Modulul 1.

Elementele definitorii ale dreptului fiscal

i a legislaiei fiscale.
1. Noiunea dreptului fiscal.
2. Obiectul i metoda reglementrii juridice n dreptul fiscal.
3. Normele juridice fiscale.
. !ocul dreptului fiscal n sistemul dreptului.
". #rincipiile dreptului fiscal.
$. %&'oarele dreptului fiscal.
(. )aporturile juridice fiscale.
*. +ciunea legislaiei fiscale n timp, spaiu i asupra persoanelor.
1. Noiunea dreptului fiscal.
Termenul fiscal provine de la latinescul fiscus care nsemna co, utilizndu-se n
Roma Antic pentru desemnarea casei militare unde se pstrau banii ce urmau a fi pltii
militarilor

!
"reptul fiscal, ca ramur a dreptului public, re#lementeaz raporturile $uridice care se
nasc n procesul colectrii impozitelor i ta%elor de la persoanele fizice sau $uridice care obin
venituri sau dein bunuri impozabile sau ta%abile
&
!
'cnd o sintez a definirilor date dreptului fiscal suntem de prere c reuit ar fi definit
acesta astfel dreptul fiscal este o ramur a dreptului public care re#lementeaz raporturile
$uridice ce apar n procesul colectrii impozitelor i ta%elor de la persoanele fizice sau
$uridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile sau ta%abile!
(n urma analizei definirilor date dreptului fiscal observm elementele comune ale
acestora, i anume)
a* dreptul fiscal este o ramur a dreptului public+
b* raporturile $uridice fiscale apar n procesul colectrii impozitelor i a ta%elor sau al
administrri acestora+
c* subiect al impunerii este orice persoan fizic sau $uridic care realizeaz venituri
sau deine bunuri impozabile sau ta%abile+
d* obiect al impunerii sunt att bunurile ct i veniturile impozabile sau ta%abile+
e* contribuabilul poate contesta orice act de e%ecutare, poate solicita instanei $udiciare
suspendarea actului administrativ, suspendarea e%ecutrii silite ori contesta abuzurile
funcionarului fiscal+
f* poate cere statului desp#ubiri pentru o impunere defectuoas ori nele#al+
#* are dreptul la rambursarea unor impozite ,de e%! T!-!A!* etc!
2. Obiectul i metoda reglementrii juridice n dreptul fiscal.
"reptul fiscal este format din totalitatea normelor $uridice care re#lementeaz
modalitile de realizare la bu#et a veniturilor publice, primordial prin specificul fiscal al
impozitelor i ta%elor
.
!
"reptul fiscal are ca obiect de re#lementare, conform art!, al!& relaiile ce in de
e%ecutarea obli#aiilor fiscale n ce privete impozitele i ta%ele #enerale de stat, stabilind, de
asemenea, principiile #enerale de determinare i percepere a impozitelor i ta%elor locale!

/rz#alin A!, 0alo#1i i nalo#ovoe pravo, 2zdatelistvo Analitica 3ress, 4oscva, 556, str! 78!
&
"an "rosu 9a#una, "an 9ova, "rept fiscal, :ditura ;!<! /ec=, /ucureti, &887, pa#! !
.
4i1ai 9tefan 4inea, "reptul finanelor publice, :ditura Accent, ;u$ 0apoca, 555, p!6!
>biectul dreptului fiscal cuprinde i o serie de re#lementri concrete referitoare la
administrarea impozitului pe venit, impozitului pe bunurile imobiliare, accizelor, ta%ei pe
valoarea adu#at etc!, modul de urmrire a impozitelor, ta%elor i a altor pli neac1itate n
bu#etul de stat, bu#etele locale etc!
"ei are un obiect de re#lementare comple%, dreptul fiscal reprezint un ansamblu
coerent i unitar de norme $uridice, ntruct el vizeaz nu orice acte sau operaiuni, ci numai
pe acelea care formeaz ramura dreptului fiscal
?
!
4etoda de re#lementare a dreptului fiscal este metoda imperativ! 0ormele dreptului
fiscal sunt obli#atorii, prile n relaiile fiscale sunt pe poziii de subordonare!
3. Normele juridice fiscale.
0ormele dreptului fiscal sunt, la fel ca i celelalte norme $uridice, re#uli de conduit
instituite de stat, a cror aplicare este asi#urat prin contiina $uridic, iar la nevoie prin fora
de constrn#ere a statului!
