Convenii fiscale internaionale i dubla impunere

1. Fenomenul de dubl impunere internaional

Activitatea de comer i cooperare economic internaional se realizeaz prin acte juridice de
forme variate, care ns au o caracteristic comun i anume, aceea c depesc sistemul de drept
naional sau intern, atrgnd vocaia altor sisteme de drept. Raporturile juridice de comer sunt supuse
invariabil unor legi naionale, ca i cum ar fi vorba de raporturi de drept intern. Diferena dintre sistemele
legislative ale statelor creeaz multe dificulti n asigurarea certitudinii juridice a relaiilor comerciale
internaionale1.
Ne propunem s cercetm aceast diferen legislativ sub aspectul dreptului fiscal, mai exact al
mijloacelor adecvate pentru evitarea unor obstacole fiscale de natur a stnjeni normala desfurare a
relaiilor economice internaionale, pentru a se asigura cointeresarea i promovarea schimburilor
internaionale.
Veniturile obinute n cadrul cooperrii economice internaionale din activiti productive,
comerciale, de intermediere, a celor din dividende cuvenite pentru participarea la capitalul societilor,
din dobnzi, redevene pentru utilizarea sau concesionarea folosirii brevetelor de invenie, mrcilor de
fabric i a altor drepturi de proprietate industrial, a drepturilor de autor pentru creaii literar-artistice
etc. sunt supuse impunerii, att n ara de surs a acestora, ct i n statul de reedin a beneficiarilor
de venit, n conformitate cu legislaia fiscal a fiecrei ri n parte. Are loc, deci, un fenomen de
dubl impunere a aceluiai venit realizat de contribuabilul respectiv.
n general, fenomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impunere la impozite
comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiai
contribuabil, pentru o perioad de timp limitat 2.
n literatura juridic fiscal internaional 3, fenomenul de dubl impunere este supus unei
analize atente, fiind definit n mod diferit.
B. Spitz4, spre exemplu, consider c dubla (sau multipla) impunere internaional se produce
atunci cnd autoritile fiscale a dou sau mai multe state ncaseaz concomitent impozit avnd
aceeai baz sau aceeai inciden, n asemenea mod nct o persoan suport o obligaie fiscal mai
grea dect dac ar fi fost supus unei singure autoriti fiscale. Se utilizeaz frecvent distincia ntre
dubla impunere economic i dubla impunere juridic5, ca forme de manifestare a dublei impuneri.
La originea fenomenului de dubl impunere se afl aciunea a dou sau mai multe suveraniti
fiscale sau concurena ntre dou sau mai multe competene fiscale. Analiza noastr se mrginete
numai la dubla impozitare internaional, care comport un element de extraneitate. Pe plan naional
(intern), un fenomen asemntor se poate produce ntre dou sau mai multe autoriti fiscale din
acelai stat, caz n care este vorba despre un fenomen de dubl impunere intern. n legtur cu
suveranitatea fiscal, G. Tixier i J. Kerogues arat 6 c o entitate teritorial determinat, beneficiind
1

A se vedea T.R. Popescu, Dreptul comerului internaional. Tratat, E.D.P., Bucureti, 1976, p. 12-13.
A se vedea I. Condor, Evitarea dublei impozitri internaionale, Regia Autonom Monitorul Oficial,
Bucureti, 1999, p. 35 i urm.
3
A se vedea Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax Law, Sweet and Maxwell, London
1991, p. 5 i urm.
4
International Tax Planning (Sistemul de impozitare internaional), London. Butterworths, 1972, p. 24.
5
A se vedea: M. Hanzekavic, Caiete de drept fiscal internaionale, Ed. Academiei Romne, 1956, p. 46-49; C.
Leicu, Eliminarea dublei impuneri n relaiile financiar-comerciale, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1995 p. 11-12.
2

sau nu de suveranitate politic, este considerat a se bucura de suveranitate fiscal n msura n care ea
dispune de un sistem fiscal cu anumite caracteristici.

