Sunteți pe pagina 1din 6

CONTABILITATE DE GESTIUNE

CAPITOLUL IV
METODA PE FAZE (PROCESE)
1. DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND METODA PE FAZE
Metoda pe faze se aplic n entitile economice unde produsele se obin n urma unor procese sau
faze de fabricaie, continue i, de regul, repetabile. Produsele obinute n cadrul unei faze (unui
proces) sunt identice. Industriile n care se poate aplica metoda pe faze sunt: rafinarea petrolului,
industria alimentar, chimic, medicamente, etc. Chiar dac procesele de producie difer de la o
entitate la alta, exist totui o serie de elemente comune referitoare la:
identificarea fazelor de calculaie pentru care se vor acumula costuri: o faz poate
corespunde unei operaii sau serii de operaii i poate fi organizat n cadrul unui centru;
evidenierea cantitilor de produse fabricate rezultate din fiecare faz i calculul costului
aferent;
determinarea pentru fiecare faz a unui cost mediu ca raport ntre cheltuielile fazei i
cantitatea de produse rezultat din acea faz;
un produs rezultat dintr-o faz i utilizat n faza urmtoare, devine materie prim a crei
valoare este inclus n costul fazei anterioare;
stabilirea procedurilor de separare a costurilor acolo unde din procesul de producie rezult
dou sau mai multe produse principale i secundare.
Schematic, circuitul parcurs n cazul metodei pe faze poate fi reprezentat, n una din variantele
urmtoare:

Din punct de vedere al calculului costului, algoritmul generic este urmtorul:

Produsele obinute dintr-o faz i transferate fazei urmtoare, pentru transformarea n


produse finite, sunt, de regul, semifabricate. n cazul depozitrii semifabricatelor i implicit a
organizrii gestiunii acestora, este obligatorie calculaia costului. n caz contrar se va realiza doar un
transfer de cheltuieli de la o faz la alta, fr evidenierea semifabricatelor, costul produsului finit
calculndu-se dup ultima faz prin nsumarea cheltuielilor fazelor.
Un alt obiectiv de rezolvat n metoda pe faze este i alegerea obiectului de calculaie care
variaz n funcie de specificul entitii. n acest sens se pot da cteva exemple:
1

CONTABILITATE DE GESTIUNE
pentru rafinarea petrolului: litru, galon, baril;
n industria alimentar: cutie, borcan, kilogram, ton, litru;
n industria chimic: litru, ton, kilogram etc.
Exemplul 1
La sfritul exerciiului N-1 se cunosc urmtoarele date referitoare la un produs X fabricat n 2.000
uniti; materialele consumate 3.200um; manoper direct 4.800 um; cheltuieli indirecte de
producie: 2.000um; salarii personal administrativ 2.400 um; alte cheltuieli de administraie 800;
cheltuieli de desfacere 1.200 um; chirii aferente sediului societ ii 400um; venituri din vnzri
16.000 um. Entitatea intenioneaz s fabrice 3.000u din produsul X n exerciiul N. Se cere
calculul preului de vnzare care s aduc un profit de 10% din preul de vnzare cunoscnd
urmtoarele:
1. Preul materiei prime se ateapt s creasc cu 20%;
2. Manoper direct va crete cu 5%;
3. Cheltuielile indirecte de producie vor crete cu 25%;
4. Cheltuielile de desfacere pe unitate rmn aceleai;
5. Celelalte cheltuieli rmn neschimbate.
Rezolvare
Situaia costului i profitului la 31.XII. N-1
Elemente

Cost total
um

Cost unitar X
um

1.Materiale directe
2.Manoper direct
I. Cost primar
3.Cheltuieli indirecte producie
II. Cost producie
4. Cheltuieli generale de administraie
4.1 Manoper
4.2 Chirii
4.3 Alte cheltuieli
5. Cheltuieli de desfacere
III. Cost perioad
IV Cost complet
6. Profit
V. Pre vnzare

Estimarea costului i preului de vnzare pentru exerciiul N ( pentru 3.000 unit i produs X)
Elemente

Cost pe unitate de
X um

Cost total
um

1. Materiale
2. Manoper direct

I.Cost primar
3.Cheltuieli indirecte de producie
2

CONTABILITATE DE GESTIUNE
Elemente

Cost pe unitate de
X um

Cost total
um

II. Cost producie


4. Cheltuieli gen. de adm.
4.1 Manoper
4.2 Chirii
4.3 Alte cheltuieli
5. Cheltuieli desfacere
III. Cost produs
IV. Cost complet
5. Profit
V. Pre vnzare