0ormele dreptului fiscal au un caracter #eneral, impersonal i, deci, la fel ca i
ma$oritatea normelor $uridice, se refer la un numr nedeterminat de subieci de drept,
aplicndu-se repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile necesare
@
!
"in punct de vedere al structurii lo#ico-$uridice, normele dreptului fiscal cuprind i ele
cele trei elemente specifice normelor $uridice) ipoteza, dispoziia i sanciunea!
Ipoteza normelor dreptului fiscal prevede condiiile sau mpre$urrile n care urmeaz s
se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme $uridice!
Dispoziia normelor dreptului fiscal prevede conduita subiecilor de drept vizavi de
aceste norme fie obli#ndu-i s acioneze ntr-un anumit fel, fie permindu-le s efectuieze
anumite operaiuni fiscale sau s svreasc anumite acte fiscale, fie interzicndu-le
comiterea unor acte sau operaiuni de natur fiscal! "ispoziiile cuprinse n normele
dreptului fiscal pot fi) onerative, permisive i pro1ibitive
7
!
4a$oritatea dispoziiilor dreptului fiscal sunt onerative i re#lementeaz obli#aiile
fiscale ale persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat i ale persoanei fizice de a
ac1ita impozitele i ta%ele etc! Astfel de dispoziii conine art! A8 alin! al ;odului 'iscal
unde se prevede c a#enii economici care pltesc dividende acionarilor sunt obli#ai s
rein i s ac1ite impozitul pe dividente!
Bnele dintre normele dreptului fiscal cuprind dispoziii permisive, ca de e%! art! &? alin!
unde se prevede c se permite deducerea c1eltuielilor ordinare i necesare, ac1itate sau
suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, e%clusiv n cadrul activitii de
ntreprinztor!
"e asemenea, unele norme ale dreptului fiscal mai cuprind i dispoziii pro1ibitive,
dispozi ii ce interzic svr irea unor ac iuni i anume art!&@. ;od 'iscal C mpiedicarea
activit ii or#anului fiscal etc!
!
?
Armeanic A!, -olcinsc1i -!, "rept fiscal, :ditura 4useum, ;1iinu, &88, p!7!
@
Armeanic A!, -olcinsc1i -!, "rept fiscal, :ditura 4useum, ;1iinu, &88, p!7!
7
Armeanic A!, -olcinsc1i -!, "rept fiscal, :ditura 4useum, ;1iinu, &88, p!7!
Sanciunile cuprinse n normele dreptului fiscal sunt re#lementate potrivit interesului de
a percepe i ncasa sumele necesare, stabilite de actele normative din domeniul fiscal! ;a
sanciuni specifice dreptului fiscal sunt) penalitatea i amenda! 3enalitatea fiscal reprezint o
sanciune specific i e%clusiv din domeniul dreptului fiscal care are ca scop repararea
pre$udiciului financiar adus statului prin neac1itarea la timp sau complet a impozitelor sau
ta%elor! Dtatul dac ar fi perceput aceste pli le-ar fi folosit pentru satisfacerea necesitilor
sale, inclusiv ar fi obinut un profit, ns neac1itndu-le i s-a cauzat un pre$udiciu care
urmeaz a fi reparat de persoana l-a efectuat!
Ea stabilirea amenzii fiscale persoanelor fizice sau $uridice care n-au ac1itat impozitele
i ta%ele, n-au prezentat date autentice or#anului fiscal etc! sunt luate n consideraie
procentul din suma neac1itat etc! 3e ln# aceste sanciuni se mai aplic i pedepsele penale
i contravenionale!
(n normele $uridice din domeniul fiscal cel mai des ipoteza i dispoziia sunt contopite
n actele normative iar sanciunile sunt specificate n finele acestora sau n ;odul penal,
;odul contravenional sau n ;odul muncii!
. !ocul dreptului fiscal n sistemul dreptului.
"reptul fiscal are un rol deosebit de important n sistemul dreptului, avnd le#turi
strnse cu un ir de ramuri de drept) dreptul constituional+ dreptul administrativ+ dreptul
penal+ dreptul muncii+ dreptul internaional public+ dreptul financiar etc!