2. Evitarea dublei impuneri, o necesitate pentru dezvoltarea

relaiilor economice internaionale
Diversitatea sistemelor fiscale naionale, particularitile politicilor fiscale, precum i folosirea
impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a unor activiti economice au determinat
apariia dublei impozitri internaionale, ale crei efecte nu pot fi dect negative.
Dubla sau multipla impozitare internaional afecteaz, n ultim instan, chiar eficiena
exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, ntruct sarcina fiscal este mai mare dect n
situaia n care venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale dintr-o singur ar. n acest fel,
dubla impunere internaional devine un obstacol important, care stnjenete dezvoltarea comerului
exterior i cooperarea economic, tehnico-tiinific i cultural internaional, att timp ct nu se
creeaz instrumentele juridice necesare prin care statele interesate s se oblige reciproc la msuri
corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea efectelor duntoare acestui fenomen.
Rezult, deci, c eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate, pentru a asigura
dezvoltarea n continuare a relaiilor economice internaionale. Este important s se clarifice, s se
armonizeze i s se garanteze situaia fiscal a contribuabililor (persoane juridice sau fizice) angajai n
activiti comerciale, industriale sau financiare n alte ri, prin aplicarea de soluii comune la cazuri
identice de dubl impozitare.
Combaterea fenomenului de dubl impunere internaional a devenit o necesitate urgent i pentru
Romnia, mai ales dup Revoluia din decembrie 1989, fiind o condiie important n extinderea
relaiilor comerciale i cooperrii economice, tehnico-tiinifice i culturale internaionale.
n acest scop, sunt utilizate unele instrumente juridice interne (unilaterale) mpotriva dublei
impuneri internaionale i instrumente juridice internaionale7, constnd, n principal, n convenii
pentru evitarea dublei impuneri, precum i n unele prevederi de natur fiscal incluse n acorduri
internaionale, acorduri comerciale avnd ca obiect transporturi (aeriene, navale, rutiere)
internaionale, acorduri comerciale i de pli etc. Vom trata sumar ambele categorii de instrumente
juridice (interne i internaionale), iar n ce le privete pe cele internaionale, ne vom mrgini la
conveniile pentru evitarea dublei impuneri.

3. Degrevarea unilateral de dubl impunere internaional

(instrumente juridice interne)
Un instrument juridic intern de evitare sau limitare a dublei impuneri internaionale l reprezint
nsei unele prevederi ale legislaiei fiscale8. Astfel, n legislaia fiscal din Romnia s-au adoptat i
se aplic principiile teritorialitii i ceteniei n ce privete aezarea impozitelor i taxelor.
n aplicarea criteriului teritorialitii (competena ratione loci), impozitele i taxele se aplic
asupra veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul statului romn, indiferent dac
beneficiarul sau dobnditorul este cetean romn sau strin. Ca o excepie de la aceast regul sunt
stabilite scutiri pentru anumite venituri realizate de cetenii romni i unii ceteni strini. Astfel, spre
exemplu, dintre veniturile cetenilor strini sunt exceptate de la impunere salariile corespondenilor
de pres strini primite pe teritoriul Romniei n aceast calitate, dar numai cu condiia reciprocitii.
6
Droit fiscal international. Pratique francaise (Drept fiscal international. Practic francez), Paris, 1974. n
acelai sens, K. Vogel, Double taxation conventions, Kluwer Law and Taxation Publishers Deventer Boston,
1994.
7
K. Vogel, op. cit., p. 7 i urm.; I. Vcrel, op. cit., p. 49 i urm.
8
A se vedea I. Vcrel, op. cit., p. 49-50.

n conformitate cu criteriul ceteniei (competena ratione personae), impozitele i taxele din

Romnia se aplic cetenilor romni pentru veniturile i bunurile obinute att n ar ct i n
strintate. Pentru veniturile i bunurile dobndite n strintate, perceperea impozitelor i taxelor
prevzute de legislaia din Romnia se poate considera justificat numai dac pentru aceleai venituri
sau bunuri nu s-au pltit impozite sau taxe n statul pe teritoriul cruia au fost obinute sau dobndite,
ori eventual numai pentru diferen dintre impozitele i taxele pltite n strintate i cele datorate pe
teritoriul statului romn, dac acestea din urm ar fi mai mari. n privina unor asemenea venituri,
legislaia romn prevede scutirea de taxe vamale a unora dintre bunurile dobndite n strintate de
ctre cetenii romni la ntoarcerea lor n ar.
Prin reglementrile legale ce se aplic concret pe baza acestor dou principii de impunere se asigur
realizarea unor msuri legislative unilaterale de eliminare a dublei impuneri.
n ultimii ani, s-a instituit mecanismul creditului fiscal prin acte normative9.

4. Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri

(instrumente juridice internaionale)
4.1. Importana conveniilor fiscale10
Conform Codului fiscal roman (Legea nr. 571/2003), prevederile conveniilor de evitare a dublei
impuneri i, n general, prevederile oricrui act internaional care conine reglementri n materie
fiscal prevaleaz asupra legislaiei fiscale interne.
De foarte multe ori, msurile unilaterale de evitare a dublei impuneri nu au corespondent de
reciprocitate n legislaia rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale i de cooperare
economic, deoarece reglementrile legale difer de la un stat la altul. Exist, astfel, pericolul ca
legislaia romn s evite dubla impunere internaional, n timp ce legislaia altor ri partenere s nu
conin msuri legale asemntoare sau echivalente.
n acelai timp, un stat, n dorina de a stimula relaiile economice cu anumite state, le acord
acestora faciliti fiscale mai largi. Astfel de faciliti se stabilesc prin nelegeri directe ntre statele
respective.
n aceste condiii, Romnia a ncheiat convenii pentru evitarea dublei impuneri asupra veniturilor
i averii cu parteneri externi din peste 70 de ri. n acelai timp, se continu aciunea de ncheiere de
astfel de convenii cu noi state.
4.2. Principalele trsturi ale conveniilor pentru evitarea dublei impuneri internaionale

Codul fiscal n art. 31 definete noiunea de credit fiscal:

Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent
sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul
strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan,
se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit,
calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n
statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute in prezentul titlu sau la venitul obinut din statul
strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia
corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.
10
K. Vogel, op. cit., p. 8-11; I. Vcrel, op. cit., p. 50-58.

Proiectul de convenie-model O.E.C.D.11. La baza ncheierii conveniilor bilaterale la care

Romnia este parte contractant, a stat, n principal, Proiectul de convenie-model elaborat n anul
1963 de Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (modificat n anul
1977 i 1992), innd seama c prin aplicarea lui s-a contribuit la stabilirea unor principii unitare n
materia dreptului fiscal internaional12.
Conveniile au fost ns definitivate prin adaptarea textelor Proiectului model la specificul relaiilor
dintre Romnia i statele partenere i naturii economiilor acestora.
n acest context, n conveniile bilaterale sunt aplicate principii uniforme, iar criteriile i soluiile
concrete, detaliate n articole distincte, nu difer esenialmente. Prin aceste convenii sunt stabilite
reguli care prevd modul de impozitare a diferitelor categorii de venit i avere n statele contractante.
ntruct aceste reguli nu rezolv n totalitate, prin ele nsele, problema evitrii dublei impuneri,
conveniile prevd metodele (procedee) ce se folosesc n statul care, potrivit conveniei, va rmne
ndreptit s impun venitul unui rezident, n vederea evitrii reale a dublei impozitri.
Reguli stabilite prin conveniile de evitare a dublei impuneri. n conveniile internaionale
bilaterale ncheiate de ara noastr au fost stabilite unele reguli cuprinznd criterii i soluii pentru
evitarea dublei impuneri pe venit i avere. Dintre acestea, menionm urmtoarele reguli13, cu
indicarea unor state partenere cu care au fost convenite:
a) dividendele pltite de ctre o societate rezident a unuia dintre statele contractante unui rezident
al celuilalt stat contractant pot fi impuse n ambele state contractante. Cota de impozit aplicat de ara
de surs este ns limitat. Spre exemplu: 10% din venitul brut al dividendului n conveniile cu SUA,
Frana, Germania, Cipru, Egipt, China, Malaysia, Norvegia, Suedia, Zambia, Belgia, Italia, Finlanda,
Japonia; 10% dac pltitorul este o societate care deine direct cel puin 25% din capitalul societii
pltitoare i 15% n celelalte cazuri, n conveniile cu Danemarca, Spania, Anglia, Olanda; 15% n
conveniile cu Austria, Canada, Iordania, Maroc, Sudan, Turcia, Ecuador, Vietnam;
b) dobnzile la credite comerciale obinute de ctre un rezident al unuia dintre statele contractante
din surse din cellalt stat contractant pot fi impuse n ambele state. n ara de surs, cota ce poate fi
impus este, n general, limitat. Spre exemplu: 10% din suma dobnzilor, n convenia cu Danemarca,
Frana, Cipru, Japonia, Germania, Anglia, SUA, Finlanda, Suedia, Austria, Italia, Maroc, Olanda,
Norvegia, Pakistan, Spania, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Zambia,Tunisia, Grecia; 15% n conveniile cu
Canada, Egipt, Malaysia;
c) redevenele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat
contractant sunt impuse n acest cellalt stat contractant. Redevenele pot fi impozabile n statul
contractant din care provin, dar numai dac persoana care ncaseaz sumele este beneficiarul lor
efectiv. n ara de surs sunt stabilite anumite cote, ce nu pot fi depite de cuantumul impozitului.
Spre exemplu: 10% din suma redevenelor n conveniile cu Danemarca, Costa Rica, Ecuador, Italia,
Finlanda, Iugoslavia, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Germania, Maroc, Frana, Olanda, Norvegia, Spania,
Belgia, Austria, Suedia; 10% la redevenele culturale i 15% din suma brut a redevenelor, n
conveniile cu Anglia, Canada, Egipt, Iordania, Zambia, Vietnam.
d) comisioanele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat
contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant. Ele pot fi impuse i n ara de surs, n
11

