Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Obiectul dreptului fiscal- Cunoaterea reglementrilor juridice din domeniul fiscal nu este suficient
pentru nelegerea i interpretarea complexelor fenomene n acest sfer, care presupune sub aspect fiscal
att condiiile de reglementare, ct i acela de stabilire a politicii fiscale a statului n funcie de
oportunitile necesare privind acumularea veniturilor fiscale. n acest sens, dreptul fiscal este format din
totalitatea normelor juridice, care reglementeaz mecanismele de percepere pentru acumularea la
buget a veniturilor publice prin specificul fiscal al impozitelor i taxelor.
Obiectul dreptului fiscal este determinat prin reglementrile cuprinse n Codul fiscal, conveniilor
internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale, precum i alte acte legislative i normative, care
au referin la domeniul fiscal.
Aadar, Dreptul fiscal se prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norme juridice ntruct el
vizeaz nu orice acte i operaiuni, ci doar pe cele ce constituie ramura dreptului fiscal (art. 1 alin. (3)
Cod Fiscal).
47.Aparitia si evolutia istorica a impozitelor- Perioada antic
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aprut pe parcursul evoluiei
societii umane n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii
materiale a acelor ce exercitau fora public ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Despre evoluia impozitelor este conoscut din istoria statelor antice, grec i roman.
n Republicile antice Greceti principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte
bunuri, urmau apoi impozitele asupra veniturillor meseriailor, taxelor pentru vnzare n pia a
produselor agricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n
vreme de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
n Statul Roman antic n toate etapele de evoluie istoric sistemul fiscal era format din mai multe
impozite (aproximativ 200), denumit printr-un singur concept tributum (cotribuie). La nceput acest
sistem era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fiind stabilite fie pe valoarea pmntului
stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut. Ulterior tributum a fost extins ca impozit
cetenesc permament datorat de toi cetenii statului roman care aveau proprieti imobiliare, iar mai
trziu i pe bunurile mobile. Concomitent se percepea i un impozit pe succesiuni, un impozit asupra
vnzrilor de bunuri, pe meteuguri, i de asemenea s-a aplicat temporar un impozit pe numrul sclavilor,
i impozitul datorat de celibatari.
1.2 Perioada evului mediu
Impozitele erau diferite de la un stat la altul n funcie de dezvoltarea social-economic diferit
precum i de concepiile i tradiiile proprii. n Anglia timp ndelungat, impozitul principal era datorat de
ctre proprietarii de pmnt: la nceput n raport de suprafa, iar ulterior n funcie de venitul obinut prin
exploatare proprie ori arend. Concepional prin Magna Carta Libertatum n 1215 s-a interzis instituirea
impozitelor de ctre monarh fr aprobarea Parlamentului. n acelai secol a fost introdus un impozit pe
venit difereniat pentru preoi, nobili i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozitele pe
cldiri, pe veniturile meteugarilor ca i impozitele incluse n preul de vnzare a srii, crbunelui, peilor
i a altor bunuri.Un sistem original de impozitare i organizare fiscal a fost aplicat n Republica Florena
din Italia secolul (XII-XV). Aadar, exista un impozit pe veniturile cetenilor bogai care se percepea n
baza unei scri progresive, mai existau impozite pe sucesiuni i taxe vamale la intrarea mrfurilor n
republic. Ulterior impozitul pe veniturile cetenilor a fost modernizat i denumit estimo (estimare), fiind
introdus o eviden denumit ,,registro del estimo (registru de estimri). Dac se constatau inexactiti,
atunci contribuabilii erau sancionai cu radierea din lista votanilor la alegerea organelor comunale. Dup
3 secole estimo a fost modificat conform cerinelor de impunere a averii mai ales aplicat comercianilor i
bancherilor care erau evaluate separat de mai muli ageni fiscali. n aceai perioad, n Florena se mai
pstrau impozitele pe succesiuni, pe vnzarea unor bunuri, precum i taxele vamale.
venituri bugetare. Este de remarcat, c reversibilitatea impozitelor este general, deoarece beneficiarii ei
sunt toi cetenii unui stat, fr a se recunoate vre-o vocaie deosebit a pltitorilor de impozite n cea ce
privete accesul la nvmntul de stat, la aciunile de sntate public, protecie social etc. Aadar,
statul, avnd obligaii ivite din raportul juridic constituional, nu face gratuiti sau donaii (vezi 6 alin. (1)
Cod fiscal), el aloc surse bneti pentru categoriile de persoane fizice i juridice care de fapt pot s nu
fie contribuabili, adic n funcie de necesitate pentru societate (a nu se confuda conceptul de contribuabil
cu cetenul, persoana fizic sau juridic). Pe lng acesta impozitele percepute au calitatea de a fi
depersonalizate, ceea ce n final nu putem identifica beneficiarul alocaiei bugetare: fie c este
contribuabil, fie el n-a contribuit cu nimic la formarea acestor venituri bugetare, dar beneficiaz de
resurse bugetare.
