Sunteți pe pagina 1din 16

Capitolul 3.

Contabilitatea activelor nefinanciare


3.1. Definirea i clasificarea activelor nefinanciare
Conturile din clasa respectiv sunt utilizate de ctre instituiile publice pentru evidena activelor i
de ctre unitile Trezoreriei de Stat pentru operaiunile de cas aferente activelor procurrile de
mijloace fixe, cheltuielile pentru reparaii capitale, ncasri din realizarea activelor de ctre instituiile
publice
!n conturile din clasa " se reflect existena i circulaia activelor nefinanciare, precum i uzura i
amortizarea lor n baza contabilitii de an#ajamente Conturile din clasa respectiv sunt #rupate n
urmtoarele cate#orii$
- 31 Mijloace fixe;
- 32 Stocuri de mijloace materiale circulante;
- 33 Valori;
- 34 Active neproductive;
- 39 !ura "i amorti!area mijloacelor fixe#
Contabilizarea mijloacelor fixe se realizeaz n conformitate cu prevederile IPSAS 17 Imobilizri
corporale , potrivit cruia mijloacele fixe sunt considerate ca active corporale dac$
- sunt deinute de ctre o entitate public pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative% i
- este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de #estiune
!n contabilitatea autohton pe l&n# condiiile prezentate mai sus mai este i a treia condiie care
prevede ca valoarea de intrare a mijloacelor fixe s atin# limita stabilit de le#islaie '" ((( lei)
Grupa de conturi 31 Mijloace i!e conine urmtoarele conturi$
- 311 $l%diri;
- 312 $on&truc'ii &peciale;
- 313 (n&tala'ii de tran&mi&ie;
- 314 Ma"ini "i utilaje;
- 31) Mijloace de tran&port;
- 31* nelte "i &cule+ inventar de producere "i ,o&pod%re&c;
- 31- Active nemateriale;
- 31. Alte mijloace fixe;
- 319 Active /n cur& de execu'ie#
Contabilizarea stocurilor de materiale circulante se realizeaz n conformitate cu prevederile
IPSAS 1" Stocuri, potrivit cruia stocurile sunt active$
- sub form de materiale sau provizii care vor fi consumate n procesul de producie%
*
- sub form de materiale sau provizii care vor fi consumate sau distribuite n furnizarea de
servicii%
- deinute pentru v&nzare sau distribuie n cursul normal al activitilor% sau
- n procesul de producie pentru v&nzare sau distribuie
Grupa de conturi 3" Stocuri de materiale circulante conine urmtoarele conturi$
- 321 0e!erve de &tat &trate,ice;
- 322 Materiale /n &tocuri;
- 323 1roduc'ie /n cur& de execu'ie;
- 324 1rodu&e finite;
- 32) M%rfuri#
3.2. Contabilitatea mijloacelor fixe
#ecunoa$terea mijloacelor i!e
+otrivit IPSAS 17 Imobilizri corporale , un element de mijloacele fixe ar trebui recunoscut ca
activ n cazul n care$
este probabil ca beneficiile economice viitoare sau potenialul de servicii asociat cu activul s
revin societii%
valoarea de intrare 'costul istoric) sau valoarea just poate fi evaluat credibil
,stfel, n cazul lurii deciziei cu privire la procurarea unui mijloc fix sau altul, reprezentat, fie de
maini i utilaje, fie de mijloace de transport, entitatea analizeaz mai nt&i de toate necesitatea procurrii
i destinaia acestuia, asi#ur&ndu-se astfel de obinerea avantajului economic viitor din utilizarea
mijlocului fix, n procesul de realizare a lucrrilor de construcii sau a altor operaiuni specifice activitii
desfurate .e exemplu, la procurarea unui utilaj de la furnizor, entitatea se asi#ur c prin
achiziionarea acestui mijloc fix, el nu doar va completa, dar i va asi#ura o sporire a beneficiilor
obinute prin utilizarea lui
Condiiile celui de-al //-lea criteriu de constatare, sunt satisfcute, de obicei, uor n operaia de
schimb 'cumprare) a activului, n care se determin valoarea just a acestuia ,stfel, ca baz pentru
determinarea valorii de intrare a unui activ sau altul procurat de ctre societate, servesc facturile fiscal,
factura de expediie, contractul ncheiat cu furnizorul sau alte documente de acest #en, n care i sunt
indicate datele respective !n cazul n care mijlocul fix este creat de entitate, atunci valoarea de intrare a
acestuia este e#al cu suma total a cheltuielilor privind materialele, fora de munc i alte resurse
utilizate n procesul crerii, construciei, montrii sau instalrii lui
%&aluarea mijloacelor i!e
0valuarea presupune aciunea de determinare a valorii de intrare 'costului istoric) n baza
calculelor, estimrilor 'fi#"*)
1
'i(ura 3)1) Structura e&alurii mijloacelor i!e
Tipul evalurii se selecteaz n funcie de natura operaiei economice$
- dac mijlocul fix este procurat, atunci valoarea de intrare se determin reieind din re#ulile
evalurii iniiale% iar
- dac mijlocul fix trebuie nre#istrat n bilanul contabil, atunci valoarea de intrare se
determin reieind din re#ulile evalurii ulterioare
*ontabilitatea mijloacelor i!e
0ntitile publice reflect fenomenele economice n funcie de natura lor i anume$ intrarea
mijloacelor fixe, calculul uzurii mijloacelor fixe, ieirea mijloacelor fixe Totodat, contabilizarea
mijloacelor fixe presupune investi#area urmtoarelor elemente$