Draft convention for the avoidance of a double taxation with respect to taxes on income and capital,
adoptat n iulie 1958. A se vedea Draft double taxation on income and capital (Proiectul de convenie tinznd la
evitarea dublei impuneri pe venit i avere), O.E.C.D. Publications, Paris, 1963. Proiectul a fost reeditat n
1977, cu modificrile ce i-au fost aduse pe parcurs, iar n urma revizuirii, O.E.C.D. a publicat, n 1992, Tratatul
Model de Eliminare a Dublei Impuneri. Pentru detalii istorice privind ncheierea de convenii pentru evitarea
dublei impuneri, a se vedea C. Leicu, op. cit., p. 19-28.
12
Pentru detalii, a se vedea: Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax law (A Manual of
the O.E.C.D. Model Double Taxation Convention 1977), London Sweet and Maxwell, 1991, p. 5 i urm; K.
Vogel, op. cit.; Taxes Encyclopedia 1992 text of the O.E.C.D. Model Agreement and Commentary, London,
vol. F, p. 770 i urm.
13
A se vedea: I. Vcrel, op. cit., p. 67 i urm.; Ph. Baker, op. cit., p. 25 i urm.

conformitate cu legislaia acelei ri, dar impozitul astfel stabilit nu poate depi o anumit cot din
suma comisioanelor, spre exemplu: 10% n conveniile cu Iordania, Egipt, Siria, Sudan; 5% n
conveniile cu Belgia, Cipru, Italia, India, Olanda, Spania; 3% n convenia cu Finlanda; 4% n
conveniile cu Danemarca,Tunisia, Norvegia; 6% n convenia cu Turcia; 12,5% n convenia cu
Anglia. n cazul conveniilor cu Egipt i Malaysia, comisioanele pot fi impozitate n statul de surs, pe
baza legislaiei acelui stat.
e) veniturile realizate din transporturi n trafic internaional sunt impozabile numai n statul n
care este situat sediul conducerii efective a ntreprinderii de transport. Acest principiu este aplicat n
conveniile cu Anglia, Frana, Suedia, Italia, Belgia, Germania, Finlanda, Canada, Danemarca, Cipru,
Egipt, Iordania, Malaysia, Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan, Sri Lanka, Turcia, Zambia.
f) durata de timp n care un antier de construcii sau montaj nu este supus impozitrii n ara n
care i desfoar activitatea este de: 12 luni n conveniile cu Italia, Cipru, Spania, Danemarca, Anglia,
Japonia, Belgia, Germania, SUA, Finlanda, Suedia, Malaysia, Olanda, Norvegia, Pakistan, Sudan, Zambia;
18 luni n conveniile cu Egipt, Maroc, China, India, Siria, Tunisia, Turcia; 24 luni n convenia cu
Iugoslavia;
g) impunerea veniturilor realizate din exercitarea unei profesii pe cont propriu se face n ara
de reziden sau n statul unde are loc sediul stabil pentru veniturile atribuite acelui sediu ori n care
este prezent o anumit perioad de timp. Spre exemplu, n conveniile cu China, Belgia, Italia,
