Impozitul pe profit

Florin Dobre

Dispozitii generale

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen

ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau n

calcul i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Analiza cheltuielilor

Pentru determinarea profitului impozabil

sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile, inclusiv
cele reglementate prin acte normative n
vigoare.

Deduceri pentru cheltuielile de

cercetare-dezvoltare
La calculul profitului impozabil, pentru
activitile de cercetare-dezvoltare se acord
urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul
profitului impozabil n proporie de 50% a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti;
deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se
realizeaz pierdere fiscal, aceasta se
recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26;

Analiza veniturilor/
veniturile neimpozabile
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii
cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei
juridice la care se dein titlurile de participare
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea
unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a
acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea
rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul
altor persoane juridice;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative.

Analiza veniturilor/
veniturile neimpozabile
e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile
din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i
supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n
aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a
acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu
ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar;
g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor
imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare
utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care
aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile
concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice,
dup caz.

Cheltuieli cu deductibilitate
limitata:

cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2%

aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare
acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice.
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%,
aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului
cheltuielile cu provizioane i rezerve
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar
Cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibil la
calculul impozitului pe profit

Provizioane i rezerve

rezerva legal este deductibil n limita unei cote de pn

ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris i vrsat de 5% aplicat asupra profitului contabil
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate
clienilor
30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i
i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile
de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale
contribuabilului

Dobanzile/Diferentele de curs
valutar

Elemente importante
Gradul de ndatorare
Partea de la care am luat mprumutul
Dobanda de referin

Concluzionand pentru ca o cheltuiala sa

fie deductibila trebuie sa indeplineasca
cumulativ conditiile:
S existe cauzalitate ntre cheltuiala i
veniturile impozabile
S aib la baz documente justificative
S nu fie nedeductibil expres n lege

Regula
general
referitoare
la
deductibilitatea nu prevede nici o
condiie cu privire la raportul de mrime
ntre venit i cheltuial

Profitul impozabil

Profitul impozabil =

Rezultat contabil brut

- total venituri neimpozabile
+ total cheltuieli nedeductibile
- pierderea de recuperat (unde este cazul)

Trecerea de la rezultatul contabil la

rezultatul fiscal

Limitarea pentru automobilele

Care sunt costurile la care se refer?

Prin norme este stabilit c se refer la costurile directe

cu autoturismul cum sunt: combustibili, lubrifiani, piese
de schimb, reparaii, revizii, asigurri, chirii dar i la
roviniete, impozite locale, dobnzi i comisioane,
diferene de curs dac sunt aferente acestor
autoturisme.
n costuri intr i partea de TVA nedeductibil aferent
achiziiilor/costurilor, anterior aplicrii procentului de
50% deducerea la calculul impozitului pe profit, avnd
n vedere prevederi similare de deducere limitata la
50% i pentru TVA.
Face excepie de la deducerea la 50% cheltuiala cu
amortizarea autoturismului, ce rmne deductibila
conform reglementarilor generale aplicabile pentru
amortizare. Modificat prin OG 8/2013 si plafonat la
1500 lei/automobil

Ce se intelege prin utilizare in

mod exclusiv economic ?

Se va nelege prin folosina n mod exclusiv

economic, utilizarea la deplasarile ctre clieni sau
furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii
unde se afla puncte de lucru ale entitatii
economice, deplasari la banca, vama, autoritati
fiscale,
deplasarea
la
posta,
utilizarea
autovehiculului de persoane cu atributii de
conducere in exercitarea activitatii, deplasari
pentru interventii.

Exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem

afirma ca utilizarea autovehiculului este in mod
exclusiv economic daca se utilizeaza pentru
activitatea respectivului operator economic, iar in

Cum se justifica utilizarea

exclusiv economica ?

