Contabilitate dna Raymonda Hagiu

Susinere: 13.09.2011, ncepnd cu orele 16,30.

37. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus.
Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces
judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a
procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar
probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la sfritul anului
N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este
terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei.
Precizai nregistrrile contabile n anul N+3:
Rezolvare:
La sfarsitul anului N:
- se inregistreaza trecerea creantei in categoria celor incerte/in litigiu
6188

4118

4111

6188

- se provizioneaza creanta neincasata in procent de 40%: 6188 x 40% = 2475,20 lei

- se inregistreaza provizionarea creantei la nivelul probabilitatii de pierdere a
procesului:
2475,20

6814

491

2475,20

La sfarsitul anului N+1, probabilitatea de pierdere = 30% ( 6188 x 30% =1856,40 lei)
- se inregistreaza reluarea la venituri a diferentei de provizion calculat in anul N si cel
recalculat in anul N+1 ( 2475,20 1856,40= 618,80 lei)
618,80

491

7814

618,80

La sfarsitul anului N+2, probabilitatea de pierdere= 90% ( 6188 x 90% =5569,20 lei)
- se inregistreaza o cheltuiala suplimentara cu provizionul la nivelul diferentei intre
probabilitatea de pierdere din anul N+2 si cea estimata si calculata in anul N+1
(5569,20 1856,40= 3712,80 lei)
3712,80

6814

491

3712,80

In anul N+3, procesul este terminat, se trece creanta neincasata pe cheltuieli ( total
creanta 6188 lei, din care TVA 988 lei-presupunem cota de TVA 19%)
%
5200

654

988

4427

4118

6188

- se inregistreaza anularea provizionului constituit in anul anterior ( 90% x 6188 =

5569,20 lei):
5569,20

491

7814

5569,20

- se inregistreza obligatia de plata a amenzii, in valoare de 5800 lei:

5800

6581

4481

5800

39.ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al societii

Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei,
costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de
150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune
schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.
Rezolvare:
Inregistrari contabile la SC Alfa:
- cedarea terenului catre SC Beta, la valoarea justa de 120.000 lei, TVA 19% =22800
lei
142.800

461

%
7583

120.000

4427

22.800

- inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului, la valoarea de achizitie 100.000 lei:

100.000

6583

2111

100.000

- primirea terenului de la SC Beta, la valoarea justa de 150.000 lei, TVA 19% = 28.500
lei
%
150.000

2111

28.500

4426

404

178.500

- inregistrarea compensarii creantei cu datoria celor doua societati ( ordin de

compensare) si plata sultei de 30.000 lei, TVA 19%:
142.800

404

461

142.800

35.700

404

5121

35.700

Inregistrari contabile la SC Beta:

- cedarea terenului catre SC Alfa, la valoarea justa de 150.000 lei, TVA 19% =28.500
lei
178.500

461

%
7583

150.000

4427

28.500

- inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului, la valoarea de achizitie 150.000 lei:

150.000

6583

2111

150.000

- primirea terenului de la SC Alfa, la valoarea justa de 120.000 lei, TVA 19% = 22.800
lei
%
120.000

2111

22.800

4426

404

142.800

- inregistrarea compensarii creantei si datoriei celor 2 societati ( ordin de compensare)

la valoarea cea mai mica, si incasarea unei sulte de 30.000 lei, TVA 19%, prin
virament bancar:
142.800

404

461

142.800

35.700

5121

461

35.700

62. La sfarsitul anului N, societatea Alfa efectueaza reevaluarea cladirii pe care o

detine in urmatoarele conditii :
- valoarea de intrare = 400.000 lei;
- amortizarea cumulata = 100.000 lei
- valoarea justa la data reevaluarii = 500.000 lei;
- durata ramasa de utilizare = 10 ani;
- reevaluarile nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
La sfarsitul anului N+1 societatea Alfa obtine un rezultat contabil de 80.000 lei.

Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amanate urmare a

recunoasterii in contabilitate a reevaluarii activelor?
Rezolvare:
- se elimina valoarea amortizarii cumulate
100.000

2812

212

100.000

- calculul valorii ramase: 400.000 100.000 = 300.000 lei

- calculul diferentei din reevaluare: 500.000-300.000 = 200.000 lei
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
200.000

212

105

200.000

- calculul amortizarii anuale la valoarea reevaluata: 500.000 / 10 = 50.000 lei/an

- calculul amortizarii anuale la valoarea istorica: 300.000/10 = 30.000 lei/an
- in anul N+1 se inregistreaza o amortizare de 50.000 lei
50.000

6811

2812

50.000

- la sfarsitul anului N+1:

valoarea contabila= 500.000-50.000= 450.000 lei
baza impozabila = 400.000-100.000 -30.000 = 270.000 lei
VC-BI = 450.000-270.000=180.000 lei
Rezulta o datorie temporara din impozit amanat 180.000 x 16% =28.800 lei
- se inregistreaza datoria temporara din impozit amanat:
28.800

105

Impozit
pe 28.800
profit amanat

Impozitele amanate aferente elementelor creditate direct in capitalurile proprii se

contabilizeaza tot pe seama capitalurilor proprii, neafectand contul de profit si
pierdere.
86. Societile comerciale A i B, ncheie un contract de asociere n participaie, n
scopul realizrii unei activiti de producie, n urmtoarele condiii:
- Contabilitatea asocierii se va ine de societatea A;

- Amortizarea utilajelor puse la dispoziie de ctre societatea B se va transmite

societii A n baza unui decont lunar;
- Cota de participare la profit sau pierdere a celor dou societi este de 50% pentru
societatea A , 50% pentru societatea B.
Dup prima lun de activitate a asocierii situaia se prezint astfel:
- S-au nregistrat cheltuieli n valoare de 6.000 lei, astfel:
- Cheltuieli cu materiile prime: 2.000 lei;
- Cheltuieli cu materialele auxiliare : 130 lei;
- Cheltuieli cu salariile personalului : 2.500 lei;
- Contribuii sociale, pentru salariile personalului: 720 lei;
- Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor: 650 lei, din care 500 lei, amortizarea
utilajelor transmis prin decont de ctre societatea B.
- S-au obinut venituri din vnzarea produselor finite n valoare de 8.000 lei;
S se nregistreze n contabilitate operaiunile.
Rezolvare:
Facem abstractie de TVA si conturile specifice pentru inregistrarea cheltuielilor
cu contributiile sociale aferente salariilor:
- se inregistreaza cheltuielile totale la asociatul A:
2.000

601

301

2.000

130

6021

3021

130

2.500

641

421

2.500

720

645

431

720

150

6811

281

150

500

458/B

281

500

- se inregistreaza veniturile totale din vanzarea produselor finite la asociatul A:

8.000

411

701

8.000

- se inregistreza repartizarea catre asociatul A a veniturilor si cheltuielilor, cota de

participare 50%:
1.000

458/A

601

1.000

65

458/A

6021

65

1.250

458/A

641

1.250

360

458/A

645

360

75

458/A

6811

75

250

458/A

458/B

250

4.000

701

458/A

4.000

- se inregistreza repartizarea catre asociatul B a veniturilor si cheltuielilor, cota de

participare 50%:
1.000

458/B

601

1.000

65

458/B

6021

65

1.250

458/B

641

1.250

360

458/B

645

360

75

458/B

6811

75

250

458/B

458/B

250

4.000

701

458/B

4.000

93. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit nregistreaz la 31 decembrie

a anului 2009 urmtoarele date:
- cheltuieli cu materiile prime: 120.500 lei;
- cheltuieli cu materiale auxiliare: 3.200 lei;
- cheltuieli cu energia i apa: 5.500 lei;
- cheltuieli privind mrfurile: 180.000 lei;
- cheltuieli cu reparaiile curente ale utilajelor: 25.500 lei;
- cheltuieli de reclam i publicitate: 1.500 lei;
- cheltuieli de protocol: 2.800 lei;
- alte cheltuieli cu serviciile executate de teri: 85.500 lei;
- cheltuieli cu impozite i taxe: 6.200 lei;
- cheltuieli cu salariile personalului: 115.000 lei;
- cheltuieli cu contribuiile sociale: 33.350 lei;
- cheltuieli cu majorri de ntrziere: 1.550 lei;