Japonia, Anglia, Germania, SUA, Finlanda, Danemarca, India, Suedia, Frana, Canada, Egipt,
Ecuador, Grecia, Malaysia, Maroc, Norvegia, Sri Lanka, Pakistan, Tunisia.
h) bunurile i veniturile din folosirea sau nstrinarea acestora se impun, atunci cnd este
vorba de imobile, n ara n care sunt situate. Cu privire la bunurile mobile, soluia adoptat, n
general, prevede impunerea n statul n care se afl bunurile fcnd parte din activul unui sediu stabil
sau dintr-o baz fix pentru exercitarea unei profesii. Spre exemplu, n conveniile cu Germania,
Frana, Italia, Belgia, Austria, Finlanda, Japonia, Canada, Anglia, Cipru, Egipt, Iordania Malaysia,
Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan, Spania, Sudan, Turcia, SUA, Iugoslavia, Zambia.

4.3. Metode de evitare a dublei impuneri14

n practica convenional internaional, evitarea dublei impuneri se asigur prin aplicarea a dou
metode i anume: metoda scutirii (exonerrii) (exemption method) i metoda creditrii (imputrii)
(credit method).
In cadrul metodei scutirii, statul de reziden a beneficiarului unui anumit venit nu impoziteaz
veniturile care, potrivit prevederilor conveniilor fiscale, sunt impuse n cellalt stat, adic n statul de
surs sau n cel n care se afl averea impozabil, un sediu permanent sau o baz fix. Aceast metod
are dou variante i anume:
metoda scutirii totale, conform creia statul de reziden a beneficiarului venitului, la
determinarea venitului impozabil al unui rezident al su nu va lua n considerare venitul impozabil al
acestuia n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei baze fixe din cellalt
stat contractant. Astfel, el va lua n calcul numai restul venitului impozabil. n acest fel, practic prin
neluarea n considerarea a unui anumit venit se acord o scutire de impozit;
metoda scutirii progresive, ceea ce nseamn c venitul impozabil n cellalt stat contractant
(care este statul de surs a venitului, cel n care se afl sediul permanent sau baza fix) nu se impune
n statul de reziden a beneficiarului acelui stat. n schimb, acest din urm stat i pstreaz dreptul de
a lua n considerare acest venit, atunci cnd determin impozitul aferent restului venitului. n acelai
mod se procedeaz i n cazul impozitrii averii.
Conform metodei creditrii, statul de reziden calculeaz impozitul datorat de un rezident al su
pe baza volumului total al veniturilor acestui subiect impozabil. Aceasta nseamn c n venitul
impozabil statul de reziden include i venitul impozabil din statul de surs sau n statul n care se
14

Pentru detalii, a se vedea: I. Vcrel, op. cit. p. 128 i urm.; K. Vogel, op. cit., p. 955 i urm.; C. Leicu, op.
cit., p. 58 i urm.