2. ELEMENTE COMPARATIVE PRIVIND METODA PE FAZE VERSUS METODA PE


COMENZI
Principalele diferene ntre cele dou metode sunt sintetizate n schema de mai jos:
Metoda pe comenzi
Metoda pe faze
1. Comenzile sunt formate la cererea 1. Produsele sunt standardizate, obinute n
clienilor
flux continuu i omogene
2. Obiectul calculaiei este comanda
2. Obiectul calculaiei este faza
3. Pierderile nu sunt n general evideniate 3. Pierderile normale sunt prestabilite iar cele
anormale evideniate distinct
4. Produsele simultane i subprodusele nu 4. Produsele simultane i subprodusele pot s
sunt specifice
apar din fabricaie ceea ce impune divizarea
costului
5. Specificul i varietatea comenzilor 5. Faptul c produsele i fazele sunt
ngreuneaz aplicarea metodei standard standardizate uureaz aplicarea metodei
cost
standard cost
6. Producia n curs se determin prin 6. Producia n curs se determin prin
analiza stadiului comenzilor
aplicarea conceptului de echivalen
7. Fiecare comand este independent i 7. Produsele i pierd identitatea deoarece
separat de celelalte ceea ce presupune rezult dintr-un flux continuu. Ca urmare
calculul costului n momentul terminrii ei calculul costului se va face la ncheierea
perioadei de calculaie
8. Transferurile de la o comand la alta nu 8. Transferul de costuri de la o faz la alta
sunt specifice
rezult din transferul de produse
9. Producia n curs poate sau nu s existe 9. ntotdeauna exist producie n curs la
sfritul perioadei de calcul
n metoda pe faze cteva aspecte specifice:
pierderile normale i anormale;
producia n curs de execuie (conceptul de producie echivalent);
produsele simultane i subprodusele.

CONTABILITATE DE GESTIUNE
3. PIERDERILE NORMALE I ANORMALE
n unele faze de fabricaie pierderile sunt inevitabile motiv pentru care este necesar evidenierea
lor distinct. Astfel, cantitatea de materiale introdus n procesul de producie este mai mare dect
cantitatea rezultat, ca efect al unor factori: evaporare, ardere, spargere, lipsa testrii sau verificrii
materialelor etc.
Pierderile normale sunt inerente procesului de producie. Acestea sunt ateptate s apar n
condiii normale de producie i pot fi estimate nainte de demararea produciei pe baza experienei
trecute. Pierderile normale intr sub incidena elementelor necontrolabile i inevitabile i sunt
privite ca o parte a costului de producie a produselor rezultate. Pierderile normale sunt evideniate
numai cantitativ, ceea ce va avea ca efect majorarea corespunztoare a costului produselor obinute.
n unele situaii se pot obine produse reziduale care pot fi vndute, caz n care costul produselor
obinute va fi diminuat cu valoarea rezultat din vnzarea acestora.
Relaiile de calcul al costului sunt:
a) Fr pierderi normale (exemplul 2)
Costul total al fazei
Cu =
Cantitatea de produse bune care se vor obtine
b) n cazul pierderilor normale (produsele reziduale) pentru care se poate atribui un pre de
vnzare pentru c exist o astfel de pia (exemplul 3)
Cu =

Costul total al fazei valoare produse reziduale


cantitatea de produse bune asteptats a se obtine din procesul de productie

Exemplul 2
Se cunosc urmtoarele informa ii referitoare la o faz de fabricaie, pentru luna mai, exerciiul N:
Materiale directe 2.000 kg
9 um/kg
Manoper direct
36.000 um
Cheltuieli indirecte
27.000 um
Pierderi normale de 10%.
Producia obinut 1.800 kg.
Se cere calculul:
a) Pierderii normale;
b) Cantitii de produse ateptat a se obine;
c) Costului unitar.
Rezolvare:
a) Calculul pierderii normale:
b) Calculul cantitii de produse ateptat a se obine:
c) Determinarea costului unitar al obiectului de calculaie

