Sunteți pe pagina 1din 32

Tema 1.

Cerinele Uniunii Europene privind


contabilitatea
1.1 Acquis-ului comunitar n domeniul raportrii
financiare corporative
1.2 Directiva privind situaiile financiare anuale, situaiile
financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor
tipuri de ntreprinderi (2013/34/UE)
1.3 Transpunerea directivei contabile n legislaia
naional

1

1.1. Acquis-ului comunitar n domeniul
raportrii financiare corporative

http://new.eur-lex.europa.eu/homepage.html

2
n conformitate cu Planul de Aciuni Uniunea European Moldova
legislaia naional, inclusiv cea n domeniul contabilitii n sectorul
corporativ trebuie armonizat cu regulile i standardele Uniunii Europene,
adic trebuie racordat la rigorile acquis-ului comunitar

Noiunea de acquis communautaire provine din limba francez i se
refer la corpul cumulat de legi ale Comunitii Europene, care cuprinde
obiectivele acesteia, normele de fond, politicile i, n special, legislaia
primar i secundar i jurisprudena, totalitatea acestora reglementnd
activitatea instituiilor Uniunii Europene (UE), aciunile i politicile
comunitare

Acesta include toate tratatele, regulamentele i directivele adoptate de
instituiile europene, precum i hotrrile stabilite de Curtea European de
Justiie, care sunt obligatorii pentru toate statele membre ale UE
3
n domeniul contabilitii n sectorul corporativ acquis-ul comunitar cuprinde:
1. Directiva 2013/34/UE din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare
anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor
tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE i de abrogare a
Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE.

Statele membre urmeaz s asigure intrarea n vigoare a actelor cu putere de
lege i a actelor administrative necesare pentru a se conforma directivei
menionate pn la 20 iulie 2015.

Aceast directiv nlocuiete dou, aa numitele directive contabile:

Directiva a patra privind ntocmirea conturilor anuale (78/660/CEE)
Directiva a aptea privind conturile consolidate (83/349/CEE)
4
2. Directiva 86/635/CEE 8 decembrie 1986 privind conturile
anuale i conturile consolidate ale bncilor i ale altor instituii
financiare

3. Directiva 91/674/CEE din 19 decembrie 1991 privind situaiile
financiare anuale i situaiile financiare consolidate ale
ntreprinderilor de asigurare

Aceste dou directive au fost emise cu scopul de a acoperi natura
specific a sectorului bancar i cel al asigurrilor

4. Directiva 2004/109/CE din 15 decembrie 2004 privind
armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete
informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat

5
5. Regulamentul nr. 1606/2002 din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor internaionale de contabilitate

Obiectivul regulamentului const n adoptarea i utilizarea standardelor
internaionale de contabilitate n statele membre ale UE, n vederea
armonizrii datelor financiare prezentate de societile cotate la burs pentru
a asigura un nivel ridicat de transparen i de comparabilitate a situaiilor
financiare i ca urmare, funcionarea eficient a pieei de capital comunitare
i a pieei interne.

Astfel, toate societile cotate la burs, reglementate de legislaia unui stat
membru, i elaboreaz situaiile financiare consolidate n conformitate cu
standardele internaionale de contabilitate (SIRF).

http://new.eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:02008R1126-
20130101&rid=10
6
Prevederile directivelor se transpun n legislaia naional

Regulamentele se aplic n mod direct (mutatis mutandis)
de ctre statele membre




7
1.2 Directiva privind situaiile financiare
anuale, situaiile financiare consolidate i
rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
ntreprinderi (2013/34/UE)
8
Structura directivei 2013/34/UE
Capitolul 1. Domeniu de aplicare, definiii i categorii de ntreprinderi i de
grupuri
Capitolul 2. Dispoziii i principii generale
Capitolul 3. Bilanul i Contul de Profit i Pierdere
Capitolul 4. Notele explicative la Situaiile Financiare
Capitolul 5. Raportul administratorilor
Capitolul 6. Situaii financiare i rapoarte consolidate
Capitolul 7. Publicare
Capitolul 8. Auditul
Capitolul 9. Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor
Capitolul 10. Raportarea plilor efectuate ctre guverne
Capitolul 11. Dispoziii finale

http://new.eur-lex.europa.eu/legal-
content/RO/TXT/PDF/?uri=CELEX:32013L0034&qid=1393518156435&from=EN
9
Domeniul de aplicare, definiii i categorii de ntreprinderi i de
grupuri

