MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

Nr. ./21.01.2014
UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE A SISTEMELOR DE MANAGEMENT
FINANCIAR I CONTROL
Nr. ./21.01.2014

Aprobat,
VICEPRIM MINISTRU
MINISTRUL FINANELOR PUBLICE
DANIEL CHIOIU

Avizat,
SECRETAR GENERAL
CIPRIAN SEBASTIAN BADEA

STRATEGIA DEZVOLTRII
CONTROLULUI FINANCIAR PUBLIC INTERN N
ROMNIA
pentru perioada 2014-2016

Ianuarie 2014
1

CUPRINS
Capitolul I
CADRUL GENERAL
1.1. Introducere
1.2. Scopul strategiei CFPI..
1.3. Obiectivul strategiei CFPI ......
1.4. Componentele CFPI ..
1.5. Grupul de lucru...
Capitolul II
SITUAIA ACTUAL A CFPI N ROMNIA ..
2.1. Mediul controlului financiar public intern n Romnia ..
2.1.1. Caracterizarea mediului de control financiar public intern.
2.1.2. Modificri n sistemul de control financiar public intern.
2.2. Tipuri de control financiar public intern
2.2.1. Sistemul de control intern/managerial .
2.2.2. Auditul Public Intern (API)....
2.2.3. Controlul financiar preventiv (CFP) ..
2.2.4. Controlul financiar de gestiune (CFG)..
2.2.5. Inspecia economico-financiar .
2.3. Particulariti ale controlului asupra fondurilor comunitare
Capitolul III
ANALIZA-DIAGNOSTIC A SISTEMULUI DE CONTROL FINANCIAR PUBLIC
INTERN N ROMNIA..
3.1. Influena factorilor PEST asupra sistemului de control financiar public intern
3.2. Analiza mediului intern i extern a sistemului de control financiar public
intern ..

4
4
4
5
6
7

8
8
8
12
14
14
16
18
21
22
23

25
25
27

Capitolul IV
DIRECII DE ACIUNE PENTRU DEZVOLTAREA SISTEMULUI DE
CONTROL FINANCIAR PUBLIC INTERN ..
4.1. Direcii de aciune pentru consolidarea controlului financiar public intern
4.2. Direcii de aciune pentru eliminarea deficienelor n activitatea CFPI

34
34
36

Capitolul V
CONCLUZII..

38

Anexa nr. 1 Tabloul controlului financiar public intern n Romnia ...

Anexa nr. 2 Definiii privind termenii utilizai n cadrul strategiei
Anexa nr. 3 Cadrul normativ general al CFPI n Romnia..
Anexa nr. 4 Program de msuri stabilite pentru implementarea Strategiei CFPI
pentru perioada 2014-2016 ..

42
59
61
63

LISTA ABREVIERILOR

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.

Abreviere
AM
ACP
ANAF
API
CAPI
COSO
CCD
CC
CFP
CFPD
CFPP
CFPI
DLAF
IIA
MFE
MFP
OG
OI
OLAF
SEE
SFPV
UCAAPI
UCASMFC
UCVAP
UE

Denumire
Autoritate de Management
Autoritatea de Certificare i Plat
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Audit public intern
Comitetul pentru Audit Public Intern
Comitetul de Sponsorizare al Organizaiilor
Corpul Controlorilor Delegai
Curtea de Conturi
Control Financiar Preventiv
Control Financiar Preventiv Delegat
Control Financiar Preventiv Propriu
Control Financiar Public Intern
Departamentul pentru Lupta Antifraud
Institutul Auditorilor Interni
Ministerul Fondurilor Europene
Ministerul Finanelor Publice
Ordonan de Guvern
Organism intermediar
Oficiul de Lupt Antifraud
Spaiul Economic European
coala de Finane Publice i Vam
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de
Management Financiar i Control
Unitatea pentru Coordonarea i Verificarea Achiziiilor Publice
Uniunea European

CAPITOLUL I
CADRUL GENERAL
1.1.

Introducere

Necesitatea mbuntirii gestiunii finanelor publice, pentru asigurarea ndeplinirii

obiectivelor guvernamentale, n condiii de transparen, eficien i eficacitate, este un
scop important al activitii entitilor din sectorul public. n acest sens, dup obinerea
statutului de membru al Uniunii Europene (UE), Romnia a elaborat i aplicat o strategie
pentru dezvoltarea controlului financiar public intern (CFPI), n concordan cu standardele
i practicile comunitare, a crei implementare s-a desfurat n conformitate cu
angajamentele asumate n procesul de negociere.
n conformitate cu buna practic, Romnia a asigurat mbuntirea cadrului
conceptual i strategic de implementare a unui sistem de control financiar public intern
bazat pe cadrul COSO. Prin implementarea CFPI, managementului i revine
responsabilitatea s constate abaterile rezultatelor de la obiective, s analizeze cauzele
care le-au determinat i s dispun msurile preventive sau corective care se impun.
Prin dezvoltarea i implementarea CFPI se urmrete crearea unui sistem unitar
de control intern care s implice toate entitile i autoritile cu atribuii de control
i evaluare, precum i s statueze arhitectura formelor de control intern
reglementate i exercitate la nivelul fiecrei entiti.
Ministerul Finanelor Publice (MFP) este autoritatea administraiei publice centrale
de specialitate, care are responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul
controlului financiar i a gestiunii financiare.
MFP ndrum metodologic, coordoneaz i supravegheaz asigurarea bunei
gestiuni financiare i a controlului n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului public, prin dou structuri special constituite, care sunt responsabile de
armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control intern/managerial i
audit intern, respectiv:
- Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
- Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i
Control (UCASMFC).
1.2.

Scopul Strategiei CFPI

n accepiunea cadrului legislativ, CFPI este un proces integrat, efectuat de ctre

managementul i personalul entitii, proiectat pentru a aborda riscurile i pentru a furniza
o asigurare rezonabil n exercitarea misiunii entitii, prin ndeplinirea urmtoarelor
obiective: executarea operaiunilor ntr-un mod ordonat, etic, economic i eficient;
ndeplinirea obligaiilor de responsabilitate; conformitatea cu legile i reglementrile n
vigoare; protejarea resurselor mpotriva pierderilor, abuzurilor i daunelor1.
Strategia dezvoltrii CFPI pune n prim plan responsabilitatea managerial i
1

Definiia INTOSAI

funcionarea independent a auditului intern i asigur c sistemele de control

intern/managerial implementate sunt adecvate i previn sau limiteaz erorile i frauda.
Dezvoltarea i modernizarea sistemului de control financiar public intern n ara
noastr, n concordan cu standardele de management europene i internaionale,
presupune n principal urmtoarele2:
a) armonizarea legislaiei n domeniul controlului financiar cu legislaia comunitar
i cu standardele europene i internaionale n domeniu;
b) punerea n aplicare n toate sectoarele de activitate a cadrului legislativ
armonizat;
c) ntrirea sistemului de control intern, astfel nct s asigure, n mod eficient,
prevenirea iregularitilor i recuperarea pierderilor cauzate de nereguli sau fraude;
d) dezvoltarea i ntrirea capacitii instituionale;
e) formarea profesional a persoanelor din domeniul controlului intern i al
auditului public intern.
La nivelul entitilor publice, care utilizeaz fonduri publice, inclusiv fonduri publice
externe, CFPI are rolul de a da asigurri c sistemul de control intern/managerial organizat
este n concordan cu legislaia, prevederile bugetare, principiile managementului
financiar, transparena, economicitatea, eficiena i eficacitatea.
n acest sens, scopul controlului financiar public intern l reprezint verificarea
legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea slbiciunilor
sistemului de control intern, care au generat erorile sau au permis apariia fraudei,
gestiunea defectuoas sau frauduloas i propunerea de msuri pentru remedierea
acestora.
Verificrile se exercit cu privire la urmtoarele:
a) veniturile publice (stabilirea, nregistrarea i urmrirea ncasrilor);
b) cheltuielile publice (administrarea i utilizarea fondurilor pentru finanarea
acestor cheltuieli din: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele locale, bugetul fondurilor provenite
din credite externe, bugetele instituiilor publice etc.);
c) gestionarea fondurilor publice externe rambursabile i nerambursabile, inclusiv
a fondurilor UE;
d) veniturile i cheltuielile societilor i companiilor naionale, regiilor autonome i
societilor comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar
majoritar.
Scopul actualizrii strategiei CFPI este de a stabili direciile strategice de
dezvoltare pe termen scurt i mediu ale controlului financiar public intern n
Romnia. Orizontul de timp pentru implementarea acestei strategii actualizate a CFPI
cuprinde perioada 2014-2016.
1.3. Obiectivul Strategiei CFPI
Prezentul document, Strategia dezvoltrii CFPI n Romnia, actualizat, se afl la
ediia V i are ca obiectiv prezentarea stadiului actual al CFPI, ca urmare a progreselor
nregistrate n ultimi trei ani, analizei diagnostic, precum i a principalelor direcii de aciune
proiectate pentru dezvoltarea n continuare a acestui sistem.

Compedium. Sistemul de control public intern n Romnia, document elaborat de ctre Ministerul Finanelor Publice i
transmis Comisiei Europene, n anul 2011

1.4. Componentele CFPI

Pentru promovarea bunei guvernane n sectorul public este implementat CFPI, care
include sistemele de control intern/managerial i auditul intern din cadrul entitilor i
coordonarea i armonizarea centralizat a acestor componente:
Sistemul de control intern/managerial cuprinde ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii
administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace, inclusiv structurile
organizatorice, instrumentele i procedurile.
Controlul intern/managerial are urmtoarele obiective generale:
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,
stabilite n concordan cu misiunea acestora, n condiii de regularitate,
eficacitate, economicitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului
sau fraudei;
- respectarea legilor, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere,
precum i a unor sisteme i proceduri de informare public, prin rapoarte
periodice.
Auditul public intern este componenta sistemului de control intern/managerial
reglementat de Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile
ulterioare i organizat distinct n subordinea direct a conducerii entitii publice.
Coordonarea i armonizarea centralizat a sistemului de control intern/managerial i
a auditului public intern este asigurat de MFP, care a nfiinat dou uniti de armonizare
responsabile de implementarea acestora, astfel:
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern este o structur
distinct n subordinea ministrului finanelor publice, care asigur coordonarea,
monitorizarea i supravegherea auditului intern n sectorul public, n ceea ce privete:
a) elaborarea i aplicarea, la nivel naional, a unei strategii unitare n domeniul
auditului public intern;
b) dezvoltarea i implementarea cadrului normativ, procedurilor i metodologiilor
uniforme, bazate pe standardele internaionale n domeniul auditului intern i riscului
managerial;
c) dezvoltarea sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i
elaborarea raportului anual;
d) coordonarea sistemului de recrutare n domeniul auditului public intern, a
sistemului de atestare naional a auditorilor interni din entitile publice i a persoanelor
fizice, precum i a sistemului de formare profesional continu a acestora;
e) ndrumarea entitilor publice locale i structurile asociative n implementarea
sistemului de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern;
f) efectuarea de misiuni de audit public intern de interes naional, cu implicaii
multisectoriale;
g) verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
6

conduita etic a auditorului intern, de ctre compartimentele de audit public intern

organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit de ctre
conductor funcia de ordonator principal de credite.
Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i
Control este structura specializat care asigur coordonarea i monitorizarea
implementrii i dezvoltrii sistemelor de control intern/managerial n ceea ce privete:
a) definirea unei strategii unitare n domeniul controlului intern/managerial;
b) elaborarea standardelor de control intern/managerial;
c) armonizarea reglementrilor cu implicaii financiare, prin ncorporarea referirilor
la procedurile de control, n vederea asigurrii bunei gestiuni financiare a fondurilor i
patrimoniului public;
d) coordonarea i efectuarea pregtirii profesionale a specialitilor implicai n
controlul intern/managerial;
e) dezvoltarea sistemului de raportare a rezultatelor activitii de control
intern/managerial;
f) elaborarea raportului anual privind stadiul implementrii sistemului de control
intern/managerial la nivelul instituiilor publice la care se exercit funcia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetului
oricrui fond special.
Responsabilii pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control
intern/managerial, respectiv pentru asigurarea unui audit intern independent i funcional
sunt managerii entitilor publice.

1.5. Grupul de lucru

Documentul Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern n Romnia, a fost
actualizat de MFP, prin direciile sale de specialitate: UCAAPI i UCASMFC, care au
constituit grupul de lucru, ns la finalizarea acestuia au contribuit toate entitile publice
cu atribuii n domeniul controlului financiar public din Romnia.
Grupul de lucru, pentru elaborarea strategiei CFPI, urmrete ca direciile de
aciune stabilite i implementate s asigure crearea i aplicarea unui sistem unitar de
control intern la nivelul tuturor entitilor i autoritilor publice, care s identifice
deficienele i s propun msuri de remediere a acestora, prevenind astfel erorile i
frauda.
Implementarea direciilor de dezvoltare stabilite prin prezentul document strategic
sunt att n sarcina UCAAPI i UCASMFC, care sunt responsabile de asigurarea unui
cadru normativ i a unei strategii unitare n domeniul controlului intern/managerial i a
auditului public intern, ct i n sarcina entitilor publice care au atribuii n domeniul CFPI.

CAPITOLUL II
SITUAIA ACTUAL A CFPI N ROMNIA
2.1. Mediul controlului financiar public intern n Romnia
2.1.1. Caracterizarea mediului de control financiar public intern
Lund n considerare importana CFPI n procesul de reformare a managementului
public, apreciem c, Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern trebuie s pun
n prim plan responsabilitatea managerial i funcionarea independent a auditului intern
i s asigure c sistemele de control public intern implementate sunt adecvate i previn
sau limiteaz eroarea i frauda.
Cadrul legal al CFPI existent, prezint responsabilitatea managerial ca un proces
prin care conductorii, de la toate nivelurile, sunt rspunztori pentru buna gestiune
financiar, legalitatea administrrii fondurilor publice i/sau a patrimoniului public, precum
i pentru deciziile i aciunile ntreprinse pentru realizarea obiectivelor entitii publice din
care fac parte. n acest sens, se au n vedere urmtoarele premise:
a) conductorul entitii/ordonatorul de credite este responsabil pentru
organizarea i funcionarea, n condiii optime, a sistemului de control intern;
b) sistemul de control intern al entitii publice trebuie s se bazeze, pe de o
parte, pe verificri i pe msuri corective, iar, pe de alt parte, pe evaluri interne
independente i evaluri externe;
c) conductorul entitii/ordonatorul de credite este responsabil pentru realizarea
obiectivelor stabilite;
d) conductorul
entitii/ordonatorul
de
credite
i
poate
delega
autoritatea/competena, fr s fie exonerat de responsabilitatea general;
e) responsabilitatea managerial nu poate fi angajat fr autoritatea/competena
corespunztoare;
f) responsabilitatea necesit transparen i rspundere.
Pentru buna administrare a activitilor necesare pentru ndeplinirea obiectivelor,
sistemul de control intern/managerial adoptat n sistemul public din ara noastr, potrivit
cadrului de reglementare n vigoare3, este construit i adaptat pe sistemul COSO i
cuprinde: mediul de control, performana i managementul riscului, informarea i
comunicarea, activitile de control i evaluarea i auditarea, astfel:
A. Mediul de control asigur disciplina financiar, respectarea valorilor etice i de
integritate, structura organizatoric, precum i climatul care influeneaz calitatea general
a controlului intern. n cadrul acestei componente, specifice sunt activitile realizate cu
privire la stabilirea structurii organizaionale, a atribuiilor i responsabilitilor, stabilirea
condiiilor n care activitile se pot desfura, precum i a cerinelor privind dezvoltarea
viitoare a entitii publice.
B. Performana i managementul riscului. Activitile entitii publice sunt supuse,
n permanen, riscurilor interne i externe, care pot afecta realizarea obiectivelor.
3

OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, republicat n MOf. nr. 469/2011
8

Evaluarea riscurilor permite ierarhizarea acestora i identificarea riscurilor cu impact

semnificativ asupra realizrii obiectivelor. n procesul de evaluare a riscurilor sunt luate n
considerare: probabilitatea de materializare a riscului, care este determinat n funcie
de suficiena i funcionalitatea controlului intern; impactul riscului, care reprezint
consecina riscului n cazul n care acesta s-ar materializa i expunerea la risc, care
reprezint nivelul pn la care riscul poate fi acceptat de entitatea public. Totodat,
entitile publice trebuie s creeze sisteme de control intern performante, n vederea
evitrii riscurilor inacceptabile i s menin riscurile reziduale n limitele de toleran
acceptabile.
C. Informarea i comunicarea asigur cunoaterea elementelor controlului intern
de ctre toi cei care direct sau indirect trebuie s le implementeze, precum i a
rezultatelor controlului. Informarea presupune msuri iniiate de conducerea entitii, cu
scopul de a comunica personalului responsabilitile ce-i revin n procesul de implementare
a sistemului de control intern. Un sistem informaional fezabil poate facilita procesul
decizional i poate garanta acurateea i fiabilitatea informaiilor cu caracter public. Lipsa
unei comunicri eficiente conduce la o slab percepie a riscurilor i, n mod inerent, la
implementarea unor instrumente de control inadecvate.
D. Activitile de control reprezint aciunile impuse prin politici, proceduri,
instruciuni sau alte practici stabilite de conducerea entitii publice pentru a realiza o
administrare prudent a riscurilor. Scopul este de a asigura c obiectivele sunt ndeplinite
i riscurile gestionate n mod corespunztor. Acestea se pot realiza, prin urmtoarele forme
de control de baz:
- autocontrolul activitii este exercitat de ctre fiecare salariat i presupune
respectarea propriilor proceduri de lucru instituite, prin care sunt descrise operaiunile de
executat, responsabilitile i diferitele dispozitive de control (de fapt, chei de control
ataate operaiunilor), n vederea aprecierii dac operaiunea a fost executat n mod
corect;
- controlul mutual este exercitat ntre fazele unui lan procedural, de fiecare post
de lucru, asupra modului de efectuare a operaiunilor de ctre postul de lucru anterior,
pentru a putea constata dac pot fi adugate propriile operaii, care vor face obiectul
controlului la postul de lucru urmtor;
- controlul ierarhic este exercitat la nivelul ierarhic imediat superior, de
persoanele care au o funcie de decizie, n calitate de responsabili ai unor activiti din
entitatea public.
- controlul patrimonial care are ca obiective verificarea existenei, integritatea,
pstrarea i paza bunurilor i valorilor.
Alturi de aceste forme de control, conducerea entitii publice are
responsabilitatea i competena de a institui auditul intern i controlul financiar preventiv
care au la baz reguli procedurale proprii i structuri specifice de exercitare, precum i alte
forme de control, cum ar fi inspecia sau controlul financiar de gestiune.
E. Evaluarea i auditarea este un proces care evalueaz performana sistemului
de control intern. Activitatea de evaluare este exercitat de managementul entitii prin
activiti de supervizare continu i evaluri periodice. Activitatea de audit se exercit n
cadrul unui compartiment distinct aflat n subordinea conductorului entitii publice.
Adoptarea cadrului COSO are n vedere construirea unui sistem solid de control
intern, de jos n sus, i a unei monitorizri i conduceri eficace i eficiente, de sus n jos, n
cadrul entitii publice.
9

CFPI trebuie considerat ca fcnd parte dintr-un tot unitar i avnd o larg arie
conceptual a finanelor publice, care cuprinde pregtirea bugetului naional, aprobarea i
execuia bugetar, trezoreria, managementul datoriei publice, fiscalitatea, contabilitatea
consolidat, raportarea financiar, achiziiile publice i auditul intern .
Principalele sisteme actuale care conteaz pentru mediul controlului public intern
sunt:
a) Bugetul general consolidat reprezint ansamblul bugetelor componente ale
sistemului bugetar, agregate i consolidate, prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare
an, veniturile i cheltuielile, sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de
finanare a instituiilor publice.
MFP rspunde de elaborarea proiectului bugetului de stat, precum i de execuia
acestuia dup aprobarea de ctre Parlament, de luarea msurilor pentru asigurarea
echilibrului bugetar i de aplicarea politicii financiare a Guvernului.
Din perspectiva mecanismelor programrii bugetare, se poate aprecia c Romnia a
fcut progrese semnificative, prin: introducerea programrii multianuale; abordarea
bugetului pe baz de programe (n prezent, bugetele odonatorilor principali de credite nu
sunt, n totalitate, acoperite de programe); posibilitatea ca ordonatorii principali de credite
s poat ncheia angajamente legale pentru aciuni multianuale, ceea ce determin
ntrirea disciplinei n alocarea resurselor bugetare; posibilitatea de a folosi mpreun cu
resursele interne i pe cele care provin din fonduri externe nerambursabile.
b) Sistemul de contabilitate cuprinde: contabilitatea veniturilor i cheltuielilor
bugetare, care reflect ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului
bugetar; contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea general, bazat pe principiul
constatrii drepturilor i obligaiilor, care reflect evoluia situaiei financiare i patrimoniale,
precum i excedentul sau deficitul patrimonial; contabilitatea destinat analizrii costurilor
programelor aprobate. Contabilitatea public ofer informaii privind patrimoniul aflat n
administrarea instituiilor publice, execuia bugetului de venituri i cheltuieli, rezultatul
execuiei bugetare, rezultatul patrimonial, precum i costul programelor aprobate.
Situaiile financiare ale instituiilor publice, ntocmite pe baza contabilitii n partid
dubl, ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat
pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind
ncasrile viitoare.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o declaraie scris a persoanelor care
rspund de organizarea i conducerea contabilitii, prin care i asum rspunderea
pentru ntocmirea acestora i confirm faptul c politicile contabile utilizate la ntocmirea
situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile i
situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a patrimoniului i a performanei
financiare.
n conformitate cu Legea finanelor publice nr. 500/2002, pe baza situaiilor
financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de
cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor
speciale, ntocmite de organele care au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii
acestora, MFP elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i,
respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe
conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor

10

principali de credite, inclusiv anexele acestora, pe care le prezint Guvernului i apoi se

aprob de Parlament.
c) Auditul extern este realizat de CC, care exercit controlul asupra modului de
formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public prin proceduri de audit public extern, elaborate n conformitate cu
standardele de audit internaionale, general acceptate.
n cadrul competenelor prevzute de lege, CC i exercit activitile specifice
asupra tuturor entitilor publice. Activitile specifice, atribuiile de control i
responsabilitile CC sunt prezentate n Anexa nr. 1 Tabloul controlului financiar public n
Romnia Seciunea A.
n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei
n calitate de stat membru al UE, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit,
pentru fondurile comunitare nerambursabile de preaderare i postaderare acordate
Romniei de UE.
d) Lupta mpotriva fraudei i/sau iregularitilor. Protejarea fondurilor naionale,
precum i a intereselor financiare ale UE n Romnia, mpotriva fraudei, corupiei sau
oricror alte activiti ilegale constituie unul dintre obiectivele structurilor de specialitate cu
atribuii de control.
De asemenea, nerespectarea regulilor privind cheltuielile bugetare, a competenelor
i responsabilitilor n procesul bugetar, a condiiilor pentru includerea proiectelor de
investiii n proiectul de buget, a principiilor execuiei bugetare, a dispoziiilor referitoare la
controlul intern, a autorizrii bugetare, a execuiei de cas a bugetelor instituiilor publice, a
regimului legal de finanare a instituiilor publice, a regimului sumelor rezultate din
valorificarea mijloacelor fixe i a unor bunuri materiale etc., atrage rspunderea
persoanelor vinovate i aplicarea de sanciuni de ctre CC, MFP i de alte persoane
abilitate, potrivit legii.
Controlul intern/managerial asupra utilizrii fondurilor publice i administrrii cu
eficien, eficacitate i economicitate a patrimoniului public i stabilirea responsabilitilor
conductorilor entitilor publice n acest domeniu s-a reglementat prin OG nr. 119/1999,
republicat. Totodat, prin acest act normativ s-a reglementat i rspunderea
conductorilor compartimentelor de specialitate, care iniiaz proiecte de operaiuni, pentru
realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au
certificat, prin semntur. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv
rspund, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele
creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, n privina operaiunilor pentru
care au acordat viza de control financiar ex-ante.
Pentru implementarea prevederilor OG nr. 119/1999, a fost elaborat OMFP nr.
946/2005, care are o semnificaie deosebit pentru cultura managerial a entitilor publice
din Romnia, ntruct, prin standardele adoptate, s-a realizat racordarea la bunele practici
i la sistemul de valori european n materia CFPI.
Precizm c, standardele de control intern aprobate valorific acquis-ul comunitar n
domeniul controlului intern, respectiv principiile generale de bun practic, acceptate pe
plan internaional i n UE. Acestea definesc un minimum de reguli de management pe
care trebuie s le urmeze toate entitile publice i au ca obiectiv crearea unui model de
control managerial uniform i coerent. Totodat, standardele constituie un sistem de
referin, n raport cu care se evalueaz/autoevalueaz sistemele de control intern, se
identific zonele de risc i direciile de schimbare.
11

La nivelul fiecrei entiti publice a fost constituit o structur, condus, n general,

de ctre o persoan responsabil de guvernana corporativ, creia i-a revenit misiunea de
a elabora/actualiza Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial,
program ce cuprinde obiectivele entitii publice, aciunile, responsabilitile, termenele,
precum i alte componente ale msurilor respective. De asemenea, entitile publice, ca
urmare a aplicrii OMFP nr. 946/2005, republicat, i-au stabilit i elaborat registre de riscuri
i proceduri operaionale de lucru, care descriu activitile realizate, posturile implicate n
realizarea, avizarea i aprobarea acestora, precum i responsabilitile stabilite.
Prin Legea nr. 234/2010 s-a introdus obligaia ntocmirii, de ctre conductorul
entitii publice, a raportului anual asupra sistemului de control intern/managerial care
constituie forma oficial de asumare a responsabilitii manageriale de ctre acesta cu
privire la sistemul de control intern/managerial. Raportul se prezint ca anex la situaia
financiar a exerciiului bugetar ncheiat.
Precizm c, dup doi ani de ntocmire a Raportului asupra sistemului de control
intern/managerial de ctre entitile publice s-au observat elemente de progres n procesul
de implementare a standardelor de control intern n cadrul entitilor publice. Raportul
privind controlul intern pe anul 2012 consemneaz la nivelul ordonatorilor principali de
credite c 15% dintre instituiile publice au sistemul de control intern/managerial conform
cu standardele, 79% dintre instituii publice au sistemul de control intern parial conform,
iar 6% dintre instituiile publice au sistemul de control intern neconform.
Strategia dezvoltrii CFPI n Romnia, pentru perioada 2010-2013, a prevzut, ca
obiectiv, integrarea treptat a controlului financiar preventiv n sfera rspunderii
manageriale, pe msur ce controlul intern/managerial va asigura eliminarea riscurilor n
administrarea fondurilor publice.
Una dintre formele sub care se exercit controlul intern/managerial asupra
proiectelor de operaiuni cu implicaii patrimoniale la nivelul entitilor publice este controlul
financiar preventiv propriu, care face parte din sfera rspunderii manageriale. Menionm
c, la peste jumtate din numrul ordonatorilor principali de credite de la nivel central,
controlul financiar preventiv se exercit i de ctre controlori delegai ai MFP. Exercitarea
controlului financiar preventiv, n numele MFP, cuprinde un volum redus de proiecte de
operaiuni, care prezint, nc, un risc semnificativ.
2.1.2. Modificri n sistemul CFPI
Un element determinant, care a influenat Strategia CFPI n perioada 2010-2013 l-a
constituit criza economico-financiar care a afectat UE i implicit ara noastr. Urmrile
acestui fenomen au provocat distorsiuni nu numai n sistemul economic i n cel bancar, ci
i n sistemul instituional, prin creterea volumului de arierate, inclusiv a neregulilor. n
aceste condiii a aprut necesitatea implementrii unor noi forme de control, precum
controlul financiar de gestiune la operatorii economici i inspecia economicofinanciar exercitat de MFP.
Principalele modificri n structura tabloului controlului financiar public intern
survenite n ultima perioad de timp s-au materializat n:
a) desfiinarea Grzii Financiare, structur cu personalitate juridic n cadrul ANAF
i nfiinarea unei structuri de antifraud fiscal, cu atribuii de prevenire i combatere a
actelor i faptelor de evaziune fiscal i vamal;
12

b) nfiinarea unei structuri de inspecie economico-financiar, n cadrul MFP,

specializat n control ex-ante, control operativ i control ex-post, asigurnd ndeplinirea n
bune condiii i la timp a sarcinilor ce revin MFP, pe linia creterii responsabilitilor
operatorilor economici n exercitarea activitii economico-financiare i a ntririi disciplinei
bugetare i economico-financiare;
c) nfiinarea n cadrul ANAF a unei structuri de integritate cu atribuii i
responsabiliti n ceea ce privete ntreprinderea de msuri de prevenire i combatere a
corupiei, exercitarea ansamblului de operaiuni de control i monitorizare a activitii
desfurate la nivelul aparatului propriu i la nivelul structurilor centrale i teritoriale ale
ANAF;
d) reorganizarea Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili i a
Autoritii Naionale a Vmilor ca direcii generale n cadrul ANAF;
e) desfiinarea Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene i nfiinarea
Direciilor Generale Regionale ale Finanelor Publice.
Un alt aspect important de menionat l reprezint faptul c, n perioada de
implementare a Strategiei de dezvoltare a CFPI pentru perioada 2010-2013, prin Legea nr.
191/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
au fost aduse o serie de modificri funciei de audit public intern, n scopul consolidrii
acesteia, astfel:
a) legiferarea sistemului de cooperare pentru asigurarea funciei de audit
intern, cu scopul de a mri gradul de implementare a funciei la nivelul administraiei
publice locale. Sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit intern presupune
exercitarea n comun a activitii de audit intern de mai multe entiti publice locale, una
ndeplinind rol de organizator, sau realizarea acestei activiti pentru mai multe entiti
publice locale, prin compartimente de audit intern, organizate la nivelul autoritilor de
utilitate public ale administraiei publice locale, n baza unor acorduri ncheiate i n
conformitate cu hotrrile consiliilor locale. Pentru realizarea activitii de audit intern,
primria/structura asociativ organizatoare are responsabilitatea de a dezvolta o structur
de audit intern dimensionat corespunztor, care s efectueze desfurarea activitii de
audit intern, conform planurilor aprobate i la nivelul standardelor internaionale de audit
intern.
Prin implementarea sistemului de cooperare va crete gradul de asigurare a funciei
de audit ntr-un numr tot mai mare de entitii publice, ceea ce va contribui la
mbuntirea managementului din cadrul acestora, care, n prezent, nu mai dispune de
nici o funcie intern cu atribuii de control sau evaluare.
b) realizarea procesului de atestare a auditorilor interni din sectorul public i a
persoanelor fizice. Procesul de atestare se realizeaz la nivel naional i presupune
recunoaterea competenelor dobndite de auditorii interni pe baza corespondenei
disciplinelor nscrise n foile matricole aferente studiilor universitare i postuniversitare cu
domeniile din cadrul de competene general. Necesitatea implementrii sistemului de
atestare a auditorilor interni din sistemul public decurge din necesitatea de a impune
cerine de ordin calitativ pentru funcia de auditor public intern. n accepiunea cea mai
larg, procesul de atestare conceput i reglementat urmrete ca auditorii interni s dein
un minim de cunotine i deprinderi care s le asigure realizarea misiunilor de audit intern
la niveluri de calitate acceptate. Rezultatul urmrit prin realizarea procesului de atestare a
auditorilor interni din sectorul public este de a crete calitatea profesional a personalului
care ndeplinete funcia de auditor intern, prin dobndirea unui nivel de cunotine
13

suficient i adecvat, care s acopere toate funciile entitii i care s permit auditorului
intern s realizeze evaluri i examinri de calitate a activitilor auditate.
c) nfiinarea comitetelor de audit intern. Comitetele de audit intern au rol
consultativ i sunt organizate la nivelul entitilor publice centrale care deruleaz anual
bugete de venituri i cheltuieli mai mari de 2 mld. lei. Acestea sunt organizate i
funcioneaz pe lng compartimentele de audit intern din cadrul entitilor publice centrale
i acioneaz n vederea mbuntirii activitii de audit intern. Responsabilitile stabilite
comitetelor de audit intern sunt cu privire la dezbaterea i avizarea planurilor multianuale i
anuale de audit intern i a Raportului anual privind activitatea de audit public intern, analiza
recomandrilor nensuite de conductorul entitii publice i cercetarea aspectelor privind
nerespectarea Codului privind conduita etic a auditorului intern.
d) MFP prin UCAAPI asigur funcia de audit intern pentru entitile publice
centrale care deruleaz, anual, un buget de pn la 5.000.000 lei i nu au constituit
compartimente de audit public intern.
n prezent, organizarea auditului public intern evideniaz faptul c acesta
funcioneaz n sistem descentralizat, ceea ce presupune un grad ridicat de dispersie a
resursei de audit intern, att la nivelul entitilor publice unde se exercit funcia de
ordonator principal de credite, ct i la nivelul entitilor aflate n subordinea, n
coordonarea sau sub autoritatea acestora. n acelai timp, n multe situaii,
compartimentele de audit intern sunt dimensionate la nivelul unui singur post,
neasigurndu-se competenele necesare pentru auditarea tuturor activitilor derulate la
nivelul entitii, dac lum n considerare specializarea auditorilor interni, complexitatea i
varietatea activitilor derulate de entitatea public.
Situaia CFPI n Romnia, respectiv instituiile i autoritile cu funcii i atribuii
stabilite n domeniu, inclusiv sistemul de control financiar al comunitilor locale, ocup un
loc important n cadrul mediului de control financiar public intern. Situaia, atribuiile de
control i responsabilitile acestora sunt prezentate n cadrul Anexei nr. 1 Tabloul
controlului financiar public intern n Romnia Seciunea B.

2.2. Tipuri de control financiar public intern

2.2.1. Sistemul de control intern/managerial
Concept: Controlul intern/managerial cuprinde ansamblul formelor de control stabilite de
conducere i exercitate la nivelul entitii publice n vederea asigurrii administrrii
fondurilor n mod economic, eficient i eficace.
Organizare: n accepiunea cadrului legislativ au fost adoptate i aprobate, n vederea
implementrii un numr de 25 standarde de control intern/managerial, realizndu-se astfel
armonizarea cu bunele practici n domeniu. Standardele de control intern constituie cadrul
de referin, n raport cu care se evalueaz/autoevalueaz sistemele de control intern, se
identific zonele de risc i eventualele msuri corective.
Implementarea sistemului de control intern/managerial se realizeaz n mod
difereniat de la o entitate public la alta, n funcie de cultura organizaional, perioada
demarrii procesului, nivelul de contientizare i implicare a managementului. n procesul
de implementare a sistemului de control intern/managerial au existat i reticene, din partea
14

unor conductori, care fie nu au neles principiile i modalitile de implementare, fie au

fost dezinteresai n implementarea procesului.
Fiecare entitate public are implementat propriul sistem de control
intern/managerial, iar msurile necesare pentru implementarea acestui sistem au constat,
n principal, n urmtoarele:
a) elaborarea i/sau actualizarea programelor de dezvoltare a sistemelor de control
intern/managerial ale entitilor publice;
b) constituirea de structuri cu atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic a sistemelor proprii de control intern/managerial;
c) urmrirea realizrii aciunilor/msurilor cuprinse n programele de dezvoltare a
sistemelor de control intern/managerial;
d) elaborarea i/sau actualizarea procedurilor formalizate pe activiti i modul de
aplicare a acestora;
e) participarea personalului la aciuni de perfecionare profesional, inclusiv la
entitile publice subordonate;
f) efectuarea de analize cu privire la implementarea/dezvoltarea sistemelor de
control intern/managerial i la aciunile de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic derulate de structurile cu astfel de atribuii;
g) realizarea autoevalurii sistemului de control intern/managerial;
h) elaborarea raportului anual asupra sistemului de control intern/managerial care
constituie forma oficial de asumare a responsabilitii manageriale de ctre conductorul
acesteia cu privire la sistemul de control intern/managerial. Raportul se prezint ca anex
la situaia financiar a exerciiului bugetar ncheiat.
Desfurare: Sistemul de control intern/managerial presupune ca fiecare entitate public
s constituie Comisia de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic n procesul
de implementare a standardelor de control intern/managerial, prin elaborarea programelor
de dezvoltare, care includ obiective, activiti, termene, responsabiliti i sunt n
interdependen cu misiunea i structura organizatoric a entitii publice.
Autoevaluarea stadiului implementrii standardelor presupune o evaluare a modului
de implementare a fiecrui standard n parte, de ctre fiecare compartiment din structura
entitii, i, ulterior, o evaluare general la nivelul entitii prin centralizarea informaiilor din
chestionarele de autoevaluare, transmise de conductorii de compartimente.
Standardele de control intern/managerial sunt considerate a fi implementate, parial
implementate sau neimplementate n funcie de ndeplinirea criteriilor specifice fiecrui
standard. Gradul de conformitate a sistemului de control intern/managerial este stabilit n
funcie de numrul standardelor implementate.
Stadiul implementrii i dezvoltrii sistemelor de control intern/managerial la nivelul
entitilor publice, precum i situaiile deosebite constatate n aciunile de monitorizare,
coordonare i ndrumare metodologic, derulate ca urmare a procesului de implementare
i dezvoltare a sistemelor de control intern/managerial, fac obiectul informrilor
semestriale/anuale transmise entitilor publice superioare, respectiv UCASMFC din MFP,
n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al
bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond
special.

15

2.2.2. Auditul Public Intern

Concept : Auditul public intern reprezint activitatea funcional-independent i obiectiv,
de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile
entitii publice; ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare
sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
managementului riscului, a controlului i a proceselor de guvernan, conform definiiei
date de cadrul normativ n vigoare.
Organizare: Auditul public intern este o component a sistemului de control
intern/managerial, organizat distinct, n subordinea direct a conducerii entitii publice i
care, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe
care n mod potenial le poate audita.
Atribuiile structurii de audit public intern sunt urmtoarele:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar
activitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice
aflate n subordonare/coordonare/sub autoritate;
b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o
perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul
entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz, periodic, asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate
din activitile sale de audit;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit intern;
g) raporteaz conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate
asupra iregularitilor sau posibilelor prejudicii identificate;
h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern n cadrul structurilor de audit intern din entitile publice
aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritate, putnd iniia msurile corective
necesare, n cooperare cu conducerea entitii publice n cauz.
n relaia cu conductorul entitii publice cruia i este subordonat, independena
funcional a auditorului intern, se realizeaz prin raportarea rezultatelor activitii de audit
public intern direct conductorului entitii publice, n cazul n care managementul nu este
de acord, respectiv nu sprijin implementarea concluziilor i recomandrilor auditului,
auditorul intern raporteaz recomandrile nensuite la UCAAPI sau la organul ierarhic
superior.
Pentru aciunile ntreprinse cu bun credin, n exercitarea atribuiilor i n limita
acestora, auditorii interni nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie.
Structura funcional a auditului public intern, constituit ntr-o entitate public se
dimensioneaz, ca numr de auditori, pe baza volumului de activitate i a mrimii riscurilor
asociate, astfel nct s asigure auditarea activitilor cuprinse n sfera auditului public
intern. Aceast structur poate fi: direcie general, direcie, serviciu, birou sau
compartiment cu minim 2 auditori interni angajai cu norm ntreag.
Conductorul structurii de audit public intern este numit de ctre conductorul
entitii publice, cu avizul UCAAPI. n cazul entitilor publice aflate n subordonarea/
16

coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice, numirea conductorului se face cu avizul

entitii publice ierarhic superioare. Numirea/revocarea auditorilor interni se realizeaz de
ctre conductorul entitii publice cu avizul conductorului structurii de audit intern.
Contientizarea rolului i scopului auditului public intern se realizeaz cu ajutorul
Cartei auditului intern, care reglementeaz rolul i obiectivele auditului intern, statutul
compartimentului de audit intern, principiile aplicabile compartimentului de audit intern i
auditorilor interni, metodologia i regulile de conduit ce guverneaz activitatea de audit
intern.
Conform cadrului normativ actual, auditorii interni au obligaia perfecionrii
cunotinelor profesionale, iar eful compartimentului de audit public intern i conducerea
entitii publice au responsabilitatea de a asigura condiiile necesare pregtirii profesionale,
perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.
Desfurare: Activitatea de audit intern se desfoar pe baza Planului multianual i a
Planului anual de audit intern, aprobate de conductorul fiecrei entiti publice, pe baza
propunerilor structurii de audit intern. Acestea pot viza toate domeniile de activitate, dintre
care auditorul intern le selecteaz pe cele cu risc ridicat. Fiecare misiune de audit intern
cuprins n plan se desfoar n baza normelor metodologice, finalizndu-se cu un raport
de audit intern bazat pe probe de audit relevante. Raportul este prezentat conductorului
entitii publice, n vederea nsuirii recomandrilor formulate. Pentru recomandrile
acceptate, structurile auditate elaboreaz planuri de aciune, n vederea implementrii
acestora.
Anual, conductorul structurii de audit intern realizeaz evaluarea performanelor
profesionale individuale ale auditorilor publici interni. Evaluarea cuprinde analiza gradului i
modului de atingere a obiectivelor individuale i stabilirea gradului de ndeplinire a criteriilor
de performan. Rezultatele evalurii sunt consemnate n raportul de evaluare a
performanelor individuale.
Auditorii interni, pot efectua, pe lng misiuni de asigurare i misiuni de consiliere
din proprie iniiativ sau la solicitarea managementului.
Structurile de audit intern din entitile publice raporteaz, anual, la UCAAPI, asupra
ntregii activiti de audit public intern desfurate, ntocmind, n acest sens, un raport de
activitate.
Activitatea de audit public intern, reglementat de lege, cuprinde misiuni de
asigurare, misiuni de consiliere i misiuni de evaluare. n cadrul misiunilor de asigurare, se
realizeaz urmtoarele tipuri de audit: auditul de regularitate/conformitate; auditul de
sistem; auditul performanei. De asemenea, se mai pot realiza, n mod excepional misiuni
intersectoriale, la solicitarea UCAAPI/structurii de audit intern organizat la nivelul
organului ierarhic superior, n conformitate cu obiectivele stabilite de ctre acetia.
n cazul n care, pe parcursul derulrii misiunilor de audit intern, auditorii identific
iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz, imediat, conductorului entitii publice i
structurii de control intern abilitate, investigarea acestora nefiind n sarcina auditorilor
interni. Totui, auditorii interni urmresc modul de investigare a iregularitilor de ctre
structurile abilitate, analizeaz rezultatele i cauzele, n vederea eliminrii acestora, i
propun msuri de implementare a controlului intern.
Referitor la situaia actual a implementrii funciei de audit intern precizm c, din
totalul de 11.667 entitii publice existente, activitatea de audit intern a fost organizat doar
la 6.805 de entiti (58,33%), i s-a exercitat efectiv doar la 2.812 de entiti (41,32% din
totalul entitilor care au organizat activitatea de audit public intern).
17

