Sunteți pe pagina 1din 24

Capitolul 4.

Contabilitatea activelor financiare


4.1. Definirea i clasificarea activelor financiare
n conturile din clasa 4 Active financiare se reflect existena i modificarea activelor
financiare. Conturile din subclasa respectiv sunt utilizate de ctre instituii publice pentru
evidena mijloacelor bneti i creanelor i de ctre unitile Trezoreriei de Stat pentru
operaiunile de cas aferente activelor financiare.
Grupele de conturi din clasa respectiv sunt divizate n urmtoarele cate!orii"
- 41. Active financiare interne;
- 42. Active financiare externe.
Grupa de conturi 41 Active financiare interne cuprinde conturi i subconturi destinate
!eneralizrii informaiei privind existena i circulaia activelor financiare interne. Grupa
respectiv cuprinde urmtoarele conturi"
- 412 Mijloace bneti;
- 413 Valori obiliare de !tat" cu e#cep$ia ac$iunilor procurate pe pia$a intern;
- 414 %redite i &pruuturi interne acordate;
- 41' Ac$iuni" alte fore de participare &n capital &n interiorul $rii i privati(area;
- 41) Alte crean$e*
Grupa de conturi 42 Active financiare e#terne cuprinde conturi i subconturi destinate
!eneralizrii informaiei privind existena i circulaia activelor financiare externe. Grupa
respectiv cuprinde urmtoarele conturi"
- 423 Valori obiliare de !tat pe pia$a e#tern;
- 424 %redite i &pruuturi e#terne acordate;
- 42' Ac$iuni" alte fore de participare &n capital pe!te +otare;
- 42, Alte crean$e e#terne ale bu-etului*

4.2. Contabilitatea mijloacelor bneti
Evidena analitic a mijloacelor bneti n conturile curente
#rin le!ea bu!etului de stat pentru anul !estionar se aprob prevederile pentru c$eltuielile
fiecrui exerciiu bu!etar. %inanarea c$eltuielilor prevzute n bu!etul de stat se efectueaz pe
baza creditelor bu!etare desc$ise de &inisterul %inanelor' la cererea ordonatorilor principali de
credite.
Creditele bu!etare desc$ise pe subdiviziunile clasificaiei bu!etare reprezint limita
maxim p(n la care ordonatorii de credite pot an!aja i efectua pli.
n vederea desc$iderii creditelor bu!etare' ordonatorii principali de credite procedeaz
potrivit normelor elaborate n acest scop' astfel"
)
ntocmesc *rdinele de c$eltuieli de desc$idere a creditelor bu!etare pentru fiecare
capitol de c$eltuieli+
*rdinul de c$eltuieli se prezint Seciei ,%inanarea c$eltuielilor- a .epartamentului
Trezorerie al &inisterului %inanelor+
secia finanarea c$eltuielilor' dup analiz i verificare' aprob desc$iderea creditelor
bu!etare.
*dat cu ordinele de c$eltuieli pentru desc$iderea de credite' ordonatorii principali de
credite prezint &inisterului %inanelor /ordinele de plat- la repartizarea creditelor pentru"
a0 c$eltuieli proprii+
b0 c$eltuielile instituiilor publice direct subordonate.
.ocumentele se transmit cu un borderou n dublu exemplar din care exemplarul nr.1 se
restituie ordonatorului principal de credite pentru confirmarea primirii documentelor. 2liberarea
banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de ctre banc conform documentelor
bancare' care trebuie le!alizate cu semnturile celora din fia cu specimenele de semnturi i
amprentele tampilei.
2videna analitic a mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional se stabilete
conform fi!urii 4.)"
.i-ura 4*1* %ircula$ia docuentelor priare &n cadrul opera$iunilor cu ijloacele bneti
din conturile curente
.in contul curent se efectueaz decontrile cu bu!etul de stat i fondul social pentru
taxele i impozitele reinute din salariu urmate n ordine cronolo!ic de alte pli stabilite de
ordonatorul de credite' n cazul n care nu exist o alt modalitate stipulat de le!islaie n
1
OD!" DE #$%&' ntocmit de pltitor pentru a da ordin bncii
sale s transfere(
furni)orilor *facturii fiscale+ facturii de e,pediie+ cont facturii-

personalului salariului prin card sau cont curent *statul de calcul al
salariului-
pensia alimentar *titlu e,ecutoriu-
tre)oreriei *drile de seam privind calcul impo)itelor i ta,elor-
bncilor comerciale sau altor persoane juridice *contractul de
mprumut sau credit-
DE$E.%/!% ntocmit de titularul contului pentru ridicarea
numerarului de la banc
OD!" DE #$%&' ntocmit de pltitor pentru a da ordin bncii
sale s transfere(
furni)orilor *facturii fiscale+ facturii de e,pediie+ cont facturii-

personalului salariului prin card sau cont curent *statul de calcul al
salariului-
pensia alimentar *titlu e,ecutoriu-
tre)oreriei *drile de seam privind calcul impo)itelor i ta,elor-
bncilor comerciale sau altor persoane juridice *contractul de
mprumut sau credit-
DE$E.%/!% ntocmit de titularul contului pentru ridicarea
numerarului de la banc
!"&'! DE
$!C0!D!&'/!
1" CO"&
!"&'! DE
$!C0!D!&'/!
1" CO"&
2!3$O%CE$E
4'"E5&!
E6!7&E"&E 1"
CO"&8!$E
C8E"&E
OD!" DE #$%&' n contabilitatea beneficiarului pentru a
desemna intrarea banilor n cont din(
transferurile de la bu9etul de stat central+ local+ ordonatorul
principal de credite
primirea unui credit sau mprumut
restituirea unor datorii
OD!" DE 1"C%7%E % "82E%8$8! ntocmit de
banc pentru justificarea intrrilor de lic:iditi din(
depunerea numerarului din casierie
OD!" DE #$%&' n contabilitatea beneficiarului pentru a
desemna intrarea banilor n cont din(
transferurile de la bu9etul de stat central+ local+ ordonatorul
principal de credite
primirea unui credit sau mprumut
restituirea unor datorii
OD!" DE 1"C%7%E % "82E%8$8! ntocmit de
banc pentru justificarea intrrilor de lic:iditi din(
depunerea numerarului din casierie
E6&%78$ DE CO"&
!E5!! DE
$!C0!D!&'/!
D!" CO"&
!E5!! DE
$!C0!D!&'/!
D!" CO"&
vi!oare a 3epublicii &oldova.
2ntitatea public primete de la banc periodic' de obicei' dup fiecare tranzacie bancar'
extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor' n baza crora au fost ntocmite nre!istrrile n
extrasul de cont. 2xtrasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont
descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea e!alitii soldului final debitor de pe
contul contabil din re!istrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de
cont' iar documentele anexate 4 veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre
banc. 5nexele pricipale ale extrasului de cont sunt ordinile de plat care sunt ntocmite n dou
exemplare de ctre pltitor i pot fi de dou tipuri +
ordine de plat n cazul c(nd entitatea ac$it o datorie+
ordine de plat n cazul c(nd entitatea ncaseaz mijloace bneti n cont.
Evidena sintetic a mijloacelor bneti n conturile curente
2videna sintetic se realizeaz prin intermediul contului 412 Mijloace bneti conine
subconturi destinate !eneralizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti
ale instituiilor publice i ale unitilor Trezoreriei de Stat n valut naional i valut strin. 2l
este un cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti+
4 &n credit 6 utilizarea acestora+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint soldul mijloacelor bneti existente la finele
perioadei de !estiune.
%ontul 412 Mijloace bneti cuprinde urmtoarele subconturi"
4 4)1) ,Conturi curente n sistemul trezorerial-+
4 4)11 ,&ijloace bneti n afara sistemului trezorerial-+
4 4)17 ,.epozite-+
4 4)14 ,Casa-+
4 4)18 ,Sume n drum-+
4 4)19 ,5creditive-+
4 4)1: ,5lte valori i mijloace bneti-.
n !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul tre(orerial instituiile publice in
evidena mijloacelor bneti n valut naional i strin' !estionate prin conturile trezoreriale.
