LISTA DE VERIFICARE NR.

1
Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
1.1.

1.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Analiza procedurilor de lucru

Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile
de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor
cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare
a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele
cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele
posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care
le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n
concordan cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea
acestora;

OBS.

X
X
X

Interviu
nr. 1.1.1.

Observare
direct
TEST
nr. 1.2.1
Foaie de
lucru

X
X
X

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la

sfritul zilei i a perioadei de raportare.

nr. 1.2.1
Lista de
control
nr. 1.2.1
FIAP
nr. 1.2.1

1.3.

1.4.

1.5.

Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui
post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la
data inventarierii pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor
de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza
inventarierii faptice, rezultate din procesele verbale de
inventariere.
Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de activ i de
pasiv;
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic din
Registrul-jurnal;
Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate:
a. numerotarea i nuruirea registrelor;
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale;
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare, iar
volumele sunt n ordinea completrii lor;
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau file lips;
e. corectarea erorilor se realizeaz, n toate cazurile, prin stornare.

X
X
X

X
X
X
X
X
X
X

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

OBS.

TEST
nr. 1.3.1.
Lista de
control
nr. 1.3.1.
FIAP
nr. 1.3.1.

Observare
direct
Observare
direct
Problemati
c abordat
pentru
fiecare
registru de
contabilitat
e

ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 1.1.1.
privind
procedurile specifice pentru activitatea Organizarea registrelor de contabilitate,
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef birou Financiar-contabilitate
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................................
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

ntrebare

DA

Pentru activitatea de completare a registrelor de

contabilitate exist proceduri?
Procedurile sunt scrise i formalizate?
Exist responsabil cu realizarea i actualizarea
procedurilor?
Avei monografii contabile pe domenii?
Monografiile contabile sunt scrise i formalizate?
Exist responsabil cu completarea i actualizarea
monografiilor?

Considerai procedurile folosite corespunztoare i

suficiente?
Ai constatat disfuncionaliti n sistemul de
nregistrare n contabilitate?
Exist propuneri de perfecionare a procedurii?
Nu mai avei nimic de adugat?

Data:
.............................
Auditor intern,

NU

Obs.
Cadrul normativ

X
X
X
X
X

Responsabilul a
fost
stabilit
recent
X
X

Intervievat,

Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem
general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora FIAP, deoarece
va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de audit
intern.

ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 1.2.1.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .................................
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i inerea Registrului-jurnal
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint listrile informatice ale Registruluijurnal pentru cele 18 luni calendaristice ale perioadei auditate;
Eantionul pentru verificarea modului de completare a Registrului- jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, s-a stabilit la 33% din
populaia total, respectiv listrile informatice pe 6 luni, conform Foii de lucru nr.
1.2.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii Registrului
jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat pe baza elementelor
stabilite n Lista de verificare nr.1 poziia 1.2 i anume:
Registrul jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n concordan cu natura
operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la sfritul zilei
i a perioadei de raportare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind Completarea
Registrului - jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor n care pe
vertical sunt elementele eantionului iar pe orizontal elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat nerespectarea nregistrrii cronologice i
sistematice n contabilitate astfel:
- echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n
entitate.
- de asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni. Spre
exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar au fost nregistrate n
contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i al OMFP
nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.

Obiectivul I: ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Eantionul pentru testarea modului de completare a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit astfel:

Populaia total este reprezentat de documentul Registrul-jurnal completat pentru

perioada ianuarie - iunie 2014, respectiv din 18 liste informatice lunare ale acestuia;

Eantionul a fost stabilit la 33% din populaia total, respectiv 6 liste informatice,
aferente lunilor februarie, martie, mai, iunie, august, septembrie.

Data:

Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;

Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1.

