1. (5.

) Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor

financiare condensate?
Este emis numai n cazul n care anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un
raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie
s permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile
financiare condensate. Trebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor
financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport. Este necesar
meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii,
situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul
lor i cu raportul de audit asupra acestora. Opinia auditorului, n acest caz, poate face
obiectul unui raport distinct sau poate fi inclusa in raportul auditorului.
- titlul;
- destinatarul;
- identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare
condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la
tipul de opinie exprimat n acel raport;
-o opi ni e care s i ndi ce daca i nf ormat i i l e cupri ns e i n s i t uat i i l e
f i nanci are condens at e s unt nconcordan cu situaiile financiare auditate din
care s-au nscut
- dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor, raportultrebuie s menioneze c, dei situaiile financiare
condensate sunt n concordan cu situaiilefinanciare n ansamblul
lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui
raportde audit modificat;
-meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale
entitii, situaiilefinanciare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n
ansamblul lor i cu raportulde audit asupra acestora;
-data raportului; adresa auditorului i semntura lui.


Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai ( CECCAR )

Norm de audit Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit nr. 80/1999

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 75bis din 23/02/1999


I. INTRODUCERE

Principii fundamentale
1. Auditorul trebuie s examineze sau s evalueze concluziile trase din elementele probante culese
n timpul misiunii de audit speciale pentru a determina dac acestea pot servi drept baz pentru opinia
sa. Raportul trebuie s conin o opinie scris clar exprimat

Comentarii
2. Obiectul prezentei Norme naionale de audit care concord cu norma internaional de audit este
acela de a stabili procedurile i principiile fundamentale i de a preciza modalitile lor de aplicare
relative la misiunile speciale de audit, care se refer la:
a) situaii financiare stabilite conform unui referenial contabil diferit de Normele Contabile
Internaionale sau de normele naionale;
b) conturi sau elemente de conturi specifice sau rubrici ale situaiilor financiare (numite n cazul de
fa rapoarte asupra unei rubrici a situaiilor financiare);
c) respectarea clauzelor contractuale;
d) situaii financiare rezumate.
Aceast Norm naional de audit nu se aplic n cazul misiunilor de examen limitat, misiunilor de
verificare pe baz de proceduri convenite sau misiunilor de compilare.

II. REMARCI DE ORDIN GENERAL

Principii fundamentale
3. nainte de a accepta o misiune special de audit, auditorul trebuie s se asigure de existena unui
acord cu clientul privind natura precis a misiunii, ca i forma i coninutul raportului care va fi emis.
4. Cu excepia raportului asupra situaiilor financiare condensate, raportul auditorului privind o
misiune de audit special trebuie s includ elementele eseniale urmtoare, n general prezentate
dup cum urmeaz:
a) titlul;
b) destinatarul;
c) un paragraf de prezentare sau de introducere:

(i) identificarea informaiilor financiare auditate; i (ii)
reamintirea responsabilitilor care revin conducerii ntreprinderii
i, respectiv, auditorului;
d) un paragraf care se refer la ntinderea lucrrilor (cu descrierea naturii auditului):

(i) referina la Normele naionale de audit relative la misiunile de
audit speciale; i (ii) descrierea diligenelor puse n
aplicare de ctre auditor;
e) un paragraf care exprim opinia auditorului asupra informaiilor financiare;
f) data raportului;
g) adresa auditorului; i
h) semntura auditorului.