Relaia dreptului fiscal cu dreptul constituional este datorat n primul rnd importanei
dreptului constituional n sistemul dreptului! "reptul constituional conine fundamentele de
baz ale fiscalitii, el este pilonul de e%isten a dreptului fiscal! ;onstituia Republicii
4oldova, este actul normativ suprem care obli# cetenii Republicii 4oldova s contribuie
prin impozite i ta%e la c1eltuielile publice
6
!
Cu dreptul administrativ, dreptul fiscal se afl ntr-o relaie foarte strns, dreptul
administrativ cuprinznd normele referitoare la or#anizarea i funcionarea tuturor or#anelor
puterii e%ecutive, inclusiv i norme privind conducerea, or#anizarea i funcionarea or#anelor
fiscale care de asemenea fac parte din administraia de stat!
Cu dreptul financiar, dreptul fiscal are relaii strnse datorit importanei bu#etelor de
diferite niveluri, dreptul financiar fiind disciplina ce studiaz procesul de formare a bu#etului
de stat format la rndul lui n ma$oritate din impozite i ta%e, care reprezint obiectul de
studiu al dreptului fiscal!
Cu dreptul penal, dreptul fiscal se afl n relaii de asemenea strnse, n virtutea
dispoziiilor referitoare la constatarea infraciunilor n domeniul fiscal de ctre or#anele de
control fiscal! 3rintre infraciunile re#lementate n ;odul 3enal al Republicii 4oldova i-au
#sit locul lor i infraciunile fiscale ca evaziunea fiscal a persoanelor $uridice n art!&??
;od 3enal i evaziunea fiscal a persoanelor fizice n art!&??F!
Cu dreptul contravenional, dreptul fiscal se afl n relaii de asemenea strnse, n
virtutea dispoziiilor referitoare la constatarea contraveniilor n domeniul fiscal de ctre
or#anele de control fiscal! 3rintre contraveniile re#lementate n ;odul ;ontravenional al
Republicii 4oldova i-au #sit locul lor i infraciunile fiscale ca desfurarea ile#al a
activitii de ntreprinztor C art!&7. etc!
6
;onstituia Republicii 4oldova, art!@A, al!!
Cu dreptul muncii, dreptul fiscal are o le#tur n virtutea rspunderii $uridice de natur
material sau disciplinar pe care o pot aplica persoanele cu funcii de rspundere din cadrul
or#anelor controlului fiscal!
Cu dreptul internaional public, dreptul fiscal are relaii n virtutea e%istenei
conveniilor interstatale determinate de necesitatea evitrii dublei impuneri! Dub aspecte
#enerale aceste convenii dovedesc e%istena unor raporturi financiar-fiscale ntre state! R!
4oldova are nc1eiate acorduri de evitare a dublei impuneri cu un ir de state ca)Dpania,
3ortu#alia, 'inlanda, 2srael, ;anada, ;ipru, Bcraina etc!
"! #rincipiile dreptului fiscal.
3rincipiile de baz ale fiscalitii unei economii libere, principii ce reprezint
corectitudinea raportului de impunere att din punct de vedere al relaiei stat C contribuabil
ct i din punct de vedere al contribuabililor care compar diferitele re#lementri concrete
aplicabile fiecruia n parte sunt)
a* neutralitatea impunerii - asi#urarea prin le#islaia fiscal a condiiilor e#ale
investitorilor, capitalului auto1ton i strin+
b* certitudinea impunerii - elaborarea de norme $uridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis
stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetea s poat determina influena
deciziilor lor de mana#ement financiar asupra sarcinii lor fiscale+
c* echitatea fiscal - tratare e#al a persoanelor fizice i $uridice, care activeaz n
condiii similare, n vederea asi#urrii unei sarcini fiscale e#ale+
d* stabilitatea fiscal modificarea i completarea le#islaiei fiscale e%clusiv prin
modificarea i completarea ;odului 'iscal+
e* randamentul impozitelor perceperea impozitelor i ta%elor cu minimum de
c1eltuieli, cu c1eltuieli ct mai acceptabile pentru contribuabili
A
+
f* eficiena impunerii, prin asi#urarea stabilitii pe termen lun# a prevederilor
;odului 'iscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive
defavorabile pentru persoanele fizice i $uridice, n raport cu impozitarea n
vi#oare la data adoptrii de ctre acetea a decizii investiionale ma$ore+
#* egalitatea prin impunere, avnd n vedere contribuia fiecruia la sistemul fiscal
proporional cu capacitatea sa contributiv! ;eteanul care are o avere mai mare
trebuie s contribuie ntr-o msur superioar la formarea bu#etului de stat dect
ceteanul care are o capacitate contributiv inferioar
5
!