Cauzele neorganizrii activitii de audit public intern se prezint dup cum

urmeaz:
(a) dimensiunea i complexitatea activitilor desfurate: comunele care nu au
organizat audit intern au un numr redus de personal i deruleaz bugete mici;
(b) limitrile privind crearea posturilor, datorate restriciilor legislative privind
numrul de posturi maxim ce pot fi create n raport cu numrul de locuitori;
(c) desfiinarea compartimentelor de audit intern: prin restructurarea posturilor,
urmare a neocuprii acestora din cauza lipsei de personal calificat i a sistemului de
salarizare neatractiv;
(d) nerespectarea prevederilor art. 11, lit. a) din Legea nr. 672/2002: conductorii
unitilor administrativ-teritoriale nu au acordat atenia cuvenit obligaiei de a constitui
compartimente de audit intern, datorit nenelegerii rolului i necesitii auditului intern n
cadrul entitii publice.
Cadrul organizatoric al auditului public intern, a fost asigurat prin:
(a) compartimente proprii, organizate n interiorul fiecrei entiti publice, n subordinea
direct a conductorului acestor entiti;
(b) compartimentul de audit public intern, organizat la nivelul organului ierarhic superior;
(c) sistemul asociativ n baza hotrrilor consiliilor locale.
Forma de organizare a structurilor de audit intern care predomin este
compartimentul, cu o pondere de 89,93% din totalul structurilor existente, ceea ce indic
existena unor structuri de dimensiuni relativ mici.
La constituirea a cca. 80% dintre compartimentele de audit intern s-a avut n vedere
exclusiv obligaia legal cu privire la asigurarea funciei de audit public intern, numrul
posturilor de auditori interni create fiind limitat la un post.
Gradul cel mai ridicat de ocupare a posturilor de auditori interni s-a nregistrat la
ministere (82,66%), att la entitile publice ai cror conductori sunt ordonatori principali
de credite (84,75%), ct i la entitile aflate n subordonare/coordonare/sub autoritate
(82%).
Un caz aparte se constat la nivelul compartimentelor de audit intern organizate la
n cadrul oraelor i comunelor unde gradul de ocupare a posturilor de auditori n aparatul
central este 50%, ns la entitile aflate n subordonarea acestora nu este ocupat niciun
post de auditor intern.
Precizm c, informaiile sunt preluate din Raportul privind activitatea de audit public
intern pe anul 2012.
2.2.3. Controlul financiar preventiv
Concept: Controlul Financiar Preventiv (CFP) este o activitate organizat n cadrul tuturor
entitilor publice, constnd n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care
presupun decizii financiare i/sau patrimoniale. Verificarea privete legalitatea,
regularitatea i ncadrarea operaiunilor supuse controlului n limitele creditelor bugetare/de
angajament aprobate, n conformitate cu cadrul normativ n vigoare.
Operaiunile supuse CFP privesc:
a) angajamentele legale i creditele bugetare sau creditele de angajament, dup
caz;
18

b) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;

c) modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare
a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
d) ordonanarea cheltuielilor;
e) efectuarea de ncasri n numerar;
f) constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de
ncasare;
g) reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
h) constituirea resurselor proprii ale bugetului UE, reprezentnd contribuia
Romniei la acest organism;
i) recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
j) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat
al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
k) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale;
l) alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
CFP se exercit prin viz, respectiv prin refuz de viz.
Coordonare: MFP este instituia abilitat s asigure coordonarea activitii de control
financiar preventiv, prin:
a) elaborarea i perfecionarea continu a cadrului normativ;
b) elaborarea normelor metodologice privind cadrul general al atribuiilor i
exercitrii controlului financiar preventiv;
c) avizarea normelor metodologice specifice privind organizarea i exercitarea
controlului financiar preventiv propriu, elaborate de ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetelor fondurilor speciale,
precum i pentru operaiunile finanate din asistena financiar extern;
d) elaborarea raportului anual privind controlul financiar preventiv la nivelul
instituiilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului
de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special;
e) coordonarea i susinerea sistemului de pregtire profesional a persoanelor
care efectueaz controlul financiar preventiv.
Organizare i desfurare: CFP se organizeaz i se exercit sub doua forme:
a) Controlul financiar preventiv propriu (CFPP) este organizat n toate
entitile publice, de regul n cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil.
Operaiunile supuse verificrii sunt cele cuprinse n cadrul general stabilit de MFP
prin norme, completate cu operaiunile specifice entitii publice, stabilite prin decizie a
conductorului acesteia.
Persoana care exercit CFPP trebuie s nu fie implicat, prin sarcinile de serviciu,
n efectuarea operaiunilor supuse controlului.
Acordarea vizei sau refuzul vizei nu se poate impune, pe nici o cale, persoanei care
exercit CFPP, rezultatele acestui control depinznd exclusiv de judecile profesionale ale
controlorului.
Persoanele n drept s exercite CFPP rspund, n raport de culpa lor, pentru
operaiunile vizate.
n cazul refuzului de viz, conductorul entitii poate s dispun efectuarea
operaiunii pe propria rspundere, situaie n care se informeaz CC, MFP i, dup caz,
organul ierarhic superior al entitii publice.
19

Evaluarea activitii de CFPP aparine structurii de audit intern a entitii publice.

Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar
activitatea de CFPP se face de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii
publice superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al
bugetului oricrui fond special, cu acordul MFP.
Evaluarea activitii persoanei care desfoar activiti de CFPP se face anual de
ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice care a avizat numirea, prin
calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele auditului public intern i n
rapoartele CC, unde este cazul.
Avizarea normelor metodologice specifice privind organizarea i exercitarea CFPP,
elaborate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat i bugetul oricrui fond special, se realizeaz de ctre MFP.
b) Controlul financiar preventiv delegat (CFPD) se exercit de ctre MFP, prin
UCASMFC/Corpul Controlorilor Delegai (CCD), care funcioneaz ca o structur distinct,
n subordinea ministrului finanelor publice.
Controlorul delegat este independent de structura managerial a entitii publice la
care exercit viza; acesta exercit o reverificare a acelor proiecte de operaiuni considerate
ca avnd un nivel de risc ridicat. Nivelul riscului este determinat de valoarea proiectelor de
operaiuni i de frecvena constatrii unor abateri de la legalitate i regularitate, n
perioadele anterioare.
CFPD se poate exercita:
- la instituiile publice importante (ordonatorii principali de credite ai bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i ai bugetului oricrui fond special), Trezoreria
statului i asupra operaiunilor privind datoria public, precum i a operaiunilor finanate
din fonduri externe;
- la alte instituii publice sau persoane juridice de drept privat care gestioneaz
fonduri publice i/sau administreaz patrimoniul public, n cazul unor operaiuni cu risc
ridicat.
CFPD are la baz urmtoarele principii:
Prevenirea (controlul se face nainte ca actele s capete fora juridic, prin
semnarea lor de ctre titularii competenelor);
Nesubstituirea controlului intern (documentele sunt prezentate controlorului
delegat dup ce au fost verificate de controlul intern);
Selectivitatea i concentrarea spre zone de risc i valori ridicate (este controlat un
numr redus de operaiuni, selectate dup criterii de complexitate sau valoare ridicat).
Principiile i caracteristicile controlului financiar preventiv delegat exercitat de MFP
nu conduc la centralizarea controlului n domeniul finanelor publice i nici la substituirea
competenelor managementului entitilor publice. n condiiile descentralizrii manageriale,
acest sistem este conceput pentru a menine riscurile asociate operaiunilor financiare n
limite rezonabile, pn ce controlul intern va fi n msur s elimine aceste riscuri.
Evoluia instituiilor statului de drept nu a nlturat tendina unora dintre ordonatorii
de credite, de cheltuire neconform cu legea a fondurilor publice, ceea ce contientizeaz
necesitatea creterii eficacitii controlului asupra cheltuielilor bugetare, nainte ca acestea
s se fi produs.
Operaiunile supuse reverificrii sunt cele cuprinse n cadrul general stabilit prin
norme ale MFP i prin procedura operaional.
Refuzul de viz al controlorului delegat nu blocheaz operaiunile financiare,
20

acestea putndu-se executa n baza deciziei pe propria rspundere a ordonatorului de

credite, cu informarea MFP i a CC.
CFP este integrat n sfera rspunderii manageriale la toate entitile publice din
cadrul administraiei locale, al operatorilor economici cu capital majoritar de stat, la toate
instituiile publice descentralizate i la jumtate din ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i ai bugetului oricrui fond special.
CFP se va integra deplin n sfera rspunderii manageriale, pe msur ce controlul
managerial va asigura eliminarea riscurilor n administrarea fondurilor publice. Atingerea
acestui nivel va fi realizat prin misiuni de evaluare ale UCAAPI, dispuse de ministrul
finanelor publice.
2.2.4. Controlul financiar de gestiune
Concept: Controlul financiar de gestiune (CFG) se exercit n cadrul operatorilor
economici i privete gestionarea patrimoniului propriu i a bunurilor din patrimoniul public
i privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale aflate n administrare, n
concesiune ori nchiriere, n conformitate cu prevederile H.G. nr. 1151/2012 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind modul de organizare i exercitare a controlului
financiar de gestiune.
Obiectivele CFG sunt urmtoarele:
a) asigurarea integritii patrimoniului operatorului economic, precum i a
bunurilor din domeniul public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale aflate
n administrarea, n concesiunea sau n nchirierea acestora;
b) respectarea prevederilor legale i a reglementrilor interne, incidente activitii
economico-financiare a operatorului economic;
c) creterea eficienei n utilizarea resurselor alocate.
CFG presupune verificarea tuturor operaiunilor din cadrul obiectivelor stabilite
conform legii pentru ntreaga perioad supus controlului (control total) sau verificarea
uneia sau a mai multor operaiuni din cadrul obiectivelor stabilite pentru perioada controlat
(control parial).
Organizare i desfurare: CFG se organizeaz la operatorul economic pentru controlul
gestiunilor proprii, precum i la subunitile din structura acestuia i se exercit sub
urmtoarele forme:
a) controlul preventiv, care const n verificarea fundamentrii bugetelor de
venituri i cheltuieli i a anexelor la acestea;
b) controlul operativ, care const n verificarea unor operaiuni economicofinanciare desfurate n cursul exerciiului financiar curent.
Activitatea de CFG se desfoar n baza unor programe de activitate anuale,
trimestriale i lunare, ntocmite de ctre personalul cu atribuii de control financiar de
gestiune i aprobate de conductorul operatorului economic.
Conductorul operatorului economic prin proceduri interne stabilete modul de
ntocmire i realizare a programului de activitate, durata efecturii unei aciuni de control,
tipurile de acte de control, circuitul i modul de eviden a acestora, precum i desemnarea
persoanelor responsabile pentru ducerea la ndeplinire a msurilor stabilite.
Personalul desemnat s exercite CFG are, n principal, urmtoarele atribuii:
a) verific respectarea prevederilor legale i a reglementrilor interne cu privire la
existena, integritatea, pstrarea i utilizarea mijloacelor i resurselor, deinute cu orice titlu,
i modul de reflectare a acestora n evidena contabil;
21

b) verific respectarea prevederilor legale n fundamentarea proiectului bugetului de

venituri i cheltuieli al operatorului economic i a proiectelor bugetelor de venituri i
cheltuieli ale subunitilor din structura acestuia;
c) verific respectarea prevederilor legale n execuia bugetului de venituri i
cheltuieli al operatorului economic i al subunitilor din structura acestuia, urmrind
realizarea veniturilor i ncadrarea n nivelul cheltuielilor aprobate, realizarea indicatorilor
economico-financiari specifici activitii la nivelul operatorului economic i al subunitilor
acestuia, respectarea prevederilor legale n efectuarea achiziiilor, reducerea arieratelor i
realizarea programului de investiii i ncadrarea n sursele aprobate;
d) verific respectarea prevederilor legale i a reglementrilor interne cu privire la
modul de efectuare a inventarierii anuale a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii;
e) verific respectarea prevederilor legale i a reglementrilor interne cu privire la
ncasrile i plile n lei i valut, de orice natur, n numerar sau prin virament;
f) verific respectarea prevederilor legale cu privire la nregistrarea n evidena
contabil a operaiunilor economico-financiare;
g) verific respectarea prevederilor legale i a reglementrilor interne cu privire la
ntocmirea, circulaia, pstrarea i arhivarea documentelor primare, contabile i a celor
tehnico-operative;
h) elaboreaz analize economico-financiare pentru conducerea operatorului
economic n scopul fundamentrii deciziilor i a mbuntirii performanelor.
2.2.5. Inspecia economico-financiar
Concept: Inspecia economico-financiar reprezint activitatea de control prin care se
verific modul de implementare a msurilor de cretere a veniturilor, de reducere a
cheltuielilor i de diminuare a arieratelor, respectarea reglementrilor economico-financiare
i contabile, precum i fundamentarea i justificarea sumelor acordate de la bugetul
general consolidat pentru subvenionarea unor produse sau susinerea unor activiti,
identificnd erorile i deficienele n activitatea economico-financiar pentru a le remedia i
a le evita n viitor, precum i stabilirea obligaiilor ctre bugetul general consolidat, cu
excepia celor fiscale.
MFP efectueaz inspecia economico-financiar la operatorii economici cu privire la:
a) msurile de realizare a veniturilor, de reducere a cheltuielilor i de diminuare a
arieratelor;
b) respectarea reglementrilor economico-financiare i contabile;
c) fundamentarea i justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat
pentru subvenionarea unor produse sau susinerea unor activiti;
d) obligaiile ctre bugetul general consolidat, cu excepia celor fiscale, conform
competentelor legale.
Obiectivele inspeciei economico-financiare sunt creterea responsabilitii
operatorilor economici n exercitarea activitii economico-financiare i ntrirea disciplinei
bugetare i economico-financiare la operatorii economici.
Organizare i desfurare: Inspecia economico-financiar funcioneaz ca structur
specializat de control ex-ante, control operativ i control ex-post, asigurnd ndeplinirea n
bune condiii i la timp a sarcinilor ce revin MFP, pe linia creterii responsabilitilor
operatorilor economici n exercitarea activitii economico-financiare i a ntririi disciplinei
bugetare i economico-financiare.
22

Organele de inspecie economico-financiar au urmtoarele atribuii:

a) verific operaiunile efectuate de operatorii economici n scopul creterii
veniturilor, reducerii cheltuielilor i diminurii arieratelor, n fundamentarea i execuia
bugetului de venituri si cheltuieli;
b) verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele financiar-contabile
prevzute de lege i de actele de constituire a operatorilor economici;
c) controleaz respectarea indicatorilor economico-financiari aprobai prin bugetele
de venituri i cheltuieli de ctre operatorii economici, precum i respectarea modului de
raportare a acestora;
d) verific realitatea informaiilor cuprinse, att n documentaia aferent
fundamentrii sumelor acordate de la bugetul general consolidat pentru susinerea
anumitor activiti, ct i n documentele justificative prevzute de lege pentru acordarea
acestora;
e) verific la operatorii economici modul de organizare i exercitare a controlului
intern i controlului financiar preventiv;
f) verific modul n care operatorii economici, beneficiari ai finanrilor
rambursabile garantate de stat sau submprumutate, constituie i asigur sursele de
rambursare i de plata a dobnzilor, comisioanelor i/sau a celorlalte costuri, aferente
finanrilor rambursabile respective;
g) ndeplinete i alte atribuii stabilite, potrivit legii, n sarcina Ministerului
Finanelor Publice.

2.3. Particulariti ale controlului asupra fondurilor comunitare

Evaluarea, selecia, contractarea i gestionarea pentru derularea operaiunilor
finanate din fonduri comunitare se bazeaz pe asigurarea i dezvoltarea unui control
intern organizat pe trei niveluri: la nivelul beneficiarilor de fonduri, la nivelul autoritilor cu
competene n gestiunea fondurilor comunitare i la nivelul autoritii de certificare a
cheltuielilor finanate din fonduri europene i/sau fonduri publice naionale aferente
acestora, stabilite prin reglementri ale donatorilor i reglementri naionale.
n scopul asigurrii unui management sntos al fondurilor publice comunitare i
naionale, atribuiile de verificare/auditare sunt exercitate de mai multe organisme abilitate:
Autoritatea de Audit de pe lng CC, MFP, Ministerul Fondurilor Europene, DLAF, Curtea
European de Conturi, OLAF, alte instituii naionale i comunitare.
Entitile publice care au calitatea de autoriti cu competene n gestionarea
fondurilor europene sau de beneficiari ai operaiunilor finanate integral sau parial din
fonduri europene i/sau din fonduri publice naionale aferente acestora organizeaz i
exercit activitile de control intern, de control preventiv, de identificare i gestionare a
riscurilor, precum i a exercitrii activitii de audit intern n conformitate cu prevederile
legislaiei naionale i comunitare n vigoare, precum i cu Standardele internaionale de
audit.
Sistemele de gestionare i de control prevd:
a) definirea funciilor organismelor care au responsabilitatea gestiunii, controlului
i repartizrii funciilor n interiorul fiecrui organism;
b) respectarea principiului de separare a funciilor ntre aceste organisme i n
interiorul fiecruia dintre ele;
c) proceduri pentru asigurarea corectitudinii i regularitii cheltuielilor;
23

d) sisteme de contabilitate, supraveghere i informare financiar fiabile i

informatizate;
e) un sistem de comunicare al informaiilor i de supraveghere, n cazul n care
organismul responsabil ncredineaz/deleag ndeplinirea atribuiilor unui alt organism;
f) dispoziii privind auditul funcionrii sistemelor de gestionare i control;
g) sisteme i proceduri care garanteaz o pist de audit adecvat;
h) proceduri de comunicare a informaiilor i de supraveghere pentru nereguli i
recuperarea sumelor pltite n mod necorespunztor.
Principalele forme de control asupra fondurilor comunitare sunt:
a) controlul financiar preventiv propriu, exercitat asupra tuturor proiectelor de
operaiuni financiare privind angajamentele i ordonanrile de plat;
b) controlul financiar preventiv delegat, exercitat asupra proiectelor de operaiuni
financiare privind angajamentele i ordonanrile de plat, peste un anumit plafon valoric,
stabilite pe baza analizei riscului. ncepnd cu anul 2009, CFPD se exercit asupra
proiectelor de operaiuni finanate din fonduri structurale pentru care AM/OI/ACP are
calitatea de beneficiar.
c) alte forme de control: verificri administrative, financiare, tehnice i fizice ale
operaiunilor finanate. Aceste controale stabilesc: veridicitatea cheltuielilor declarate;
furnizarea produselor sau serviciilor n cauz n conformitate cu deciziile de aprobare;
exactitatea cererilor de rambursare prezentate de ctre beneficiar i conformitatea
operaiunilor i a cheltuielilor cu normele comunitare i naionale.
d) auditul public intern, exercitat de structuri proprii de audit .a.
Aceste forme de control se desfoar n cadrul structurilor i autoritilor cu
competene n gestionarea fondurilor comunitare: ageniile de implementare, Agenia de
Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit, Agenia de Pli i Intervenie n Agricultur,
autoritile de management, n cadrul programelor operaionale finanate din fonduri
structurale i de coeziune, Autoritatea de Certificare i Plat, Ministerul Fondurilor
Europene, autoritile naionale responsabile de participarea Romniei la alte programe
finanate din fonduri comunitare etc.
Obiectivele principale ale controlului asupra fondurilor comunitare sunt: asigurarea
corectitudinii, legalitii i regularitii cheltuielilor efectuate i declarate n cadrul
operaiunilor finanate din fonduri publice comunitare i naionale, precum i aplicarea unor
corecii i aciuni corective adecvate, n situaiile detectrii unor erori i nereguli n
gestionarea fondurilor, n scopul asigurrii proteciei intereselor financiare ale donatorului
public internaional i ale Statului Membru.
Activitatea de constatare a neregulilor i de stabilire a creanelor bugetare/coreciilor
financiare se efectueaz de ctre autoritile cu competene n gestionarea fondurilor
europene, prin structuri/echipe de control organizate n cadrul acestora.

24

CAPITOLUL III
ANALIZA DIAGNOSTIC A SISTEMULUI DE CONTROL FINANCIAR
PUBLIC INTERN N ROMNIA
Tabloul controlului financiar public intern n Romnia este reprezentat de toate
structurile cu atribuii de control aflate n subordonarea Guvernului. De asemenea, n
implementarea acestui proces sunt implicate toate entitile publice, care au obligaia
organizrii propriului sistem de control intern/managerial.
n acest sens, orice entitate public este inclus ntr-un mediu specific care
influeneaz i condiioneaz controlul intern propriu fiecrei entiti. n funcie de aciunea
factorilor externi, conducerea fiecrei entiti publice decide asupra prioritilor pe termen
scurt i mediu lund n calcul riscurile i msurile aferente diminurii acestora, ct i
oportunitile care pot favoriza activitile entitii pe un anumit orizont de timp.
3.1. Influena factorilor PEST asupra sistemului CFPI
n acest context analiza mediului extern a relevat o serie de aspecte care
influeneaz procesul de consolidare a CFPI n ara noastr. Analiza a avut n vedere
influena mai multor factori:
A. Factorii politici, influeneaz implementarea strategiei CFPI, ntruct acioneaz
n mod direct sau indirect asupra instituiilor publice n general i asupra MFP, n special.
Aceti factori au influen major asupra politicii bugetare, politicii fiscale i de administrare
fiscal, influennd n mod direct arhitectura sistemului de control financiar public intern i
obiectivele acestuia.
Orice schimbare la nivelul Guvernului sau la nivelul administraiei publice locale
poate influena implementarea strategiei CFPI i atingerea unor scopuri asumate,
periclitnd uneori asigurarea continuiti i dezvoltrii CFPI n Romnia.
Nr.
Factori politici
crt.
1. Tipul de guvernare i
stabilitatea acestora
2.

Nivelul corupiei

3.

Parteneriate slabe cu
organismele internaionale
Prioritile i direciile
strategice n programul de
guvernare
Contextul politic intern i
internaional n domeniul
CFPI

4.

5.

Consecin
Determin reorganizri ale adminsitraiei publice. Influen
asupra numrului i tipului de entiti publice i implicit
asupra structurii i dimeniunii acestora.
Acceptarea sau nu a unui nivel al corupiei influeneaz
obiectivele controlului i strategiile adoptate pentru
reducerea acestui flagel.
Insuficienta folosire a oportunitilor oferit de programele
POSDRU.
Determin schimbri n politica bugetar de finanare a
diferitelor programe sau proiecte finanate din fonduri
publice.
Adoptarea unor acte normative care s asigure armonizarea
cadrului legislativ naional cu cel comunitar.
Crearea de noi instrumente de control prin adaptarea
acestora la nevoile entitilor publice.
25

B. Factorii economici au o influen direct i major asupra implementrii CFPI n

Romnia. Astfel, reducerile bugetare au impact asupra funcionrii tuturor activitilor
desfurate la nivelul entitilor publice, inclusiv a celor de control i implicit asupra
ndeplinirii obiectivelor stabilite.
Insuficiena fondurilor poate determina reorganizri i disponibilizri de personal,
blocarea posturilor vacante existente, reprogramarea sau anularea unor programe de
formare profesional pentru perfecionarea n domeniul CFPI, reducerea unor sporuri cu
implicaii asupra motivrii personalului care desfoar activitatea n domeniu.
Nr.
crt.

Factori economici

Consecin

Nivelul sczut de salarizare al personalului Msurile n domeniul CFPI nu se pot

din domeniul CFPI
implementa n mod corespunztor att timp
ct entitile nu reuesc s atrag personal
cu pregtire profesional corespunztoare.
Reducerea
numrului
posturilor
cu Slab ndeplinire a atribuiilor n domeniul
responsabiliti n domeniul CFPI n CFPI; atribuiile CFPI nu se realizeaz n
condiiile economice actuale
condiii de eficacitate.
Creterea nivelului de trai va genera o Influen asupra orientrii fondurilor i
cretere a ateptrilor publicului cu privire stabilirii prioritilor de finanare, ceea ce
la calitatea serviciilor publice
impune i revizuiri ale opiunilor de control.
Politicile economice i monetare
Modificarea strategiilor sau programelor n
funcie de prevederile noilor politici
economice i monetare, ceea ce impune
schimbri i n mediul de control.

