Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
Extras din OMFP 3055/2009
62. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care
au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea
acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii
entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(2) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile
financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public
a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(3) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare
datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
(4) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale,
entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare
datei bilanului.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care CONDUC la ajustarea situaiilor financiare i
care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea
de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la
data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate
un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o
pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a
creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte.
(5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care NU conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta acele
evenimente ulterioare datei bilanului.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului, care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale,
este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la
care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(6) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina
noilor informaii.
(7) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n
consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de
astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie
fcut.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Aplicaia 1: Societatea ALFA ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. Situaiile financiare
sunt autorizate pentru emitere la data de 30 mai N+1.
Urmtoarele tranzacii au fost efectuate de societatea ALFA:
(a) Pe data de 15 ianuarie N+1, n urma unui control intern desfurat se constat c entitatea a
ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 2.000 lei, fr ca factura
respectiv, dintr-o eroare, s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (anul N). Presupunem
c eroarea este considerat semnificativ, cota de TVA 24 %. Majorrile de ntrziere percepute se ridic la
100 lei.
(b) Pe data de 10 decembrie N Consiliul de administraie a decis s nchid o secie. Pn la 31
decembrie N a fost aprobat un plan detaliat pentru restructurare, au fost trimise scrisori clienilor i avize de
concediere pentru personal. Costurile de restructurare au fost estimate la 5.000 lei, fiind constituit un
provizion pentru restructurare pentru aceast valoare. Procesul de restructurare este finalizat n data de 20
ianuarie N+1, iar entitatea constat c trebuie s plteasc fotilor angajai suma de 6.500 lei.
(c) ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n
procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri,
principalul client fiind societatea GAMA.
n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii
ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei
amenzi n valoare de 30.000 lei. Ca atare, n anul N ALFA a constituit un provizion pentru litigii n sum de
30.000 lei.
Pe data de 25 februarie N+1 procesul este terminat i ALFA este condamnat prin hotrre
judectoreasc s plteasc o amend de 26.000 lei.
(d) La data de 31 decembrie N valoarea de pia a valorilor mobiliare ale societii ALFA era 5.000
lei. Pe data de 1 februarie N+1 valoarea de pia ajunge 3.000 lei.
(e) n cursul anului N ALFA a intentat un proces judectoresc firmei DELTA pentru nerespectarea
unor condiii dintr-un contract ncheiat. La sfritul anului N procesul nu este nc terminat, dar consilierii
juridic consider c este probabil ca ALFA s ctige procesul i s primeasc de la DELTA despgubiri n
sum de 7.000 lei. Prin urmare, la sfritul anului N ALFA a prezentat n notele explicative la situaiile
financiare un activ contingent n valoare de 7.000 lei. Procesul judectoresc se ncheie n data de 20
februarie N+1 n favoarea lui ALFA, care trebuie s primeasc o despgubire de la DELTA n valoare de
10.000 lei.
(f) n iulie N+1, ALFA constat c a omis s nregistreze n anul N, cheltuieli facturate n baza unui
contract de prestri servicii, n sum de 5.000 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ,
cota de TVA 24 %.
(g) Pe data de 15 martie N+1 ALFA constat c un salariat a furat n decembrie N un stoc de mrfuri
n valoare de 3.500 lei. Salariatul recunoate fapta i, mrfurile i sunt imputate la preul pieei de 4.000 lei,
TVA 24 %.
(h) n anul N ALFA a vndut mrfuri unui client n valoare de 1.240 lei, TVA inclus. n noiembrie N
clientul a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 60 % din valoarea
datorat. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor clieni pentru probabilitatea de
nencasare de 40 % x 1.240 lei = 496 lei.
Pe data de 28 ianuarie N+1 instana judectoreasc pronun falimentul clientului.
(i) n anul N ALFA a vndut o instalaie n valoare de 2.480 lei, TVA inclus. n decembrie N
debitorul a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 40 % din valoarea
datorat. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor debitori diveri pentru
probabilitatea de nencasare de 60 % x 2.480 lei = 1.488 lei.
Pe data de 20 august N+1 instana judectoreasc pronun falimentul debitorului.
Not: Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit. Data aprobrii situaiilor
financiare 30 aprilie N+1.
2

