Audit 2014

AUDIT
Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu
CECCAR, 27-28 septembrie 2014, Bucureti
Obiective
Principii i reguli cu caracter general (I).
Misiunea de baz n auditul financiar (II).
Normele de comportament n audit (III).
Controlul de calitate al serviciilor de audit (IV).

Auditul: concept, tipuri de audit
Examinarea profesional a
unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportare la un criteriu de calitate
(reglementri, norme, standarde).
Obiectiv mbuntirea utilizrii informaiei.

Elemente fundamentale:
Examinarea informaiei
Exclusiv examinare profesional.

Are
la
baz
criteriu
de
(reglementri).
calitate
Scopul examinrii informaiei exprimarea
unei opinii asupra acesteia.

Opinia
exprimat
responsabil
independent.

-Audit financiar-
Analiza, verificarea unei seciuni din contabilitate sau
din situaiile financiare.

Exemple:
Auditul financiar al clienilor.
Auditul financiar a situaiei fiscale.
Auditul financiar al cheltuielilor sociale.
Etc.

-Audit statutar-
Auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate, conform legislaiei

comunitar, transpus n reglementrile naionale.
Examinarea efectuat de un profesionist competent
i independent asupra situaiilor financiare ale unei

entiti n vederea exprimrii opinii motivate asupra
imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare
i a performanei acesteia.

-Audit statutar-
Elemente fundamentale:
Profesionistul competent i independent.
Obiectivul examinrii: situaiile financiare.
Scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei

financiare precum i a performanei entitii.
Criteriul de calitate pentru examinare i opinie:
standardele de audit i normele contabile.

-Audit intern-
O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra

operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i
contribuie la adugarea unui plus de valoare. Rolul ce revine
auditului intern este s ajute entitatea s i ating obiectivele,
evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele
sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a
organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida
eficacitatea(Standarde de audit intern).
Activitate de evaluare instituit de entitate/furnizat acesteia
sub forma unui serviciu. Include:examinarea, evaluarea i

monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern (ISA).

-Audit intern Monitorizarea
controlului internrevizuirea controlului

intern, monitorizarea operaiunilor i recomandarea de
mbuntiri.
Examinarea infomaiilor financiare i operaionale
revizuirea modalitilor utilizate pentru identificarea,
evaluarea, raportarea informaiilor financiare i operaionale
i efectuarea de investigaii asupra unor elemente
individuale(solduri, tranzacii, etc).
Revizuirea
activitilor operaionale examinarea
economiei, eficienei i eficacitii activitilor operaionale
ale entitii.

-Audit intern Revizuirea conformitii cu reglementrile.
Managementul
riscurilor asistarea entitii prin

identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc i
prin mbuntirea managementului riscurilor i a sistemelor
de control.
Guvernan evaluarea procesului de guvernan privind
ndeplinirea obiectivelor sale referitor la etic i valori,
performan i rspundere, prin comunicarea riscului i a
informaiilor ctre ariile corespunztoare entitii, precum i
a eficienei comunicrii ntre persoane nsrcinate cu
guvernana, auditorii externi i conducere

Imaginea fidel
Regularitate + Sinceritate
Regularitate conformitate cu principiile contabile
Sinceritate aplicarea cu bun credin a regulilor,
procedurilor i principiilor contabile de ctre profesioniti n

funcie de cunoaterea realitii, evenimentelor entitii.

Imaginea fidel
Criterii de apreciere:
Exhaustivitatea toate tranzaciile sunt nregistrate n contab.
Realitatea toate informaiile din situaiile financiare coincid
cu cele identificate fizic prin procedurile de audit.
Corecta nregistrare a tranzaciilor n contabilitate i
prezentare n situaiile financiare:
Perioada corect respectarea pp independenei exerciiilor;
Evaluarea corect sumele s fie exacte aritmetic, respectarea
metodelor de evaluare;
Corecta imputare recunoaterea tranzaciilor n conturile
corespunztoare;
Corecta prezentare n situaiile financiare

Riscurile n audit
Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit
necorespunztoare, atunci cnd situaiile financiare sunt

denaturate semnificativ.
Componente:
Riscul inerent
Riscul legat de control
Riscul de nedetectare

Riscurile n audit
Relaia dintre riscuri:
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscului
inerent & riscul legat de control
Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare
Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare
Pragul de semnificaie este invers proporional

audit:
Prag de semnificaie Risc de audit
Prag de semnificaie Risc de audit
cu riscul de

Riscurile n audit
Riscul inerent
Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii/sold
al contului/prezentare de a fi denaturat semnificativ,
individual/cumulat, nainte de a lua n considerare orice controale
legate de acestea (datorit unui control insuficient).
Factori:
Experiena, cunotinele managementului
Presiuni exercitate asupra conducerii pentru a determina
prezentarea unor situaii financiare inexacte.
Natura activitilor derulate de entitate.
Tranzacii neobinuite, complexe.
Condiii economice, concureniale.
Inovaii tehnice

Riscurile n audit
Riscul legat de control
O
eroare
semnificativ
n
cont/operaiuni
individual/cumulat nu este nici prevenit, nici descoperit
i corectat prin sistemul contabil i de control intern
utilizate (riscul ca situaiile financiare s fie denaturate
semnificativ nainte de auditare).
Nu poate fi eliminat integral limitele inerente ale
sistemului de control intern

Nivel ridicat al riscului de control Sistemele contabile i
de control intern nu sunt aplicate corect/insuficiente.

Riscurile n audit
Riscul de nedetectare
Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu
vor fi n msur s detecteze o denaturare existent i
care ar putea fi semnificativ, fie individual/cumulat cu
alte denaturri.
Nu poate fi elimininat integral.
Depinde de controalele proprii ale auditorilor.