1.

2.

3.

4.

C. Factorii sociali au impact direct asupra implementrii strategiei CFPI. Principalii

factori cu caracter obiectiv sunt evoluiile demografice, mortalitatea, gradul de mbtrnire
a populaiei, amplificarea fenomenului migraiei i rata de participare pe pia a forei de
munc. Influen asupra CFPI au strategiile naionale de dezvoltare, iniiativele care
implic implementarea unor politici financiare i economice n acest sens, i anume,
creterea continu a cheltuielilor sociale, n special n domeniile sntii i educaiei etc.
Nr.
crt.

1.

2.

3.

4.

Factori sociali

Consecin

Alocrile de fonduri pentru susinerea social

necesit implementarea unor forme de
Nivelul de trai i dimensiunea populaiei
controale externe, n condiiile n care CFPI
nu poate fi implementat datorit numrului
redus de posturi i limitrilor bugetare.
Dimensiunea populaiei din unitile Imposibilitatea implementrii CFPI n unele
administrativ-teritoriale
entiti publice din administraia public
local.
Numrul i structura populaiei pe vrste, Imposibilitatea entitilor de a atrage un
sexe i categorii socio-profesionale
numr corespunztor de specialiti n
domeniile specifice CFPI, cu impact asupra
asigurrii continuitii activitii.
Rata de mobilitate a angajailor cu Costuri suplimentare cu pregtirea unui nou
responsabiliti n domeniul controlului
personal, calitatea redus a actului de
control.
26

D. Factorii tehnologici. Dezvoltarea tehnologiilor informaionale este un factor

important cu influen direct pozitiv asupra unei instituii n ansamblul ei. Lund n
considerare evoluia rapid a informaiei i comunicaiilor, precum i necesitatea dezvoltrii
unui sistem informaional care s asigure mbuntirea gestiunii finanelor publice, se
impun investiii continue n dotri cu echipamente informatice, concomitent cu
specializarea utilizatorilor, fapt care este dificil de realizat n contextul unor constrngeri
bugetare.
Gradul de performan al sistemului informaional va influena pozitiv volumul i
calitatea muncii persoanelor cu atribuii n domeniul CFPI.
Nr.
crt.

Factori tehnologici

Lipsa unor programe i aplicaii informatice

1. specializate
2.

Absena unei baze de date naionale

Sisteme informaionale i de comunicare

complexe
Creterea
utilizrii
documentelor
4. electronice
3.

Capacitatea de inovare a institutelor de

cercetare sau a unitilor de nvmnt
5.
superior

Consecin
Funcionarea defectuoas a entitii, ceea ce
o face vulnerabil erorilor, implicnd un nivel
de control mai ridicat.
Imposibilitatea de a raporta anumite
informaii sau rezultate ale activitii de
control.
Costuri ridicate generate de implementarea
acestor sisteme de comunicare.
Standardizarea documentelor n format
electronic, astfel nct aceste documente s
fie uor accesate de persoanele interesate.
Introducerea unor concepte i tehnologii noi
are
implicaii
directe
n
creterea
productivitii muncii i disponibilitatea
serviciilor IT.

3.2. Analiza mediului intern i a mediului extern a sistemului CFPI

Pe baza analizei generale a CFPI, a mediului intern i extern al acestuia, dar i a
influenei pe care le au asupra urmririi utilizrii n condiii de eficien i eficacitate a
banului public, n cadrul unei analize diagnostic (SWOT), n cadrul creia am reliefat
punctele tari i punctele slabe, dar i o serie de oportuniti pentru consolidarea CFPI n
Romnia i o serie de ameninri care se impun a fi avute n vedere, dup cum urmeaz:
a) puncte tari ale sistemului CFPI
Analiza efectuat permite selectarea punctelor tari ale CFPI, care constituie baza
consolidrii sistemului, n conformitate cu cerinele i buna practic existent la nivelul UE.
Tabelul de mai jos reflect i reprezint principalele puncte tari identificate n cadrul
procesului de implementare a CFPI n Romnia.
Nr.
crt.
1.

Puncte tari

Consecin

Existena
cadrului
legislativ
de
funcionare a CFPI n Romnia, avnd ca
acte de reglementare principale OG nr.
119/1999 i Legea nr. 672/2002, precum i
crearea reglementrilor necesare ridicrii

Asigurarea bazei de reglementare a

organizrii i funcionrii CFPI i crearea
premiselor
pentru
responsabilizarea
managerilor i a personalului din entitile
publice n ndeplinirea obiectivelor.
27

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

permanente a performanelor CFPI.

Crearea i funcionarea structurilor
specializate ale CFPI n cadrul entitilor
publice,
respectiv
structura
pentru
monitorizarea, coordonarea i ndrumarea
metodologic a dezvoltrii sistemului de
control intern/managerial i cele privind
CFP i structura pentru coordonarea
auditului public intern.
Existena cadrului metodologic i
procedural, a normelor i procedurilor
operaionale i de sistem, a manualelor,
ghidurilor, chestionarelor, listelor de
verificare pentru exercitarea controlului
intern/managerial, CFP i a auditului public
intern.
Stabilirea unei scale de apreciere a
gradului de conformitate a sistemului de
control intern/managerial propriu n
raport cu numrul de standarde de control
intern/managerial implementate.
Implementarea
conceptului
de
responsabilitate managerial n sectorul
public prin obligativitatea elaborrii
raportului anual asupra sistemului de
control
intern/managerial,
de
ctre
conductorul fiecrei entiti publice.

CFPI dispune de baza organizaional

necesar, att la nivel central, ct i la
nivelul aparatului teritorial, ceea ce asigur
operaionalitatea
i
consolideaz
gestionarea finanelor publice, printr-un
management performant.

Asigurarea instrumentarului metodologic i

procedural necesar exercitrii, la un nivel
corespunztor de calitate a acestor forme de
control, n vederea protejrii fondurilor
publice, inclusiv a fondurilor comunitare i a
patrimoniului public.

Exist posibilitatea comparrii a dou sau

mai
multe
sisteme
de
control
intern/managerial, chiar din domenii diferite,
ceea ce permite luarea de msuri eficace
pentru corectarea abordrilor incorecte.
Responsabilizarea conducerii entitii publice
cu privire la dezvoltarea i meninerea unui
sistem de control intern/managerial care s
permit furnizarea unei asigurri rezonabile
cu privire la ndeplinirea obiectivelor stabilite
n condiii de legalitate, regularitate,
eficacitate, eficien i economicitate.
Asigurarea mecanismelor de instruire i Actualizarea i mbuntirea cunotinelor,
perfecionare
a
personalului
din competenelor i abilitilor personalului care
domeniul CFPI, prin dezvoltarea sistemului activeaza n domeniul CFPI.
de formare profesional continu pentru
controlul intern/managerial i auditul intern.
Respectarea
principiului
separrii Pstrarea i consolidarea independenei i
funcionale
n
organizarea
i obiectivitii personalului care activeaz n
funcionarea structurilor de CFP i cele aceste structuri.
de audit public intern, aceste structuri
nefiind implicate, n niciun fel, n gestiunea
i realizarea activitii controlate/auditate
din entitile publice.
Continuarea procesului de integrare a Crearea premiselor transferului CFP exclusiv
CFP n sfera rspunderii manageriale, la n sfera rspunderii manageriale.
ordonatorii principali de credite ai bugetului
de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetului oricrui fond special, pe
baza unor proceduri i criterii aprobate de
ministrul finanelor publice.
Introducerea, n cultura entitilor Dezvoltarea unor sisteme de control
publice, a standardelor de control intern/managerial performante n entitile
intern/managerial.
publice.
Elaborarea Codului etic al controlorului Stabilirea unor norme de comportament care
delegat i a Codului privind conduita au drept scop orientarea conduitei etice a
28

etic a auditorului intern.

11.

12.

13

Existena unor sisteme corespunztoare

de evaluare i raportare a activitilor de
control intern/managerial i de audit intern
din sectorul public.
Realizarea autoevalurii sistemelor de
control intern/managerial la nivelul
entitilor publice i comunicarea ierarhic
a rezultatelor acesteia.
Asigurarea funciei de Autoritate de
audit n cadrul mecanismelor financiare
SEE 2004-2009 i Norvegian 2009-2014.

personalului care activeaz n domeniul

CFPI.
Cunoaterea i comunicarea progreselor
nregistrate i a rezultatelor obinute n
activitatea de CFPI ctre factorii de decizie
cu responsabiliti n acest domeniu.
Dezvoltarea
sistemelor
de
control
intern/managerial din cadrul entitilor
publice
i
creterea
gradului
de
implementare a standardelor de control
intern/managerial.
Urmrirea gestionrii n mod corespunztor,
n conformitate cu cerinele programelor
elaborate, precum i n mod eficient i
eficace, a resurselor financiare alocate n
cadrul acestor mecansime.

b) puncte slabe ale sistemului CFPI

Situaia prezent a CFPI n Romnia conine i puncte slabe, care influeneaz
funcionarea corespunztoare a acestuia. Pe termen scurt i mediu, ele trebuie s fie
soluionate. Din analiza efectuat, au fost identificate, n principal, urmtoarele puncte
slabe:
Nr.
Puncte slabe
crt.
1.
Rezistena la schimbare manifestat de
ctre conductorii unor entiti publice i
nelegerea insuficient a responsabilitii
crerii i meninerii funcionalitii
sistemelor
de
control
intern/
managerial.

2.

3.

4.

Neintegrarea, n unele entiti publice, a

controlului intern/managerial n cadrul
proceselor,
activitilor
i
n
componentele structurale ale entitii.
Tendina unora dintre managerii
entitilor publice de a interpreta i
aplica conformarea la cerinele de baz
ale
standardelor
de
control
intern/managerial prin copierea unor
modele de implementare, fr ns a le
adapta la particularitile concrete de
organizare i funcionare existente.
Experiena limitat, ndeosebi n cazul
entitilor publice de la nivel local, cu
privire la integrarea standardelor de
control intern/managerial n mediul

Consecin
Lipsa de performan n implementarea
standardelor de control intern/managerial, la unii
ordonatori de credite, ceea ce face necesar
intensificarea sprijinului acordat de MFP, prin
UCASMFC, conductorilor entitilor publice
respective i personalului cu atribuii n
domeniul
sistemelor
de
control
intern/managerial,
pentru
contientizarea
importanei
noii
abordri
a
controlului
managerial.
Izolarea, n entitile publice a sistemului de
control intern/managerial, care nu-i atinge
scopul stabilit, reprezentnd, n fapt, atributul
ctorva angajai din cadrul entitii.
Stabilirea unor instrumente de control
neadecvate sau parial adecvate i o eficacitate
sczut
a
sistemelor
de
control
intern/managerial de la nivelul entitilor
respective.

Afectarea
capabilitii
i
a
capacitii
managerilor de a-i dezvolta n mod
independent i adecvat sisteme, proceduri i
mecanisme proprii de gestionare, administrare
29

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

acestora de lucru i la identificarea i control, particularizate la condiiile concrete

zonelor vulnerabile.
din organizaiile acestora; eficacitatea sczut a
sistemelor
de
control
intern/managerial;
diminuarea capacitii entitii de a-i realiza
obiectivele planificate.
Controlul intern/managerial din unele CFP nu este integrat n sfera rspunderii
entiti din administraia public central manageriale la toate entitile publice.
nu a reuit s asigure gestionarea
riscurilor n administrarea fondurilor
publice, pn la un nivel acceptabil, care
s permit integrarea CFP n sfera
rspunderii manageriale.
Insuficienta
dezvoltare
a Tendina controlului intern/managerial din unele
managementului riscului n cadrul unor entiti publice de a fi static, respectiv de a nu
sisteme de control intern/managerial.
proceda la identificarea permanent a riscurilor
i la revizuirea periodic a acestora.
Insuficienta monitorizare a raportrilor Cunoaterea
insuficient
a
progreselor
cu privire la dezvoltarea sistemului de nregistrate n implementarea standardelor de
control intern/managerial, la nivelul control intern/managerial; la nivelul entitilor
entitilor
publice
aflate
n publice aflate n subordonare/coordonare/sub
subordonare/coordonare/sub autoritate.
autoritate nu sunt luate msurile adecvate
pentru
corectarea
abordrilor
incorecte,
recuperarea
ntrzierilor
i
creterea
performanelor manageriale.
Insuficiena ghidurilor practice privind Implementarea deficitar a unor standarde de
implementarea unor standarde de control control intern/managerial.
intern/managerial,
ndeosebi
pentru
entitile publice mici, care s conin
definirea termenilor utilizai, bunele
practici
n
domeniu,
aciuni
de
implementare etc.
Continu s existe entiti publice Eficiena i eficacitatea auditului intern din
centrale i un numr mare de entiti cadrul acestor entiti publice sunt sczute, iar
aflate n subordonarea/coordonarea/sub supervizarea activitii de audit nu este posibil.
autoritatea acestora n care activitatea
de audit intern este prevzut s se
desfoare n compartimente cu un
singur post de auditor intern.
Nu
este
implementat
integral Conductorul structurii de audit intern nu
standardul IIA privind independena beneficiaz de suficient autoritate care s-i
auditului intern n cadrul unor entiti asigure independena i s-i garanteze un
publice, i anume, nu ntotdeauna domeniu larg de intervenie structurii de audit
conductorul structurii de audit depinde intern respective.
de un nivel ierarhic adecvat care s
permit auditorilor interni s-i exercite
responsabilitile
Existena unui numr mare de entiti Funcionarea parial a CFPI n aceste entiti
publice din administraia local n care publice, n care managerii nu dispun de o
nu s-a organizat activitatea de audit funcie de audit intern abilitat s le acorde
intern sau a fost organizat pe baz de asisten i s contribuie la mbuntirea
contracte de prestri servicii.
activitilor i la atingerea obiectivelor acestora.
Inexistena unei metodologii-cadru Subdimensionarea structurilor de audit public
30

13.

14.

privind
dimensionarea intern limiteaz sfera activitii i nivelul de
compartimentelor de audit intern din asigurare acordat de auditorii interni. Exist
cadrul entitilor publice.
riscul ca funcia de audit intern n cadrul unor
entiti publice s nu-i ndeplineasc dect
parial rolul stabilit prin lege, respectiv de
mbuntire a activitilor acestora.
Tendina, n unele cazuri, de a baza Riscul realizrii de misiuni de audit intern i
sistemul de control intern/managerial, misiuni de inspecie cu obiective similare, ct i
n
principal,
pe
activitatea
de riscul implementrii unui mediu de control
inspecie/control, reducndu-se rolul excesiv.
auditului intern de evaluare a tuturor
activitilor entitii, furnizarea unor
asigurri rezonabile conducerii entitii
privind ndeplinirea obiectivelor stabilite i
formularea de recomandri pentru
mbuntirea activitilor.
Timpul acordat pregtirii profesionale Nivel sczut de atingere a obiectivelor misiunilor
a auditorilor interni este sczut n de audit intern planificate i realizate.
raport cu cerinele cadrului legal n
vigoare.

c) ameninri n implementarea CFPI

Orice entitate public este inclus ntr-un mediu specific care i influeneaz i
condiioneaz propriul control intern. n funcie de aciunea factorilor externi, conducerea
fiecrei entiti publice decide asupra prioritilor pe termen scurt i mediu lund n calcul
ameninrile i msurile aferente diminurii acestora. Din analiza efectuat, au fost
identificate, n principal, urmtoarele ameninri:
Nr.
Ameninri
crt.
1.
Persoanele desemnate s efectueze
CFPP sunt ncadrate n structura
ierarhic a instituiei, fiind vulnerabile la
eventuale presiuni din partea efilor
ierarhici.
2.
Frecvente
modificri
de
natur
instituional n organizarea entitii
publice.

3.

4.

Subdimensionarea
aparatului
de
control intern n raport cu extinderea
atribuiilor de control, ca urmare a
necesitii reducerii cheltuielilor bugetare.
Procesul de implementare a unui
sistem
eficient
de
control
intern/managerial este, prin specificul
su, un proces de durat, aceasta, n
principal, datorit faptului c implic
schimbri de mentalitate la nivel

Consecin
Influenarea n mod negativ a deciziei de
acordare a vizei de CFP.

Risc major n organizarea i funcionarea

sistemelor de control intern specifice fiecrei
entiti, n special n sfera CFPP care poate
fi afectat negativ, avnd n vedere c
reorganizarea
genereaz
noi
fluxuri
financiare.
Exercitarea la nivel redus a activitilor
efective de control, ceea ce duce la
creterea posibilitilor de risip, fraud i
ineficien n utilizarea banului public.
Sistemul de control intern/managerial nu
conduce la atingerea obiectivelor n mod
economic, eficient i eficace, la respectarea
regulilor i politicilor, la protejarea bunurilor
i a informaiilor, precum i la prevenirea
erorilor i depistarea fraudelor.
31

5.

6.

7.

8.

9.

managerial.
Implementarea
i
dezvoltarea
sistemului
de
cooperare
pentru
asigurarea funciei de audit intern poate
duce la apariia unor conflicte pe
criterii politice.
Lipsa resurselor financiare pentru
constituirea i funcionarea comitetelor
de audit la nivelul entitilor publice i
reticene din partea managementului n
crearea comitetului de audit.
Ponderea foarte sczut a misiunilor de
auditul performanei, urmare inexistenei
unei practici n domeniu.
Asimilarea funciei de audit intern unei
funcii suport la nivelul entitii publice.

Reticen
din
partea
conductorilor
entitilor publice locale pentru asigurarea
activitii de audit public intern la nivelul
entitii.
Nealinierea activitii de audit public intern
din sectorul public la buna practic din
domeniu

Contribuia redus a auditului public intern la

buna gestionare a fondurilor publice, inclusiv
comunitare.
Reducerea numrului posturilor de auditori
interni
sau
chiar
desfiinarea
compartimentelor/posturilor
de
auditori
interni.
Limitri de resurse financiare la nivelul Asigurarea unei pregtiri profesionale
entitii publice.
continue insuficiente a personalului care
activeaz n domeniul CFPI.

d) oportuniti n implementarea CFPI

Analiza mediului extern a relevat unele oportuniti care pot influena procesul de
consolidare a CFPI n ara noastr, astfel:
Nr.
Oportuniti
crt.
1.
ntrirea CFPD exercitat de MFP,
asupra utilizrii fondurilor publice,
inclusiv prin asigurarea unui sprijin
sporit CFPP, element de consolidare a
CFP n ansamblul su. ntrirea
activitii de CFP a cheltuielilor publice
corespunde misiunii generale a MFP de
programare i execuie a bugetelor
publice i adaug valoare, n mod
semnificativ,
activitii
generale
a
instituiei.
2.
Dezvoltarea
i
perfecionarea
controlului financiar de gestiune
constituie, n condiiile financiare actuale,
o oportunitate ntruct prin realizarea
acestui obiectiv sporete calitatea,
performana
i
responsabilitatea
managementului financiar al entitilor
publice n procesul utilizrii resurselor
bugetare,
ceea
ce
corespunde
obiectivului central actual al guvernului
privind depirea crizei financiare i
reluarea creterii economice.
3.
Creterea gradului de implementare a

Consecin
Mediul economic dificil, caracteristic perioadei
de criz pe care a traversat-o Romnia, a
constituit o provocare suplimentar pentru
managementul public, context n care ntrirea
CFP a reprezentat un element suplimentar, de
sprijin, n procesul de administrare a resurselor
publice.

nlturarea neregulilor i exceselor n

angajarea i utilizarea fondurilor alocate de la
bugetul de stat; creterea rspunderii i
ntrirea
disciplinei financiar-bugetare a
entitilor
publice;
sporirea
eficacitii,
economicitii i eficienei n procesul utilizrii
fondurilor alocate de la bugetul de stat;
ntrirea rolului i creterea eficienei
controlului financiar de gestiune n depistarea
neregulilor i promovarea msurilor pentru
prevenirea i nlturarea acestora .
Creterea

gradului

de

implementare

a
32

sistemelor
de
control
intern/
managerial
i
responsabilizarea
managementului la toate nivelurile
entitilor publice prin asumarea
direct a obiectivelor i activitilor
cerute de implementarea sistemelor de
control intern/managerial.

4.

Creterea gradului de implementare a

activitii de audit intern n cadrul
entitilor publice prin dezvoltarea i
implementarea
sistemului
de
cooperare, prin care entitile publice
s realizeze funcia de audit intern n
comun.

5.

Asigurarea gradului de independen

al activitii de audit intern prin
implementarea comitetelor de audit
intern la nivelul entitilor publice
centrale. Comitetele de audit, ca element
al Guvernanei corporative, vor avea un
rol important n asigurarea bunei
funcionri a auditului intern, a sistemelor
de control intern i a relaiei acestora cu
auditul extern.

6.

Consolidarea poziiei de auditor intern

n instituiile publice i dobndirea
recunoaterii
profesionale
a
auditorilor.

7.

Creterea
nivelului
profesional.

8.

Planificarea i realizarea de misiuni

intersectoriale de audit intern care s
aib drept scop gestionarea banului
public.

de

pregtire

sistemelor
de
control
intern/managerial
conduce la atingerea obiectivelor n mod
economic, eficient i eficace, respectarea
regulilor externe, a politicilor i regulilor
managementului; protejarea bunurilor i a
informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor
i greelilor, precum i calitatea documentelor
contabile i furnizarea n timp util de informaii
de ncredere, referitoare la segmentul financiar
i de management.
Prin implementarea activitii de cooperare la
nivelul entitilor publice se va asigura funcia
de audit ntr-un numr mare de entitii publice
i se va mbunti activitatea de colectare a
veniturilor i de utilizare eficient a acestora;
costurile se vor reduce prin constituirea
structurilor de audit intern n sistemul de
cooperare; va crete transparena n utilizarea
banului public, n special n domeniul
achiziiilor.
De
asemenea,
va
crete
independena funcional a auditului intern prin
aceea c nu mai face parte din structura
organizatoric a entitii.
Constituirea comitetelor de audit intern va
asigura eficientizarea activitii de audit intern,
funcionnd ca o interfa ntre structura de
audit intern si managementul entitatii. Prin
atribuiile lor comitetele de audit vor sprijini
activitatea de audit intern prin asigurarea
independenei funcionale i a obiectivitii
auditorilor interni, concentrarea activitii
structurii de audit att pe zonele semnificative
de risc i aprecierea valorii adugate aduse
activitatilor entitatii publice.
Creterea contribuiei activitii de audit intern
la buna gestionare a banului public
prin
dezvoltarea unui sistem de atestare naional a
auditorilor interni n vederea asigurrii
stabilitii acestora n sistem.
Creterea contribuiei activitii de audit intern
la buna gestionare a banului public
prin
creterea gradului de perfecionare a pregtirii
profesionale a auditorilor interni din sectorul
public.
Creterea contribuiei activitii de audit intern
la buna gestionare a banului public
prin
realizarea misiunilor intersectoriale de audit
intern care contribuie la mbuntirea
sistemului de gestionare a banului public.