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a) Analizai fiecare tranzacie n parte i stabilii n ce msur se ncadreaz n categoria
evenimentelor ulterioare datei bilanului. Argumentai rspunsul.
(b) Precizai, pentru fiecare tranzacie n parte ce nregistrri se efectueaz n anul N.
(c) Precizai, acolo unde este cazul, dac este sau nu necesar prezentarea de informaii
suplimentare n notele explicative la situaiile financiare i care sunt acestea.
Aplicaia 2: ALFA a primit n data de 01.10.N o subvenie guvernamental pentru achiziia unei
instalaii n sum de 10.000 lei, valoarea instalaiei achiziionate fiind 60.000 lei. Politica contabil este de a
recunoate subvenia primit ca venit amnat. Durata de utilizare a activului este 5 ani, metoda de
amortizare fiind cea liniar. Din punct de vedere fiscal activul se amortizeaz liniar n 4 ani. n continuare
consider c, datorit nerespectrii condiiilor de acordare, societatea trebuie s ramburseze la sfritul
anului N+2 70 % din valoarea subveniei.
Se cere:
a)Prezentai conform IAS 20 nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1 i N+2.
b)Calculai i contabilizai impozitele amnate conform IAS 12.
Aplicaia 3: n luna septembrie anul N o societate comercial fabric paltoane n urmtoarele
condiii: costuri direct aferente unitilor produse 500.000 lei; regia variabil de producie 250.000 lei; regia
fix de producie 150.000 lei; produse fabricate: 1.500 buc, nivelul normal de activitate 1.000 buc.
n luna octombrie anul N entitatea mai produce un lot de paltoane n condiiile: costuri direct
aferente unitilor produse 600.000 lei; regia variabil de producie 300.000 lei; regia fix de producie
250.000 lei; produse fabricate: 800 buc, nivelul normal de activitate 1.000 buc.
n luna noiembrie anul N entitatea vinde 1.800 de paltoane la un pre de vnzare de 1.390 lei pe
palton. Pentru evaluarea costului se folosete metoda FIFO.
n luna decembrie entitatea ncheie un contract ferm de vnzare pentru 300 paltoane ce urmeaz a fi
livrate n luna ianuarie anul urmtor, preul din contract fiind 1.400 lei pe palton. Preul general practicat pe
pia este 1.380 lei pe palton. Comisioanele pltite pentru vnzare se ridic la 100 lei / palton.
n luna ianuarie anul N+1 se vnd restul paltoanelor, pre de vnzare 1.400 lei pe palton.
Din punct de vedere fiscal este recunoscut metoda CMP calculat dup fiecare intrare ca metod de
evaluare la ieire. Eventualele deprecieri nu sunt recunoscute fiscal.
n condiiile aplicrii IAS 2, se cere:
(a) Conform IAS 2 contabilizai tranzaciile de mai sus n anul N i N+1.
(b) Calculai i contabilizai impozitele amnate conform IAS 12 n cei 2 ani

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

CONSOLIDAREA CONTURILOR
I. Determinarea procentajelor de control, de interes i a metodei de consolidare

Aplicaia 1:

Se d urmtoarea organigram de grup:

15 %

Grup A

B
80 %

70 %
C

15 %
20 %

D
90 %

Se cere: Calculai procentajele de control i de interes

Aplicaia 2:Se d urmtoarea organigram de grup:

70 %

Grup A

80 %

10 %

25 %

65 %

12 %
25 %

30 %

D
Se cere:
(a) Calculai procentajul de control
(b) Calculai procentajul de interes
(c) Determinai metoda de consolidare