Pragul de semnificaie
Nivelul unei sume peste care auditorul consider c o denaturare
poate afecta fidelitatea situaiilor financiare, a poziiei financiare i a

performanei financiare a entitii.
Rol:
mbuntirea orientrii i planificrii misiunii de audit.
Evitarea lucrrilor inutile.
Justificarea opiniei exprimate.
Determinare:
Aplicarea raionamentului profesional.
nceputul misiunii domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii orientarea ctre riscuri.
La sfritul misiunii denaturrile constatate s fie corectate sau
menionate n raport dac entitatea nu le corecteaz.

Elemente de referin:
Active, datorii, capitaluri proprii, venituri cheltuieli.
Elemente asupra crora i concentreaz atenia utilizatorii( ex:
evaluarea performanei financiare profit, venituri, active nete).

Natura entitii, mediul economico-social, sectorul de activitate n
care opereaz, dimensiunea, evoluia ec-financiar.
Structura de proprietate a entitii i modul de finanare( ex: dac se
finaneaz n exclusivitate prin ndatorare active).
Relaia prag de semnificaei-risc: invers proporional: prag de semnificaie
mare risc sczut
Consecine:

certificare fr rezerve
cu rezerve
refuz de certificare
imposibilitatea certificrii

Etape:
Planificarea profunzimii testelor:

Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie.

Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie.
Evaluarea rezultatelor
Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment.
Estimarea valorii cumulate a prezentrilor eronate din segment.
Compararea
estimrii valorii cumulate cu valoarea
preliminar/revizuit a pragului de semnificaie.

Reglementri semnficative n audit
-Reglementri(norme) contabile-
Universal
valabile i obligatorii pentru toate

entitile care elaboreaz, controleaz i utilizeaz
situaii financiare n conformitate cu legea 82/1991
completat i actualizat.
Norme contabile internaionale, naionale, alte
refereniale pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.
IFRS, IAS, SIC, refereniale emise de IASB, SIC.

Reglementri semnficative n audit
-Norme de audit Fundament pentru misunea de audit.
Standarde Internaionale de Audit (ISA).
Standarde Internaionale privind Misiunile de Asigurare

(ISAE).
Standarde Internaionale privind Misiunile de Revizuire
(ISRE).
Standarde Internaionale privind Serviciile Conexe (ISRS).
Nota Internaional privind Practica de Audit (IAPN).
Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC).
Norme naionale emise de CAFR.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)

Documentarea lucrrilor de audit: dosarul permanent i
dosarul exerciiului
Documentaia de audit/documente de lucru nregistrarea
procedurilor de audit efectuate, a probelorde audit relevante

precum i a concluziilor auditorului.
Conform ISA 230 Documentaia de audit documentaia de
audit ofer dovada modului n care s-a fundamentat concluzia

auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale
auditorului dar i a faptului c auditul a fost planificat i
efectuta n conformitate cu ISA i reglementrile legale
aplicabile.

dosarul exerciiului
Complementar, rolurile documentaiei de audit sunt urmtoarele:
Sprijinirea echipei de audit n planificarea i efectuarea auditului;
Sprijinirea membrilor echipei de audit responsabili cu supervizarea,
n ndrumarea i supervizarea activitii de audit i n ndeplinirea
responsabilitilor de revizuire;
Responsabilizarea echipei misiunii de audit pentru activitatea sa;
Meninenerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu
pentru misiunile viitoare de audit;
Permite efectuarea inspeciilor i revizuirilor controlului calitii, sau
cu cerinele naionale cu prevederi similare;
Permite efectuarea inspeciilor externe n conformitate cu cerinele
legale sau de alt naur, aplicabile.

dosarul exerciiului
Auditorul ar trebui s pregteasc o documentaie de

audit suficient astfel nct s permit unui auditor cu
experien ,care nu a avut o legtur anterioar cu
auditul s neleag:
Natura, durata i dimensiunea procedurilor de audit
desfurate pentru a respecta Standardele Internaionale
de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile;
Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit
obinute;
Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul
auditului, concluziile i raionamentelel profesionale
semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.

Documentarea lucrrilor de audit: dosarul permanent i dosarul
exerciiului
Auditorul trebuie s reuneasc documentaia de audit n dosarul de
audit i s finalizeze pocesul de alctuire a dosarului, n timp util,

ulterior datei raportului auditorului.
Termenul de finalizare a dosarului de audit maxim 60 zile de la
data raportului auditorului.
Finalizarea alctuirii dosarului de audit ulterior datei raportului
auditorului este un proces administrativ care nu implic aplicarea de
noi procedure de audit sau formularea de noi cocncluzii.
Pot fi efectuate modificri n documentaia de audit n timpul
procesului final de alctuire, dac acestea sunt de natur
administrativ. Ex: eliminarea documentaiei nlocuite; sortarea,
colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de lucru,
etc.

dosarul exerciiului
Dup procesul de finalizare a dosarului de audit, auditorul nu

are voie s elimine documentaia de audit, nainte de sfritul
perioadei de pstrare (nu mai mic de 5 ani de la data
raportului auditorului).
n cazul n care auditorul consider c este necesar s
modifice documentaia de audit existent sau s adauge
documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului de audit,
indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, trebuie s
documenteze motivele specifice pentru care au fost efectuta,
precum i data i persoana care le-a efectuat i revizuit

dosarul exerciiului
Dosarul permanent
Include informaii cu caracter repetitiv de la un exerciiu la altul;
Impune actualizarea informaiilor pentru utilizarea ulterioar;
Elimin repetarea n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de
la un exerciiu la altul a informaiilor privind cunoaterea entitii.
Componente: fia de prezentare; istoricul entitii ; organigrame ;
situaiile financiare ale ultimelor ex ; persoanele care angajeaz
entitatea ; note privind organizarea sectorului de activitate,
privind statutul; procese verbale ale CA, AGA; contracte, list
acionari,etc.
Actualizat n permanen, eliminarea informaiilor desuete,
ncorporarea numai a extraselor necesare i nu a documentelor
stufoase

dosarul exerciiului
Dosarul permanent
Structur- 7 seciuni:
Generaliti
Documente privind controlul intern
Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente
Analize permanente
Fiscal i social
Juridice
Intervenani externi

dosarul exerciiului
Dosarul exerciiului
Include toate documentele unei misiuni de audit;
Utilitatea se limiteaz la exerciiul financiar auditat;
mbuntete organizarea i controlul misiunii;
Asigur documentarea lucrrilor efectuate, deciziile adoptate
i derularea misiunii fr omisiuni;
Faciliteaz munca n echip i supervizarea lucrrilor
transferate colaboratorilor;
Justific opinia exprimat i elaborarea raportului de audit.
Componente: planificarea misiunii, supervizarea lucrrilor,
aprecierea controlului intern, obinerea de elemente probante.