33

CAPITOLUL IV
DIRECII DE ACIUNE PENTRU DEZVOLTAREA SISTEMULUI DE
CONTROL FINANCIAR PUBLIC INTERN
Modernizarea sistemului de CFPI n Romnia, n concordan cu noile concepte
europene, recunoscute internaional, are la baz dezvoltarea acestui sistem n entitile
publice, astfel nct s fie capabil s asigure mecanisme pertinente de gestiune a
fondurilor publice i de administrare a patrimoniului public, inclusiv a fondurilor comunitare.
Strategia n domeniul CFPI n Romnia urmrete atingerea, n principal, a
urmtoarelor direcii de aciune:

4.1. Direcii de aciune pentru consolidarea CFPI

a) Consolidarea bazei juridice de reglementare a domeniului CFPI
Aciuni
de Aplicarea principiilor i funciilor rspunderii manageriale, ndatoririlor
implementare conductorului de a stabili i menine, la nivel funcional, sistemele de control
intern/managerial, inclusiv de audit public intern;
Actualizarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
intern/managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
Actualizarea OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv;
Completarea cadrului legal al auditului public intern cu reglementri
referitoare la nfiinarea comitetelor de audit intern.

b) Dezvoltarea metodologiilor i procedurilor pentru CFPI n vederea alinierii

acestora la standardele europene i buna practic internaional n domeniu
Aciuni
de Elaborarea ghidului practic de evaluare a CFP n entitile publice, care s fie
implementare utilizat de UCAAPI n misiunile de audit intern privind progresele nregistrate n
asigurarea condiiilor pentru integrarea CFP n sfera rspunderii manageriale;
Actualizarea ghidurilor practice privind derularea de misiuni de audit intern
pentru funciile suport din entitile publice;
Elaborarea ndrumarului privind dimensionarea compartimentelor de audit
public intern;
Elaborarea de ghiduri practice de implementare/fie analitice pentru
standardele de control intern/managerial cu grad de implementare neadecvat.

c) Participarea la perfecionarea pregtirii profesionale a personalului cu

atribuii n domeniul sistemelor de control intern/managerial, inclusiv audit public
intern, prin programe organizate la nivelul SFPV
Aciuni
de Stabilirea tematicilor de curs;
implementare Elaborarea planului de pregtire profesional;
34

 Organizarea de cursuri i seminarii care abordeaz problematica controlului

intern/managerial i a auditului public intern;
Asigurarea cu lectori a seminariilor n limita disponibilitilor i a aprobrilor
date de conducerea ministerului.

d) Consolidarea cooperrii cu autoriti i instituii publice n vederea creterii

eficienei funciei de audit intern i a sistemului de control intern/managerial
Aciuni
de Consolidarea colaborrii ntre DLAF i MFP (UCAAPI) n vederea asigurrii
implementare unei protecii efective i echivalente a intereselor financiare ale UE n Romnia;
Colaborarea ntre MFP i CC n baza Protocolului de colaborare ncheiat i
valorificarea rezultatelor cooperrii, n procesul de consolidare a CFPI n
Romnia.

e) Integrarea CFP n sfera rspunderii manageriale la toate instituiile publice,

n baza evalurii efectuate de UCAAPI, pe msur ce se elimin riscurile n
administrarea fondurilor publice de ctre ordonatorii de credite
Aciuni
de Evaluarea progreselor nregistrate n asigurarea condiiilor pentru integrarea
implementare CFP n sfera rspunderii manageriale;
ntrirea independenei funcionale i ridicarea gradului de pregtire
profesional a controlorilor, precum i prin ndrumarea realizat de ctre
UCASMFC. Dup integrarea CFP n sfera rspunderii manageriale, UCASMFC
i va concentra atenia spre ndrumarea i monitorizarea activitilor de control
i management financiar la entitile publice importante, inclusiv asupra
operaiunilor financiare cu risc ridicat, pe supravegherea procesului bugetar i, n
special, pe monitorizarea i ndrumarea personalului i structurilor cu atribuii n
domeniul sistemelor de control intern/managerial.

f) Asigurarea funciei de Autoritate de audit n cadrul mecanismelor financiare

SEE 2004-2009 i Norvegian 2009-2014
Aciuni
de Realizarea de misiuni de audit operaional la beneficiarii de proiecte finanate
implementare prin mecanismul financiar SEE 2004-2009;
Evaluarea conformitii cu reglementrile europene a sistemului de
management i control instituit la nivelul structurilor entitilor implicate n
gestionarea asistenei financiare acordat Romniei prin mecanismul financiar
SEE.

g) Dezvoltarea activitii de evaluare a funciei de audit public intern

Aciuni
de Actualizarea i implementarea ghidului privind evaluarea activitii de audit
implementare public intern;
Evaluarea modului de implementare i de desfurare a activitii de audit
public intern n cadrul entitilor din administraia public central i local, prin
monitorizarea implementrii i exercitrii auditului intern i verificarea respectrii
normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de
ctre compartimentele de audit public intern;
Dezvoltarea unui sistem de raportare a activitii de audit public intern, care
s asigure o mai bun comunicare a rezultatelor activitii de audit intern i a
problemelor survenite n desfurarea acestei activiti.

35

4.2. Direcii de aciune pentru eliminarea deficienelor n activitatea CFPI

a) Creterea gradului de implementare a auditului public intern n
administraia public local prin dezvoltarea sistemului de cooperare4
Aciuni
de Asigurarea consultanei necesare n vederea ncheierii acordurilor de
implementare cooperare n realizarea funciei de audit intern i sprijinirea implementrii
acestora;
ndrumarea compartimentelor de audit public intern n vederea realizrii
activitilor de audit intern;
Misiuni de monitorizare a stadiului de implementare a auditului public intern
prin cooperare i asigurarea de ndrumri metodologice privind funcionalitatea
activitii de audit intern n cadrul structurilor asociative ale autoritilor publice
locale.

b) Implementarea sistemului de atestare5 a auditorilor interni din sectorul

public i a persoanelor fizice
Aciuni
de Evaluarea dosarelor depuse n vederea obinerii certificatului de atestare;
implementare Asigurarea Secretariatului tehnic al Comisiei de atestare;
Eliberarea certificatelor de atestare.

c) Acionarea concertat n vederea organizrii/operaionalizrii structurilor cu

atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic la nivelul tuturor
entitilor publice aflate n subordinea/coordonarea/sub autoritatea administraiei
centrale, care s realizeze funciile de armonizare, coordonare, ndrumare
metodologic, monitorizare i raportare privind sistemele proprii de control
intern/managerial
Aciuni
de Actualizarea actelor de decizie intern privind componena, modul de
implementare organizare i de lucru, precum i alte elemente privind structurile cu atribuii de
monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic, avnd n vedere i
msurile de reorganizare a administraiei publice centrale;
Elaborarea i actualizarea de programe de dezvoltare a sistemului de control
intern/managerial la nivelul tuturor entitilor publice, care s cuprind obiective,
aciuni, responsabiliti, termene, precum i alte msuri necesare dezvoltrii
acestuia, cum ar fi elaborarea i aplicarea procedurilor formalizate pe activiti,
perfecionarea profesional, managementul riscului etc.;
Urmrirea stabilirii, pentru fiecare structur din entitatea public, a
obiectivelor, activitilor, procedurilor etc.;
Raportarea semestrial/anual cu privire la stadiul implementrii i dezvoltrii
sistemelor de control intern/managerial.

d) ndrumarea i monitorizarea de ctre UCASMFC a activitii structurilor cu

atribuii n armonizarea sistemelor de control intern/managerial din entitile publice
centrale, inclusiv monitorizarea la nivelul entitilor publice aflate n
4

HG nr. 1183 din 4 dec. 2012 pentru aprobarea Normelor privind sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 839 din 13 decembrie 2012

HG nr. 1259 din 12 dec. 2012 pentru aprobarea Normelor privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de
pregtire profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 2 din 03 ianuarie 2013

36

subordinea/coordonarea/sub autoritatea acestora i a raportrilor cu privire la

stadiul dezvoltrii sistemelor de control intern/managerial
Aciuni
de Actualizarea fielor analitice elaborate pentru standardele de control
implementare intern/managerial considerate relevante, care s se constituie n instrumente
pentru facilitarea i perfecionarea activitii privind implementarea standardelor
la nivelul entitilor publice;
Asigurarea pregtirii profesionale a personalului de specialitate cu atribuii n
domeniul sistemelor de control intern/managerial din entitile publice aflate n
subordinea/coordonarea/sub autoritatea administraiei publice centrale;
Intensificarea aciunilor de analiz i verificare, desfurate de controlorii
delegai la ordonatorii de credite, n vederea identificrii situaiilor de risip a
banului public; propunerea de msuri concrete ndeosebi modificarea de
prevederi ale unor acte normative, care s conduc la creterea eficienei
folosirii fondurilor publice i la mbuntirea mediului de control
intern/managerial prin implementarea standardelor de control intern/managerial;
Analiza rezultatelor aciunilor controlorilor delegai n activitile de CFPD,
monitorizare i consiliere/ndrumare metodologic a implementrii/dezvoltrii
sistemelor de control intern/managerial la instituiile publice i formularea de
propuneri de mbuntire a activitii acestora i, n mod special, de urmrire a
implementrii acestor propuneri;
Organizarea de reuniuni de schimb de experien cu instituiile care au deja
un sistem de control managerial funcional de civa ani de zile;
Sprijinea serviciilor funcionale ale ordonatorilor de credite pentru ntocmirea
procedurilor operaionale i a procedurilor de sistem conform bunelor practici.

e) nfiinarea comitetelor de audit intern n cadrul entitilor publice centrale

care deruleaz anual un buget de peste 2 mld. de lei
Aciuni
de Elaborarea Normelor privind nfiinarea Comitetelor de audit intern;
implementare Asigurarea ndrumrii necesare.

f) Asigurarea evidenei auditorilor publici interni i a persoanelor fizice

atestate
Aciuni
de Constituirea Registrului de eviden a auditorilor interni i a persoanelor fizice
implementare atestate;
Completarea registrului n funcie de realizarea procesului de atestare.

g) Creterea gradului de implicare a auditorilor interni n prevenirea,

identificarea i raportarea iregularitilor
Aciuni
de Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare n domeniu.
implementare

Implementarea direciilor de aciune, n special a celor legate de consolidarea

controlului intern/managerial i a auditului public intern, precum i mbuntirea
sistemului de pregtire profesional a personalului implicat n cadrul acestor dou funcii
vor contribui ntr-o msur mai mare la dezvoltarea CFPI, cu efecte n utilizarea corect
i eficient a fondurilor publice.

37

CAPITOLUL V
CONCLUZII

Obiectivul principal al Strategiei CFPI pentru perioada 2014-2016 l reprezint

creterea gradului de rspundere managerial n utilizarea fondurilor publice, care se
poate realiza prin:
dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, inclusiv a managementului
riscurilor;
dezvoltarea funciei de audit public intern, care furnizeaz o asigurare cu privire
la funcionalitatea i eficacitatea managementului riscurilor, controlului intern i a
proceselor de administrare i contribuie la mbuntirea activitilor entitii publice;
coordonarea i armonizarea centralizat a componentelor de control
intern/managerial i audit public intern, realizat de MFP, care va urmrii:
a) dezvoltarea cadrului normativ i metodologic n domeniul CFPI, a
manualelor i instrumentelor de aplicare a acestora;
b) asigurarea ndrumrii necesare pentru organizarea i funcionarea
sistemului de control intern/managerial i a celui de audit public intern;
c) asigurarea sistemului de perfecionare a pregtirii profesionale a
personalului implicat n implementarea acestor procese;
d) monitorizarea rezultatelor i raportarea periodic (anual) a progreselor
nregistrate n domeniul CFPI.
Pentru implementarea CFPI, n perioada 2014-2016, se urmrete stabilirea
responsabilitii conductorilor entitilor publice pentru toate aspectele controlului
intern (ex-ante, curent, ex-post), precum i rspunderea pentru modul n care
controlul intern/managerial funcioneaz.
Responsabilitile conductorilor entitilor publice sunt stabilite n funcie de scopul
obiectivelor definite pe care urmeaz s le realizeze. Tendina fiind ca acetia s abordeze
economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, prin deciziile luate i asigurarea, n
acelai timp, a respectrii cadrului normativ.
ntrirea controlului intern este preconizat a fi realizat prin creterea gradului de
implementare a standardelor de control intern/managerial, de ctre entitile publice, n
concordan cu buna practic i sistemul de valori european. Standardele definesc un
minimum de reguli de management care trebuie implementate n toate entitile publice i
au ca scop crearea unui model de control intern/managerial uniform i coerent la nivelul
administraiei publice. n acelai timp, standardele constituie i sisteme de referin, n
raport cu care se evalueaz/autoevalueaz sistemele de control intern, se identific zonele
de risc i eventualele msuri corective.
De asemenea, ntrirea capacitii instituionale este asigurat i prin existena unor
sisteme corespunztore de evaluare i raportare a activitilor de control intern/managerial
i audit intern din sectorul public. Prin aceasta se permite comunicarea i cunoaterea
progreselor nregistrate i a rezultatelor obinute n activitatea de control intern/managerial
i de audit public intern.
Stadiul implementrii i dezvoltrii sistemelor de control intern/managerial i de
audit public intern la nivelul entitilor publice, ct i situaiile deosebite, fac obiectul unui
38

Raport anual asupra sistemului de control intern/managerial i a unui Raport anual asupra
activitii de audit public intern.
Raportul asupra sistemului de control intern/managerial reprezint o cerin
imperativ care asigur c entitatea public dispune de un sistem de control
intern/managerial care furnizeaz asigurri rezonabile c, fondurile publice alocate, n
scopul ndeplinirii obiectivelor, sunt utilizate n condiii de legalitate, regularitate, eficacitate,
eficien i economicitate, i, n acelai timp, constituie forma oficial de asumare a
responsabilitii manageriale, de ctre conductorul entitii publice, cu privire la stadiul
implementrii sistemului de control intern/managerial.
Raportul cu privire la activitatea de audit public intern prezint stadiul
implementrii auditului intern n administraia public i a contribuiei acestuia la
mbuntirea activitilor entitii publice.
Asigurarea mecanismelor de instruire i perfecionare a personalului implicat n
procesul de implementare a CFPI este asigurat prin dezvoltarea unor sisteme proprii de
formare profesional. Aceste sisteme contribuie la actualizarea i mbuntirea
cunotinelor, competenelor i abilitilor personalului implicat, direct sau indirect, n
implementarea CFPI.
Un alt obiectiv definitoriu n dezvoltarea i consolidarea CFPI n perioada urmtoare,
care ia n considerare condiiile financiare actuale, l constituie creterea calitii,
performanei i responsabilitii conducerii entitilor publice n procesul utilizrii
resurselor bugetare. Aceasta corespunde obiectivului actual al Guvernului referitor la
depirea efectelor crizei financiare i reluarea creterii economice care se poate realiza
prin:
a) nlturarea exceselor n angajarea i utilizarea fondurilor alocate de la bugetul
de stat;
b) creterea rspunderii i ntrirea disciplinei financiar-bugetare a entitilor
publice;
c) creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor alocate
de la bugetul de stat;
d) ntrirea rolului i creterea eficacitii controlului intern n prevenirea i
depistarea neregulilor i nlturarea acestora;
e) profesionalizarea, flexibilizarea i ntrirea rspunderii persoanelor implicare n
activitile de control.
Prin creterea gradului de implementare a sistemelor de control intern/managerial
se urmrete atingerea obiectivelor de ctre entitile publice n mod economic,
eficient i eficace, respectarea regulilor externe, a politicilor i regulilor
managementului; protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea
fraudelor i greelilor, precum i asigurarea calitii documentelor financiarcontabile.
mbuntirea sistemului de control intern/managerial nu implic costuri
suplimentare, ci doar o abordare responsabil din partea managerului entitii publice a
problematicii respective n corelare cu elementele de reglementare i bun practic,
precum i o colaborare mai strns ntre entitile publice, MFP, prin UCASMFC i
UCAAPI, i CC.
n prezent, putem concluziona c managementul instituional este contientizat
asupra responsabilitii care i revine cu privire la implementarea i dezvoltarea unor
sisteme de control intern care s le permit furnizarea unei asigurri rezonabile
39

pentru atingerea obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic, eficient i

eficace.
Evoluia activitii de audit intern n sectorul public a cunoscut n ultima perioad de
timp un trend ascendent, depindu-se faza de implementare instituional i trecnduse la faza de consolidare, n care auditul intern trebuie s devin pe deplin funcional i
s-i aduc o contribuie important la buna gestiune a banului public.
La nivel de entitate public activitatea de audit intern este organizat n cadrul
unei structuri independente, n subordinea conducerii entitii publice i, prin atribuiile sale,
nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea
activitilor supuse auditului intern. Activitatea de audit intern se desfoar pe baza
Planului multianual i a Planului anual de audit intern, aprobat de conductorul entiti
publice.
Activitatea de audit intern, care pn n prezent a fost cantonat pe realizarea
misiunilor de audit de regularitate/conformitate, are ca scop de a da asigurri cu privire la
respectarea cadrului normativ, regularitatea tranzaciilor i sigurana activelor i va fi
concentrat pe modul de gestionare a banului public, respectiv pe planificarea i
realizarea de misiuni de audit intern ale cror obiective vor urmri economicitatea, eficiena
i eficacitatea.
Consolidarea auditului public intern n concordan cu practica european,
urmrete dezvoltarea acestei activiti, astfel nct, s fie capabil s asigure mecanisme
pertinente de gestiune a fondurilor publice i de administrare a patrimoniului public,
inclusiv a fondurilor comunitare.
n acelai context, se precizeaz c, Strategia dezvoltrii CFPI pentru perioada
2014-2016 are ca scop i organizarea i oferirea unor instrumente de control
adecvate i transparente cu ajutorul crora s se urmreasc ca resursele publice
s fie utilizate conform politicii promovate de Guvern i s previn eroarea i frauda.
Elementele importante ale CFPI in de responsabilitatea managerial, care trebuie
s implementeze un sistem de control intern/managerial i o funcie de audit public intern
adecvate entitii publice i s asigure funcionalitatea acestora.
Consolidarea CFPI n ara noastr n perioada urmtoare este posibil avnd n
vedere existena urmtoarelor:
a) cadru normativ i metodologic corespunztor;
b) proceduri, standarde (de contabilitate, raportare financiar, audit intern s.a.) i
sisteme de aplicare a acestora;
c) stabilirea de rspunderi i modaliti de raportare a rezultatelor i
performanelor clare i transparente pentru entitile publice;
d) activiti de control ex-ante, curente i ex-post eficiente, care iau n calcul
riscurile;
e) funcii de audit intern public i audit public extern eficace.
Precizm c, ntregul sistem de CFPI este suspus evalurii externe de ctre Curtea
de Conturi.
n perioada 2014-2016, prin ndeplinirea direciilor de aciune prevzute n cadrul
acestui document, structurat i elaborat pe baza recomandrilor CAPI, sistemul de CFPI n
Romnia se dorete a se consolida i contribui n mai mare msur la o mai bun
gestionare a fondurilor publice, inclusiv a celor comunitare.

40

MFP prin UCAAPI i UCASMFC, precum i compartimentele de audit intern

organizate la nivelul entitilor publice vor ntreprinde msurile necesare n vederea
implementrii direciilor de aciune stabilite, aa cum rezult din Anexa nr. 4 - Programul de
implementare a direciilor de aciune stabilite prin Strategia dezvoltrii CFPI n Romnia.

MARCEL GHI,

SAS CONSTANTIN,

DIRECTOR

CONTROLOR FINANCIAR SEF

Unitatea Centrala de Armonizare

pentru Auditul Public Intern

Unitatea Centrala de Armonizare

a Sistemelor de Management
Financiar i Control

41

Anexa nr. 1

TABLOUL
controlului financiar public n Romnia

Nr. crt.
Denumire instituie
Atribuii
Seciunea A
CONTROLUL FINANCIAR PUBLIC EXTERN
1. Controlul parlamentar Senat i Camera Deputailor
Controlul parlamentar se exercit fie direct de ctre ntregul Parlament, fie de una din
camerele sale, fie prin alte mijloace i forme de control. Constituia Romniei conine mai
multe dispoziii referitoare la exercitarea funciei de control a Parlamentului, printre care
menionm: obligaia Avocatului Poporului de a prezenta celor dou Camere ale
Parlamentului rapoarte, rspunderea politic a Guvernului, obligaia Guvernului de a prezenta
n cadrul controlului parlamentar informaiile i documentele cerute etc.
Formele i mijloacele specifice prin care se exercit controlul parlamentar sunt sistematizate
astfel:
a) controlul exercitat prin dri de seam, mesaje, rapoarte, programe prezentate
Parlamentului;
b) controlul exercitat prin comisiile parlamentare;
c) controlul exercitat prin ntrebri i interpretri;
d) dreptul deputailor i senatorilor de a cere i obine informaii;
e) controlul exercitat prin Avocatul Poporului.
Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare elaborate de Guvern n
contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. Bugetele se aprob de Parlament
pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i
pe ordonatorii principali de credite.
Parlamentul adopt prin lege contul general de execuie a bugetului de stat, a bugetului
asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie a bugetelor fondurilor
speciale, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de
credite. Conturile generale anuale de execuie a acestor bugete sunt nsoite de Raportul
anual privind controlul intern elaborat de ctre MFP.
Camera Deputailor sau Senatul pot retrage ncrederea acordat Guvernului, prin adoptarea
unei moiuni de cenzur, cu votul majoritii deputailor i senatorilor. De asemenea, Camera
Deputailor sau Senatul poate adopta o moiune simpl prin care s-i exprime poziia cu
privire la o problem de politic intern sau extern ori, dup caz, cu privire la o problem ce
a fcut obiectul unei interpelri.
n condiiile n care se consider necesar clarificarea cauzelor i mprejurrilor n care s-au
produs evenimente sau au avut loc aciuni cu efecte negative, precum i pentru stabilirea
concluziilor, rspunderilor i msurilor ce se impun, Senatul sau Camera Deputailor poate
decide nfiinarea, n acest scop, a unei comisii parlamentare de anchet. n vederea audierii,
comisia de anchet parlamentar poate cita orice persoan care poate avea cunotin
despre o fapt sau o mprejurare de natur s serveasc la aflarea adevrului n cauz care
formeaz obiectul activitii comisiei. Concluziile, rspunderea i msurile coninute n
Raportul privind ancheta parlamentar dezbtute n Senat sau n Camera Deputailor, sunt
reflectate n coninutul unei hotrri care, dup adoptare, va fi naintat, dac se impune,
mpreun cu raportul, autoritilor competente n vederea examinrii i soluionrii.
42

2.

