Cladiri %5. -. 44. + + 44.
,itluri participare -. -. + -.
Marfuri %5. 45. 1. + 3.&5 6%.65
Clienti 145. 63.5 &&1.5 + 4. 111.5
!isponi*ilitati 1. 1%.5 11%.5 + + 11%.5
Total activ 720.000 22&.000 3$&.000 0 #,/.2&0 .0..7&0
Capital social &5. -. %4. -. + &5.
0e$er"e 5. 11. 31. %.65
11.
-3.&5
5.
0e$er"a consolidata 11.
-3.&5
114.&5
0e$ultat 14. &&.5 13&.5 3.&5
5.
&&.5
16.5
%.65
0e$ultat consolidat &&.5
16.5
11.
Furni$ori &1. -4.5 %64.5 4. %%4.5
Total pasiv 720.000 22&.000 3$&.000 $#$.2&0 27..000 .0..7&0
4B*) in ca$ul elementelor de pasi" semnul corectiilor se sc#im*a, astfel prima coloana este repre$entata de
corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.
2erificarea corectitudinii muncii de consolidare se reali$ea$a prin doua c#ei(
a. egalitatea *ilantiera dintre total acti" si total pasi"4
*. egalitatea corectiilor din acti"ul si pasi"ul *ilantier .acti"( 1%3.&5 si pasi"( 414.&5 < &61. 9
1%3.&5/.
@ceste c#ei de "erificare sunt "ala*ile si in ca$ul contului de profit si pierdere.
(. aferente contului de profit si pierdere)
C5eltuieli si reultat M % Total Corectii Consolidat
1 2
C#eltuieli -3. &-&.5 1.&5&.5 3.&5 %.65 1.&55.
0e$ultat 14. &&.5 13&.5 %.65 3.&5
5.
&&.5
16.5

0e$ultat consolidat &&.5

16.5
11.
Total c5elt.2reult. #.#00.000 ,#&.000 #.$#&.000 #20.000 #70.000 #.,/&.000
2enituri 1.1. %15. 1.415. 5. 1.%35.
Total pasiv #.#00.000 ,#&.000 #.$#&.000 &0.000 0 #.,/&.000
Etapa nr.7) intocmirea si preentarea situatiilor financiare consolidate
Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe *a$a ta*loului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. )n
e7emplul pre$entat am considerat *ilantul conta*il si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste
sa e7tinda consolidarea poate reali$a acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume( situatia
flu7urilor de tre$orerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele e7plicati"e. Conditia este
"ala*ila si in ca$ul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de *a$a ale consolidarii
pre$entate mai sus.
Bilantul conta(il consolidat
Elemente patrimoniale Valori
)mo*ili$ari corporale 44.
Stocuri 6%.65
Clienti 111.5
!isponi*ilitati 11%.5
Total activ .0..7&0
Capital social &5.
0e$er"a consolidata 114.&5
0e$ultat consolidat 11.
Furni$ori %%4.5
Total pasiv .0..7&0
Contul de profit si pierdere consolidat
Elemente Valori
2enituri totale 1.%35.
C#eltuieli totale 1.&55.
Reultat ##0.000
!eoarece societatea mama aplica metoda integrarii proportionale, in situatiile financiare nu mai apare postul
)nteres minoritar ca in ca$ul metodei integrarii glo*ale.
Sunt o*ligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulati" conditiile pre$entate de
AMF: 165&8&5 < !irecti"a a 2)) a. Societatile comerciale care formea$a grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt o*ligate pentru auditare conform acestui act normati" national.