evidena analitic a mijloacelor fixe%
evidena sintetic a mijloacelor fixe
2viden'a analitic% a mijloacelor fixe se refer la ntre#ul circuit al documentele primare care
justificat intrarea, ieirea sau calculul uzurii mijloacelor fixe 2viden'a &intetic% a mijloacelor fixe se
realizeaz prin intermediul conturilor contabile n baza informaiei economice culese din documentele
primare
/ntrarea mijloacelor fixe prevede utilizarea urmtoarelor documentelor primare 'fi#"1)
.ocumentele primare de circulaie extern sunt ntocmite de furnizorul mrfii, iar n momentul intrrii
mijloacelor fixe n interiorul entitii, conductorul emite un ordin 'ordinul poate s fie valabil i pentru
procurrile ulterioare de mijloace fixe) n care se stabilete componena nominal a comisiei care va
examina starea mijlocului fix i corespunderea cu datele din paaportul tehnic .ac comisia a hotr&t c
mijlocul fix corespunde tuturor parametrilor tehnici corespunztori, atunci se hotrte i ntrebarea cu
"
EVALUAE
EVALUAE
EVALUAE
UL!E"#A$
EVALUAE
UL!E"#A$
Valoarea %e intrare &costul istoric' se
%etermin( )n momentul )nre*istr(rii
activului ca mijloc fix ca urmare a
urm(toarelor surse %e intrare+
- procurarea de la per&oane fi!ice "i juridice -
valoarea de ac3i!i'ie;
- create de /ntreprindere - co&tul efectiv;
- &c3im4 5 valoarea ju&t% a activului cedat;
- dona'ie - valoarea ju&t%#
Valoarea %e intrare &costul istoric' se
%etermin( )n momentul )nre*istr(rii
activului ca mijloc fix ca urmare a
urm(toarelor surse %e intrare+
- procurarea de la per&oane fi!ice "i juridice -
valoarea de ac3i!i'ie;
- create de /ntreprindere - co&tul efectiv;
- &c3im4 5 valoarea ju&t% a activului cedat;
- dona'ie - valoarea ju&t%#
,u se inclu% )n valoarea %e intrare urm(toarele articole %e c-eltuieli+
c3eltuielile le,ate de remedierea deterior%rilor efectuate /nainte de punerea /n
func'iune
,u se inclu% )n valoarea %e intrare urm(toarele articole %e c-eltuieli+
c3eltuielile le,ate de remedierea deterior%rilor efectuate /nainte de punerea /n
func'iune
+a ,-r$itul perioadei de
(e,tiune ,au .n momentul
.ntocmirii raportului inanciar
+a ,-r$itul perioadei de
(e,tiune ,au .n momentul
.ntocmirii raportului inanciar
"n valoarea %e intrare se
mai inclu% urm(toarele
articole %e c-eltuieli+
accizele de import i
taxele de achiziie
nereturnabile%
cheltuieli le#ate de
aducerea acestuia n stare
normal de munc
"n valoarea %e intrare se
mai inclu% urm(toarele
articole %e c-eltuieli+
accizele de import i
taxele de achiziie
nereturnabile%
cheltuieli le#ate de
aducerea acestuia n stare
normal de munc
EVALUAE
","."AL$
EVALUAE
","."AL$
Metoda II - alternati&
admi,ibil
Metoda II - alternati&
admi,ibil
Metoda I / recomandat de
IPSAS 17
Metoda I / recomandat de
IPSAS 17
privire la data punerii n funciune 'se nre#istreaz direct ca mijloc fix sau ca activ n curs de execuie)
'i(ura 3) " 0ipolo(ia documentelor primare utilizate .n cadrul intrrii mijloacelor i!e
1roce&ul ver4al de primire 5 predare a mijlocului fix '23- *) se ntocmete n momentul
recepionrii, n baza hotr&rii comisiei de recepie ,cest document se utilizeaz pentru a consemna
punerea n funciune a intrarea mijloacelor fixe 0l se ntocmete ntr-un sin#ur exemplar pentru fiecare
obiect n parte de ctre comisia de recepie, desemnat prin ordinul conductorului entitii Se admite
completarea unui sin#ur exemplar pentru recepionarea mai multor obiecte n cazul inventarului
#ospodresc, instrumentelor, dispozitivelor care au aceeai valoare i au fost recepionate pe parcursul
unei luni calendaristice !n acest document se conine toat informaia cu privire la sursa intrrii,
valoarea de intrare, valoarea de inventar, codul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, durata de
funcionare util, cota uzurii 'amortizrii), de asemenea caracteristicile activului preluate din
paaportului tehnic 2odul de completare a procesului verbal de primire predare a mijloacelor fixe se
efectuiaz n baza urmtorului model$
Toate mijloacele fixe trebuie s se afle n custodia responsabililor, numii prin ordinul
conductorului instituiei 4a nlocuirea persoanelor responsabile se efectueaz inventarierea mijloacelor
fixe ce se afl n custodia lor, care se fixeaz ntr-un act de predare-primire ,ctul este aprobat de
conductorul entitii 4a intrarea mijloacelor fixe n instituii 'la depozit) responsabilul pentru valorile
materiale trebuie s confirme prin semntur n documentul furnizorului sau n actul de primire c a
primit aceste valori materiale
+e baza procesului verbal de primire - predare al mijloacelor fixe, persoanele responsabile
pentru pstrarea mijloacelor fixe 'persoanele #estionare) in fi"a de inventar a mijloacelor fixe f23-*"
n caz c&nd evidena nu este automatizat !n fia de inventar sunt nre#istrate toate micrile ce in de
evidena tuturor schimbrilor
+entru or#anizarea evidenei i asi#urarea controlului asupra inte#ritii mijloacelor fixe, fiecrui