Domeniul de aplicare - msurile de coordonare prevzute de
directiv se aplic actelor cu putere de lege i actelor administrative
ale statelor membre privind tipurile de ntreprinderi conform
anexelor






10
categorii de ntreprinderi i de grupuri














11
Directiva 2013/34/EU (articolul 3)
ntreprinderi Grupuri de ntreprinderi
Micro salariai < 10
cifra de afaceri net < EUR 700000
total active < EUR 350000
-
Mici 10 salariai < 50
EUR 700000 cifra de afaceri net <
EUR 8000000
EUR 350000 total active < EUR
4000000
salariai < 50
cifra de afaceri net < EUR 8000000
total active < EUR 4000000
Mijlocii 50 salariai < 250
EUR 8000000 cifra de afaceri net <
EUR 40000000
EUR 4000000 total active < EUR
20000000
50 salariai < 250
EUR 8000000 cifra de afaceri net <
EUR 40000000
EUR 4000000 total active < EUR
20000000
Mari salariai 250
cifra de afaceri net EUR 40000000
total active EUR 20000000
salariai 250
cifra de afaceri net EUR 40000000
total active EUR 20000000
Dispoziii i principii generale

Situaiile financiare anuale constituie un ntreg i, pentru toate
ntreprinderile, cuprind cel puin bilanul, contul de profit i
pierdere i notele explicative la situaiile financiare.

Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, a
datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii
ntreprinderii.

Statele membre pot prevedea obligaia ntreprinderilor, altele dect
ntreprinderile mici, de a incorpora alte situaii n situaiile
financiare anuale

12
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale i consolidate
sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu urmtoarele
principii generale:
(a) principiului continuitii activitii
(b) politicile contabile i bazele de evaluare sunt aplicate consecvent
de la un exerciiu financiar la urmtorul
(c) recunoaterea i evaluarea se efectueaz pe o baz prudent
(d) sumele recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere se
calculeaz pe baza contabilitii de angajamente
(e) bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie
s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent
(f) componentele elementelor de active i datorii se evalueaz
separat
13
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale i consolidate sunt
recunoscute i evaluate n conformitate cu urmtoarele principii generale
(continuare):
(g) orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis (excepii + dezvluiri)
(h) elementele din contul de profit i pierdere i din bilan sunt
contabilizate i prezentate innd seama de fondul economic al tranzaciei
sau al angajamentului n cauz (pot fi exceptri)
(i) elementele recunoscute n situaiile financiare se evalueaz n
conformitate cu principiul preului de achiziie sau al costului de producie
(posibil de aplicat metode alternative)
(j) nu este necesar ca cerinele prevzute de prezenta directiv cu privire la
recunoatere, evaluare, prezentare, publicare i consolidare s fie
respectate atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative

14
Evaluarea alternativ a activelor imobilizate la
valori reevaluate

Evaluarea alternativ la valoarea just





15
Bilanul i Contul de Profit i Pierdere
Structura Bilanului i a Contului de profit i pierdere nu este modificat
de la un exerciiu financiar la altul (permis doar n cazuri excepionale,
pentru a se oferi o imagine fidel; se explic n notele explicative)

n Bilan i n Contul de profit i pierdere, elementele prevzute la
Anexele III-VI ale directivei se prezint separat, n ordinea indicat,
totui este permis:
- aplicarea unei subclasificari mai detaliat a elementelor respective, cu
condiia respectrii structurii prevzute
- adugarea de noi elemente, n msura n care coninutul acestora nu este
acoperit de niciunul dintre elementele prevzute n structur
- adaptarea pentru ntreprinderile care fac parte dintr-un anumit sector
economic
- posibilitatea combinrii unor elementele din bilan i din contul de profit i
pierdere (cu condiia ca elementele combinate s fie tratate separat n notele
explicative)

