Curs Audit Intern Daniela Petrascu

Lector univ. dr.
Petracu Daniela
AUDIT INTERN
AUDIT INTERN
LECTOR UNIV.DR.
DANIELA PETRACU
Curs introductiv
S nelegem auditul intern, s ne dorim s ajungem auditori iat un obiectiv ce

merit avut n vedere de fiecare cursant al Facultii de tiine Economice n general i al
seciei de Contabilitate i Informatic de Gestiune n special; nu numai datorit importanei
pe care o acord tot mai mult mediul economic conjunctural actual, ct mai ales datorit
faptului c aceast disciplin nu poate fi studiat de sine stttor fiind un cumul de:
contabilitate, fiscalitate, evaluare, statistic, informatic i multe altele ESTE O
PROVOCARE CE POATE ADUCE REALIZRI SURPRINZTOARE pentru fiecare dintre
dvs.!!!
Autoarea cursului de auditul intern elaborat sub forma a 11 Uniti de studii, n
cadrul acestei platforme program de nvmnt la distan (sau nvmnt cu frecven
redus) intitulat att de sugestiv: Excelen academic n nvmntul la distan i
nvmntul cu frecven redus un demers pentru calitate; i propune: pe lng
prezentarea cadrului legislativ ce vizeaz aceast disciplin s v expun ntr-un mod ct
mai practic paii obligatorii de urmat de ctre auditor n desfurarea unei misiuni de audit.
Prezentul curs se dorete a constituii un ghid al problematicii minimale ridicate n
cadrul unei misiuni de audit celui ce o efectueaz conform cadrului legislativ stabilit n
mediul public i privat.
Primele 8 uniti de studiu fac referire la aspecte teoretice ale auditului, respectiv
ale auditului intern. n prima unitate s-a urmrit o prezentare de baz a conceptului de
audit intern, trsturile acestuia, dar i un scurt istoric al apariiei auditului. Unitatea a doua
de studiu aduce n atenia studentului tipologia auditului n funcie de anumite criterii. n a
treia unitate de studiu s-a urmrit prezentarea obiectivelor i funciilor auditului, de
asemenea s-a dorit clarificarea unor aspecte ce in de controlul de gestiune, inspecie,
respectiv consultan extern i legtura acestora cu auditul intern. n urmtoarea unitate,
se realizeaz o prezentare a caracteristicilor auditului intern, punndu-se, de asemenea
accent pe procesul de evaluare a riscurilor i ceea ce implic acesta. Unitatea de studiu 5,
vine s clarifice aspecte ce in de standardele de audit intern, n timp ce unitatea de studiu
6, evideniaz legtura existent ntre audit intern i prevenirea, respectiv detectarea
fraudelor. Urmtoarele dou uniti vin s prezinte principalele instrumente uzitate de ctre
auditori dar i modul n care se desfoar o misiune de audit intern.
Prezentarea misiunilor de audit intern (Unitile: 9, 10 i 11) fac referire la etapele
i procedurile impuse de cadrul legislativ, documentele a cror ntocmire este necesar i
a succesiunii n care trebuie ntreprinse n cadrul misiunilor de audit public intern i audit
intern.
Prin aceast lucrare nu am urmrit ca auditul intern ca disciplin s devin centrul
preocuprilor studenilor de la Facultatea de tiine Economice, ci doar ca materia s fie
mai permeabil, compatibil cu aspiraiile studenilor i apt s strneasc ambiii de
mplinire profesional pentru viitor.
Plecnd de la premisa c auditul intern nu este un control iar auditorii nu sunt
adversarii unei entiti, relev cteva dintre caracteristicile i funciile auditului intern:
auditul intern este o funcie de asisten acordat managementului care permite
respons abililor unei entiti s-i administreze mai bine activitile;
folosind metode i instrumente specifice, auditul intern emite judeci asupra
tuturor dispoziiilor conducerii (reguli, proceduri, organizare, sistem de informare etc.) prin
care aceasta asigur funcionarea normal i eficient a activitilor entitii, adic asupra
3
ntregului sistem de control intern al acesteia prin care conducerea deine controlul asupra
afacerii;1
important este de reinut i faptul c recomandrile auditorilor interni nu sunt
liter de lege, ele putnd fi contestate cu argumentri precise de ctre entitile auditate
ajungndu-se n multe situaii prin conciliere (caz n care are loc o edin de conciliere i
este ntocmit minuta edinei de conciliere) la ntocmirea unor rapoarte de audit i a
unor planuri de recomandri cu adevrat constructive n interesul managementului entitii
auditate, a angajailor acesteia, precum i a tuturor celor ce au contact cu aceasta
(sindicate, bancheri, furnizori, clieni etc.).
