Sunteți pe pagina 1din 191

Deloitte Tax Academy

Tranzaciile intra-grup tendine i


provocri
Lidia Duu
Bogdan Barbu

Timioara 30 octombrie 2012
2 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Agenda
I. Prezentarea cadrului legislativ i a coninutului
dosarului de preuri de transfer
Legislaie aplicabil n domeniul preurilor de transfer
Nouti legislative i tendine n domeniul preurilor de
transfer
II. Tipuri de tranzacii intra-grup
Factori ce influeneaz preul de transfer
Analiza preurilor de transfer
Aspecte legate de deductibilitatea cheltuielilor i
impozitarea la surs
Aspecte ntlnite n practic

III. Acordul de pre n avans (APA)
IV. Controlul preurilor de transfer
V. Ajustri ale preurilor de transfer

VI. Cazuri naionale privind preurile de transfer

3 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Preuri de transfer Introducere i nouti
Modificri legislative domestice (i.e. procedura amiabil de evitare a dublei impuneri n
cazul tranzaciilor efectuate ntre entiti afiliate romne)
Modificri legislative internaionale discuii privind completarea / modificarea legislaiei
privind preurile de transfer
Discuii cu Ministerul Finanelor Publice privind dosarul preurilor de transfer i Acordul de
Pre n Avans (e.g. prag de semnificaie al tranzaciilor, safe harbors, etc.)
Controale fiscale:
Orice control de fond va viza i preurile de transfer seciune special introdus n
raportul de inspecie fiscal (RIF);
Autoritile fiscale din Romnia estimeaz s aduc venituri semnificative la bugetul de
stat din ajustri de preuri de transfer efectuate n cadrul controalelor fiscale.
4 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Preurile de transfer alte implicaii
Investigare mai atent a documentaiei aferente tranzaciilor intra-grup de
ctre autoriti deductibilitate cheltuieli
Ajustri ale preurilor de transfer:
Sume suplimentare de plat reprezentnd impozit pe
profit/reducere pierdere fiscal reportat
Penaliti i dobnzi de ntrziere
Reclasificare tranzacii implicaii fiscale i juridice
Legislaie aplicabil n
domeniul preurilor de transfer
6 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Legislaie aplicabil n domeniul preurilor de transfer
Legislaie domestic

Legea 571/2003 Codul Fiscal

Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 Normele
metodologice de aplicare a Codului Fiscal

Ordonana de Guvern nr. 92/2003 Codul de
procedur fiscal

Hotrrea de Guvern nr. 529/2007

Ordin A.N.A.F. nr. 222/2008



7 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Legislaie aplicabil n domeniul preurilor de transfer
Legislaie internaional


Ghidul OECD privind preurile de transfer pentru
companiile multinaionale i administraiile fiscale
(Ghidul OECD privind preurile de transfer)

Codul de conduit al Uniunii Europene privind
preurile de transfer



Legea 571/2003
Codul Fiscal
9 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Definiia persoanelor afiliate Articolul 7, paragraful 21 (1)

Persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele
este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:

a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt
so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate,
preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se
presteaz servicii reprezint pre de transfer;

b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n
mod efectiv persoana juridic;
Codul Fiscal
10 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul Fiscal
Definiia persoanelor afiliate Articolul 7, paragraful 21 (2)

c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:

(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic;

(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la prima persoan juridic;

(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

11 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Definiia prilor legate conform OMF 3055 / 2009
O entitate este legat de o alt entitate dac:
a)Direct sau indirect, prin una sau mai multe entiti:
Controleaz sau este controlat de cealalt entitate ori se afla sub controlul comun
al celeilalte entiti
Are un interes n respectiva entitate, care i ofer influen semnificativ asupra
acesteia
Deine controlul comun asupra celeilalte entiti
b) Reprezint o entitate asociat a celeilalte entiti
c) Reprezint o asociere n participaiune n care cealalt entitate este asociat
d) Reprezint un membru al personalului cheie din conducere al entitii sau al
societii-mam a acesteia
e) Reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat
semnificativ ori pentru care puterea semnificativ de vot ntr-o asemenea
entitate este dat, direct sau indirect, de orice persoana menionat la
punctul d.

12 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul Fiscal
Cadrul general pentru determinarea preurilor de transfer Articolul 11

La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe autoritile fiscale pot s nu ia n
considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma
unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al acesteia.

n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente
afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta
suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar,
pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul
tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se
folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:
- metoda comparrii preurilor (CUP sau CPN);
- metoda cost-plus (MCP);
- metoda preului de revnzare (MPR);
- orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer
emise de OECD (i.e. metoda marjei nete sau metoda mpririi profiturilor).

Caz naional

Definirea relaiei de afiliere
14 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Definirea relaiei de afiliere
SC S Romnia fabric produse de
cauciuc;
Unicul client al societii este entitatea
afiliat SC S Irlanda;
Perioada verificat: 2005 2007;
Societatea a nregistrat pierdere n
perioada analizat;
Autoritile fiscale au solicitat dosarul
preurilor de transfer pentru tranzaciile
dintre societatea din Romnia i
societatea din Irlanda, iar reprezentanii
companiei au contestat acest lucru prin
faptul c cele dou societi nu sunt
companii afiliate.


Dl. J D
SC S
Romnia
100%
SC S
Irlanda
44%
Vnzare de produse finite
(P)
ncheie contracte cu clieni
i lanseaz comenzi
Client
Vnzare de produse
(P+14-15%)
Situaia de fapt
15 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Definirea relaiei de afiliere
Autoriti fiscale
ANAF susine c SC S Romnia i SC S
Irlanda sunt pri afiliate conform definiiei
prevzute n Codul Fiscal, deoarece
persoana fizic (i.e. Dl. D J) deine minimul
de 25% din valoarea titlurilor de participare
la SC S Irlanda.

De asemenea, n dosarul preurilor de
transfer prezentat de societate, se
recunoate implicit relaia de afiliere prin
prezentarea Grupului din care face parte
SC S Romnia, care include i societatea
SC S Irlanda.

Mai mult, toate comenzile primite de SC S
Romnia provin de la SC S Irlanda.
SC S ROMNIA
SC S Romnia susine c nu este
afiliat cu SC S Irlanda, ntruct exist
doar o afiliere dintre o persoana fizic i
una juridic, i nu o afiliere ntre dou
persoane juridice deinute de aceeai
persoan fizic.

16 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Definirea relaiei de afiliere
Decizia autoritilor a fost nefavorabil societii;

Autoritile fiscale au decis c cele dou entiti
(i.e. SC S Romnia i SC S Irlanda) sunt afiliate,
conform definiiei persoanelor afiliate din Codul
Fiscal.

Decizia final a autoritilor fiscale
Caz naional

Definirea relaiei de afiliere pe baz
de control
18 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Definirea afilierii pe baz de control
Situaia de fapt (partea 1)
Perioada verificat: 01.05.2006 31.12.2009;

Tranzacii intra-grup desfurate de societate:
Vnzarea de produse finite (elevatoare i sisteme de gestionare a
deeurilor) ctre entiti afiliate;
Servicii IT i de management primite de la o entitate afiliat.

Societatea a nregistrat pierdere din exploatare n perioada 2006 2009.
19 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Situaia de fapt (partea 2)
Structura acionariat SC GNG Sibiu SRL la nfiinare (2006):




Modificare structur acionariat SC GNG Sibiu SRL n iunie 2009, ca urmare a
ncheierii unui contract de vnzare-cumprare de aciuni:

SC Alfa
(Olanda)
SC Beta
(Olanda)
SC GNG Sibiu
SRL
99% 1%
SC Beta
(Olanda)
SC Alfa
(Olanda)
SC GNG Sibiu
SRL
99% 1%
Definirea afilierii pe baz de control
20 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Estimarea preurilor de transfer
- Autoritile au estimat preurile de transfer aferente livrrilor de produse finite utiliznd metoda cost-plus;
- Concluzia autoritilor: tranzaciile nu au fost efectuate respectnd principiul valorii de pia => estimarea de
venituri suplimentare
Prezentarea a dou dosare, documentnd toate tranzaciile solicitate
Societatea a documentat toate tranzaciile solicitate de autoriti, ns nu a stabilit dac preurile
efectiv percepute pentru produsele vndute ctre persoanele afiliate strine sunt la nivel de
pia
Solicitarea dosarului pentru toate tranzaciile intra-grup
Autoritile au solicitat dosarul inclusiv pentru tranzaciile desfurate de societate cu
entitile membre ale Grupului Alfa, pentru perioada iulie 2009 decembrie 2009
Definirea afilierii pe baz de control
21 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Rspunsul i decizia final a autoritilor
n urma vnzrii de aciuni, SC GNG Sibiu a ncheiat un Acord de livrare
pentru perioada iulie 2009 decembrie 2011, prin care se oblig s produc i
s vnd sisteme de colectare a deeurilor i piese de schimb ctre societile
membre ale Grupului Alfa;
Clauzele contractuale au fost negociate de compania mam n numele SC
GNG Sibiu;
Acordul de livrare reprezint o condiie pentru derularea contractului de
vnzare cumprare de aciuni;
Acordul de livrare a fost semnat de aceeai persoan pentru fiecare din
prile implicate, n calitate de director.
Decizia a fost nefavorabil societii;
Respingere contestaie ca nentemeiat privind creterea bazei impozabile
referitoare la impozitul pe profit.


Definirea afilierii pe baz de control
H.G. nr. 44/2004
Normele metodologice de
aplicare a Codului Fiscal
23 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal

Regula general

Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor
ntre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o
asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate.
24 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal
Descrierea metodelor de estimare a preurilor de pia ale tranzaciilor

Elemente care trebuie avute n vedere pentru stabilirea celei mai adecvate
metode:
metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite
preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere
comercial;
metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a
persoanelor afiliate, implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii
comparabilitii;
circumstanele cazului individual;
activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale
activitii contribuabilului;
documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
25 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal
Descrierea circumstanelor cazului individual

tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i
serviciilor transferate;
condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite,
consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente;
activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor
implicate;
clauzele cuprinse n contractele de transfer, privind: obligaiile, termenele de
plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de
acestea;
condiiile speciale de concuren.


