Contabilitatea constituiri

i modifcari capitalului
social la o societate pe
aciuni
Argument pag.3
Cap.I
1.1 Delimitri i structuri privind capitalul
social.......................................................................pag. 4
1.2 Delimitri privind rezultatul exericiului
!inanciar..pag. "
Cap. II# Conta$ilitatea capitalului social pag. %
2.1 &valuarea curent a capitalului socialpag. '
2.2 Analiza i !uncionarea conturilor de capital
socialpag. (
2.3 Conta$ilitatea constituirii capitaluli social...
.pag.(
2.4 Conta$ilitatea creterii capitalului social prin noi aporturi )n natur
sau numerar...pag.11
2." Conta$ilitatea creterii capitalului social prin operaii
interne..pag. 13
2.* Conta$ilitatea creterii capitalului prin conversia o$ligaiunilor )n
aciuni..pag. 14
2.% Conta$ilitatea micorrii capitalului social prin nram$ursarea unei
pri de ctre asociai.pag. 14
2.' Conta$ilitatea micorrii capitalului social prin acoperirea
pierderilor..pag.1*
2.( Conta$ilitatea rscumprrii propriilor aciuni...pag. 1%
Cap.III
3.1 Determinarea rezultatului exerciiuluipag. 1(
3.2 Documente de re!lectare a rezultatului..pag.2"
3.3 Conta$ilitatea rezultatului exerciiului i a rezultatului
reportatpag.2(
Cap. I+ # ,rezentarea !irmei -.C .,etromservice/-.Apag. 33
0onogra!ia conta$il ....pag. 3%
1egistru 2urnal..pag.43
1egistru carte4mare.pag.41
5alana de veri!icare...pag.43
5i$liogra!ie.pag.44
2
Argument
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind: aporturi ed capital, primele de capital,
rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
La elaborararea siuaiilor financiare, entitile adopt conceptual
financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu
activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau
asociai, cuprinznd numarul i valoarea nominal a aciunilor sau a
prilor sociale subscrise i vrsate.
3
Cap. I
1.1Delimitri i structuri
privind capitalul social
rin structura contabil de capitaluri sunt delimitate sursele de
finanare stabilite ale valorilor economice constituite ca active patrimonial
al !ntreprinderii.
"eterminativul sta$il marc#eaz prezena acestor surse la
dispoziia !ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an. $ asemenea
trstur reprezint unul din elementele care pledeaz pentru
desemnarea lor i prin noiunea de capitaluri permanente.
%n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se
difereniaz !n capitaluri proprii6 provizioane pentru riscuri i
c7eltuieli i datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin
autofinanare i din alte surse financiare nerambursabile.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fonduri constituite
la !nc#iderea exerciiului financiar prin autofinanare pe seama
c#eltuielilor, fiind destinate finanrii pierderilor i c#eltuielilor probabile
sau ex&ibile !n viitor, certe au nedeterminate !n ceea ce privete mrimea
lor.
Datoriile pe termen lung reprezint resurse financiare strine,
furnizate pe termen mediu sau lun&, de tere personae !n raport cu
!ntreprinderea.
'unt considerate pe termen mediu dac durata de finanare este
pn la cinci a ni i pe termen lun& dac durata de finanare este de
peste cinci ani.
4
1.2 Delimitri privind
rezultatul exerciiului
fnanciar
erformanele obinute de o !ntreprindere sunt informaii preioase
pentru ma(oritatea utilizatorilor , fiind eseniale !n economiile bazate pe
investiii private. )urnizarea de informaii despre rezultatele obinute de
!ntreprindere !n urma desfurrii activitii sale pentru !ndeplinirea obiectului
su de activitate revine situaiilor financiare anuale ale !ntreprinderii.
rin intermediul acestora sunt oferite informaii unei sfere lar&i de
utilizatori cum ar fi : investitorii, actuali sau poteniali, salariaii, creditorii,
furnizorii i alti creditori comerciali, clienii, conductorii !ntreprinderilor
respective, care vor lua decizii economice bazate pe analiza acestor
informaii.
*evoile informaionale ale fiecrei cate&orii de investitori se
concretizeaz astfel:
investitorii vor evalua posibilitile de cumprare, vnzare
sau pstrare a aciunilor !ntreprinderii +
salariaii vor avea informaii privind stabilitatea i
profitabilitatea !ntreprinderii lund decizii privind considerarea altor
oportunuti profesionale sau sc#imbarea locurilor de munc+
5
creditorii vor determina capacitatea de plat a !ntreprinderii
stabilind ma(orarea, reducerea sau pstrarea !n continuare a nivelului
creditelor i !mprumuturilor acordate+
furnizorii i ceilali creditori comerciali vor evalua &radul de
solvabilitate al !ntreprinderii pronunndu,se asupra iniierii de noi le&turi
comerciale, acordarea sau anularea facilitilor comerciale+
clienii vor lua decizii privind cumprarea produselor firmei i
colaborri pe termen lun&, iar conductorii !ntreprinderii iau decizii privind
operaiunile pa care urmeaz s le !ntreprind pentru bunul mers al
!ntreprinderii.
6
Cap. II
Contabilitatea capitalului
social
%n structura capitalurilor proprii capitalul social are un caracter
avansabil fiind constituit la !nfiinarea !ntreprinderii societare, prin aportul
!n natur i-sau !n numerar al proprietarilor i asociailor.
Capitalul social se !mparte !n :
, capital subscris nevrsat+
, capital subscris vrsat.
Capitalul su$scris nevrsat este capitalul pe care proprietarii sau
asociaii s,au an&a(at s,l pun la dispoziia !ntreprinderii societare.%n
msura !n care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv !n bani i-sau
!n natur, devine capital su$scris vrsat.
%n cadrul societilor comerciale pe aciuni, pentru aporturile !n
numerar, constituirea capitalului social !n raport de stabilirea condiiilor
pentru realizarea aportului se delimiteaz !n trei pai succesivi, cum sunt:
.. subscrierea fr apelare, fr nominalizare de plat+
/. subscrierea cu apelare i fr vrsare +
0. subscriere cu apelare i vrsare.
Capitalul social este divizat !n aciuni sau pri sociale, !n raport de
natura (uridic i economico,financiar a socetii comerciale.
Aciunea reprezint o fraciune a capitalului societilor !n comandid
pe aciuni i societi pe acuni, fraciune care este !n mod necesar un titlu
de valoare."in punct de vedere (uridic aciunea este !nsemnul prin care
dreptul acionarului este incorporate, adic un titlu de credit constatator al
drepturilor i obli&aiilor care decur& din calitatea de acionar.
7
Conform Le&ii nr.0.-.112 privind societile comerciale, aciunile vor
cuprinde :
denumirea i durata societii+
durata contractului de societate+
numrul din re&istrul comerului !n care este !nre&istrat
societatea+
capitalul social+
numrul aciunilor i numrul de ordine+
valoarea nominal a aciunilor i a vrsminetelor effectuate+
avanta(ele acordate fondatorilor.
rincipalele operaiuni care se !nre&istreaz !n contabilitate cu privire
la ma2orarea capitatlului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni,
!ncorporarea rezervelor i alte operaiuni potrivit le&ii.
