1

Categorii de mijloace i resurse (surse de provenien)

(clasificarea i definirea acestora)

MIJLOACEACTIV RESURSEPASIV
Mijloace imobilizate (imobilizri) Resurse proprii
1. Imobilizri necorporale 7. Capitaluri proprii
2. Imobilizri corporale
3. Imobilizri financiare
Mijloace circulante Resurse strine (Datorii)
4. Mijloace circulante materiale (stocuri) 8. Resurse strine - credite
5. Mijloace circulante n decontare (creane) 9. Resurse strine - angajamente
6. Mijloace circulante financiare (de trezorerie)

Imobilizrile sunt bunuri i valori pe care entitile i propun s le dein i s le
exploateze pe termen lung (mai mare de un an) cu scopul generrii beneficiilor
economice. Se caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare. Valoarea
acestora se recupereaz, n general, pe calea amortizrii.

1. Imobilizri necorporale sunt valori i drepturi deinute de entitatea economic pe termen
lung i care nu au o form fizic, concret: nu sunt tangibile. Normele contabile le definesc ca fiind
valorile identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de
producie, furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative. Imobilizrile necorporale cuprind:
1.1. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate. Se
cuprinde aici valoarea bunurilor sau drepturilor dobndite de entitatea economic i pe care le va
exploata pe termen lung, conform contractelor ncheiate. Se amortizeaz conform legislaiei n vigoare,
de regul, pe durata lor de exploatare.
1.2. Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu se regsete n celelalte
elemente de activ, dar care concur la meninerea i dezvoltarea potenialului unitii, cum sunt:
clientela, vadul comercial, reputaia i alte elemente necorporale. Din punct de vedere contabil, acesta
se determin ca diferen ntre valoarea real recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe i
valoarea nregistrat n contabilitate pentru bunurile identificabile care au fcut obiectul tranzaciei.
1.3. Alte imobilizri necorporale. Se ncadreaz aici programele informatice create de unitate
sau achiziionate de la teri, pentru nevoile de utilizare proprii. Dei memorate pe suporturi materiale,
partea esenial se refer la prestaia intelectual de esen necorporal, protejat sub forma unui drept
de proprietate intelectual.
1.4. Imobilizri necorporale n curs sunt imobilizrile care nu au fost nc terminate i date n
funciune.
Se asimileaz imobilizrilor necorporale dou categorii de cheltuieli care trebuie repartizate pe
mai multe perioade (includerea lor n aceast categorie are drept scop etalarea pe mai multe exerciii
financiare):
1.5. Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile cauzate de nfiinarea ntreprinderilor sau
dezvoltarea acestora prin modificarea semnificativ a dimensiunilor ori activitilor acestora: taxe i
alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea de aciuni i obligaiuni,
cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de
nfiinarea sau modificarea activitii entitii. Valoarea lor se recupereaz prin mecanismul
amortizrii n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
1.6. Cheltuielile de dezvoltare cuprind cheltuielile generate de aplicarea rezultatelor cercetrii
sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, care
se materializeaz n proiecte individuale pentru care se poate calcula un cost distinct, recuperabil prin
amortizare (de regul, pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, care poate depi 5 ani).


2
2. Imobilizri corporale sunt bunuri concrete aflate n proprietatea entitii economice i
deinute sau exploatate pe termen lung. Se ncadreaz aici:
2.1. Terenurile, inclusiv amenajrile de terenuri (investiiile efectuate pentru amenajarea
lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare). Terenurile nu se amortizeaz (de regul), n timp ce
amenajrile de terenuri sunt supuse amortizrii.
2.2. Construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier,
aparatur birotic, echipamante de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale
sunt bunuri sau complexe de bunuri care:
- sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
- au o valoare minim de 2.500 lei.
1

Specific imobilizrilor corporale (mai puin terenurilor) este faptul c se amortizeaz (ca i alte
imobilizri), pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la
recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de
utilizare.
2.3. Imobilizri corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate cu fore proprii ori
bunurile de natura imobilizrilor corporale achiziionate, dar care nu au fost nc puse n funciune
definitiv.
2.4. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare sunt acele imobilizri pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, ceea ce permite recunoaterea lor ca active ale entitii, ns
nu s-au finalizat procedurile de aprovizionare (exemplu, bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a
avut loc transferul proprietii).

