Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Obiective:
1. Precizarea nelesului noiunii de expertiz.
2. Prezentarea obiectivelor unei expertize contabile.
3. Descrierea coninutului expertizei contabile judiciare.
4. Prezentarea normelor porfesionale aplicabile n expertizele contabile judiciare.
5. Descrierea coninutului i a formelor expertizei contabile extrajudiciare.
Noiunea de expertiz contabil
n general, noiunea de expertiz desemneaz o cercetare ori o investigaie
de specialitate (sau de strict specialitate) asupra unor fapte ori fenomene
complexe (sau deosebit de complexe), cel mai adesea de natur interdisciplinar, a
cror cunoatere, interpretare, clarificare ori atestare reclam intervenia unor
profesioniti de cea mai nalt clas.
Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vieii economice, juridice,
administrative, politice sau sociale, cum ar fi de exemplu:
elucidarea cauzelor sau a mprejurrilor n care s-au petrecut anumite fapte
ori aciuni, indiferent de natura acestora;
stabilirea unor situaii reale ori existente la un anumit moment dat;
verificarea unor ipoteze;
determinarea unor raporturi cauz-efect;
validarea unor sisteme de lucru, proceduri, reete, surse de informare sau
metode de calcul;
atestarea conformitii ori nonconformitii cu anumite norme, reguli, principii;
identificarea unor manopere frauduloase ori contrare legii;
restabilirea sau dovedirea adevrului material n cauzele litigioase deferite
justiiei sau n anchetele penale.
Expertizele (considerate n general) sunt strns legate de activitatea de
control. n cazul nostru, este vorba de controlul economic, financiar, contabil,
gestionar, fiscal sau de alte naturi nrudite. Dar, spre deosebire de control, care
este o activitate continu de verificare, analiz i ndrumare, expertiza are, de
regul, un caracter fragmentar (de discontinuitate), intervenind numai n anumite
mprejurri, reprezentnd, n esen, o consultaie de specialitate i coninnd ca
element principal punctul de vedere sau opinia celui care o efectueaz. Evident,
este vorba de o opinie autoritar sub aspect profesional i autorizat din punct de
vedere legal.
Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte ori
li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere
executorie.
Lmuririle suplimentare se deosebesc fundamental de suplimentul de expertiz. Ele
constau n explicaii cerute asupra raportului de expertiz care se pot referi la: metodele
folosite n cursul examinrilor, metodologia de elaborare a raportului de expertiz, expresiile
folosite de ctre expert n raport. Lmuririle suplimentare nu modific obiectul iniial al
expertizei.
O alt expertiz (numit n trecut contraexpertiz) se dispune atunci cnd instana
dispune aceasta. Ea va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea raportului
iniial.
Dac pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului, ea nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor prin scrisoare recomandat cu coninut declarat, cu dovad
(confirmarea) de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de
primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice lmurire
n legtur cu obiectul expertizei.
Plata experilor se stabilete prin ncheiere de numire. n cazul n care pentru
efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie s se deplaseze n alt localitatea dect cea
n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare i
la plata diurnei. Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de
deplasare atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de
partea la cererea creia s-a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al Biroului
local pentru expertize judiciare tehnice i contabile, deschis n acest scop.
Dup ntocmirea raportului de expertiz, acesta nsoit de nota de evaluare a
onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor
cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la Birou local
pentru expertize judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus
efectuarea expertizei.
Onorariul definitiv se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n
funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul profesional ori
tiintific al expertului.
Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli, atunci cnd este cazul, se fac numai
prin Biroul local de expertize judiciare tehnice i contabile.
Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit (stabilit) de
organul care a dispus expertiza, vor fi pedepsii pentru luare de mit.
Dei solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize
contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice, totui, expertul
contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile
de independen, competen i incompatibilitate.
d. dac el, soul sau rudele lor pn la al 4-lea grad inclusiv au o pricin asemntoare
cu aceea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una din pri este
judector;
e. dac ntre aceleai persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5
ani naintea recuzrii;
f. dac este tutore sau curator al uneia dintre pri;
g. dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;
h. dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri;
i. dac este vrjmie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al 4-lea grad
inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al 3-lea inclusiv.
Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac
motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit
motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a
expertului.
Expertiza contabil judiciar n procesul penal
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin
Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente
ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul se stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la cererea
prilor sau din oficiu.
n cauzele penale, fixarea obiectivelor se realizeaz n dou faze:
ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului,
fixarea unui termen cnd se citeaz prile i expertul numit i analiza sumar a dosarului
de ctre expert;
punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor fixate n prima faz,
atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul s fac observaii i s solicite
modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor.