53. Notiunea si elementele impozitelor
Cadrul normativ al Republicii Moldova defineste impozitul ca fiind o plata obligatorie cu titlu gratuit,
care nu tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre organul imputernicit sau de
catre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau in raport cu contrribuabilul care a achitata
aceasta palta.
Putem afirma ca impozitul este o prelevare obligatorie fata de stat in scopul acoperirii cheltuielilor
publice stabilite prin lege si fara vreo contraprestatie directa si imediata, datorata de persoanele fizice si
juridice pentru veniturile pe care le obtin sau bunurile pe care le poseda.
Elementele impozitelor sunt urmatoarele:
-Forma pecuniar a impozitelor;
-Plata fara contraprestaie anumit;
-stabilirea autoritar unitar a impozitelor;
-impozitul este o plat obligatorie de utilitate public;
-caracterul juridic al impozitelor.
54.Noiunea de tax
Taxa este o plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru anumite servicii prestate acestora de
catre organele de stat sau catre instituiile publice.
a) impozite personale
-reale
b) impozite pe venituri
-avere
- fapte de consum
Impozitele personale sunt cele stabilite in functie de caliattile si situatiile individuale ale contribuabililor;
Distincia impozitelor personale fa de cele reale este considerat a fi cea mai veche.
Impozitele pe venituri reprezint categoria care, iniial se percepea numai din veniturile persoanelor
fizice, fie in variant de impozit pe venitul global al fiecaruia dintre aceste persoane, fie in varianta mai
multor impozite reglementate distinct pe grupe sau cedule de venituri- din agricultura , industrie
,comert, din exercitiul liber al unei profesiuni, venituri sub forma salariilor.
Impozitele pe avere au ca obiect valoarea bunurilor mobile si immobile ale fiecarui contribuabil,
impozitele pe circulatia averii, cum sunt cele pe succesiuni, donatii de immobile, pe actele de vinzare a
bunurilor etc, precum si impozite pe sbstanta averii, ca impozite exceptionale percepute, de exemplu,
din averea obtinuta in imprejurri de razboi.
Impozite pe faptele de consum alctuiesc o categorie modern de impozite cu un cuprins de mare
varietate ncepnd cu impozitele incluse n preurile de vnzare a bunurilor de consum:
taxa pe valoare adugat, accize etc.Aceste prime impozite pe fapte de consum sunt urmate de
monopolurile fiscal, taxele vamale etc.
3. Cea mai important clasificare a impozitelor este cea care nfieaz impozitele n funcie de modul
perceperii, care sunt divizate in 2 categorii:
- impozite directe
-impozite indirect
Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul raportului direct dintre contribuabilul debitor i
organelle publice de specialitate fiscal, care stabilesc i ncaseaz impozitele, precum i recuperarea
celor neachitate integral la termenele prevzute de legea n vigoare. Perceperea direct este instituit
pentru impozitele care au ca obiect situaii i aciuni personale ale cetenilor , bunuri mobile i
immobile, venituri, beneficii i venituri ale pers. Fizice i juridice, care se declar n vederea calculrii
impozitelor i se pltesc direct de ctre contribuabilul-debitor organului public de competen fiscal.
Impozitele indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri, n special de consum, sau
doar punerii n circulaie a unor bunuri, cu prilejul executrii unor lucrri i prestri de servicii etc.
Aceste impozite se calculeaz conform normelor legale incluse n preurile de vnzare sau de punere n
circulaie a bunurilor, precum i n tarifele lucrrilor i serviciilor, se rein de ctre agenii economici ai
bunurilor puse n circulaie i se pltesc n contul veniturilor publice.
4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o
impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele
partidului de guvernmnt.
ntr-o interpretare contemporan doctrina francez consider cprincipiile generale ale fiscalitii
ntr-o societate liber, sunt urmtoarele: individualitatea, nedescriminarea, impersonalitatea,
neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrarului.
59.Stabilirea impozitelor i taxelor.
Impozitele se realizeaza, practic, prin acte si operatiuni specifice care in ansamblul lor alcatuiesc
impunerea denumita si asezare (asieta) ori percepere a impozitelor.