Comentarii
5. Natura, calendarul i ntinderea lucrrilor care trebuie efectuate n cursul unei misiuni speciale de
audit depind de circumstane.
Pentru planificarea lucrrilor de audit, auditorul se va interesa care este finalitatea informaiilor pe
care i va baza misiunea i care, sunt potenialii utilizatori ai acestor informaii. Pentru a se evita
utilizarea raportului su n alte scopuri dect cele prevzute, auditorul poate dori s se precizeze n
raport care sunt limitele n care acesta poate fi utilizat i difuzat.
Este de preferat s se armonizeze forma i coninutul raportului pentru ca cititorii s poat nelege
mai uor.
6. Atunci cnd o entitate furnizeaz informaii financiare autoritilor guvernamentale, societilor de
asigurri sau altor teri, este posibil ca uneori s fie necesar ca formatul raportului s rspund unor
criterii precise. n aceste situaii, formatul raportului poate fi diferit de cel prevzut n aceast norm.
Astfel, poate fi necesar o certificare a faptelor pentru a se putea exprima o opinie, o opinie asupra
unor aspecte care nu sunt abordate n cadrul auditului sau pot fi omise formulri eseniale. n aceste
situaii, auditorul trebuie s analizeze termenii i formularea raportului cerut i, dac este necesar, s
efectueze modificrile necesare pentru a se conforma exigenelor prezentei norme, fie reformulnd
raportul, fie alturnd un raport distinct.
7. n situaia n care informaiile la care se refer raportul auditorului sunt bazate pe prevederile unui
acord, auditorul va determina dac direciunea a fcut apel la interpretri majore ale acordului pentru
pregtirea acestor informaii. O interpretare este considerat ca fiind major dac o interpretare
diferit ar fi antrenat diferene semnificative asupra informaiilor financiare.
8. Auditorul trebuie s determine dac interpretrile majore ale unui acord pe baza cruia s-au
stabilit informaiile financiare sunt descrise clar n notele anexe la aceste informaii. Este posibil ca, n
raportul su de misiune special de audit, auditorul s doreasc s fac referire la nota alturat la
aceste informaii care descrie aceste interpretri.

III. RAPOARTE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE STABILITE CONFORM
UNUI REFERENIAL CONTABIL DIFERIT DE NORMELE CONTABILE
INTERNAIONALE SAU DE NORMELE NAIONALE

Principii fundamentale
9. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare pregtite dup un referenial contabil trebuie s
conin o indicaie care s precizeze referenialul contabil utilizat sau trebuie s fac referin la nota
anex la situaiile financiare care d aceast informaie. Opinia exprimat trebuie s indice dac
situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele lor semnificative, conform referenialului
contabil identificat.
10. Dac situaiile financiare ntocmite conform unui alt referenial contabil nu sunt corect denumite
sau dac acest referenial contabil diferit nu este clar identificat, auditorul trebuie s elaboreze un
raport modificat n consecin.

Comentarii
11. Un referenial contabil este format dintr-un ansamblu de convenii contabile care se respect n
momentul stabilirii situaiilor financiare, care se aplic tuturor elementelor semnificative ale acestora i
care se bazeaz pe un cadru conceptual. Situaiile financiare pot fi pregtite pentru a rspunde la un
obiectiv mai special i se bazeaz pe un referenial contabil diferit de Normele Contabile Internaionale
sau de normele naionale aplicabile (denumit n continuare "referenial contabil diferit"). Un ansamblu
de convenii contabile conceput pentru un scop anume nu constituie un referenial contabil. Printre alte
refereniale contabile citm:
cel utilizat de ctre o entitate pentru a-i ntocmi declaraiile fiscale;
cel al contabilitii inute pe baz de pli/ncasri;
dispoziii privind rapoartele financiare elaborate de o autoritate tutelar guvernamental.
12. Pentru a exprima opinia auditorul va folosi formula "d o imagine fidel" sau "prezint ntr-o
manier sincer, n toate aspectele lor semnificative", aceste formule fiind echivalente. Anexa 1
prezint modele de rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite conform unui referenial contabil
diferit.
13. Auditorul se va asigura c titlul situaiilor financiare (sau o not anex) indic clar cititorului c
aceste situaii nu au fost stabilite conform Normelor Contabile Internaionale sau normelor naionale.
De exemplu, un document financiar ntocmit conform reglementrilor fiscale pentru determinarea
valorii impozitului poate fi numit "Cont de profit i pierderi ntocmit conform reglementrilor fiscale".