3. Imobilizri financiare sunt titluri, valori sau alte drepturi de natur financiar deinute pe
termen lung sau care au scadena la termene de peste un an (rezultate ca urmare a mprumuturilor
acordate). Acestea cuprind:
3.1. Aciuni deinute la entitile afiliate sunt formate din aciuni i/sau pri sociale deinute pe
termen lung i care permit exercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra societii
emitente. Entitile afiliate sunt cele cu care o firm are anumite legturi de participaii.
3.2. Imobilizrile financiare sub form de interese de participare i alte titluri imobilizate
reprezint aciuni, obligaiuni sau alte titluri de valoare pe care ntreprinderea le deine pe termen lung,
n scopul realizrii de profituri sau n alte scopuri i care nu-i permit intervenia n gestiunea societii
emitente.
3.3. Creanele imobilizate sunt drepturile unitii de a cere altor persoane s-i plteasc sume de
bani, ca urmare a mprumuturilor acordate sau s-i presteze servicii ori s-i livreze bunuri i a cror
scaden este mai ndeprtat (la un termen mai mare de un an). Se cuprind aici i garaniile depuse de
entitatea economic la teri, care constau n sume de bani vrsate n vederea garantrii bunei execuii a
unor obligaii.

Mijloacele circulante sunt bunuri i valori care rmn n cadrul entitii pe termen
scurt, de pn la un an, participnd, de regul, la un singur ciclu de producie (chiar
dac acesta depete anul).

4. Mijloacele circulante materiale (stocurile) reprezint bunuri destinate utilizrii n procesul
de producie sau vnzrii n aceeai stare i care particip, de regul, la un singur ciclu de producie.
4.1. Materiile primesunt bunuri care se consum la prima utilizare, particip direct la obinerea
produsului finit i se regsesc n acesta, integral sau parial, n forma iniial sau transformate.
4.2. Materialele consumabile particip sau ajut la procesul de fabricaie, se consum i ele la
prima utilizare i, de regul, nu se regsesc n produsul finit (materiale auxiliare, combustibili,

1
Conform HG nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 313/30 mai 2013, valoarea minim de intrare a mijloacelor fixe intrate n entitate este de 2.500 lei.
Valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor cu valoarea cuprins ntre 1.800 lei i 2.500 lei, existente n activul entitii,
se recupereaz pe durata normal de funcionare rmas.

3
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, alte materiale
consumabile).
4.3. Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunurile care nu ndeplinesc toate
condiiile necesare pentru a fi considerate imobilizri corporale, precum i bunurile asimilate acestora
(echipamentul de protecie, echipamentul de lucru etc.).
4.4. Producia n curs de execuie este producia care nu a parcurs toate fazele procesului de
fabricaie, urmnd s fie supus n continuare unor prelucrri. Intr aici i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.
4.5. Semifabricatelesunt produse care au parcurs doar o parte din fazele procesului de fabricaie,
sunt recepionate ca atare (pe baz de documente justificative) i sunt destinate fie vnzrii ca atare, fie
utilizrii n continuare n alt faz a procesului de producie.
4.6. Produsele finite sunt bunuri care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i nu mai au
nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, sunt corespunztoare din punct de vedere calitativ i
au fost recepionate la magazia de produse pe baz de documente justificative.
4.7. Produsele reziduale se compun din rebuturi, deeuri, materiale recuperabile i refolosibile.
4.8. Stocuri aflate la teri. Apar situaii n care ntreprinderea este proprietara unor elemente de
stoc dar aceste bunuri nu se afl n depozitele proprii ci la alte persoane fizice sau juridice, n vederea
pstrrii, prelucrrii, vnzrii etc. Aceste stocuri aparin ntreprinderii dar fizic se gsesc la teri sau
sunt n curs de aprovizionare.
4.9. Animale i psri, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei,
mnji i altele), animalele i psrile la ngrat, coloniile de albine, animalele pentru producie (ln,
lapte etc).
4.10. Mrfurile sunt bunuri cumprate pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup transformri
neeseniale. Sunt considerate mrfuri i produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
4.11. Ambalaje. n aceast categorie se ncadreaz bunurile destinate proteciei, transportului,
prezentrii altor bunuri i care circul n regim de restituire, adic sunt refolosibile i pot fi pstrate de
teri, cu obligaia restituirii lor.
Stocurile se pot regsi i sub forma stocurilor aflate la teri (trimise la teri pentru prelucrare sau
n custodie) i sub forma stocurilor n curs de aprovizionare (stocuri cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de gestiune, sunt n curs de
aprovizionare).