activ, cu excepia fondurilor de bibliotec, i se atribuie un numr de inventar, care const din opt semne
+rimele trei se refer la subcont, al patrulea indic #rupul i ultimele patru semne - numrul de ordine al
obiectului din #rup Subconturile care nu au #rupuri, al patrulea semn este zero .e exemplu, numrul de
inventar "**((((5 poate fi descifrat astfel$ subcontul "** 6Cldiri7, numrul de ordine al obiectului
8
Evi%en/a analitic(
Evi%en/a analitic(
Documente primare %e circula/ie extern(+
procurarea de la furnizorii interni$ factur fiscal
'factur)%
procurarea de la furnizorii externi$ declaraie
vamal,' invoice)%
intrarea cu titlu #ratuit$ actul de donaie%
- procurarea de la persoane fizice$ actul de
achiziie
Documente primare %e circula/ie extern(+
procurarea de la furnizorii interni$ factur fiscal
'factur)%
procurarea de la furnizorii externi$ declaraie
vamal,' invoice)%
intrarea cu titlu #ratuit$ actul de donaie%
- procurarea de la persoane fizice$ actul de
achiziie
Documente primare %e circula/ie intern(+
- bonul de intrare%
- procesul verbal de primire-predare a
mijloacelor fixe
Documente primare %e circula/ie intern(+
- bonul de intrare%
- procesul verbal de primire-predare a
mijloacelor fixe
Evi%en/a sintetic(
Evi%en/a sintetic(
(((5
9umrul de inventar se noteaz pe un jeton care se fixeaz de obiect, se nscrie cu vopsea direct
pe obiect sau n alt mod 9umrul de inventar atribuit unui obiect din mijloacele fixe se pstreaz dup
aceasta pe parcursul ntre#ii perioade de aflare a lui n instituia dat 9umerele obiectelor de inventar,
care au fost scoase din uz sau lichidate, nu trebuie s fie atribuite unor obiecte nou intrate n mijloacele
fixe
0videna sintetic a mijloacelor fixe se realizeaz prin intermediul #rupei de conturi
31 6Mijloace fixe7+ care funcioneaz dup urmtoarele re#uli$
- &e de4itea!% 5 cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate%
- &e creditea!% 5 n momentul ieirii mijloacelor fixe din #estiune%
- &oldul final de4itor - reflect valoarea mijloacelor fixe existente la un moment dat
!n contul 311 0Cl(%iri1 se ine evidena cldirilor de producie, administrative, cu destinaie
special, caselor de locuit Cldiri se consider construciile arhitecturale destinate pentru crearea
condiiilor 'protecia contra factorilor climaterici etc) de munc, de trai, de deservire social-cultural a
populaiei i a condiiilor de depozitare a valorilor materiale Cldirile au ca pri constructive principale
pereii i acoperiul :biect de inventar din #rupul ;Cldiri; se consider orice cldire aparte
!n contul 312 0Construc/ii speciale1 se ine evidena construciilor speciale obiecte, a cror
destinaie const n crearea condiiilor necesare pentru realizarea procesului de producere prin executarea
unor operaiuni tehnice, nele#ate de modificarea obiectului muncii$ staii de pompare a apei, stadioane,
bazine, poduri, drumuri, etc
!n contul 313 0"nstala/ii %e transmisie1 se ine evidena instalaiilor cu ajutorul crora se
realizeaz transportul de ener#ie electric, termic sau mecanic de la mainile-motoare la mainile de
lucru, precum i transportul de informaie, de substane lichide, #azoase, pulverulente i de alt tip de la
un obiect de inventar la altul .in #rupul instalaiilor de transmisie fac parte reelele electrice, reelele de
telecomunicaii, transmisiile i conductoarele cu toate instalaiile intermediare necesare pentru
transformarea i transportul ener#iei, informaiei i pentru deplasarea prin conducte a substanelor
lichide, #azoase, pulverulente i de alt tip p&n la consumator
!n contul 312 03aini i utilaje1 se ine evidena mainilor i utilajelor de for, mainilor i
utilajelor de lucru, aparatelor i instalaiilor de msurare i re#lare, utilajelor de laborator, tehnicii de
calcul, altor maini i utilaje
!n contul 311 Mijloace de tran,port se ine evidena mijloacelor fixe care servesc la
transportarea cltorilor i mrfurilor
!n contul 312 3nelte $i ,cule, in&entar de producere $i (o,podre,c+ alte tipuri de mijloace fixe
se ine evidena mijloacelor de munc manuale i mecanizate, sculelor ce completeaz mainile,
mobilierului, inclusiv medical, covoarelor, tablourilor, sculpturilor, etc
!n contul 317 Acti&e nemateriale se ine evidena activelor nemateriale
!n contul 314 Alte mijloace i!e se ine evidena mijloacelor fixe neincluse n cate#oriile
5
precedente, i anume$ plantaii perene, animale de producie i de reproducie, fondurile de carte
'indiferent de preul unor exemplare), valorile muzeale, cu excepia exponatelor de importan
tiinific, istoric i tehnic nesupuse, prin re#lementrile n vi#oare, evidenei contabile n expresie
valoric, animalele parcurilor zoolo#ice i circurilor, echipamentul de protecie etc
!n contul 315 Acti&e .n cur, de e!ecu6ie se ine evidena activelor nemateriale i materiale n
curs de execuie, adic n proces de construcie, precum i investiiile capitale efectuate n mijloace fixe
*ontul 315 Acti&e .n cur, de e!ecu6ie este destinat #eneralizrii informaiei referitoare la