$. %&'oarele dreptului fiscal.
Actele normative prin care sunt instituite normele dreptului fiscal, conform practicii
le#islative actuale, sunt) le#ile, actele subordonate le#ilor, acordurile internaionale!
a* Legile, actul normativ superior fiind Constituia care cum i am menionat anterior
pune fundamentului fiscalitii la #eneral i a obli#aiei fiscale a persoanelor fizice i $uridice
n special!
Ee#ile sunt cele mai importante acte normative emise de ctre 3rlament ce au ca obiect
de baz, printre altele i re#lementarea relaiilor fiscale+ re#lementarea relaiilor ce apar ntre
stat i contribuabil n le#tur cu ac1itatrea impozitelor, ta%elor i a altor contribuii la stat!
A
;odul 'iscal, art!7, al!A!
5
"an "rosu 9a#una, "an 9ova, "rept fiscal, :ditura ;!<! /ec=, /ucureti, &887, pa#! &!
b* Actele subordonate legilor adoptate n scopul e%ecutrii le#ilor sunt) <otrrile
Guvernului, 2nstruciunile 4inisterului 'inanelor i "eciziile Administraiilor 3ublice
Eocale!
<otrrile Guvernului se emit pentru or#anizarea e%ecutrii le#ilor i, deci, sunt acte
normative prin care se instituie norme $uridice necesare pentru e%ecutarea dispoziiilor
#enerale ale ;odului 'iscal i ale altor acte normative din domeniu!
2nstruciunile 4inisterului 'inanelor sunt acte normative prin care se instituie norme
$uridice care dezvolt i detaliaz cuprinsul dispoziiilor #enerale ale ;odului 'iscal i ale
altor acte normative din domeniu!
"eciziile Administraiilor 3ublice locale sunt izvoare ale dreptului fiscal n msura n
care ele instituie impozite i ta%e locale, stabilete cotele acestora, modalitatea de #estionare
etc!
c* Acordurile(conveniile internaionale sunt izvoare ale dreptului fiscal n cazurile
cnd re#lementeaz relaii fiscale,e%! acordurile de evitare a dublei impuneri*+ Republica
4oldova este semnatar a acestora i sunt ratificate de ctre 3arlament! "ac un tratat
internaional care re#lementeaz relaii fiscale, la care Republica 4oldova este parte
stipuleaz alte re#uli i prevederi dect cele prevzute de le#islaia fiscal naional, se aplic
stipulaiile tratatului internaional!
(. )aporturile juridice fiscale.
Raporturile $uridice fiscale sunt re#lementate n temeiul normelor $uridice referitoare la
colectarea veniturilor fiscale ale statului! Aceste cate#orii de raporturi $uridice se
particularizeaz prin specificul coninutului lor, adic a drepturilor i obli#aiilor subiectelor
participante
8
!
Raporturile $uridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care iau natere n
procesul redistribuirii unor venituri ale persoanelor fizice i ale celor $uridice n scopul
formrii bu#etului de stat!
Raporturile $uridice fiscale au trei elemente fundamentale)
a* subiectele participante+
b* coninutul+
c* obiectul!
Subiectele raporturilor !uridice fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin or#anele fiscale
nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar pe de alt parte, persoanele
fizice sau cele $uridice obli#ate s plteasc impozitele, ta%ele i alte pli la bu#etul de stat!
Dtatul este reprezentat la nivel central de 2nspectoratul 'iscal 3rincipal de Dtat, iar la
nivel local de 2nspectoratele 'iscale teritoriale!
Dubiecii raporturilor $uridice fiscale au o poziie diferit, or#anele fiscale fiind pe o
poziie superioar fa de persoanele fizice sau $uridice contribuabili, c1iar i or#ane ale
statului care respectiv se afl pe poziia de subordonare! Aceste or#ane au o poziie $uridic
de reprezentant al intereselor fiscale ale statului, deci au competena de a pretinde
contribuabililor ac1itarea complet i la termen a tuturor impozitelor, ta%elor, penalitilor,
amenzilor etc! ct i la #eneral pot cere acestora respectarea le#islaiei fiscale!