dosarul exerciiului
Dosarul exerciiului
Structur-10 seciuni
Acceptarea misiunii
Sinteza misiunii i rapoarte
Orientare i planificare
Evaluarea riscului legat de control
Controale substantive
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
Lucrrile la sfrit de misiune
Intervenii solicitate prin reglementri diverse
Controlul conturilor consolidate

Successiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit statutar
Faza iniial:
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
Orientarea i planificarea auditului.
Faza executrii lucrrilor:
Aprecierea controlului intern.

Controlul conturilor.
Examenul situailor financiare.
Faza final/concluziilor:
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului.
Utilizarea lucrrilor altor profesionti.
Alte lucrri necesare nchiderii.
Raportul de audit.
Documentarea lucrrilor de audit.
Faza iniial:
Acceptarea
mandatului
i
contractarea
lucrrilor de audit
Orientarea i planificarea auditului.

Faza iniial-Acceptarea mandatului
Cunoaterea global a entitii (a)
Coordonate de identificare, riscuri existente
Control intern limitat
Contabilitate nu este organizat la zi
Nerespectarea reglementrilor
Personal insuficient pregtit
Flux semnificativ de personal
Dezechilibre financiare
Riscuri juridice
Stri conflictuale ntre manageri, acionari

Faza iniial:Acceptarea mandatului
Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor(b)
Examinarea listei clienilor si sau a cabinetului n care lucreaz.
Examinarea sa i a situaiei membrilor de familie.
Examenul competenei (c)
Competenele
personal, a angajailor, suficiente pentru exercitatarea
misiunii.
Contactul
cu fostul auditor (d)
Motivele
demisiei, a refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor,

eventuale dezacorduri privind onorarii, respectarea reglementrilor.
Decizia
de acceptare a mandatului (e)
Acceptare
mandat fr riscuri aparente.

Acceptare mandat dar cu supraveghere.
Refuzare mandat.

Faza iniial:Acceptarea mandatului
Fia de acceptare a mandatului(f)
Justific decizia de acceptare a mandatului.
Obiective:
Colectarea
informaiilor
fundamentale
pt
identificarea
coordonatelor de identificare a entitii.
Analiza situaiei entitii i a riscurilor.
Contacte cu auditorul precedent.
Contacte cu managementul.
Bugetul necesar.
Formalizarea procedurilor de acceptare.
ndeplinirea obligaiilor profesionale: scrisoare ctre management,
auditorul precedent, acceptare mandat

Faza iniial:Contractarea lucrrilor
Termenii i condiiile de realizare a misiuniScrisoare de
misiune
Obiectivul auditului situaiilor financiare.
Responsabilitatea managementului privind elaborarea
situaiilor financiare.
ntinderea lucrrilor de audit.
Comunicarea rezultatelor misiunii de audit.
Riscul
inevitabil de nedetectare a denaturrilor
semnificative.
Accesul nerestricionat la documentele financiar-contabile.

Faza iniial:Orientarea i planificarea auditului
Particularitile
entitii, zonele
de risc, domenii i sisteme
semnificative.
Colectarea informaiilor generale despre entitate (a)
Organizarea general, structura, politici comerciale, financiare,
sociale, organizarea contabilitii, sistemul de control intern.
Identificare domeniilor i sistemelor semnificative (b)

Zonele de risc, elementele cu atenie sporit.

Activitile de aprovizionare, producie, desfacere.
Conturi cu sume mari sau reduse.
Conturi de ajustri.

Faza iniial: Orientarea i planificarea auditului
Elaborarea planului de audit (misiune) (c)
Identificarea riscurilor cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare.
Include toate informaiile pentru orientarea i planificarea misiunii de audit.
Selectarea membrilor echipei n funcie de experien i sectorul de

activitate al entitii.
Repartizarea responsabilitilor membrilor echipei.
Utilizarea lucrrilor efectuate de auditorii interni, ali auditori externi,
experi.
Recursul la specialiti pentru studierea diverselor domenii: informatic,
juridic, fiscal,etc.
Calendarul edinelor AGA, CA.
Termenul de depunere a raportului.

Faza iniial:Orientarea i planificarea auditului
Elaborarea programului de munc(d)
Detalierea planului de audit.
Natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.
Permite controlul modului de realizare a misiunii pe tot parcursul
acesteia.
Auditorul apreciaz evaluarea specific a riscurilor inerente,
a riscurilor legate de control i nivelul de asigurare care urmeaz
s fie oferit prin controalele proprii ale auditorului.
Faza executrii lucrrilor:
Aprecierea controlului intern.

Controlul conturilor.
Examenul situailor financiare.

Faza executrii lucrrilor: Aprecierea controlului intern
Conceptul de control intern
Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele
nsprcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu
scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea
obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii
financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu
reglementrile aplicabile.
Proces continuu prin care se ofer o asigurare rezonabil asupra
realizrii urmtoarelor obiective:
Desfurarea activitilor n condiii de eficien i eficacitate;
Oferirea
de informaii credibile, relevante, complete i oportune

utilizatorilor interni, implicai n luarea deciziilor, dar i celor externi;
Asigurarea conformitii activitilor entitilor, cu cadrul legal, politicile i
procedurile proprii.

