8. 7.

Achitarea definitiv cu furnizorul:DT 521 CT 242 131 880 lei (188 400 56 520)Exemplu
III: (Intrare de mrfuri de la furnizor cu stabilirea divergenelor de recepie).O unitate comercial
cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori cu condiiaachitrii ulterioare prin
virament n baza facturii fiscale care cuprinde:- valoarea mrfii A 13 000 lei- valoarea mrfii B
15 000 lei-TVA 20%La recepia mrfurilor s-a constatat:a) surplus de marfa A n sum de 500
lei.b) lipsuri n sum de 1 000 lei de marfa B dintre care:- 200 lei, n limita normei de
peresabilitate natural;- 800 lei, din vina furnizorului.Toate sumele de divergene nu conin
TVA.Rezolvare:Total spre plat? = 13 000 +15 000+5 600 (13000+15000*20%)=33 600 lei.1.
Reflectm valoarea mrfii achiziionate de la furnizor:DT 217.1 CT 521 28 000 lei (13 000+15
000)2. Reflectm TVA de la procurri:DT 534.2 CT 521 5 600 lei (28 000 * 20%)3. Reflectm
surplusul de mrfuri primite:DT 217.1 CT 521 - 500 lei4. TVA de la surplusuri primite:DT 534.2
CT 521 100 lei (500*20%)5. Reflectm lipsurile n limita normei de peresabilitate natural:DT
712 CT 217 200 lei6. TVA de la lipsurile n limita normei de peresabilitate natural:DT 713 CT
534.2 40 lei (200*20%)7. Reflectm lipsurile din vina furnizorului:DT 229 CT 612 800 lei8.
TVA de la lipsurile din vina furnizorului:DT 229 CT 534.2 160 lei (800 *20%)9. Achitarea
reclamaiei:DT 242 CT 229 960 lei (800+160)10. Achitarea cu furnizorul:8

9. DT 521 CT 242 33920 lei (28000+5600+100+20+200)3.Particularitile privind reflectarea

aprovizionrii cu mrfuri a unitilor cuamnuntulUnitile comerciale cu amnuntul utilizeaz
pentru nregistrarea mrfurilor intrate 2 variantede evaluare:La cost de achiziie n acest caz
contabilizarea intrrilor de mrfuri nu se va deosebi deunitile de comer cu ridicata.La pre de
vnzare la aceast variant apare necesitatea de a reflecta suplimentar AdaosulComercial
(contul 821). De asemenea, cnd evidena se va ine la pre de vnzare, inclusiv TVAse va
nregistra TVA inclusiv n preul de vnzare (contul 825 TVA inclus n preul
devnzare).Exemplu I:Valoarea de cumprare a unor mrfuri 10 000 lei;ADCom 10%; TVA
20%. Pre de vnzare, inclusiv TVA ?Rezolvare:1. Pre de vnzare, inclusiv TVA = Preul de
cumprare+ADCom (se calculeaz de la preul decumprare)+TVA inclus n pre de vnzare(se
calculeaz la cota stabilit*valoarea decumprare sumat cu ADCom).2. ADCom= 10 000
*10%= 1 000 lei.3. TVA inclus n pre de vnzare = (10000+1000)*20%=2200 lei4. Pre de
vnzare, inclusiv TVA= 10 000+1 000+2 200=13200 lei.A doua variant prevede nregistrarea a
urmtoarelor formule contabile suplimentar:1. Suma ADCom:DT 217 CT 821Contul 821 se
poate caracteriza n felul urmtor:- este un cont ce nu conine sold la sfritul lunii;- la nceputul
fiecrei luni el se va deschide astfel: DT 217 CT 821, iar la sfritul fiecreiluni acest cont se va
nchide corespondnd cu contul 217. DT 821 CT 217.- nregistrareaADCom pe timpul lunii: DT
217 CT 821 la suma ADCom pentru mrfurileintrate.- pentru mrfurile vndute pe parcursul
lunii se va nregistra: DT 821 CT 217.Contul 825 poate fi caracterizat n acelai mod ca contul
821 i nregistrrile contabile vor fisimilare.Pentru unitile comerciale cu amnuntul spre
deosebire de cele de comer cu ridicata mai suntcaracteristice aprovizionrile de la pia i prin
intermediul titularilor de avans.9