5. Mijloacele circulante n decontare (creanele) sunt drepturile exprimate n bani pe care le
are entitatea economic asupra altor persoane i care i permit acesteia s cear plata unor sume de
bani sau livrarea de bunuri ori servicii.
5.1. Clieni. n aceast structur se regsesc drepturile ntreprinderii de a cere clienilor s-i
plteasc sumele aferente bunurilor livrate, serviciilor prestate sau lucrrilor executate acestora.
Creanele din aceast categorie se nregistreaz, de regul, pe baza facturii. Se consemneaz aici doar
creanele rezultate din vnzri de bunuri sau servicii care fac obiectul activitii de baz a ntreprinderii
(creane de exploatare).
5.2. Clieni inceri sau n litigiu. Atunci cnd ntreprinderea nu mai are certitudinea c va ncasa
sumele pe care i le datoreaz unii clieni, creana fa de acetia se consider depreciat i se separ n
aceast structur distinct.
5.3. Efectele de primit sunt creanele fa de clienii crora li s-a acordat un termen de plat mai
ndeprtat. Pentru nregistrarea creanei n aceast structur, nelegerea dintre ntreprindere i client
trebuie s fie consemnat ntr-un document distinct: efectul de comer (cambie sau bilet la ordin).
Efectul comercial este un nscris prin care o persoan (tras) se angajeaz ca, la o scaden dat, s
achite o sum de bani unei alte persoane (beneficiar), eventual la ordinul unei a treia persoane
(trgtor).
5.4. Clieni facturi de ntocmit reprezint creana rezultat n urma livrrii de bunuri pentru
care nu s-a ntocmit nc factura. Situaia trebuie s rmn excepional i documentul care se va
emite la vnzare este avizul de nsoire. Factura trebuie ntocmit, n mod obligatoriu, n termen de
cinci zile de la data livrrii, moment n care creana aceasta se transfer la postul Clieni.

4
5.5. Furnizori debitori. n aceast structur se consemneaz creanele fa de furnizori
rezultate, de exemplu, din avansurile pltite acestora.
5.6. Avansuri acordate personalului reprezint dreptul entitii economice ca, la sfritul lunii,
s rein din sumele totale datorate angajailor pentru munca depus n cursul lunii, sumele pltite deja
ca avans (sau chenzina I).
5.7. Alte creane fa de personal cuprind alte drepturi ale unitii fa de angajai rezultate, de
exemplu, din vnzri de bunuri sau prestri de servicii ctre acetia, din imputaii fcute acestora,
chirii, avansuri nejustificate, sporuri i adosuri necuvenite etc.
5.8. Alte creane sociale sunt creane fa de bugetul asigurrilor sociale.
5.9. Taxa pe valoarea adugat (TVA) deductibil
2
este dreptul unitii ca, la sfritul lunii, s
rein taxa aferent cumprrilor (sau deductibil), din taxa aferent vnzrilor (sau colectat), n
vederea stabilirii obligaiei de plat fa de bugetul statului.
5.10. TVA de recuperat reprezint diferena, calculat la sfritul lunii, dintre taxa deductibil,
mai mare, i taxa colectat, mai mic.
5.11. Subvenii. n aceast structur se nregistreaz dreptul unitii rezultat din angajamentul
altei persoane de a-i oferi sume de bani sau bunuri, cu titlu gratuit.
5.12. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. La nfiinarea societilor comerciale,
asociaii sau acionarii i iau angajamentul de a pune la dispoziia acesteia aporturi n bani sau n
natur. Pn la vrsarea efectiv a acestor aporturi, societatea comercial are dreptul de a cere
asociailor sau acionarilor s fac vrsmintele respective, drept care se regsete ca o crean asupra
acestora.
5.13. Debitori diveri. Aici se nregistreaz creanele n afara exploatrii, adic cele rezultate din
operaiuni mai puin obinuite cum ar fi vnzarea de imobilizri sau dreptul da a primi despgubiri de
la alte persoane etc.