- cheltuieli de sponsorizare: 3.500 lei;

- alte cheltuieli din exploatare: 650 lei;
- cheltuieli cu amortizarea utilajelor: 45.500 lei;
- ajustri pentru deprecierea creanelor clieni: 4.550 lei;
- cheltuieli cu dobnzile: 9.200 lei;
Total cheltuieli: 644.000 lei
- venituri din vnzarea produselor finite: 355.000 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor: 243.000 lei;
- venituri din prestri servicii: 73.450 lei;
- alte venituri din exploatare: 3.700 lei;
- venituri din dobnzi: 550 lei.
Total venituri: 675.700 lei
Pierderea fiscal de recuperat aferent exerciiului precedent este n sum de 9.350 lei.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea societii sunt efectuate n scopul
desfurrii obiectului de activitate al societii i a obinerii de venituri impozabile.
Din valoarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere 1.340 lei reprezint majorri
pentru plata cu ntrziere a obligaiilor bugetare iar 210 lei majorri de ntrziere
datorate n cadrul contractelor economice ctre furnizori. Alte cheltuieli reprezint
cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ
corespunztor. Amortizarea a fost calculat prin utilizarea metodei liniare, valoarea
contabil a activelor amortizabile corespunde cu valoarea fiscal i nu exist reevaluri
a acestor active. Ajustrile pentru deprecierea creanelor clieni s-au constituit cu
respectarea prevederilor art. 22 din Codul fiscal, fiind considerate cheltuieli
deductibile.
Cheltuielile cu dobnzile sunt aferente unui credit bancar, fiind astfel considerate
integral deductibile.
Pn la data de 30 septembrie a exerciiului financiar societatea a constituit, declarat i
pltit un impozit pe profit n sum de 1.850 lei.
Societatea nu are constituite rezerve legale, capitalul social subscris vrsat al societii
avnd o valoare de 20.000 lei.
Suma de 3.700 lei, nregistrat la alte venituri din exploatare, reprezint penaliti de
ntrziere pltite bugetului de stat i anulate ulterior, care n momentul nregistrrii lor
au fost tratate ca i cheltuieli nedeductibile. n consecin suma de 3.700 lei reprezint
venituri neimpozabile.
Pe baza veniturilor totale realizate n anul 2008 de ctre societate, n sum de 211.500
lei, a fost stabilit un impozit minim anual de 4.300 lei.
nchiderea exerciiului financiar se definitiveaz pn la data de 15 februarie a anului
urmtor.

Se cere s se determine: impozitul pe profit i s se nregistreze operaiunile n

contabilitatea societii.
Rezolvare:
1. Calculul limitei rezervei legale:
ART. 22, alin. (1) Cod fiscal prevede:
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu
prezentul articol, astfel: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat
asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad
veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu,
dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a
rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva
constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se
restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea
pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a
creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul
profitului impozabil.
Normele metodologice, pct. 50, prevad: Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se
scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul
pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva
se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil
trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea
bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal,
cu excepia celor prevzute la lit. c) din acelai articol.