IV. RAPOARTE ASUPRA UNEI RUBRICI DIN SITUAIILE FINANCIARE

Principii fundamentale
14. Pentru a defini ntinderea misiunii sale, auditorul trebuie s ia n considerare rubricile situaiilor
financiare interdependente susceptibile de a avea o inciden semnificativ asupra informaiilor asupra
crora i va exprima opinia.
15. Auditorul trebuie s fixeze un prag de semnificaie cu privire la rubrica din situaiile financiare
asupra creia i va exprima opinia.
16. Raportul auditorului asupra unei rubrici din situaiile financiare trebuie s includ o indicaie care
s precizeze referenialul contabil pe baza cruia este prezentat rubrica auditat sau s fac referin
la un acord n care se precizeaz acest referenial. Opinia trebuie s indice dac rubrica este
prezentat, n toate aspectele sale semnificative, conform referenialului contabil identificat. Anexa 2
prezint modele de rapoarte de audit al rubricilor izolate luate din situaiile financiare.
17. Cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei
asupra situaiilor financiare luate n ansamblul lor, auditorul trebuie s-i ntocmeasc raportul asupra
rubricilor auditate din situaiile financiare doar dac ele nu constituie o parte semnificativ a acestora
din urm. n caz contrar, raportul poate risca s-l pun n umbr pe cel al situaiilor financiare luate n
ansamblul lor.

Comentarii
18. Auditorului i se poate cere s-i exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din
situaiile financiare, de exemplu creanele clieni, stocurile, calculul unei participaiuni la beneficiile
vrsate unui angajat sau un provizion pentru impozitul pe beneficii. Aceast cerere poate face obiectul
unei misiuni distincte sau poate fi inclus n cadrul misiunii de audit al situaiilor financiare ale entitii.
Totui, acest tip de misiune nu va avea drept rezultat final un raport de audit asupra situaiilor
financiare luate n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului va meniona dac rubrica auditat
este prezent, n toate aspectele semnificative, conform referenialului contabil identificat.
19. Numeroase rubrici ale situaiilor financiare sunt legate ntre ele, de exemplu vnzrile i
creanele clieni, stocurile i datoriile furnizori. n consecin, atunci cnd auditorul examineaz o
rubric luat izolat, auditorul va trebui, de asemenea, s ia n considerare i alte rubrici.
20. Un sold de conturi anume va antrena un prag de semnificaie mai puin ridicat dect cel pentru
situaiile financiare luate n ansamblul lor. Prin urmare, analiza auditorului va fi mai aprofundat dect
n cazul n care acest element ar fi verificat n cadrul auditului ntregului ansamblu al situaiilor
financiare.
21. Pentru a evita s se dea unui utilizator impresia c raportul se refer la ansamblul situaiilor
financiare, auditorul l va informa pe client c raportul asupra rubricii auditate nu poate fi alturat
situaiilor financiare ale entitii.

V. RAPOARTE PRIVIND RESPECTAREA CLAUZELOR CONTRACTUALE

Principii fundamentale
22. Misiunile care vizeaz exprimarea unei opinii privind respectarea de ctre o entitate a clauzelor
contractuale ale unui acord trebuie s fie acceptate doar dac misiunea se refer exclusiv la
verificarea respectrii clauzelor contractuale care vizeaz aspecte contabile i financiare care in de
competena profesional a auditorului.
23. Auditorul trebuie s exprime n raportul su o opinie referitoare la respectarea de ctre entitate a
clauzelor mai deosebite din acord. Anexa 3 prezint modele de acest tip de rapoarte care fac obiectul
unui raport distinct sau inclus ntr-un raport care nsoete situaiile financiare.

Comentarii
24. Auditorul poate fi obligat s redacteze un raport privind respectarea de ctre entitate a anumitor
clauze contractuale ale unui acord, de exemplu contractele de emisiune a obligaiilor sau contractele
de mprumut. n general, aceste acorduri oblig entitatea s respecte dispoziiile referitoare n special
la plata dobnzilor, meninerea ratiourilor financiare stabilite, limitarea n plata dividendelor etc.
25. Atunci cnd anumite aspecte mai deosebite care intr n cadrul misiunii nu sunt de competena
auditorului, acesta va recurge la angajarea unui expert independent.