cheltuielile privind crearea de ctre entitatea bu#etar a activelor nemateriale i materiale 'de ex
elaborarea pro#ramelor informatice, construcia cldirilor, construciilor speciale, instalaiilor de
transmisie, etc) 0l este un cont de activ !n debitul acestui cont se reflect sumele cheltuielilor efective
privind crearea activelor nemateriale i materiale de ctre instituie, iar n credit valoarea activelor
nemateriale i materiale create la finisarea lucrrilor Soldul acestui cont este debitor i reprezint
cheltuielile acumulate de la nceputul executrii lucrrilor de creare de ctre instituie a activelor
nemateriale i materiale la finele perioadei de #estiune
Contabilitatea analitic a activelor nemateriale i materiale n curs de execuie se ine pe obiecte de
active nemateriale i materiale
*ontul 315 Acti&e .n cur, de e!ecu6ie cuprinde urmtoarele subconturi #radul /$
"*<* ,ctive nemateriale n curs de execuie%
"*<1 ,ctive materiale n curs de execuie
/eirea mijloacelor fixe poate fi condiionat de urmtoarele evenimente econome$
- ca&area ca urmare a expir%rii duratei normate de func'ionare util% 8calcularea inte,ral%
a u!urii9;
- /n re!ultatul v:n!%rii p:n% la expirarea duratei de func'ionare util%;
- dona'ii;
- tran&miterea dintr-o &ec'iune /n alta;
- minu& la inventariere etc#
.ocumentele primare utilizate la casarea mijloacelor fixe ca urmare a expirrii duratei normate de
funcionare util sunt$ procesul verbal de casare i borderoul de verificare a strii tehnice a utilajelor
!n procesul ver4al de ca&are a mijloacelor fixe8anex%9 se nre#istreaz formulele contabile la
scoaterea din funciune, numrul de inventar, codul, suma uzurii calculate, se precizeaz valoarea de
intrare, valoarea uzurabil, valoarea rezidual !n cazul c&nd la scoaterea din funciune au mai fost
efectuate cheltuieli suplimentare se includ n document i de asemenea i materialele rezultate n urma
scoaterii din funciune
.ezasamblarea i demontarea mijloacelor fixe, p&n la scoaterea din funciune nu este admis, iar
materialele obinute n urma dezasamblrii mijloacelor fixe se nre#istreaz ca majorare a finanrii !n
cazurile n care instituia nu folosete pentru necesitile sale materiale rezultate ele urmeaz a fi
comercializate Sumele obinute din v&nzarea mijloacelor fixe, precum i a materialelor obinute de la
=
dezasamblarea unor obiecte sunt transferate n bu#etului public
3zura mijloacelor i!e
.in punct de vedere contabil, uzura este definit ca recuperarea treptat a valorii iniiale a
mijloacelor fixe aflate n funciune >zura mijloacelor fixe reprezint, repartizarea sistematic a valorii
uzurabile a acestora n decursul duratei de funcionare util
!n funcie de termenul limitat de utilizare, se distin# mijloace fixe$
uzurabile 'epuizabile)%
neuzurabile
>zura nu se determin pentru urmtoarele mijloace fixe$
- cldiri i construcii speciale, monumente de arhitectur i art unicale% utilaj% exponate, mostre,
modele care funcioneaz sau nu, machete i alte materiale ilustrative, care se afl n cabinete i
laboratoare i se utilizeaz n scopuri didactice i tiinifice% terenurile, animalele de producie -
bivoli, boi, cerbi% exponate ale lumii animale 'din #rdinile zoolo#ice i alte instituii similare)%
- fonduri de bibliotec$ de filme, mijloace pentru montarea n scen, valori muzeale i artistice
+entru calculul uzurii mijloacelor fixe este necesar cunoaterea unor indicatori, cu ajutorul crora
se va putea determina i reflecta valoarea lunar i respectiv anual a acestui tip de cheltuieli ,ceti
indicatori sunt$
- durata de via'% util%%
- valoarea re!idual% 8 valoarea pro4a4il% r%ma&% )%
- valoarea u!ura4il%#
7urata de &ia6 util, potrivit IPSAS 17 Imobilizri corporale , este fie perioada de timp n
care se preconizeaz utilizarea activului de entitate, sau numrul de uniti de producie sau alte uniti
similare care se preconizeaz s se obin de ctre entitate, n baza activului
0ntitile publice din ?epublica 2oldova, n prezent stabilesc durata de via util n baza
prevederilor $atalo,ul mijloacelor fixe "i activelor materiale apro4at prin ;ot%r:rea <uvernului
nr#33. din 21#=3#2==3 8n continuare-Catalo#9# !n Catalo# snt prezentate clasificarea mijloacelor
fixe, precum i duratele de funcionare util a fiecrei familii de mijloace fixe i active
nemateriale
Catalo#ul stabilete modul de corectare a duratelor de funcionare util a mijloacelor fixe
pentru re#imuri i condiii de exploatare care se deosebesc de cele normale Clasificarea mijloacelor
fixe, precum i duratele lor de funcionare util, determinate n baza datelor 2ijloacele fixe se
mpart n < subcompartimente '* - cldiri, 1 - construcii speciale, " - instalaii de transmisie, 8 -
maini i utilaje, 5 - mijloace de transport, = - unelte i scule, @ - animale, A- plantaii perene, < - alte
mijloace fixe)
!n tabelul de mai jos sunt prezentate exemple din $atalo,ul mijloacelor fixe "i activelor
materiale 'tabel "*)$
@
!abelul 3.1.