5% x ( 675.700 644.000+ 1.850)= 5% x 33.550 = 1.677 lei

20% x CS = 20% x 20.000 = 4.000 lei
Rezulta rezerva legala deductibila 1.677 lei
2. Calculul limitei de deductibilitate a cheltuielilor de protocol
Art. 21, alin. 3) din Cod Fiscal: Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a)
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit;
Punctul 33 din Normele Metodologice: Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o
reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform
reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale
se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol,

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile
neimpozabile.
2% x ( 675.700 3.700 644.000 + 1.850 + 2.800) = 2% x 32.650 = 653 lei
Rezulta cheltuieli de protocol deductibile = 653 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 2.800 653 = 2.147 lei
3. Calcul rezultat fiscal

Rezultat fiscal = Total venituri- Total cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuieli

nedeductibile
RF= 675.700 644.000 3.700 + 2.147 + 1.850 + 1.340 + 650 + 3.500- 1677 =
35.810 lei
Recuperare pierdere fiscala an precedent: 35.810 - 9.350 = 26.460 lei
Impozit profit cumulat = 28.137 x 16% =4.234 lei
Impozit profit curent = 4.234 1.850 = 2.384 lei
4. Calcul limita sponsorizare:
3/1000 x CA = 3/1000 x ( 355.000 + 243.000 + 73.450) = 2014 lei
20% x IP = 20% x 4.234 = 847 lei
Rezulta limita sponsorizare de dedus din impozit profit = 847 lei
5. Calcul impozit minim pentru anul 2009:
Perioada mai-iunie 2009: 4.300/12 x 2 = 717 lei
Perioada iulie-septembrie 2009: 4300/12 x3 = 1.075 lei
Perioada octombrie-decembrie 2009: 4300/12 x3 = 1.075 lei
Total impozit minim calculat pentru anul 2009 = 717 + 1.075 + 1.075 = 2.867 lei
5. Calcul impozit profit de inregistrat:
I/P curent- sponsorizare = 2.384 847 = 1.537 lei
Impozit minim< impozit profit, rezulta impozit profit de inregistrat, declarat si platit: 1.537 lei
6. Inregistrare in contabilitate impozit pe profit datorat:
1.537

691

441

1.537

Art. 34, alin.(11) din Codul Fiscal prevede: Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care
definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun

declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal
ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
In cazul de fata, nu se mai declara impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV la nivelul
celui din trimestrul III, ci se depune direct Declaratia 101 pana in 15 februarie a anului viitor,
data la care trebuie efectuata si plata impozitului pe profit datorat.

118. ntreprinderea A primete prin donaie un utilaj industrial evaluat la 300.000

u.m.n. Durata de via util este stabilit la 3 ani. S se nregistreze intrarea n
gestiune, amortizarea, scoaterea din gestiunea dup amortizarea complet i rezultatul.
Se utilizeaz regimul de amortizare liniar.
Rezolvare:
-

se inregistreza primirea prin donatie a utilajului industrial evaluat la 300.000 u.m.n

300.000

2131

4753

300.000

calculul amortizarii anuale: 300.000/ 3 ani = 100.000 u.m.n/an

se inregistreza amortizarea utilajului in primul an, valoare 100.000 u.m.n:

100.000
-

7582

100.000

6811

2813

100.000

4753

7582

100.000

6811

2813

100.000

se inregistreza venituri din donatii primite corespunzatoare cotei parti amortizate din
valoarea utilajului:

100.000
-

4753

se inregistreza amortizarea utilajului in ultimul an, valoare 100.000 u.m.n:

100.000
-

100.000

se inregistreza venituri din donatii primite corespunzatoare cotei parti amortizate din
valoarea utilajului:

100.000
-

2813

se inregistreza amortizarea utilajului in al doilea an, valoare 100.000 u.m.n:

100.000
-

se inregistreza venituri din donatii primite corespunzatoare cotei parti amortizate din
valoarea utilajului:

100.000
-

6811

4753

7582

100.000

se inregistreza scaderea din gestiune a utilajului, pe seama amortizarii inregistrate in

cei 3 ani:

300.000

2813

2131

300.000

Rezultatul in fiecare dintre cei 3 ani nu este influentat, cheltuiala cu amortizarea fiind anulata
cu venitul inregistrat prin transformarea donatiei in venituri esalonat pe parcursul perioadei de
amortizare.