VI. RAPOARTE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE CONDENSATE

Principii fundamentale
26. Exceptnd cazul n care auditorul a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare pe baza
crora s-au pregtit situaiile rezumate, auditorul nu trebuie s emit un raport asupra situaiilor
financiare condensate.
27. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate trebuie s includ elementele eseniale
urmtoare, prezentate n general astfel:
a) un titlu;
b) destinatarul;
c) identificarea situaiilor financiare auditate din care au fost realizate situaiile financiare rezumate;
d) o referin la data raportului de audit asupra situaiilor financiare nerezumate i tipul de opinie
exprimat n acest raport;
e) o opinie care indic dac informaiile cuprinse n situaiile financiare rezumate sunt n concordant
cu situaiile financiare auditate pe baza crora au fost elaborate. Dac auditorul a exprimat o opinie
modificat asupra situaiilor financiare nerezumate, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor
financiare rezumate, raportul trebuie s menioneze c, dei situaiile financiare sunt n concordan
cu situaiile financiare nerezumate, provin din situaiile financiare care au fcut obiectul unui raport de
audit modificat;
f) o meniune sau o referin la o not din situaiile financiare rezumate care arat c, pentru o mai
bun nelegere a rezultatelor situaiei financiare a entitii, ca i ntinderea lucrrilor de audit realizate,
situaiile financiare rezumate trebuie s fie citite mpreun cu situaiile financiare nerezumate i
raportul de audit corespunztor;
g) data raportului;
h) adresa auditorului; i
i) semntura auditorului.
Anexa 4 prezint modele de rapoarte de audit privind situaiile financiare rezumate.

Comentarii
28. O entitate poate fi pus n situaia de a stabili situaii financiare care s rezume situaiile
financiare anuale auditate pentru a informa grupurile de utilizatori interesate doar de cifrele-cheie
referitoare la situaiile financiare i la rezultatele entitii.
29. Situaiile financiare rezumate sunt prezentate ntr-o form mult mai puin detaliat dect situaiile
financiare anuale auditate. Din acest motiv, ele vor indica foarte clar faptul c ele conin informaii
rezumate i l vor avertiza pe cititor c, pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare i a
rezultatelor entitii, trebuie citite mpreun cu situaiile financiare ale entitii care au fost auditate cel
mai recent, acestea din urm furniznd toate informaiile cerute de referenialul contabil aplicabil.
30. Titlul situaiilor financiare rezumate vor identifica situaiile financiare auditate din care sunt
obinute, de exemplu "situaii financiare rezumate pregtite pe baza situaiilor financiare auditate
pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 19 .....".
31. Situaiile financiare rezumate nu conin toate informaiile cerute de referina contabil utilizat
pentru prezentarea situaiilor financiare anuale auditate. Prin urmare, expresiile "imagine fidel" sau
"prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative" nu sunt utilizate de ctre auditor pentru a exprima
o opinie asupra acestor situaii.

ANEXA Nr. 1

Modele de rapoarte privind situaiile financiare ntocmite conform
unei referine contabile diferite de Normele contabile internaionale

Situaia veniturilor i cheltuielilor

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaia alturat a veniturilor i cheltuielilor societii ABC la 31 decembrie 19X1.
Aceast situaie ine de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n
exprimarea unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului pe care l-am efectuat.
Am efectuat auditul conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele internaionale
de audit. Aceste norme prevd ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin o
siguran rezonabil c aceast situaie nu conine anomalii semnificative. Un audit const n
examinarea, prin sondaj, a elementelor care justific datele coninute de aceast situaie. De
asemenea, un audit nseamn i aprecierea principiilor contabile respectate i a estimrilor
semnificative reinute de conducere, ca i prezentarea situaiei, luat n ansamblul su. Estimm c
auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Politica adoptat de ctre societate a fost de a prezenta situaia alturat pe baza veniturilor i
cheltuielilor. Pe aceast baz, veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pn n momentul n care sunt
ncasate sau pltite i nu atunci cnd apar creanele sau datoriile corespunztoare.
Dup prerea noastr, situaia alturat d o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele sale semnificative veniturile ncasate i cheltuielile fcute de societate n cursul exerciiului
ncheiat la 31 decembrie 19X1, conform principiului urmrit al ncasrilor i plilor descris n nota X.