$peraiunile care se !nre&istreaz !n contabilitate cu privire la
micorarea capitalului sunt, !n principal, urmtoarele: reducerea
numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a
acestora ca urmare a retra&erii unor acionari sau asociai,
rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii
precedeni sau alte operaiuni, potrivit le&ii.
'coaterea din eviden a unui bun care a constituit aportul la capitalul
social nu modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de
le&islaia !n vi&oare. %n toate cazurile de modificare a capitalului social,
aceasta se efectueaz !n baza #otrrii adunrii &enerale a acionarilor ,
cu respectarea le&islatiei !n vi&oare.
Acunile proprii rascumparate6 potrivit le&ii, sunt prezentate !n bilan
ca o corecie a capitalului social.
C8tigurile sau pierderile le&ate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu &ratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute !n
contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit !m urma
unor astfel de operaiuni este recunoscut direct !n capitalurile proprii i
se prezint distinct !n bilan.
9u reprezint c8tiguri sau pierderi le&ate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu &ratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii di!erenele de curs
valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii
contravalurii acestora.
8
2.1 &valuarea curent a capitalului social
Capitalurile se evalueaz i se !nre&istreaz !n contabilitate la
valoarea nominal.
3valuarea capitalului social la valoarea nominal impune calcularea
i evidenierea distinct a primelor de capital(prime de aport, prime de
fuziune, prime de aport).
%ntruct aciunile prin care este reprezentat capitalul propriu sunt
titluri de valoare ne&ociabile, !n sistemul de &estiune financiar a
!ntreprinderii valorii nominale i se asociaz i alte cate&orii de valori cum
sunt:
, valoarea de pia
, valoarea de rentabilitate
, valoarea patrimonial.
4. +aloarea de pia este o valoare de cumprare,vnzare a
aciunilor stabilit, de re&ul, prin nebociere la bursa de valori pe baza
raportului dintre cerere i ofert, raport numit cotaie.
&xemplu
: "ac o !ntreprindere emite aciuni la valoarea nominal de ..222
uniti monetare,pentru care ofer o rat de 1,56 i ulterior se constat o
cretere a dobnzii la /26 pe piaa financiar,bancar,poesorii vor cuta
s scape de ele !n condiiile !n care valoarea de pia se micoreaz.
44. +aloarea de renta$ilitate este o valoare bazat pe rezultatul
!ntreprinderii.3a poate fi !inanciar i de randament.
a. 7aloarea financiar (7)) exprim ec#ivalentul corespunztor
capitalizrii dividendului annual pe o aciune la o rat medie a dobnzii pe
pia, sau ea corespunde sumei totale care plasat la o dobnd si&ur
va produce un avanta( e&al cu veniturile titlurilor.
+;< dividendul distri$uit pe o aciune = rata medie a do$8nzi pe
pia.
b. 7aloarea de randament(78) este valoarea corespunztoare
profitului net pe o aciune care se poate capitalize !n cursul exerciiului
financiar,la o rata medie a dobnzii de pia.
+1< >dividendul distri$uit pe o aciune ? cota parte din pro!it pe o
aciune )ncorporat )n rezerve@ = rata medie a do$8nzii pe pia.
444. +aloarea patrimonial const !n calculul valorii titlurilor pornidn
de la situaia patrimonial evideniat !n bilan.%n acest sens , se distin&
9
valoarea matematic conta$il6 valoarea matematic intrisec i
valoarea de lic7idare.
a. 7aloarea matematic contabil a titlurilor sau valoarea bilanier
este e&al cu situaia net sau activul net contabil raportat la numrul de
titluri.
b. 7aloarea matematica inrisec a titlurilor se calucleaz !mprind
activul net intisec la numrul aciunilor
c. 7aloarea de lic#idare a titlurilor sau valoarea casat este cea care
rezult din vnzarea forat a !ntreprinderii !ntr,un interval limitat.

2.2 Analiza i !uncionarea conturilor de capital social
3videna constituiri i micorrii capitalului social se realizeaz prin
contul de pasiv 131 .Capital social/.
%n creditul contului se !nre&istreaz constituirea i creterea
capitalului prin aportul !n bani i-sau !n natur al proprietarilor, prin
capitalizarea rezultatului i prin operaii interne.
%n de$it, micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i
acoperirea de pierderi provenite de exerciiile financiare precedente.
-oldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu ca
surs permanent de !inanare a activelor )ntreprinderii.
Contul sintetic de &radul I, 131 .capital social/ se dezvolt pe doua
conturi sintetice de &radul II 1011Capital subscris nevrsat i
1012Capital subscris vrsat. rin aceast dezvoltare a conturilor se
asi&ur delimitarea contabil a celor doi pai, necesar !n constituirea
capitalului social 9 subscriere i vrsare.
2.3 Conta$ilitatea constituirii capitalului social
:ctul iniial de constituire a capitalului social se identific !n plan
economico 9 financiar cu !nfiinarea !ntreprinderilor societare. %n acest
scop trebuie s fie !ndeplinite anumite condiii stabilite prin le&islaia
economico 9 financiar, prin statut i contractul de societate.
"in pac#etul de condiii prezint interes pentru caontabilitate
problema subscrierii capitalului i a aportului fizic !n natur i-sau !n bani,
dup caz.
10
:a cum prevede Legea nr.31 privin societile comerciale , la
constituirea !ntreprinderii societare este necesar subscrierea intre&ral a
capitaluilui social.
%n cazul societilor pe aciuni i !n comandid pe aciuni,
!ntreprinderea societar se poate constitui numai dac !ntre&ul capital a
fost subscris i fiecare acceptant a vrsat !n numerar (umtate din
valoarea aciunilor subscrise.
:ciunile ce reprezint aporturi !n natur vor trebui acoperite
inte&ral.:porturile !n creane nu sunt admise.
%n subscrierea capitalului social se pot !ntlni cazuri particulare cum
sunt:
'ubscrierile publice depesc capitalul social prevzut !n
prospectul de emisiune sau sunt mai mici dect acesta.
%n cazul !n care exist aporturi !n natur, adunarea constitutiv
numete unul sau mai muli experi care !i vor da avizul asupra
evalurilor.