Se poate baza auditorul pe controlul intern?
nelegerea controlului internidentificarea i evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative.

Adopt proceduri de audit adecvate circumstanelor.
Nu exprim opinii privind eficacitatea controlului intern.
Care sunt procedurile reale care au ca i obiectiv
efectuarea controlului intern?
Sunt aplicate procedurile?
Procedurile sunt corespunztoare pentru realizarea unui
control intern adecvat i conduc la elaborarea
documentelor financiar-contabile corecte?

Etape
nelegerea i descrierea sistemelor semnificative ale entitii(1)
Natura activitii, circuitul documentelor, zone de risc.
Confirmarea nelegerii sistemului (2)
Examineaz circuitul tranzaciilor i evenimentelor derulate de
ctre entitate.
Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entitii s se protejeze de

riscuri?
Se asigur c toate tranzaciile sunt nregistrate, reale, corect
recunoascute n contabilitate i prezentate n situaiile financiare.
Chestionarul de control intern.

Chestionarul de control intern.
CINE ? personalul operativ, identificat precis ; fiele de post,
organigramele, grile de sarcini

CE ? despre ce obiectiv este vorba ;
UNDE ? a nu se omite verificarea vreunui loc n care se desfoar
activitatea ;
CND ? cnd ncepe / se termin un proces
CUM ?
modul de operare, derularea activitii

Verificarea funcionrii controlului intern(4)
Controale interne de prevenire
Se realizeaz pe parcursul derulrii tranzaciilor, anterior

parcurgerii secvenelor urmtoare.
Controale interne de detectare
Se realizeaz asupra unui grup de tranzacii pentru a se asigura
c nu exist denaturri.
Evaluarea preliminar(e)
Se identific punctele slabe i punctele tari ale sistemului contabil
i de control intern.

Evaluarea final i impactul asupra misiunii(5)
Puncte forte, sistem de control intern efectiv i permanent.
Puncte slabe generate de conceperea defectuoas a sistemului.
Puncte slabe generate aplicarea eronat a procedurilor.
Raportul privind controlul intern

Sintetic
Detalierea problemelor n funcie de natura serviciilor sau a structurii entitii.
Analiza gradual a problemelor identificate.
Structur: nota de introducere&sinteza; sumar; detalii; anexe.

Faza executrii lucrrilor: Controlul conturilor
Probele de audit
Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care
se bazeaz opinia auditorului.
Includ informaii
incluse n nregistrrile contabile ( iniiale &

documentele justificative) pe care se fundamenteaz situaiie
financiare & alte informaii.
Condiii privind calitatea probelor de audit:

Suficiente: cantitate
Adecvate: calitate, relevan, credibilitate
Sursele probelor de audit

Suficiena i gradul de adecvare sunt intercorelate.
suficiena, este msura cantitii probelor de audit.
cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de
ctre auditor a riscurilor de denaturare(cu ct sunt mai ridicate

riscurile evaluate, cu att vor fi solicitate mai multe probe de audit) i
de asemenea, de calitatea acestor probe de audit (cu ct calitatea
este mai ridicat, cu att vor fi solicitate mai puine probe de audit).
obinerea de mai multe probe de audit, totui, nu poate compensa
calitatea slab a acestora

Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura lor
i circumstanele n care sunt obinute, inclusiv de controalele

aferente ntocmirii i pstrrii lor, dac acestea sunt relevante.
Dei probele de audit obinute din surse externe entitii sunt mai
credibile, pot exista circumstane care efecteaz credibilitatea lor. De
exemplu, informaiile obinute dintr-o surs independent extern
pot s fie limitate din punct de vedere al credibilitii, dac expertul
din partea conducerii nu este obiectiv. n general, pentru sporirea
credibilitii probelor de audit se au n vedere urmtoarele aspecte:
Credibilitatea probelor de audit este mai mare atunci cnd acestea
sunt obinute din surse independente externe entitii;
Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este mai
mare atunci cnd controalele aferente, inclusiv cele cu privire la
ntocmirea i pstrarea lor, impuse de entitate, sunt eficiente;

Probele de audit obinute direct de auditor sunt mai credibile dect
cele obinute indirect sau prin deducie;

Probele de audit n format documentat, fie n format tiprit,
electronic, sau pe alt suprt, sunt mai credibile dect probele obinute
verbal;
Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile
dect cele furnizate prin intermediul fotocopiilor sau facsimilelor, sau

a celor filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe alt
suport electronic, a cror credibilitate poate depinde de controalele
asupra ntocmirii i pstrrii lor.

Modaliti

prin care se obin probele de audit

Tehnici/proceduri de audit
Inspecia examinare documente/nregistrri.
Observarea
Confirmarea extern
Recalculareaverif.corectitudinii matematice a doc/nreg
Reefectuareaexecutarea de ctre auditor a controalelor
iniiale efectuate ca i componente ale controlului intern
Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare prin
intermediul unui studiu al relaiilor dintre datele financiare i
nonfinanciare
Interogarea cutarea de inf. fin. i nonfin. de la persoane
din interiorul i exteriorul entitii(scrise i verbale)
Sondajul

Observarea
Urmrirea unui proces/proceduri care este efectuat
de alte pri.
Ofer informaii privind existena activelor.

Ofer
informaii
proces/proceduri.
Limitat
privind
la momentul n
desfoar
efectuarea
unui
care observarea se

Confirmarea extern
Proba de audit obinut de ctre auditor n format scris,

electronic.
Confirmarea soldurilor conturilor deschise la instituii de credit.
Confirmarea termenilor acordurilor/tranzaciilor ncheiate de
entitate cu terii.
Confirmarea soldurilor conturilor de furnizori, creditori, clieni,
debitori.
Confirmarea absenei anumitor condiii- a unui contract
secundar.