Deci, impozitele se datoreaza statului de catre anumite persoane denumite subiecte impozabile
datorita faptului ca poseda anumite bunuri, anumite venituri impozabile si sestabilesc intr-un
cuantum banesc calculat cu ajutorul unui tarif de impunere, cu modalitate deachitare a
impozitelor si taxelor, termenele achitarii, facilitatile privind impozitele si taxele.
1. Subiecti impozabili
sunt persoanele fizice si juridice prevazute de normele juridice referitoare laimpozite si taxe, carora le
revine
indatorirea
de
a
plati
impozite
si
taxe.
Alaturat
obligatiei
de
a plati impozite, subiectului impozabil ii revin si alte indatoriri: de a se inregistra la organelefiscale
in
vederea atribuirii codului fiscal (vezi Hotarrea Guvernului nr.486 din 04 mai 1998,
"Cu privire la Registrul Fiscal de Stat si Regulamentul cu privire la Registrul Fiscal de Stat" ), dea declara
bunurile sau veniturile proprii, de a intocmi anumite evidente scrise etc, precum sidreptul de a cere
facilitati legale, de a contesta actele si operatiunile ilegale ale organelor fiscaleetc. Asemanator, pentru
persoanele carora le revine obligatia de a plati taxe este specificadenumirea de subiect taxabil.
2. Obiectul impozabil
e s t e b u n u l , v e n i t u l e t c . p e n t r u c a r e s e d a t o r e a z a impozitele directe, precum
si vnzarea, punerea in circulatie etc. a unor pro-duse in cazul impozitelor indirecte.
Acest obiect este specificat prin dispo-zitiile legale referitoare la impozite si este
elementul de distinctie al impo-zitelor intre ele, constituind totodata, asa cum s-a expus
anterior, unul dintrecriteriile de clasificare a impozitelor. in mod asemanator este
reglementatobiectul taxelor, care permite distinctia att a taxelor intre ele, ct si a taxelor fata de impozite.
3. Cotele impozitelor si taxe/or c o n s t i t u i e p r o c e n t u l , s u m a f i x a o r i a n samblul de
procente si sume fixe cu ajutorul carora se calculeaza cuantumul banesc al fiecarui impozit.
Cota proportionala
de impunere cuprinde un singur procent (de exemplu, 28%) cu ajutorul caruiase calculeaza
impozitul,
aplicndu-se
respectivul
procent
unic
legal
prestabilit
la
valoarea bunului impozabil, la venitul lunar ori anual impozabil etc. Cu toate ca procentul cotei proport
ionale de impunere este unic, cuantumul banesc al impozitului calculat cu ajutoriiiacestei cote creste in
raport cu valoarea bunului impozabil.
Cota progresiva
este alcatuita din mai multe procente, aranjate in crestere progresiva pe transe devalori sau venit
impozabil, astfel, inct impozitul calculat cu ajutorul acestei cote creste si
el progresiv in functie de valoarea bunului impozabil, de marimea venitului impozabil etc.
Pentru aplicarea acestei cote sunt stabilite mai inti transele valorice
i n c r e s t e r e s u c c e s i v a pentru veniturile si obiectele impozabile.
Cota regresiva
cuprind transe valorice care sunt aranjate intr-o ordine descrescnda (exemplu,20%; 15%; 10%).
4. Modul de achitare a impozitelor si taxelor.
Reglementarea juridica prevede urmatoarele moduri de achitare a impozitelor si taxelor:
a) metoda platii directe, utilizate, de regula, pentru veniturile provenite de la persoanele
ce practica activitate antreprenoriala sau prestari servicii, fie ca au personalitate juridica sau fizica. In
acest caz, suma datorata este stabilita, in conditiile legii, de catre debitor, care areobligatia sa o verse,
din propria initiativa, la termenele stabilite, in contul bugetului de stat.
b) metoda retinerii si varsarii (retinerea la sursa de plata), este folosita in cazul veniturilor impozabile
realizate de catre persoanele fizice prin sau de la agentii economici, indiferent de proprietate ; instituii
de stat, firme cu capital strin, etc.
c) metoda aplicarii de timbre fiscale, este folosita in cazul accizelor care sunt aplicate pe produse (tigari,
bauturi alcoolice etc.) supuse consumului.
5. Termene de achitare reprezinta data la care, sau pna la care un anumit venit trebuie varsat la
bugetul statului. La stabilirea termenului de platase are in vedere incasarea ritmica la bugetul statului a
veniturilor, ct si posibilitatile de plata ale detinatorilor de obiecte impozabile.