10. Aprovizionrile de la pia prevd ntocmirea actului de achiziie i este necesar de a se

reine5% impozit pe venit de la PF. Pentru aprovizionrile de la pia este specific utilizarea
contului539 Alte datorii pe termen scurt.1. La suma mrfurilor aprovizionate:DT 217 CT 5392.
Reinerea impozitului pe venit (5%):DT 539 CT 5343. nregistrarea achitrii cu PF se va
efectua:DT 539 CT 241 (diferena dintre operaiunea 1 i 2)n cazul aprovizionrilor cu mrfuri
prin intermediul titularilor de avans se nregistreaz:DT 217 CT 539, iar n dependen de faptul
dac i s-a acordat sau nu avans gestionarului ncontinuare vom nregistra DT 539 CT
227,532.Acordarea prealabil a avansului: DT 227 CT 241, iar n cazul cnd nu s-a acordat n
prealabilavans gestionarului achitarea datoriei fa de el va fi contabilizat n contul 532 i se va
reflecta:DT 532 CT 241.n cazul cnd mrfurile aprovizionate prin gestionar sunt nsoite de
factur fiscal (suntachiziionate de la pltitor de TVA) atunci suma TVA se va nregistra: DT
534 CT 539.4.Formele i documentele vnzrii de mrfuriVnzarea mrfurilor se efectuiaz prin
diferite forme n dependen de tipul unitii comerciale.Astfel, pentru unitile comerciale cu
ridicata sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzri:1. prin tranzit care se poate efectua n
2 variant:- I variant: cu participarea UCR (unitile comerciale cu ridicata) la decontri.- II
variant:fr participarea UCR (unitile comerciale cu ridicata) la decontri.2. prin depozite de
repartizare.Pentru unitile comerciale cu amnuntul sunt caracteristice urmtoarele forme de

vnzare:1. cu plata imediat n numerar care la rndul ei are mai multe variante:- cu plata direct
la vnztor;- prin autoservire;- cu bon emis de vnzare;- prin livrare la domiciliu.2. vnzarea cu
mic ridicat.3. vnzarea cu plata n rate (n credit).4. vnzarea prin cartele magnetice.5.
vnzarea n consignaie.10

11. Vnzarea de mrfuri se nregistraz prin intermediul acelorai documente ca la

aprovizionare.Deosebirea este numai la unele documente de plat (dispoziia de plat,
dispoziia de incasare).5.Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile comerciale cu
ridicataContabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile cu ridicata depinde de momentul
achitriimrfurilor vndute:- cu achitarea prealabil (n avans)- cu achitarea ulterioar.Achitarea
prealabil:1. Primirea avansului de la cumprtor:DT 242 CT 5232. TVA pentru avansul
primit:DT 225 CT 534, 2423. Livrarea mrfurilor cumprtorilor (formarea creanei):DT 221CT
534 la sum TVACT 611 la suma venitului din vnzri.4. nregistrarea costului vnzrii:DT 711
CT 2175.Compensarea reciproc a creanei formate cu suma avansului primit:DT 523 CT 221
(la suma cea mai mic dintre avans i crean)6. n cazul cnd avansul primit este mai mic dect
suma creanei cumprtorilor achitareadefinitiv a cumprtorilor se nregistreaz astfel:DT 242
CT 2217. Deasemenea, dup nregistrarea vnzrii se trece n cont suma TVA de la avansul
primit:DT 534 CT 2258. Achitarea TVA la buget:DT 534 CT 242.Achitarea ulterioar:Se
nregistreaz de la achitarea prealabil operaia: 3, 4,6,8.Exemplu I: S-a vndut mrfuri
cumprtorilor cu achitarea ulterioar prin virament conformfacturii fiscale care cuprinde:valoarea mrfurilor 100000 lei, TVA 20%.- costul mrfurilor vndute - 70 000
lei.Rezolvare:11