.e asemenea' n acest subcont unitile Trezoreriei de stat in evidena mijloacelor bneti n
valut naional i strin n contul unic trezorerial. 2videna analitic a mijloacelor bneti pe
conturi curente n sistemul trezorerial se ine pe bu!ete' componentele bu!etelor i pe tipuri de
valut.
n !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului tre(orerial instituiile publice
in evidena mijloacelor bneti n valut naional i strin' !estionate prin conturile bancare'
7
desc$ise n baza autorizaiilor eliberate de ctre &inisterul %inanelor' iar unitile Trezoreriei de
stat reflect n baza rapoartelor prezentate mijloacele bneti ale instituiilor publice !estionate
prin conturi bancare. 2videna analitic a mijloacelor bneti pe conturi bancare se ine pe
bu!ete' componentele bu!etelor i pe tipuri de valut.
/ubcontul 4123 0epo(ite este destinat !eneralizrii informaiei privind existena i
micarea mijloacelor bneti n conturile de depozite el este un subcont de activ i funcioneaz
dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect transferarea mijloacelor la conturile de depozite+
4 &n credit 6 retra!erea mijloacelor bneti din aceste conturi+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint soldul depozitelor la finele perioadei de !estiune.
Contabilitatea analitic se ine pe conturile de depozite. /ubcontul de -radul unu 4123
0epo(ite cuprinde urmtoarele subconturi !radul doi"
- 41231 Depozite n Banca Naional a !oldovei";
- 41232 Depozite n #nci co$erciale".
Evidena analitic a mijloacelor bneti n casierie
Conform prevederilor ;ormelor pentru efectuarea operaiilor de cas n economia
naional a 3epublicii &oldova-' aprobate prin <otr(rea Guvernului 3epublicii &oldova nr.
=94 din 18 noiembrie )::1' entitile au dreptul s pstreze n casele lor numerar' pentru
retribuirea muncii' plata subveniilor de asi!urare social' burselor' pensiilor' numai pe un
termen de cel mai mult 7 zile lucrtoare' inclusiv ziua de primire a banilor la instituia
financiar.
ntreprinderile elibereaz numerar spre decontare pentru c$eltuieli operaionale i
de !ospodrire n proporii i termene' stabilite de ordonatorul de credite ' dar nu mai mult de o
lun. 2liberarea de numerar spre decontare pentru c$eltuieli le!ate de deplasri de serviciu'
se efectueaz n limitele sumelor aferente persoanelor detaate conform re!ulamentului n
vi!oare pe teritoriul 3epublicii &oldova. ;umerarul neutilizat' eliberat spre decontare'
trebuie s fie restituit n casa ntreprinderii cel mai trziu la 7 zile dup expirarea termenului
pentru care a fost eliberat.
Casierul elibereaz banii numai persoanei indicate n dispoziia de plat sau n
substituientul acesteia. .ac banii se elibereaz printr4o procur' ntocmit n modul stabilit'
n textul dispoziiei' dup numele' prenumele i patronimicul primitorului' contabilitatea
indic numele' prenumele i patronimicul persoanei' care primete banii prin procur.
n cazul c(nd banii se elibereaz persoanei' care din motive de boal sau din alte motive
nu poate semna cu propria4i m(n' la ru!mintea acesteia din urm poate semna o alt
persoan' numai s nu fie lucrtor al contabilitii sau casieriei ntreprinderii n cauz. n
dispoziia de plat se indic denumirea' numrul' data i locul de eliberare a le!itimaiei
beneficiarului real i a persoanei care a semnat pentru acesta.
4
n documentele de cas nu se admite nici un fel de tersturi' rectificri' fie c$iar din
cele prevzute. #entru efectuarea decontrilor contra numerar fiecare ntreprindere trebuie
s aib cas. 2a reprezint o ncpere special amenajat i izolat' destinat primirii' eliberrii
i pstrrii provizorii a numerarului. *rdonatorii de credite sunt datori s amenajeze casa i
s asi!ure inte!ritatea banilor n ncperea acesteia' precum i la transportarea lor din i n
instituia financiar i poart rspundere de acele cazuri c(nd' din vina lor' nu au fost create
condiiile necesare care s asi!ure inte!ritatea mijloacelor monetare n perioada de pstrare sau
n timpul transportrii. ntre!ul numerar i $(rtiile de valoare se pstreaz ' de re!ul' n
dulapuri metalice antiincendiare' iar n cazuri aparte 4 n dulapuri metalice combinate i
ordinare' care la sf(ritul zilei de munc se ncuie i se si!ileaz cu tampila de cear roie a
casierului. Se interzice pstrarea n casierie a numerarului i altor valori care nu aparin
entitii date.
*peraiunile economice cu mijloacele bneti se justific n contabilitate prin intermediul
documentelor primare >fi! 4.10"
.i-ura 4*2* %ircuitul docuentelor priare &n cadrul opera$iunilor de ca!
?ndiferent de sursa sau destinaia mijloacelor bneti n momentul intrrii mijloacelor
bneti n casieria entitii se ntocmete dispoziia de ncasare' iar n momentul ieirii 6 se
ntocmete dispoziia de plat. 3e!istrul de cas se ntocmete zilnic n baza dispoziiilor de
ncasare i de plat
0i!po(itia de &nca!are 12%-13
?ntrarea numerarului n cadrul oricrei entiti economice >indiferent de surs0 se justific
prin ntocmirea dispoziiei de ncasare. 2a se ntocmete ntr4un sin!ur exemplar de ctre
persoana responsabil >casier0 i este format din dou pri" dispoziie de ncasare i c$itana.
C$itana se elibereaz de casier persoanei' care a depus banii' iar dispoziia rmne n cas i se
nre!istreaz n re!istrul de cas. ;u se admite retra!erea c$itanei de la titularul ei pentru
anexare de ctre ntreprinderea emitent la alte documente.
8
D!7#O;!/!E DE 1"C%7%E inclusiv
urmtoarele ane,e(
dele9aie < primirea numerarului de la banc=
contractul de mprumut *credit- < mprumut sau
credit=
decontul de avans < returnarea avansului
neutili)at=
D!7#O;!/!E DE 1"C%7%E inclusiv
urmtoarele ane,e(
dele9aie < primirea numerarului de la banc=
contractul de mprumut *credit- < mprumut sau
credit=
decontul de avans < returnarea avansului
neutili)at=
DOC82E"&E$
E #!2%E DE
!E5!E
DOC82E"&E$
E #!2%E DE
!E5!E
2!3$O%CE$E
4'"E5&!
E6!7&E"&E 1"
C%7E!E
D!7#O;!/!E DE #$%&' inclusiv urmtoarele
ane,e(
c:itan bancar sau lista de plat *statul de plat-
< plata salariului=
decontul de avans+ ordinul ordonatorului de credite
< procurarea necesarului 9ospodresc+ deplasare=
titlu e,ecutoriu < plata pensiei alimentare.
D!7#O;!/!E DE #$%&' inclusiv urmtoarele
ane,e(
c:itan bancar sau lista de plat *statul de plat-
< plata salariului=
decontul de avans+ ordinul ordonatorului de credite
< procurarea necesarului 9ospodresc+ deplasare=
titlu e,ecutoriu < plata pensiei alimentare.
e9istrul de cas
DOC82E"&E$
E #!2%E DE
!"&%E
DOC82E"&E$
E #!2%E DE
!"&%E
.ispoziia de ncasare este semnat de contabil 6ef i casier. @tampila se aplic n
jumtate pe dispoziia i c$itan. .ac pe parcursul ntocmirii documentului s4au comis unele
erori' atunci se anuleaz i se ntocmete altul.
C$itana se ntocmete la fel ca i dispoziia de ncasare.
0i!po(itia de plat 12%-23
?eirile de numerar din casieria entitii sunt justificate prin intermediul dispozitiei de plat.
2a se completeaz ntr4un sin!ur exemplar n momentul ridicrii numerarului din casierie.
.ispozitia de plat se semneaz de ctre casier' contabil4ef i conductorul entitii. .ac exist
un al document n care se confirm acordul conducerii privind plata respectiv' atunci nu este
necesar ca dispoziia s fie semnat i de conductor.
4e-i!trul de ca!a 12%-43
3e!istrul de cas este un jurnal n care se nre!istreaz n ordine cronolo!ic dispoziiile de
ncasare i plat din casieria entitii economice. ?ndiferent de volumul activitii economice'
fiecare ntreprindere ntocmete numai un sin!ur 3e!istru de cas. 2l trebuie s fie nuruit i
si!ilat' fiecare foaie al re!istrului se numeroteaz' iar pe prima pa!in se indic obli!atoriu'
denumirea complet a ntreprinderii i codul fiscal
Ailnic' la sf(ritul zilei de lucru' casierul face totalurile operaiilor pe parcursul zilei'
noteaz restul banilor n cas pentru data urmtoare i transmite n contabilitate' n calitate de
dare de seam a casierului' a doua foaie detaabil >copia nscrierilor din re!istrul de cas de pe
parcursul zilei0 mpreun cu actele de ncasare a veniturilor i de c$eltuieli contra c$itan n
re!istrul de cas.