6. Mijloacele circulante de trezorerie (financiare) sunt formate din elemente de natur
financiar pe care ntreprinderea le deine pe termen scurt:
6.1. Investiii financiare pe termen scurt sunt titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, certificate de
trezorerie, alte titluri) deinute n vederea realizrii de profituri pe termen scurt.
6.2. Cecuri de ncasat. Se ncadreaz aici cecurile primite de ntreprindere i pe care le-a depus la
banc, n vederea transformrii lor n bani.
6.3. Efecte de ncasat sunt efectele de comer ajunse la scaden i pe care entitatea economic le
trimite la banc pentru ca aceasta s se ocupe de transformarea lor n bani.
6.4. Efecte remise spre scontare sunt efectele de comer neajunse la scaden i pe care entitatea
economic dorete s le transforme n bani. Operaiunea este posibil prin scontarea acestora pe lng o
banc. Operaiunea este de fapt un transfer ctre banc a dreptului de a ncasa la scaden suma trecut
n efectul de comer.

2
nelegerea coninutului TVA i a modului de funcionare a structurilor contabile folosite pentru reflectarea ei presupune
precizarea, mai nti, a coninutului categoriei de valoare adugat. Astfel, valoarea adugat reprezint valoarea nou creat
de ntreprindere n urma ciclului de producie. n analiza financiar, ea este definit ca diferena dintre producia
exerciiului i marja comercial, pe de o parte, i consumul intermediar, pe de alt parte. n reglementrile specifice TVA,
se precizeaz c, n vederea calculului taxei, valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile
din acelai stadiu al circuitului economic. Pe baza definiiei date valorii adugate, mecanismul TVA poate fi pus n eviden
astfel (atunci cnd cota de TVA este de 24%):
Valoarea adugat = Vnzri - Cumprri
24% din valoarea adugat = 24% din vnzri - 24% din cumprri
TVA de plat = taxa colectat - taxa deductibil
datorie fa de buget datorie crean
Dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat (din cauz c vnzrile sunt mai mici dect cumprrile ori
vnzrile se fac la export, unde taxa colectat este zero), atunci creana este mai mare dect datoria i diferena dintre ele
este o crean: TVA de recuperat. n Romnia, s-a optat pentru acest mod indirect de a calcula TVA n primul rnd pentru
c s-a urmrit introducerea unui mecanism asemntor cu cel din majoritatea rilor U.E. i apoi pentru c este mai comod
i informaiile necesare vin direct din documentele care justific vnzrile i, respectiv, cumprrile. Astfel, mai nti se
determin taxa colectat (sau taxa aferent vnzrilor) i taxa deductibil (sau taxa aferent cumprrilor), pe baza
documentelor justificative i apoi, prin diferen, se stabilete la sfritul lunii, TVA de plat sau, dac taxa deductibil este
mai mare dect taxa colectat, TVA de recuperat.

5
6.5. Conturi la bnci n lei. Aceast structur reflect disponibilul pe care entitatea economic l
are la bnci n lei.
6.6. Conturi la bnci n valut. Intr aici disponibilul pe care entitatea economic l are la bnci n
valut.
6.7. Dobnzi de ncasat: dreptul de a primi dobnzi de la bnci sau de la alte persoane fizice sau
juridice.
6.8. Casa n lei i n valut. Este vorba despre numerarul (lei sau valut) de care entitatea
economic dispune n casierie.
6.9. Alte valori: timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie,
tichete de mas, alte valori.
6.10 Acreditive n lei i n valut. Acreditivele sunt conturi deschise la bnci pentru o operaiune
specific i din care nu se pot face pli dect pe destinaia pentru care au fost deschise i atunci cnd se
ndeplinesc anumite condiii.
6.11 Avansuri de trezorerie. Sunt sumele avansate unor angajai pentru a face pli n numele
ntreprinderii.

Resursele proprii sunt capitalurile puse la dispoziia entitii economice de ctre
asociai, acionari, de unitatea nsi sau de alte persoane i pentru care nu exist
obligaia de rambursare la o scaden determinat.