Metodele de justificare a
preurilor de transfer
27 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metodele de determinare a preurilor de transfer



(1) Metoda comparrii preurilor (CUP sau CPN)

(2) Metoda cost-plus (C+)

(3) Metoda preului de revnzare (R-)

(4) Metoda mpririi profiturilor

(5) Metoda marjei nete (TNMM sau MMNT)

28 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda CPN / CUP



Metoda CPN compar preurile percepute
pentru transferul de bunuri i servicii
realizate n cadrul unei tranzacii
controlate cu preurile percepute pentru
transferul de bunuri i servicii n cadrul unei
tranzacii comparabile necontrolate, n
condiii economice similare.



29 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Dou tranzacii trebuie s fie comparabile din punct de vedere al:

Caracteristicilor produselor i serviciilor (caracteristicile fizice, tipul
mrcilor etc.);
Tipului activitilor desfurate;
Participrii la risc;
Strategiilor de afaceri;
Condiiilor economice;
Termenilor contractuali.

Metoda CPN / CUP
30 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda C+



Metoda C+ compar marja brut de profit a
tranzaciilor controlate cu marja brut de
profit a tranzaciilor comparabile
necontrolate.






31 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda C+
Metodologie

Preul tranzaciei controlate = Costurile de producie X (1 + Marja bruta
de profit)

Costurile de producie = costurile directe i indirecte aferente produciei
vndute sau serviciilor prestate

Marja brut de profit, exprimat ca % din total costuri de producie,
trebuie s asigure productorului / prestatorului de servicii obinerea unui
profit operaional adecvat.



32 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda C+
Comparabilitatea trebuie asigurat din perspectiva:

Profilului de activiti desfurate,
Funciilor ntreprinse,
Duratei dintre operaiunile de achiziii i revnzare,
Activelor utilizate,
Riscurilor asumate,
Termenilor contractuali,
Tratamentelor i clasificrilor contabile a costurilor,
Circumstanelor economice,
Strategiilor de afaceri.




33 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda R-


R- evalueaz n ce msur suma perceput ntr-o tranzacie
controlat respect preul pieei, pornind de la marja brut
realizat n tranzacii necontrolate comparabile.






34 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda R-
Metodologie

Preul tranzaciei controlate = Preul de revnzare X (1 marja brut de
profit)

Preul de revnzare reprezint preul la care bunurile au fost distribuite
ctre entiti neafiliate.

Marja brut de profit, exprimat ca % din preul de revnzare, trebuie s
asigure revnztorului acoperirea costurilor de distribuie i alte costuri
operaionale, precum i obinerea unui profit operaional adecvat.






35 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda R-
Comparabilitatea trebuie asigurat din perspectiva:

Profilului de activiti desfurate,
Funciilor ntreprinse,
Duratei dintre operaiunile de achiziii i revnzare,
Activelor utilizate,
Riscurilor asumate,
Termenilor contractuali,
Tratamentelor i clasificrilor contabile a costurilor,
Circumstanelor economice,
Strategiilor de afaceri.






36 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda mpririi profiturilor
Metoda mpririi profitului presupune n prim faz estimarea profitului
obinut de ctre persoanele afiliate n urma uneia sau mai multor
tranzacii controlate i mprirea acestor profituri ntre persoanele
afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente.

mprirea profiturilor poate fi efectuat prin:

- analiza contribuiei sau
- analiza rezidual.
37 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda mpririi profiturilor
Analiza contribuiei

Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate de fiecare parte, completnd aceste informaii cu
informaii externe privind modul n care societi independente i-ar
fi mprit profitul n condiii similare, dac este posibil. Dac
valoarea relativ a contribuiei fiecrei pri afiliate poate fi
msurat n mod direct, atunci nu mai este necesar s se estimeze
valoarea de pia a contribuiei fiecrei pri.
38 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda mpririi profiturilor
Analiza rezidual

Profitul comun este mprit n dou etape:
- n prima faz, fiecrei pri i este alocat o parte suficient din profit
astfel nct s i se asigure un venit de baz corespunztor cu tipul de
tranzacii n care este implicat.
- Apoi, profitul rezidual este alocat ntre prile afiliate, n baza unei
analize a faptelor i circumstanelor care pot indica modul n care
acesta ar fi fost mprit ntre societi independente, lund n
considerare poziiile relative de negociere i ali factori.
39 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda marjei nete (MMNT)


MMNT presupune compararea marjei nete de profit realizat de ctre
o entitate afiliat n cadrul unei tranzacii controlate i compararea
acesteia cu marjele nete de profit realizate n cadrul unor tranzacii
necontrolate.


40 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Metoda marjei nete (MMNT)
Indicatori de profitabilitate

Marja de adaos comercial net =
(Profit (pierdere) din activiti operaionale / Costuri operaionale) x 100

Marja profitului operaional =
(Profit (pierdere) din activiti operaionale / Venituri operaionale) x 100

Rata rentabilitii economice =
(Profit (pierdere) din activiti operaionale / Active operaionale) x 100

Rata Berry =
(Profit brut / (Costuri operaionale Costul bunurilor vndute)) x100
Caz naional

Erori n cadrul dosarului de
preuri de transfer
42 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL
Situaia de fapt

Din informaiile generale prezentate n partea
introductiv a dosarului de preuri de transfer reiese
c marja de profit care se practic n industria n
care activeaz SC X SRL este de 10% (cu titlu de
exemplu).
Din dosarul preurilor de transfer rezulta c, costul
de producie este egal cu preul de vnzare.
n baza acestei constatri, organele de inspecie
fiscal au aplicat metoda cost plus , majornd
costurile principale cu marja de profit
corespunztoare domeniului de activitate a SC X
SRL (respectiv 10%).
SC X SPA
Italia
SC X SRL
Vnzare de componente
auto
43 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL Argumente
n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i
ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a
cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de
pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei
ANAF
Societatea a prezentat doar pentru cteva din
produsele sale productivitatea realizat pe or
i costul aferent precum i preul de vnzare
practicate rezultnd faptul c acestea sunt
egale.

n contractul de prelucrare ncheiat ntre pri,
se prevede c preurile i termenele de
producie vor fi negociate de ctre pri,
pentru fiecare lot de produse finite.

Elementele prezentate de societate n
situaiile privind calcului costului orar nu sunt
relevante iar datele din balanele de verificare
anuale sunt diferite fa de cele prezentate n
calculaie.


SC X SRL
Preul de vnzare al produselor este stabilit n
funcie de costul orar i productivitatea muncii,
la care s-a adugat o marj de profit de 10%.

n costul orar este nscris, n fapt, preul de
vnzare, care conine i marja de profit de
10% - fiind denumit n mod eronat cost orar.

n perioada 2005-2008 societatea a practicat
aceleai preuri de vnzare.

Preul de vnzare pe bucat a rezultat din
raportul ntre preul orar i numrul de
produse obinute ntr-o or.
44 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Deciziile Direciei Generale a Finanelor Publice

Societatea nu a prezentat n timpul inspeciei fiscale i nici cu ocazia depunerii
contestaiei documente justificative suplimentare i nici informaii detaliate care s
justifice care sunt elementele care au stat la baza fundamentrii costului de
producie i a costului orar.

Se decide respingerea ca nentemeiat a contestaiei privind ajustarea efectuat
cu privire la impozitul pe profit i majorrile de ntrziere aferente.
O.G. nr. 92/2003 Codul
de Procedur Fiscal

46 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul de Procedur Fiscal

Obligaia de a conduce evidena fiscal

n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate,
contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative
n vigoare.

n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii
cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent,
s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul
preurilor de transfer.




Cererea de ntocmire a dosarului preurilor de transfer a fost
introdus n legislaie n septembrie 2006!
47 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul de Procedur Fiscal

Pot exista situaii n care nu se solicit expres prezentarea dosarului
preurilor de transfer:

Pentru buna desfurare a inspeciei fiscale, v rugm s pregtii, pentru
a fi puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal, toate documentele
contabile i fiscale i alte elemente justificative relevante pentru stabilirea
situaiei fiscale Caz DGFP Mehedini 2011

48 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul de Procedur Fiscal
Penaliti aplicate n prezent
Imposibilitatea de a prezenta argumente concrete n vederea susinerii preurilor
practicate intra-grup poate atrage ajustri semnificative asupra profitului
companiei, i implicit, ajustri aduse impozitului pe profit de 16%.
Se aplic i penaliti de ntrziere de plat, conform schemei urmtoare:
ncepnd cu 01.10.2010, o dobnd de ntrziere de 0,04% pentru fiecare
zi de ntrziere este aplicabil, precum i penaliti de ntrziere dup cum
urmeaz:
0% dac stingerea datoriilor se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden;
5% dac stingerea datoriilor se realizeaz n urmtoarele 60 de zile de la scaden;
15% dup expirarea celor 60 de zile de la scaden.

Penalitile pot avea valori importante n funcie de ajustarea efectuat de inspectorii
fiscali.
n plus fa de cele menionate mai sus, neprezentarea dosarului preurilor de transfer sau
prezentarea unui dosar incomplet se pedepsete cu amend ntre 12.000 i 14.000 lei.
49 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul de Procedur Fiscal modificri recente
Conform Ordonanei Guvernului nr. 2/2012 pentru modificarea i completarea
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscal din data de
30 ianuarie 2012:
Procedura pentru eliminarea dublei impuneri n cazul ajustrii tranzaciilor
realizate ntre persoane afiliate romne (art. 93
2
);

ncepnd cu data de 2 februarie 2012, se introduce obligaia contribuabililor de
a ntocmi i prezenta la solicitarea autoritilor fiscale dosarul tranzaciei (art.
65). Coninutul dosarului tranzaciei urmeaz a fi aprobat prin Ordin al
preedintelui ANAF.

Reglementarea procedurii de colaborare dintre autoriti i contribuabil n
scopul emiterii unui acord de pre n avans (art. 42).