12. 1. Venitul din vnzri:DT 221 CT 611 100 000 lei2. TVA de la vnzare:DT 221 CT 534 20
000 lei (100 000*20%)3. Costul mrfurilor vndute:DT 711 CT 217 70 000 lei4. Achitarea
cumprtorilor:DT 242 CT 221 120 000 lei (100 000+20 000).Exemplu II: S-a vndut mrfuri
cumprtorilor cu achitarea prealabila prin virament conformfacturii fiscale care cuprinde:valoarea mrfurilor 100000 lei, TVA 20%.- costul mrfurilor vndute - 70 000
lei.ntreprinderea a primit un avans n mrime de 80% de la valoarea livrrilor, cu
TVA.Rezolvare:1. Avansul primit:DT 242 CT 523 96 000 lei (120 000*80%)2. TVA de la
avans:DT 225 CT 534 16 000 lei (96 000/6)3. Achitarea TVA de la avans la buget:DT 534 CT
242 16 000 lei4. Livrarea mrfurilor:DT 221 CT 611 100 000 lei5. TVA de la vnzare:DT 221
CT 534 20 000 lei (100 000*20%)6. Costul mrfurilor vndute:DT 711 CT 217 70 000 lei7.
Compensarea reciproc a avansului cu creana:DT 523 CT 221 96 000 lei (suma avansului e
mai mic)8. Achitarea cumprtorilor n cazul cnd avansul este mai mic dect creana:DT 242
CT 221 24 000 lei (120 000-96 000)9. Trecerea n cont a sumei TVA de la avans:DT 534 CT
225 16 000 lei10. Achitarea TVA la buget:DT 534 CT 242 4 000 lei (20 000-16 000).12

13. 6.Documentele i contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral n numerarLa vnzarea

mrfurilor cu plata imediat n numerar se ntocmete dispoziia de cas deincasare i la
sfritul fiecrei zile se completeaz registrul de cas n baza datelor dindocumentele primare
de intrare i ieire a mijloacelor bneti.Unitile comerciale sunt obligate s utilizeze pentru
achitarea cu cumprtorii aparatele decas cu memorie fiscal, care trebuie s fie nregistrate
la Inspectoratul Fiscal Teritorial icumprtorilor este necesar s li se elibereze bonul de cas
care confirm vnzarea mrfurilor:1. n baza raportului pe care l ntocmete la sfritul zilei
casierul operaionist se nregistreazsumele incasate din vnzri.DT 241CT 611 venitul din
vnzriCT 534 la suma TVA2. Costul mrfurilor vndute se reflect astfel:DT 711 CT 2173.
ADCom pentru mrfurile vndute se calculeaz la sfritul lunii printr-un calcul special i
ncontabilitate se nregistreaz:DT 821 CT 2174. TVA inclus n preul de vnzare pentru
mrfurile vndute se reflect:DT 825 CT 2175. n cazul cnd banii ncasai se transfer la banc
prin intermediul incasatorului, atunci predareabanilor incasatorului se contabilizeaz:DT 245 CT
2416. nregistrarea banilor la contul de decontare de la incasator:DT 242 CT 2457.
Contabilitatea vnzrii de mrfuri prin alte formeA: Vnzarea mrfurilor cu plata n rate:Vnzarea
mrfurilor cu plata n rate se efectuiaz n baza contractului cu cumprtorul caretrebuie s
prezinte buletinul de identitate i o adeverin despre mrimea salariului pentru oanumit
perioad de timp. n cazul cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 6 lunicumprtorul
trebuie s prezinte date despre mrimea salariului pe 2 luni. n cazul cndcumprm mrfuri n

rate pe o perioad de 1 an, trebuie s se prezinte date despre salariul pe 6luni. Cnd se
cumpr pe 2 luni salariul pe 8 luni. Cnd pe 3 ani salariul pe 12 luni.13