&xemplu #
entru prezentarea contabilitii constituirii capitalului social se
presupune se creeaz societatea comercial pe aciuni ;:L):< '.: !n
condiiile:
Capital subscris : =2.222.222 lei
*umr de aciuni : =2.222 titluri
7aloarea nominal a unei aciuni : ..222 lei
C#eltuieli de constituire pltite pe baza unui cec bancar:
022.222 lei.
a) subscrierea celor =2.222 aciuni x ..222 lei > =2.222.222 lei se
!nre&istreaz pe baza ;?orderoului acionarilor< prin articolul contabil :
4"* < 1311 =2.222.222 lei
>decontri cu asociaii
privind capitalul ) (capital subscris nevarsat)
@entru c#eltuielile de fondare, pe baza cecului bancar se face
!nre&istrarea :
231 < "121 022.222 lei
(C#eltuieli de constituire) (conturi curente la bnci)
b) eliberarea a 526 din capitalul social subscris prin depunerea !n
numerar direct !n contul de banc:
"121 < 4"* /2.222.222 lei
(conturi curente la bnci) (decontri cu asociaii privind capitalul)
11
1311 < 1312 /2.222.222 lei
(capital subscris nevrsat) (capital subscris vrsat)
@ Anul din acionari care a subscris /52.222 lei face !n ec#ivalen un
aport sub forma unui stoc de materii prime :
331 < 4"* /52.222 lei
(materii prime) (decontri cu asociaii privind capitalul)
1311 < 1312 /52.222 lei
(capital subscris nevrsat) (capital subscris vrsat)
2.4 Conta$ilitatea creterii capitalului social prin aporturi
noi )n natur i = sau )n numerar
$ asemenea cretere este determinat de necesitatea procurrii de
noi resurse pentru finanarea investiiilor sau consolidarea situaiei
financiare. Bodalitatea financiar de cretere se asi&ur prin aporturi noi
!n bani i - sau !n natur.
Creterea capitalului prin aporturi !n numerar se poate efectua,
t#eoretic, dup dou metode :
.. creterea valorii nominale a aciunilor existente
/. emiterea de noi aciuni.
rima modalitate evit creterea numrului iniial de aciuni i
modificarea ec#ilibrului dintre acionari.
:pelul la cea de a doua modalitate impune din parte societii sa,i
stabileasc preul de emisiune pentru aciunile noi. :ceasta se plaseaz
!ntre valoare matematic contabil a vec#ilor aciuni(limita maxim) i
valoarea lor nominal (limita minim).
%n msura !n care preul de emisiune al aciunilor noi este mai mic
dect valoarea matematic contabil a aciunilor vec#i , se produce ;
e!ectul de dilatare< a capitalului care la rndul sau antreneaz o pierdere
pentru acionarii ;vec#i< care nu particip la subscrierea de noi aciuni.
entru a compensa aceast pierdere se apeleaz la drepturile
pre!ereniale de su$scriere ("').
12
"' sunt titluri de valoare ne&ociabile care intr !n paritate cu
aciunile vec#i. Brimea lor se caluculeaz ca diferen !ntre valoarea
matematic contabil vec#e i valoarea matematic nou a unei aciuni.
8aionamentul calculrii valorii teoretice a unui "' se prezint
astfel:
capitalul propriu !naintea creterii prin aporturi noi ;C x 7<
creterea ;C
@
x 3<
capitalul propriu rezultat !n urma creterii ;(C x 7) D (C
@
x 3)<
valoarea matematic contabil a unei aciuni dup creterea
capitalului propriu ;E(C x 7) D (C
@
x 3)F - (C D C
@
)<
valoarea teoretic a dreptului de subscriere ("'):
;C
@
x E(7 ,3) - (C D C
@
)F<
Ande :
C : reprezint numrul aciunilor vec#i
C
@
: numrul aciunilor noi
7 : valoarea matematic contabil a vec#ilor aciuni
3 : preul de emisiune al noilor aciuni
&A&0,BC #
'e consider cazul unei societi ale crei capitaluri proprii sunt
constituite din :
capital social =2.222.222 lei
reserve G.222.222 lei
4'.333.333 lei
capitalul este reprezentat de =2.222 aciuni
valoarea nominal ..222 lei - aciunea
valoarea contabil ../22 lei- aciunea
%n scopul dezvoltrii mi(loacelor sale de investiie, societatea
decide s ma(oreze capitalul sau cu .2.222.222 lei prin emiterea a .2.222
aciuni noi a cror valoare este de ..222 lei."eci o nou aciune este
emis pentru = aciuni vec#i.reul de emisiune ste ...22 lei.
%n acest caz situaia contabil se prezint astfel :
capital social iniial =2.222.222 lei
reserve G.222.222 lei
4'.333.333 lei
creterea capitalului propriu ...222.222 lei
(.2.222 aciuni x ...22 lei )
din care:
creterea capitaluli social (.2.222 aciuni x ..222 lei) .2.222.222 lei
13
primele de emisune (.2.222 aciuni x .22 lei) ..222.222 lei
, valoarea matematic contabil
(=G.222.222 D ...222.222) - 52.222 > ...G2 lei
, raportul aciuni vec#i - aciuni noi =-.
, dreptul de subscriie ../22 9 ...G22> /2
%nre&istrarea contabil va fi :
4"* < D
1311 .2.222.222
(decontri cu asociaii) (capital subscri nevrsat)
1341 ..222.222
(prime de emisiune)
2." Conta$ilitatea creterii capitalului social prin operaii
interne
Creterea are loc prin !ncorporarea rezervelor, a profitului, a
rezervelor din reevaloare i a primelor de capital. Botivul creterii este cel
al !ntririi credibilitii societii asi&urnd acionarii de disponibilitatea
unei mari pri a fondurilor proprii.
rocedural, creterea de capital se poate reliza prin crearea de noi
titluri de atribuire &ratuitH vec#ilor acionari sau prin creterea valorii
nominale a vec#ilor aciuni. 'e precizeaz c !n condiiile unui astfel de
mod de ma(orare de capital, averea real a societii nu se modific.
rotecia financiar a vec#ilor acionari, !n condiiile !n care se emit
noi aciuni, este asi&urat prin deinerea de ctre acetia a drepturilor de
atribuire (":) ca titluri ne&ociabile. 'ubscriptorii noilor aciuni pot fi att
vec#ii acionari care utilizeaz drepturil lor, ct i noii acionari cu condiia
ca acetia s cumpere ":,uri la paritatea necesar.
Becanismul de calcul i funcionarea ":,urilor esre !n principiu
smilar cu cel al "',urilor.
8elaia de calcul pentru valoarea teoretic a unui drept de atribuire
este :
EC
I
- (C D C
I
)F x 7
Ande :
C : numrul de aciuni vec#i
CI : numrul de aciuni noi emise
14
7 : valoarea contabil sau cotaia la burs a vec#ilor aciuni
2.* Conta$ilitatea creterii capitalului prin conversia
o$ligaiunilor )n aciuni
e aceast cale se asi&ur creterea capitalului social prin
diminuarea datoriilor fr a apela direct la trezorerie. :ceast conversie
trebuie s fie dorit i motivat de obli&atari pentru a deveni acionari.
urttorul de obli&aiuni ca titluri de valoare cu dobnd fix trebuie
s fie interesant s le transforme !n titluri cu venit variabil (dividendele). %n
acest scop, aciunile emise trebuie s aib o valoare teoretic apropiat
de cea a obli&aiunilor.
"iferena dintre valoarea nominal total a obli&aiunilor convertite
i valoarea total a aciunilor noi emise ca ec#ivalent se !nre&istreaz ca
prime de emisie.
*u se ridic problema proteciei financiare a vec#ilor acionari
deoarece obli&atarii ca subcriptori ai noilor aciuni sunt creditorii societii
comerciale.