Caz naional

Obligativitatea pregtirii dosarului
pentru tranzacii ntre afiliai romni
51 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Obligativitatea pregtirii dosarului pentru tranzacii ntre
afiliai romni











Societatea SC A.I. SRL Bistria a
solicitat rambursarea de TVA (49.783
RON) aferent perioadei 01.03.2008
31.03.2008;
Societatea a nregistrat pierderi
semnificative n exerciiile financiare
anterioare.
n cadrul inspeciei fiscale privind taxa
pe valoare adugat, autoritile au
solicitat prezentarea dosarului
preurilor de transfer pentru
tranzaciile desfurate de societate
cu entitile afiliate S.C. M.S. Italia i
S.C. C.A. SRL Bistria, n perioada
01.03.2008 31.03.2008;


SC A.I. SRL
Bistria
SC MS
Italia
Contract n regim toll
Servicii de control i
calitate pentru
produse tricotate
SC CA SRL
Bistria
Situaia de fapt
52 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Obligativitatea pregtirii dosarului pentru tranzacii ntre
afiliai romni

Societatea a contestat necesitatea/legalitatea solicitrii ntocmirii dosarului
preurilor de transfer pentru tranzaciile desfurate ntre societi afiliate
romne;

Argument:
Legislaia n vigoare prevede ntocmirea dosarului de preuri de transfer pentru
entitile afiliate din Romnia doar ncepnd cu mai 2010.
Contestaia societii
53 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Obligativitatea pregtirii dosarului pentru tranzacii ntre
afiliai romni
ntocmirea dosarului preurilor de transfer este legal i societatea are obligaia
de a ntocmi i prezenta dosarul pentru tranzaciile ncheiate cu entitatea
rezident S.C. C.A. SRL;
Argumente:
Legislaia european nu cuprinde reglementri referitoare la o asemenea situaie,
iar n reglementarea naional nu se face distincie ntre persoanele afiliate
romne sau strine;
Solicitarea nu ncalc dispoziiile cuprinse n pct. 22 din Normele Metodologice de
aplicare a codului fiscal, art.11, prin care se statueaz c nu se efectueaz
reconsiderarea evidenelor persoanelor afiliate atunci cnd tranzaciile dintre
asemenea persoane au loc n termeni comerciali de pia liber, precum i n
cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate.
Nu exist o relaie de cauzalitate direct ntre prezentarea dosarului de
preuri de transfer i realizarea de ajustri a nregistrrilor i evidenelor
contabile.


Decizia Curii de Apel Cluj
H.G. nr. 529/2007
55 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
H.G. nr. 529/2007



Aprobarea Procedurii de emitere a soluiei fiscale individuale

Aprobarea Procedurii de emitere a Acordului de Pre n Avans

Ordinul A.N.A.F.
nr. 222/2008 privind coninutul
dosarului preurilor de transfer
57 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Documentaie
specific
standardizat
Statul A
Documentaie
specific
standardizat
Statul C
Coninutul dosarului preurilor de transfer
Masterfile
Informaii standardizate
relevante pentru entitile
Grupului din UE
Documentaie
specific
standardizat
Statul B
58 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
(A) Informaii despre Grup
structura organizatoric, legal i operaionala a grupului, inclusiv participaiile,
istoricul grupului i datele financiare referitoare la acesta;
descrierea general a activitii grupului, strategiei de afaceri, inclusiv schimbrile
din strategia de afaceri fa de anul fiscal precedent;
descrierea i implementarea aplicrii metodologiei preurilor de transfer n cadrul
grupului;
prezentarea general a tranzaciilor ntre persoanele afiliate din UE: modul
de tranzacionare, modul de facturare i contravaloarea tranzaciilor;
descriere general a funciilor i riscurile asumate de persoanele afiliate, inclusiv
schimbrile intervenite n acest sens fa de anul precedent;
prezentarea deintorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume,
know-how) i redevenele pltite sau primite;
prezentarea acordurilor de pre n avans ncheiate de ctre contribuabil sau de
ctre alte societi din cadrul grupului, n legtura cu acesta.




Coninutul dosarului preurilor de transfer
59 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
(B) Informaii despre contribuabil
prezentarea detaliat a tranzaciilor desfurate cu persoanele afiliate, incluznd
modul de tranzacionare, modul de facturare i contravaloarea tranzaciilor;
prezentarea analizei comparative (i.e. caracteristicile bunurilor i serviciilor,
analiza funcional, termenii contractuali, circumstanele economice, strategiile de
afaceri specifice i informaiile cu privire la tranzacii comparabile - interne sau
externe);
prezentarea persoanelor afiliate i a sediilor permanente ale acestora implicate n
aceste tranzacii sau nelegeri;
descrierea metodei de calcul a preurilor de transfer i a modului de aplicare:
- n cazul n care nu se folosesc metode tradiionale de determinare a
preurilor de transfer se va justifica aceast opiune;
- n toate cazurile n care nu se aplic metoda de comparare a preurilor
se va justifica aceast opiune.




Coninutul dosarului preurilor de transfer
60 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Informaii despre contribuabil



Analizele tranzaciilor trebuie efectuate din perspectiva companiei din Romnia;
Analizele pentru compania din Romnia pot s difere fa de analizele
efectuate la nivel de grup.
Descrierea altor condiii considerate ca fiind relevante pentru
contribuabil
Coninutul dosarului preurilor de transfer
61 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri


Termene de ntocmire a dosarului preurilor de transfer maxim 3 luni de
zile;

Inspecia fiscal poate fi suspendat de ctre inspectorul fiscal pn la
punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer;

n cazul neprezentrii sau prezentrii incomplete a dosarului preurilor de
transfer, urmare a dou solicitri consecutive, inspectorul fiscal va estima
cuantumul acestor preuri n baza unei medii aritmetice.




Coninutul dosarului preurilor de transfer
Caz naional

Dosarul preurilor de transfer
incomplet
63 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL
Situaia de fapt

Perioada supus controlului privind preurile de
transfer a fost 2004 2007.
Autoritile fiscale au emis Companiei trei solicitri
succesive ale dosarului preurilor de transfer n care
i s-a solicitat companiei completarea acestuia.
ntruct, dup aceste solicitri, dosarul prezentat era
incomplet, au estimat preurile de transfer prin
identificarea a trei tranzacii similare.
Compania a justificat n cadrul controlului preurile
de transfer pe baza metodei CPN.
Autoritile au utilizat metoda cost plus, prezentat
de Companie n dosarul preurilor de transfer i
indicatorul de profitabilitate net cot plus calculat
pentru trei companii din Italia, Frana i Cehia.

SC X RO
SC X
Germania
Vnzare de produse finite
(i.e. piese i accesorii
pentru autovehicule)
100%
64 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL - Argumente
Prezentarea incomplet a dosarului preului de transfer reprezint efectuarea de
tranzacii cu persoane afiliate fr justificarea cuantumului preurilor de transfer
practicate.
ANAF
Pentru perioada 2004 2007, Codul Fiscal
prevede obligaia companiilor de a practica
preuri de pia cu pri afiliate i stabilirea
acestora prin aplicarea oricrei metode
recunoscute de OECD;

Autoritile susin c dosarul prezentat era
incomplet (e.g. lipsa analizei comparative, a
analizei funcionale, strategiilor de afaceri,
etc.);

Autoritile au estimat preul de transfer pe
baza mediei aritmetice a indicatorului de profit
net cost plus pentru trei societi similare din
Italia, Frana i Cehia n 2004 2007. ntruct
n perioada 2005 2007, marja stabilit este
mai mare dect marja aplicat de Companie
au fost efectuate ajustri




SC X SRL
Conform Companiei, perioada supus
controlului presupune o aplicare retroactiv
abuziv a legii;

SC X SRL contest comparabilitatea utilizat
de autoriti n stabilirea preurilor de transfer
(i.e. firme din UE);

Compania consider incorect impunerea
unei sanciuni unei companii pentru c nu a
aplicat o metod ce ar fi necesitat date care
nu sunt disponibile pentru aceasta:


65 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

Decizie final - Direcia General a Finanelor Publice

DGFP a decis c n mod ntemeiat n sarcina Companiei au fost
stabilite obligaiile fiscale suplimentare (i.e. impozit pe profit
suplimentar, majorri de ntrziere) aferente tranzaciilor intra-
grup desfurate.
Ghidul OECD privind
preurile de transfer
67 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ghidul OECD privind preurile de transfer
Principiul valorii de pia;

Metodele preurilor de transfer;

Analiza comparativ;

Modaliti administrative de evitare i rezolvare a disputelor privind preurile de
transfer;

Documentaia preurilor de transfer;

Aspecte privind active necorporale i servicii intra-grup;

Contracte privind contribuiile la cost;

Preurile de transfer i restructurrile de afaceri







68 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ghidul OECD privind preurile de transfer
proiect de modificare a Capitolului VI - Aspecte privind
activele necorporale
Aspecte privind tranzaciile cu active necorporale
n 2011 a fost demarat un proiect privind abordarea tranzaciilor cu active
intangibile din punct de vedere al preurilor de transfer;
n iunie 2012 a fost publicat o variant intermediar de modificare a Capitolului
VI, care este subiectul de discuie public;
Se dorete publicarea unui nou proiect pn la finalul anului 2013;

Discuii pe baza variantei intermediare (partea 1)
Seciunea A Identificarea activelor necorporale
Definire: activele corporale trebuie s fie deinute sau controlate;
Definiiile legale sau contabile sunt respinse
69 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ghidul OECD privind preurile de transfer
proiect de modificare a Capitolului VI - Aspecte privind
activele necorporale
Discuii pe baza variantei intermediare (partea 2)
Seciunea B Identificarea entitilor beneficiare
Abordarea substance over form este confirmat, comportamentul prilor
contractuale fiind crucial, nu termenii contractuali;
Autoritile fiscale pot contesta att concordana cu principul valorii de pia, ct
i tranzacia n sine:
Aplicarea metodei CUP extern, dac exist date disponibile;
Dac nu pot fi identificate date comparabile, stabilirea dac respectiva alocare de
risc ar fi fost agreat i ntre entiti independente, n circumstane similare. n
acest sens, sunt relevani urmtorii factori:
Care entitate deine controlul asupra riscului?
Este riscul alocat unei entiti care are capacitatea financiar s i-l
asume?
70 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Discuii pe baza variantei intermediare (partea 3)
Seciunea C Tranzacii care implic utilizarea sau transferul de active
necorporale
Prevederi generale privind relevana activelor necorporale n cadrul
analizelor de comparabilitate;

Seciunea D Stabilirea condiiilor de pia n tranzacii care implic
active necorporale
Aplicarea metodei CUP este, n general, acceptat, dar trebuie respectate
strict cerine privind criteriile de comparabilitate;
Sunt acceptate metoda mpririi profiturilor i tehnicile de evaluare
tradiionale;
Sunt respinse metodele pe baz de costuri.