AUDITOR
Data

Adresa

Situaii financiare stabilite pe baza regulilor fiscale pentru determinarea masei impozabile

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare alturate ntocmite pe baza reglementrilor fiscale pentru
determinarea masei impozabile a societii ABC la 31 decembrie 19X1. Aceste situaii in de
responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii
asupra acestor situaii pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele internaionale
de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin o siguran
rezonabil c situaiile nu conin anomalii semnificative. Un audit const n examinarea, prin sondaje,
a elementelor care justific datele coninute n situaiile financiare. De asemenea, un audit const n
aprecierea principiilor contabile aplicate i a estimrilor semnificative reinute de conducere, precum i
n prezentarea situaiilor financiare, luate n ansamblul lor. Estimm c auditul nostru constituie o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate
aspectele lor semnificative) a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 19X1, ca i a produselor
i cheltuielilor pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, conform regulilor fiscale descrise n nota X i
aplicate pentru determinarea masei impozabile.

AUDITOR
Data

Adresa

ANEXA Nr. 2

Modele de rapoarte asupra unei rubrici din situaiile financiare

Situaia conturilor clieni

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaia alturat a conturilor clieni ale societii ABC la 31 decembrie 19X1. Aceast
situaie ine de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea
unei opinii asupra acestei situaii pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin
o siguran rezonabil c aceast situaie nu conine anomalii semnificative. Auditul nostru const n
examinarea, pe baz de sondaj, a elementelor probante care justific valorile i informaiile cuprinse n
aceste situaii. De asemenea, auditul a constat i n aprecierea principiilor contabile respectate i a
estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea ansamblului informaiilor date.
Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaia conturilor clieni d o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate
aspectele semnificative) a creanelor clieni ale societii la 31 decembrie 19X1, conform ...

AUDITOR
Data

Adresa

Situaia calculului la participarea la beneficii

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaia alturat, privind calculul participrii la beneficiile societii DEF pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 19X1. Aceast situaie a calculului ine de responsabilitatea conducerii
societii ABC. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra acestei situaii de
calcul pe baza auditului nostru.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin
o asigurare rezonabil c situaia calculului participrii nu conine anomalii semnificative. Auditul
nostru a constat n examinarea, prin sondaj, a elementelor care justific valorile i informaiile
prezentate n aceast situaie a calculului. De asemenea, auditul a constat n aprecierea principiilor
contabile respectate i a estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, ca i prezentarea de
ansamblu a acestei situaii de calculare a participrii. Estimm c auditul nostru constituie o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, aceast situaie de calcul d o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate
aspectele sale semnificative) a participrii societii DEF la beneficiile societii pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 19X1, conform termenilor contractului de munc ntre societatea DEF i
societate ncheiat la 1 iunie 19X0 ...

AUDITOR
Data

Adresa



ANEXA Nr. 3

Modele de rapoarte privind respectarea clauzelor contractuale

Raport distinct

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat respectarea de ctre societatea ABC a metodelor de evaluare i de prezentare a
situaiilor financiare stipulate n articolele de la XX la XX inclusiv din contractul de mprumut datat 15
mai ncheiat cu banca DEF.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit referitoare la verificarea respectrii clauzelor contractuale. Aceste norme cer ca
auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin sigurana rezonabil c societatea ABC a
respectat dispoziiile corespunztoare din contractul de mprumut. Un audit const n examinarea, prin
sondaje, a elementelor probante corespunztoare. Estimm c auditul nostru constituie o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr, societatea s-a conformat, la 31 decembrie 19X1, i n toate aspectele lor
semnificative, metodelor de evaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai sus ale
contractului de mprumut.