16
STRUCTURA ORIZONTAL A BILANULUI PREVZUT LA
ARTICOLUL 10
Active
A. Capital subscris nevrsat
B. Cheltuieli de constituire
C. Active fixe
I. Imobilizri necorporale
II. Active tangibile
III. Active financiare
D. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii
IV. Casa i conturi la bnci
E. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate

17
STRUCTURA ORIZONTAL A BILANULUI PREVZUT LA
ARTICOLUL 10
Capital, rezerve i datorii
A. Capital i rezerve
I. Capital subscris
II. Prime de emisiune
III. Rezerva din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
B. Provizioane
C. Datorii
D. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate


18
Notele explicative la situaiile financiare

Atunci cnd sunt prezentate note explicative la bilan i la contul de
profit i pierdere acestea respect ordinea n care sunt prezentate
elementele n bilan i n contul de profit i pierdere

Directiva reglementeaz coninutul obligatoriu al notelor explicative
la situaiile financiare pentru:
- toate ntreprinderile
- ntreprinderile mijlocii i mari i entitile de interes public

De asemenea, specific informaiile suplimentare pentru
ntreprinderile mari i pentru entitile de interes public
19
Situaii financiare i rapoarte consolidate
Statele membre impun oricrei ntreprinderi reglementate de dreptul lor intern
obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate i un raport consolidat al
administratorilor dac ntreprinderea respectiv (societatea-mam):

(a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o
alt ntreprindere (filial)

(b) are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de
administraie, de conducere sau de supraveghere ale unei alte ntreprinderi
(filiale) i este simultan acionar sau asociat al acesteia

(c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei ntreprinderi
(filiale) al crei acionar sau asociat este, n temeiul unui contract ncheiat cu
ntreprinderea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau din statutul
ntreprinderii n cauz, dac dreptul intern aplicabil filialei permite ca aceasta s
fie supus unor astfel de contracte sau clauze

20
Situaii financiare i rapoarte consolidate (continuare)

(d) este acionar sau asociat al unei ntreprinderi i:

(i) majoritatea membrilor organelor de administraie, de conducere sau de
supraveghere ale ntreprinderii (filialei) respective care au ndeplinit aceste
funcii n cursul exerciiului financiar curent, n cursul exerciiului precedent
i pn la momentul ntocmirii situaiilor financiare consolidate, au fost
numii doar ca urmare a exercitrii drepturilor sale de vot; fie

(ii) deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale
acionarilor sau asociailor la entitatea respectiv, ca urmare a unui acord
ncheiat cu ali acionari sau asociai ai ntreprinderii (filialei)


21

Exceptri de la obligaia de consolidare

ntocmirea situaiilor financiare consolidate







22
Publicare

Statele membre se asigur c ntreprinderile public, ntr-o
perioad rezonabil care nu depete 12 luni de la data bilanului,
situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul
administratorilor, mpreun cu raportul auditorului.

Simplificri

Responsabiliti




23
Auditul
Statele membre se asigur c situaiile financiare ale entitilor de interes
public i ale ntreprinderilor mijlocii i mari sunt auditate n temeiul
Directivei 2006/43/CE

Auditorul statutar:
(a) exprim un aviz privind:
(i) coerena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai
exerciiu financiar; i
(ii) pregtirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele juridice
aplicabile

(b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului
cu privire la ntreprindere i la mediul acesteia, a identificat informaii eronate
semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor
informaii eronate.