5viden$a analitic a ijloacelor bneti &n ca!ierie
/ubcontul 4124 %a!a este destinat !eneralizrii informaiei privind existena i micarea
mijloacelor bneti n valut naional i valut strin din casieria instituiei publice. /ubcontul
4124 %a!a este un subcont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casierie+
4 &n credit 6 c$eltuielile mijloacelor bneti din casierie n baza documentelor
justificative+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint soldul mijloacelor bneti n casieria instituiei la
finele perioadei de !estiune.
Contabilitatea analitic se ine pe componentele bu!etelor i pe tipurile de valut.
/ubcontul 412' 6/ue &n dru este destinat !eneralizrii informaiei privind existena i
micarea mijloacelor bneti n valut naional i valut strin n expediie' adic sumele
transmise din conturi sau din casierie' cu scopul nre!istrrii ulterioare n conturile destinatare.
este un subcont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
9
4 &n debitul acestui subcont se reflect suma mijloacelor bneti n expediie+
4 &n credit 6 nre!istrarea mijloacelor bneti n contul destinatar+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la finele
perioadei de !estiune.
/ubcontul 4127 Acreditive este destinat !eneralizrii informaiei privind existena i
micarea mijloacelor bneti n valut naional i strin n acreditive' este un subcont de activ
i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect nre!istrarea mijloacelor bneti n conturile de
acreditive+
4 &n credit 6 utilizarea mijloacelor respective+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint soldul mijloacelor bneti n conturile de
acreditive neutilizate la finele perioadei de !estiune.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare acreditiv n parte.
/ubcontul 412) Alte valori i ijloace bneti este destinat !eneralizrii informaiei
privind existena i micarea altor valori i mijloace bneti' aflate n casieria instituiei publice'
este un subcont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect intrarea altor valori i mijloace bneti n casieria
instituiei+
4 &n credit 6 ieirea lor+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint existena altor valori i mijloace bneti la finele
perioadei de !estiune.
/ubcontul de -radul unu 412) Alte valori i ijloace bneti cuprinde urmtoarele
subconturi de !radul doi"
- 412%1 &ic'ete pentr( co$#(sti#il";
- 412%2 &i$#re fiscale";
- 412%3 &ic'ete )i #ilete de cltorie";
- 412%4 Bilete de trata$ent )i odi'n";
- 412%* &ic'ete de $as";
- 412%% Alte valori".
4.>. Contabilitatea investiiilor i a creanelor

%ontul 413 6Valori obiliare de !tat" cu e#cep$ia ac$iunilor procurate pe pia$a intern
este destinat !eneralizrii informaiei privind existena i micarea valorilor mobiliare de stat
deinute de ctre instituie >investiiilor efectuate de ctre instituie n valori mobiliare de stat0'
este un cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect costul valorilor mobiliare de stat procurate+
=
4 &n credit 6 ieirea valorilor mobiliare de stat n rezultatul rscumprrii sau v(nzrii
acestora+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint suma valorilor mobiliare de stat existente la
finele perioadei de !estiune.
Contabilitatea analitic se ine pe tipuri de valori mobiliare de stat n expresie cantitativ i
valoric.
%ontul 414 %redite i &pruuturi interne acordate este destinat !eneralizrii
informaiei privind acordarea i rambursarea creditelor i mprumuturilor interne el este un cont
de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect sumele mprumuturilor interne acordate n
conformitate cu le!islaia n vi!oare+
4 &n credit 6 rambursarea lor+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint suma creanelor pe mprumuturi interne acordate
la finele perioadei de !estiune.
2videna analitic se ine pe beneficiarii de mprumuturi.
n contul 414 %redite i &pruuturi interne acordate unitile Trezoreriei de Stat
reflect operaiunile aferente creditelor i mprumuturilor interne acordate i conine urmtoarele
subconturi"
4 4141 +$pr($(t(ri #(,etare acordate";
- 4142 -reditarea instit(iilor nefinanciare";
- 4143 -reditarea instit(iilor financiare";
- 4144 .aranii";
- 414* -reditarea #(,etelor de alt nivel din cont(l $pr($(t(rilor recreditate din s(rse
externe";
- 414/ -reditarea pop(laiei c( a$anetarea articolelor din $etale )i pietre preioase".
%ontul 41' Ac$iuni" alte fore de participare &n capital &n interiorul $rii i
privati(area este destinat !eneralizrii informaiei privind investiiile n societi comerciale i
a veniturilor din privatizarea proprietii publice el este un cont de activ i funcioneaz dup
urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect sumele mijloacelor investite n capitalul altor
ntreprinderi+
4 &n credit 6 valoarea investiiilor ieite la rscumprare i veniturile din privatizare.
4 !oldul final e!te debitor i reprezint valoarea investiiilor la finele perioadei de
!estiune.
2videna analitic se ine pe tipuri i clase de investiii' pe emiteni sau pe ntreprinderi n
care au fost investite mijloace' pe termenele de stin!ere.
%ontul 41' Ac$iuni" alte fore de participare &n capital &n interiorul $rii i
B
privati(area cuprinde urmtoarele subconturi"
4 4)8) ,5ciuni i alte forme de participare n capital n interiorul rii-+
4 4)81 ,Cenituri din privatizare-.
%ontul 41) Alte crean$e conine subconturi destinate !eneralizrii informaiei privind
existena' formarea i ac$itarea creanelor aferente decontrilor pe impozite' taxe' contribuii de
asi!urri sociale' prime de asi!urri medicale' cu clienii 6 beneficiari de bunuri' lucrri i
servicii' cu furnizorii' personalul' altor creane. %ontul 41) Alte crean$e cuprinde urmtoarele
subconturi"
- 41%1 -reane aferente decontrilor c( #(,et(l p(#lic naional";
- 41%2 -reane ale clienilor din siste$(l #(,etar";
- 41%3 Avans(ri acordate";
- 41%4 -reane aferente decontrilor c( personal(l pentr( retri#(irea $(ncii";
- 41%* -reane aferente altor decontri c( personal(l";
- 41%0 -reane aferente prestaiilor sociale";
- 41%1 -reane privind #(rsele";
- 41%/ Alte creane";
- 41%% -'elt(ieli anticipate".
/ubcontul 41)1 %rean$e aferente decontrilor cu bu-etul public na$ional este destinat
!eneralizrii informaiei privind existena' formarea i ac$itarea creanelor aferente decontrilor
cu bu!etul public naional. 2l este un cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se nre!istreaz sumele creanelor aferente decontrilor cu
bu!etul pe impozite i taxe' pe contribuii de asi!urri sociale de stat' prime de
asi!urri medicale obli!atorii+
4 &n credit 6 ac$itarea creane menionate+
4 !oldul ace!tui !ubcont e!te debitor i reprezint suma creanelor aferente decontrilor
cu bu!etul public naional la finele perioadei de !estiune.
/ubcontul -radul unu 41)1 %rean$e aferente decontrilor cu bu-etul public na$ional
cuprinde urmtoarele subconturi !radul doi"
- 41%11 -reane aferente decontrilor pe i$pozite )i taxe";
- 41%12 -reane aferente decontrilor pe contri#(ii de asi,(rri sociale de stat";
- 41%13 -reane aferente decontrilor pe pri$e de asi,(rri $edicale o#li,atorii".
8n !ubcontul 41)11 %rean$e aferente decontrilor pe ipo(ite i ta#e se ine evidena
creanelor aferente decontrilor cu bu!etul de stat i bu!etele unitilor administrativ4teritoriale
pe impozite i taxe. Sumele creanelor respective se nre!istreaz n baza rapoartelor prezentate
serviciilor fiscale de stat.
8n !ubcontul 41)12 %rean$e aferente decontrilor pe contribu$ii de a!i-urri !ociale de
!tat se ine evidena creanelor aferente decontrilor cu bu!etul asi!urrilor sociale de stat.
:
Sumele creanelor respective se nre!istreaz n baza rapoartelor prezentate Casei ;aionale de
5si!urri Sociale
8n !ubcontul 41)13 %rean$e aferente decontrilor pe prie de a!i-urri edicale
obli!atorii se ine evidena creanelor aferente decontrilor cu %ondurile obli!atorii de asi!urri
medicale. Sumele creanelor respective se nre!istreaz n baza rapoartelor prezentate Companiei
;aionale de 5si!urri n &edicin.