AUDITOR
Data

Adresa

Raport care nsoete situaiile financiare

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat bilanul alturat al societii ABC la 31 decembrie 19X1, ca i contul de rezultate i
situaia micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat (se face referin, dac este
cazul, la numerele paginilor). Aceste situaii financiare in de responsabilitatea conducerii societii.
Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra acestor situaii financiare pe baza
auditului nostru. De asemenea, am auditat respectarea de ctre societatea ABC a metodelor de
evaluare i de prezentare a situaiilor financiare stipulate n articolele de la XX la XX inclusiv din
contractul de mprumut datat 15 mai ncheiat cu banca DEF.
Am efectuat auditul nostru conform Normelor naionale de audit care concord cu Normele
internaionale de audit. Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin
o siguran rezonabil c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative i c societatea ABC a
respectat dispoziiile corespunztoare din contractul de mprumut. Un audit const n examinarea, prin
sondaje, a elementelor care justific datele cuprinse n situaiile financiare. De asemenea, un audit
const n aprecierea principiilor contabile respectate i a estimrilor semnificative reinute de ctre
direcie, ca i prezentarea situaiilor financiare luate n ansamblul lor. Estimm c auditul nostru
constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup prerea noastr:
a) situaiile financiare dau o imagine fidel (sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative)
a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 19X1, ca i a rezultatului operaiunilor sale i
micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, conform ... (i n conformitate cu ...);
i
b) societatea s-a conformat, la 31 decembrie 19X1 i n toate aspectele semnificative, metodelor de
evaluare i de prezentare stipulate n articolele menionate mai sus din contractul de mprumut.

AUDITOR
Data

Adresa






ANEXA Nr. 4

Modele de rapoarte asupra situaiilor financiare condensate

n situaia n care s-a exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare auditate

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X0, pe
baza crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate, conform Normelor naionale de audit care
concord cu Normele internaionale de audit. Raportul nostru datat 10 martie 19X1 coninea o opinie
fr rezerve privind situaiile financiare pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate.
Dup prerea noastr, situaiile financiare rezumate alturate sunt n concordan, n toate
aspectele lor semnificative, cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite.
Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societii i a rezultatului operaiunilor
exerciiului, ca i a ntinderii lucrrilor de audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie
citite mpreun cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i raportul de audit
corespunztor.

AUDITOR
Data

Adresa

n situaia n care s-a exprimat o opinie cu rezerve asupra situaiilor financiare auditate

RAPORT DE AUDIT N ATENIA ...
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X0, pe
baza crora au fost ntocmite situaiile financiare condensate, conform Normelor naionale de audit
care concord cu Normele internaionale de audit. n raportul nostru datat 10 martie 19X1, am
exprimat opinia c situaiile financiare pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare rezumate dau o
imagine fidel (sau prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative) a ..., sub rezerva efectului unei
supraestimri a stocurilor de ...
Dup prerea noastr, situaiile financiare condensate alturate sunt n concordan, n toate
aspectele lor semnificative, cu situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i pentru care am
exprimat o opinie cu rezerv.
Pentru o mai bun nelegere a situaiei financiare a societii i a rezultatului operaiunilor sale, ca
i a ntinderii lucrrilor de audit realizate, situaiile financiare rezumate trebuie s fie citite mpreun cu
situaiile financiare pe baza crora au fost ntocmite i raportul de audit corespunztor.