Termenul se fixeaza sub forma unui interval de timp - an, trimestru, semestru, luna etc. - incadrul caruia
sumele datorate trebuie varsate la buget, situatie in care scadenta (data limita) esteultima zi a perioadei
respective, sau ca o zi fixa a platii, cnd att scadenta ct si termenul de plata coincide.
6. Facilitatile privind impozitele si taxele.
Facilitatile sunt prevazute prinacte normative care instituie venituri bugetare, de care se tine seama
laevaluarea bazei de calcul, la determinarea cuantumului venitului impozabil, precum si laincasarea
acestuia.
Facilitatile prevazute de lege sunt stabilite de cele mai multe ori sub forma de reduceri,deduceri sau
scutiri si au in vedere anumite situatii deosebite, in care anumiti platitori realizeaza venituri si au dreptul
la o reducere din venitul impozabil, a unei pri din suma impozabilpermis de legislaia fiscal, care nu
e perceput prin impozit , ci se percepe suma rmas fr aceast facilitate. Acordarea inlesnirilor se
face tinnd seama de conditiile specifice de munca, invaliditate, participari la conflagratii etc.
60.Persoanele care calculeaz impozitele
n dependen de cel care le calculeaz impozitele sau taxele pot fi:
1. Impozite sau taxe calculate de organele fiscale sau vamale se finalizeaz cu ntocmirea
de ctre aceesta a unui document, aviz, ntiinare de plat, somaie, etc. (taxa pentru folosirea
drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova);
2.Impozite sau taxe calculate de contribuabil personal contribuabilul este obligat s
calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite (impozitul pe venit, taxa
pentru extragerea mineralelor utile, etc.);
3.Impozite sau taxe calculate de alte persoane (ageni fiscali) obligaia de calcul a
impozitelor le revin n sarcina agenilor fiscali, adic a persoanelor care au calitatea i dreptul de
a reine anumite sume i de a le transfera n contul bugetului statului (reinerea la sursa de plat a
impozitului pe venit al: angajailor, dobnzilor i royalty, reinerile din plile nerezidenilor,
reinerile din plile aferente activitii de ntreprinztor, reinerilor n cazul plii dividendelor;
plilor efectuate n cadrul efecturii faptelor de consum: reinerea TVA-lui i accizelor la
cumprarea produselor
Reinerea impozitului la sursa de plat, ca modalitate de plat a impozitului, este interesant
prin faptul c agenii fiscali, ca i contribuabilii parcurg practic ambele faze ale procedurii fiscale,
adic calcularea i plata impozitelor. Cu toate acestea, realizarea primei faze de ctre agentul fiscal
se efectueaz doar n anumite limite (parial), avndu-i specificul su. Astfel, agentul fiscal nu
trebuie s determine un obiect strin" al impozitrii sau alte componente specifice fazei, acesta va
determina la concret numai suma reinerii. innd cont de obligaiile pe care le are agentul fiscal, a
doua faz a procedurii fiscale se realizeaz de ctre acesta n ntregime.
Pltind impozitul din numele su i din contul contribuabililor, pltitorul efetund reinerea
la sursa de plat are rolul unui agent fiscal (art. 181, 182 Cod fiscal). Agenii fiscali nu pot fi
indentificai cu contribuabilii, cu tate deoarece acetea posed practic aceleai drepturi i
obligaii.
a) Calcularea impozitelor - const dintr-o totalitate de acte (acte juridice i aciuni) ale
persoanei care calculeaz impozitul sau taxa, viznd determinarea sumei impozitului sau taxei,
care urmeaz a fi pltite;
b) Plata impozitelor const n totalitatea aciunilor ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al
raporturilor juridice fiscale, n scopul achitrii reale (efective) a impozitelor i taxelor n contul
bugetului de stat.
62 Documentele fiscale
Actele fiscale reprezint actele juridice ntocmite n scopuri fiscale care fixeaz procesul calculrii
impozitului, suma impozitului i ntinderea obligaiilor fiscale.
n literatura de specialitate aceste acte juridice poart denumirea de titluri de crean fiscal.
Exist 2 tipuri de acte fiscale explicite i implicite.
Documentele explicite sunt acele acte ntocmite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui
contribuabil, de a plti o anumit sum ctre buget individualiznd astfel obligaia acestuia (avizul de
impozitare, declaraia de impunere, declaraia vamal de import . a.).
Documentele implicite sunt acte juridice, ce se ntocmesc n alt scop, dar conin totodat i
informaii care contribuie la individualizarea obligaiilor de plat. De exemplu:
b)
c)
d)
68 Restituirea impozitului
n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden,
suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau
nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din
Republica Moldova.