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

II. Ajustarea situaiilor financiare individuale

Aplicaia 3: Filiala F a efectuat urmtoarele operaii:
(a) Pe data de 31.12.N-1 a achiziionat o instalaie la costul de 20.000 lei. La filiala F instalaia se
amortizeaz liniar n 4 ani. Pentru ntocmirea conturilor consolidate instalaia se amortizeaz liniar n 5 ani.
(b) La nceputul anului N a capitalizat cheltuieli de constituire n valoare de 50.000 lei, amortizate
liniar n 2 ani. Pentru ntocmirea conturilor consolidate, cheltuielile de constituire se recunosc n contul de
profit i pierdere.
(c) Pe data de 31.12.N-1 a achiziionat un utilaj la costul de 8.000 lei, amortizat liniar n 5 ani. Pentru
ntocmirea conturilor consolidate utilajul se amortizeaz liniar n 4 ani. La sfritul anului N+1 utilajul este
vndut la preul de 10.000 lei.
(d) A achiziionat n anul N-2 un teren la costul de 100.000 lei. La sfritul anului N terenul este
prezentat n bilanul filialei la costul su. Pentru ntocmirea conturilor consolidate la 31.12.N terenurile sunt
reevaluate i prezentate la valoarea just de 120.000 lei. n anul N+1 terenul este vndut la preul de 150.000
lei.
(e) F evalueaz stocurile prin metoda LIFO. Pentru ntocmirea conturilor consolidate se utilizeaz
metoda FIFO. La 31.12.N se cunosc datele: stoc final materii prime evaluare LIFO 100.000 lei i FIFO
90.000 lei; stoc final produse finite 30.000 lei evaluate LIFO i 34.000 lei evaluate FIFO.
Se cere: n vederea ntocmirii conturilor consolidate, conform OMFP 3055 din 2009, prezentai
ajustarea situaiilor financiare individuale.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
III. Conversia situaiilor financiare individuale ale societilor nerezidente
Aplicaia 4: ALFA cu sediul n Frana este filiala lui BETA cu sediul n Romnia. BETA deine 80 %
din aciunile lui ALFA pe care le-a dobndit la data de 01.01.N-3, data constituirii acesteia.
La 31.12.N bilanul i contul de profit i pierdere al societii ALFA se prezint astfel:
Bilanul:
Structuri bilaniere
Mii euro
A.ACTIVE IMOBILIZATE
4.640
Terenuri
2.400
Construcii
880
Utilaje
1.360
B. Active circulante
5.520
Mrfuri
3.600
Clieni
1.600
Casa i conturi la bnci
320
C. Cheltuieli n avans
80
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la 4.400
un an
Furnizori
3.200
Alte datorii
1.200
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B + C - D -I)
1.080
F. Total active minus datorii curente (A + E)
5.720
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de 920
un an (Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane
160
I. Venituri n avans
120
J. Capital i rezerve
4.640
Capital
3.200
Rezerve
960
Rezultatul exerciiului
480
Capitaluri (total)
4.640
Contul de profit i pierdere:
Denumirea indicatorilor
Venituri
Venituri din vnzarea mrfurilor
Alte venituri
Cheltuieli
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortizarea, ajustrile pentru
depreciere i provizioanele
Cheltuieli privind dobnzile
Impozitul pe profit
Rezultatul net al exerciiului

Mii euro
20.000
19.200
800
19.520
15.360
640
2.640
400
240
240
480
6

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Rezervele societii F, la 31.12.N, n valoare de 960.000 euro, au fost constituite din rezultatele nete
ale exerciiilor anterioare, astfel:
Rezultatul exerciiului

Mii euro
560
240
160
Cursul de schimb euro/leu a avut urmtoarea evoluie:
Data
Curs de schimb
01.01.N-3
1 euro = 4,30 lei
Curs mediu N-3
1 euro = 4,4 lei
Curs mediu N-2
1 euro = 4,52 lei
Curs mediu N-l
1 euro = 5 lei
31.12.N
1 euro = 5,2 lei
Curs mediu N
1 euro = 5,15 lei
Se cere: Conform OMFP 3055 din 2009, n vederea consolidrii:
(a) Prezentai conversia contului de profit i pierdere
(b) Prezentai conversia bilanului
(c) Calculai rezerva din conversie
N-3
N-2
N-1