Evidena analitic a creanelor aferente clienilor
2ntitile publice au dreptul s efectueze lucrri sau s presteze servicii contra plat.
Ceniturile obinute din efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat' precum i din
donaii' sponsorizri i din alte mijloace bneti considerate ca mijloace speciale i se afl le!al
n posesia entitilor publice. ;omenclatorul lucrrilor i serviciilor contra plat' efectuate i
prestate de instituiile publice' i mrimea taxelor la servicii' precum i modul i direciile de
utilizare a mijloacelor speciale pe tipuri se stabilesc de ctre Guvern' dac actele normative nu
prevd altfel' sau de ctre autoritile administraiei publice locale' conform competenei lor.
2xcedentele de mijloace speciale la finele anului bu!etar sunt accesibile spre utilizare' n
aceleai scopuri' pentru anul bu!etar urmtor' dac actele normative nu prevd altfel. Soldurile
de mijloace bneti la conturile de mijloace speciale ale instituiilor publice' n care nu s4au
efectuat operaiuni la c$eltuieli ntr4o perioad de cel puin 7 ani' se transfer de ctre executorii
de bu!et la conturile bancare ale bu!etelor respective.
Creanele ale clienilor apar n momentul livrrii produselor >serviciilor0 clienilor cu
ncasarea ulterioar >fi!. 4.70.
.i-ura 4*3 /c+ea privind ordinea ac$iunilor &n ca(ul livrrii rfurilor 1!erviciilor3 cu
&nca!area ulterioar
Orice relaie dintre furnizor i client se ncepe cu ncheierea unui
)D
1. ?8"!;O
*livrare cu ncasarea
ulterioar-
@. C$!E"&
*procurare cu
ac:itarea ulterioar-
>. 1n momentul livrrii mrfii
*serviciilor- clientului se
pre)int urmtoarele documente
primare *dup ca)-(
4 factur de expediie+
4 proces4verbal de lucrri
ndeplinite+
4 certificat de calitate+
4 paaport te$nic etc.
>. 1n momentul livrrii mrfii
*serviciilor- clientului se
pre)int urmtoarele documente
primare *dup ca)-(
4 factur de expediie+
4 proces4verbal de lucrri
ndeplinite+
4 certificat de calitate+
4 paaport te$nic etc.
4. 1n momentul recepionrii mrfii *serviciilor-
clientul e,ecut urmtoarele operaiuni(
a0 4 verificarea cantitativ i calitativ a mrfii
>serviciului0 +
4 aplicarea tampilei i semnturii n
documentele primite+
4 prezentarea dele!aiei n lipsa tampilei.
b0 6 virarea mijloacelor bneti furnizorului n
limita termenului indicat n contractul de v(nzare4
cumprare
4. 1n momentul recepionrii mrfii *serviciilor-
clientul e,ecut urmtoarele operaiuni(
a0 4 verificarea cantitativ i calitativ a mrfii
>serviciului0 +
4 aplicarea tampilei i semnturii n
documentele primite+
4 prezentarea dele!aiei n lipsa tampilei.
b0 6 virarea mijloacelor bneti furnizorului n
limita termenului indicat n contractul de v(nzare4
cumprare
CO"&%C& DE
AB";%E<C82#'%E
2. $ivrarea mrfurilor *serviciilor-
contract n care se stipuleaz modalitatea de colaborare i toate condiiile
convenite de ambele pri. Furnizorul este obligat ca n momentul livrrii
mrfi s prezint documentele necesare, iar clientul la rndul su trebuie s
semneze i s achite contravaloarea mrfi serviciului! recepionate.
0ele-a$ia
2ste un document primar >de circulaie extern0 cu re!im special i se utilizeaz pentru
desemnarea unei persoane oficiale' care va aciona n calitate de reprezentant al unitii emitente'
pentru ridicarea valorilor materiale. Contabilul ntocmete dele!aiile ntr4un sin!ur exemplar i
le elibereaz mandatarilor contra semntur. 2liberarea dele!aiilor unor persoane nean!ajate la
entitatea n cauz nu se admite.
Ea livrarea dele!aiilor este necesar s se ia n considerare c lista valorilor de mrfuri se
indic pe verso4ul dele!aiei numai n cazul c(nd n documentul de livrare nu sunt indicate
denumirea i cantitatea valorilor materiale care urmeaz a fi ridicate.
2liberarea dele!aiilor n alb sau parial complete i a dele!aiilor fr specimenele
semnturilor persoanelor' pe numele crora sunt perfectate nu se admite. Termenul de
valabilitate a dele!aiei se stabilete n dependen de posibilitile existente pentru primirea i
transportarea valorilor n cauz conform contractului' facturii sau altui document se le substituie'
n baza cruia a fost eliberat dele!aia'dar' de re!ul' cel mult )8 zile. n cazuri specifice poate
fi prelun!it p(n la o lun sau cel mult un trimestru calendaristic.
.ele!aia se ntocmete de entitatea cumprtoare i se elibereaz personal titularului de
avans pentru ai permite ridicarea bunurilor de la furnizori. n momentul recepionrii mrfii de
ctre titular' el este obli!at s prezinte dele!aia ntreprinderii furnizoare unde i rm(ne.
.ele!aia se anexeaz la primul exemplar al facturii fiscale >la furnizor0 i are rolul de a le!aliza
operaia de procurare nlocuind tampila cumprtorului de pe factura fiscal.
.ele!aiile nefolosite se restituie ntreprinderii care le4a eliberat' n ziua urmtoare dup
expirarea termenului de valabilitate a dele!aiei. Contabilul menioneaz n cotorul carnetului de
dele!aii meniunea ,nefolosit- i se pstreaz p(n la sf(ritul anului iar apoi se nimicesc
printr4un proces verbal de lic$idare.
Evidena sintetic a creanelor cu clienii
%ontabilitatea !intetic !e reali(ea( cu ajutorul !ubcontului 41)2 %rean$e ale
clien$ilor este destinat !eneralizrii informaiei privind existena' formarea i ac$itarea
creanelor aferente decontrilor cu clienii instituiei publice pentru bunuri livrate' lucrri
executate i servicii prestate. 2l este un cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect formarea creanelor+
4 &n credit 6 ac$itarea acestora+
4 !oldul ace!tui !ubcont e!te debitor i reprezint suma creanelor la finele perioadei de
!estiune.
))
/ubcontul -radul unu 41)2 %rean$e ale clien$ilor cuprinde urmtoarele subconturi"
- 41%21 -reane ale clienilor din siste$(l #(,etar 2entiti din cadr(l siste$(l(i
#(,etar3";
- 41%22 -reane ale clienilor din afara siste$(l(i #(,etar 2a,eni econo$ici din afara
siste$(l(i #(,etar3".
Evidena analitic a avansurilor
5vansurile reprezint mijloacele bneti pe care clientul le ac$it entitii publice n
vederea livrrii ulterioare a mrfurilor >serviciilor0. ;atura avansurilor este complex' n fi!. 7.4
sunt prezentate urmtoarele tipuri de avansuri' i anume"
.i-ura 4*4* 9atura i tipurile avan!urilor
Contabilizarea avansurilor se realizeaz n funcie de destinaie. 5stfel avansurile acordate
furnizorilor n contabilitatea clientului vor fi constatate ca creane' pe c(nd beneficiarul
avansului reflect suma primit ca datorie. 2videna avansurilor acordate personalului este
diferit de evidena avansurilor acordate furnizorilor i se realizeaz n funcie de momentul
acordrii.
Evidena sintetic a avansurilor
/ubcontul 41)3 Avan!uri acordate unit$ilor este destinat !eneralizrii informaiei
privind avansurile acordate furnizorilor' antreprenorilor' prestatorilor de servicii n contul livrrii
bunurilor' executrii lucrrilor' prestrii serviciilor. 2l este un cont de activ i funcioneaz dup
urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect sumele avansurilor acordate+
4 &n credit 6 nre!istrarea avansurilor pentru stin!erea datoriilor fa de furnizori sau
antreprenori+
)1
AVA9/:4;
%A%"78!
%COD%&E
?8"!;O!$O
%A%"78!
%COD%&E
#E7O"%$8$8!