Cererea de restituire a impozitului reinut n plus urmeaz s fie perfectat i depus fie de ctre
pltitorul de venit rezident, fie de ctre o alt persoan mputernicit de nerezident. n acest sens,
solicitantul va aciona n relaiile cu organele fiscale din Republica Moldova n numele nerezidentului.
Restituirea impozitului reinut n plus se efectueaz ctre solicitant n cazul n care acesta nu are
restane la buget. Restituirea impozitului pe venit reinut la achitarea veniturilor din surse aflate n
Republica Moldova nu se accept n cazul n care venitul (din care a fost reinut un impozit) a fost
obinut prin intermediul reprezentanei permanente a nerezidentului. Documentele ce urmeaz a fi
prezentate de ctre solicitant autoritilor competente pentru restituirea impozitului achitat n plus snt
stabilite de Guvern.
(5) Pentru impozitele reinute la surs n Republica Moldova, autoritatea competent elibereaz
nerezidentului un certificat privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova. Forma
certificatului i lista documentelor n baza crora se elibereaz certificatul se stabilesc de Guvern.
(6) n cazul n care certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova
a fost eliberat anterior, cererea pentru restituirea impozitului pe venit reinut din surse aflate n
Republica Moldova este executat doar n situaia notificrii nerezidentului i a autoritii competente a
statului strin despre anularea certificatului emis anterior privind atestarea impozitului pe venit.
(7) n cazul n care cererea pentru restituirea impozitului pe venit reinut din surse aflate n
Republica Moldova a fost executat anterior, certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat n
Republica Moldova poate fi emis numai dac:
a) suma impozitului pe venit reflectat n certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat
n Republica Moldova reprezint suma impozitului pe venit care nu a fost restituit;
b) nerezidentul a rambursat impozitul pe venit restituit anterior.
n cazul n care contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace bneti instituia bancar
informeaz imediat organul fiscal de lips a mijloacelor bneti i suspend operaiunile la contul bancar
al debitorului fiscal. n caz de apariie a mijloacelor bneti pe contul bancar, banca este obligat s
informeze imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor bneti care
au aprut dup suspendare.
73.Ridicarea sechestrului
Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:
n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit snt pasibile de sechestrare toate
bunurile contribuabilului indiferent de locul aflrii lor cu unele excepii prevzute de art.200, al (6). De
exemplu, produsele agricole perisabile (uor alterabile), bunurile personale ale persoanelor fizice ce nu
pot fi sechestrate, conform legislaiei procesual civile, bunurile gajate etc. n cazul sechestrrii bunurilor
funcionarul fiscal ntocmete n 2 exemplare lista bunurilor sechestrate, fiecare foaie este semnat de
participanii la sechestru. Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru
strngerea obligaiei fiscale.
Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate se ntocmete n 2 exemplare actul de sechestru.
Actul de sechestru conine somaia (ntiinarea) c dac n termen de 30 de zile lucrtoare din data
aplicrii sechestrului contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa.
Dac contribuabilul refuz s semneze actul de sechestru funcionarul fiscal noteaz n dreptul
numelui acestuia "a refuzat s semnze". Nota refuzului se confirm prin semntura martorilor asisteni.
Dac martori nu sunt funcionarul fiscal semneaz Actul de sechestru i expediaz recomandat
contribuabilului exemplarul 2 al actului.
77.Ridicarea bunurilor
Dup semnarea contractului de vnzare-cumprare, organul fiscal va ridica bunurile sechestrate
spre a le remite cumprrtorului. Din momentul semnrii Actului de ridicare a bunurilor sechestrate,
dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumprtor, iar cheltuielile de pstrare i de
transportare a bunurilor, de perfectare a titlurilor de proprietate le suport noul proprietar. Dac
1. Oragnul fiscal;
2. Persoanele cu licen pentru activitatea respectiv admise de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat pe baz de concurs.
n baza materialelor expertizei i a materialelor de evaluare a bunurilor organul fiscal stabilete
preul iniial de comercializare, formnd loturi de bunuri care urmeaz s fie comercializate la licitaie.
Pentru a organiza comercializarea bunurilor expertul transmite organului fiscal dosarele loturilor de
bunuri. Referitor la operaiunea de predare-primire se ntocmete un proces- verbal.
n acest sens, organul fiscal efectueaz urmtoarele aciuni:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Examineaz dosarele;
Aprob actul preului iniial de licitaie a fiecrui lot;
Dispune publicarea comunicatului informativ despre desfurarea licitaiei;
Aprob componena comisiei de licitaie i numete preedintele;
Determin modul de comercializare a ptrimoniului sechestrat;
n cazul apariiei litigiului, desemnesz un reprezentant pentru aprarea intereselor
sale n instana de judecat.