afl averea productoare de venit impozabil, ca i venitul impozabil n statul n care se afl sediul
permanent sau baza fix. El nu va lua n calcul, firete, venitul i, respectiv, averea care nu sunt
impozabile dect n cellalt stat contractant. Metoda aceasta cunoate, la rndul ei, dou variante:
a) metoda creditrii totale, potrivit creia statul de reziden deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor (averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta
n cellalt stat contractant;
b) metoda creditrii ordinare, n baza creia statul de reziden deduce, cu titlu de impozit pltit
n cellalt stat contractant, o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea efectiv pltit statului
de surs.
Astfel, de exemplu, n cazurile n care cotele de impozit practicate n cele dou state contractante
sunt identice i cnd cotele aplicate n statul de reziden sunt mai mari dect cele din statul de surs,
creditul fiscal acordat de acest din urm stat este egal cu suma impozitului pltit n statul de surs.
Atunci cnd cotele aplicate n statul de reziden sunt mai mici dect cele practicate n statul de surs,
apar diferene, n sensul c statul de reziden deduce din impozitul datorat de contribuabilul n cauz,
cu titlu de credit fiscal, o sum mai mic dect cea a impozitului efectiv pltit n statul de surs,
realizndu-se, practic, o evitare numai parial (limitat) a dublei impuneri.
n conveniile bilaterale ncheiate de ara noastr, metoda (procedeul) cel mai frecvent folosit
este aceea a creditrii obinuite. n acest sens, pot fi menionate, spre exemplu, soluiile adoptate
pentru ambele pri n conveniile ncheiate cu Canada, Cipru, Finlanda, Japonia, Italia, SUA, Suedia,
Iordania, Malaysia, Olanda, Pakistan, Spania, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Vietnam, Zambia, iar pentru
persoanele rezidente n Romnia i conveniile cu Belgia, Frana, Germania, Norvegia. n cteva
cazuri a fost adoptat i metoda scutirii (exceptrii) progresive. Spre exemplu pentru ambele pri n
conveniile cu Danemarca, Austria sau limitate pentru cte una din pri n conveniile cu Anglia
pentru rezidenii romni, cu Belgia pentru rezidenii belgieni, cu Germania privitor la rezidenii
germani.
Unele convenii includ ambele metode. Spre exemplu, conveniile cu Egipt, Maroc, Norvegia,
Iugoslavia.
Cele dou metode practicate frecvent asigur o limitare rezonabil a fiscalitii, ceea ce favorizeaz
schimbul internaional de valori i nu influeneaz esenial echilibrul surselor de venituri bugetare ale
statelor contractante.
O prevedere special n conveniile bilaterale ncheiate de Romnia este cea care stabilete c
plile fcute ctre bugetul de stat, de ctre ntreprinderile de stat romne din beneficiile lor, sunt
considerate ca impozit romn. A se vedea, spre exemplu, conveniile cu Finlanda Canada, Cipru,
Iordania, Danemarca, Malaysia, Olanda, Norvegia, Spania, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Iugoslavia,
Zambia, Japonia, Anglia, Austria, Suedia, Belgia, Italia. Aceast dispoziie era necesar, deoarece, n
legislaia fiscal romn, impozitele i taxele provenind din sectorul de stat aveau i nc au o pondere
deosebit de mare n totalul veniturilor bugetului de stat.
n condiiile specifice relaiilor dintre statele din estul i centrul Europei foste socialiste, au
fost ncheiate dou convenii multilaterale. Principiile generale ale celor dou convenii sunt
aceleai. Ele instituiau regula general c veniturile realizate de o persoan rezident a unui stat care
i desfoar activitatea n alt stat sunt impuse numai n statul n care persoana respectiv i are
domiciliul sau sediul, dup caz. Cu privire la bunuri i la veniturile aduse de acestea, n convenia
referitoare la persoanele fizice s-a adoptat principiul teritorialitii, impunerea fcndu-se numai n
statul n care sunt situate bunurile imobile i veniturile obinute din folosina, vnzarea lor sau din
exercitarea altor drepturi de a dispune de aceste bunuri imobile. n 1990, au nceput negocieri ntre
statele semnatare ale acestor convenii multilaterale pentru a le nlocui cu convenii bilaterale. Astfel
de convenii bilaterale au fost deja ncheiate de ara noastr, spre exemplu cu: Ungaria, Rusia, Cehia,
Slovacia, Polonia, Bulgaria, Croaia, Armenia, Uzbekistan, Moldova, Ucraina, Belarus.