14. La vnzarea mrfurilor cu plata n rate cumprtorul trebuie s achite prima plat
munitacont, care trebuie s fie mai mare de 20 % din valoarea mrfurilor. Dac valoarea
mrfurilordepete 3 000 lei acontul trebuie s fie nu mai mic de 50% din valoarea mrfurilor
vndute.Vnzarea mrfurilor cu plata n rate se poate efectua:a) cumprtorilor strini;b)
lucrtorilor proprii ai unitii comerciale.Pentru vnzarea mrfurilor cu plata n rate pe un termen
mai mic de 1 an cumprtorilor strini seva utiliza contul 221, iar cnd perioada depete 1 an
contul 134 Creane pe termen lung.n cazul cnd se vinde lucrtorilor ntreprinderii contul
227. La nceputul fiecrui an creanelepe termn lung (contul 134) se trec la categoria creanelor
pe termen scurt (contul 221) nmrimea calculat pentru anul ce urmeaz.Pentru mrfurile
cumprate n rate cumprtorul achit o anumit dobnd care se poate achita peparcursul
perioadei de creditare la plata ratelor sau la momentul cumprrii mrfurilor sau laachitarea lor
definitiv.Exemplu I:Vnzarea mrfurilor cu plata n rate unui cumprtor oarecare.Se vnd
mrfuri cu plata n rate unui cumprtor n sum de 2000 lei, pre fr TVA pe untermen de 8
luni. Vnzarea mrfurilor se efectuiaz n luna septembrie 2007. Procentul dobnzii 12% anual.
Mrimea acontului 30%. Costul mrfurilor vndute 1600 lei. Achitarea ratelor ia dobnzii se
efectuiaz n numerar trimestrial.1. Primirea acontului:DT 241 720 lei (600+120)CT 611 600
lei (2000*30%)CT 534 120 lei (600*20%)2. nregistrarea creanei cumprtorului pentru soldul
mrfii neachitate:a) - - calculm soldul de achitare: 2000 600 = 1400 lei- suma de achitat
lunar: 1400/8luni= 175 lei/lunar.- pentru anul 2007:DT 221 630 lei (525+105)CT 611 525 lei
(1400/8luni*3luni, luna10,11,12)CT 534 105 lei (525*20%)b) creane pentru 2008:DT 134
1050 lei (875+175)CT 611 875 lei (2000-600-525)CT 534 175 lei (875*20%)3. nregistrm
costul mrfurilor vndute:14

15. DT 711 CT 217 1600 lei4. Achitarea ratelor (plilor trimestriale) n anul 2007:DT 241 CT
221 630 lei5. nregistrm calcularea dobnzii pe ntreaga perioad de plat:a) pe anul 2007:
Suma dobnzii lunare= 1%*1400=14 lei;Suma dobnzii pe anul 2007=14*3luni= 42 leiDT 221,
229 50,40 lei (42+8,40)CT 515 42 leiCT 534 8,40 lei (42*20%)b) dobnda pe anul 2008:DT
134 84 lei (70+14)CT 422 70 lei (14*5 luni)CT 534 14 lei (70*20%)6. Primirea dobnzii pe
anul 2007:DT 241 CT 221 50,40 lei, Concomitent, DT 515 CT 612 42 lei.Anul 2008:La
nceputul anului nregistrm:7. trecerea creanelor p termen lung la creane pe termen scurt:DT
221 CT 134 1134 lei (1050+84)8. Veniturile anticipate pe termen lung se trec la venituri
anticipate pe termen scurt:DT 422 CT 515 70 lei9. Primirea ratelor i a dobnzilor:a) I
trimestru:DT 241 CT 221 680,40 lei (1134/5luni *3luni)b) II trimestru:DT 241 CT 221 453,60
lei (226,80*2luni)10. Veniturile anticipate curente se trec la veniturile perioadei:a) I trimestru:DT
515 CT 612,611 42 lei (14*3luni)b) II trimestru:DT 515 CT 612,611 28 lei (14*2luni)B:
Operaii specifice la vnzarea mrfurilor (returnarea mrfurilor vndute i reducereapreurilor la
mrfurile vndute):Returnarea mrfurilor se poate efectua din diferite cauze cum ar fi:necorespunderea calitii;15