Licitaia urmeaz s aib loc la cel puin 15 zile de la data publicrii comunicatului informativ n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Licitaia se face n localitatea de reedin a inspectoratului
fiscal de stat teritorial n a crei raz au fost sechestrate bunurile.
Pentru comercializarea bunurilor sechestrate la fiecare licitaie se formeaz o Comisie n a crei
componen intr cel puin 5 membri din: reprezentani ai organului fiscal, ai autoritilor publice locale
i experii independeni.
La ncheierea licitaiei unui lot Comisia de licitaie va negocia direct cu ctigtorul lotului asupra
modului i termenelor lui de plat, fapt care se consemneaz n procesul-verbal privind rezultatele
licitaiei.
Dup semnare un exemplar al procesului-verbal se remite n 24 de ore contribuabilului.
n cazul n care Comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea preului lotului s se
fac printr-o sum unic, ultimul pltete integral preul lotului n termene de 7 zile din data semnrii
contractului de vnzare- cumprare.
Preul lotului poate fi pltit i n rate (cel puin 40 % prima rat) de ctre persoanele fizice i juridice
autohtone stabilit n contractul de vnzare cumprare care nu poate depi 60 de zile de la data
ncheierii licitaiei, cu excepia cetenilor strini i apatrizilor sau persoanelor care nu au raporturi cu
sistemul bugetar al Republicii Moldova.
82. Termenele de prescripie n legislaia fiscal
Exist 3 termene de prescripie:
A. Achitare (art. 171 Cod fiscal) n moneda naional. Achitarea poate avea loc prin plata
direct sau reinere la surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv, prin intermediul
cardurilor bancare prin folosirea altor instrumente de plat sau n numerar.
B. Anulare(art. 172 Cod fiscal) se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual
adoptate de Parlamentul Republicii Moldova. n literatura de specialitate anularea mai
este denumit amnistie fiscal, ieratrea datoriilor (ex: factorului istoric anularea
datoriilor sovhozurilor, colhozuri etc.).
C. Prescripie(art. 173 Cod fiscal) dac nu a fost exercitat n termenele prevzute de art.
264-266 Cod Fiscal n cazul n care statul nu a determinat obligaia fiscal sau nu a
executat-o silit. Concomitent se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului.
D. Scdere(art. 174 Cod fiscal) n cazul contribuabilului persoan fizic:
A decedat;
n cazul persoanei juridice stingerea prin scdere a obligaiei fiscale are loc n urma ncetrii
activitii lui prin lichidare, inclusiv, pe cale judiciar sau prin reorganizare.
E. Compensarea (art. 175 Cod fiscal) se efectueaz prin trecerea n contul restanei a
sumei pltite n plus sau a sumei care conform legislaiei fiscale urmeaz a fi restituit.
Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului n
termeni de pn la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea
cererii contribuabilului. Organul fiscal ntocmete ordinul de plat i o transmite
trezoreriei de stat spre executare.
n conformitate cu art.5, alin.(5) lit b) Cod Fiscal "rezident" se consider orice persoan juridic sau
ntreprindere individual sau gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate de ntreprinztor este
organizat sau gestionat n Republica Moldova ori locul de baz al desfurrii activitii este
Republica Moldova.
n ceea ce privete recunoaterea persoanei juridice ca rezident al unui stat se procedeaz diferit, n
dependen de anumite criterii, spre exemplu:
a) n Austria persoana juridic poate fi recunoscut rezident dac adresa juridic sau
organele de conducere ale acesteia se afl pe teritoriul Austriei.
b) n Danemarca compania se consider rezident dac a fost nregistrat conform
legislaiei daneze sau dac organul principal de conducere a acestei companii se afl
pe teritoriul Danemarcii.
Privitor la subieci ai antreprenoriatului cu statut de persoana fizic, acestora li se aplic regimul
juridic stabilit la art. 5 alin. (5) lit. a) Cod Fiscal ce reglementeaz c: rezidentul persoana fizic este
persoana care se afl pe teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal.
Dat fiind faptul c nu exist o delimitare clar a veniturilor i impozitarea acestora att la persoanele
fizice ct i la cele juridice, prin instruciunile Ministerului de Finane s-a conturat o alt delimitare n
funcie de persoanele care desfoar activitatea de antreprenoriat i persoanele fizice ce nu desfoar
aceast activitate. n acest sene, regimul juridic de reglementare al impozitrii venitului se axaz nu pe
organizarea juridic, dar pe activitatea desfurat: fie desfoar activitatea de antreprenoriat, att
pesoane juridice, ct i persoane fizice, fie persoane fizice ce au venituri dar nu desfoar activiti de
antreprenoriat.