7. Resursele proprii sunt resursele care se pot concretiza n orice categorie de mijloace,
precum i resursele constituite de entitatatea economic cu fore proprii sau procurate de la alte
persoane i care nu pot fi utilizate dect pe destinaia pentru care au fost constituite sau primite.
7.1. Capitalul social este valoarea nominal a aportului acionarilor sau asociailor unei societi
comerciale. Toate aciunile sau prile sociale emise de societile comerciale au n mod obligatoriu
aceeai valoare nominal, indiferent de momentul n care au fost emise i indiferent de valoarea lor
real la un moment dat. El se constituie la nfiinarea unei firme, fiind o condiie a existenei i
funcionrii acesteia. Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (capitalul pe care
proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii) i capital subscris vrsat
(partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de proprietari la dispoziia ntreprinderii).
7.2. Primele legate de capital reprezint diferena ntre valoarea de emisiune (preul de vnzare)
a aciunilor sau prilor sociale emise i valoarea lor nominal. Se ncadreaz aici: primele de
emisiune, primele de fuziune, primele de aport i primele de conversie a obligaiunilor n aciuni.
7.3. Rezerve. Se ncadreaz aici profiturile realizate de ntreprindere n exerciiile precedente i
care au rmas la dispoziia acesteia pe termen lung, ca urmare a unei decizii de repartizare luate de
adunarea general a acionarilor sau asociailor (A.G.A.). Urmtoarele categorii de rezerve sunt
prevzute n normele romneti:
- rezerve legale constituite anual din profitul brut (5% din acesta), pn cnd nivelul lor atinge
20% din capitalul social vrsat;
- rezerve statutare sau contractuale, constituite din profitul net pe baza prevederilor din statutul
societii;
- alte rezerve, constituite tot din profitul net pe baza hotrrii A.G.A;
- rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, care se constituie atunci
cnd activele reevaluate sunt cedate sau atunci cnd rezervele din reevaluare sunt realizate, adic pe
msura amortizrii.
7.4.Rezultatul reportat este rezultat din exerciiile precedente dar pentru care A.G.A. nu a luat
nc o decizie de repartizare.

Resursele strine sunt capitalurile puse la dispoziia entitii economice de ctre
teri (furnizori, clieni, personal, bnci i alte instituii financiare, stat, alte persoane
fizice sau juridice) i pentru care exist o obligaie cert de rambursare la o scaden
determinat.


6
9. Resursele strine n credite sunt resursele provenite de la bnci i alte instituii financiare i
a cror caracteristic este c sunt purttoare de dobnd:
9.1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni. Obligaiunile se emit de o entitate atunci cnd
aceasta are nevoie de resurse, de regul pe termen lung. n schimbul sumelor primite n urma emisiunii
de obligaiuni, ntreprinderea se angajeaz s plteasc dobnzi i s ramburseze, la scaden,
mprumutul.
9.2. Credite bancare pe termen lung sunt sumele primite de unitate de la bnci pe termen lung
(peste 1 an).
9.3. Datorii ce privesc imobilizrile financiare sunt datoriile fa de persoanele juridice ce dein
participaii n capitalul unitii.
9.4. Alte mprumuturi i datorii asimilate. n aceast categorie se ncadreaz concesiunile preluate,
imobilizrile corporale primite n leasing financiar, sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i
datorii asimilate (garanii primite, depozite etc.).
9.5. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate sunt dobnzile datorate, aferente
creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor
aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
9.6. Decontri ntre entitile afiliate cuprind sumele virate, bunurile livrate, dividendele aferente
investiiilor pe termen scurt i cele aferente participaiilor, precum i dobnzile aferente
mprumuturilor acordate altor uniti din cadrul grupului sau afiliate.
9.7. Decontri privind interesele de participare reflect sumele virate altor uniti legate prin
interese de participare, precum i dobnzile aferente mprumuturilor acordate acestor uniti.
9.8. Sume datorate asociailor sunt sumele depuse de asociai, dobnzile aferente acestor sume,
precum i dividendele lsate n contul curent al asociailor.
9.9. Credite bancare pe termen scurt sunt sumele primite de unitate de la bnci pe termen scurt
(pn ntr-un an).
9.10. Credite de cont curent. n aceast categorie se ncadreaz plile pe care banca le face n
numele ntreprinderii, peste sumele de care aceasta dispune n cont. Acest credit este de regul pe
termen foarte scurt i mai scump (cu o dobnd mai mare).