Ghidul OECD privind preurile de transfer
proiect de modificare a Capitolului VI - Aspecte privind
activele necorporale
Codul de conduit
al Uniunii Europene
privind preurile de transfer
72 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Codul de conduit al UE privind preurile de transfer
Documentaia
Dosarul principal (Master file) - sinteza tranzaciilor intra-grup i politica
preurilor de transfer aplicat la nivel de grup;
Dosarul de ar (Country file) - documentaia local specific.

Coninutul documentaiei
Descrierea detaliat a activitii i strategiei in afaceri, schimbri n strategia
companiei comparativ cu anul anterior;
Descrierea i explicarea tranzaciilor specifice controlate;
Analiza comparativ (caracteristicile proprietii i serviciilor, analiza funcional,
termenii contractuali, circumstanele economice i strategiile de afaceri specifice);
Explicarea metodei(lor) alese pentru stabilirea preurilor de transfer;
Informaii relevante privind preurile interne i/sau externe comparabile;
Descrierea modului de aplicare a politicii privind preurile de transfer n cadrul
grupului.






73 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Contracte privind contribuiile la cost pentru serviciile
care nu creeaz proprietate intangibil

Conform pct. 8.3 din Ghidul OECD privind preurile de transfer, contractele privind
contribuiile la cost (CCA) reprezint:

Un acord ncheiat ntre entiti prin care se mpart costurile i riscurile aferente
dezvoltrii, produciei sau obinerii de active, servicii sau drepturi intelectuale, i
prin care se stabilete natura i dimensiunea beneficiului pe care l va obine fiecare
participant din acele active, servicii sau drepturi intelectuale.

Un CCA reprezint un acord contractual i nu creeaz o entitate juridic distinct
sau un sediu permanent pentru toi participanii. n cadrul unui CCA, partea din
contribuie adus de fiecare participant este n concordan cu proporia din
beneficiul total pe care se ateapt s o primeasc n cadrul acestui acord, innd
cont de faptul c preurile de transfer nu reprezint o tiin exact.







74 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Contractele privind contribuiile la cost vs. serviciile intra-grup
Element
Contracte privind
contribuiile la cost
Servicii intra-grup
Definiie
Acord prin care se mpart
costurile, riscurile i beneficiile, n
care toi beneficiarii aduc
contribuii
Sunt limitate la prestarea / primirea de
servicii ctre / de la entiti afiliate.
Riscul aferent furnizrii serviciului este
asumat de ctre prestator.
Participani
Dac participani se altur sau
ies din CCA, contribuia trebuie
ajustate n concordan.
nchiderea sau extinderea unui contract
de servicii de ctre ceilali participani nu
are impact asupra celorlali beneficiari.
Contracte
ncheierea de acorduri scrise
este recomandabil, pentru ca
respectivul CCA s fie acceptat i
recunoscut de ctre
administraiile fiscale.
Dei n practic nu se ncheie mereu
contracte scrise, este recomandabil s
se demonstreze c serviciul a fost
prestat, din perspectiva furnizorului,
respectiv primit i c aduce valoare
adugat afacerii, din perspectiva
beneficiarului.
75 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Element
Contracte privind
contribuiile la cost
Servicii intra-grup
Cost / Profit
ntruct toi participanii
contribuie la activitatea comun
i mpart costurile i contribuiile
reflect beneficiile ateptate,
acestea sunt, n general,
evaluate la cost.
Elementul de profit perceput de furnizor
reprezint un element cheie, ntruct
prestatorul nu va mpri profitul cu
beneficiarii serviciilor.
Alocare
Alocarea costurilor se realizeaz
pe baza beneficiilor ateptate de
fiecare participant.
Cheia de alocare are la baz msura n
care fiecare companie a solicitat / primit
serviciul.
Contractele privind contribuiile la cost vs. serviciile intra-grup
Factori care influeneaz
preul de transfer
77 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Factori care influeneaz preul de transfer
(1) Caracteristicile subiectului tranzaciei:

Bunuri tangibile specificaiile fizice ale bunurilor, drepturi poteniale ale
terilor, calitate, disponibilitatea bunurilor, servicii conexe tranzaciei i volumul
bunurilor tranzacionate;

Bunuri intangibile durata i protecia bunurilor intangibile, beneficiile
ateptate din utilizarea acestora;

Servicii tipul, scopul i calitatea serviciilor.








78 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Factori care influeneaz preul de transfer
(2) Strategia de afaceri implementat, inclusiv:

Practicarea de preuri promoionale pentru intrarea pe pia;

Descreterea temporar a profiturilor pentru a obine o stabilitate viitoare a
profiturilor obinute;

Descrierea costurilor ridicate nregistrate pentru pstrarea poziiei pe pia i
pentru intrarea pe noi piee.








79 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Factori care influeneaz preul de transfer
(3) Piaa pe care aceste tranzacii sunt ncheiate, n special:

Mrimea i locaia pieei;

Relaia dintre cerere i ofert pentru anumite bunuri i servicii, puterea
consumatorului i intensitatea competiiei;

Natura i extinderea regulamentelor legislative asupra pieei i riscul legat de
administrarea activitii pe pia;

Producia i costul transportului.









80 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Factori care influeneaz preul de transfer
(4) Ali termeni ai tranzaciei:

Modalitatea de plat i scaden;

Perioada n care tranzacia este efectuat;

Detalii privind execuia tranzaciei.








Analiza preurilor de transfer
82 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Analiza preurilor de transfer
Pasul 4:
Selectarea entitilor comparabile
Selectarea indicatorului nivelului de profit
Analiza comparabil
Analiza
Economic
Pasul 2: Analiza funcional
Pasul 3: Selectarea metodei preurilor de transfer
Pasul 1: Prezentarea tranzaciilor
Analiza funcional
84 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Identificarea rolului fiecrui partener n tranzacie stabilirea profilului
funcional al fiecrei entiti n cadrul fiecrui tip de tranzacie
desfurat cu entiti afiliate;

Se bazeaz pe stabilirea:
- funciilor realizate de fiecare partener n tranzacie;
- activelor (tangibile i intangibile) utilizate pentru a realiza funciile;
- riscurilor asumate, rezultate din funciile specifice.
Analiza funcional
85 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Rolul analizei funcionale in determinarea preurilor de transfer

ndeplinirea mai multor funcii venit previzionat mai mare;

Asumarea mai multor riscuri specifice fluctuaii de
profitabilitate pe termen scurt;

Profil funcional limitat venit relativ stabil, dar la un nivel
sczut.
Analiza funcional
86 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profilul funcional al activitilor desfurate de ctre entiti

Analiza funcional are scopul identificarea profilul funcional
pentru fiecare entitate implicat ntr-o tranzacie;

Profilul funcional determin alegerea celei mai indicate metode
de justificare a preurilor de transfer;

Profilul funcional indic rolul pe care fiecare entitate l
ndeplinete n cadrul unei tranzacii;

Companiile pot avea diferite profile funcionale chiar n
relaiile avute cu aceeai parte afiliat, n funcie de tipul
tranzaciilor ncheiate ntre cele dou entiti!
Analiza funcional
Profile funcionale
productori
88 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Productor toll
Scopul funciilor efectuate i al riscurilor asumate
Profile funcionale productori
Productor cu drepturi depline
Productor pe baz de
licen
Productor
contractat
Toll
89 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale productori
Productori contractai

Efectueaz activiti de producie n numele clientului;
Pot efectua procese de producie cu materii prime furnizate de ctre client
(productor n regim toll);
Pot efectua activiti utiliznd propriile cunotine tehnologice sau cunotine
furnizate de ctre client;
Nu posed alte intangibile valoroase (e.g. mrci de pia);
Clienii lor sunt responsabili cu colectarea comenzilor privind bunurile acetia
suporta riscul de pia;
Productorul contractat suport numai riscul aferent produciei bunurilor;
Riscuri limitate ale afacerii nseamn ca ei ateapt o remuneraie care acoper
costurile nregistrate i li se asigura un profit constant, dar nu mare (metoda
cost-plus).








90 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale productori
Productori pe baz de licen

Efectueaz activiti de producie n baza unei licene pe termen lung, cu
utilizarea de intangibile (marc, brevet, etc.) de la liceniator;
Pltete de regul o redeven anual;
Investete n munc calificat i active corporale necesare procesului de
producie;
Poate deine la rndul su intangibile folosite n procesul de producie;
Este posibil s achiziioneze pe cont propriu materii prime i subansamble;
Pstreaz produse finite pe stoc;
Poate suport riscul vnzrii bunurilor.









91 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale productori
Productori cu drepturi depline

Efectueaz activiti de producie i suport riscurile de pia n totalitate;

Clienii lor decid s ncheie o tranzacie n funcie de cererea curent de pe pia;

De obicei nregistreaz costuri legate de vnzarea produselor pe pia (e.g.
costuri cu activiti de marketing);

ntruct i asum totalitatea riscurilor aferente afacerii, ateapt rezultate mari
pe termen mediu i lung.









92 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
C

A productor n regim toll
B productor contractat
C productor pe baz de licen
D productor cu drepturi depline (implicat i n activiti de distribuie)

D

profit

Riscurile
productorului
A

B

C

pierdere

Rezultatele financiare ale unui productor n funcie de profilul funcional
Profile funcionale productori
Caz naional

Profile funcionale productor
n regim toll
94 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale productor n regim toll
Perioada verificat: anul 2007;
Preurile practicate de societate n
tranzaciile efectuate cu entitatea afiliat
nu acoper costurile nregistrate;
Metoda selectat de societate: CUP
intern;
Autoritile fiscale au utilizat metoda
cost-plus pentru analiza preurilor de
transfer.
SC X SRL
Entitate
afiliat
Contract de prelucrare
n regim lohn/toll
Entitate
neafiliat
Situaia de fapt
95 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale productor n regim toll






SC X SRL

SC X SRL contest metoda selectat de
autoritile fiscale (i.e. cost-plus), susinnd c:

Autoritile fiscale nu au inut cont de faptul
c SC X SRL a derulat activiti identice att
cu entiti afiliate, ct i cu entiti neafiliate.
DGFP Timi

Autoritile justific preurile de transfer aferente
serviciilor de prelucrare n regim lohn/toll prestate
de SC X SRL ctre entitatea sa afiliat, prin
metoda C+, susinnd c:

Nu au putut fi difereniate costurile i adaosul
stabilit de ctre companie, deoarece aceasta nu
are organizat contabilitatea de gestiune.




Decizie final autoriti fiscale
Decizia final a autoritilor a fost nefavorabil societii;
Respingere contestaie ca nentemeiat privind:
Impozitul pe profit stabilit suplimentar;
Majorri de ntrziere aferente.