Subieci ai impunerii venitului sunt persoanele fizice i juridice rezidente care desfoar activitatea
de ntreprinztor pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova
precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova. n aceast categorie aceti subieci snt
obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele (vezi art. 13 Cod Fiscal). Deci, dup statutul su
juridic subiecii ce desfoar activitatea de ntreprinztor sunt persoane fr personalitate juridic
(ntreprinderile individuale, gospodriile rneti) i persoanele cu statut de persoane juridice
(Societate n Comandit, Societate n Nume Colectiv, Societatea cu Rspundere Limitat, Societate pe
Aciuni).
Pe lng aceasta, Codul Fiscal mai prevede i regimuri speciale aplicate n funcie de activitatea
desfurat i alte regimuri fiscale speciale:
89.Cotele, sursele de venit neimpozabile, modul i termenele de achitare a impozitului pe venit aplicat
persoanelor ce practica activitate de antreprenoriat.
Impunerea donaiilor
n conformitate cu art. 42 Cod Fiscal, persoana ce face donaie se consider c a vndut bunul donat la
un pre ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat (preul de pia la momentul
donrii). Calcularea bazei vaorice ajustate a proprietii la momentul donaiei se efectueaz inndu-se
cont de uzura bunului donat (art. 26 Codul Fiscal) i a bazei valorice a activelor materiale (art. 38 alin (1)
Cod Fiscal), fiind caculat separat pe fiecare obiect donat.
Persoana ce face donaie sub form de mijloace bneti se consider drept persoan, care a
obinut venit n mrimea sumei mijloacelor bneti donate.
n afara situaiei pot exista cazuri cnd acest venit poate fi impozitat dublu, (ex: sumele salariale
care au fost deja impozitate prin impozitul pe venit din veniturile salariale i apoi donate, care vor
constitui surse de venit ale impunerii pe donaii. Aadar, achitarea impozitului pentru donaie i revine
donatorului i nu donatarului.
locuina de baz;
proprietatea privat/personal;
anuitile (pli succesive: despgubiri de asigurare n cazu decesului.
TVA a fost implimentat pentru prima dat n anul 1958, fiind aplicat n sistemul fiscal al Franei.
Acest impozit a fost nlocuit cu impozitul pe circulaia mrfurilor care era calculate n baza preului
produsului. Introducerea TVA a propus un mecanism care calcula doar valoarea adugat de ctre
fiecare productor.
Accizele sunt a doua component a impozitelor indirecte i se percep o singur dat fiind
datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. De remarcat, c accizele preced TVA-ul, fiind incluse
n baza de impozitare pentru calcularea Taxei pe Valoarea Adugat (art. 120, 1231 Cod Fiscal).
92.Subiectii impozabili TVA
Subiecii impozabili snt:
a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate
cu prevederile art.112;
b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import
mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt
nregistrate n conformitate cu art.112.
93.Notiuni generale privind TVA
TVA a fost implimentat pentru prima dat n anul 1958, fiind aplicat n sistemul fiscal al Franei.
Acest impozit a fost nlocuit cu impozitul pe circulaia mrfurilor care era calculate n baza preului
produsului. Introducerea TVA a propus un mecanism care calcula doar valoarea adugat de ctre
fiecare productor.
Fa de impozitul pe circulaia mrfurilor, care era calculate att din valoarea adugat, ct i cu
taxa calculat i aplicat de furnizori anterior (denumit impozit la impozit sau impozit n cascad),
TVA se calculeaz doar din valoarea fiecrui furnizor, evitnd impozitarea dubl a impozitului anterior
calculat i introdus de productorul.
n componena valorii adugate se include:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Cheltuielile salariale
Plile n fondul social
Uzura calculat (utilajul)
Dobnda pentru credite
Venitul, impozite pltite din venit
Alte cheltuieli
n Republica Moldova pentru prima dat TVA a fost introdus prin Decretul Preedintelui
Republicii Moldova Cu privire la TVA din 27.12.1991, intrat n vigoare la 02.01.1992.
La 08.11.1994, Parlamentul a adoptat Legea cu privire la TVA, iar la 17.12.1997 a fost adoptat
Titlul III al Codului Fiscal denumit Taxa pe Valoarea Adugat, care este n vigoare pn n prezent.
94Obiectul TVA
Obiectul TVA constituie (art. 95 Cod Fiscal):
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de
ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare,
importate de ctre persoanele fizice.