Extras %in Catalo*ul mijloacelor fixe i activelor nemateriale
>r#
rd#
?enumirea mijloacelor fixe $odul ?urata de via'%
util%
1. *ldiri con,truite din beton armat cu rezi,ten6
,porit, din blocuri de beton armat $i cu ,c8elet
din beton armat ,au din metal
** (((((*((( 85
2. *ldiri con,truite din blocuri de piatr cu mortar
din ciment $i cu ,c8elet din beton armat ,au din
metal, cu e!cep6ia celor de la pozi6iile
** (((((1((( "5
3. Poduri metalice
*1 (((<(*(((
8(
2. 9a&uzuri, bazine *1 ((@=((((( 15
4. Ma$ini de prelucrare automat a datelor $i
pr6i ale ace,tora: cititori ma(netici ,au optici,
ma$ini pentru tran,punerea inorma-6iilor pe ,uport
,ub orm codiicat $i ma$ini pentru prelucrarea
ace,tor inorma-6ii, nedenumite $i necuprin,e .n
alt parte
*8 A8@* "
5. *o&oare din l.n ,au din pr in de animale *= 5@(**( "
6. *o&oare din alte materiale te!tile *= 5@(*<( 5
;aloarea rezidual, potrivit IPSAS 17 Imobilizri corporale , este valoarea net pe care entitatea
se ateapt s o obin din cedarea unui activ la sf&ritul duratei de via util dup deducerea
costurilor estimate pentru cedare Cu alte cuvinte aceasta este o sum pro#nozat, stabilit la punerea
n funciune, ns se refer la resursele materiale i financiare care vor fi recuperate la scoaterea
din funciune a mijloacelor fixe .ac valoarea rmas probabil nu este esenial, ea este e#al cu
zero, iar n cazul stabilirii de ctre entitate, atunci ea se scade din valoarea de intrare, obin&ndu-se
valoarea rezidual 'valoarea uzurabil)
;aloarea uzurabil reprezint valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum,
care substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea rezidual n momentul
achiziionrii activului
0videna sintetic a uzurii mijloacelor fixe se realizeaz prin intermediul (rupei de conturi 35
3zura $i amortizarea mijloacelor i!e n care se reflect suma uzurii mijloacelor fixe i amortizarea
activelor nemateriale trecute n bilanul entitii 0ste un cont de pasiv i funcioneaz dup urmtoarele
re#uli$
&e creditea!% 5 n cursul perioadei de funcionare a mijloacelor fixe prin calcularea uzurii%
&e de4itea!% 5 la scoaterea din funciune a mijloacelor fixe%
&oldul final creditor - reflect suma total a uzurii calculate pentru mijloacelor fixe care se afl
n funciune la instituia dat
Grupa 35 3zura $i amortizarea mijloacelor i!e cuprinde urmtoarele conturi$
A
- 391 !ura cl%dirilor;
- 392 !ura con&truc'iilor &peciale;
- 393 !ura in&tala'iilor de tran&mi&ie;
- 394 !ura ma"inilor "i utilajelor;
- 39) !ura mijloacelor de tran&port;
- 39* !ura uneltelor "i &culelor+ inventarului de producere "i ,o&pod%re&c+ altor tipuri de
mijloace fixe;
- 39- Amorti!area activelor nemateriale;
- 39. !ura altor mijloace fixe#
3.3. Contabilitatea altor active nefinanciare
!n componena altor active nefinanciare sunt cuprinse urmtoarele #rupe de conturi$
- 32 Stocuri de mijloace materiale circulante;
- 33 Valori;
- 34 Active neproductive;
%&aluarea ,tocurilor
+otrivit prevederilor IPSAS 17 Stocuri, evaluarea stocurilor de materiale este identic evalurii
mijloacelor fixe cu unele mici rectificri 'fi#"") Spre deosebire de mijloacele fixe i activele
nemateriale, evaluarea stocurilor de materiale prevede o metod suplimentar numit evaluarea curent
,ceast metod este necesar deoarece stocurilor de mrfuri i materiale sunt procurate pentru a fi
rev&ndute sau consumate, n timp ce activele pe termen lun# sunt procurate pentru o utilizare ndelun#at
n activitatea economic
'i(ura 3)3 Structura $i con6inutul e&alurii ,tocurilor de materiale
<
EVALUAEA
7!#CU"L#
DE 3A!E"ALE
EVALUAEA
7!#CU"L#
DE 3A!E"ALE
EVALUAE
","."AL$
EVALUAE
","."AL$
EVALUAE
UL!E"#A$
EVALUAE
UL!E"#A$
Valoarea %e intrare &costul istoric'
cuprin%e+
- preul de cumprare%
- taxele de import%
- transportul%
- diferene de curs valutar%
- alte cheltuieli
Valoarea %e intrare &costul istoric'
cuprin%e+
- preul de cumprare%
- taxele de import%
- transportul%
- diferene de curs valutar%
- alte cheltuieli
,u se inclu% )n valoarea %e intrare+
- rabatul'remiz) comercial%
- taxele recuperabile 'TB,)%
- cheltuielile le#ate de remedierea
deteriorrilor n timpul transportrii
,u se inclu% )n valoarea %e intrare+
- rabatul'remiz) comercial%
- taxele recuperabile 'TB,)%
- cheltuielile le#ate de remedierea
deteriorrilor n timpul transportrii
Valoarea %e bilan/ cea mai mic sum dintre valoarea de intrare
'costul istoric) al materialelor i valoarea realizabil net 'valoarea
actual de nlocuire)
Valoarea %e bilan/ cea mai mic sum dintre valoarea de intrare
'costul istoric) al materialelor i valoarea realizabil net 'valoarea
actual de nlocuire)
8resupune mai multe meto%e specifice
tuturor *enurilor %e activitate economic(+
9 costul mediu ponderat 'C2+)
9 primei intrri primei ieiri '3/3:
8resupune mai multe meto%e specifice
tuturor *enurilor %e activitate economic(+
9 costul mediu ponderat 'C2+)
9 primei intrri primei ieiri '3/3:
+a intrarea
.n patrimoniu
+a ie$irea din
patrimoniu
EVALUAE
CUE,!$
EVALUAE
CUE,!$
+a .ntocmirea raportului
inanciar
*ontabilitatea ,tocurilor de materiale