16. - necorespunderea sortimentului;- din cauz c nu s-a vndut n perioada

stabilit.Returnarea mrfurilor vndute se poate efectua n aceiai perioad de gestiune n care
s-a efectuatvnzarea i n acest caz se permite corectarea venitului din vnzri i costului mrfii
vndute.Dac returnarea mrfurilor se efectuiaz n alt perioad de gestiune aceste corectri
nu suntpermise i vor fi altele.Exemplu II:O unitate de comer cu ridicata a livrat o partid de
mrfuri SA XZ n sum de 300 000 lei,inclusiv TVA 20 %. Cumprtorul urmeaz s se achite
dup livrare. Costul mrfii vndute180 000 lei. Marfa este returnat de cumprtor nainte de
achitare. Unitate de comer cu ridicataduce evidena fr adaos. Preul posibil de utilizare a
mrfii returnate 160 000 lei. Cheltuieli detransport a mrfii returnate efectuate cu transportul
propriu a unitii de comer cu ridicata 600lei.S se contabilizeze operaiile de livrare a
mrfurilor i returnarea lor n cazul cnd returnareamrfurilor se efectuiaz n urmtoarea
perioad de gestiune dup cea a livrrii. Unitatea decomer cu ridicata utilizeaz contul 822
Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.Rezolvare:1. Livrarea mrfurilor
cumprtorilor:DT 221 CT 611 250 000 lei (300 000-50 000)2. TVA:DT 221 CT 534 50 000
lei (300 000/6)3. Costul mrfii vndute:DT 711 CT 217 180 000 lei4. Returnarea mrfurilor:DT

822 CT 221 250 000 lei5. Corectm TVA:DT 534 CT 221 50 000 lei6. nregistrm mrfurile
returnate primite de la depozit (la pre posibil de utilizare):DT 217 CT 822 160 000 lei7.
Cheltuieli de transport:DT 712 CT 812 600 lei8. Cheltuieli privind returnarea:DT 712 CT 822
90 000 lei (250 000-160 000)Not: n cazul cnd returnarea se efectuiaz dup achitarea
mrfurilor vndute modificrile nformulele contabile vor fi:16

17. 1. Achitarea mrfurilor vndute:DT 242 CT 221 300 000 lei2. Returnarea:DT 822 CT 539
250 000 leiDT 534 CT 539 50 000 lei (300 000/6) n loc de formula nr. 4 din exemplul
precedent.Not: Dac returnarea mrfurilor se efectuiaz n aceiai perioad de gestiune n
care avut loclivrarea se permite corectarea venitului din vnzri i a costului mrfurilor vndute.
n acest caz emai simplu de a nu utiliza contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la
mrfurile vndute.1. Corectarea venitului:DT 221 CT 6112. Corectarea costului:DT 711 CT
217.8.Particularitile operaiunilor cu mrfuri n consignaieOrganizarea contabilitii n comerul
de consignaie este reglementat prin hotrrea deGuvern din 31.10.97, care prevede modul de
desfacere a mrfurilor prin comerul de consignaie.De asemenea, sunt reglamentate prile
care particip la comerul de consignaie. Astfel,persoana fizic sau juridic care pred mrfurile
spre vnzare n consignaie poart denumirea deComitent, iar persoana juridic (unitatea de
comer) care efectuiaz vnzarea mrfurilor princomer de consignaie este numit
Comisionar.ntre aceste dou pri se ncheie un contract de comision n care se indic
persoana care predmrfurile, denumirea mrfurilor predate n consignaie, preul mrfurilor,
termenul de vnzare,termenele de efectuare a reevalurii, mrimea comisionului perceput de
comisionar. Mrfurileprimite n consignaie dac nu sunt vndute la timp (prevzut de contract)
pot fi reevaluaterespectndu-se urmtoarele reguli:1. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20
zile preul se va micora cu 20%;2. dac mrfurile nu sunt vndute urmtoarele 20 zile dup
prima reevaluare preurile se scad cu 30%;3. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile
dup a doua reevaluare - preurile sescad cu 50%;4. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20
zile dup a treia reevaluare - preurile sescad pn la mrimea la care se poate vinde.17