10. Resursele strine n angajamente sunt resursele provenite de la teri i care, de regul, nu
sunt purttoare de dobnd:
10.1. Furnizori. n aceast structur intr datoriile fa de furnizorii de exploatare, adic cei de la
care se cumpr bunuri i servicii curente (stocuri, energie, ap, servicii de telecomunicaii etc.).
Pentru ca datoria s fie nregistrat aici este obligatorie justificarea ei pe baz de factur.
10.2. Furnizori de imobilizri. Datoriile rezultate din achiziia de imobilizri corporale i
necorporale se evideniaz separat tocmai datorit caracterului lor mai puin curent.
10.3. Efectele de pltit i efectele de pltit pentru imobilizri sunt datoriile fa de furnizori
pentru care documentul justificativ este efectul de comer (cambie sau bilet la ordin).
10.4. Furnizori facturi nesosite. Se consemneaz aici datoriile din achiziii de bunuri pentru
care nu au ajuns nc facturile. La sosirea acestora, datoria se transfer la structura Furnizori sau
Furnizori de imobilizri.
10.5. Clieni creditori. Intr aici datoriile fa de clieni rezultate, de exemplu, din avansurile n
bani primite de la acetia.
10.6. Personal salarii datorate reflect obligaiile ntreprinderii de a plti angajailor
contravaloarea muncii prestate de acetia. Aceast obligaie se nregistreaz la sfritul lunii, pe baza
statelor de salarii.
10.7. Ajutoare materiale datorate. Se reflect aici obligaia pe care i-o asum ntreprinderea de
a acorda angajailor ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, pentru ngrijirea
copiilor, ajutoare de deces i alte ajutoare materiale.
10.8. Participarea personalului la profit reprezint angajamentul luat de ntreprindere, n urma
hotrrii A.G.A., de a plti angajailor pri din profitul anului precedent.
10.9. Drepturi de personal neridicate. Dup nregistrarea datoriei ntreprinderii fa de angajai
n legtur cu salariile, datorie consemnat n statul de salarii, sumele datorate trebuie pltite n trei