2viden'a analitic% a materialelor prevede analiza ntre#ului circuit al documentelor primare de
circulaie intern i extern 'fi#"8) +rocesul de studiu al documentelor primare este necesar de a se
diviza n c&teva etape succesive$ procurarea, depozitarea i consumul 4a fiecare etap sunt caracteristice
diferite tipuri de documente primare care se selecteaz i n funcie de tipul activitii
'i(ura 3)<) *ircuitul documentelor primare caracteri,tice materialelor

=>? 7% I?0#A#% ?#) @@@@
din ;CCCC;CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC1((CCC
, eliberat CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
'numele, prenumele)
!n baza
, primit CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
'numele, prenumele)
9 .enumirea valorilor >nitatea Cantitatea +reul Suma
dDo materiale de
msur
* 1 " 8 5 =
A eliberat:::::::::::::::: :::::::::::::::: :::::::::::::::::::::::::::::
funcia semntura descifrarea semnturii
;CCCCC;CCCCCCCCCCCCCCC1((CCCC
A primit::::::::::::::::: :::::::::::::::: ::::::::::::::::::::::::::::::
funcia semntura descifrarea semnturii

*(
8#CUAEA
&intrarea'
C#,7U3UL
&ieirea'
"ntrarea materialelor este justificat( %e
urm(toarele %ocumente primare %e circula/ie
extern(+
9 procurarea de la persoane juridice$ factura fiscal;
factura de expediie%
9 procurarea de la persoane fizice$ actul de achiziie
"ntrarea materialelor este justificat( %e
urm(toarele %ocumente primare %e circula/ie
extern(+
9 procurarea de la persoane juridice$ factura fiscal;
factura de expediie%
9 procurarea de la persoane fizice$ actul de achiziie
"eirea )n+
- activitatea de producie se consemneaz prin $
bonul de consum%
bon de comand
- activitatea de prestri servicii prin$
procesul verbal de lucrri ndeplinite
- v&nzare prin$ factura de expediie
"eirea )n+
- activitatea de producie se consemneaz prin $
bonul de consum%
bon de comand
- activitatea de prestri servicii prin$
procesul verbal de lucrri ndeplinite
- v&nzare prin$ factura de expediie
<n momentul recep/ion(rii materialelor se )ntocmete
urm(toarele %ocumente %e circula/ie intern(+
- bon de intrri%
- proces verbal de recepie al materialelor
<n momentul recep/ion(rii materialelor se )ntocmete
urm(toarele %ocumente %e circula/ie intern(+
- bon de intrri%
- proces verbal de recepie al materialelor
DE8#="!AEA
&p(strarea'
<n %epo>it evi%en/a materialelor se /ine
)n ba>a+
fiei de ma#azie
<n %epo>it evi%en/a materialelor se /ine
)n ba>a+
fiei de ma#azie
=>? 7% *>?S3M ?#)

din ;CCCC;CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC1((CCC
, eliberat CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
'numele, prenumele)
, primit CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
'numele, prenumele)
9 .enumirea valorilor >nitatea Cantitatea +reul Suma
dDo materiale de
msur
* 1 " 8 5 =
A eliberat:::::::::::::::: :::::::::::::::: :::::::::::::::::::::::::::::
funcia semntura descifrarea semnturii
;CCCCC;CCCCCCCCCCCCCCC1((CCCC
A primit::::::::::::::::: :::::::::::::::: ::::::::::::::::::::::::::::::
funcia semntura descifrarea semnturii

2viden'a &intetic% a &tocurilor de materiale se realizeaz prin intermediul (rupei de conturi
3" Stocuri de materiale circulante+ care funcioneaz dup urmtoarele re#uli$
- &e de4itea!% 5 cu valoarea stocurilor de materiale intrate n #estiune%
- &e creditea!% 5 n momentul ieirii stocurilor materialelor din #estiune%
- &oldul final de4itor - reflect valoarea stocurilor de materiale existente la un moment dat
Contul 322 03ateriale )n stocuri1 este destinat #eneralizrii informaiei privind existena i
micarea materialelor aflate n #estiunea instituiei publice 0l cuprinde urmtoarele subconturi$
- 3221 $om4u&ti4il+ car4uran'i "i lu4rifian'i;
- 3222 1ie&e de &c3im4;
- 3223 1rodu&e alimentare;
- 3224 Medicamente "i materiale &anitare;
- 322) Materiale pentru &copuri didactice+ "tiin'ifice "i alte &copuri;
- 322* Materiale de u! ,o&pod%re&c "i rec3i!ite de 4irou;
- 322- Materiale de con&truc'ii;
- 322. Acce&orii de pat+ /m4r%c%minte+ /nc%l'%minte;
- 3229 Alte materiale#
Grupa de conturi 33 ;alori cuprinde urmtoarele conturi$
- ""* 62etale i pietre preioase7%
- ""1 6,rticole #iuvaere7%
- """ 6,ctivele motenirii culturale7%
**
- ""8 6,lte valori ale Tezaurului de Stat7
Conturile din #rupa menionat sunt destinate #eneralizrii informaiei privind existena i micarea
valorilor active, care nu se utilizeaz n scopuri de producie sau consum, dar se stocheaz n calitate
de mijloace de pstrare a costului n timp Conturile respective sunt conturi de activ !n debitul acestor
conturi se reflect costul valorilor intrate n posesia instituiei, iar n credit costul valorilor ieite din
posesie Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma valorilor existente la finele perioadei de
#estiune Contabilitatea analitic se ine pe tipuri de valori n expresie cantitativ i valoric
!n contul 331 Metale $i pietre pre6ioa,e se ine evidena metalelor preioase 'aur, ar#int,
platin etc) i pietrelor preioase 'diamante, safire, rubine etc) n forme prelucrate sau neprelucrate,
inclusiv metalele preioase n aliaje, deeuri care conin metale preioase