24

Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile
scutirilor

Raportarea plilor efectuate ctre guverne

Dispoziii finale




25
1.3 Transpunerea directivei contabile n
legislaia naional
26
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1345 din 24.11.2006
cu privire la armonizarea legislaiei Republicii Moldova cu legislaia
comunitar (Monitorul Oficial nr.189-192/1470 din 15.12.2006)

Se stabilete c:
armonizarea legislaiei Republicii Moldova cu legislaia comunitar se va
efectua pe etape, primordial n domeniile prioritare stabilite de actele bilaterale
n vigoare care reglementeaz relaiile dintre Uniunea European i Republica
Moldova;
responsabile pentru procesul de armonizare a legislaiei snt ministerele i alte
organe de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i celelalte
autoriti publice care au drept de iniiativ legislativ, fiecare n domeniul su
de activitate;

27
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1345 din 24.11.2006
cu privire la armonizarea legislaiei Republicii Moldova cu legislaia
comunitar continuare

procesul de armonizare se va efectua dup procedurile de organizare i
de tehnic legislativ stabilite de Legea nr.780-XV din 27 decembrie
2001 privind actele legislative i de Legea nr.317-XV din 18 iulie 2003
privind actele normative ale Guvernului i ale altor autoriti ale
administraiei publice centrale i locale;
coordonator al procesului de armonizare a legislaiei este desemnat
Ministerul Justiiei;
monitorizarea procesului de armonizare a legislaiei pe plan naional se
pune n sarcina Ministerului Justiiei, iar informarea organismelor
Uniunii Europene privind realizarea planului naional anual de
armonizare a legislaiei se pune n sarcina Ministerului Afacerilor
Externe i Integrrii Europene.
28
TABEL DE TRANSPUNERE A DIRECTIVELOR EUROPENE
CONTABILE N LEGISLAIA NAIONAL
29
30
Directiva 2013/34/UE Legislaia naional
Comentarii
Articolul 6 (1) (a) - se
prezum c ntreprinderea
i desfoar activitatea
pe baza principiului
continuitii activitii
Legea contabilitii, art. 6 (1), litera a -
continuitatea activitii
10 (1), SNC Prezentarea situaiilor financiare
continuitatea activitii, prevede ntocmirea
situaiilor financiare pornind de la ipoteza c
entitatea i va continua n mod normal
funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni
din data raportrii fr intenia sau nevoia de a-i
lichida sau reduce n mod semnificativ
activitatea.
C
Articolul 6 (1) (8) -
politicile contabile i
bazele de evaluare sunt
aplicate consecvent de la
un exerciiu financiar la
urmtorul
Legea contabilitii, art. 6 (1), litera c -
permanena metodelor
12, SNC Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare
Politicile contabile trebuie selectate i aplicate n
mod consecvent pentru fapte economice similare
n cursul perioadei de gestiune, precum i de la o
perioad de gestiune la alta.
C
31
Directiva 2013/34/UE Legislaia naional
Comentarii
Articolul 34 (1) - Statele
membre se asigur c situaiile
financiare ale entitilor de
interes public i ale
ntreprinderilor mijlocii i
mari sunt auditate de unul sau
mai muli auditori statutari sau
firme de audit autorizate de
statele membre s efectueze
auditul statutar n temeiul
Directivei 2006/43/CE.
Legea Contabilitii. Art. 4. Tipurile de audit
(1) Auditul poate fi obligatoriu sau
solicitat.
(2) Auditul obligatoriu al rapoartelor
financiare anuale, inclusiv al celor
consolidate, se efectueaz la entitile de
interes public i la alte entiti conform
prevederilor legislaiei n vigoare.
(3) Auditul solicitat se efectueaz la cererea
acionarilor (asociailor), a conducerii entitii
auditate, a investitorilor, a creditorilor, a
organelor de stat, a instanei de judecat.
PC
Capitolul 10.
Raportarea plilor efectuate
ctre guverne

Nu exist prevederi similare n legislaia
naional.
NC
ntrebri pentru recapitulare:

1. Explicai noiunea de acquis communautaire.
2. Numii principiile generale de recunoatere i evaluare a
elementelor n situaiile financiare anuale i consolidate conform
prevederilor directivei 2013/34/UE.
3. Numii condiiile pentru ntocmirea situaiilor financiare
consolidate conform prevederilor directivei 2013/34/UE.
4. Cum sunt clasificate ntreprinderile i grupurile de ntreprinderi
n conformitate cu directiva 2013/34/UE.
32