;ormula conta$il #
1*1 < D
(!mprimuturi din emisiunea
de obli&aiuni) 1312(capital subscris vrsat)
valoarea nominal
1344(prime de conversie)
2.% Conta$ilitatea micorrii capitalului social prin
ram$ursarea unei pri de ctre asociai
8educerea pe aceast cale are loc !n cazul !n care capitalul este
supraproporionat fa de activitatea sa, atunci cnd se reduce investiiile
dintr,un sector de activitate sau cnd decide realizarea (vnzarea) unei
pri din activul societii care nu este necesar activitii sale.
"iminuarea capitalului social se reailzeaz prin:
8educerea numrului de aciuni+
8educerea valorii nominale aciunilor i prin rscumprarea aciunilor
de ctre societate+
:nularea lor.
15
%n cazul !n care se reduce valoarea nominal a aciunilor sau numrul
de aciuni prin rambursarea ctre acionari, fiecare acionar primete o
sum proporional cu numrul de aciuni pe care !l dein.
&A&0,BC#
'ituaia !n contabilitate se prezint astfel:
Capital social 02.222.222 lei
8eserve J.222.222 lei
3*.333.333 lei
*umr de aciuni .2.222 titluri
7aloarea nominal a unei aciuni 0.222 lei
"iminuarea capitalului cu .26
a) modalitatea reducerii valorii nominale de la 0.222 lei la /.K22 lei.
.2.222 aciuni x (0.222 9 /.K22) > 0.222.222 lei. Litularii de aciuni
primesc suma de 022 lei pentru fiecare titlu de valoare.
%nre&istrarea contabil este:
1312 < 4"* 0.222.222 lei
(capital subscris vrsat) (decontri cu asociaii)
4ar rambursarea:
4"* < "121 0.222.222 lei
(decontri cu acionarii) (conturi curente la bnci)
b) modalitatea reducerii numrului de aciuni cu .26, (02.222 aciuni x
.2-.22) prin rambursarea ctre acionari .222 actiuni x 0.222 lei valoarea
nominal > 0.222.222 lei
c) rscumprarea i anularea a .26 din numrul de aciuni, deci ..222
aciuni, preul de rscumprare 0./22 lei titlul, valoarea total 0./22.222
lei
8scumprarea aciunilor proprii
"32 < "121 0./22.222 lei
(aciuni proprii) (conturi curente la bnci)
:nularea aciunilor
D > "32
1312 (aciuni proprii)
(capital subscri vrsat)
16
13*'
(alte rezerve)
2.' Conta$ilitatea micorrii capitalului social prin
acoperirea pierderilor
:coperirea pierderilor exerciiului din capitalul social are loc numai
!n cazul !n care nu exist o alt modalitate de finanare. %n principiu,
acoperirea pierderilor se face prin report la noul exerciiu, din rezervele
le&ale constituite !n acest sens i prin vrsminte noi prentru re!ntre&irea
capitalului.
Bodaliti contabile i financiare folosite pentru finanarea pierderilor
direct din capitalul social sunt cea a reducerii valorii nominale a
aciunilor i cea a anulrii numrului de aciuni.
4ndifferent de soluia reinut, se debiteaz contul 1312/capital
su$scris vrsat/ i se crediteaz contul 11%/rezultatul reportat/.
&xemplu #
Capitalul propriu al societii ;?3L:<'.: cotat la bursa de valoari se
prezint astfel:
Capital social =2.222.222 lei
(/2.222 aciuni x /.222 lei)
8eserve le&ale G.222.222 lei
:lte reserve /.222.222 lei
8eport pierderi (/2.222.222 lei)
Eotal capital propriu 33.333.333 lei
:dunarea &eneral extraordinar decide o reducere a capitalului
propriu pentru a acoperi pierderea raportat.
7aloarea matematic contbil a unei aciuni
> 02.222.222 - /2.222 > ..522 lei
7aloarea nominal nou a unei aciuni stabilit !n urma reducerii
capitalului de ..022 lei. "iferena de /2.222 aciuni x (..522 9 ..022) >
=2.222.222 lei se va deconta la rezerva le&al.
%nre&istrarea contabil privind reducerea capitalului este :
D < 11%
.2JG (rezultatul reportat)
(alte rezerve)
13*1
(reserve la&ale)
17
(G.222.222 9 =.222.222)
1312
(capital subscri vrsat)
'ituaia capitalului propriu !n urma reducerii se prezint! astfel:
Capital social /J.222.222 lei
(/2.222 aciuni x ..0222 lei)
8eserve le&ale =.222.2222 lei
Eotal capital propriu 33.333.333 lei
2.( Conta$ilitatea rescumprrii propriilor aciuni
%n principiu nu este admis cumprarea de ctre societate a
propriilor sale aciuni. Lotui, !n anumite cazuri le&islaia admite
rscumprarea propriilor aciuni cu scopul de a fi anulate, distribuite
salariailor sau vndute terilor.
:a cum prevede art. J1 din Le&ea nr. 0. privind societile
comerciale ;'ocietatea nu va putea dobndi propriile sale aciuni, nici
acorda !mprumuturi sau avansuri asupra lor, !n afar de cazul !n care
adunarea &eneral a acionarilor #otrte astfel, cu votul acionarilor
care reprezint dou treimi din capitalul social<.
&A&0,BC#
$ !ntreprindere cumpr ..222 titluri din propriile aciuni, valoarea
nominal este ..222 lei, iar preul de rscumprare ..=22 lei. :ciunile
sunt distribuite salariailor la un pre de ../22 lei.
'e presupune i varianta !n care sunt vndute terilor la preul de
..522 lei titlul.
a) rscumprarea propriilor aciuni ..222 aciuni x ..=22 lei >
..=22.222 lei se !nre&istreaz prin articolul contabil :
"32 < "121 ..=22.222
(aciuni proprii) (conturi curente la bnci)
b) aciunile rscumprate sunt distribuite salariailor la preul de ../22
lei x ..222 aciuni > ../22.222 lei
D < "32 ..=22.222
"121 (aciuni proprii)
(conturi curente la bnci)
**41
(c#eltuieli privin imobilizrile financiare cedate)
%n cazul !n care aciunile s,ar vinde terilor la preul de ..522 lei x
..222 aciuni > ..522.222 lei
18
"121 < D
(conturi curente la bnci) "32
(aciuni proprii)
%*41
(venituri din imobilizri financiare cedate )
%n locul contului 5./. ;conturi curente la bnci< se pot folosi i
conturile =J. ;debitori diveri<, dac nu s,au !ncasat imediat i =/=
;participarea personalului la profit< dac aciunile au fost distribuite.
Cap.III
3.1Determinarea
rezultatului exerciiului
%n &eneral, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca
diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor
prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din
casti&uri din orice sursa si c#eltuielile efectuate pentru realizarea acestor
venituri.
"in punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se
procedeaza la inc#iderea conturilor de venituri si c#eltuieli, astfel:
,inc#iderea conturilor de c#eltuieli pentru soldurile debitoare :
./. > cls . J
;rofit si pierdere ; ; Conturi de c#eltuieli ;
,inc#iderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare
cls. K > ./.