!n contul 33" Articole (iu&aere se ine evidena articolelor din metale i pietre preioase cu o
valoare considerabile ,ctivele motenirii culturale se ine evidena cldirilor istorice, monumentelor,
sculpturilor, altor obiecte de art i de anticariat, care prezint o valoare considerabil, aflate n #estiunea
instituiilor publice, muzeelor
!n contul 33< Alte &alori ale 0ezaurului de Stat se ine evidena altor valori ale Tezaurului de
Stat 0valuarea iniial a valorilor se efectueaz de o comisie specializat n domeniu
*onturile din (rupa 3< Acti&e neproducti&e sunt destinat #eneralizrii informaiei privind
existena i micarea resurselor naturale i terenurilor aflate n #estiunea instituiei publice i cuprinde
urmtoarele conturi$
- 341 @erenuri;
- 342 0e&ur&e naturale#
*ontul 3<1 0erenuri este destinat #eneralizrii informaiei privind existena i micarea
terenurilor aflate n #estiunea instituiei publice 0l este un cont de activ !n debitul acestui cont se
reflect valoarea de intrare a terenurilor procurate sau intrate cu titlu #ratuit, precum i valoarea lor
reevaluat, iar n credit valoarea terenurilor ieite Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea terenurilor existente la finele perioadei de #estiune
*ontul 3<" #e,ur,e naturale este destinat #eneralizrii informaiei privind existena i micarea
resurselor naturale aflate n #estiunea instituiei publice 0l este un cont de activ !n debitul acestui cont
se reflect valoarea de intrare a resurselor naturale procurate sau intrate cu titlu #ratuit, precum i
valoarea lor reevaluat, iar n credit valoarea resurselor naturale ieite Soldul acestui cont este debitor
i reprezint valoarea resurselor naturale existente la finele perioadei de #estiune
1. Selectai cate#oriile de conturi care intr n componena activelor nefinanciare$
a9 active nemateriale;
49 active neproductive;
c9 &tocurile de mijloace materiale circulante;
d9 u!ura "i amorti!area mijloacelor fixe;
e9 valori;
f9 re&ur&e naturale;
,9 mijloace fixe;
39 metale pre'ioa&e#
*1
2. Selectai conturile care intr n componena stocurilor de materiale circulante$
a9 produ&e finite;
49 m%rfuri;
c9 metale pre'ioa&e;
d9 materiale /n &tocuri;
e9 lin,ouri;
f9 re!erve de &tat &trate,ice;
,9 produc'ia /n cur& de execu'ie;
39 &tocurile de mijloace materiale circulante#
3. 2ijloacele fixe sunt considerate ca active corporale, dac ntrunete urmtoarele condiii$
a9 &unt de'inute de c%tre o entitate pu4lic% pentru a fi utili!ate /n produc'ia de 4unuri
&au pre&tarea de &ervicii+ pentru a fi /nc3iriate ter'ilor &au pentru a fi folo&ite /n
&copuri admini&trative;;
49 valoarea de intrare mai mare de 3 === lei ;
c9 e&te po&i4il% a fi utili!ate pe parcur&ul mai multor perioade de ,e&tiune;
d9 u!ura "i amorti!area mijloacelor fixe;
e9 &% atin,% limita &ta4ilit% de le,i&la'ie;
f9 valoarea de intrare mai mare de 1 === le#
,9 durata de via'% util% &% nu dep%"ea&c% limita de 1 an#
2. !n componena stocurilor de materiale sunt incluse urmtoarele tipuri de active, i anume$
a9 de'inute &u4 form% de materiale &au provi!ii care vor fi con&umate &au di&tri4uite /n
furni!area de &ervicii;
49 de'inute &u4 form% de &tocuri
c9 o4'inute din ar3iv%ri;
d9 o4'inute /n proce&ul de produc'ie pentru v:n!are &au di&tri4u'ie;
e9 p%&trate &u4 form% de re!erve;
f9 f 9 de'inute &u4 form% de materiale &au provi!ii care vor fi con&umate &au di&tri4uite
/n furni!area de &ervicii;
,9 p%&trate &u4 form% de materiale &au provi!ii care vor fi con&umate /n proce&ul de
produc'ie#
4. Baloarea de intrare a mijloacelor fixe n entitile publice cuprinde$
a9 valoarea de ac3i!i'ie;
49 ra4atul comercial;
c9 taxele "i impo!itele nerecupera4ileA
d9 c3eltuielile cu remediere deterior%rii utilajului;
e9 c3eltuielile de montare#
5. 0ntitatea public 6E7 a procurat la data de *((@(9 un calculator n sum de *1 ((( lei
'inclusiv TB,) !n momentul achiziionrii sau efectuat urmtoarele cheltuieli$
- transportul propriu - 3== lei
- salariile muncitorilor ocupai cu transportarea - 2== lei
- contribuiile de asi#urri sociale i medicale%
- piese de schimb care au fost pirdute la procurare - -== lei#
Se cere de calculat valoare de intrare a calculatorului %
#ezol&are
CCCCCCC F CCCCCCCC F CCCCCCC F CCCCCCCC G CCCCCCCCC lei
6. 0valuarea ulterioar a mijloacelor fixe se efectueaz$
a9 /n momentul punerii /n func'iune;
49 /n momentul intr%rii;
*"
c9 /n momentul &coaterii din func'iune;
d9 nici un r%&pun& nu e&te corect#
?. n cadrul entitii publice ,,W s-a nregistrat urmtoarea situaie a
mijloacelor fxe ca urmare a procesului de evaluare ulterioar:

Tabelul 3.1
Date iniiale
Nr./r
d
Denumirea Valoarea de intrare AleiB Valoarea de pia
AleiB
1 ldire =(( ((( @(( (((
! "utomobil #$$ $$$ !%$ $$$
# a&angerie 1 !$$ $$$ '$$ $$$
( )obilier * $$$ ( $$$
Se cere de indicat sumele cu care mijloacele fixe vor fi nre#istrate n bilanul contabil
conform celor dou metode de evaluare ulterioar
#ezol&are
1. 3eto%a " 9 CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
2. 3eto%a "" 9 CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
@.