1n momentul acordrii avansului de ctre client furni)orului apar urmtoarele
relaii de drepturi i obli9aii( la client < crean= la furni)or < datorie
1n momentul acordrii avansului de ctre client furni)orului apar urmtoarele
relaii de drepturi i obli9aii( la client < crean= la furni)or < datorie
1nainte de plecarea n deplasare *procurarea de
mrfuri- ( < crean aferente titularilor de avans
1nainte de plecarea n deplasare *procurarea de
mrfuri- ( < crean aferente titularilor de avans
C$!E"&
C$!E"&
?8"!;O
?8"!;O
$a ntoarcerea din deplasare *procurare de mrfuri- (
< datorii fa de personal
$a ntoarcerea din deplasare *procurare de mrfuri- (
< datorii fa de personal
4 soldul final e!te debitor i reprezint sumele avansurilor acordate i nestinse la finele
perioadei de !estiune.
/ubcontul -radul unu 41)3 Avan!uri acordate cuprinde urmtoarele subconturi !radul
doi"
4 41%31 Avans(ri acordate (nitilor din siste$(l #(,etar 2instit(ii p(#lice3";
- 41%32 Avans(ri acordate (nitilor din afara siste$(l(i #(,etar 2a,eni econo$ici n
afara siste$(l(i #(,etar3".
Evidena analitic a avansurilor cu personalul
"reanele aferente personalului in de relaiile ntreprinderii cu anga#aii
si. $n activitatea practic cele mai frecvente operaiuni de acest gen se
refer la personalul din cadrul instituiilor publice care pleac n deplasare
sau s procure materie prim necesar gospodresc!. %videna operaiunilor
economice de acest tip se realizeaz n concordan cu momentul plii,
documentele primare utilizate sunt urmtoarele >fi!. 4.80"
.i-ura 4*'* %ircula$ia docuentelor priare &n cadrul opera$iunilor cu titularii de avan!
Cele mai frecvente datorii a entitilor publice fa de an!ajai sunt cele din deplasri.
n e9ulamentului cu privire la dele9area salariailor entitilor din epublica
2oldova din D8.D).1D)1 se definesc urmtoarele noiuni"
deplasare n interes de servici( 6 dele!area salariatului' conform ordinului >dispoziiei'
$otrrii0 an!ajatorului' pe un anumit termen' pentru ndeplinirea obli!aiilor de serviciu n afara
locului de munc permanent >seminare' sc$imburi de experien' edine' ateliere de lucru'
)7
$a plecarea n deplasare se
ntocmete *indiferent de
tipul plii- i se nmCnea)
titularului de avans( < ordinul
de deplasare;
$a plecarea n deplasare se
ntocmete *indiferent de
tipul plii- i se nmCnea)
titularului de avans( < ordinul
de deplasare;
1n momentul plecrii cu scopul
de a procura mrfuri sau
servicii *indiferent de momentul
plii- titularului de avans se
nmCnea)( dele9aia sau
stampila.
1n momentul plecrii cu scopul
de a procura mrfuri sau
servicii *indiferent de momentul
plii- titularului de avans se
nmCnea)( dele9aia sau
stampila.
<lata =
&n prealabil
<lata =
&n prealabil
<lata =
la &ntoarcere
<lata =
la &ntoarcere
1n momentul plii avansului
din cas se ntocmete(
4 dispoziie de plat >de cas0+
1n momentul plii avansului
din cas se ntocmete(
4 dispoziie de plat >de cas0+
$a ntoarcerea din deplasare *indiferent de tipul
plii- titularul de avans este obli9at s pre)inte n
termen de > )ile ordinul de deplasare cu tampilele i
decontul de avans cu urmtoarele ane,e(
< biletul de cltorie sau foaia de parcurs=
< bonul sau cecul ce atest plata ca)rii la :otel=
< copia vi)ei din paaport *plecarea peste :otare-=
< alte cecuri sau bonuri ce atest c:eltuielile suplimentare.
$a ntoarcerea din deplasare *indiferent de tipul
plii- titularul de avans este obli9at s pre)inte n
termen de > )ile ordinul de deplasare cu tampilele i
decontul de avans cu urmtoarele ane,e(
< biletul de cltorie sau foaia de parcurs=
< bonul sau cecul ce atest plata ca)rii la :otel=
< copia vi)ei din paaport *plecarea peste :otare-=
< alte cecuri sau bonuri ce atest c:eltuielile suplimentare.
$a ntoarcere an9ajatul este obli9at s pre)inte(
mrfurile procurate=
factura fiscal *factura de e,pediie-=
alte documente care nsoesc marfa *serviciile-
$a ntoarcere an9ajatul este obli9at s pre)inte(
mrfurile procurate=
factura fiscal *factura de e,pediie-=
alte documente care nsoesc marfa *serviciile-
procese de ne!ocieri' consultri etc.0+
$isi(ne de servici( 6 ndeplinirea unor anumite lucrri >servicii0 ce in nemijlocit
de funciile >!enurile de activiti0 ale entitii' la dispoziia conductorului+
di(rn 6 indemnizaie zilnic' n valuta corespunztoare' acordat n scopul
compensrii c$eltuielilor suportate suplimentar de salariat n timpul dele!rii' pentru $ran+
plafon de cazare 2pentr( fiecare 24 de ore3 6 sum zilnic' n valuta
corespunztoare' n limita creia salariatul dele!at trebuie s4i acopere c$eltuielile de locaiune'
inclusiv serviciile $oteliere obli!atorii i c$eltuielile pentru rezervarea locurilor n $oteluri.
.ele!area salariatului se efectueaz de ctre conductorul entitii sau alt persoan
mputernicit prin aprobarea ordinului' cu indicarea scopului i a termenului dele!rii' precum i
a rii !azd. .ele!area salariatului pe teritoriul 3epublicii &oldova se efectueaz n baza
ordinului sau a le!itimaiei de deplasare.
n ordinul * le9itimaia- de deplasare se indic" denumirea entitii pe care o reprezint'
numele' prenumele salariatului' funcia deinut' localitile de destinaie i denumirea entitii la
care este dele!at' scopul i termenul dele!rii. .e asemenea se fac meniuni despre plecarea n
deplasare' sosirea la punctele de destinaie' plecarea din ele i sosirea la locul de munc
permanent' care se autentific prin tampilele entitilor corespunztoare. Ea dele!area n cteva
localiti' datele despre sosire i plecare se fac aparte' n fiecare dintre ele. .ele!area n ri
strine este justificat prin data trecerii $otarelor potrivit nsemnrilor efectuate n paaport la
punctele de trecere i control la frontier. ;u este obli!atorie eliberarea le!itimaiei de deplasare
n cazul n care salariatul revine din deplasare la locul permanent de munc n aceeai zi n care a
fost dele!at. .ele!area salariatului n deplasare n aceste cazuri se efectueaz n baza emiterii
ordinului >dispoziiei0.
&ermenul dele9rii salariailor se determin de ctre conductorii entitilor i nu poate
depi doi ani 6 la dele!area peste $otare i 9D de zile calendaristice 6 n $otarele 3epublicii
&oldova' fr a lua n calcul timpul aflrii n drum.

Aiua plecrii n deplasare se consider ziua plecrii cu trenul' transportul aerian' auto sau alt
mijloc de transport din locul permanent de lucru al dele!atului' iar ziua sosirii 6 ziua sosirii
mijlocului de transport menionat la locul permanent de lucru. n cazul plecrii mijlocului de
transport pn la ora 14 inclusiv' ziua plecrii n deplasare se consider ziua curent' iar de la ora
D i mai trziu 6 ziua urmtoare. .ac !ara' debarcaderul' aero!ara se afl n afara localitii' se
ia n considerare timpul necesar pentru cltoria pn la !ar' debarcader' aero!ar. n acelai
mod se determin i ziua sosirii salariatului la locul permanent de munc
#otrivit documentelor primare' salariatului dele!at i se ac$it c:eltuielile de transport
pn la locul de destinaie i retur 6 spre locul permanent de munc cu transportul aerian'
feroviar' naval' transportul auto public' cu excepia taximetrelor' la tarifele clasei economice'
incluznd plata pentru asi!urarea de stat a pasa!erului la transport i pentru serviciul prestat la
)4
vnzarea preliminar a biletelor de cltorie. C$eltuielile pentru utilizarea lenjeriei de pat n
trenuri se compenseaz fr prezentarea documentelor primare. C$eltuielile pentru cltoria n
transportul public >cu excepia taximetrelor0 pn la !ar' aero!ar' debarcader i retur' n cazul
n care ele nu snt amplasate n raza localitii unde a fost dele!at' sau cu taximetrul n cazul n
care ora sosirii sau plecrii detaatului nu corespunde cu orarul de timp al transportului public'
conform actelor de cltorie prezentate' iar la dele!area n strintate' salariatului i se ac$it
c$eltuielile pentru deplasarea tur4retur pe distana dintre aeroport' !ar sau debarcader i locul de
cazare cu transportul public sau cu taximetrul' n cazul n care ora sosirii sau plecrii detaatului
nu corespunde cu orarul de timp al transportului public din ara respectiv.
n caz de utilizare de ctre salariatul dele!at a transportului de serviciu sau a transportului auto
personal' acestuia i se compenseaz c$eltuielile pentru combustibil i lubrifiante' n conformitate
cu ruta i Filometrajul aprobate de conductorul entitii' precum i cantitatea necesar de
materiale de marca respectiv' dac snt prezentate documentele >c$itanele' cecurile0 eliberate
de staiile de alimentare cu combustibil' care confirm c$eltuielile menionate.