;Conturi de venituri ; ;rofit si pierdere ;
19
4n urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final
creditor al contului ./. ;rodit si pierdere ; si se supune impozitarii, iar
pierderea se reflecta prin soldul final debitor al aceluiasi cont.
rofitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a
fost influentat de veniturile neimpozabile, c#eltuielile nedeductibile, alte
sume nedeductibile prevazute prin le&e, in vederea determinarii profitului
fiscal impozabil si a impozitului pe profit.
,1F;IE 51CE < +&9IEC1I EFEAB& ? CG&BECI&BI EFEAB&
7eniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de
incasat cu urmatoarea structura:
venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor,
lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din
productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte
venituri din exploatarea curenta+
venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte
imobilizari financiare, din creante imbilizate,din titluri de plasament, din
diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante
imobilizate si alte venituri financiare+
venituri extraordinare adica venituri din subventii pentru
evenimente extraordinare.
C#eltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de
platit, dupa natura lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.
C#eltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar,dar care se
refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inre&istreaza in
c#eltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare.
4n cadrul c#eltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ
:
20
c#eltuielile de exploatare,respectiv c#eltuielile cu materii
prime,materiale si marfuri,
c#eltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,c#eltuielile cu
personalul,
c#eltuielile cu impozitele, taxele si varsamintele
asimilate,c#eltuielile cu amortizarea capitalului impozitat, c#eltuielile cu
primele de asi&urare care privesc activele fixe si circulante,
c#eltuielile cu primele de asi&urare pentru personal impotriva
accidentelor de munca, contributiile care conditioneaza or&anizarea si
functionarea activitatilor respective potrivit normelor le&ale in vi&oare, alte
c#eltuieli de exploatare+
c#eltuieli financiare, respectiv c#eltuieli privind titlurile de
plasament cedate, c#eltuieli din diferente de curs valutar, c#eltuieli cu
dobanzile, pierderi din creante le&ate de participatii, alte c#eltuieli
financiare+
c#eltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alte
evenimente extraordinare.
Conform re&lementarilor le&ale, profitul impozabil se calculeaza ca
diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor
prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din
casti&uri din orice sursa, si c#eltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, dintr,un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se
adau&a c#eltuielile nedeductibile .
,1F;IE ,1F;IE D&DCC&1I CG&BECI&BI
I0,FHA5IB < 5 1CE 4 ;I-CAB& I 9&D&DCCEI5IB&
;I-CAB
21
"educerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri
care sunt scutite de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea
profitului impozabil si includ :
dividendele primite de catre o persoana (uridica romana de la o
alta persoana (uridica romana+
diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare
inre&istrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a
primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la
care se detin participatiile+
veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost
considerate c#eltuieli nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor
pentru care nu s,a acordat deducerea sau a veniturilor realizate din
recuperarea unor c#eltuieli nedeductibile+
alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative
speciale.
La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume
utilizate pentru constituirea sau ma(orarea rezervelor si a provizioanelor :
.. rezerva, in limita de 5 6 din profitul contabil pana ce aceasta va
atin&e a cincea parte din capitalul social subscris si varsat+ provizioanele
obli&atorii constituite potrivit normelor ?ancii *ationale a 8omaniei de
catre banci si cooperative de credit autorizate+
/. rezervele te#nice calculate de catre societatile de asi&urare si
reasi&urare+ c#eltuielile de sponsorizare si-sau mecenat, efectuate
conform le&ii in limita a 5 6 asupra diferentei dintre totalul veniturilor si
totalul c#eltuielilor , inclusiv accizele, mai putin c#eltuiala cu impozitul pe
profit si c#eltuielile cu sponsorizarea si-sau mecenatul+perisabilitatile, in
limitele prevazute in normele aprobate prin #otarare a Muvernului.
22
C#eltuielile nedeductibile sunt acele c#eltuieli prevazute expres
prin le&e a fi scazute din c#eltuielile totale pentru a se afla c#eltuielile
deductibile ce se iau in calcul la determinarea profitului fiscal impozabil.
'unt c#eltuieli nedeductibile :
.. c#eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul
pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti
sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in
strainatate+
/. amenzile, confiscarile, ma(orarile de intarziere si
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit
prevederilor le&ale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale+
suma c#eltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor,
pentru deplasari in tara si in strainatate, care depasesc de /,5 ori nivelul
le&al stabilit pentru institutiile publice+
0. sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor
peste limitele stabilite prin #otarare a Muvernului+ suma c#eltuielilor
sociale care depasesc limitele considerate deductibile, conform le&ii
anuale a bu&etului de stat+
=. c#eltuielile privind bunurile de natura stocurilor
sau a activelor corporale constatate lipsa din &estiune ori
de&radate,neimputabile, pentru care nu au fost inc#eiate contracte de
asi&urare,precum si taxa pe valoare adau&ata aferenta acestor c#eltuieli+
5. c#eltuielile cu taxa pe valoare adau&ata aferenta
bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avanta(e in natura, daca
valoarea acestora nu a fost impozitata la sursa+
J. orice c#eltuieli facute in favoarea actionarilor sau
asociatilor, altele decat cele &enerate de plati pentru bunurile livrate sau
23
serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata+ c#eltuielile de
cercetare 9 dezvoltare, de conducere si administrare inre&istrate de un
sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau (uridice
straine,care nu s,au efectuat in 8omania,care depasesc .2 6 din salariile
impozabile ale salariatilor sediului permanent in 8omania+
K. c#eltuielile inre&istrate in contabilitate care nu au
la baza un document (ustificativ, prin care sa se faca dovada efectuarii
operatiunii+
G. c#eltuielile inre&istrate de societatile a&ricole ,
pentru dreptul de folosinta al terenului a&ricol adus de membrii asociati
peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia,
prevazute in contractul de societate sau asociere+
1. c#eltuielile inre&istrate in contabilitate,determinate
de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale
titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor
determinate de vanzarea acestora+
.2. c#eltuielile aferente veniturilor neimpozabile+
c#eltuielile reprezentand tic#etele de masa acordate de an&a(atori, daca
nu sunt acordate in limita dispozitiilor le&ii anuale a bu&etului de stat+
c#eltuielile privind contributiile platite la fondurile speciale peste limitele
stabilite sau care nu sunt re&lementate prin acte normative,inclusiv
contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obli&atorii+
... c#eltuielile cu primele de asi&urare platite de
an&a(ator in numele an&a(atului cu exceptia c#eltuielilor cu primele de
asi&urare pentru accidente de munca , boli profesionale si risc
profesional+ c#eltuielile de protocol care depasesc limita de / 6 aplicata
asupra diferentei dintre totalul veniturilor si c#eltuielilor,inclusiv accizele,
24
mai putin c#eltuielile cu impozitul pe profit si c#eltuielile de protocol
inre&istrate in cursul anului+
./. c#eltuielile cu serviciile de mana&ement,
consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care nu sunt
inc#eiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot
(ustifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata+
.0. c#eltuielile cu primele de asi&urare care nu
privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si
cele care nu sunt aferente obiectului de cativitate pentru care este
autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand &arantia
bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care
contribuabilul este autorizat.
rofitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit
pe profit care este de /5 6 , cu exceptiile prevazute de le&e.4mpozitul pe
profit se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit pe profit asupra
profitului fiscal impozabil.