Care este denumirea documentului primar de circulaie extern care justific procurarea mijloacelor
fixe din import$
a9 factur% fi&cal%;
49 factur% de expedi'ie;
c9 proce& ver4al de ca&are a mijloacelor fixe;
d9 4onul de intrare;
e9 proce& ver4al de primire 5 predare a mijloacelor fixe;
f9 declara'ia vamal%#
1A. Care este denumirea documentului primar de circulaie intern ntocmit n momentul punerii
n funciune a mijloacelor fixe$
a9 actul de ac3i!i'ie;
b) factura fi&cal%;
c9 proce& ver4al de ca&are a mijloacelor fixe;
d9 dele,a'ia;
e9 nici un r%&pun& nu e&te corect BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB #
11. Stabilii numrul de inventar al urmtoarelor mijloace fixe$
- calculator, numrul de ordine *"81%
- imprimant, numrul de ordine *"8"%
- cldire, numrul de ordine *"88%
- autocamion, numrul de ordine *"85
#ezol&are
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
12. Care este denumirea documentului primar de circulaie intern ntocmit n momentul
scoaterii din funciune a mijloacelor fixe$
a9 4onul de con&um;
49 factur% de expedi'ie;
c9 proce& ver4al de ca&are a mijloacelor fixe;
*8
d9 4onul de intrare;
e9 proce& ver4al de primire 5 predare a mijloacelor fixe;
f9 f9 4onul de ie"ire#
13. 4a scoaterea din funciune a mijloacelor fixe cu o valoarea de intrare *=( ((( lei 'inclusiv
TB,), durata de funcionare util a fost stabilit de @ ani, valoarea rmas probabil 5 (((
lei, se cere de calculat urmtoarele$
- valoarea de intrare n momentul punerii n funciune%
- valoarea uzurabil%
- valoarea de bilan dup ase ani de funcionare util
#ezol&are
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
12 !n cadrul entitii publice 6E7 'cf *((@=((((5A8*), la data de 1A septembrie 1((9,
conform ordinului conductorului nr*(5= , din 1=(<(9 sau procurat o imprimant n
sum *8 8(( lei 'inclusiv TB,), de la S?4 6?iscom computers7 Comisia de recepie,
desemnat prin ordinul conductorului nr 1" , din (5(1(9 a considerat c este apt de a fi
pus n cadrul seciei de resurse umane, #estionar +opescu Basile
Se cere de ntocmit procesul-verbal de primire-predarea mijloacelor fixe nr *(1* din 1=
septembrie 1((9 'anexa "*)
14. !n cadrul entitii publice 6H7 'cf *((@=((((5<51), la data de *A februarie 1((9,
conform ordinului conductorului nr"1 , din *=(1(9 sau procurat un calculator n sum
*1 ((( lei 'inclusiv TB,), de la S, 6T?0ST-T0I7 Comisia de recepie, desemnat prin
ordinul conductorului nr (" , din (5(*(9 a considerat c este apt de a fi pus n funciune
n cadrul seciei de contabilitate, responsabil /onescu /on
Se cere de ntocmit procesul-verbal de primire-predarea mijloacelor fixe nr <1* din *=
februarie 1((9 'anexa "1)
15.
Se cere de ntocmit Situa'ia mi"c%rii mijloacelor fixe "i u!urii ace&tora pentru
aprilie+2==>
*5
Denumirea
activelor
materiale
Data punerii
)n func/iune
Valoarea
%e
intrare
A1.A1.A,
D.U.B
ani
3icarea
activelor
materiale
Calcularea
u>urii
U>ura
acumulat(
7ol% la
3A.A2.A,
Valoarea
%e bilan/
7ol% la
3A.A2.A,
intr(ri ieiri
lunar anual
1 " 3 < 1 2 7 4 5 1C 11
* /mprimant "*(1 1((9 <( ((( "
1 ,utomobil
6:pel7
"**1 1((9-" *8( ((( @
" Calculator *5(8 1((5 1* ((( "
8 Cldire 1A(" 1((9 <(( ((( 8(
5 2obilier "*(" 1((9-@ < A(( @
0otal -
16. !n cadrul entitii publice 6E7 'cf *((@=((((5A8*), conform ordinului
conductorului nr "8-, din (* februarie 1((9, a fost scos din funciune un calculator din
cauza uzurii depline care a intrat n funciune la data de "* ianuarie 1((9-" Baloarea de
intrare este de *( ((( lei , durata de funcionare util a fost stabilit de " ani, #estionar
+opescu Basile !n urma examinrii de ctre comisia desemnata prin ordinal nr 1"-, din 5
ianuarie 1((9 piesele rezultate din scoaterea din uz constituie * ((( lei, care vor fi utilizate
n activitatea proprie 'numrul de ordine 5=* )
Se cere de ntocmit procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe nr 8"* din (*
februarie 1((9
1?. !n cadrul entitii publice 6H7 'cf *((@=((((5<51), conform ordinului
conductorului nr 1"5-, din (* iulie 1((9, a fost scos din funciune o imprimant din
cauza uzurii depline care a intrat n funciune la data de "( iunie 1((9-" Baloarea de intrare
este de A ((( lei, durata de funcionare util a fost stabilit de " ani, responsabil /onescu /on
!n urma examinrii de ctre comisia desemnata prin ordinul conductorului nr 1"-, din 5
ianuarie 1((9 piesele rezultate din scoaterea din uz constituie 5(( lei, care vor fi vndute, iar
banii vor fi transferai la bu#et 'numrul de ordine "8A )
Se cere de ntocmit procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe nr *1A din (* iulie
1((9
*=

S-ar putea să vă placă și