Profile funcionale
distribuitori

97 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Tipuri de profile funcionale de distribuie

Ageni de vnzare


Distribuitori limitai


Distribuitori cu drepturi depline


Antreprenori centrali










98 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Scopul funciilor efectuate i al riscurilor asumate
Profile funcionale distribuitori

Antreprenor

Distribuitor cu drepturi depline


Distribuitor limitat

Agent
99 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Agentul de vnzare
Cea mai simpl form de efectua o activitate comercial;
Funciile efectuate acoper doar identificarea de clieni pentru bunurile oferite
de ctre alte entiti;
Aspectele eseniale sunt reprezentate de cunoaterea pieei locale i de relaia cu
clienii;

Nu deine titlul de proprietate asupra bunurilor;

Poate efectua cteva funcii adiionale privind procesul de distribuie, precum
facturarea clienilor n numele furnizorului, livrarea de bunuri dintr-un depozit local
ctre clieni, etc.;

Doua modaliti de calcul a remuneraiei:
Comision;
Cost plus o marj de profit brut.










100 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Distribuitor limitat

Activitatea este limitat la a cumpra anumite cantiti de bunuri (rezultate a
cererii de pe pia) i vnzarea lor imediat ctre clieni externi;

Nu este legat de comenzi pe termen lung;

Deine titlul de proprietate asupra bunurilor achiziionate;

Suport un risc de pia limitat;

Este angajat n activiti de marketing i de publicitate;

Nu deine active necorporale de marketing valoroase;

Este remunerat n aa fel nct s i se asigure un rezultat fix pentru activitatea
desfurat;

Calculul remuneraiei:
Pe baza unei marje brute aplicate la preul de revnzare.











101 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Distribuitor cu drepturi depline (partea 1)

Este responsabil pentru servicii de distribuie complexe, de obicei pentru o
anumit pia de desfacere;

Introduce pe pia bunuri cumprate de la furnizori i deine titlul de proprietate
asupra acestora;

Efectueaz activiti suport activitii de distribuie (e.g. marketing, publicitate);

Acioneaz n nume propriu i i asum riscul aferent acestor activiti suport,
astfel nct poate fi posibil s nu obin rezultatele ateptate din activitile de
marketing i publicitate;

Suport n totalitate riscul de pia;

De obicei lucreaz cu productori contractai.












102 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Distribuitor cu drepturi depline (partea 2)

Remuneraia primit este o derivat a:

preurilor pe care clienii independeni le pltesc pentru bunurile distribuite;
costurilor nregistrate cu funciile de distribuie;
- preturilor de achiziie practicate ctre furnizori.

Din cauza riscului de pia mare poate temporar sa obin un profit mai mic dect
cel prognozat sau chiar s nregistreze pierdere;

Pe termen lung ateapt profituri operaionale mari;

Daca utilizeaz mrci pe care nu le deine, pltete redevene ctre
proprietarii acestora.












103 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Antreprenor central (partea 1)

Este responsabil pentru distribuia pe diferite piee de desfacere;

Pentru motive logistice, nu introduce bunurile pe pieele locale i opereaz prin
intermediul distribuitorilor limitai;

Centralizeaz funciile de suport ale distribuiei de bunuri n grup (e.g. negociaz
contracte cu furnizorii i cu clienii);

Are n proprietate active necorporale de valoare (n special active necorporale
care privesc activitatea de marketing);

Suport ntreg riscul de pia;












104 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Profile funcionale distribuitori
Antreprenor central (partea 2)

Remuneraia primit este o derivat a:

- Preurilor pe care clienii independeni le pltesc distribuitorilor locali;
- Marjei garantate distribuitorilor locali (marj de profit brut aplicat asupra
preului de revnzare);
- Costurilor efecturii funciilor de antreprenor central;
- Preurilor de achiziie practicate de ctre furnizori (cost plus o marj brut de
profit).











105 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri



Rezultatele financiare ale distribuitorilor n funcie de profilul lor funcional
profit

Riscul
distribuitorului

A

B

C

D

pierdere

A agent de vnzare
B distribuitor limitat
C distribuitor cu drepturi depline
D antreprenor central

Profile funcionale distribuitori
Caz naional

Aplicarea metodelor de preuri de
transfer n cazul distribuitorilor
107 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Aplicarea metodelor de TP n cazul distribuitorilor
Situaia de fapt
Societatea revinde mrfurile ctre
entiti independente fr a le
prelucra;
Perioada verificat: 01.01.2008
31.12.2010;
Societatea a nregistrat pierdere
consecutiv n perioada 2005
2010.
Entitate
afiliat
SC X SRL
Achiziii de mrfuri
(produse alimentare i
nealimentare)
Clieni teri
Vnzri de mrfuri
108 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Aplicarea metodelor de TP n cazul distribuitorilor
Estimarea preurilor de transfer
-
Autoritile au estimat preurile de transfer utiliznd MMNT i indicatorul financiar marja net din
vnzri (profit din exploatare/vnzri);
- Consecin: cheltuielile societii au fost ajustate la mediana obinut n urma aplicrii TNMM (i.e.
3,82%).
Constatarea autoritilor: dosar incomplet
- Societatea a prezentat n dosar informaii succinte privind prezentarea general a tranzaciilor ntre
persoane afiliate, din UE (i.e. mod tranzacionare, mod facturare, contravaloare).
- Societatea nu a prezentat clar modul de calcul al marjelor brute aferente companiilor comparabile.
Solicitarea dosarului de preuri de transfer
- Metode aplicate de societate n dosar pentru activitatea de distribuie: MPR, inclusiv la nivel intern;
- Concluzie: marja brut aplicat de societate este mai mare dect marjele brute ctigate de dou
societi independente care achiziioneaz mrfuri de la aceiai furnizori.
109 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Aplicarea metodelor de TP n cazul distribuitorilor
Decizia final a autoritilor fiscale
Decizia autoritilor a fost nefavorabil societii;

Respingere contestaie ca nentemeiat privind:
Impozitul pe profit stabilit suplimentar;
Accesoriile aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar.


Servicii intra-grup
111 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii intra-grup

Tipuri de servicii intra-grup:
Management;
IT;
Financiar-contabile;
HR;
Marketing;
Suport vnzare;
Asisten tehnic;
Training;
Consultan, etc.

De asemenea, serviciile pot fi grupate n:
- Servicii desfurate pe o anumit perioad de timp (n baza unui contract cu perioad
determinat);
- Servicii la solicitare / la comand.

112 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii intra-grup
Costuri ale acionariatului (1)

Costuri legate de structura juridic a societii-mam:
Costuri legate de adunrile acionarilor societii-mam (inclusiv costuri de publicitate);
Costuri legate de emisiunea de aciuni ale societii-mam;
Costuri ale consiliului de administraie al societii-mam legate de atribuiile statutare ale
unui administrator n calitatea sa de membru al consiliului de administraie;
Costul respectrii legislaiei fiscale de ctre societatea-mam (declaraii fiscale,
contabilitate, etc.);

Costuri legate de obligaiile de raportare ale societii-mam, inclusiv consolidarea
rapoartelor:
Costuri aferente raportului financiar consolidat al societii-mam;
Costuri aferente situaiilor financiare consolidate ale grupului;
Costuri legate de aplicarea i respectarea consolidrii fiscale transfrontaliere;
Costuri aferente auditrii societii-mam;















113 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii intra-grup
Costuri ale acionariatului (2)

Costuri aferente strngerii de fonduri pentru achiziionarea participaiilor societii-
mam;

Costurile activitilor de management i control (monitorizare) aferente managementului i
protejrii investiiilor n participaii:
Costurile aferente auditrii de ctre societatea-mam a conturilor filialei, dac aceast
auditare se desfoar exclusiv n interesul societii-mam;
Costurile aferente elaborrii i auditrii situaiilor financiare ale filialei n conformitate cu
principiile contabile ale statului societii-mam (de ex. GAAP din SUA);
Costurile legate de examinarea general a performanei societii afiliate (dac nu sunt
legate de prestarea de servicii de consultan pentru filiale).


114 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii intra-grup
Costuri ale acionariatului (3)

Costuri aferente reorganizrii grupului, achiziionrii de noi membri sau desfiinrii unei
divizii costuri cu restructurarea;

Costurile aferente cotrii iniiale a societii-mam pe o burs de valori:
Inclusiv costurile aferente activitilor legate de cotarea la o burs de valori a societii-
mam n anii urmtori cotrii iniiale (de ex. pregtirea documentaiei cerute de
organismul de supraveghere a pieei bursiere).

Costurile societii-mam legate de relaia cu investitorii, respectiv costul conferinelor de
pres i al altor comunicri cu:
(i) acionarii societii-mam;
(ii) analiti financiari;
(iii) fonduri i
(iv) ali deintori de interese ai societii-mam.



115 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii intra-grup
Costuri ale acionariatului (4)

Examinarea i implementarea structurii de capitalizare a filialelor;

Costuri legate de majorarea capitalului social al filialei;

Alte activiti considerate activiti ale acionarului - activiti legate de adoptarea i
executarea guvernanei corporative de ctre societatea-mam sau de ctre grup n ntregul
su (prin intermediul unor norme statutare i al unor reguli de conduit).



Servicii intra-grup:

deductibilitate cheltuieli i
impozitare la surs
117 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Contract
Orice form contractual prevzut de lege

Serviciile au fost prestate?
Fie pontare timp
Coresponden
Minute ntlniri
Rapoarte, studii, situaii de lucrri
Procese verbale
Copii documente pentru costuri de deplasare recuperate de prestator, etc.


!!! Beneficiu servicii intra-grup
!!! Dublare servicii
Deductibilitate documentaie necesar
118 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Mod stabilire pre
Preuri fixe pe proiect
Pe baz de rate orare
Cost plus o marj de profit
Procentual sau pe baz de chei de alocare
Costuri bugetate versus costuri actuale.