Salariatului dele!at i se compenseaz c:eltuielile eective pentru locaiune' inclusiv
pentru serviciile obli!atorii prestate n $oteluri' conform cerinelor privind utilarea camerelor din
$oteluri' n mrime ce nu va depi plafoanele de cazare pentru fiecare 14 ore' prevzute n
anexa nr.1 la prezentul 3e!ulament. .e asemenea' se compenseaz c$eltuielile pentru rezervarea
locurilor n $oteluri n mrime de 8D G din valoarea compensat a locului pentru 14 ore.
C$eltuielile efective pentru locaiune se confirm prin anexarea documentelor primare la
decontul de avans. ;u se permite ac$itarea c$eltuielilor pentru locaiune n $oteluri n baza
conturilor comune' fr a fi indicate n ele n($erele ca$erelor oc(pate4 perioada aflrii4 n($ele
celor cazai4 tip(rile c'elt(ielilor etc. n acelai mod se compenseaz c$eltuielile de locaiune
suportate n timpul opririi forate n drum' confirmate documentar. .rept document primar
pentru cazare poate servi contractul de locaiune nc$eiat ntre persoana dele!at i proprietarul
locuinei. n acest caz' compensarea c$eltuielilor se va efectua n conformitate cu documentele
prezentate' cu condiia c aceste c$eltuieli nu vor depi =DG din plafoanele de cazare stabilite
prin anexa nr.1 la prezentul 3e!ulament pentru persoanele prevzute la cate!oria ,5-.
C$eltuielile pentru $ran i alte servicii personale >splatul' clcatul' frizeria etc.0' incluse n
conturile pentru locaiune' se ac$it din contul diurnelor i nu snt supuse compensrii.
n cazul n care nu snt prezentate documentele primare a c$eltuielilor de locaiune' aceste
c$eltuieli se compenseaz salariatului la dele!area n $otarele 3epublicii &oldova n mrime de
18 lei' iar peste $otare 6 n mrime de )D G din norma4limit a c$eltuielilor de locaiune pentru
fiecare noapte aflat n deplasare' excluzndu4se timpul aflrii n drum. Compensarea
c$eltuielilor nominalizate se efectueaz n cazul n care salariatului dele!at nu i s4a acordat
locuin fr plat.
)8
"ormele diurnelor snt difereniate pe cate!orii' inndu4se cont de posturile deinute de
salariaii dele!ai' de scopul i caracterul misiunii' conform anexei nr.1 la prezentul 3e!ulament.
.ac timpul aflrii salariatului n statele de tranzit depete 14 de ore sau pe parcursul
itinerarului >tur4retur0 de deplasare au loc staionri forate' cu aflarea n $otel n statul de tranzit
pe timpul nopii' diurnele pentru zilele menionate se pltesc conform normei stabilite pentru
acel stat. n celelalte cazuri diurnele se ac$it potrivit normei stabilite pentru punctul de
destinaie >dele!are0. #entru zilele de plecare i sosire diurnele se pltesc n mrime de )DD G
din normele stabilite. n cazul dele!rii pentru o sin!ur zi n teritoriul 3epublicii &oldova'
diurnele nu se pltesc' iar peste $otarele republicii' diurnele se pltesc n mrime de )DD G din
norma stabilit.Ea dele!area unei persoane n dou i mai multe ri' diurna pentru ziua
deplasrii dintr4o ar n alta se pltete n mrime de )DD G n valut' n conformitate cu
normele rii n care se deplaseaz dele!atul. #entru reinerea nemotivat n drum diurna nu se
pltete i c$eltuielile de locaiune nu se compenseaz.
Salariatului dele!at i se restituie' potrivit documentelor primare prezentate de el' i alte
c$eltuieli suplimentare pentru"
obinerea paaportului strin i a vizei' precum i a vizei de reedin n paaport i
alte taxe aferente obinerii acestora+
comisioanele i taxele bancare pentru sc$imbarea valutei strine' la utilizarea
cardului bancar sau a cecului de numerar n banc n valuta corespunztoare+
telefaxuri' internet' convorbiri interurbane de serviciu cu entitatea care l4a dele!at
sau cu alte entiti' ce in de scopul dele!rii i care se compenseaz conform
ordinului conductorului+
asi!urarea medical obli!atorie n strintate+
taxele rutiere i alte c$eltuieli specifice la plecarea salariatului cu transportul auto'
care nu este de uz public+
transportul ba!ajelor+
spezele pentru asistena medical n condiiile i n cazurile stabilite de &inisterul
Sntii' cum ar fi vaccinarea i procurarea medicamentelor specifice rilor i
localitilor cu o clim !reu de suportat' spitalizarea i interveniile c$irur!icale' n
caz de necesitate acut >pentru zilele de spitalizare diurna nu se acord0+
c$eltuielile n le!tur cu decesul salariatului n strintate i transportarea lui n
patrie.
Ea dele!area salariatului n $otarele 3epublicii &oldova' acestuia i se pltete un avans
n moneda naional' iar n cazul dele!rii peste $otarele republicii 6 n valut strin conform
anexei nr. 1 la prezentul 3e!ulament. 3aportul privind c$eltuielile efectuate se prezint de ctre
salariatul dele!at n termen de 8 zile lucrtoare de la revenirea n ar. n acelai termen se
restituie i soldul avansului eliberat. n cazul n care sumele eliberate pentru deplasarea de
serviciu nu au fost restituite n termenul stabilit' ele se rein din salariul persoanei dele!ate' n
modul prevzut de le!islaie.
)9
.econtul de avans se ntocmete de ctre salariaii dele!ai n acea valut n care a fost eliberat
avansul. Totodat' n decontul de avans se indic c$eltuielile de deplasare' efectuate n valuta
rii de destinaie' conform documentelor primare i cu transferarea n valuta n care a fost
eliberat avansul. Transferarea se efectueaz potrivit cursului din documentele prezentate de
salariatul dele!at' eliberate de entitile care efectueaz operaiuni de sc$imb valutar >la sumele
valutei menionate n ele0' extrasele de conturi de card' cecurilor de numerar' iar n cazul lipsei
acestora 6 potrivit cursului oficial al Hncii ;aionale a &oldovei la data eliberrii avansului.
.ac salariatul dele!at nu a primit un avans de mijloace bneti' compensarea c$eltuielilor
efectuate n deplasarea n interes de serviciu se face n moneda naional a 3epublicii &oldova'
cu aplicarea la c$eltuielile efectuate n valuta rii de destinaie a cursului de recalculare'
conform documentelor prezentate' eliberate de entitile care efectueaz operaiuni de sc$imb
valutar' sau conform extrasului cardului bancar privind sc$imbul monedei naionale a 3epublicii
&oldova n valuta rii de destinaie.
Diurna se calculea) reie ind de apartenen a la una din urmtoarele cate9orii(
n cate9oria ! se ncadreaz personalul dele!at pe teritoriul republicii i peste $otarele
ei pentru"
a0 efectuarea sc$imbului de experien' specializri' sta!ii i instruiri+
b0 elaborarea lucrrilor sau a documentelor+
c0 nc$eierea sau semnarea contractelor+
d0 exercitarea funciei de control n problemele ce in de specificul activitii+
e0 efectuarea vizitelor oficiale la invitaia or!anelor !uvernamentale ale altor state+
f0 participarea la adunrile !enerale i speciale' la sesiunile seciilor de lucru ale or!anizaiilor
internaionale i re!ionale sau entitilor specializate ale acestora+
!0 participarea la ne!ocieri n vederea nc$eierii sau semnrii acordurilor la nivel
inter!uvernamental+
$0 ndeplinirea misiunilor diplomatice.
n aceast cate!orie snt inclui' de asemenea' jurnalitii >ziaritii0' curierii diplomatici'
persoanele destinse cu titlu onorific ,al poporului-' ,emerit-' precum i sportivii de performan
i antrenorii lor' dele!ai pentru participarea la competiii internaionale.