Comisiile permanente ale Senatului sau Camerei Deputailor au atribuii privind efectuarea de
anchete parlamentare ale cror rapoarte sunt prezentate Biroului permanent.
Controlul exercitat de Curtea de Conturi a Romniei
Curtea de Conturi (CC) exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcia de control a
CC se realizeaz prin proceduri de audit public extern, prevzute n standardele proprii de
audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale, general acceptate.
CC i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n
Constituie i n legea sa de organizare i funcionare. n calitatea sa de instituie suprem de
audit, reprezint Romnia n organizaiile internaionale din acest domeniu.
n unitile administrativ-teritoriale, funciile CC se exercit prin camerele de conturi judeene
i a municipiului Bucureti, structuri fr personalitate juridic.
Conducerea CC se exercit de ctre Plenul acesteia, iar conducerea executiv se exercit de
ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi. Plenul CC se
compune din membri, numii n condiiile legii de Parlament, care sunt consilieri de conturi.
n structura CC sunt cuprinse departamente, camere de conturi judeene i a municipiului
Bucureti i un Secretariat general. Departamentele sunt conduse de ctre un consilier de
conturi, care ndeplinete i funcia de ef de departament, numit de Plenul CC. n cadrul
departamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente de specialitate.
Personalul de specialitate al CC are calitatea de auditor public extern.
Organizarea i desfurarea activitilor specifice CC, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, se efectueaz potrivit Regulamentului aprobat de Plenul CC.
n cadrul competenelor prevzute de lege, CC i exercit activitile specifice asupra
urmtoarelor:
a) statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;
b) Banca Naional a Romniei;
c) regiile autonome;
d) societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice
sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din
capitalul social;
e) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz
bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim obligatoriu, n condiiile n care, prin lege sau prin
statutele lor, se prevede acest lucru;
f) alte persoane care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de
subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativteritoriale, a altor instituii publice; administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau
nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului, ori al unitilor
administrativ-teritoriale, administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a
se efectua numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri;
CC exercita controlul execuiei bugetului la: Camera Deputailor; Senat; Administraia
Prezidenial; Guvern; nalta Curte de Casaie i Justiie; Curtea Constituional; Consiliul
Legislativ i Avocatul Poporului.
CC efectueaz auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de execuie:
a) contul general anual de execuie a bugetului de stat;
b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) conturile anuale de execuie ale fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execuie ale bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale
judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, oraelor i comunelor;
e) contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului;
f) conturile anuale de execuie ale bugetelor instituiilor publice autonome;
g) conturile anuale de execuie ale bugetelor instituiilor publice finanate integral sau
43

parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i

de la bugetele fondurilor speciale, dup caz;
h) conturile anuale de execuie ale bugetelor instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului;
j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
k) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.
CC efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public.
CC este singura autoritate abilitat s se pronune asupra datelor nscrise n conturile de
execuie, menionate anterior, prin certificarea acurateei i fiabilitii acestor date. n vederea
ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n calitate de stat
membru al Uniunii Europene, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit pentru
fondurile nerambursabile acordate Romniei de Uniunea European.
Autoritatea de Audit este un organism independent, din punct de vedere operaional, fa de
CC i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile. Ea are structuri regionale, respectiv agenii, autoriti de
management i/sau organisme intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze audit public
extern n conformitate cu legislaia internaional i naional asupra fondurilor
nerambursabile acordate Romniei de UE.
Autoritatea de Audit este condus de un preedinte i doi vicepreedini numii de ctre
Parlament, dintre consilierii de conturi ai acesteia.
CC elaboreaz Raportul public anual pe care l nainteaz Parlamentului i care cuprinde
observaiile asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su, concluziile
degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de ctre Senat, sau efectuate la
regii autonome, societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte
persoane juridice supuse controlului acestei autoriti, nclcrile de lege constatate i
msurile de tragere la rspundere luate.
Camerele de conturi judeene nainteaz, la autoritile publice deliberative ale unitilor
administrativ-teritoriale, rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale.
De asemenea, CC poate nainta Parlamentului, sau prin camerele de conturi judeene,
autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ teritoriale, rapoarte pe domeniile n
care este competent, ori de cte ori consider necesar.

Seciunea B
CONTROLUL FINANCIAR PUBLIC INTERN
1. Structuri de control ale Guvernului
1.1 Corpul de Control al Primului-ministru
Corpul de Control al Primului-ministru funcioneaz n subordinea Primului-ministru, este o
structur fr personalitate juridic, care controleaz i urmrete activitatea ministerelor i
serviciilor publice deconcentrate ale acestora, instituiilor publice din subordinea Guvernului,
organelor de specialitate ale administraiei publice centrale din subordinea Guvernului,
oficiilor, departamentelor, comisiilor, regiilor autonome, companiilor i societilor naionale,
societilor comerciale i instituiilor financiar-bancare cu capital majoritar sau integral de stat.
De asemenea, Corpul de Control al Primului-ministru controleaz activitatea instituiilor
publice subordonate autoritilor administraiei publice locale, cu respectarea dispoziiilor
legale privind regimul general al autonomiei locale, precum i organizarea i funcionarea
autoritilor administraiei publice locale.
Corpul de Control al Primului-ministru este condus de un secretar de stat numit/eliberat din
funcie prin decizia Primului-ministru. Cheltuielile de funcionare ale acestei structuri sunt
finanate prin bugetul Secretariatului General al Guvernului.
44

1.2 Departamentul pentru Lupta Antifraud

Departamentul pentru Lupta Antifraud (DLAF) este o structur cu personalitate juridic din
cadrul aparatului de lucru al Guvernului, n coordonarea Primului-ministru, care acioneaz
pe baz de autonomie funcional i decizional, independent de alte instituii publice,
conform obligaiilor asumate de Romnia.
DLAF este instituia de contact cu Oficiul European de Lupt Antifraud. DLAF asigur,
sprijin i coordoneaz, dup caz, ndeplinirea obligaiilor ce revin Romniei privind protecia
intereselor financiare ale UE n conformitate cu prevederile Tratatului privind funcionarea UE.
DLAF este condus de un ef, cu rang de secretar de stat, numit prin decizia Primului-ministru,
pentru o perioad de 5 ani i este ordonator teriar de credite. Cheltuielile de funcionare ale
DLAF se finaneaz de la bugetul de stat, prin bugetul Secretariatului General al Guvernului.
DLAF ndeplinete urmtoarele funcii:
a) funcia de coordonare a luptei antifraud, n scopul asigurrii unei protecii efective
i echivalente a intereselor financiare ale UE n Romnia;
b) funcia de control, n scopul identificrii de nereguli, fraude i alte activiti ilicite ce
aduc atingere intereselor financiare ale UE n Romnia;
c) funcia de reglementare, prin care se asigur elaborarea cadrului normativ i
instituional necesar pentru asigurarea proteciei intereselor financiare ale UE n Romnia;
d) funcia de reprezentare, prin care se asigur participarea Romniei n cadrul
comitetelor consultative, grupurilor de lucru i al reelelor de comunicare sau schimb de
informaii, n materia proteciei intereselor financiare ale UE.
DLAF are calitatea de organ de constatare n privina aspectelor de natur infracional care
aduc atingere intereselor financiare ale UE n Romnia, urmare a investigaiilor
administrative, controalelor la faa locului, analizelor i verificrilor efectuate.
n cazul identificrii de nereguli privind obinerea sau utilizarea fondurilor europene sau a
fondurilor de cofinanare aferente, DLAF transmite actul de control autoritilor competente n
gestionarea fondurilor, pentru ndeplinirea obligaiilor ce le revin privind raportarea neregulilor
i recuperarea prejudiciilor.
n cazul constatrii unor elemente de natur infracional, DLAF sesizeaz Parchetul
competent s efectueze urmrirea penal i transmite actul de control n vederea recuperrii
prejudiciului i tragerii la rspundere penal a persoanelor vinovate.
Pentru ndeplinirea atribuiilor care i revin, potrivit legii, DLAF acioneaz pe baz de
autonomie funcional i decizional, independent de alte instituii publice, conform obligaiilor
asumate de Romnia.
Msurile cuprinse n actele de control ntocmite de personalul DLAF sunt obligatorii pentru
autoritile cu competene n gestionarea fondurilor comunitare i a cofinanrii aferente.
Toate autoritile cu competene n gestionarea fondurilor comunitare, precum i n
gestionarea fondurilor de cofinanare aferente, au obligaia s sesizeze DLAF, n cazul
descoperii unor indicii privind posibile fraude.
1.3 Controlul efectuat de Ministerul Finanelor Publice
MFP funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu rol de sintez,
n subordinea Guvernului, aplicnd Strategia i Programul de guvernare n domeniul
finanelor publice. Prin funciile pe care le ndeplinete, ocup un loc important n cadrul CFPI.
Atribuiile MFP n acest domeniu sunt ndeplinite prin intermediul urmtoarelor
structuri:
1.3.1 Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
UCAAPI este o structur distinct n cadrul MFP, n directa subordonare a ministrului
finanelor publice; conductorul UCAAPI este numit de ministrul finanelor publice cu
avizul Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI).
MFP, prin UCAAPI, asigur coordonarea activitii de audit public intern, astfel:
a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public
intern i monitorizeaz, la nivel naional, aceast activitate;
45

b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;

c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe
standardele internaionale, inclusiv manuale de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
f) avizeaz normele metodologice specifice sectoarelor de activitate, n domeniul
auditului public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i
elaboreaz raportul anual;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional, cu implicaii
multisectoriale, precum i sinteze, pe baza rapoartelor;
i) asigur realizarea activitilor referitoare la exercitarea funciilor organismului
administrativ central pentru auditul intern, n contextul Mecanismului financiar al
Spaiului Economic European (SEE) i Norvegian 2009-2014;
j) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern, de ctre compartimentele de audit public intern
organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit de ctre
conductor funcia de ordonator principal de credite, putnd iniia msurile corective
necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
k) stabilete cadrul general al acordului de cooperare pentru asigurarea funciei de
audit public intern n entitile publice locale;
l) ndrum entitile publice locale i structurile asociative n implementarea
sistemului de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern;
m) stabilete, n condiiile legii, pentru domeniile cadrului general de competene
profesionale cunotinele, abilitile i valorile pe care o persoan trebuie s le dein
pentru exercitarea activitii de audit public intern;
n) coordoneaz sistemul de recrutare n domeniul auditului public intern, sistemul
de atestare naional a auditorilor interni din entitile publice i a persoanelor fizice,
precum i sistemul de formare profesional continu a acestora;
o) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern
organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit de ctre
conductor funcia de ordonator principal de credite;
p) coopereaz, n domeniul su de activitate, cu CC, precum i cu alte instituii i
autoriti publice din Romnia;
r) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte
state, inclusiv ale Comisiei Europene.
n cadrul MFP funcioneaz CAPI, care este constituit pe lng UCAAPI, are un
caracter consultativ i acioneaz n vederea definirii strategiei i a mbuntirii
activitii de audit intern n sectorul public. n realizarea obiectivelor sale, CAPI are
urmtoarele atribuii principale:
a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern
i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
b) dezbate i emite o opinie asupra actelor normative elaborate de UCAAPI n
domeniul auditului public intern;
c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i
l prezint Guvernului;
d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes
naional cu implicaii multisectoriale;
f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o
46

1.3.2

1.3.3

opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;

g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern
referitoare la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul
de rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional
comun a auditorilor;
h) avizeaz numirea i revocarea directorului UCAAPI.
Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i
Control
UCASMFC a fost constituit prin ataarea, la atribuiile de control ale CCD, a unor
atribuii suplimentare, legate de reglementarea, ndrumarea metodologic i
monitorizarea procesului de introducere a sistemelor de management financiar i
control la instituiile publice.
Principalele atribuii ale UCASMFC sunt urmtoarele:
a) ndeplinete funcia de autoritate de reglementare n domeniul CFP exercitat
la nivelul tuturor entitilor publice;
b) exercit controlul financiar preventiv/monitorizarea operaiunilor financiare
prin controlori delegai desemnai la nivelul ordonatorilor principali de credite;
c) desfoar activiti de consiliere de ctre controlorii delegai, din propria
iniiativ a acestora sau la solicitarea ordonatorilor principali de credite;
d) avizeaz numirea persoanelor desemnate cu exercitarea CFPP i a normelor
specifice acestei activiti pentru autoritile publice centrale n care se exercit funcia
de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale
de stat i al bugetului oricrui fond special;
e) coordoneaz, ndrum metodologic i monitorizeaz implementarea
sistemelor de control intern/managerial la instituiile publice n care se exercit funcia
de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale
de stat i al bugetului oricrui fond special;
f) elaboreaz i actualizeaz standardele, normele, procedurile, manualele i
ghidurile aplicabile n domeniul controlului intern/managerial, inclusiv CFP, pentru
entitile publice din Romnia;
g) elaboreaz raportul anual privind controlul intern, care cuprinde analiza
activitii de CFP i a stadiului implementrii sistemelor de control intern/managerial
la nivelul instituiilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de
credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetului
oricrui fond special;
h) coordoneaz pregtirea profesional n domeniul sistemelor de control
intern/managerial i al CFP pentru personalul cu responsabiliti n domeniu de la
nivelul entitilor publice;
i) deruleaz activiti de analiz la nivelul instituiilor publice pentru identificarea
situaiilor de irosire i/sau folosire ineficient a fondurilor publice, cu propuneri
concrete de remediere.
Direcia General de Inspecie Economico-Financiar
Direcia General de Inspecie Economico-Financiar (DGIEF) funcioneaz ca
structur specializat de control ex-ante, control operativ i control ex-post, asigurnd
ndeplinirea n bune condiii i la timp a sarcinilor ce revin MFP, pe linia creterii
responsabilitilor operatorilor economici n exercitarea activitii economico-financiare
i a ntririi disciplinei bugetare i economico-financiare. Controlul se desfoar la
urmtorii operatori economici:
a) regiile autonome, nfiinate de stat sau de o unitate administrativ-teritorial;
b) companiile i societile naionale, precum i societile comerciale la care
statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar unic;
c) societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine
47

1.3.4

o participaie majoritar;
d) societile comerciale i regiile autonome la care persoanele juridice
menionate la lit. a) c) dein direct sau indirect o participaie majoritar;
e) institutele naionale de cercetare-dezvoltare, altele dect cele care
funcioneaz ca instituii publice;
f) ali operatori economici, indiferent de forma de proprietate, pentru
fundamentarea i justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat.
DGIEF efectueaz prin Serviciul de inspecie economico-financiar la operatorii
economici atribuii cu privire la:
a) msurile de realizare a veniturilor, de reducere a cheltuielilor i de diminuare a
arieratelor;
b) respectarea reglementrilor economico-financiare i contabile;
c) fundamentarea i justificarea sumelor acordate de la bugetul general
consolidat pentru subvenionarea unor produse sau susinerea unor activiti;
d) obligaiile ctre bugetul general consolidat, cu excepia celor fiscale, conform
competenelor legale.
DGIEF efectueaz prin Serviciul de inspecie fonduri europene urmtoarele atribuii:
a) desfoar activiti de control intern, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
946/2005, viznd respectarea reglementrilor aplicabile din domeniile de
responsabilitate ale MFP de ctre toate structurile din cadrul acesteia i de ctre cele
aflate n subordinea sau sub autoritatea ministerului;
b) realizeaz, la solicitarea autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor
europene sau, dup caz, a autoritii de certificare, n conformitate cu prevederile
legale n vigoare, activiti de verificare, n scopul constatrii neregulilor i stabilirii
coreciilor financiare i/sau creanelor bugetare aferente;
c) realizeaz, la alte entiti publice, verificri cu privire la respectarea
reglementrilor legale, aplicabile n domeniile de responsabilitate ale MFP i ale
unitilor aflate n subordinea sau sub autoritatea acestui minister;
d) efectueaz, cu aprobarea conducerii MFP i n limita domeniului de
competen, verificri asupra unor fapte sesizate de ctre persoane fizice i persoane
juridice, auditul intern, mass-media i organisme abilitate de lege.
Unitatea pentru Coordonarea i Verificarea Achiziiilor Publice
Unitatea pentru Coordonarea i Verificarea Achiziiilor Publice (UCVAP) este structura
din cadrul MFP prin care se ndeplinete funcia de verificare ex-ante a aspectelor
procedurale aferente procesului de atribuire a contractelor care intr sub incidena
legislaiei privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de
concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii. n
ndeplinirea funciei de verificare, atribuiile principale ale UCAVP sunt urmtoarele:
a) ntocmete programul de verificare zilnic/lunar, aplicnd procedurile
operaionale aprobate i verific deciziile de verificare pentru procedurile de atribuire
cuprinse n programul de verificare;
b) verific aplicarea procedurilor i urmreste respectarea legislaiei n
domeniu, cu scopul ndeplinirii activitii de verificare a derulrii etapelor procedurilor
de atribuire a contractelor de achiziii publice n cadrul proiectelor finanate din
instrumente structurale;
c) propune nscrierea opiniei cu privire la derularea procedurii de atribuire pe
Raportul procedurii ntocmit de comisia de evaluare, pe baza observaiilor exprimate
de observatorii desemnai n cuprinsul documentelor ntocmite de ctre autoritatea
contractant n cadrul procesului de evaluare;
d) elaboreaz rapoarte de activitate pentru fiecare procedur de atribuire a
contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a
contractelor de concesiune de servicii, care a fost supus verificrii de ctre
48

1.3.5

observatorii desemnai;
e) constat contravenii i aplic sanciunile prevzute de OUG nr. 30/2006
privind funcia de verificare a aspectelor procedurale aferente procesului de atribuire a
contractelor de achiziie public, aprobat prin Legea nr. 228/2007, cu modificrile i
completrile ulterioare;
f) colaboreaz cu Autoritatea Naional pentru Reglementarea i Monitorizarea
Achiziiilor Publice, autoritile de management, cu alte structuri de control i instituii
publice, n baza protocoalelor ncheiate;
g) emite avize cu caracter consultativ n situaia n care se constat
neconcordane n aplicarea legislaiei n domeniul achiziiilor publice.
Trezoreria Statului
Reprezint sistemul unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor
de ncasri i pli privind fondurile publice, inclusiv cele privind datoria public,
precum i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu
dispoziiile legale n vigoare.
Prin Trezoreria Statului se deruleaz operaiuni de ncasri i pli din fonduri publice
care privesc, dup caz, fr a se limita la acestea:
a) veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetelor locale, bugetului trezoreriei statului;
b) veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se
utilizeaz potrivit reglementrilor legale;
c) veniturile i cheltuielile bugetelor instituiilor publice;
d) rscumprarea certificatelor de trezorerie pentru populaie, transformate n
certificate de depozit;
e) datoria public n lei i n valut, inclusiv serviciul datoriei publice;
f) alte venituri i cheltuieli privind fonduri publice, reglementate prin dispoziii
legale, inclusiv drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului, la baza crora
stau acorduri i convenii guvernamentale i comerciale.
La nivelul MFP este organizat i funcioneaz Direcia general trezorerie i
contabilitate public care coordoneaz din punct de vedere metodologic, al
organizrii, repartizrii fondurilor din bugetul trezoreriei i al raportrilor unitilor
teritoriale ale Trezoreriei Statului din cadrul direciilor generale regionale ale finanelor
publice/administraiilor judeene ale finanelor publice.
Direcia general trezorerie i contabilitate public, desfoar, n principal,
urmtoarele activiti:
a) elaboreaz proiecte de acte normative care vizeaz activitatea Trezoreriei
Statului, precum i precizri/instruciuni cu caracter metodologic pentru desfurarea
corespunztoare a activitii unitilor teritoriale ale Trezoreriei Statului, n special n
legtur cu: ncasarea veniturilor bugetare i finanarea cheltuielilor bugetare;
deschiderea i repartizarea/retragerea creditelor bugetare; organizarea i conducerea
contabilitii operaiunilor de ncasri i pli derulate prin unitile teritoriale ale
Trezoreriei Statului;
b) organizeaz i conduce contabilitatea operaiunilor efectuate de MFP n
contul i numele statului;
c) asigur efectuarea decontrilor intertrezorerii i n relaia cu sistemul bancar
de pli prin intermediul sistemului electronic de pli;
d) asigur efectuarea operaiunilor privind pli efectuate ctre bugetele
componente ale bugetului general consolidat prin intermediul contului tranzitoriu
deschis pe numele MFP la instituii de credit;
e) elaboreaz zilnic execuia contului curent general al Trezoreriei Statului cu
desfurarea pe bugete, potrivit raportrilor efectuate de unitile teritoriale ale
49