Cu referire la drepturile i obligaiile experilor, putem spune c acestea rezult din
prevederile Codului de procedur penal, din prevederile altor acte normative i din practica
judiciar.
Constatm c expertul contabil numit ntr-o cauz penal are urmtoarele drepturi:
s ia cunotin de coninutul dosarului;
s participe la discuiile legate de obiectivul expertizei, fcnd observaii, dac este
cazul, i s solicite modificarea sau completarea obiectivelor fixate iniial.
s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire
la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei;
n cursul urmririi penale, asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care
supravegheaz cercetarea penal. Participarea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz
nu constituie motiv de recuzare.
Normele profesionale aplicabile experilor contabili numii ntr-o cauz judiciar
Corpul Expeilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a emis Norma
profesional nr. 35/2001 privind expertizele contabile, precum i un ghid de aplicare a
acesteia, ambele realiznd, de fapt, o adaptare a normelor generale aplicabile
profesionitilor contabili la domeniul expertizei contabile.
Astfel, normele care reglementeaz activitatea experii contabili judiciari se refer la:
independen, competen, calitatea expertizelor contabile, confidenialitate, acceptarea
expertizelor i responsabilitatea efecturii lor, documentarea lucrrilor, redactarea raportului
de expertiz.
Independena
n primul rnd, expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile
este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice
situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea
s i mpieteze integritatea i obiectivitatea.
Independena absolut a expertului contabil deriv din obligaia acestuia de a ine
seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind
judectorii. Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate, abinere sau
posibilitate de recuzare trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit.
Competena
n ceea ce privete competena, expertul contabil trebuie s se supun regulilor
C.E.C.C.A.R. privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a
cunotinelor pe care le posed.
Este tiut faptul c expertiza contabil are drept suport documentele primare i
nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil
solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i
actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar contabil.
Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil, membru activ al Corpului,
care se supune regulilor stabilite de organizaia profesional cu privire la pregtirea
individual continu i testarea cunotinelor acumulate.
Calitatea expertizelor contabile se refer la utilitatea lor pentru cei care le-au
solicitat. Pentru aceasta, expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile
pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament,
corectitudine i imparialitate.
procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i
n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate
cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil, n contactele sale cu prile
implicate n actul judiciar, trebuie s rmn confideniale.
Acceptarea expertizelor contabile
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile
nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totui, expertul contabil,
nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze
posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de
independen, competen i incompatibilitate.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive
etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un
act de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud
apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil
s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form,
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a
evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul
dosarului supus judecii.
Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri
n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac
ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert
contabil recomandat de parte.
Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea
efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui jurmnt adecvat
confesiunii religioase a expertului contabil, dup cum urmeaz:
Expertul contabil de confesiune religioas cretin va depune, cu mna pe cruce sau
pe biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
Aa s-mi ajute Dumnezeu.
Expertul contabil fr confesiune religioas va depune jurmntul Jur pe onoare i pe
contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
Expertul contabil, care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
jurmnt, va rosti formula M oblig s spun adevrul i nu voi ascunde nimic din ceea ce
tiu.
Dac expertul contabil numit pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se
nfieaz la citarea organelor n drept care l-a numit, acestea sunt abilitate s dispun
nlocuirea lui.
Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil
Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i
se limiteaz strict la ceea ce este necesar, pentru a rspunde la obiectivele
(ntrebrile, punctele) fixate expertului de ctre organul n drept s dispun expertiza
contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile), sau Ordonan a
organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale).
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat
constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic
fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu pe prezumii,
declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur,
efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin
sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i a modului de stabilire a
rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control
n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze
fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii
diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa
de organul de control, este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate
aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i
consultarea organului de control nu oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de
vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite care trebuie inserat n raportul de
expertiz contabil.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n
cazul expertizelor judiciare, se compune din:
dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar;
documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul judiciar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate;
persoane fizice sau juridice autorizate. Pentru celelalte persoane juridice nu exist
obligativitatea auditrii situaiilor financiare.
n prezent, organizarea activitii de expertiz contabil i a profesiunii
contabile este nemijlocit legat de crearea, organizarea i funcionarea Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia 1. C.E.C.C.A.R a fost
reorganizat n baza Ordonanei Guvernului Romniei nr. 65/1994, devenit ulterior
Legea nr. 42/1995.