Cate9oria a !!<a include" #reedintele 3epublicii &oldova' #reedintele i
vicepreedinii #arlamentului' #rim4ministrul i viceprim4minitrii' deputaii n #arlament' efii
misiunilor diplomatice' secretarul !eneral al Guvernului i adjuncii lui' secretarul de stat'
secretarul !eneral al Secretariatului #arlamentului i adjuncii lui' secretarul !eneral al 5paratului
#reedintelui 3epublicii &oldova' preedintele Curii Constituionale' preedintele Curii
Supreme de Iustiie' membrii Curii Constituionale i ai Curii Supreme de Iustiie etc.
Cazarea se calculeaz i ac$it n baza adou niveluri ale plafoanelor de cazare' notate prin
)=
5 i H"
#lafonul 5 se aplic pentru personalul prevzut la cate!oria ? de diurne+
#afonul H se aplic pentru personalul prevzut la cate!oria a ??4a de diurne.
E,tras din %ne,a nr.2 al e9ulamentului cu privire la dele9area salaria ilor
entit ilor din epublica 2oldova cu privire la normele diurnelor i
plafoanelor de ca)are pe cate9orii a persoanelor deta ate
#lafoane<limite ale
diurnei
#lafoane<limite de ca)are
! !! % 4
!. epublica 2oldova
1.
2.
>.
4.
&un. C$i inu lei
&un. Hl i' Tiraspol lei
5lte municipii i ora e lei
Eocalit ile rurale lei
)DD
:D
=8
=8
)DD
:D
=8
=8
7)8
1:8
1)D
)8D
41D
77D
1:8
1)D
!! !!. rile i ora ele C. 7. l.
?edera ia us
@.
D.
*ra ele &oscova i SanFt
#etersbur! euro
Celelalte localit i euro
4D
78
8D
4D
11D
)8D
18D
)9D
%lte ri C.7.!.
E.
F.
G.
1H.
Jcraina euro
Helarus euro
5rmenia euro
Kaza$stan euro
78
7D
7D
78
4D
4D
4D
4D
)4D
)1D
:D
)7D
)8D
)8D
)DD
)9D
!!! %lte ri i ora e
11. 5ustria euro 4@ DH 1@H 2HH
12. Hul!aria euro >@ 4@ 1DH 1FH
1>. Canada dolari SJ5 @H EH 1@H 1FH
14. Croa ia euro 4H @H FH 11H
1@. %ran a euro DH EH 1FH 2>H
1D. #aris euro DH EH 2HH 2>H
1E. Germania euro 4@ @@ 1DH 1FH
1F. ?talia euro 4H @H 1FH 1GH
1G. Iaponia dolari SJ5 12H 14H >HH >@H
2H. &area Hritanie euro @H DH 2HH 22H
21. 3om(nia euro >H 4H 12H 14H
22. Statele Jnite ale 5mericii
dolari SJ5
FH GH 2@H >HH
2>. ;eL MorF' Nas$i!ton
dolari SJ5
1HH 12H >HH >@H
.econtul de avans se ntocmete de ctre salariaii detaai n acea valut n care a fost
eliberat avansul. Totodat' n decontul de avans se indic c$eltuielile de deplasare' efectuate n
valuta rii de destinaie' conform documentelor confirmative corespunztoare i cu transferarea
n valuta n care a fost eliberat avansul. Termenul de prezentare a decontului de avans cu privire
la utilizarea numerarului primit pentru ac$iziionarea necesarului !ospodresc' precum i pentru
)B
c$eltuielile de deplasare' nu va depi 7D de zile calendaristice de la data primirii acestuia.
;umerarul neutilizat trebuie s fie restituit n casa ntreprinderii cel t(rziu n 8 zile de la
expirarea termenului de prezentare a raportului referitor la utilizarea numerarului.
Aplica$ia 4*1
n cadrul 5S2&' conform ordinului conductorului instituiei nr. 7D) din D7.D).1D)7 la
data de 4 ianuarie' au plecat n deplasare dou persoane" ?onescu ?on >profesor0 pe 7 zile n 5S2
Hucureti >3om(nia0 la o conferin de specialitate' iar Hurca &aria >contabil0 a plecat la o
conferin de specialitate n Jcraina >C$iev0 pe 1 zile. Ca urmare d4lui ?onescu ?. i s4a eliberat
un avans n sum de 4 DDD lei. .in motive financiare' d4nei Hurca &. c$eltuielile cu diurna i
cazarea vor fi ac$itate la ntoarcere la data : ianuarie. Costul unui bilet de tren >tur4retur0 pentru+
ruta C$iinu4 Hucureti ) 8DD lei' iar pentru ruta C$iinu4 C$iev ) DDD lei.
/e cere>
4 de calculat c$eltuielile pentru deplasarea ambelor persoane n decontul de avans nr 47 din
:.D).1D)7 pentru Hurca &aria i decontul de avans nr. 44 din )D.D).1D)7 pentru ?onescu ?on+
4 de contabilizat operaiunile economice pentru fiecare persoan n 5(rnal(l de
nre,istrare a operai(nilor econo$ice.
Evidena sintetic a avansurilor cu personalul
/ubcontul 41)4 %rean$e aferente decontrilor pentru retribuirea uncii este destinat
!eneralizrii informaiei privind existena' formarea i ac$itarea creanelor aferente decontrilor
cu personalul privind retribuirea muncii i reinerile din salarii. 2l este un subcont de activ i
funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect nre!istrarea creanelor aferente decontrilor cu
personalul privind retribuirea muncii+
4 &n credit 6 ac$itarea creanelor+
4 !oldul ace!tui cont e!te debitor i reprezint datoriile personalului fa de instituia
public.
/ubcontul de -radul unu 41)4 %rean$e aferente decontrilor cu per!onalul privind
retribuirea uncii cuprinde urmtoarele subconturi !radul doi"
4 41%41 -reane aferente decontrilor pentr( retri#(irea $(ncii-4 creanele aferente
decontrilor pentru retribuirea muncii' inclusiv a avansurilor acordate an!ajailor+
4 41%42 -reane aferente decontrilor personal(l(i privind i$pozitele" 4 creanele
aferente decontrilor an!ajailor instituiei pe impozite+
4 41%43 -reane aferente decontrilor personal(l(i privind contri#(iile individ(ale de
asi,(rri sociale de stat" 4 creanele aferente decontrilor an!ajailor instituiei pe
):
contribuii de asi!urri sociale de stat+
4 41%44 -reane aferente decontrilor personal(l(i privind pri$ele de asi,(rri
$edicale o#li,atorii" - creanele aferente decontrilor an!ajailor instituiei pe prime de
asi!urri medicale obli!atorii. +
4 41%4* -reane aferente decontrilor c( $e$#rii sindicatelor privind cotizaiile de
$e$#r( al 6indicat(l(i" 4 creanele aferente decontrilor personalului pe cotizaii de
membru al sindicatului.+
4 41%40 -reane aferente decontrilor privind virrile fr n($erar n #aza contractelor
de asi,(rare #enevol" 4 creanele aferente decontrilor personalului cu companiile de
asi!urri.+
4 41%41 -reane aferente decontrilor privind titl(rile exec(torii" 4 creanele aferente
decontrilor personalului pentru pli n baza deciziilor instanelor judectoreti.+
4 4):4: ,5lte creane aferente decontrilor personalului privind retribuirea muncii- 4 alte
creane aferente decontrilor pentru retribuirea muncii.
/ubcontul 41)' %rean$e aferente altor decontri cu per!onalul este destinat
!eneralizrii informaiei privind existena' formarea i ac$itarea creanelor aferente decontrilor
cu personalul privind alte operaiuni dec(t retribuirea muncii i reinerile din salarii.
Subcontul de !radul unu 4):8 ,Creane aferente altor decontri cu personalul- cuprinde
urmtoarele subconturi !radul doi"
4 41%*1. -reane aferente decontrilor c( tit(larii de avans 4 avansurile eliberate titularilor
de avans pentru procurarea bunurilor i ac$itarea lucrrilor i serviciilor+
4 41%*2. -reane aferente decontrilor c( personal(l privind rec(perarea da(nei $ateriale
)i lips(rilor 4 datoriile personalului fa de instituia public pentru recuperarea daunei
materiale i lipsurilor constatate n rezultatul inventarierii+
4 41%*%. -reane ale personal(l(i privind alte operai(ni 4 creanele aferente decontrilor
cu an!ajaii privind alte operaiuni.