AUDITOR
Data

Adresa

2. (8) Riscul de audit
Avand in vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune este receptata ca o provocare
diferita pentru o firma de audit intrucat nu exista doua misiuni de audit identice. Orice
misiune de audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor,
este unul din obiectivele principale ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil
i nu ofer siguran deplin. Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemele de
contabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare
eficient a acestuia. Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s evalueze
riscurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor financiare. Pentru aplicarea
programului de audit, auditorul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile
conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c
riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti, o identificare
lor. Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei catego categorii principale de
riscuri: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Produsul acestora reprezinta
riscul de audit.
Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei
componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
R iscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de
tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu
denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne adiacente.
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui
cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau
atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de
control intern.
Riscul de nedetectare (RNN) reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu
detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea
fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri
sau categorii de tranzacii.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel
acceptabil de redus. Riscul de audit este de maxim 10%.
RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC NEDETECTARE
Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%.
RISCUL INERENT
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de
tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt
cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne corespunztoare. n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul
trebuie s evalueze riscul inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz
probabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se produc n practic, acestea fiind
considerate slbiciuni ale controalelor interne. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o
probabilitate ridicat ca erorile din situaiile financiare s nu fie depistate de controalele
interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent ridicat.
3. (9) Pragul de semnificaie n audit; definiie, rol (testul de
semnificaie, o metoda analitic de calcul i estimare a pragului de
semnificaie)
Definiti termenul de prag de semnificatie.
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sumepeste care
auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si
sinceritatea situatiilor financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a
patrimoniului intreprinderii.
La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatieeste necesar pentru a
determina domeniile i sistemele semnificative.
In cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecrei
sectiuni din situatiile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile
existente, prin stabilirea mai corect a esantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrari
care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situatiilor financiare. Aceste praguri sunt, in
general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac
intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:
-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul activitatii
(misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s contina erori sau
inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie
fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de
semnificatie:
-existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
-evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;
-capitaluri proprii sau rezultate anormale.





4.(12) Documentarea lucrarilor de audit ( dosarul exerciiului, dosarul
permanent)
Dosarul exercitiului
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste
exercitiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la
sinteza si formularea raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare si control ale misiunii;
- documentarea lucrarilor efectuate, deciziilor luate si asigu
rarea ca programul s-a derulat fara omisiuni;
- nlesnirea muncii n echipa si supervizarea lucrarilor date
la colaboratori;
- justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
Continut. n mod uzual, acest dosar cuprinde: . planificarea misiunii:
- programul general de lucru;
- note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate
de catre altii (auditori interni, diversi specialisti);
- datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
- compunerea echipei;
- data pentru emiterea raportului;
- buget de timp si realizarea lui;
. supervizarea lucrarilor:
- note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor
la problemele ridicate;
- aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta
planificarea, programul lucrarilor, executarea lucra
rilor, concluziile lucrarilor, continutul raportului;
. aprecierea controlului intern:
- evaluarea punctelor tari, punctelor slabe si a zonelor
de risc;
-foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra functionarii sistemelor,
detalii asupra sondajelor efectuate;
-comentarii asupra anomaliilor descoperite;
. obtinerea de elemente probante:
-program de control;
-foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale
comentarii, concluzii;
-documente sau copii de documente de la ntreprindere sau terti, justificnd cifrele
examinate;
-detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si explicatii ale
variatiilor, concluzii;
-sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a
punctelor care ar putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;
-foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
In general se foloseste o mpartire n 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulata "Acceptarea misiunii" contine documente
referitoare la acceptare sau mentinerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare
(cunoasterea globala a ntreprinderii, existenta unor riscuri etc), scrisoarea catre predecesor,
corespondenta cu clientul, fisa de acceptare sau de mentinere a misiunii, alte corespondente cu
organismele profesionale, cu organismele de bursa si scrisoarea de misiune sau con
tractul de prestari servicii de audit.
- EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulata "Sinteza misiunii si rapoarte" contine
documente precum: elemente de sinteza ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustarilor, lista punctelor
n suspensie, situatiile financiare certificate, evenimente posterioare, balante, declaratii ale
conducerii ntreprinderii), elemente de gestiune si organizare (buget si planificare, onorarii), si
rapoarte (raport general, rapoarte speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte).
- EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) intitulata "Orientare si planificare" contine documente
(foi de lucru) care se refera la: cunoasterea generala a ntreprinderii, evaluarea
unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situatiilor financiare, mediul general de
desfasurare a controlului intern si planul de misiune; natura, calendarul si ntinderea
procedurilor de audit, pragul de semnificatie.
- ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulata "Evaluarea riscului legat de control"
contine elemente precum: documentatie de evaluare a controlului intern (sondaje
asupra functionarii controlului intern, analiza separarii functiilor, sinteza evaluarii riscurilor
legate de control), documentatia si listele de proceduri si concluziile asupra evaluarii riscului
legat de control.
EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) intitulata "Controale substantive" contine elemente precum:
programul de control, programele de munca pe fiecare membru al echipei, foi de lucru
continnd examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ si de pasiv,
natura de cheltuieli sau natura de venituri.
EF (dosarul exercitiului Sectiunea F) intitulata "Utilizarea lucrarilor altor profesionisti" contine
documente referitoare la programul de lucru al fiecarui specialist.
EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) intitulata "Verificari si informatii specifice" cuprinde
documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementari pentru
ntreprinderea auditata (de exemplu, facilitati fiscale, regimuri de subventie etc).
EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) intitulata "Lucrarile de sfrsit de misiune" cuprinde
documente precum: chestionarul de sfrsit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare
nchiderii exercitiului.
EI (dosarul exercitiului, Sectiunea I) intitulata "Interventii cerute prin reglementari diverse"
cuprinde documente referitoare la operatiuni privind miscarea capitalului, operatiuni de
emisiune de titluri, operatiuni privind dividendele etc.
EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea J) intitulata "Controlul conturilor consolidate" cuprinde
toate documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baza, cu referire la
conturile consolidate.