Trezoreriei Statului;
f) asigur efectuarea de operaiuni financiare i deschideri de credite bugetare
care intr n sfera de competen i asigur aprobarea deschiderilor de credite
bugetare din bugetele ordonatorilor principali de credite din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului;
g) asigur derularea n principal a operaiunilor cu numerar ale unitilor
teritoriale ale Trezoreriei Statului i a raportrilor n domeniu n relaia cu Banca
Naional a Romniei.
n cadrul Direciei generale trezorerie i contabilitate public se afl Direcia de
metodologie contabil instituii publice, unde se desfoar, n principal urmtoarele
activiti:
a) elaborarea de reglementri privind contabilitatea instituiilor publice i
reglementri privind inventarierea, reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice;
b) elaborarea modelelor formularelor de situaii financiare trimestriale i anuale
ale instituiilor publice, precum i normele metodologice privind ntocmirea i
depunerea acestora;
c) analizarea i verificarea situaiilor financiare trimestriale i anuale de la
ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului
asigurrilor pentru omaj i bugetelor locale, n scopul identificrii abaterilor de la
normele metodologice i de ntocmire a situaiilor financiare centralizatoare;
d) elaborarea contului general anual de execuie a bugetului de stat, contului de
execuie a bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i
proiectului de lege privind aprobarea acestora;
e) elaborarea contului general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat, contului general de execuie a bugetului asigurrilor pentru omaj i
proiectului de lege privind aprobarea acestora.
Prin unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului i prin Trezoreria operativ central se
asigur, n principal:
a) execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului i bugetelor locale prin
evidenierea veniturilor bugetare potrivit Clasificaiei indicatorilor privind finanele
publice i a cheltuielilor efectuate de instituiile publice din bugetele proprii ale
acestora;
b) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli n/din conturile deschise pe
numele operatorilor economici la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, conturi
prin care se gestioneaz, n principal, contravaloarea bunurilor livrate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate instituiilor publice i a transferurilor i subveniilor
primite de la bugetele componente ale bugetului general consolidat;
c) avizarea deschiderilor de credite bugetare din bugetele locale i din bugetul
Fondului pentru mediu, precum i nregistrarea n contabilitate a creditelor bugetare
repartizate de ordonatorii principali i secundari de credite din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului n
limita crora se vor efectua pli;
d) asigurarea controlului financiar preventiv potrivit prevederilor legale n
vigoare;
e) acordarea de dobnzi la disponibilitile/depozitele constituite de instituiile
publice, precum i ale operatorilor economici pentru care potrivit prevederilor legale n
vigoare exist o astfel de obligaie;
50

1.3.6

f)
efectuarea altor operaiuni financiare.
Prin implementarea proiectului Creterea responsabilizrii administraiei publice prin
modernizarea sistemului informatic pentru raportarea situaiilor financiare ale
instituiilor publice se urmrete, ncepnd cu anul 2014, integrarea sistemelor de
contabilitate i de raportare cu sistemul de pli al Trezoreriei Statului, nregistrarea
angajamentelor i dezvoltarea sistemului informatic al Trezoreriei Statului care ine
evidena tuturor tranzaciilor financiare legate de buget, angajamente i pli. n acest
context, execuia de cas a bugetelor componente ale bugetului general consolidat
prin unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului se va asigura prin conturi de venituri i
cheltuieli bugetare deschise pe toate subdiviziunile Clasificaiei indicatorilor privind
finanele publice, respectiv pe veniturile din capitole, subcapitole i paragrafe i
cheltuielile pe capitole, subcapitole i paragrafe, iar n cadrul acestora pe titluri,
articole i alineate.
ncepnd cu anul 2014, execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor
publice autonome i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri
proprii, inclusiv execuia bugetelor activitilor finanate integral din venituri proprii
nfiinate pe lng instituiile publice, urmeaz a se efectua prin conturi de venituri i
cheltuieli bugetare i nu prin intermediul conturilor de disponibiliti. De asemenea, la
nivel naional se va ntocmi Registrul entitilor publice pe baza fielor entitilor
publice, care se vor depune de ctre acestea, fie la unitile operative ale Trezoreriei
Statului, fie on-line.
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) este instituie public cu
personalitate juridic organizat ca organ de specialitate al administraiei publice
centrale i care funcioneaz n subordinea MFP.
ANAF are misiunea de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale societii prin
colectarea i administrarea eficace i eficient a impozitelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat, precum i de a furniza informaiile fiscale
necesare conturrii politicii economice a Guvernului.
ANAF exercit atribuii de control privind combaterea evaziunii fiscale prin
mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal, combaterea fraudei
multinaionale, controlul preurilor de transfer i combaterea fraudei intracomunitare.
De asemenea, exercit atribuii cu privire la prevenirea evaziunii n faza de colectare
prin mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod
operativ a msurilor asigurtorii; mbuntirea colaborrii cu Ministerul Afacerilor
Interne n vederea accesrii bazei de date pentru identificarea operativ a
proprietilor imobiliare, precum i a mijloacelor de transport n scopul instituirii
msurilor asigurtorii sau executrii, dup caz i implementarea operaiunii de poprire
electronic a disponibilitilor bneti aflate n conturile bancare deschise de debitori
la bncile comerciale.
Pentru ndeplinirea atribuiilor sale, ANAF, prin structurile sale, este autorizat:
a) s exercite nemijlocit i nengrdit, inspecia fiscal, controlul financiar,
controlul operativ i inopinat i controlul vamal, conform dispoziiilor legale n vigoare;
b) s stabileasc n sarcina operatorilor economici, ca urmare a controlului,
msuri de conformare pentru respectarea legii;
c) s aplice sanciuni potrivit prevederilor legale;
d) s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile
asiguratorii, n condiiile legii, pentru a cror realizare este competent, potrivit legii;
e) s ncheie protocoale de schimb de informaii i colaborare cu ministerele,
instituiile publice i cu alte organizaii;
f) s soluioneze plngerile prealabile, contestaiile i petiiile i s pun la
dispoziie solicitanilor informaiile publice, n condiiile legii;
51

g) s stabileasc orice alte msuri, n condiiile prevzute de lege.

n vederea realizrii atribuiilor, pentru prevenirea actelor i faptelor de evaziune i
fraud fiscal, ANAF efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii
oricror acte i fapte de evaziune fiscal i fraud fiscal i vamal;
b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i
nlturarea evaziunii fiscale i fraudelor fiscale i vamale;
c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate
locurile i spaiile n care se desfoar activitatea operatorilor economici;
d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i
instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care
genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal i vamal.
Prin atribuiile ncredinate, ANAF asigur: administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor venituri bugetare date prin lege n competena sa, aplicarea
politicii i legislaiei vamale i exercitarea atribuiilor de autoritate vamal, precum i
controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror
acte i fapte care au ca efect frauda i evaziunea fiscal, precum i a altor fapte date
prin lege n competena sa.
ANAF, poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la faptele
care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o controleaz,
ntocmind procese-verbale, prin care poate estima prejudiciul cauzat aferent
operaiunilor verificate, acte procedurale care constituie mijloace de prob, potrivit
legii.
Atribuiile ANAF n domeniul CFPI sunt ndeplinite prin intermediul urmtoarelor
structuri:
1.3.6.1.
Direcia General de Integritate
Direcia General de Integritate (DGI) este structura din cadrul ANAF cu atribuii i
responsabiliti n ceea ce privete ntreprinderea de msuri de prevenire i
combatere a corupiei, exercitarea ansamblului de operaiuni de control i
monitorizare a activitii desfurate la nivelul aparatului propriu i la nivelul
structurilor centrale i teritoriale ale ANAF.
DGI, contribuie la ndeplinirea obiectivului strategic referitor la perfecionarea
cadrului de reglementare i la crearea unui sistem corespunztor pentru
prevenirea iregularitilor i lupta mpotriva corupiei, asigurnd n principal,
urmtoarele:
a) consolidarea capacitii de evaluare a vulnerabilitilor instituionale ale
structurilor din cadrul/n subordinea ANAF, viznd eventuale acte de corupie, acte
de nclcare a integritii profesionale i a transparenei decizionale i cele care in
de controlul intern/managerial;
b) consolidarea componentelor de prevenie, combatere administrativ i
contientizare la nivelul angajailor ANAF a efectelor nclcrii, n exercitarea
funciei publice, a integritii i transparenei decizionale;
c) crearea mecanismelor de aciune proactive adecvate i iniierea tuturor
demersurilor necesare pentru mbuntirea cadrului legal, crearea i
implementarea mecanismelor de aplicare a legii.
Prin aplicarea acestor activiti, n ansamblul lor, se asigur o eficacitate sporit
demersurilor realizate pentru identificarea iregularitilor, constatarea i
recuperarea creanelor rezultate din neaplicarea corespunztoare a
reglementrilor legale, precum i prevenirea i depistarea fraudelor i a erorilor.
1.3.6.2.
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal
Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal (DGCIF) este structurat pe dou
52

1.3.6.3.

direcii de specialitate i are ca obiectiv principal s coordoneze i s ndrume

metodologic structurile teritoriale cu atribuii de inspecie fiscal.
Prin aceast structur se asigur ndeplinirea n bune condiii a urmtoarelor:
a) coordonarea desfurrii, la nivel naional, a activitii de inspecie fiscal, n
toate domeniile de activitate i la toate categoriile de contribuabili, n vederea
urmririi declarrii corecte a obligaiilor fiscale ce le revin, a identificrii i
combaterii fraudei fiscale;
b) coordonarea activitii de inspecie fiscal desfurat de structurile cu atribuii
de inspecie fiscal din subordinea ANAF, prin ntocmirea de programe de
activitate, stabilirea de indicatori de performan, elaborarea de proceduri de lucru
n domeniul inspeciei fiscale, metodologiei i tematicii specifice de control,
urmrind buna desfurare a inspeciilor fiscale realizate;
c) stabilirea condiiilor i modalitilor de determinare a preurilor de transfer,
elaborrii de proceduri i metodologii de lucru n domeniile preurilor de transfer,
acordurilor de pre n avans i a soluiilor fiscale individuale anticipate, a colaborrii
cu alte instituii abilitate, pentru realizarea sarcinilor ce revin ANAF n acest
domeniu.
Direcia General Antifraud Fiscal
Direcia General Antifraud Fiscal (DGAF) exercit atribuii de prevenire i
combatere a actelor i faptelor de evaziune fiscal i vamal, astfel:
a) efectueaz controale n toate spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se
comercializeaz bunuri i servicii ori se desfoar activiti care cad sub
incidena actelor normative naionale, inclusiv transpuse din legislaia comunitar,
n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i
fapte care sunt interzise de acestea;
b) verific, n condiiile legii, respectarea reglementrilor legale privind circulaia
mrfurilor pe drumurile publice, pe ci ferate i fluviale, n porturi, gri, autogri,
aeroporturi, interiorul zonelor libere, n vecintatea unitilor vamale, antrepozite,
precum i n alte locuri n care se desfoar activiti economice;
c) verific legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea
documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe
timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru
asigurarea integritii bunurilor;
d) dispune msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror
fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor
realizate din activiti comerciale ori prestri de servicii nelegale i s ridice
documentele financiarcontabile i de alt natur care pot servi la dovedirea
contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;
e) dispune luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul
s se sustrag de la urmrire sau s i ascund, s i nstrineze ori s i
risipeasc patrimoniul, iar dac n desfurarea activitii specifice constat
mprejurri privind svrirea unor fapte prevzute de legea penal n domeniul
evaziunii fiscale, s sesizeze organele de urmrire penal;
f) legitimeaz i stabilete identitatea administratorilor entitilor controlate,
precum i a oricror persoane implicate n svrirea faptelor de fraud i
evaziune fiscal i vamal constatate i s solicite acestora explicaii scrise, dup
caz;
g) reine documente, solicit copii certificate de pe documentele originale, s
preleveze probe, eantioane, mostre i alte asemenea specimene i s solicite
efectuarea expertizelor tehnice necesare finalizrii actului de control;
h) constat contraveniile i aplic sanciunile corespunztoare, potrivit
competenelor prevzute de lege;
53

1.3.6.4.

i) aplic msurile prevzute de normele legale, verific din punct de vedere fiscal,
documenteaz, ntocmete acte de control operativ planificat sau inopinat privind
rezultatele verificrilor, aplic msurile prevzute de normele legale i sesizeaz
organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
j) oprete mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea
documentelor de nsoire a bunurilor i a persoanelor transportate;
k) solicit, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, de la orice entitate
privat i/sau public, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu
privire la svrirea unor fapte care contravin legislaiei n vigoare n domeniul
financiar fiscal i vamal;
l) efectueaz verificri necesare prevenirii i descoperirii faptelor de fraud, de
evaziune fiscal i vamal;
m) efectueaz operaiuni de control tematic.
n cadrul Direciei Generale Antifraud Fiscal funcioneaz, pe lng structurile
de prevenire i control i Direcia de combatere a fraudelor, care acord suport
tehnic de specialitate procurorului n efectuarea urmririi penale n cauzele avnd
ca obiect infraciuni economico-financiare.
Inspectorii antifraud, cu excepia celor din cadrul Direciei de combatere a
fraudelor exercit urmtoarele operaiuni de control:
a) operaiuni de control curent, se execut operativ i inopinat, pe baza
legitimaiei de control, a insignei i a ordinului de serviciu permanent;
b) operaiuni de control tematic, se execut n baza legitimaiei de control, a
insignei i a ordinului de control tematic prin care se stabilesc obiectivele de
verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz
verificarea, durata i momentul declanrii controlului.
Inspectorii antifraud din cadrul Direciei de combatere a fraudelor efectueaz, din
dispoziia procurorului: constatri tehnico-tiinifice, care constituie mijloace de
prob, n condiiile legii, investigaii financiare n vederea indisponibilizrii de
bunuri i orice alte verificri n materie fiscal dispuse de procuror.
Direcia General Administrare Mari Contribuabili
Direcia General Administrare Mari Contribuabili (DGAMC) funcioneaz ca
direcie general n cadrul ANAF, avnd ca principal misiune creterea eficienei
administrrii i colectrii veniturilor bugetului de stat, monitorizrii i asistrii
fiscale, precum i a controlului fiscal la marii contribuabili de pe ntreg teritoriul
rii.
DGAMC are ca obiect de activitate ansamblul activitilor de administrare fiscal a
marilor contribuabili aflai n sfera de competen stabilit prin ordin al
preedintelui ANAF i asigur, n principal urmtoarele:
a) prelucrarea titlurilor de crean i stabilirea obligaiilor marilor contribuabili la
bugetul general consolidat;
b) organizarea i coordonarea activitii de colectare a creanelor bugetare,
prin plata voluntar, executare silit, stingere a creanelor fiscale prin celelalte
modaliti prevzute de lege;
c) calcularea i reinerea n sarcina marilor contribuabili a obligaiilor
fiscale, majorri, majorri de ntrziere, dobnzi i penaliti datorate bugetului
general consolidat i neachitate;
d) aprobarea de compensri i/sau restituiri de impozite, taxe i alte
venituri ale bugetului general consolidat;
e) programarea, coordonarea, analiza i sinteza activitii de inspecie
fiscal la marii contribuabili;
f) emiterea, n sarcina marilor contribuabili, ca urmare a inspeciei fiscale,
de decizii de impunere pentru plata obligaiilor la bugetul general consolidat;
54

g) exercitarea controlului administrrii i utilizrii resurselor financiare i

respectrii reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de agenii
economici la care statul are calitatea de acionar;
h) asistena marilor contribuabili, n scopul informrii permanente asupra
obligaiilor legale ce le revin.

1.3.6.5.

n cadrul DGAMC funcioneaz Serviciul inspecie economico-financiar, care are

n principal urmtoarele atribuii:
a) organizeaz, conduce i ndrum aciunile de inspecie economicofinanciar organizate la operatorii economici la care statul, direct sau printr-o
autoritate public, are calitatea de acionar;
b) exercit inspecia economico-financiar privind respectarea disciplinei
economico-financiare i a modului de administrare i gestionare a mijloacelor
materiale i a fondurilor financiare de ctre operatorii economici la care statul,
direct sau printr-o autoritate public, are calitatea de acionar;
c) verific, n vederea avizrii, deconturile de subvenii/alocaii la operatorii
economici la care statul, direct sau printr-o autoritate public, are calitatea de
acionar;
d) verific respectarea prevederilor legale n ceea ce privete alocaiile
bugetare, facilitile, creditele interne i externe cu garania statului;
e) verific respectarea reglementrilor financiar contabile i a celor
economico-financiare n activitatea desfurat de ctre operatorii economici la
care statul, direct sau printr-o autoritate public, are calitatea de acionar;
f) dispune msurile prevzute de lege pentru prevenirea i nlturarea
abaterilor i deficienelor constatate i aplic sanciunile contravenionale
prevzute de legislaia financiar-fiscal i contabil;
g) verific modul de stabilire, evideniere i plat integral i la termen a
obligaiilor
fa de bugetul general consolidat datorate de operatorii economici la care
statul, direct sau printr-o autoritate public, are calitatea de acionar.
Direcia General a Vmilor
Direcia General a Vmilor (DGV) funcioneaz ca direcie general n cadrul
ANAF, avnd ca principal misiune aplicarea politicii vamale i n domeniul
accizelor.
DGV ndeplinete, n principal, urmtoarele atribuii:
a) aplic, n domeniul vamal i pentru accize, msurile specifice rezultate din
programele guvernamentale i din reglementrile vamale pentru accize i alte
dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal i fiscal;
b) urmrete i supravegheaz respectarea reglementrilor vamale pe
teritoriul rii i exercit controlul specific, potrivit legislaiei n vigoare;
c) aplic prevederile Tarifului vamal i altor acte normative referitoare la
acesta;
d) aplic prevederile legale prin care se transpun directivele CE privind
originea preferenial i nepreferenial a mrfurilor i elaboreaz metodologii
pentru aplicarea acestor reguli;
e) asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din acordurile,
conveniile i tratatele internaionale la care Romnia este parte;
f) urmrete aplicarea corect a regulilor generale de interpretare a
Nomenclaturii sistemului armonizat i de evaluare n vam a mrfurilor, precum i
a prevederilor actelor normative referitoare la taxele vamale, taxa pe valoarea
adugat, accize i alte drepturi vamale;
g) acioneaz pentru ndeplinirea programelor privind integrarea vamal
european;
55

1.3.6.6.

h) verific modul de declarare, de ctre titularul operaiunii vamale sau de

ctre reprezentantul su, a drepturilor de import i a altor drepturi legal datorate,
reprezentnd impozite i taxe care, potrivit legii, sunt n atribuia autoritii
vamale; ncaseaz i vireaz aceste drepturi; stabilete diferenele i asigur
ncasarea, rambursarea sau remiterea acestora;
i) controleaz mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri de import, export
sau aflate n tranzit, precum i bagajele nsoite ori nensoite ale cltorilor care
trec frontiera i verific legalitatea i regimul vamal al acestora; reine, n vederea
confiscrii, mrfurile care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamal;
j) efectueaz investigaii, supravegheri i verificri, potrivit reglementrilor
legale n vigoare, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a
legislaiei vamale de ctre persoanele fizice i juridice; verific registre,
corespondena i alte forme de eviden, are dreptul de a cere oricrei persoane
fizice sau juridice s prezinte documentaia i informaiile privind operaiile
vamale;
k) exercit controlul ulterior, conform reglementrilor vamale;
l) organizeaz i execut controlul respectrii prevederilor legale privind
supravegherea micrii produselor accizabile pe teritoriul naional;
m) propune msuri cu privire la mbuntirea activitii de colectare i
ncasare a accizelor i de ntrire a capacitii de control, n nchiderea circuitelor
micrii produselor accizabile;
n) ntreprinde msurile speciale privind supravegherea produciei, importului
i circulaiei produselor accizabile, conform prevederilor Codului fiscal;
o) controleaz, n condiiile legii, mijloacele de transport ncrcate sau
susceptibile a fi ncrcate cu produse accizabile aflate n micare intracomunitar,
verific ndeplinirea condiiilor legale cu privire la circulaia intracomunitar de
produse accizabile; verific, n condiiile legii, pe timp de zi i de noapte, cldiri,
depozite, terenuri, sedii i alte obiective i poate preleva probe, n vederea
identificrii i expertizrii produselor accizabile;
p) constat i sancioneaz faptele ce constituie contravenii, potrivit
reglementrilor fiscale referitoare la regimul produselor accizabile i reine, n
vederea confiscrii, mrfurile care fac obiectul contraveniei;
q) efectueaz investigaii, supravegheri i verificri, potrivit reglementrilor n
vigoare, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a legislaiei fiscale
privind accizele;
r) efectueaz inspecia fiscal n domeniul produselor accizabile;
s) organizeaz i aplic msuri de supraveghere fiscal i efectueaz
controlul respectrii prevederilor legale, naionale i comunitare, n cazul
deplasrii pe teritoriul naional a produselor accizabile;
t) ndeplinete atribuiile prevzute de reglementrile fiscale privind
procedura de gestionare a documentelor administrative de nsoire, ntocmite n
cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv etc.
Direciile Generale Regionale ale Finanelor Publice
Direciile Generale Regionale ale Finanelor Publice (DGRFP) sunt uniti
teritoriale cu personalitate juridic, n subordinea ANAF, prin care se realizeaz, n
mod unitar, strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i se
aplic politica fiscal a statului.
DGRFP ndeplinesc n principal, urmtoarele atribuii:
a) desfoar ansamblul activitilor de administrare fiscal a
contribuabililor, respectiv: nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, colectarea i
verificarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat, soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative
56

fiscale, precum i asistena i ndrumarea contribuabililor n aplicarea legislaiei

fiscale;
b) organizeaz, n conformitate cu prevederile legale, activitatea de
trezorerie i de contabilitate public la nivel teritorial, asigurnd ncasarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor pe bugete, precum i exercitarea controlului
prevzut de normele legale;
c) verific i avizeaz, potrivit legislaiei, documentele justificative
prezentate de agenii economici, n care se solicit acordarea de subvenii, prime,
diferene de pre de la bugetul general consolidat;
d) desfoar aciuni de inspecie economico-financiar la operatorii
economici, respectiv regii autonome, societi i companii naionale i la societi
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, aa cum sunt definii la art. 3
pct. 5 din OUG nr. 94/2011;
e) realizeaz indicatorii de performan i programele de ncasri a
veniturilor bugetare i reducere a arieratelor bugetare transmise de ANAF;
f) desfoar activitatea de informare, educare i asisten a
contribuabililor;
g) asigur pstrarea secretului fiscal i a confidenialitii documentelor i
informaiilor gestionate, n condiiile legii etc.

2.

Alte autoriti de control din administraia public central

n cadrul administraiei publice centrale exist i alte autoriti de control care acioneaz
pentru prevenirea, constatarea i sancionarea nclcrii prevederilor legale n domenii
specifice, precum: Autoritatea Naional pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiziiilor
Publice; Inspecia Muncii; Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social; Consiliul
Concurenei; Autoritatea Naional pentru Protecia Consumatorilor; Oficiul Naional de
Prevenire i Combatere a Splrii Banilor; Garda Naional de Mediu; Inspectoratul de Stat n
Construcii; Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor etc.