!!! Servicii management intra-grup
!!! Contracte mixte

Cheltuieli suplimentare (de deplasare)
Incluse n preul serviciului?
Facturate distinct
Suportate direct de beneficiar
Particulariti
119 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Impozit cu reinere la surs legislaia romn

Cota de impozitare
16% - cota standard

Definiie
Servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de
servicii accesorii acestui transport
Servicii de management sau de consultan din orice domeniu, indiferent de
locul prestrii




120 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Convenia Model Articolul 7 / Articolul 21

Cota de impozitare la surs
Principiul general de impozitare:
Numai n tara de reziden a beneficiarului, exceptnd situaia cnd
beneficiarul creeaz sediu permanent n ara pltitorului (Art. 7)
Numai n ara de reziden a beneficiarului (Art. 21)
!!! Excepii: Turcia, Bulgaria
!!! Preul de pia, n cazul onorariilor pltite ctre afiliai pentru servicii
Impozit cu reinere la surs legislaia internaional
121 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Alte aspecte de considerat
nregistrarea contractelor ncheiate cu nerezideni
Obligaie nregistrare contracte de servicii (sau, n absena contractelor, a
documentelor justificative), pentru servicii de:
consultan
asisten tehnic
lucrri de construcii
montaj i supraveghere
orice alte activiti, executate pe teritoriul Romniei
Termenul - 30 de zile de la data ncheierii contractelor/modificrii lor
Declaraie rectificativ dac datele iniiale din contract se modific
Nu se nregistreaz contracte pentru servicii executate n afara Romniei

Documente doveditoare ale datelor nscrise n declaraie?
Contracte mixte?
Servicii financiare
intra-grup

123 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii financiare intra-grup

Tipuri de servicii financiare intra-grup:

mprumuturi principale sau subordonate

Linii de credit

Finanri n cadrul structurilor de tip cash-pooling

Alte tranzacii (garanii, forward, SWAP, etc.)


Riscuri aferente serviciilor financiare intra-grup:

Reclasificarea tranzaciei

Preul tranzaciei


Dobnzi:

deductibilitate cheltuieli i
impozitare la surs
125 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Dobnzi legislaia romn

Definiie
Suma pltit pentru utilizarea banilor:
n cadrul unei datorii
n legtur cu un depozit
n conformitate cu un contract de:
leasing financiar
vnzare cu plata n rate
orice vnzare cu plata amnat

!!! Gradul de ndatorare i limita de deductibilitate a dobnzilor
Instituii financiare?
126 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

Cota de impozitare la surs
16% - cota standard
0%, n baza Directivei privind dobnzile si redevenele dac:
procentul de deinere este minim 25%
perioada de deinere este de minim 2 ani
!!! Societatea care primete dobnda este beneficiarul efectiv
!!! Condiii suplimentare legate de tipul societii beneficiare
Dobnzi legislaia romn
127 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Convenia Model - Articolul 11

Cota de impozitare la surs
Principiul general de impozitare: n ara de reziden a beneficiarului, dar se poate
impozita i in ara pltitorului
n ara pltitorului se va aplica cota redus stabilit conform conveniei, dac sunt
ndeplinite condiiile necesare


!!! Penaliti de plat
!!! Dobnzi capitalizate
!!! Preul de pia, n cazul dobnzilor pltite ctre afiliai
Dobnzi legislaia internaional
Tranzacii cu active
necorporale
129 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Tranzacii cu active necorporale

Tipuri de tranzacii cu active necorporale:

Vnzare cumprare de active necorporale;

Acordarea de licene pentru active necorporale;



Riscuri aferente tranzaciilor cu active necorporale:

Dificultatea evalurii activului necorporal;

Dificultatea evalurii preului tranzaciei.





Redevene:

deductibilitate cheltuieli i
impozitare la surs

131 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Redevene legislaia romn

Definiie
Sum pltit n bani sau natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al:
drepturilor de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice,
inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de
televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video
brevetelor, inveniilor, inovaiilor, licenelor, mrcilor de comer sau de
fabrica, francizelor, proiectelor, desenelor, modelelor, planurilor, schielor,
formulelor secrete sau procedeelor de fabricaie ori software-ului
transmisiunilor, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu,
satelit, fibre optice sau tehnologii similare

!!! Demonstrarea utilizrii efective a brevetului sau patentului n activitatea
societii din Romnia


132 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

Definiie (continuare)
Suma pltit n bani sau natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al:
know-how-ului
numelui sau imaginii oricrei persoane fizice sau altor drepturi similare
referitoare la o persoan fizic
echipamentelor industriale, comerciale sau tiinifice, oricrui bun mobil,
mijloc de transport ori container

!!! Contracte de asisten tehnic - este important separarea componentei de
know-how de cea de prestri de servicii

!!! Reclasificare a plilor pentru servicii (de asisten tehnic) ca redevene

!!! Remunerare servicii management prin aplicarea unui procent asupra cifrei de
afaceri

Redevene legislaia romn
133 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

Cota de impozitare la surs

16% - cota standard
0%, n baza Directivei privind dobnzile i redevenele dac:
procentul de deinere direct este minim 25%
perioada de deinere este de minim 2 ani

!!! Societatea care primete redevena este beneficiarul efectiv
!!! Condiii suplimentare legate de tipul societii beneficiare

Redevene legislaia romn
134 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Convenia Model Articolul 12

Cota de impozitare la surs
Principiul general de impozitare: n ara de reziden a beneficiarului, dar se poate
impozita i in ara pltitorului.
n ara pltitorului se va aplica cota redus stabilit conform conveniei, dac sunt
ndeplinite condiiile necesare


!!! Beneficiar efectiv

!!! Preul de pia al redevenelor pltite ctre afiliai

!!! Contracte mixte (redevene i servicii)

Redevene legislaia internaional
Dividende

136 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Dividende legislaia romn
Definiie
Distribuire n bani sau n natur ctre acionar

Excepii
Distribuire a titlurilor de participare care nu modific procentul de deinere
Rscumprarea propriilor titluri dac nu modific procentul de deinere
Distribuire efectuat n legtur cu lichidarea
Distribuire efectuat cu ocazia reducerii capitalului social
Distribuire proporional de prime de emisiune


137 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

!!! Risc de reclasificare pentru:
Suma pltit acionarilor peste preul pieei pentru achiziii de bunuri/servicii
Suma pltit acionarului pentru folosul su
mprumuturi capitalizate, n special dac nu s-au realizat pli de dobnzi sau
nu s-a restituit nicio parte din mprumut

!!! Aspecte juridice
Dividende distribuite din profitul nerealizat
Dividende distribuite n timpul anului
Dividende legislaia romn
138 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

Cota de impozitare la surs
16% - cota standard
0% n baza Directivei mam fiic dac:
procentul de deinere este minim 10%
perioada de deinere este de minim 2 ani
!!! ECJ Denkavit: dup mplinirea perioadei de 2 ani, se poate cere restituirea
impozitul cu reinere la surs pltit n Romnia
Dividende legislaia romn
139 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Convenia Model Articolul 10

Cota de impozitare la surs
Principiul general de impozitare: n ara de reziden a beneficiarului, dar se poate
impozita i n ara pltitorului.
n ara pltitorului se va aplica cota redus stabilit conform conveniei, dac sunt
ndeplinite condiiile necesare



!!! Beneficiarul efectiv

!!! Pentru dividendele distribuite, dar nepltite pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete
pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor
Dividende legislaia internaional
Analiza economic
141 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Analiza economic

(1) Identificarea celei mai indicate metode de stabilire a concordanei cu
principiului preului de pia;

(2) Aplicarea metodei:

Alegerea tranzaciilor sau entitilor comparabile;
Alegerea indicatorilor de profit (dac este cazul);
Compararea preurilor / indicatorilor de profit.

(3) Concluzie pe baza analizei efectuate.
Caz naional
Aplicarea Metodei C+

143 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL situaia de fapt
Situaia de fapt
SC X SRL a fost supus unui control de preuri de
transfer n perioada 2004 2008. Compania a
nregistrat pierderi n perioada 2007 2008.

Preurile serviciilor prestate au fost stabilite de
Companie pornind de la costul zilnic/om pentru
personalul de conducere i personalul tehnic,
multiplicat cu coeficientul 2 la care s-a adugat
procentul de obligaii financiare generale de 15%, iar
suma obinut reprezint tariful zilnic/persoan.

ANAF contest modul de aplicare a metodei C+ prin
neprezentarea de ctre companie a unor documente
justificative i nejustificarea utilizrii coeficientului 2.

ANAF a procedat la ajustarea preurilor de transfer
pe baza metodei cost-plus (aceeai metod utilizat
de Companie) i a majorat sarcina fiscal a societii
SC X SRL.







SC X SPA
Italia
SC X SRL
Servicii de asisten i
consultan tehnic
144 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL Argumente
Autoritile pot stabili preul de pia al acestor tranzacii aplicnd metoda utilizat de ctre
contribuabil, cu excepia cazurilor n care prin metoda utilizat nu se reflect preul de
pia. n cazul acesta, autoritile pot aplica cea mai adecvat dintre metodele prevzute
n Codul Fiscal.






ANAF
Preurile de transfer au fost stabilite pornind de la
costurile zilnice/personal tehnic i personal de conducere,
la s-a aplicat cota de 15% cheltuieli generale i marja de
15% profit, fr multiplicarea cu coeficientul 2.

Tariful aplicat de SC X SRL se situeaz la nivelul tarifelor
publicate de ctre organizaia profesional italian
ASSOMAC, dac valoarea acestuia nu este
multiplicat cu doi (2).

Preurile de transfer aplicate n tranzacia dintre SC X
SRL i SC X SPA sunt mai mari dect tarifele practicate pe
piaa din Romnia care realizeaz activiti similare.

Nu au fost efectuate ajustri pe baza comparaiei
preurilor de transfer cu informaiile disponibile public pe
pia.




SC X SRL
Autoritile nu au inut cont de faptul c societatea a
ales o metod acceptat de justificare a preurilor de
transfer (i.e., metoda C+).

Tariful prevzut n contract a fost comparat cu tariful
practicat de alte dou firme din domeniu, care nu au
specificul activitii companiei SC X SRL.

Estimarea preurilor de transfer trebuie realizat pe
baza a trei tranzacii similare cu cea analizat,
utilizndu-se media aritmetic a preurilor aferente
celor trei tranzacii similare.

Autoritile nu au luat n considerare tarifele
publicate de organizaia profesional italian
ASSOMAC i nici cele prevzute de legislaia
romn n cazul detarilor de personal.
145 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Deciziile Direciei Generale a Finanelor Publice
n ceea ce privete contestaia Companiei cu privire la ajustrile efectuate de
autoritile fiscale, DGFP a decis c aceasta nu este justificat, deoarece
autoritile au aplicat aceeai metod cost-plus, pornind de la costurile calculate
de SC X SPA.