I0,FHIECB ,& ,1F;IE < ,1F;IECB I0,FHA5IB x CFEA D&
I0,FHIE ,1F;IE> 1* D@
:tat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se
evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului.
"in profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul
fiscal net.entru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie
repartizat se scade din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.
,1F;IE 9&E < ,1F;IE 51CE 4 I0,FHIE ,& ,1F;IE
3.2 DFCC0&9E& D& 1&;B&CEA1& A 1&HCBEAECBCI
25
"ocumentul de reflectare a rezultatului activitii desfurate este
Contul de pro!it i pierdere sau Contul de rezultate.
Contul de profit i pierdere se constituie !ntr,un formular distinct al
documenetelor de sintez N?ilanul contabil N.3l evideniaz i explic !ntr,
o form analitic rezultatele activtii !ntreprinderii prin prisma raportului
de ec#ilibru dintre c#eltuieli i venituri.
'e prezint sub forma unei liste care &rupeaz veniturile i
c#eltuielile dup natura activitii desfurate, iar !n cadrul lor pe
elemente primare de venituri i c#eltuieli.
rezentarea informaiilor !n contul de profit i pierdere se face cu
date comparative pentru exerciiul financiar precedent.
Contul de profit i pierdere se structureaz pe trei pri, !n funcie de
cele trei tipuri de activiti pe care se clasific veniturile i c#eltuielile
societilor comerciale : activitatea de exploatare, activitatea financiar i
activitatea excepional. 3l reflect veniturile, c#eltuielile i rezultatele
obinute pe fiecare tip de activitate i !n final, modul de obinere a
rezultatului brut al exerciiului (profit sau pierdere), c#eltuielile cu
impozitul pe profit aferent (!n cazul obinerii de profit) i profitul net.
'tructura contului de profit i pierdere conine : venituri din
exploatare, &rupate !n :
venituri din vnzri de mrfuri, venituri din producia vndut,
venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri
corporale i necorporale, venituri din subvenii de exploatare,
venituri din anulri de provizioane pentru activitatea de
exploatare+
c#eltuieli din exploatare
26
c#eltuieli cu mrfuri vndute, c#eltuieli cu materii prime i
materiale consumabile,
c#eltuieli cu combustibili ener&ie i ap,
alte c#eltuieli materiale,
c#eltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, c#eltuieli cu
impozite i taxe,
c#eltuieli cu salarii,
c#eltuieli cu asi&urri i protectie social, alte c#eltuieli de
exploatare.
e baza acestor date se pot calcula indicatorii :
Ci!ra de a!aceri > venituri din vnzri de mrfuri Dvenituri din
producia vndut
1ezultatul din exploatare < Lotal venituri din exploatare 9 Lotal
c#eltuieli din exploatare
%n continuare structura contului de profit i pierdere cuprinde :
venituri financiare , &rupate !n :
venituri din titluri i creane imobilizate,
venituri din titluri de plasament,
venituri din diferene de curs valutar,
alte venituri financiare sub form de dobnzi sau sconturi
obinute,
venituri din anulri de provizioane pentru activitatea financiar i
c#eltuieli financiare care sunt alctuite din :
c#eltuieli privind creanele imobilizate,
c#eltuieli din titluri de plasament, c#eltuieli din diferene de curs
valutar,
27
alte c#eltuieli financiare sub form de dobnzi i sconturi
acordate,
c#eltuieli cu amortizri pentru primele privind rambursarea
obli&aiunilor i c#eltuieli cu constituirea de provizioane pentru activitatea
financiar.
Cu a(utorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :
1ezultatul !inanciar < Lotal venituri financiare 9 Lotal c#eltuieli
financiare
1ezultatul curent al exerciiului < 8ezultatul din exploatare D-,
8ezultatul financiar sau Lotal venituri din exploatare D Lotal venituri
financiare 9 Lotal c#eltuieli din exploatare 9 Lotal c#eltuieli financiare.
:lte informaii cuprinse !n contul de profit i pierdere se refer la :
venituri excepionale , &rupate !n venituri din operaiuni de &estiune,
venituri din operaii de capital, venituri din anulri de provizioane pentru
activitatea excepional, ct i c#eltuieli excepionale constnd din
c#eltuieli din operaii de &estiune, c#eltuieli din operaii de capital,
c#eltuieli cu amortizri excepionale i constituirea de provizioane pentru
activitatea excepional.
e baza lor se calculeaz :
1ezultatul excepional < Lotal venituri excepionale 9 Lotal
c#eltuieli excepionale
1ezultatul $rut al exerciiului < 8ezultatul curent D-, 8ezultatul
excepional
Impozitul pe pro!it < 8ezultatul exerciiului x Cota de impozit pe
profit (.J6)
1ezultatul net < 8ezultatul exerciiului 9 4mpozitul pe profit.
28
%n conformitate cu noile re&lementri privind contabilitatea
armonizat cu directivele europene a aprut un model nou al contului de
profit i pierdere.4n modelul nou al contului de profit i pierdere s,a !nlocuit
denumirea de Nactivitate excepional< cu aceea de Nactivitate
extraordinar<, a aprut indicatorul privind cifra de afaceri net, s,au
introdus elemente de venituri i c#eltuieli realizate din tranzaciile !n
cadrul &rupului de !ntreprinderi, s,au rectificat anumite c#eltuieli prin
deducerea din ele a veniturilor obinute din subvenii de exploatare, s,au
introdus date privind c#eltuielile i veniturile din a(ustarea la inflaie
precum i referitoare la impozitul pe profit amnat, alte elemente
specifice.
3.3 CF9EA5IBIEAE&A 1&HCBEAECBCI &A&1CIEICBCI JI A
1&HCBEAECBCI 1&,F1EAE
entru evidenierea !n contabilitate a elementelor referitoare la
rezultatul reportat i rezultatul exerciiului sunt utilizate conturile existente
!n lanul &eneral de conturi la &rupa .2 NCapital i rezerve< i &rupa ./
N8ezultatul exerciiului<."in &rupa .2 este utilizat contul .2K N8ezultatul
reportat<.
Contul ..K N8ezultatul reportat< ine evidena rezultatului sau prii
din rezultatul exerciiului a cror repartizare a fost amnat de adunarea
&eneral a acionarilor sau asociailor.
Contul este bifuncional i !nre&istreaz !n debit pierderile contabile
realizate !n exerciiul precedent, profitul net realizat !n exerciiile
precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariailor la profit,
29
vrsminte din profitul net al re&iilor autonome, dividende cuvenite
acionarilor i asociailor, rezultatul nefevorabil provenit din corectarea
erorilor contabile.
%n credit pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din
profitul exerciiului curent, pierderile contabile ale exerciiilor precedente
acoperite din rezerve, pierderile realizate !n exerciiile precedente care
reduc capitalul social, profitul net realizat !n exerciiul precedent i
nerepartizat, rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile.