7
zile; dup acest termen, sumele nepltite se vireaz, n principiu, la banc i trebuie evideniate separat,
n aceast structur distinct de datorii.
10.10. Reineri din salarii datorate terilor. Atunci cnd angajaii au datorii fa de tere
persoane, entitatea economic poate reine din salariu sumele respective pentru a le vira persoanelor n
drept. Datoria rmne nregistrat n contabilitate pn la virarea sumei ctre persoana pentru care s-a
reinut.
10.11. Alte datorii fa de personal reflect obligaii ale ntreprinderii fa de angajai, altele
dect cele consemnate n structurile anterioare (garanii gestionare, indemnizaii pentru concediile de
odihn neefectuate etc.).
10.12. Contribuiile sociale ale unitii. Atunci cnd unitatea angajeaz personal, pe lng
sumele datorate ca salarii, este obligat s plteasc i urmtoarele contribuii sociale:
- contribuia la asigurrile sociale;
- contribuia pentru asigurrile sociale de sntate;
- contribuia pentru ajutorul de omaj;
- contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale;
- contribuia datorat de angajator la fondul de garantare a creanelor salariale.
10.13. Contribuiile sociale ale angajailor. Din salariul brut nregistrat de unitate, salariaii vor
fi pltii numai dup ce se vor reine, printre altele, i contribuiile lor sociale:
- contribuia personalului pentru asigurrile sociale;
- contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate;
- contribuia personalului la fondul de omaj.
10.14. Alte datorii sociale.
10.15. Impozitul pe profit/ venit este o obligaie fa de bugetul statului stabilit atunci cnd
ntreprinderile nregistreaz profit fiscal. Rezultatul fiscal (profit sau pierdere) este egal cu diferena
dintre veniturile totale i cheltuielile totale la care se adaug cheltuielile nedeductibile i din care se
deduc sumele neimpozabile.
10.16. TVA de plat este diferena dintre taxa colectat, mai mare, i taxa deductibil, mai mic,
calculat la sfritul lunii, cu ocazia ntocmirii decontului de TVA.
10.17. TVA colectat este taxa aferent vnzrilor, adic cea nscris n facturi sau n alte
documente justificative care atest vnzarea. Poate fi definit ca obligaie a ntreprinderii ca, la orice
vnzare, s adauge 24% la preul de vnzare fr TVA.
10.18. Impozitul pe venituri de natura salariilor este suma reinut de entitatea economic din
salariile angajailor i pe care urmeaz s o vireze statului. Entitile economice nu sunt dect
intermediari ntre salariai i stat. Acest impozit este o component a impozitului pe venitul global.
10.19. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Se ncadreaz aici obligaii precum:
impozitele pe cldiri, pe terenuri, pe dividende, accizele, taxele vamale etc.
10.20. Contribuia unitii la fondurile speciale se concretizeaz n viramente pentru fondurile
speciale, printre care putem enumera: pentru modernizarea punctelor de trecere a frontierei, pentru
protecia asigurailor, pentru protecia persoanelor handicapate, pentru dezvoltarea sistemului
energetic, pentru dezvoltarea turismului etc..
10.21. Alte datorii fa de bugetul statului. Se cuprind aici valoarea despgubirilor, amenzilor,
penalitilor datorate bugetului.
10.22. Dividendele de plat reprezint obligaia ntreprinderii de a plti acionarilor/ asociailor
prile din profit stabilite de A.G.A.
10.23. Creditori diveri. Aici se regsesc datorii altele dect cele curente; de regul ele rezult
din operaiuni excepionale.
10.24. Provizioanele sunt datorii constituite pe seama cheltuielilor n vederea acoperirii efectelor
nefavorabile viitoare probabile ale unor evenimente trecute sau prezente. Se constituie astfel de
provizioane pentru: litigii, garanii acordate clienilor, pentru restructurare, pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale, pentru pensii etc.
Definiiile prezentate mai sus sunt valabile pentru categoriile de mijloace i resurse privite ca
elemente care exist la un moment dat, ca stocuri la momentul respectiv. ns, n cadrul entitii

8
economice mijloacele i resursele sunt supuse unor transformri mai mari sau mai mici i care le fac s
dispar sau s-i schimbe forma sau coninutul.
Dac privim mijloacele aflate n transformare, putem defini o nou categorie contabil, cea de
cheltuieli care desemneaz sumele ori valorile pltite sau de pltit n cursul unei perioade ca eforturi
concretizate n: consumuri de materii prime, materiale i alte bunuri care dispar n urma procesului de
producie servicii, salarii i contribuii sociale, amortizri etc. Pe lng cheltuieli ca eforturi, se definesc
imediat i veniturile, ca efecte ale eforturilor fcute de ntreprindere. Veniturile reprezint resurse
reproduse i care aparin unitii, consemnate n urma vnzrii de bunuri sau prestrii de servicii,
precum i atunci cnd unitatea obine bunuri din producia proprie.
Clasificarea veniturilor i cheltuielilor se poate face n funcie de natura acestora n:
- cheltuieli i venituri de exploatare, adic acelea care corespund activitii curente, obinuite a
unitii: cheltuieli cu materii prime, cu salarii, cu servicii, venituri din vnzarea produciei etc.;
- cheltuieli i venituri financiare, care rezult din activitatea de natur financiar (dobnzi,
diferene de curs valutar, venituri din plasamente i participaii etc.);
- cheltuieli i venituri extraordinare, care sunt generate de activitile nerepetitive cu caracter
extraordinar (calamiti i alte evenimente extraordinare).
Punnd fa n fa veniturile cu cheltuielile obinem rezultatul contabil al perioadei. Dac
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, atunci rezultatul este profit i reprezint o resurs care se
adaug la celelalte resurse proprii de care dispune ntreprinderea sau se repartizeaz proprietarilor
acesteia. Dac, dimpotriv, cheltuielile perioadei depesc veniturile aceleiai perioade, atunci
rezultatul este pierdere i diminueaz resursele sau se adaug la mijloace, fiind necesar finanarea lui
din alte resurse.