Corecia prin care s-a dublat costul zilnic pe om nu este justificat din punct de
vedere economic i prin urmare nu a fost acceptat.

Caz naional
Respingerea metodei comparrii
preurilor necontrolate
147 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Respingerea metodei comparrii preurilor necontrolate

.
Perioada supus analizei: 01.01.2007
31.12.2010;
SC X SRL a nregistrat pierderi ca
urmare a tranzaciilor efectuate cu
entitatea afiliat.
Metoda utilizat de societate n dosarul
preurilor de transfer: CPN intern.
Autoritile au respins aplicabilitatea
metodei CPN intern i au estimat preurile
de transfer pe baza metodei marjei nete.
SC X SRL
W A
GmbH
Piese i subansamble
SC I SRL
(client
independent)
Vnzare de piese i
subansamble
80% din prile sociale
Situaia de fapt
Materii prime
Furnizori
independeni
Achiziii materii prime
148 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Respingerea metodei comparrii preurilor necontrolate
DGFP Arad

(1) Autoritile contest selectarea
CPN intern, ntruct:
A fost aleas drept comparabil o
singur tranzacie ncheiat de SC X
SRL, fr s se in cont de
tranzacii similare realizate n cadrul
altor societi;
Condiiile de livrare i plat sunt
diferite ntre tranzacia analizat i
cea comparabil;
Nu au fost prezentate de ctre
Companie costurile de producie,
marjele de profit i preurile de pia
practicate de firme similare;
SC X SRL

(1) Societatea a selectat metoda CPN
intern, deoarece preurile practicate de
societate sunt identice att pentru
entiti afiliate, ct i pentru entiti
independente.

149 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Respingerea metodei comparrii preurilor necontrolate






DGFP Arad
(2) Autoritile susin aplicarea MMNT
deoarece:
nu a fost posibil identificarea unor
companii care s produc bunuri
similare (i.e.SC X SRL produce piese
strunjite care sunt ulterior ncorporate
n echipamente tehnologice);
nu exist date financiare comparabile
despre costul produselor pentru
aplicarea metodei C+;
metoda MPR nu poate fi aplicat n
cazul vnzrii de produse finite;
tranzaciile nu sunt interdependente,
pentru a putea folosi metoda mpririi
profiturilor.
SC X SRL
(2) Societatea contest metoda
selectat de autoritile fiscale (i.e.
MMNT), susinnd c:
autoritile trebuie s verifice
viabilitatea metodei CPN aleas de
companie n cadrul documentaiei
preurilor de transfer.
150 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Respingerea metodei comparrii preurilor necontrolate
Decizie final autoriti fiscale
Considerarea dosarului incomplet, deoarece nu conine toate informaiile
necesare pentru a se stabili conformitatea preurilor practicate n cadrul
tranzaciilor intra-grup cu principiul valorii de pia;
Decizia final a fost nefavorabil societii;
Respingere contestaie ca nentemeiat privind:
Impozitul pe profit stabilit suplimentar;
Accesoriile aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar;
Diminuarea pierderii aferente anilor 2007 i 2009.


Baze de date folosite n
analiza economic

152 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Baze de date folosite n analiza economic




Loan Connector;

RoyaltyStat / Royalty Source;

AMADEUS / ORBIS;

Bloomberg, etc.







Acordul de pre n avans
(APA)
154 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Ce reprezint APA?
Actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) n
vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea
condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei
perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane
afiliate, astfel cum sunt definite n Codul Fiscal.

Acordul este obligatoriu i opozabil fa de organele fiscale.



APA este singurul document care garanteaz acceptarea de ctre
autoritile fiscale a metodologiei preurilor de transfer alese de ctre
contribuabil!
155 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Costuri aferente APA










n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n APA este mai mare
de 4 milioane EURO, atunci se aplica tarifele menionate la mari contribuabili.

Emitere APA Modificare APA
Mari contribuabili
20.000 EURO
Mari contribuabili
15.000 EURO
Celelalte categorii de
contribuabili 10.000
EURO
Celelalte categorii de
contribuabili 6.000
EURO
156 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Procedura de aplicare pentru APA

Termenul pentru emiterea unui acord de pre n avans este:

12 luni - n cazul unui acord unilateral
18 luni - n cazul unui acord bilateral/multilateral

Acordul se emite pentru o perioad de pn la 5 ani (n cazuri
excepionale se poate emite i pe o perioad mai mare);

Acordul produce efecte numai pentru viitor.


157 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Coninutul documentaiei APA (partea 1)
Structura organizatoric a grupului i descrierea general a activitii grupului;
Descrierea implementrii i aplicrii metodologiei preurilor de transfer (dac
este cazul) i prezentarea generala a tranzaciilor ntre persoane afiliate;
Analiza funciilor, a riscurilor i activelor din cadrul grupului;
Prezentarea detaliat a tranzaciilor care vor fi acoperite de APA i a prilor
implicate n tranzacii;
Analiza comparativ;
Prezentarea informaiilor cu privire la tranzacii comparabile externe sau interne.



158 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Coninutul documentaiei APA (partea 2)
Prezumiile critice care pot afecta preul de transfer al tranzaciei;
Autoritile din alte state crora li s-a solicitat s participe la emiterea acordului;
Descriere a metodologiei propuse de preuri de transfer;
Perioada care va fi acoperit prin acord;
Descrierea altor condiii relevante pentru contribuabil;
Declaraie pe proprie rspundere privind corectitudinea informaiilor i c nu
exista nicio procedur fiscala, administrativ sau judiciar n curs pentru
tranzacia ce este subiect APA.



159 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Avantaje APA

Eliminarea riscului preurilor de transfer
Eliminarea sanciunilor
- 16% impozit pe profit (documentaie insuficient);
- dobnzi i penaliti de ntrziere;
- evitarea taxrii duble.
Evitarea controalelor fiscale pentru tranzaciile acoperite de APA;
Existena posibilitii obinerii unui APA este un factor important n alegerea unei
locaii pentru efectuarea de investiii.




160 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Acordul de pre n avans
Inspecie fiscal
Pentru tranzaciile i perioadele acoperite prin acordul de pre n avans, nu
mai este necesar ntocmirea i prezentarea dosarului preurilor de
transfer;
Se va verifica dac termenii i condiiile acordului au fost respectate de ctre
companie;
Dac se constat nerespectarea termenilor sau condiiilor acordului sau
prevederile legale de drept material fiscal n baza creia a fost luat decizia
se modific, acordul i nceteaz de drept efectele i organul de inspecie
fiscal solicit ntocmirea i prezentarea dosarului de preuri de transfer.




Controlul preurilor
de transfer
162 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Controlul preurilor de transfer
Cererea de prezentare a dosarului preurilor de transfer ar trebui realizat n cazul unui
control fiscal general/parial al contribuabilului.

Cazuri frecvente n care autoritile fiscale pot solicita dosarul preurilor de transfer includ:
Cereri de rambursare TVA;
Cereri pentru compensri de impozite;
nregistrarea de pierderi pe perioade lungi;
Volumul i valoarea tranzaciilor;
Restructurarea activitilor;
Modificarea preurilor de transfer;
Redevene mari aplicate licenelor, brand-urilor, mrcilor comerciale;
Tranzacii cu companii localizate n paradisuri fiscale.
163 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Controlul preurilor de transfer

Existena n cadrul ANAF a unei divizii specializate n preuri de transfer
determin creterea complexitii controalelor privind preurile de transfer;
Obiectivele strategice enunate n Strategia ANAF pe termen mediu 2011
2014:

Ajustri ale preurilor
de transfer


165 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustri ale preurilor de transfer
Estimarea preurilor de transfer

Prezentarea motivului de fapt cu privire la neprezentarea / prezentarea
incomplet a dosarului preurilor de transfer, dac este cazul;

Prezentarea temeiului de drept cu privire la solicitrile dosarului preurilor de
transfer / completri ale dosarului preurilor de transfer;

Prezentarea sanciunilor contravenionale aferente, constatate i aplicate;

Estimarea preurilor de transfer, dac este cazul.

166 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustri ale preurilor de transfer
Tipuri de ajustri

Ajustri efectuate de autoritile din Romnia asupra profiturilor companiei din
Romnia

Efectuate n urma controalelor de fond sau pariale;
Pot sa apar sume suplimentare de plat reprezentnd impozit pe profit sau se poate
diminua pierderea fiscal reportat
Se vor aduga dobnzi i penaliti de ntrziere la impozitul calculat suplimentar.

Ajustri efectuate de autoritile strine asupra profiturilor companiei afiliate

Trebuie s fie acceptate de ctre autoritile din Romnia;
n cazul n care acestea nu sunt acceptate de ctre autoritile din Romnia, procedura
nelegerii amiabile din Conveniile de evitare a dublei impuneri trebuie urmate
sau procedura Conveniei de Arbitraj

Ajustri efectuate de ctre prile afiliate implicate n efectuarea tranzaciilor
167 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustri ale preurilor de transfer
Ajustri efectuate de ctre prile afiliate implicate n efectuarea tranzaciilor

Sunt efectuate conform unei politici de grup privind preurile de transfer;

Sunt documentate de ctre studii de preuri de transfer;

Probleme care pot s apar n practic:

Perioada fiscal a filialei locale poate s fie diferit fa de perioada de raportare a
grupului, iar ajustarea de preuri de transfer s afecteze dou perioade fiscale;
Lipsa unei documentaii locale a preurilor de transfer care s justifice ajustrile primite
de ctre companiile locale de la grup;
Necesitatea pregtirii unor analize comparative, att pe valorile nregistrate pe
standardele de raportare ale grupului, ct i pe standardele de raportare contabile
romneti.
168 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Preurile de transfer influena asupra impozitelor indirecte
Impact asupra TVA - ajustarea bazei impozabile a impozitului pe profit i
colectarea de TVA suplimentar poate fi contestat att prin jurisprudena
internaional, ct i prin faptul c n Codul Fiscal se face referire doar la ajustri
ale veniturilor sau cheltuielilor aferente tranzaciilor intra-grup i nu conine
prevederi similare i pentru ajustri ale TVA aferent tranzaciilor intra-grup;

Preurile de transfer pot avea un impact semnificativ i asupra valorii n vam a
bunurilor (e.g. n cazul importurilor de bunuri, aplicarea unei alte metode de
ctre autoritile vamale poate conduce la o valoare n vam pentru bunurile
respective mai mare dect preul de transfer stabilit iniial, importatorul fiind
responsabil pentru plata taxelor vamale adiionale rezultate i a dobnzilor i
penalitilor corespondente; ajustrile de final de an, etc.).