Justificarea utilizarii in scopuri economice se face pe

baza documentelor justificative pentru diferitele tipuri de
cheltuieli, inregistrate dupa natura acestora, iar pentru
costurile cu combustibilii, justificarea deducerii se
realizeaza prin intomirea foilor de parcurs.

Informaii minime coninute de Foile de parcurs:

categoria de vehicul utilizat;
scopul si locul deplasarii;
numarul de kilometri parcursi;
norma proprie de consum de carburant pe kilometru
parcurs.

Ce se ntmpl cu cheltuiala privind TVA in cazul

deducerii costurilor si a TVA cu 50% ?

In cazul in care se deduce TVA in procent de 50%,

avand in vedere si limitarea deducerii la TVA, conform
art. 145^1 din Codul fiscal, partea de TVA devenita
nedeductibila, se va regasi in costul cu respectivul
autoturism si apoi se va aplica deducerea limitata la
50% pentru impozitul pe profit.
Procedura introducerii in costuri, pentru TVA devenit
nedeductibil, prin efectul legii, nu este noua, s-a aplicat
si in perioada anterioara, pentru TVA de la achizitia de
autoturisme, insa este prima data cand este
reglementata in mod expres. Legiuitorul precizeaza atat
in textul normativ acest fapt cat si in doua exemple.
Dupa introducerea TVA in costuri se va aplica
deducerea limitata de 50% a chetuielii la calculul
impozitului pe profit.

Exemplu:
Se efectueaza o reparatie, la un autoturism de
persoane, in valoare de 1000 lei + TVA (240) lei.
Datorita neutilizarii in mod exlusiv in activitati
economice, deducerea atat la TVA cat si la
impozitul pe profit este de 50%.
Determinam TVA deductibila = 240 x 50% = 120
lei
Determinam TVA nedeductibila = 240 x 50% =
120 lei
Cuprinderea in costuri a TVA nedeductibila =
1000 + 120 = 1120 lei
Determinare cheltuiala deductibila la impozitul
pe profit = 1120 x 50% = 560 lei
Determinare cheltuiala nedeductibila la impozitul
pe profit = 1120 x 50% = 560 lei

Sunt aplicabile deducerile limitate la 50%

pentru impozitul pe venit si TVA pentru
persoanele ce sunt organizate ca PFA, cele ce
desfasoara profesii libere sau alte activitati
supuse contabiliatii in partida simpla?

Deducerile limitate la costurile cu autoturismele

sunt aplicabile si la aceste categorii de persoane
conform Codului fiscal. Normele de aplicare
adoptate stabilesc faptul ca sintagma de
utilizare exclusiv economica este identica cu
aplicarea pentru societatile comerciale platitoare
de impozit pe profit.
Si
pentru TVA sunt aplicabile aceleasi
reglementari, privind limitarea deducerii in functie
de scopul activitatii, avand in vedere ca acesta
taxa nu se aplica in functie de forma
organizatorica.

Retinem si faptul ca, daca deducerea se

exercita in procent de 50%, in registrul de
incasari si plati se va completa numai partea
deductibila conform OMFP nr 1040/2004,
privind contabilitatea in partida simpla.

Si pentru aceste persoane este aplicabila

prevederea
cu
deducerea
amortizarii,
conform reglementarilor aplicabile amortizarii,
cand autoturismul este utilizat in activitati ce
permit deducerea costurilor la calculul
impozitului pe venit in procent de 50%

Cine stabileste procentul de

deducere si ce drepturi au
autoritatile fiscale?

Exercitarea dreptului de deducere si

incadrarea utilizarii autovehiculului la
unul din modurile de deducere, atat
pentru TVA cat si pentru calculul
impozitului pe profit, este dreptul
operatorului economic.

In acelasi timp autoritatile fiscale sunt

indreptatite sa aprecieze relevanta starii
fiscale reale, in limitele atributiilor si
competentelor si sa procedeze la
eventuale ajustari.

Fluxul informaional valabil de la 01.07.2012 pn la

31.12.2013:

Fluxul informaional valabil de la 01.01.2013