Baza juridic a expertizei contabile se completeaz cu:
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili
Autorizai din Romnia care a fost aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a Conferinei
Naionale a C.E.C.C.A.R, cu modificrile i completrile ulterioare.
Codul etic naional al profesionitilor contabili;
Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil i de contabil
autorizat;
O.G. nr.65/1994, cu modificri i completari ulterioare;
Incompatibiliti
n cazul experilor contabili i contabililor autorizai opereaz sistemul
general de incompatibiliti. Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat se face cu respectarea principiului independenei profesiei, fiind
incompatibile cu acesta: orice mandat comercial, cu excepia mandatului de
administrator sau director n societi comerciale recunoscute de Corp; expertul
contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia ca
relaia contractual cu clientul su s l pun n situaia de a i se aduce atingere
independenei profesionale.
De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici,
n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai
administratorilor.
Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile
conferite de aceast calitate pe perioada n care desfoar orice activitate
salarizat n afara Corpului sau activitate comercial, cu excepia cadrelor didactice
din nvmntul de profil; de asemenea, cumulul este permis i cu activitatea
literar i publicistic n domeniu, precum i cu ndeplinirea unei funcii de
demnitate public n calitate de parlamentar, consilier local sau judeean.
Efectuarea lucrrilor n domeniul contabil se realizeaz pe baz de contract
scris de prestri servicii, contract care trebuie ncheiat conform legislaiei civile. n
cadrul contractelor trebuie stabilite n mod obligatoriu obiectul prestaiei,
La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care
se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 zile pentru a prezenta,
n scris, auditorilor observaiile sale.
Raportul de audit este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez i
eventualele observaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n
cursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale.
Raportul trebuie s cuprind i recomandri sau alte msuri de remediere a deficienelor.
Raportul, anexele i dosarul de audit sunt trimise DUANPAC, n termen de 15 zile de
la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii.
Dup verificarea raportului de audit i a notei de sintez, DUANPAC formuleaz
recomandri ctre filial, iar dup aprobarea acestora, trimite preedintelui consiliului filialei
dosarul privind auditul efectuat. Preedintele consiliului filialei decide n legtur cu modul
de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, dup cum urmeaz:
poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fr observaii;
poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simple observaii,
anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui;
poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu observaii, nsoit de o
decizie de organizare a unui nou audit dup un an, pentru a se asigura c s-a inut seama
de observaiile fcute.
Dosarul de audit, concluziile preedintelui filialei i raportul auditorului sunt pstrate la
dosarul cabinetului respectiv existent la filial, pn la data la care cabinetul va face
obiectul unui nou audit de calitate.
n cazul unor repetri ale abaterilor constatate, preedintele consiliului filialei va sesiza
comisia de disciplin a filialei Corpului.
n procesul de auditare a calitii activitii pe care o desfoar, cabinetul care
face obiectul acestui proces are o suit de drepturi i obligaii.
Astfel, cabinetul ales pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia
auditorilor, la sediul su social, sau/i al biroului secundar toate piesele i documentele
necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util.
n plus, cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul
desemnat. Recuzarea poate fi cerut n termen de 30 zile de la primirea scrisorii prin care a
luat cunotin despre audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei. Cererea
este trimis DUANPAC care va lua msurile care se impun.
Ca regul, un cabinet nu poate fi audiat dect la expirarea unei perioade de 3 ani de
la ncheierea auditului precedent.
Atunci cnd preedintele consiliului filialei decide c un cabinet trebuie supus unei noi
auditri, pentru a se asigura c deficienele din raportul de audit au fost remediate, acest
audit nu poate avea loc dect la expirarea perioadei de un an.
mandatul primit;
prevederile unor texte de lege;
mprejurrile care au determinat lucrarea.
Cel mai adesea, coninutul i limitele unei lucrri de verificare sau expertiz
contabil nu sunt suficient de bine fixate prin obiective. Mai mult, acestea nu pot fi
definitivate cu anticipaie deoarece nu se poate cunoate ntinderea i coninutul
complexului de fapte i operaiuni ce urmeaz a fi cercetate. Alteori, obiectivele
sunt fixate laconic, cu mai puin precizie, prin expresii de genul: o cercetare
minuioas sau o cercetare succint.