Sondajul
Selecionarea unui anumit numr dintr-o mulime aplicarea tehnicilor de

obinere a elementelor probante extrapolarea rezultatelor obinute la ntreaga

populaie.
Definirea obiectivelor i a mulimii.
Alegerea tehnicilor: natura controlului de efectuat i utilizarea/neutilizarea a
tehnicilor statistice (talia masei, atingerea obiectivelor, raportul cost/eficacitate).
Determinarea taliei eantionului.
Selecionarea eantionului: reprezentativ, toate elementele masei sunt
susceptibile pentru selecie.
Studiul eantionului:
Pt a avea caracter probant, toate elementele selecionate trebuie s fie
controlate.
Elemente necontrolateelementele necontrolate sunt erori, se depete
pragul de erori acceptabi? Da proceduri alternative

Evaluarea rezultatelor anomaliile constatate sunt examinate pt a
identifica reprezentativitatea.
Concluziile sondajului reunete concluzii privind:
Elementele cheie care au fcut obiectul controlului.
Anomaliile/erorile excepionale constatate.
Restul mulimii.
Erorile >rata erorilor ateptate analiza aprecierilor auditorului
sau a controlului intern

Faza executrii lucrrilor: Examenul situaiilor financiare
Misiuni iniiale-soldurile iniiale
Identificarea probelor suficiente i adecvate prin care s se asigure c:
Soldurile iniiale nu conin denaturri cu impact semnificativ asupra

situaiilor financiare ale ex. fin n curs.
Soldurile de nchidere ale ex. fin. precedent au fost preluate corect.
Politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare utilizate au fost
aplicate permanent, iar modificarea acestora a fost nregistrat corect i
menionat n notele explicative.
Factorii care influeneaz elementele probante politicile contabile de
nchidere a ex fin i metodele de evaluare adoptate de entitate; situaiile
financiare auditate/neauditate; natura conturilor i riscul de denaturare
existent n situaiile financiare ale exerciiului n curs; caracterul semnificativ
al soldurilor de deschidereasupra situaiilor financiare ale ex n curs.
Raportul de audit precedentsurs de probe pt auditorul actual
Situaiile financiare neauditate aplicarea procedurilor specifice

Examenul situaiilor financiare
Obiectiv:
componentele sit fin concord cu datele din contabilitate,

respect principiile contabile i reglementrile n vigoare i au n
vedere evenimentele posterioare datei de nchidere;
notele includ toate informaiile cu impact semnificativ asupra

poziiei financiare i performaei financiare;
ofer o imagine fidel corect i complet a poziiei

financiare i performanei financiare.

Imaginea fidel a poziiei financiare organizarea la zi a
contabilitii, existena inventarierii activelor i capitalurilor,

evaluarea corect a elementelor de activ i capital,
concordana dintre conturile analitice i conturile sintetice i
preluarea corect a soldurilor conturilor n balana de
verificare; elaborarea situaiilor financiare pe baza balanei de
verificare.
Imaginea fidel a performanei financiare elaborarea
contului de profit i pierdere pe baza informaiilor contabile

corecte, etc.

Capitaluri

propriirecunoaterea n conturile de
capitaluri proprii a tranzaciilor aferente acestora,
conform deciziilor AGA.
Imobilizri documentele prin care urmrete toate
tranzaciile cu imob i amortizri.
Stocuri situaia complet a stocurilor, produciei n curs
de execuie, a ajustrilor constituite la sfritul exerciiului
financiar, metode de evaluare.
Teri situaia creanelor i datoriilor existente la
sfritul exerciiului, concordana dintre conturile analitice
i cele sintetice.
Trezorerie concordana dintre informaiile din extrasele
de cont i cele din contabilitate

Faza final/concluziilor:
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului.
Utilizarea lucrrilor altor profesionti.
Alte lucrri necesare nchiderii.
Raportul de audit.

Faza final: Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
Evenimente care furnizeaz informaii privind

faptele care existau la data nchiderii exerciiului
financiar confirm circumstanele existente la
data nchiderii.
Evenimente care furnizeaz informaii privind
faptele care au intervenit dup data nchiderii
exerciiului financiar confirm circumstanele
noi.

Fapte descoperite pn la data raportului de audit
Colectarea probelor suficiente i adecvate care s justifice c au fost

identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor

financiare/informaii suplimentare pn la data raportului.
Examinarea tuturor documentelor(facturi, avize de expediie, etc)
posterioare nchiderii ex pt a verifica dac tranzaciile respective nu sunt
aferente exerciiului nchis.
Examinarea ncasrilor posterioare nchiderii ex fin pt a verifica
reactivarea creanelor.
Examinarea proceselor verbale ale AGA, CA, CAI, desfurate dup
data nchiderii ex.fin
Informaii de la avocaii entitii privind procesele.
Evenimentele posterioare au impact semnificativ asupra situaiilor
financiare det dac au fost corecte i au fost descrise n note

Fapte descoperite dup dara raportului de audit, dar naintea publicrii
situaiilor financiare
Conducerea trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor
aprute ntre data raportului de audit i data publicrii sit fin i

care sunt susceptibile s influeneze sit fin.
Auditorul decide dac solicit cercetarea sit fin i discut cu
conducerea pt a determina msurile necesare.
Conducerea corecteaz sit fin va furniza un alt raport de audit
(data raportului nu va fi anterioar datei semnrii, aprobrii sit fin).
Conducerea refuz s corecteze sit fin, iar auditorul consider
necesare corecturile exprim opinie cu rezerve sau
defavorabil.

Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare
Auditorul decide dac trebuie corectate situaiile financiare i discut cu
conducerea entitii
Conducerea corecteaz sit fin auditorul va controla msurile adoptate
de ctre conducere pt a se asigura c toate persoanele care dein sit fin
nemodif au luat la cunotin de corectarea acestora i va elabora un
nou raport de audit (data nu va fi anterioar celei de aprobare a sit fin
corectate)
Conducerea nu adopt msurile pt a se asigura c toate persoanele
care dein sit fin i raportul de audit publicate anterior au fost corect
informate, i nu corecteaz sit fin dei auditorul a solicitat corectarea
auditorul va informa conducerea entitii c va adopta toate msurile
pentru a evita ca utilizatorii s foloseasc raportul.