Auditor intern,

n prezena,

LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.

privind
Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
Elemente
testate
Elemente
eantionate
1. Registrul-jurnal
la data de
28.02.2014
2. Registrul-jurnal
la data de 31.03.
2014
3. Registrul-jurnal
la data de 31.05.
2014
4. Registrul-jurnal
la data de 30.06.
2014
5. Registrul-jurnal
la data de 31.08.
2014
6. Registrul-jurnal
la data de 30.09.
2014

Data:

Examinarea
nregistrrii
cronologice a
datelor n
Registrul-jurnal

Existena
explicaiilor
referitoare la
operaiile
nregistrate

Confirmarea
utilizrii conturilor
debitoare i
creditoare n
concordan cu
natura operaiunilor
efectuate
X

Urmrirea
determinrii corecte
a rulajelor debitoare
i creditoare la
sfritul zilei i a
perioadei de
raportare
X

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

Auditor intern,

Garantarea
utilizrii
conturilor n
conformitate cu
funciunea
acestora

n prezena,

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..........................
PROBLEMA:
Completarea incorect a Registrului-jurnal (cod 1-14-1) cu ajutorul sistemelor informatice
de prelucrare automat a datelor
CONSTATARE:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul sistemelor
informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator al aplicaiei financiarcontabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n
entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni.
Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar au fost nregistrate n
contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i al OMFP
nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
CAUZE:
- Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
- Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre Direcia General a
Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire economic, iar ntre personalul acestei
direcii i personalul Direciei economice neexistnd relaii de colaborare, necesare realizrii
lucrrilor n condiii corespunztoare.
- Neefectuarea controlului ierarhic.
- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea Registruluijurnal.
CONSECINE:
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a modificrilor
elementelor de activ i pasiv ale entitii.
- Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economico-financiare,
care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n orice moment, identificarea i controlul
acestora.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea Registruluijurnal.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
9

- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile disfunciunii

constatate i refacerea Registrului-jurnal.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
- Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la Direcia economica pe
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea financiarcontabil.
- Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul entitii, astfel
nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a coninutului acestora.
- n cazul n care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afl n imposibilitatea
realizrii unei aplicaii n domeniul financiar-contabil, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare, s se studieze posibilitatea achiziionrii unui program informatic care s corespund
necesitilor entitii.
Data:
...................................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 1.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .................................

10

OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate

OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de completare al Registrului-inventar
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru efectuarea testului s-a analizat documentul Registrul-inventar, completat la entitatea
public n calitate de ordonator principal de credite, precum i cele completate la unitile
subordonate, pentru anul 2005.

Populaia va fi constituit din documentul Registrul-inventar completat la unitatea

central i la unitile subordonate, precum i din toate documentele care au stat la
baza ntocmirii acestui registru, respectiv liste de inventariere, procese verbale
privind rezultatele inventarierii .a.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c
acestea reprezint un volum redus de documente i lucrarea este anual.
Testarea a urmrit analiza modului de completarea Registrului-inventar, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3. astfel:

Registrul inventar:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de activ i de
pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data inventarierii
pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de activ i de
pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din procesele
verbale de inventariere.

Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind completarea
Registrului- inventar.

CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
completarea a Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana de verificare la
data de 31.12.2013, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la modificarea valorii
elementelor patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCLUZII: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

11

LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1

privind
Completarea Registrului - inventar

Confirmarea
completrii
Elemente
Registruluitestate
inventar,
respectiv a
fiecrui post de
activ i de pasiv,
cuprins n
bilanul contabil

Nr.
crt.
Populaia

1.
2.
3.
4.

Entitatea public
Subunitatea nr. 1
Subunitatea nr. 2
Subunitatea nr. 3

X
X
X
X
Data,

Recalcularea
soldurilor finale
pe baza
intrrilor i
ieirilor de la
data
inventarierii
pn la data
nchiderii
exerciiului
financiar
X
X
X
X

Confirmarea
completrii
Registruluiinventar, respectiv
a posturilor de
activ i de pasiv,
cuprinse n bilanul
contabil, pe baza
inventarierii
faptice, rezultate
din procesele
verbale de
inventariere
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Auditor intern,

Intervievat,

12

ENTITATEA PUBLIC

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat..................................
PROBLEMA:
Completarea eronat a Registrului-inventar (cod 14-1-2)
CONSTATARE:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din Balana de
verificare la data de 31.12.2013, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6
din registru.
CAUZE:
- Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit monografia
privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991
republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
- Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la nivelul
compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
- Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
CONSECINE:
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv nu este
posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate n
entitate.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului-inventar.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
- Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului de
valorificare a inventarelor.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii.
- Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i de
completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a
recomandrilor.
Data:
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

13

14