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Analiznd obiectul taxabil este necesar de indicat locul livrrii, deoarece unul din semnele calificative
necesare pentru a stabili obiectul impozabil este aa numitul principiul teritorialitii.
Aadar, locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
(transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. Dac mrfurile snt furnizate cu
transportul consumatorului sau de ctre o organizaie de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este
locul de aflare a mrfurilor la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor pentru export (art. 110 Cod
fiscal).
Livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul primirii lor.
Locul livrrii serviciilor se consider (art. 111 Cod fiscal):
a) locul aflrii bunurilor imobile, dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs;
c) locul prestrii efective a serviciilor;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului, la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, sau domiciliul, sau reedina beneficiarului serviciilor prevzute de art.111 (alin.1) CF;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare, la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul vamal i
n afara teritoriului vamal (zonele economice libere).
Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar dac lipsete domiciliul sau reedina persoanei
care presteaz servicii de telefonie IP sau alte servicii de orice natur.
95Cota TVA
Cotele T.V.A sunt urmtoarele: (art.96 Cod Fiscal)
a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a
livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse:
- 8% - la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul
Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n
conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) Cod Fiscal;
Impozitul pe bunurile imobiliare semnific acel impozit local care reprezint o plat
obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se
includ terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror
strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
98.Accizele
Accizele sunt a doua component a impozitelor indirecte i se percep o singur dat fiind
datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. De remarcat, c accizele preced TVA-ul, fiind incluse
n baza de impozitare pentru calcularea Taxei pe Valoarea Adugat (art. 120, 1231 Cod Fiscal).
Subiecii impunerii snt:
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia unor
nlesniri prevzute de art.124 alin.(1)-(3), (5), (7), (8) Cod Fiscal (mrfuri de uz sau consum personal,
ajutoare umanitare i asisten tehnic interne i externe, mrfuri destinate folosinei oficiale a
misiunilor diplomatice, mrfurile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate de Guvern
i organizaii internaionale, magazinele duty-free, produsele n regimul vamal de admitere temporar,
mrfurile autohtone supuse accizelor anterior exportate i reintroduse n termen de 3 ani n aceeai
stare conform reglementrilor vamale).
Snt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa titlului IV - Accizele din Codul Fiscal, de exemplu:
bere, igri, vinuri, lmpi de mas etc.
Baza impozabil o constituie (art. 121 Cod Fiscal):
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite n
sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt stabilite
cote ad valorice n procente ale accizelor, cu excepia art. 1231 Cod Fiscal (modul de calculare a
accizelor la igarate cu filtru).
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinate conform legislaiei vamale, conform art.121
alin. (2) lit. c) din Codul Fiscal.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., sau de la
valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.
timbrelor de acciz i a
nclcarea
termenului
de
restituire
taxei
pe
valoarea
adugat(Art.311).
Sistemul unic al Serviciului Fiscal de Stat se constituie din Inspectoratul Fiscal Principal deStat de pe
lnga Ministerul Finantelor, Inspectoratul fiscal de stat pe Unitatea teritorialaautonoma Gagauza
inspectoratele fiscale pe judete si municipii, oficiile fiscale pe sectoare.Sarcina principala a
inspectoratelor fiscale de stat consta in exercitarea controlului asupra respectarii
legislatiei fiscale, asupra calcularii corecte, varsarii depline si la timp la buget
ai m p o z i t e l o r s i a a l t o r p l a t i s t a b i l i t e d e l e g i s l a t i e . Inspectoratele fiscale de stat
activeaza in temeiul Constitutiei si altor legi, hotarrilor Parlamentului, decretelor Presedintelui
RM,
hotarrilor
Guvernului,
deciziilor
in
problemelef i s c a l e
adoptate
d e o r g a n e l e d e a u t o a d m i - n i s t r a r e l o c a l a i n l i m i t a c o m p e t e n t e i l o r . Dirijarea
metodica generala a activitatii serviciului este exercitata de MinisterulFinantelor
care: prezinta Guvernului propuneri privind numirea in functie a sefului Inspectoratului FiscalPrincipal de
Stat si atribuie gradele de clasificare pentru persoanele cu functii de raspundereale inspectoratelor
fiscale de stat, de consilier principal de stat al Serviciului fiscal si deconsilieri de stat de
gradele I, II si III ai Serviciului fiscal; desemneaza loctiitorii sefuluiI n s p e c t o r a t u l u i
Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor. Activitatea
d e conducere in inspectoratele fiscale de toate gradele este exercitata de sefii acestora