Faza final: Utilizarea lucrrilor altor experi
Utilizeaz activitatea unui alt auditor incidena

acestora asupra propriei misiuni.

Stabilete dac participarea unui alt auditor nu
diminueaz calitatea sa de auditor principal n cadrul
misiunii.
Evaluarea competenei profesionale.
Obinerea de elemente probante care dovedesc c
activitatea derulat de auditor corespunde cu obiectivele
auditorului principal care desf misiunea.
Cooperarea dintre auditori.

Utilizeaz activitatea auditorilor interni

Gradul de adecvare a activitii specifice desfurate de ctre
auditorii interni?
Activitatea a fost efectuat de auditori interni competeni, instruii

nainte adecvat din perspectiva tehnic.

Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat
corespunztor.
Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditotii
interni s poat formula concluzii rezonabile.
Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultatele
activitii desfurate.
Excepiile/aspectele neobinuite descrise de auditori au fost
rezolvate corespunztor.

Utilizeaz activitatea altor experi

Justificarea necesitii de a recurge la un expert.
Verificarea competenei profesionale a expertului.
Evaluarea obiectivitii expertului.
Identificarea de probe care s dovedeasc faptul c
activitatea expertului corespunde cu obiectivele auditului.

Faza final: Alte lucrri necesare nchiderii misiunii
Chestionarul sfritul lucrrilor
Asigur c opinia formulat de ctre auditor este fundamentat.
ntrebrile au n vedere toate aspectele specifice derulrii misiunii
de audit.
Nota de sintez
Include aspectele relevante privind formularea opiniei (aspecte
tehnice, domenii, etc).
Scrisoarea de afirmare

Sintez a discuiilor avute cu managementul entitii auditate.

Delimiteaz responsabilitatea managementului entitii i auditorului.

Faza final: Raportul de audit - Rol
Instrument de comunicare cu utilizatorii informaiilor financiare ale
entitii auditate.
Valideaz ncrederea utilizatorilor n situaiile financiare ale entitii
auditate.
Instrument de identificare a responsabilitii pentru auditor i pentru
conducerea entitii.

Faza final: Raportul de audit - Coninut
Responsabilitile auditorului i conducerii entitii

Obiectivele i natura misiunii
Situaiile financiare care se circumscriu auditului
Opinia
Coordonatele de identificare ale auditorului

Faza final: Raportul de audit - Structura
Titlul raport al auditorului independent

Destinatarul funcie de circumstanele specifice misiunii(acionari,
persoanelor nsrcinate cu guvernana)

Paragraful introductiv trebuie s precizeze:
Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate.
Faptul c situaiile financiare au fost auditate.
Titlul fiecrei cpmponente a situaiilor financiare.
Sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii
explicative.
Data/perioada acoperit de fiecare component a situaiilor
financiare.

Faza final: Raportul de audit - Structura
Responsabilitatea conducerii privind situaiile financiareexplicaie
conform creia membrii conducerii sunt responsabili de ntocmirea

situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil i pentru acel control intern pe care l consider
necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de
denaturri semnificative, cauzate de fraud/ eroare.
Responsabilitatea auditorului(ntinderea lucrrilor i natura unei
lucrri de audit):
De a exprima o opinie asupra situaiilor financiare.
Auditul a fost desfurat n conformitate cu ISA.
ISA prevd ca auditorul: s se conformeze cerinelor etice;
planific i efectueaz auditul astfel nct s obin o asigurare
rezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite de
denaturri semnificative.

Faza final: Raportul de audit Structura
Opinia
Opinia fr rezerve (nemodificat)
situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele

semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil.
..n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, sub toate
aspectele semnificative(ofer o imagine corect i fidel cu
privire la) poziia financiar a entitii ABC la 31 decembrie
200X i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie
aferente exerciiului ncheiat la data respectiv, n conformitate
cu IFRS.

Opinie modificat
Auditorul concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c
situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau

Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate
pentru a concluziona c situaiile financiare, luate n ansamblu nu
conin denaturri semnificative.
Este reprezentat de :
Opinie cu rezerve
Opinie defavorabil (contrar)
Imposibilitatea exprimrii opiniei

Opinia cu rezerve
n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate,
auditorul concluzioneaz c denaturrile individuale/cumulate

sunt semnificative pentru situaiile financiare; sau
Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe
care s i fundamenteze opinia, ns concluzioneaz c efectele
posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate,
n cazul n care exist, ar putea fi semnificative.

Opinia defavorabil(contrar)
dup ce a obinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaz c
denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative.
Aa cum este explicat la Nota X, compania nu a consolidat situaiile
financiare ale filialei XYZ pe care societatea a achiziionat-o n

cursul anului 200N, deoarece nu a putut constata valorile juste ale
anumitor active i datorii ale filialei la data achiziiei. Prin urmare,
aceast investiie este contabilizat la cost......Efectele neconsolidrii
asupra situaiilor financiare consolidate nu au fost stabilite.
n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n
paragraful aferent Bazei pentru opinia contar, situaiile financiare
consolidate nu ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil, atunci cnd se
raporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel.

Imposibilitatea exprimrii opiniei
Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe care
s i fundamenteze opinia, i concluzioneaz c efectele posibile ale

denaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare ar putea fi
semnficative.
Nu am fost numii n calitate de auditori ai companiei dect ulterior datei
de 31 decembrie 200X i, prin urmare, nu am asistat la inventarierea
fizic a stocurilor de la nceput i sfrit de an. Nu am putut s obinem
informaii convingtoare prin mijloace alternative, cu privire la cantitile
de stocuri deinute la 31 decembrie 200N-1 i 2000N care sunt declarate
n situaia poziiei financiare la xxx, respectiv la xxx...
Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful aferet Bazei
pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe
suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n
acest sens, nu exprimm nicio opinie cu privire la situaiile financiare.