-oldul contului poate !i de$itor i reprezint pierderea
neacoperit sau creditor i re!lect pro!itul nerepartizat.
"in &rupa ./ sunt utilizate conturile ./. Nrofit i pierdere< i ./1
N8epartizarea profitului<.
Contul ./. Nrofit i pierdere< reflect profitul sau pierderea
realizat !n cursul exerciiului. 3ste un cont bifuncional care !nre&istreaz
!n credit la sfritul perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de
venituri ,ct i pierderea contabil reportat, iar !n debit la sfritul
perioadei soldul debitor al conturilor de c#eltuieli, profitul net realizat !n
exerciiul precedent i nerepartizat, profitul net realizat !n exercitiul
precedent care a fost repartizat pe destinaii.
-oldul creditor al contului re!lect pro!itul realizat6dac
veniturile depesc c7eltuielile6 iar soldul de$itor6 pierderea
realizat6 dac c7eltuielile depesc veniturile.
Contul ./1 N8epartizarea profitului< evideniaz repartizarea
profitului realizat !n anul curent . Contabilitatea analitic a acestui cont se
ine pe destinaiile profitului, stabilite potrivit le&ii.
Contul ./1 N8epartizarea profitului< este un cont de activ care
!nre&istreaz !n debit rezervele constituite din profitul realizat !n anul
30
curent, acoperirea pierderilor contabile realizate !n exerciiile precedente
din profitul realizat !n exerciiul curent, sumele repartizate pentru
participarea salariailor la profit, dividende, profitul net al re&iilor
autonome, surse proprii de finanare, iar !n credit profitul net realizat !n
exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaiile le&ale.
-oldul contului reprezint pro!itul repartizat a!erent anului )n
curs.
$peraiile specifice contabilitii rezultatului se pot &rupa !n dou
cate&orii i anume: !nre&istrri efectuate pe baza bilantului contabil i
!nre&istrri care se fac dup aprobarea bilantului, !n exerciiul financiar
urmtor.
%n prima cate&orie de !nre&istrri se pot include urmtoarele
cate&orii :
- !nre&istrarea sumelor repartizate la rezerve le&ale :
./1 > .2J.
8epartizarea profitului 8ezerve le&ale
- !nre&istrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor
contabile din exerciiile precedente:
./1 > ..K
8epartizarea profitului 8ezultatul reportat
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit:
./1 > ../
8epartizarea profitului )ond de participare al salariailor
la profit
- sumele repartizate la dividende :
./1 > =5K
31
8epartizarea profitului "ividende de plat
- sumele repartizate ca surse proprii de finanare :
./1 > ..G
8epartizarea profitului )onduri proprii
"in cate&oria !nre&istrrilor care se efectueaz dup data bilanului
fac parte urmtoarele :
- sumele repartizate la surse proprii de finanare reprezentnd
profitul rezultat din vnzri de active fixe i din faciliti fiscale la impozitul
pe profit:
..K > .2JG
8ezultatul reportat :lte rezerve
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit
../ > =/=
)ond de participare al articiparea salariailor la
salariailor la profit la profit
- sumele repartizate la dividende la sfritul exerciiului financiar :
./1 > =5K
8epartizarea profitului "ividende de plat
- dup aprobarea bilanului contabil i desc#iderea exerciiului
urmtor :

./. > ./1
rofit i pierdere 8epartizarea profitului.
32
Cap. I+
Prezentarea frmei S.C
Petromservice S.A
4.1 Caracteristici ale firmei
'ocietatea comerciala 3L8$B'3874C3 '.:. ?ucuresti,
sucursala 3L8$B'3874C3 '.:. Boinesti este persoana (uridica
romana, cu capital privat, avand forma (uridica de societate pe actiuni si
isi desfasoara activitatea in conformitate cu prevederile le&ilor romane si
ale :ctului Constitutiv.
'ocietatea are bu&et propriu de venituri si c#eltuielisi dispune de
forta de munca necesara indeplinirii obiectului de activitate.'ocietatea
comerciala 3L8$B'3874C3 '.:. Boinesti este societate inc#isa pana
in momentul la care :dunarea Menerala a :ctionarilor va lua o alta
#otarare.
33
3L8$B'3874C3 Boinesti s,a infiintat in anul /22/ si este cea mai
mare dintre cele /0 de sucursale componente ale '.C.3L8$B'3874C3
'.:.?ucuresti.
3a isi are sediul in : strada Ludor 7ladimirescu, nr. 1/ , Boinesti,
(udetul ?acau, telefon 2/0=-0J5./J, fax 2/0=-0J0.22. Cu toate ca este o
societate nou infiintata, personalul 'ucursalei 3L8$B'3874C3
Boinesti detine o experienta bo&ata in domeniu, acumulata in decursul
anilor de activitate desfasurata in cadrul si pentru cele trei sc#ele de
productie petroliera din zona Boldovei: 'c#ela Boinesti, 'c#ela Oemes,
sc#ela Bodarzau si nu numai.
4.2.Obiectul de activitate al societatii
$biectul de activitate al societatii este cel prevazut in :ctul
Constitutiv si se completeaza cu cele inscise la $ficiul 8e&istrului
Comertului prin Certificatul de inscriere de mentiuni.
"omeniul principal de activitate este constituit din activitati de
servicii anexe extractiei petrolului si &azelor naturale(exclusiv
prospectiunile).
F$iectul de activitate #
@ roiectare, executie si monta(: lucrari complexe de constructii, monta(,
bransamente si instalatii de &aze naturale+
@ 4ntretinere, revizii si reparatii, ec#ipamente pentru industria de petrol si
&aze naturale +
@ 3xecutie si intretinere linii electronice, posturi de transformare, racorduri,
instalatii si ec#ipamente de (oasa si medie tensiune+
@ Constructii civile si industriale inclusiv instalatii aferente acestora+
@ Lransport de toate cate&oriile (marfa, persoane, speciale, a&abaritice)+
Bana&ementul societatii
'ucursala 3L8$B'3874C3 '.:. Boinesti si,a certificat, in
conformitate cu standardul international 4'$ 122/-.115, sistemul de
34
mana&ement al calitatii, pe care il imbunatateste continuu. :ctivitatea
societatii se exercita prin:
P :dunarea Menerala a :ctionarilor+
P Consiliul de :dministratie +
P Comisia de Cenzori.
Conducerea societatii:
P "irectorul &eneral +
P "irectorul te#nic+
P 'efi de sectii si atelire+
P Baistrii.
Domeniul principal de activitate este constituit din activitati de
servicii anexe extractiei petrolului si &azelor naturale(exclusiv
prospectiunile).