/ubcontul 41)7 %rean$e aferente pre!ta$iilor !ociale este destinat !eneralizrii
informaiei privind existena' formarea i ac$itarea creanelor aferente prestaiilor sociale >pensii'
indemnizaii' alocaii etc.0 el este un subcont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect nre!istrarea creanelor aferente prestaiilor
sociale+
4 &n credit 6 ac$itarea creanelor+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint datoriile beneficiarilor de prestaii sociale la
finele perioadei de !estiune.
Subcontul de !radul unu 4):9 ,Creane aferente prestaiilor sociale- cuprinde urmtoarele
subconturi de !radul doi"
- 41%01. -reane aferente prestaiilor de asi,(rri sociale - se ine evidena creanelor
1D
aferente decontrilor pe prestaii de asi!urri sociale prin sistemul public de asi!urri
sociale" pensii' indemnizaii' ajutoare' alte prestaii de asi!urri sociale;
- 41%02. -reane aferente prestaiilor de asisten social - prestaii de asisten social'
care sunt n afara sistemului public de asi!urri sociale 6 pensii' suplimente la pensii'
indemnizaii' ajutoare' compensaii' alte prestaii de asisten social;
- 41%03. -reane aferente prestaiilor sociale ale an,a7atorilor - creanelor aferente
susinerii sociale a an!ajailor de ctre patron din contul mijloacelor instituiei publice 6
pensii militarilor n termen i membrilor familiilor lor' indemnizaiile personalului
misiunilor diplomatice i celor speciale peste $otare' indemnizaii la eliberare' alte prestaii
ale an!ajatorului.
/ubcontul 41)? %rean$e privind bur!ele este destinat !eneralizrii informaiei privind
existena' formarea i ac$itarea altor creane aferente decontrilor cu bursierii. 2l este un subcont
de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect nre!istrarea creanelor privind bursele+
4 &n credit 6 ac$itarea creanelor+
4 /oldul final e!te debitor i reprezint datoriile debitorilor la finele perioadei de
!estiune.
/ubcontul 41), Alte crean$e este destinat !eneralizrii informaiei privind existena'
formarea i ac$itarea altor creane' neprevzute n conturile sus4menionate.
Subcontul de !radul unu 4):B ,5lte creane- cuprinde urmtoarele subconturi de !radul
doi"
- 41%/1. -reane aferente titl(rilor exec(torii c( persoanele fizice )i 7(ridice 8 se ine
evidena creanelor aferente decontrilor n baza deciziilor definitive ale instanelor
judectoreti cu persoane fizice i juridice ;
- 41%/%. Alte creane - se ine evidena altor creane' neprevzute n conturile i
subconturile precedente.
2videna analitic se ine pe debitori.
/ubcontul 41)) %+eltuieli anticipate este destinat !eneralizrii informaiei privind
c$eltuielile efectuate n perioada de !estiune curent i care urmeaz a fi trecute la c$eltuieli n
perioadele viitoare. 2l este cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui subcont se reflect c$eltuielile curente aferente perioadelor de
!estiune viitoare+
4 &n credit 6 atribuirea acestora la c$eltuieli n perioada ulterioar+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint suma c$eltuielilor anticipate la finele perioadei
de !estiune care urmeaz a fi repartizate n perioadele viitoare.
2videna analitic se ine pe tipuri de c$eltuieli anticipate.

1)
4.4. Contabilitatea activelor financiare e,terne
%ontul 423 6 Valori obiliare de !tat pe pia$a e#tern este destinat !eneralizrii
informaiei privind existena i micarea valorilor mobiliare de stat pe piaa extern. 2l este un
cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect costul valorilor mobiliare de stat procurate pe piaa
extern+
4 &n credit 6 ieirea valorilor mobiliare de stat n rezultatul rscumprrii sau v(nzrii
acestora+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint suma valorilor mobiliare de stat existente la
finele perioadei de !estiune.
Contul 417 / Calori mobiliare de stat pe piaa extern- se debiteaz prin creditarea
urmtoarelor conturi"
0ebit contul 423 6 Valori obiliare de !tat pe pia$a e#tern;
%redit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul
tre(orerial - procurarea valorilor mobiliare de stat din contul curent al trezoreriei+
%redit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului
tre(orerial - procurarea valorilor mobiliare de stat din contul curent al bncilor comerciale.
Contul 417 / Calori mobiliare de stat pe piaa extern- se crediteaz prin debitarea
urmtoarelor conturi"
0ebit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul
tre(orerial;
0ebit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului
tre(orerial;
%redit contul 423 6 Valori obiliare de !tat pe pia$a e#tern - v(nzarea sau rscumprarea
valorilor mobiliare de stat i restabilirea mijloacelor bneti la conturi.
Contabilitatea analitic se ine pe tipuri de valori mobiliare de stat n expresie cantitativ i
valoric.
%ontul 424 %redite i &pruuturi e#terne acordate este destinat !eneralizrii
informaiei privind acordarea i rambursarea creditelor i mprumuturilor externe. n acest cont
unitile Trezoreriei de Stat reflect operaiunile aferente creditelor i mprumuturilor externe
acordate. 2l este un cont de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect sumele mprumuturilor externe acordate n
conformitate cu le!islaia n vi!oare+
4 &n credit 6 rambursarea lor+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint suma creanelor pe mprumuturi externe la finele
perioadei de !estiune.
11
Contul 414 ,Credite i mprumuturi externe acordate- conine urmtoarele subconturi"
- 4242 -reditarea instit(iilor nefinanciare peste 'otare - se ine evidena acordrii
creditelor ctre instituii nefinanciare peste $otare i rambursarea acestora+
- 4243 -reditarea instit(iilor financiare peste 'otare - se ine evidena acordrii creditelor
ctre instituii financiare peste $otare i rambursarea acestora .
Contul 414 ,Credite i mprumuturi externe acordate- se debiteaz prin creditarea
urmtoarelor conturi"
0ebit contul 424 %redite i &pruuturi e#terne acordate;
%redit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul
tre(orerial - acordarea mprumuturilor >subconturile aferente beneficiarilor respectivi0 din
contul curent al trezoreriei+
%redit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului
tre(orerial - acordarea mprumuturilor din contul curent al bncilor comerciale.
Contul 414 ,Credite i mprumuturi externe acordate- se crediteaz prin debitarea
urmtoarelor conturi"
0ebit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul
tre(orerial;
0ebit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului
tre(orerial;
%redit contul 423 6 Valori obiliare de !tat pe pia$a e#tern - rambursarea mprumuturilor >la
subconturile aferente beneficiarilor respectivi0.
2videna analitic se ine pe beneficiarii de mprumuturi.
%ontul 42' Ac$iuni i alte fore de participare &n capital pe!te +otare este destinat
!eneralizrii informaiei privind investiiile n societi comerciale peste $otare. 2l este un cont
de activ i funcioneaz dup urmtoarele re!uli"
4 &n debitul acestui cont se reflect sumele mijloacelor investite n capitalul altor
ntreprinderi peste $otare+
4 &n credit 6 valoarea investiiilor ieite la rscumprare+
4 !oldul final e!te debitor i reprezint valoarea investiiilor la finele perioadei de
!estiune.
Contul 418 ,5ciuni i alte forme de participare n capital peste $otare- cuprinde subcontul
418) ,5ciuni i alte forme de participare n capital peste $otare-.
Contul 418 ,5ciuni i alte forme de participare n capital peste $otare- se debiteaz
prin creditarea urmtoarelor conturi"
0ebit contul 42' Ac$iuni i alte fore de participare &n capital pe!te +otare;
%redit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul
tre(orerial - investirea mijloacelor bneti n capitalul altor ntreprinderi peste $otare din contul
17
curent al trezoreriei+
%redit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului
tre(orerial - investirea mijloacelor bneti n capitalul altor ntreprinderi peste $otare din contul
curent al bncilor comerciale.
-ont(l 42* Aci(ni )i alte for$e de participare n capital peste 'otare" se crediteaz
prin de#itarea (r$toarelor cont(ri9
0ebit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4121 %onturi curente &n !i!teul
tre(orerial;
0ebit contul 412 Mijloace bneti " !ubcontul 4122 Mijloace bneti &n afara !i!teului
tre(orerial;
%redit contul 42' Ac$iuni i alte fore de participare &n capital pe!te +otare -
rscumprarea investiiilor cu restabilirea mijloacelor bneti la conturi.
2videna analitic se ine pe tipuri i clase de investiii' pe emiteni sau pe ntreprinderi n
care au fost investite mijloace' pe termenele de stin!ere.
14