Semntura auditorului
Data raportului auditorului
Adresa auditorului
Norme comportamentale n audit (III)
Independena n audit
Principiile etice

Independena n audit
Independena
n
gndire/raionamentului
profesional, de spirit (a)
Independena n aparen/comportamental (b)

Ameninri la adresa independenei (c)
Modaliti de protejare a independenei (d)

Independena n audit -Independena n gndire (a)
nsoete permanent profesionistul n misiunile

de audit.
Atitudinea care permite emiterea unei opinii
neafectate de influene care compromit
raionamentul profesional, permind unei
persoane s acioneze cu integritate, s i
exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
Permite profesionistului s acioneze cu
integritate, obiectivitate, pruden profesional.

Independena n audit -Independena n aparen (b)
Evitarea faptelor i mprejurrilor care sunt att de
semnificative, nct o ter parte rezonabil i informat,

care dispune de toate informaiile relevante, inclusiv prin
orice msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod
rezonabil la concluzia c au fost compromise integritatea,
obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau
ale unui membru al echipei de audit.
Misiuni de audit membrii cabinetelor trebuie s fie
independeni fa de clienii lor.
Misiuni de servicii conexe i alte servicii profesionale
prestate clienilor cnd utilizatorul anume precizat nu
este/este limitat contractual la una/mai multe persoane,
membrii cabinetelor trebuie s fie independeni fa de
clieni
Norme comportamentale n audit(III)

Independena n audit - Ameninri la adresa independenei (c)
Interes
propriucabinetul/membrii si ar putea
beneficia de un interes financiar din partea clientului/un
interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu
clientul respectiv.
Exemple:
Participarea financiar direct/indirect la capitalul propriu

al clientului;
Potenial angajare ca salariat al clientului;
Onorarii neprevzute n contract;
mprumut de la client;
Relaii de afaceri cu clientul, etc

Renunarea la propriile convingeri cabinetul i-a subordonat
raionamentul profesional clientului.

Exemple:
Promotor al titlurilor de valoare ale clientului;
Avocat/consilier al clientului n litigiile clientului.
Familiarism relaiile apropiate cu clientul, cu angajaii acestuia
determin cabinetul s devin prea nelegtor fa de interesele
clientului.
Exemple:
Un membru al cabinetului are un afin care are funcie de rspundere
la client;
Un membru al cabinetului care are un afin ca angajat al clientului,
exercit o influen direct i semnificativ asupra realizrii
contractului.
Asociere de lung durat a unui membru al cabinetului cu un client al
acestuia

Independena n audit - Ameninri la adresa
independenei (c)
Aciuni de intimidare un membru al cabinetului este
intimidat n mod real sau la nivel de percepie de ctre

angajaii clientului sau de ctre persoane care gesioneaz
capitalul su.
Exemple:
Solicitarea clientului de a nlocui un membru al cabinetului
datorit unui dezacord de aplicare a unui principiu contabil;
Presiuni exercitate de client pentru a reduce nejustificat
munca prestat de ctre membrii cabinetului, n vederea
reducerii onorariilor.

Diminuarea autocontroluluiunul din membrii cabinetului a
gestionat anterior capitalurile clientului, iar din aceast poziie

poate exercita o influen semnificativ direct.
Exemple:
Un membru al cabinetului a gestionat recent/gestioneaz
capitalurile clientului;
Un membru al cabinetului care a fost recent/este angajat al
clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen
semnificativ direct asupra nivelului de certitudine a
contractului fa de clieni.
Pregtirea datelor pentru elaborarea situaiilor financiare
care urmeaz a fi auditate de profesionist.

Independena n audit- Modaliti de protejare a independenei(d)
Prin reglementri, profesie:

Educaie i experien pentru accesul la profesie;
Formare continu;
Standarde profesionale;
Control extern al sistemului de control a calitii
serviciilor profesionale prestate de cabinet;

Reglementri privind independena profesiei i a
profesionitilor.

Independena n audit- Modaliti de protejare a
independenei(d)
Prin contractul ncheiat cu clientul:
Aprobarea de ctre AGA a clientului a numirii cabinetului, n cazul
n care persoanele desemnate pentru administrarea entitii i

reprezentarea juridic a entitii au semnat contractul;
Nominalizarea angajailor clientului,
mputernicii pentru
adoptarea deciiziilor manageriale;

Stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru
raportarea financiar corect;
Stabilirea de ctre client a procedurilor interne pentru
asigurarea delegrii obiective a angajailor n vederea
gestionrii activelor i capitalurilor entitii;
Structura conducerii corporative a clientului, comitetul de
audit intern.

Independena n audit- Modaliti de protejare a independenei(d)
Prin sistemele i procedurile interne ale cabinetelor:
Importana acordat de cabinet independeneii modalitile de

implicare a membrilor pentru satisfacerea interesului public;

Politici i proceduri interne de supraveghere a politicilor i
procedurilor privind independena;
Politici i proceduri prin care s se identifice interesele, relaiile
dintre clieni i cabinete;
Politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului i
altor persoane care nu sunt componente ale echipei de audit s
influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat;
Rotirea personalului cu funcii de conducere;
Eliminarea din echipa de audit a persoanelor care dein participri
financiare personale i pot amenina independena;
Etc.