F$iectul de activitate #
roiectare, executie si monta(: lucrari complexe de constructii,
monta(, bransamente si instalatii de &aze naturale+
4ntretinere, revizii si reparatii, ec#ipamente pentru industria de petrol
si &aze naturale +
3xecutie si intretinere linii electronice, posturi de transformare,
racorduri, instalatii si ec#ipamente de (oasa si medie tensiune+
Constructii civile si industriale inclusiv instalatii aferente acestora+
Lransport de toate cate&oriile (marfa, persoane, speciale,
a&abaritice)+
4.3.-ituatia economico4!inanciara
4n ceea ce priveste activi tatea economi ca, fi nanci ar
contabi l a, acti vi tatea desfasurata i n toata peri oada a fost una
profi tabi l a(desi rentabi l i tatea a fost i n scadere, totusi soci etatea
a reusi t sa obtina profi t i n toata perioada anal i zata si sa
35
menti na un vol um apreci abi l de i nvesti ti i ).'oci etatea este de
renume i nternati onal ,personal ul de i nal ta cal i fi care si servi ci i l e
al i ni ate l a standardel e i nternati onal e.
"i nami ca si tuati ei economi co,fi nani are a
3L8$B'3874C3 '.:. di n peri oada /220,/22= este
evi denti ata pri n i ntermedi ul i ndi catori l or economi ci prezentati i n
tabel ul urmator:
Indicatori economici
9r.Crt. Indicator 9ivel 2332 9ivel 2333 9ivel 2334
3 1 2 3 4
1
C4)8: "3 :):C384 (B44
L34)
GK/.=10.1.J 5.JGJ.G15..JG J.K=2.K.2.KK5
2 *umar de salariati
(persoane)
..2=1 ..211 .../2
3
'alariu mediu (lei-sal) /.222.222 /.522.222 /.G22.222
4
Bi(loace fixe (mii lei) /2..0J.2JK .1.5G1.G/J .G.1GJ.205
"
:ctive circulante (mii lei) .02.222.522 /22.G22.J52 /G2.=1=..50
*
rofit net (mii lei) 5G.K2=..=/ .2J.50=.1G5 //J.50=.1G5
%
C#eltuieli totale (mii lei) J/../2=.2K/ K0K./GK.1J0 G51./GK.1J0
'
"atorii totale (mii lei) ./2.222.K22 .K1.JK5.222 /.K..11./GG
(
7enituri (mii lei) JK1.12G..G= G=5.G//.1=G 1J5.G//.1=G
13
:ctive imobilizate(mii lei)
=5.5JK.122
5..1K2.222 5J.J1..0.=
11 Lotalul patrimoniului net 0=.GJJ.222 =5.1K2.5J= J0./1=.GJ5
36
Monografe contabil
'.C ;etromservice< '.: prezint la !nceputul exerciiului urmtoarele
solduri iniiale pe baza balanei de verificare la 0..././2./ i a situaiilor
financiare:
.2./ ;capital subscris vrsat< 12.222 lei
..K. ;rezultatul reportat< /2.222 lei
=..G ;clienti inceri< .2.222lei
5./.<conturi curente la bnci< .22.222 lei
%n cursul lunii ianuarie exerciiul /2.0 au loc urmtoarele evenimente
i tranzacii financiare:
$38:Q4: . : 2J.2../2./ se ma(oreaz capitalul social prin
emisiunea de aciuni. 7aloarea nominal total a capitalului este de
.2.222 lei, iar nivelul valoric al primelor de emisiune /.222 lei.%ncasarea
vrsmintelor efectuate de acionari se face prin banc.
.a) Ba(orarea capitalului prin emisiunea de aciuni
Analiza conta$il
:cionari (D)=5J :-"
Capital social nevrsat (D).2.. -C
rime de emisiune (D).2=. -C
4"* < D
1311 13.333 lei
1341 2.333 lei
.b) %ncasarea vrsmintelor
Analiza conta$il
:cionari (,)=5J :-C
"isponibil bancar (D)5./. :-"
37
"121 <4"* 12.333lei
.c) 'ubscrierea capitalului
Analiza conta$il
Capital social nevrsat (,).2.. -"
Capital social vrsat (D).2./ -C
1311<1312 13.333 lei
$38:Q4: / : .2.2../2./ se constituie pe seama profitului reportat
!n /2.., reserve statutare .5.222 i alte reserve 5.222.
Analiza conta$il
:lte reserve (D).2JG -C
8eserve statutare (D).2J0 -C
8ezultatul reportat (,)..K. -"
11%1 < D
13*3 1".333 lei
13*' ".333 lei
$38:Q4: 0 : ./.2../2./ se utilizeaz primele de emisiune pentru
constituirea alor rezerve.
Analiza conta$il
rime de emisiune (,).2=. -"
:lte rezerve(D).2JG -C
1341 < 13*' 2.333 lei
$38:Q4: =: .5.2../2./ se !nre&istreaz aprobarea unei subvenii
primate de la or&anisme &uvernamentale !n valoare de 02.222 lei !n
scopul ac#iziiei de imobilizri.
Analiza conta$il
'ubvenii (D)==5 :-"
'ubvenii &uvernamentale pentru investiii (,).0. :-C
44"<131 33.333 lei
$38:Q4: 5 : /2.2../2./ se !nre&istreaz constituirea unui
provizion pentru un liti&iu cu un client ru platonic, la nivelul de G.222 lei.
Analiza conta$il
rovizioane pentru liti&ii (D).5.. -C
C#eltuieli de exploatare a provizioanelor (D) JG./ :-"
*'12 < 1"11 '.333 lei
38
$38:Q4: J : /..2../2./ se !nre&istreaz la banc suma de J2.222
lei reprezentnd un credit pe termen de =2 de ani. "obnda lunar de
pltit s,a stabilit la suma de 022 lei.
Ja) %ncasarea creditului pe termen lun&
Analiza conta$il
"isponibil bancar (D) 5./. :-"
Credite pe termen lun (D) .J/. -C
"121 < 1*21 *3.333 lei
Jb) %nre&istrarea dobnzii
Analiza conta$il
"obnzi aferente creditelor bancare pe termen lun& (D) .JG/ -C
C#eltuieli privind dobnzile (D) JJJ :-"
*** < 1*'2 333 lei
$38:Q4: K : 02.2../2./ : se restituie la banc prima rat de credit
(J2.222 : = ani, ./ luni>../52 lei - lun)
Analiza conta$il
"isponibil bancar (,) 5./. :-C
C#eltuieli cu dobnzi (D) .J/. :-"
1*21 < "121 1.2"3 lei
$38:Q4: G :02.2../2./ se !ncaseaz parial subvenia de primit la
nivelul de .2.222 lei.
Analiza conta$il
'ubvenii (,) ==5 :-C
"isponibil bancar (D) 5./. :-"
"121 < 44" 13.333 lei
$38:Q4: 1: 02.2../2./ se !nc#id conturile de c#eltuieli
Analiza conta$il
rofit sau pierdere (,) ./. -"
C#eltuieli de exploatare a provizioanelor (,) JG./ :-C
C#eltuieli cu dobnzi (,) JJJ :-C
121 < D
*** 333 lei
39
*'12 '.333 lei
$38:Q4: .2 : 02.2../2./ se raporteaz pierdera !nre&istrat la
sfritul lunii.
Analiza conta$il
8ezultatul reportat (D) ..K. :-"
rofit sau pierdere (D) ./. -C
11%1 < 121 '.333 lei
40