8
"an "rosu 9a#una, "an 9ova, "rept fiscal, :ditura ;!<! /ec=, /ucureti, &887, pa#! .!
Coninutul raporturilor !uridice fiscale l constituie drepturile i obli#aiile privind
plata i ncasarea impozitelor i ta%elor! Aceste drepturi i ndatoriri sunt re#elementate n art!
A al ;odului 'iscal!
"biectul raporturilor !uridice fiscale se stabilete n temeiul i n aplicarea normelor
dreptului fiscal! >biectul ma$oritii raporturilor $uridice fiscale sunt mi$loacele bneti care
se ncaseaz n calitate de impozite sau ta%e, ct i aciunile sau operaiunile de e%ecutare
silit a obli#aiei fiscale!
*. +ciunea legislaiei fiscale n timp, spaiu i asupra persoanelor.
Re#lementarea $uridic a impozitelor i ta%elor este instituit potrivit unor criterii de
aplicare a le#ii fiscale n timp, spaiu i asupra persoanelor astfel ca necesitile i interesele
statului s fie prote$ate i realizate

!
Aplicarea #n timp a legii fiscale se bazeaz pe principiul anualitii impozitelor! Astfel
n conformitate cu art! . al ;odului 'iscal impozitarea se efectuiaz n baza actului normatriv
sus numit i a altor acte normative care sunt n vi#oare pe o perioad stabilit! "e aici rezult
aplicabilitatea nelimitat n timp a impozitelor i ta%elor, ns desi#ur e necesar de #1idat de
anualitatea e%erciiului bu#etar!
(n condiiile elaborrii i e%ecutrii bu#etelor de stat anual, n virtutea faptului c
bu#etul statului este un act de autorizare a veniturilor publice, n mod raional se a$un#e la
ideea c impozitele i ta%ele se percep n baza le#ii de adoptare a bu#etului de stat anual, n
limitele e%erciiului bu#etar respectiv! (n consecin, le#islaia fiscal se aplic n timp cu
periodicitate anual determinat de anualitatea e%erciiului bu#etar
&
!
Aplicarea #n spaiu a legii fiscale se bazeaz pe principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu principiul evitrii dublei impuneri! Astfel e necesar de evitat situaiile cnd o
persoan strin obinnd venituri i ac1itd impozitele ntr-un stat, la revenirea n statul de
batin este nevoit iari de a ac1ita impozitele pentru aceleai venituri!
(n #eneral, principiul teritorialitii le#ii fiscale se aplic asupra tuturor veniturilor,
bunurilor i a altor obiecte impozabile obinute i situate pe teritoriul statului, indiferent de
cetenia sau reedina subiectelor impozabile! Acest principiu este #1idat de aa-numita
suveranitate fiscal a fiecrui stat independent i suveran
.
!
3entru cetenii rezideni n Republica 4oldova principiul teritorialitii le#ii fiscale se
aplic cu diferenieri pentru veniturile i bunurile impozabile obinute n Republica 4oldova
fa de cele obinute n strintate i aduse n Republica 4oldova! -eniturile i bunurile
obinute n Republica 4oldova de ctre cetenii Republicii 4oldova rezideni se
impoziteaz n conformitate cu prevederile ;odului 'iscal i alte acte din domeniu, deci se
aplic nlesnirile prevzute de acestea!
Dpre deosebire de acestea, veniturile obinute n strintate de ctre cetenii rezideni
n Republica 4oldova pot fi impozitate doar n cazul aducerii lor n Republica 4oldova i
doar n cazul lipsei conveniei de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv!
-eniturile obinute pe teritoriul Republicii 4oldova de ctre cetenii nerezideni se
impun n conformitate cu prevederile ;odului 'iscal, i doar sursele aflate n Republica
4oldova, n caz cnd acordurile internaionale nu prevd altfel!

Armeanic A!, -olcinsc1i -!, "rept fiscal, :ditura 4useum, ;1iinu, &88, p!&&!
&
Armeanic A!, -olcinsc1i -!, "rept fiscal, :ditura 4useum, ;1iinu, &88, p!&&!
.
Armeanic A!, -olcinsc1i -!, "rept fiscal, :ditura 4useum, ;1iinu, &88, p!&.!