Principii fundamentale
Integritatea un auditor trebuie s fie sincer i onest n
desfurarea serviciilor profesionale;

Obiectivitatea un auditor trebuie s fie impartial, s nu se
afle n conflicte de interese sau sub influena nedorit
exercitat de alte pri, care s prevaleze asupra
raionamentului professional sau de afaceri;
Competena profesional i atenia cuvenit un auditor
trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia
cuvenit, competen i contiinciozitate i are datoria
permanent de a menine cunotinele i aptitudinile
profesionale la nivelul necesar pentru a asigura clientului unu
serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte
de practic, legislaie i tehnic;

un
auditor
trebuie
s
respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii
serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie nicio astfel de
informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia
situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal sau
profesional care impune dezvluirea acelor informaii, i s nu
utilizeze aceste infoemii n interesul propriu sau altor pri tere;
Comportamentul profesional un auditor trebuie s acioneze
ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite
orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a
evita orice comportament care ar putea discredita profesia impune
organismului profesional s ia n considerare, n momentul n care
elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari
profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiunii de
auditor financiar, personal, angajatori i public n sens larg
Confidenialitatea

Scepticismul profesional atitudine care include o gndire rezervat din
partea auditorului, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil
denaturare datorit fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism
profesional, recunoscnd c ar putea s existe circumstane datorit crora
situaiile financiare s fie denaturate semnificativ.
Raionamentul profesional aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor
i a experienei n contextul respectiv de audit, contabilitate i standarde
etice pentru a adopta decizii n cunotin de cauz privind procedura
adecvat n contextul circumstanelor misiunii de audit.
Probe de audit suficiente i adecvate i riscul de audit pentru a obine
o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de audit suficente i
adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut,
ceea ce permite auditorului s formuleze concluzii rezonabile pe care s i
bazeze opinia.
Controlul de calitate al serviciilor de audit (IV)
La nivelul organismului profesional

La nivelul cabinetului
Controlul de calitate n audit

la nivelul organismului profesional(V)
Ansamblul msurilor adoptate de ctre organismele profesionale,
pentru analiza manierei de organizare i funcionare a cabinetului i

aprecierea modului de aplicare a standardelor profesionale emise de
ctre acestea.
Obiective:
ncrederea publicului n calitatea serviciilor.
Organizarea adecvat i mbuntirea modului n care i desfoar
activitatea cabinetele.
Convergena comportamentelor profesionale ale membrilor.
mbuntirea comunicrii cu organismele profesionale
Principii: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea,
controlului, urmrirea.
adaptarea

la nivelul organismului profesional(IV)
Controlarea tuturor auditorilor la intervale de timp

regulate.
Organizarea cabinetului.
Calitatea probelor de audit.
Respectarea normelor de audit.
Respectarea regulilor deontologice.
Corectitudinea rapoartelor de audit.
Aplicarea de sanciuni disciplinare.

la nivelul cabinetului (IV)
Obiective:
Exigene
profesionale membrii cabinetului respect

independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatatea,
profesionalismul.
Aptitudini i competene cunotinele profesionale ale
membrilor cabinetului permit acestuia s i ndeplineasc
responsabilitile asumate n cadrul misiunii.
Repartizarea lucrrilor membrilor care au dobndit
cunotinele necesare.

la nivelul cabinetului (IV)
Delegarea
conducerea i supervizarea permit obinerea unei asigurri
rezonabile c lucrile efectuate sunt confome normelor de calitate.

Factori: mrimea entitii, complexitatea tranzaciilor, termenul de
predare a raporului, etc.
Nu: plan de audit, supravegherea efecturii misiunii, semnarea
raportului, etc.
Bibliografie
Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,
Ed. CECCAR, Bucureti, 2005

IAASB, Manual de Reglementri Internaionale de Control al
Calitii, Audit, Revizuire, Alte servicii de Asigurare i Servicii
Conexe,vol I, traducere CAFR, Bucureti, 2013
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind
activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul
statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate i suprevegherea n interes public a profesiei
contabile, cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare (Seciunea a IV-a);
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
V MULUMESC!

Audit 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

CECCAR, 27-28 septembrie 2014, Bucureti

Principii i reguli cu caracter general (I).

Obiectiv mbuntirea utilizrii informaiei.

Principii i reguli cu caracter general (I).

Exclusiv examinare profesional.

Scopul examinrii informaiei exprimarea

unei opinii asupra acesteia.

Principii i reguli cu caracter general (I).

Analiza, verificarea unei seciuni din contabilitate sau

din situaiile financiare.

Principii i reguli cu caracter general (I).

Auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor

financiare anuale consolidate, conform legislaiei

i independent asupra situaiilor financiare ale unei

Principii i reguli cu caracter general (I).

asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei

standardele de audit i normele contabile.

Principii i reguli cu caracter general (I).

O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o

asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra

Activitate de evaluare instituit de entitate/furnizat acesteia

sub forma unui serviciu. Include:examinarea, evaluarea i

Principii i reguli cu caracter general (I).

controlului internrevizuirea controlului

Principii i reguli cu caracter general (I).

riscurilor asistarea entitii prin

Principii i reguli cu caracter general (I).

procedurilor i principiilor contabile de ctre profesioniti n

Principii i reguli cu caracter general (I).

Principii i reguli cu caracter general (I).

Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit

necorespunztoare, atunci cnd situaiile financiare sunt

Principii i reguli cu caracter general (I).

inerent & riscul legat de control

Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare

Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare

Pragul de semnificaie este invers proporional

Prag de semnificaie Risc de audit

Prag de semnificaie Risc de audit

Principii i reguli cu caracter general (I).

Principii i reguli cu caracter general (I).

Nu poate fi eliminat integral limitele inerente ale

sistemului de control intern

de control intern nu sunt aplicate corect/insuficiente.

Principii i reguli cu caracter general (I).

Principii i reguli cu caracter general (I).

poate afecta fidelitatea situaiilor financiare, a poziiei financiare i a

Principii i reguli cu caracter general (I).

evaluarea performanei financiare profit, venituri, active nete).

Principii i reguli cu caracter general (I).

Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie.

Principii i reguli cu caracter general (I).

valabile i obligatorii pentru toate

Principii i reguli cu caracter general (I).

Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)

procedurilor de audit efectuate, a probelorde audit relevante

audit ofer dovada modului n care s-a fundamentat concluzia

Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)

Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)

Auditorul ar trebui s pregteasc o documentaie de

Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)

audit i s finalizeze pocesul de alctuire a dosarului, n timp util,