IV. Eliminarea operaiilor reciproce (conturi intragrup, rezultate interne nerealizate i

dividende)
Aplicaia 5: Se d urmtoarea structur de grup:
G
90 %

20 %

40 %

G controleaz societatea B mpreun cu un alt acionar al acesteia. C este controlat de un alt asociat.
n cursul anului N ntre cele 4 societi au avut loc urmtoarele tranzacii:
(a) Societatea mam G a vndut filialei A mrfuri la preul de vnzare de 25.000 lei (TVA 24%),
costul de achiziie 18.000 lei. Ulterior Societatea A a vndut mrfurile unei alte societi, din afara grupului,
la preul de vnzare de 30.000 lei (TVA 24%). Pn la sfritul anului N, societatea A a pltit 70% din
datoria pe care o are fa de grupul G.
(b) Societatea mam G a facturat societii B servicii prestate (reparaie autoturism) n valoare de
10.000 lei (TVA 24%). Pn la sfritul exerciiului N, societatea mam G a ncasat 10% din valoarea
serviciilor facturate.
(c) Societatea A a acordat societii B, pe o perioad de 2 ani, un mprumut n valoare de 500.000 lei.
Pentru mprumutul acordat, societatea A a ncasat o dobnd n valoare de 25.000 lei.
(d) Societatea A a vndut societii mam G mrfuri la preul de vnzare de 60.000 lei (TVA 24%),
cost de achiziie 41.000 lei. Pn la sfritul anului N, societatea mam G nu a vndut mrfurile unei alte
societi, din afara grupului i nu a pltit contravaloarea mrfurilor cumprate de la A. La sfritul
exerciiului N, societatea mam G a nregistrat o ajustare pentru deprecierea stocului de mrfuri n valoare
de 8.000 lei.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
(e) n cursul exerciiului N, adunarea general a societii A a hotrt ca o parte din rezultatul
exerciiului N-1 s fie distribuit sub form de dividende. Dividendul net ce revine societii mam G este
de 45.000 lei. Pn la sfritul anului N, societatea A nu a pltit dividendele datorate.
(f) n cursul anului G a ncasat de la B dividende n sum de 8.000 lei.
Se cere:
(a) Stabilii tipul de control i metoda de consolidare. Argumentai
(b) Contabilizai eliminarea conturilor intragrup.
V. Eliminarea titlurilor
Aplicaia 6: Societatea G deine 80% din titlurile societii A, titluri pe care le-a achiziionat la data
constituirii acesteia, respectiv 01.10.N-1. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii A sunt: capital social
3.000 lei; rezerve 2.000 lei; rezultatul exerciiului 1.500 lei. La 31.12.N, societatea G ntocmete pentru
prima dat situaii financiare consolidate.
Se cere: Conform OMFP 3055 din 2009 contabilizai eliminarea titlurilor i partajul
rezultatului.
Aplicaia 7: Societatea G deine 30% din titlurile societii A, societate pe care o controleaz n
comun mpreun cu un alt asociat. Titlurile au fost achiziionate de societatea G n momentul nfiinrii
societii A. La 31.12.N, societatea G ntocmete situaii financiare consolidate i A este inclus n
perimetrul de consolidare. Capitalurile proprii ale societii A, la 31.12.N, au fost: capital subscris i vrsat:
5.000 lei; rezerve: 4.000 lei; rezultatul net al exerciiului: 2.000 lei.
Se cere: Conform OMFP 3055 din 2009:
(a) Determinarea cotei-pri ce revine societii G din activul net al societii A.
(b) Contabilizai eliminarea titlurilor A i nregistrarea rezultatului A la rezultat consolidat .
Aplicaia 8: Societatea G deine 20% din titlurile societii A, titluri care au fost achiziionate n
momentul nfiinrii societii A. Societatea G exercit o influen semnificativ asupra societii C. La
31.12.N, societatea G ntocmete conturi consolidate, i A este reinut n perimetrul de consolidare. La
31.12.N, capitalurile proprii ale lui A au fost: capital subscris i vrsat: 200.000 lei; rezerve: 80.000 lei;
rezultatul exerciiului: 30.000 lei.
Se cere: Conform OMFP 3055 din 2009:
(a) Determinarea cotei-pri ce revine societii G din activul net al societii A.
(b) Contabilizai punerea n echivalen .