Determinarea naturii i a obiectului lucrrii este nemijlocit legat de modul de
ncredinare a mandatului. De pild, n cazul cenzorilor i al organelor de control
financiar i fiscal, mandatul de verificare are caracter permanent, decurge din
atribuiile lor specifice i trebuie corelat cu planurile sau programele lor de
activitate.
n cazul lucrrilor executate de experii contabili, problema se pune n d ou
moduri distincte, astfel:
la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de ctre beneficiar,
cu acordul expertului, mandatul se ncredineaz fr alt protocol i se
concretizeaz n scris, printr-un contract;
la expertizele contabile judiciare desemnarea experilor se face de ctre
beneficiari, dar cu respectarea unor proceduri speciale; beneficiarii acestor
expertize pot fi organele de jurisdicie (tribunale, judectorii), organele de urmrire
i de cercetare penal (procuratur i respectiv poliie); aceste organe solicit
recomandarea unor experi care ar putea efectua lucrrile dispuse, preciznd n
acest scop natura cauzei i eventual problemele la care trebuie s rspund
experii; n funcie de elementele comunicate, structurile admin istrative sau
profesionale ale experilor recomand mai muli experi, iar organul judiciar alege i
numete un expert dintre cei recomandai; n acest fel se evit posibilitatea ca
dreptul de a desemna un expert s revin exclusiv unei persoane sau unui o rgan.
n plus, la expertizele contabile judiciare pot participa la efectuarea lucrrilor
i ali experi dect cei numii oficial, experi care sunt recomandai de ctre pri
numiti experti consilieri ai prtilor. n practica judiciar acetia aceleai dr epturi i
obligaii ca i experii desemnai de instan. De altfel, n asemenea cazuri, experii
efectueaz lucrarea n colaborare i ntocmesc, de regul, un singur raport de
expertiz, care poate conine opinii unitare sau opinii separate, dup caz.
ncredinarea mandatului trebuie s aib n vedere i eventualele
incompatibiliti ale experilor. Astfel, incompatibilitatea unui expert de a efectua o
anumit lucrare se manifest atunci cnd acesta are calitatea de martor sau
reprezentant al uneia din pri, cnd exist mprejurri care s-l fac subiectiv sau
interesat n rezolvarea ntr-un anumit mod a cauzei (raporturi de rudenie, prietenie,
sau dumnie ntre pri), cnd face parte din sistemul organizatoric al uneia din
pri (lucreaz n ntreprinderea respectiv), cnd s-a pronunat asupra unor
aspecte ce fac obiectul dosarului (n calitate de organ de conducere, de specialitate
sau de control), cnd a participat la ntocmirea documentelor primare, tehnic operative sau contabile ce reflect situaia de fapt.
Experii contabili numii, care se gsesc n unul din cazurile de
incompatibilitate enumerate mai sus, au obligaia de a se abine de la efectuarea
expertizei i de a-l ntiina pe beneficiar printr-o declaraie de abinere n care vor
arta n ce anume const incompatibilitatea lor. n caz contrar ei pot fi recuzai, la
cererea oricreia dintre pri, de ndat ce partea a luat cunotin de existena
cazului de incompatibilitatea. Pentru evitarea unor manevre de ntrziere a
soluionrii cauzei i pentru asigurarea legalitii procedurale, recuzarea se judec
n edin public, cu citarea prilor i a expertului (n procesul civil).
n privina fixrii obiectivelor, n cazul expertizelor extrajudiciare, cerute de
persoane fizice sau juridice, exist posibilitatea unui schimb de opinii, care s duc
la stabilirea exact a ntinderii sau limitelor lucrrii. La fel se poate proceda i
atunci cnd lucrarea este cerut de o autoritate administrativ.
n cazul cenzorilor, mandatul acestora rezult destul de clar din lege i din
normele metodologice. n cazul expertizelor i verificrilor fiscale, obiectivele pot fi
stabilite de nsui organul de control financiar sau fiscal. n schimb, n cazul
expertizelor contabile judiciare dreptul de a fixa obiect ivele revine exclusiv
instanelor i organelor de urmrire sau de cercetare penal. Acestea pot s o fac
fie din proprie iniiativ, fie la propunerea sau sugestia prilor.
Dac obiectivele fixate nu sunt destul de clare, expertul este n drept s
cear concretizarea acestora n scris. n cazul verificrilor sau expertizelor
contabile obligatorii (impuse prin lege) trebuie avut n vedere spiritul n care au fost
concepute reglementrile respective, precum i jurisprudena care s -a format n
materie.