Caz naional
Justificarea pierderii
170 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL
Situaia de fapt
Pentru perioada supus controlului (2006-2008)
compania din Romnia a nregistrat pierdere fiscal.
ntruct entitatea afiliat din Germania este
principalul client al societii, autoritile susin c
pierderea provine din vnzarea produselor finite
ctre aceasta.
Din dosarul preurilor de transfer prezentat de
companie, reiese c metoda de justificare a
preurilor de transfer este metoda C+, marja fiind de
18%.
Pe baza informaiilor din dosar,, organele de
inspecie fiscal au aplicat metoda C+ , majornd
veniturile principale cu marja de profit specificat
(18%).
Urmare a ajustrii veniturilor, autoritile au stabilit
un nou impozit pe profit i au fost calculate majorri
de ntrziere pentru diferena suplimentar.
SC X RO
SC X
Germania
Vnzare de produse finite
(i.e. ui de garaj
100%
171 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Decizie SC X SRL - Argumente
n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i
ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a
cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de
pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei
ANAF

Autoritile au preluat din dosarul preurilor de
transfer prezentat de ctre Companie
afirmaia c produsele trebuie vndute la cost
plus marja de 18%;

Din verificarea descrcrii de gestiune, rezult
c SC X SRL a vndut produsele finite sub
costurile de producie, ceea ce a dus la
pierderea fiscal nregistrat;


SC X SRL

Marja de 18% este cota de cheltuieli indirecte
care trebuie aplicat dup nsumarea cheltuielilor
directe;

Autoritile nu au luat n considerare contractul
dintre pri i alte documentaii suport;

Pierderea Companiei se datoreaz cheltuielilor
de nfiinare a companiei i de lansare a activitii
sale economice;
172 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri

Decizie final - Direcia General a Finanelor Publice

Decizia final a autoritilor a fost n defavoarea
contribuabilului. Astfel, se decide respingerea ca
nentemeiat a contestaiei privind ajustarea veniturilor i
prin urmare, a impozitului pe profit i aplicarea majorrilor
de ntrziere.
Caz naional
Ajustarea bazei de TVA ca urmare
a ajustrilor de preuri de transfer

174 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustarea bazei de TVA ca urmare a ajustrilor de TP
Situaia de fapt
Perioada verificat: ianuarie decembrie
2011;
Autoritile au decis iniial urmtoarelor:
Suplimentarea bazei pentru
determinarea profitului impozabil,
ca urmare a ajustrii preurilor de
transfer prin reducerii cheltuielilor
aferente achiziiilor efectuate de la
entiti afiliate;
Suplimentarea valorii TVA de
plat, ca urmare a diminurii bazei
de impunere la achiziiile efectuate
de la entiti afiliate.
SC X SRL
Entitate
afiliat
Achiziii de materiale
de construcii
175 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustarea bazei de TVA ca urmare a ajustrilor de TP
Prezentarea dosarului dup a doua solicitare
Societatea: alegerea metodei preului practicat ntr-o
tranzacie comercial este dificil de identificat, fapt pentru
care s-a apreciat c MPR se poate regsi la acest tip de
tranzacii
Decizie autoriti: dosarul incomplet => estimarea
preurilor de transfer pe baza mediei a trei preuri
practicate de furnizori independeni pentru fiecare
element tranzacionat.
Constatarea i decizia iniial a autoritilor fiscale
Dosar incomplet, deoarece nu a fost
justificat metoda aleas i nu au fost
prezentate toate bunurile tranzacionate
Efectuarea celei de-a doua solicitri a
dosarului
Prezentarea iniial a dosarului
Metoda aplicat de societate n dosar:
metoda preului de revnzare
Posibilitatea aplicrii metodei CUP intern:
pre achiziie entitile afiliate >pre
achiziie teri
176 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustarea bazei de TVA ca urmare a ajustrilor de TP
Ajustarea bazei de TVA
A fost solicitat punctul de vedere al ANAF Direcia Preuri de Transfer privind
impactul ajustrilor de preuri de transfer pe linie de TVA;
Rspuns ANAF: ajustarea preurilor de transfer nu produce efecte i pe
linie de TVA.


177 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Ajustarea bazei de TVA ca urmare a ajustrilor de TP
Decizie final autoriti fiscale
Decizia autoritilor a fost parial nefavorabil societii, n ceea ce privete
ajustarea de preuri de transfer, i parial favorabil, n ceea ce privete
ajustarea de TVA.
Respingere parial privind:
Impozitul pe profit suplimentar, ca urmare a reducerii cheltuielilor aferente
achiziiilor de la entiti afiliate;
Majorrile de ntrziere aferente impozitului pe profit.

Admitere parial privind:
TVA de plat suplimentar;
Majorri de ntrziere aferente TVA-ului de plat.
Impactul asupra auditului
situaiilor financiare
179 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Impactul asupra auditului situaiilor financiare

Auditorul analizeaz riscul implicat de tranzaciile cu prile afiliate
pentru fiecare companie auditat riscul ca aceste tranzacii s nu
fie la preturi de pia i s fie necesare ajustri n cazul unui control
fiscal


180 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Impactul asupra auditului situaiilor financiare
Pai acoperii

Corecta identificare a prilor afiliate (legate) conform cu standardele in vigoare
OMF 3055/2009 i/ sau IAS 24

Analiza dosarului preurilor de transfer (n caz c exista) - n colaborare cu
Departamentul de taxe

nelegerea termenilor contractuali intre pri afiliate i corecta aplicare a
acestora - corecii sfrit de perioad, ani financiari diferii

Comparaie preuri folosite i condiii contractuale cu alte preuri folosite n relaia
cu alte pri neafiliate ale aceleai companii sau alte preuri din pia

181 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Impactul asupra auditului situaiilor financiare
Pai acoperii

Note explicative clare pentru utilizatorul situaiilor financiare - pentru riscuri,
contingente legate de tranzaciile cu pri afiliate; prezentare ct mai detaliat a
acestor tranzacii ca valori i natur conform cu standardele de contabilitate
aplicabile

Prezentarea riscurilor legate de tranzaciile cu prile afiliate n situaiile
financiare pentru informarea utilizatorilor situaiilor financiare

Emiterea unei scrisori de recomandri asupra punctelor identificate - observaie,
risc i recomandare.

Impactul asupra raportului de audit

Puncte de reper
183 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
pregtirea unor contracte scrise, detaliind clauzele contractuale / preurile etc.;
pregtirea / revizuirea documentaiei preurilor de transfer pentru fiecare tip de
tranzacie cu prile afiliate;
colectarea documentaiei care poate demonstra c serviciile au fost efectiv
prestate precum i natura serviciilor respective;
s v asigurai c putei demonstra beneficiile aduse de serviciile primite;
s revizuii metoda de alocare a costurilor n mod periodic pentru a v asigura c
preurile reflect beneficiile primite;
s pregtii / revizuii dosarul de susinere a preturilor de transfer nainte de
nceperea auditului;
s v pregtii pentru ntrebri detaliate din partea inspectorilor fiscal.
Aspecte de considerat
184 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
utilizarea numai a documentaiei generale pregtit la nivelul grupului;
amnarea pregtirii dosarului preurilor de transfer;
includerea unor documente care nu sunt relevante pentru companie;
neimplicarea celorlalte departamente documentarea preurilor de transfer nu
este doar preocuparea departamentului financiar (inspectorul fiscal ar putea dori
consultarea de ex. a departamentului de marketing pentru a afla mai multe
informaii despre serviciile respective);
declaraii din partea reprezentanilor companiei cu privire la ajustarea unor
preuri (comparabile); cu privire la marje de profit din industrie; cu privire la
relaia de afiliere cu alte societi n baza definiiei actuale din Codul Fiscal, etc.
Aspecte de evitat
Servicii de asisten fiscal
186 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Pregtirea/revizuirea documentaiei locale de preuri de transfer, n
conformitate cu legislaia romneasc

Pregtirea dosarului Masterfile pentru grupuri multinaionale, n
conformitate cu prevederile Ghidului OECD i ale legislaiei din UE

Pregtirea de studii de comparabilitate pentru tranzaciile intra-grup
ncheiate

Revizuirea dosarelor de preuri de transfer pregtite de ctre client

Asisten n timpul controlului efectuat de autoritile fiscale
Servicii de preuri de transfer
187 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Asisten n stabilirea preurilor de transfer care urmeaz s fie aplicate

Pregtirea de studii de comparabilitate (benchmark) pentru contractele /
tranzaciile care urmeaz s fie ncheiate cu entitile afiliate

Servicii de optimizare a modelului de afaceri (planificare strategic):
Operaiuni de restructurare
Integrarea procesului de achiziie
Gestionarea i utilizarea proprietii intelectuale
Migraia ctre structuri centralizate de management la nivel regional sau global

Asisten n obinerea unui Acord de Pre n Avans (APA)

Alte servicii de consultan privind preurile de transfer
Servicii de preuri de transfer
188 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Servicii de asisten fiscal
Analiza contractelor pentru a determina eventualele implicaii din punct de
vedere al impozitului pe profit i al impozitului cu reinere la surs

Analiza documentelor justificative disponibile

Servicii de optimizare a modelului de afaceri (planificare strategic):
Operaiuni de restructurare
Integrarea procesului de achiziie
Gestionarea i utilizarea proprietii intelectuale
Migraia ctre structuri centralizate de management la nivel regional sau global

Asisten n timpul controlului efectuat de autoritile fiscale

Simularea unui control fiscal

Asisten n formularea unei contestaii
189 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
V MULUMIM!
190 2012 Deloitte Tax SRL Tranzaciile intra-grup tendine i provocri
Detalii contact
Bogdan Barbu
Senior Consultant
Tel: +40 21 207 56 51
Email: bbarbu@deloittece.com



Lidia Dutu
Manager
Tel: +40 (21) 2075 496
Email: ldutu@deloittece.com

Dan Bdin
Partner
Tel: +40 21 207 53 92
Email: dbadin@deloittece.com

Ciprian Gavriliu
Senior Manager
Tel: +40 21 207 53 48
Email: cgavriliu@deloittece.com

2012 Deloitte Tax SRL


Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o
companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale
acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica
independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche
Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati
www.deloitte.com/ro/despre.