Seciunea C
CONTROLUL FINANCIAR PUBLIC INTERN N ADMINISTRAIA PUBLIC LOCAL
1. Controlul exercitat de Prefect i Instituia prefectului
Prefectul este reprezentantul Guvernului n plan teritorial, fiind garantul respectrii legii i
ordinii publice la nivel local.
Prefectul conduce serviciile publice deconcentrate ale ministerelor i ale celorlalte organe ale
administraiei publice centrale din subordinea Guvernului, organizate la nivelul unitilor
administrativ-teritoriale.
n domeniul controlului, prefectul ndeplinete, n principal, urmtoarele atribuii:
a) asigur, la nivelul judeului sau, dup caz, al municipiului Bucureti, aplicarea i
respectarea Constituiei, a legilor, a ordonanelor i a hotrrilor Guvernului, a celorlalte acte
normative, precum i a ordinii publice;
b) acioneaz pentru realizarea n jude, respectiv n municipiul Bucureti, a
obiectivelor cuprinse n Programul de guvernare, dispunnd msurile necesare pentru
ndeplinirea lor, n conformitate cu competenele i atribuiile ce i revin potrivit legii;
c) verific legalitatea actelor administrative ale consiliului judeean, ale consiliului local
sau ale primarului.
Prefectul poate verifica msurile ntreprinse de primar sau de preedintele consiliului
judeean, n calitatea lor de reprezentani ai statului n unitile administrativ-teritoriale i
poate sesiza organele competente, n condiiile legii.
Pentru exercitarea de ctre prefect a prerogativelor ce-i revin, este organizat i funcioneaz
Instituia prefectului, care are personalitate juridic, patrimoniu i buget propriu. Sediul
Instituiei prefectului este n municipiul reedin de jude, respectiv n municipiul Bucureti, n
cazul Prefecturii municipiului Bucureti i a Prefecturii Ilfov.
n cadrul Instituiei prefectului este organizat i funcioneaz Cancelaria prefectului. n
57

ndeplinirea atribuiilor ce-i revin, prefectul emite ordine cu caracter individual sau normativ.

2.

Controlul exercitat de Primar

Primarul reprezint autoritatea executiv n administraia public local i reprezint unitatea
administrativ-teritorial, unde a fost ales, n relaiile cu alte autoriti publice.
n domeniul finanelor publice locale i controlului financiar public intern primarul ndeplinete,
n principal, urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz proiectele de strategii privind starea economic, social i de mediu a
unitii administrativ-teritoriale i le supune aprobrii consiliului local;
b) prezint consiliului local un raport anual privind starea economic, social i de
mediu a unitii administrativ-teritoriale;
c) ntocmete proiectul bugetului local i contul de nchidere a exerciiului bugetar i le
supune spre aprobare consiliului local;
d) urmrete i raporteaz execuia bugetului local pe parcursul anului;
e) angajeaz, lichideaz i ordonaneaz cheltuielile bugetului local, pentru care
ndeplinete calitatea de ordonator principal de credite;
f) organizeaz activitatea de constatare, control, urmrire i ncasare a impozitelor i
taxelor locale, precum i a oricror altor venituri ale unitii administrativ-teritoriale, unde este
ales;
g) verific, prin compartimentele de specialitate, corecta nregistrare fiscal a
contribuabililor la organul fiscal teritorial pentru impozitele i taxele locale;
h) ia msuri pentru asigurarea inventarierii, evidenei statistice, inspeciei i controlului
efecturii serviciilor publice de interes local;
i) ia msuri pentru buna administrare a bunurilor din proprietatea public i privat a
unitii administrativ-teritoriale etc.
Pentru aducerea la ndeplinire a atribuiilor date n competen, primarul beneficiaz de un
aparat de specialitate, n componena cruia intr i structura de specialitate n care se
desfoar activitile referitoare la stabilirea i nregistrarea creanelor aferente bugetului
local, colectarea, urmrirea i controlul sinceritii declaraiilor de impozite i taxe locale.

MARCEL GHI,

SAS CONSTANTIN,

DIRECTOR

CONTROLOR FINANCIAR SEF

Unitatea Centrala de Armonizare

pentru Auditul Public Intern

Unitatea Centrala de Armonizare

a Sistemelor de Management
Financiar i Control

58

Anexa nr. 2

DEFINIII PRIVIND TERMENI UTILIZAI N CADRUL STRATEGIEI

Concept

Audit public
intern

Auditul
performanei

Auditul de
regularitate

Auditul de
sistem

Control intern

Control
financiar
public intern
(CFPI)

Economicitate

Eficacitate
Eficien

Definiie
Activitate funcional-independent i obiectiv, de asigurare i
consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc
activitile entitii publice; ajut entitatea public s-i
ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i
metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
managementului riscului, a controlului i a proceselor de
guvernan.
Examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru
evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt
conforme cu obiectivele.
Reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub
aspectul
respectrii
ansamblului
principiilor,
regulilor
procedurale i metodologice conform normelor legale.
Reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea
funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea
deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea
acestora.
Reprezint totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i
implementate de managementul entitii publice pentru a
asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod economic,
eficient i eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a
politicilor i deciziilor managementului; protejarea bunurilor i
informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor;
calitatea documentelor contabile; precum i furnizarea, n timp
util, de informaii de ncredere pentru management.
Reprezint ntregul sistem de control intern din sectorul public,
format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor
structuri abilitate de Guvern i din unitile centrale
responsabile cu armonizarea i implementarea principiilor i
standardelor de control i de audit.
Minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii
corespunztoare a acestor rezultate.

Stabilit
prin:

Legea nr.
672/2002

OMFP
nr. 38/2003

OMFP
nr. 38/2003

OMFP
nr. 38/2003

Legea nr.
672/2002

Legea nr.
672/2002

Legea nr.
672/2002
OG nr. 119/
1999
Gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare Legea nr.
dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul 672/2002
efectiv al activitii respective.
OG nr. 119/
1999
Maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele Legea nr.
59

utilizate.

Independen
funcional

Standarde de
control intern/
managerial

672/2002
OG nr. 119
1999

Statutul special al auditorului intern sau extern i al controlului

delegat i confer posibilitatea de a lua o decizie profesional
liber de orice influen din partea instituiilor care conduc
OG nr. 119/
organismul controlat sau care fac obiectul unui audit.
1999
Acest concept implic o respectare a echilibrului dintre
responsabilitile gestiunii entitii publice i a celor ce
efectueaz controlul sau auditul.
Un set de reguli de management, pe care toate entitile
publice trebuie s le urmeze, constituind un sistem de referin
n raport cu care se evalueaz sistemul de control OMFP nr.
intern/managerial, se identific zonele i direciile de schimbare. 946/2005
Obiectivul standardelor este de a crea un model de control
intern/managerial uniform i coerent.

60

Anexa nr. 3

CADRUL NORMATIV GENERAL AL CFPI N ROMNIA

Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

11.

12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.

Denumire act normativ

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare
Legea 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare
Legea nr. 61/2011 privind organizarea i funcionarea Departamentului pentru Lupta
Antifraud
OUG nr. 66/2011 privind prevenirea, constatarea i sancionarea neregulilor aprute
n obinerea i utilizarea fondurilor europene i/sau a fondurilor publice naionale
aferente acestora, cu modificrile i completrile ulterioare
OG nr. 119/1999 privind controlul intern/managerial i controlul financiar preventiv,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
HG nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor privind modul de nominalizare a
membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern
HG nr. 457/2008 privind cadrul instituional de coordonare i de gestionare a
instrumentelor structurale, cu modificrile i completrile ulterioare
HG nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu
modificrile i completrile ulterioare
HG nr. 738/2011 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare al
Departamentului pentru Lupta Antifraud
HG nr. 875/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor
OUG nr. 66/2011 privind prevenirea, constatarea i sancionarea neregulilor aprute
n obinerea i utilizarea fondurilor europene i/sau a fondurilor publice naionale
aferente acestora, cu modificrile i completrile ulterioare
HG nr. 1259/2012 pentru aprobarea Normelor privind coordonarea i desfurarea
proceselor de atestare naional i de pregtire profesional continu a auditorilor
interni din sectorul public i a persoanelor fizice
HG nr. 1183/2012 pentru aprobarea Normelor privind sistemul de cooperare pentru
asigurarea funciei de audit public intern
HG 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de
audit public intern;
HG nr. 101/2012 pentru aprobarea Normelor metodologice privind nfiinarea,
organizarea i funcionarea inspeciei economico-financiare
OMFP nr. 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, cu modificrile i
completrile ulterioare
OMFP nr. 769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii/destituirii efilor
compartimentelor de audit public intern din entitile publice
OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare
OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului
intern
OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea i exercitarea activitii de consiliere
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial,
cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i pentru
61

22.

23.

24.
25.
26.

27.

28.
29.

dezvoltarea sistemelor de control managerial, republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare
OMFP nr. 2426/2008 pentru aprobarea procedurilor operaionale privind:
Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat; Organizarea i
exercitarea monitorizrii i instituiile publice la care controlul preventiv a fost integrat
n sfera rspunderii manageriale; Emiterea acordurilor MFP-UCASMFC privind
numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar
activiti de control financiar preventiv propriu; Emiterea avizelor MFP-UCASMFC
privind normele metodologice specifice pentru organizarea i exercitarea controlului
financiar preventiv propriu; Sistemul de raportare i analiz a rezultatelor aciunilor
de introducere a sistemului de management financiar i control la instituiile publice
revizuite n 2009
OMFP nr. 3646/2008 pentru aprobarea procedurilor operaionale privind:
Actualizarea Documentului strategic n domeniul controlului financiar public intern,
capitolul audit intern; Identificarea sistematic, documentarea i analizarea
elementelor de dezvoltare a cadrului normativ, n domeniul auditului public intern;
Realizarea i actualizarea ghidurilor practice privind activitatea de audit public
intern; Realizarea Codului privind conduita etic a auditorului intern; Realizarea i
actualizarea Cartei auditului intern; Avizarea normelor proprii entitilor publice
centrale, n domeniul auditului intern; Realizarea i actualizarea cadrului de
competene al auditorilor interni din sectorul public; Realizarea programului de
formare profesional a auditorilor interni din sectorul public;
Raportarea
recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii publice; Avizarea numirii
efilor compartimentelor de audit intern din entitile publice; Avizarea destituirii
efilor compartimentelor de audit intern din entitile publice; Avizarea manualelor
entitilor publice centrale, pentru auditarea fondurilor externe
OMFP nr. 998/2008 pentru aprobarea procedurii de sistem Realizarea procedurilor
formalizate pe activiti P.S.-00, cu modificrile ulterioare
OMFP nr. 2434/2010 pentru aprobarea Ediiei II, Revizia 1 a procedurii operaionale
privind Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat
OMFP nr. 1190/2011 pentru aprobarea Codului etic al profesiei de controlor delegat
OMFP nr. 2386/2011 pentru aprobarea procedurii operaionale privind Monitorizarea,
consilierea/ndrumarea metodologic i raportarea cu privire la dezvoltarea sistemelor
de control intern/managerial la instituiile publice i Sistemul de raportare a activitii
de control financiar preventiv/monitorizare i a stadiului implementrii controlului
intern/managerial la nivelul instituiilor publice
OMFP nr. 1476/2012 pentru aprobarea Ediiei II, Revizia 1 a Procedurii de sistem
privind Managementul riscului P.S.-12
OMFP nr. 1735/2012 pentru aprobarea Ediiei II, Revizia 1 a procedurii operaionale
privind Organizarea i exercitarea monitorizrii operaiunilor la instituiile publice la
care controlul financiar preventiv a fost integrat n sfera rspunderii manageriale

62

Anexa nr. 4

PROGRAM
de msuri stabilite pentru implementarea Strategiei CFPI pentru perioada 2014 - 2016
Nr.
crt.
1.
1.1.

1.2.

1.3.

Obiective

Aciuni

Responsabili

Perioada implementare:
2014
2015
2016

DIRECII DE ACIUNE PENTRU CONSOLIDAREA CFPI

Actualizarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea
Codului controlului intern/managerial, cuprinznd
standardele de control intern/managerial la entitile
publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
intern/managerial, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Actualizarea OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea
Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv;
Completarea cadrului legal al auditului public intern
cu reglementri referitoare la nfiinarea comitetelor de
audit intern.
Dezvoltarea metodologiilor
Elaborarea ghidului practic de evaluare a CFP n
i procedurilor pentru CFPI entitile publice, care s fie utilizat de UCAAPI n
n vederea alinierii acestora la misiunile de audit intern privind progresele nregistrate
standardele europene i la
n asigurarea condiiilor pentru integrarea CFP n sfera
buna practic internaional n rspunderii manageriale;
domeniu
Actualizarea ghidurilor practice privind derularea de
misiuni de audit intern pentru funciile suport din
entitile publice;
Elaborarea ndrumarului privind dimensionarea
compartimentelor de audit public intern;
Elaborarea de ghiduri practice de implementare
pentru standardele de control intern/managerial cu grad
de implementare neadecvat.
Participarea
la Stabilirea tematicilor de curs;
perfecionarea
pregtirii
Consolidarea bazei juridice
de reglementare a
domeniului CFPI

UCASMFC

UCASMFC

UCAAPI

UCAAPI
UCASMFC

UCAAPI

UCAAPI

X
X

UCASMFC

UCAAPI
UCASMFC

X
63

profesionale a personalului
cu atribuii n sistemele de
control
intern/managerial,
inclusiv audit intern, prin
programe
organizate
la
nivelul SFPV.

1.4.

1.5.

1.6.

Consolidarea cooperrii cu
autoriti i instituii publice
n vederea creterii eficienei
funciei de audit intern i a
sistemului de control
intern/managerial.
Integrarea CFP n sfera
rspunderii manageriale la
toate instituiile publice, n
baza evalurii efectuate de
UCAAPI pe msur ce se
elimin
riscurile
n
administrarea
fondurilor
publice de ctre ordonatorii
de credite

Asigurarea
funciei
de
Autoritate de audit n cadrul
mecanismului financiar SEE

Elaborarea planului de pregtire profesional;

Organizarea de cursuri i seminarii care abordeaz
problematica controlului intern/managerial i auditului
public intern;
Asigurarea cu lectori a seminariilor n limita
disponibilitilor i a aprobrilor date de conducerea
ministerului.
Consolidarea colaborrii ntre DLAF i MFP
(UCAAPI) n vederea asigurrii unei protecii efective i
echivalente a intereselor financiare ale UE n Romnia;
Colaborarea ntre MFP i CC n baza Protocolului
de colaborare ncheiat i valorificarea rezultatelor
cooperrii, n procesul de consolidare a CFPI n
Romnia.
Evaluarea progreselor nregistrate n asigurarea
condiiilor pentru integrarea CFP n sfera rspunderii
manageriale;
ntrirea independenei funcionale i ridicarea
gradului de pregtire profesional a controlorilor,
precum i prin ndrumarea realizat de ctre
UCASMFC. Dup integrarea CFP n sfera rspunderii
manageriale UCASMFC i va concentra atenia spre
ndrumarea i monitorizarea activitilor de control i
management financiar la entitile publice importante
(autoriti publice centrale, instituii autonome etc.),
inclusiv asupra operaiunilor financiare cu risc ridicat, pe
supravegherea procesului bugetar i, n special, pe
monitorizarea i ndrumarea personalului i structurilor
cu atribuii n domeniul sistemelor de control
intern/managerial.
Realizarea de misiuni de audit operaional la
beneficiarii de proiecte finanate prin mecanismul
financiar SEE 2004-2009;

UCAAPI
UCASMFC

UCAAPI
UCASMFC

UCAAPI
UCASMFC

UCAAPI
UCASMFC

UCAAPI

UCASMFC

UCAAPI

UCAAPI

64

Norvegian Evaluarea conformitii cu reglementrile europene

a sistemului de management i control instituit la nivelul
structurilor entitilor implicate n gestionarea asistenei
financiare acordat Romniei prin mecanismul financiar
SEE.
Dezvoltarea activitii de Actualizarea i implementarea ghidului privind
evaluare a funciei de audit evaluarea activitii de audit intern;
intern
Evaluarea modului de implementare i de
desfurare a activitii de audit intern n cadrul
entitilor din administraia public central i local,
prin monitorizarea implementrii i exercitrii auditului
intern i verificarea respectrii normelor, instruciunilor
i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de
ctre compartimentele de audit public intern;
Dezvoltarea unui sistem de raportare a activitii de
audit intern, care s asigure o mai bun comunicare a
rezultatelor activitii de audit intern i a problemelor
survenite n desfurarea acestei activiti.
2004-2009
2009-2014

1.7.

2.
2.1.

2.2.

UCAAPI

UCAAPI

UCAAPI

UCAAPI

DIRECII DE ACIUNE PENTRU ELIMINAREA DEFICIENELOR N ACTIVITATEA CFPI

a) Asigurarea consultanei necesare n vederea
ncheierii acordurilor de cooperare n realizarea
funciei de audit intern i sprijinirea implementrii
acestora, n special a entitilor care au asigurat
activitatea de audit intern pe baz de contracte de
prestri servicii, inclusiv prin actiuni de monitorizare;
ndrumarea compartimentelor de audit intern n
vederea realizrii activitilor de audit intern prin
asociere;
Misiuni de monitorizare a stadiului de implementare
a auditului intern prin cooperare i asigurarea de
ndrumri
metodologice
privind
funcionalitatea
activitii de audit intern n cadrul structurilor asociative
ale autoritilor publice locale.
Implementarea sistemului de Evaluarea dosarelor depuse n vederea obinerii
atestare a auditorilor interni certificatului de atestare;
Creterea
gradului
de
implementare a auditului
intern
n
administraia
public
local
prin
dezvoltarea sistemului de
cooperare pentru a asigura
evaluarea
modului
de
utilizare a banului public.

UCAAPI

UCAAPI

30 zile de
la
solicitare

30 zile de
la
solicitare

30 zile de
la
solicitare

UCAAPI

UCAAPI

65

a Asigurarea Secretariatului tehnic al Comisiei de

atestare;
Eliberarea certificatelor de atestare.
Acionarea concertat n Actualizarea actelor de decizie intern privind
vederea
organizrii/ componena, modul de organizare i de lucru, precum
operaionalizrii structurilor i alte elemente privind structurile cu atribuii de
cu atribuii de monitorizare, monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic,
coordonare i ndrumare avnd n vedere i msurile de reorganizare a
metodologic
la
nivelul administraiei publice centrale;
tuturor entitilor publice Elaborarea i actualizarea de programe de
aflate
n
subordinea/ dezvoltare a sistemului de control intern/managerial la
coordonarea/sub autoritatea nivelul tuturor entitilor publice, care s cuprind
administraiei centrale, care obiective, aciuni, responsabiliti, termene, precum i
s realizeze funciile de alte msuri necesare dezvoltrii acestuia, cum ar fi
armonizare,
coordonare, elaborarea i aplicarea procedurilor formalizate pe
ndrumare
metodologic, activiti, perfecionarea profesional, managementul
monitorizare i raportare riscului etc.;
privind sistemele proprii de Raportarea semestrial/anual cu privire la stadiul
control intern/managerial.
implementrii i dezvoltrii sistemelor de control
intern/managerial.
ndrumarea i monitorizarea Asigurarea pregtirii profesionale a personalului de
de
ctre
UCASMFC
a specialitate cu atribuii n domeniul sistemelor de
activitii structurilor cu control intern/managerial din entitile publice aflate n
atribuii
n
armonizarea subordinea/coordonarea/sub autoritatea administraiei
sistemelor
de
control publice centrale;
intern/managerial
din Intensificarea aciunilor de analiz i verificare,
entitile publice centrale, desfurate de controlorii delegai la ordonatorii de
inclusiv monitorizarea la credite, n vederea identificrii situaiilor de risip a
nivelul entitilor publice banului public; propunerea de msuri concrete
aflate
n ndeosebi modificarea de prevederi ale unor acte
subordinea/coordonarea/sub normative, care s conduc la creterea eficienei
autoritatea acestora i a folosirii fondurilor publice i la mbuntirea mediului
raportrilor cu privire la de control intern/managerial prin implementarea
stadiul dezvoltrii sistemelor standardelor de control intern/managerial;
din sectorul public
persoanelor fizice.

2.3.

2..4.

UCAAPI

UCAAPI

UCASMFC

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

UCASMFC

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

UCASMFC

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

UCASMFC

UCASMFC

Perman
ent

66

 Analiza rezultatelor aciunilor controlorilor delegai n

activitile de CFPD,
monitorizare i consiliere/
ndrumare metodologic a implementrii/dezvoltrii
sistemelor de control intern/managerial la instituiile
publice i formularea de propuneri de mbuntire a
activitii acestora i, n mod special, de urmrire a
implementrii acestor propuneri;
Organizarea de reuniuni de schimb de experien cu
instituiile care au deja un sistem de control managerial
funcional de civa ani de zile;
Sprijinea serviciilor funcionale ale ordonatorilor de
credite pentru ntocmirea procedurilor operaionale i
a procedurilor de sistem conform bunelor practici.
nfiinarea comitetelor de b) Elaborarea Normelor privind nfiinarea Comitetelor
audit
intern
n
cadrul de audit intern;
entitilor publice centrale Asigurarea ndrumrii necesare.
care deruleaz anual un
buget de peste 2 mld. de lei.
Asigurarea
evidenei c) Constituirea Registrului de eviden a auditorilor
auditorilor publici interni i a interni i a persoanelor fizice atestate;
persoanelor fizice atestate.
Completarea registrului n funcie de realizarea
procesului de atestare.
Creterea
gradului
de Asigurarea
unei
pregtiri
profesionale
implicare a auditorilor interni corespunztoare n domeniu.
n prevenirea, identificarea i
raportarea iregularitilor.
de control intern/managerial.

2.5.

2.6.

2.7.

UCASMFC

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

UCASMFC

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

UCASMFC

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

UCAAPI

UCAAPI

30 zile de
la data
solicitrii

30 zile de
la data
solicitrii

30 zile de
la data
solicitrii

UCAAPI

UCAAPI

Structurile de
audit public
intern

Perman
ent

Perman
ent

Perman
ent

MARCEL GHI,

SAS CONSTANTIN,

DIRECTOR

CONTROLOR FINANCIAR SEF

Unitatea Centrala de Armonizare

pentru Auditul Public Intern

Unitatea Centrala de Armonizare

a Sistemelor de Management
Financiar i Control
67