Ca particularitate, n expertiza contabil judiciar fixarea obiectivelor se face
(sub aspect procedural) n mod diferit n litigiile civile fa de litigiile penale. Astfel,
n procesele civile, obiectivele se stabilesc anticipat de ctre instan, iar expertu l
sau experii iau cunotin de aceste obiective fie direct din comunicarea instanei,
fie din ncheierea aflat la dosarul cauzei. Obiectivele pot reprezenta: probleme
ridicate de organul judiciar, asupra crora expertul trebuie s se pronune, sau
ntrebri expres formulate la care expertul trebuie s rspund.
n procesele penale se folosete o procedur special, n cadrul creia
fixarea obiectivelor se mpletete cu numirea experilor i care se desfoar n
dou faze distincte. n prima faz procedural se cere i se ncuviineaz proba, se
numete expertul (fr a i se preciza obiectivele) i se fixeaz un prim termen la
care sunt citate prile i expertul numit. n cea de a doua faz, la termenul fixat, se
expertizelor i actelor de control anterioare i nici ncadrri juridice ale faptelor constatate.
Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea
judiciar a acestora. n cazuri deosebite n care expertul contabil, n exercitarea misiunii
sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim
ficiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor
concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivele fixate expertizei contabile, dar trebuie s
menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II, fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze
detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte, n raport cu opinia expertului numit
din oficiu.
Capitolul al III-lea trebuie s conin cte un paragraf distinct cu rspunsul la fiecare
obiectiv al expertizei contabile aa cum a fost el formulat n capitolul al doilea.
n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se poate afla n imposibilitatea ntocmirii
unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i/sau
evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel
de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI
CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit
(necalificat), dar care, n capitolele II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i III
CONCLUZII, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea
efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu
observaii sau imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul
de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul contabil cu scopul de a susine o
constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz
contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a
unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze
coninutul raportului de expertiz contabil, de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau
alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil
documentele justificative sau registrele contabile originale, sau reproduse prin tehnici de
multiplicare deoarece anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii
expertului contabil.
Pentru a evita orice dispute cu privire la originalitatea raportului de expertiz
contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul contabil
pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul contabil n
original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea
de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti este etapa care poate s apar atunci
cnd misiunea de ntreprins depete nivelul de competen al expertului contabil.
n acest caz, profesionistul contabil apeleaz la serviciile unor specialiti (experi
din alte domenii). Acetia pot fi liber-profesioniti sau societi care dein
competene, cunotine i experien ntr-un domeniu particular, altul dect
contabilitatea sau auditul.
Experii din alte domenii pot fi:
angajai ai clientului pentru care profesionistul contabil desfoar lucrri;
angajai ai profesionistului contabil;
angajai de client pentru misiunea n cauz;
angajai de profesionistul contabil pentru aceeai misiune.
Lucrrile efectuate de specialitii din alte domenii pot fi reprezentate de:
evaluri ale bunurilor, aprecieri asupra strii tehnice a unor utilaje, avize ale
juritilor relative la contractele ncheiate de firm.
n alegerea expertului care va efectua lucrri de tipul celor enunate mai sus,
se va ine seama de calificrile profesionale, dovedite cu diplome sau cu act e care
atest apartenena la un organism profesional, de experiena i reputaia acestuia.
Obiectivitatea expertului solicitat poate fi afectat de calitatea de salariat al
clientului sau de orice relaii cu acesta.
ntruct profesionistul contabil trebuie s se asigure c lucrrile efectuate de
expertul solicitat acoper obiectivele care i-au fost stabilite, el va formula
instruciuni scrise privitoare la:
obiectivele i ntinderea lucrrilor specialistului;
aspectele particulare care se cer a fi tratate distinct n raportul ntocmit de
expert;
accesul profesionistului la documentele i fiierele necesare;
relaiile care pot exista ntre expert i client;
caracterul confidenial al informaiilor obinute;
metodele utilizate de expert n executarea lucrrilor.
Responsabilitatea final pentru calitatea lucrrilor efectuate de expertul
solicitat i revine profesionistului contabil care a cerut implicarea acestuia n
rezolvarea unor aspecte particulare ale misiunii.
Documentarea lucrrilor se refer la transpunerea scris, pe parcursul desfurrii
misiunii a tuturor informaiilor relevante rezultate din acest demers.
Dosarele de lucru sunt utile profesionistului contabil deoarece:
permit controlul modului de efectuare a lucrrilor contractate;
asigur regsirea facil a informaiilor necesare clientului;
servesc la o eventual repartizare a unor lucrri ctre colaboratori;
pot sta la baza refacerii programului de lucru stabilit iniial;