Dosarul permanent
Unele informatii si documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii
pot fi folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate n fiecare an.
Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa
aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari si
transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
- fisa de prezentare
- scurt istoric al ntreprinderii
- organigrame
- persoanele care angajeaza ntreprinderea
- situatiile financiare ale ultimelor exercitii
- note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc.
- note asupra statutului
- procese verbale ale CA si AG
- lista actionarilor sau asociatilor
- structura grupului- contracte, asigurari
Dosarul permanent se organizeaza n sectiuni (parti) care usureaza clasarea
documentelor si consultarea lor. Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor
comportnd un sumar al continutului. inerea la zi se efectueaza pe sumar, indicnd
data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:
- PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata "Generali tati" cuprinde documente precum:
fisa de prezentare a clientului, istoric, organizarea generala, documentatii des
pre client (brosuri, extrase din presa etc), fisa de acceptare si de mentinere a misiunii etc.
- PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata "Documente privind controlul intern" care
cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efec
tuate de alti experti si ntocmite de auditor), sinteze privind
aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.
- PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata "Situatii financiare si rapoarte privind
exercitiile precedente" contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, rapor
tari intermediare, programele de control din exercitiile precedente, rapoartele de audit,
rapoarte speciale si alte rapoarte privind exercitiile precedente.
- PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata "Analize permanente" cuprinde diverse
lucrari de analiza clasate pe elemente ale situatiilor financiare.
- PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulat "Fiscal si social" contine declaratii fiscale si
alte aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colec
tive, contracte sociale) etc.
- PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulat "Juridice" contine documente referitoare la
contracte principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale
AGA sau CA, extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.
- PG_ (dosarul permanent, Sectiunea G) intitulat "Intervenanti externi" care contine
documente referitoare la alti auditori ai ntreprinderii, avocatii ntreprinderii, expertul
contabil care asigura asistenta contabila si fiscala a ntreprinderii etc. Pentru a-si ndeplini rolul
de informare, dosarul permanent trebuie:
- tinut la zi;
- sa fie eliminate informatiile perimate;
- sa nu contina documentele voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele necesare).
De fiecare data cand se lucreaza asupra unor posturi din situatiile financiare sau in alte
domenii auditorul poate:
- corecta daca informatiile privind subiectul respectiv se gasesc in dosarul permanent,
- aducerea la zi a dosarului permanent.