Exemplul 3
Se menin datele exemplului 2 i se consider c pierderile normale (produsele reziduale) pot fi
vndute cu 9 um/kg. S se calculeze costul unitar al produselor obinute.
Cu =
Pierderile anormale pot s apar ca urmare a utilizrii unor materiale de calitate inferioar, a
defectrii utilajelor i a altor condiii considerate ca fiind anormale. De fapt, orice pierdere peste cea
normal se consider a fi anormal. Pierderile anormale intr sub incidena elementelor neateptate
4

CONTABILITATE DE GESTIUNE
i evitabile, motiv pentru care nu pot fi tratate de aceeai manier ca i pierderile normale. Ca
urmare pierderile anormale nu trebuie s afecteze costul produselor.
Pierderea anormal (PA) se calculeaz astfel:
PA = Pierderea constatat Pierderea normal
Dac pierderea constatat este mai mic dect pierderea normal se obine un ctig anormal.
Evaluarea pierderii/ctigurilor anormale se face la acela i cost cu cel al produselor obinute.
Exemplul 4
Pe baza datelor exemplului 2 i 3 se calculeaz costul produselor obinute tiind c din procesul de
producie a rezultat cantitatea de 1.750 kg.
Rezolvare
a)Calculul pierderii normale:
b)Determinarea cantitii de produse ateptat a se obine:
c)Costul total de producie
d)Costul unitar
e)Situaia costurilor

Elemente
Pierderi normale
Pierderi anormale
Producie
Total

Costuri
Q

Cu

Total

4. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE & METODA ECHIVALENEI (CONCEPTUL


DE PRODUCIE ECHIVALENT)
La sfritul unei perioade de calcul a costurilor o parte a produselor este finisat i o parte, parial
finisat aflndu-se ntr-un anumit stadiu de execuie. Toate cheltuielile angajate n perioad
urmeaz a fi departajate ntre cele dou categorii. Din punct de vedere teoretic problema este relativ
simpl, practic ns este dificil de soluionat. Producia n curs de execuie poate cuprinde materiale,
salarii i cheltuieli indirecte. ntrebarea de baz este: n ce proporie se regsesc n costul
produselor n curs? Rspunsul la ntrebare este metoda echivalenei. n esen aceast metod
presupune conversia produciei n curs de execu ie n uniti echivalente de produse finite. Pentru
aplicare este necesar determinarea procentului n care diversele elemente de producie n curs pot fi
echivalate cu producia finit. De cele mai multe ori este dificil de determinat gradul de
completitudine (finalizare) i orice greeal afecteaz valoarea stocului. Calculul unitilor
echivalente (UE) se efectueaz dup relaia:
UE = Numr de uniti n curs x % de completitudine
Procedura evalurii presupune:
a) calculul produciei n uniti de echivalen;
b)determinarea costului pe articole de calculaie: materiale, manoper, cheltuieli indirecte;
c) calculul costului unitii de echivalen pe articole de calculaie prin raportarea costului
la numrul unitilor de echivalen;
d) evaluarea produselor finite i n curs de execuie.
5

CONTABILITATE DE GESTIUNE
Exemplul 5
Pentru luna mai, exerciiul N se cunosc urmtoarele date:
1. Producia lansat n fabricaie 10.000 u;
2. Producia n curs de execuie de la sfritul lunii mai: 900 u;
3. Consumuri estimate pentru producia n curs 2/3 ;
4. Costul perioadei 48.500 um.
Se cere: calculul costului produselor terminate i n curs de execuie
Rezolvare
a) calculul produciei n uniti echivalente
Cantitate
Gradul de finalizare
(1)
(2)
Produse terminate
9.100
1
Produse n curs
900
2/3
Total

Uniti echivalente
(3 = 1 x 2)
9.100
600
9.700

b) Determinarea costului pe articole de calculaie: materiale, salarii, cheltuieli indirecte (nu este
cazul)
c) Stabilirea costului unitii de echivalen
d) Stabilirea costurilor produselor finite i n curs de execuie
Elemente
Produse finite
Produse n curs
Total

Uniti de echivalen

Cost um

Exemplul 6
1. Un produs X se obine prin parcurgerea a trei faze de fabricaie. Pentru a obine 75 l din
produsul X consumurile au fost:
F1
F2
F3
Materii prime (litri)
100
Cost pe litru
2
Pierderi %
10
11,11 6,25
Ore manoper direct
6
10
8
Tarif ore
7,5
10
12,5
RAI pe or manoper (um)
3,5
3
8
Pre vnzare unitar pe produs X
9
Se cere: ntocmirea situaiei costurilor i rezultatelor pentru 75 l produs X