18. 9.Contabilitatea circulaiei mrfurilor n consignaie.Contabilizarea vnzrii mrfurilor n

consignaie i preul mrfurilor primite spre vnzare nconsignaie depinde de faptul dac
comitentul este pltitor sau nu de TVA:Pentru mrfurile primite n consignaie se utilizeaz
contul 923. n debit se reflect mrfurileprimite n consignaie, iar n credit mrfurile vndute sau
restituite comitentului.I: Exemplu I: Comitentul este persoan fizic (nu este pltitor de TVA):Se
d: Preul comitentului 7000 lei; Comisionul unitii comerciale 10%;1. Primirea mrfurilor n
consignaie:DT 923 7840 leiP de vnzare a mrfii = Pcomitentului +Comision +TVA (de la
comision)= 7000 + (7000*10%)+ (700*20%) = 7840 lei2. nregistrarea comisionului din
vnzare:DT 241 CT 611 700 lei (7000*10%)3. TVA de la comision primit din vnzare:DT 241
CT 534 140 lei (700*20%)4. Valoarea mrfurilor vndute:DT 241 CT 539 7000 lei5. Impozitul
pe venit reinut de la persoana fizic:DT 539 CT 534 350 lei (7000*5%)6. Achitarea cu
comitentul:DT 539 CT 241 6650 lei (7000-350)7. Ieirea mrfurilor din consignalie:CT 923
7840 lei.II: Exemplu II: Comitentul este persoan juridic ( este pltitor de TVA):Se d: Preul
comitentului 7000 lei; Comisionul unitii comerciale 10%;1. Primirea mrfurilor n
consignaie:DT 923 9240 leiP de vnzare a mrfii = Pcomitentului+Comision+TVA (de la
marfa+comision)= 7000 + (7000* 10%) +(7000+700)*20%=7000+700+1540=9240 lei.2.
nregistrarea comisionului din vnzare:DT 241 CT 611 700 lei (7000*10%)3. TVA de la
vnzarea mrfurilor n consignaie:DT 241 CT 534 1540 lei (7000+700)*20%4. Valoarea
mrfurilor primit din vnzri:DT 241 CT 539 7000 lei18

19. 5. TVA trecut n cont pentru mrfurile primite spre vnzare n consignaie:DT 534 CT 539
1400 lei (7000*20%)6. Achitarea cu comitentul:DT 539 CT 241 8400 lei (7000+1400)7. Ieirea
mrfurilor din consignalie:CT 923 9240 lei.n cazul cnd mrfurile nu sunt ridicate la timp de
comitent (cnd nu sunt vndute la timpulprevzut) comisionarul are dreptul de a reine u mn
anumit procent pentru pstrarea mrfurilor.Acest procent poate fi nregistrat: DT 241,539 CT
612.Comisionarul trebuie s se achite cu comitentul timp de 10 zile dup vnzarea mrfurilor.19