Timpul necesar pentru aprofundarea acestui curs este prezentat distinct n cadrul
fiecrei uniti de studiu, iar exemplele date sunt cazuri concrete ntocmite personal n
cadrul unor misiuni de audit intern la care am participat (desigur sub rezerva
confidenialitii).
Ca recomandare de studiu m rezum n a v sftui s lecturai cu atenie (conf.
timpului recomandat), s parcurgei fiecare exemplu, s studiai bibliografia. i de ce nu:
s avei propriile opinii la finele cursului. i c veni vorba de sfrit ce se va finaliza n
clasicul examen: acesta pe lng testul teoretic (fiecare unitate de curs avnd inclus test
de autoevaluare), va include i un studiu de caz n care fiecare dintre dvs. vei fi pui n
ipostaza de a rezolva o problem n cadrul unei misiuni de audit prin exprimarea unei
opinii.
Standardul profesional nr. 36 Misiunile de audit intern realizate de experii contabili, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2007, pag. 5.
4
Unitatea de studiu 1.
Audit intern Noiuni introductive
Cuprins
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele unitii de studiu
1.3. Scurt istoric al auditului intern
1.4. Definirea auditului
1.5. Cadrul de referin al auditului intern
1.6. Sarcin de nvare
1.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie
1.8. Test de autoevaluare
1.9. Concluzii
1.1. Introducere
n acest prim capitol se urmrete o prezentare de baz a conceptului de audit
intern, trsturile acestuia, dar i un scurt istoric al apariiei auditului. De asemenea sunt
prezentate obiectivele acestuia, care nu au fost ns aceleai de la apariie i pn n
prezent.
Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 2 ore.
Familiarizarea studentului cu conceptul i trsturile auditului
nelegerea rolului auditorilor interni
Cunoaterea cadrului de referin al auditului intern
1.3. Scurt istoric al auditului
Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit-auditare, care are
semnificaia a asculta, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor,
din timpul domniei lui Carol cel Mare sau al lui Eduard I al Angliei. 1
Apariia auditului intern i dezvoltarea auditului extern este strns legat, dup
prerea specialistului Jaques Renard, de declanarea crizei economice din 1929 din
Statele Unite, cnd ntreprinderile erau afectate din plin de recesiunea economic.
Patronatele erau interesate de reducerea taxelor i impozitelor astfel nct toate conturile
care conineau operaiuni generatoare de impozite i taxe au fost minuios analizate cu
scopul de a se gsi posibilitatea de reducere a masei impozabile sau de operaiuni pentru
care s-au pltit n mod necuvenit taxe. 2
Conform celor enunate n paragraful anterior realizm ct de departe suntem n
timp de anul 1929 i paradoxal ct de similar suntem afectai de criza actual.
1
Ghi M., Sas F., Tamas A., Briciu S., Ghi R. i Dobra B., Guvernaia corporativ i auditul intern, Editura
AETERNITAS, Alba Iulia, 2009, pag.264.
2
Strcea D., Audit intern, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2008, pag.10.
5
Practica auditului are o vechime considerabil fiind folosii diveri termeni cum ar
fi: inspecie, control, revizie, verificare, expertiz contabil, supervizare.
Fiecare din aceti termeni presupun:
compararea situaiei reale cu situaia care ar trebui s existe;
stabilirea i analiza abaterilor i riscurilor;
propunerea sau recomandarea unor msuri menite s contribuie
la atingerea obiectivelor entitii sau la asigurarea unei informri corecte.
Aceti termeni pot avea o sfer de cuprindere diferit i pot s se bazeze pe unele
tehnici i procedee specifice de investigare.1
Termenul de audit n general vine de la cuvntul latin audire a asculta i a
informa pe alii. n rile anglo-saxone de azi, acest termen are semnificaia unei revizii a
informaiilor contabile i de alt natur, realizat de ctre un profesionist independent, n
vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii informaiilor auditate. 2
Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat,
motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza
activitile practice. Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul
Auditorilor Interni (I.I.A.), care a fost recunoscut internaional. Ulterior, a aderat Marea
Britanie, iar in 1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent, la acest institut
s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri din peste 120
ari, in urma obinerii calitaii de Auditor Intern Certificat (C.I.A.), acordat de I.I.A., pe baza
unor examene profesionale.3
Potrivit specialitilor rui I.G.Odegov si T.V. Niconova, etapele de conturare i
dezvoltare ale cadrului general de aciune, precum i dinamica obiectivelor i a metodelor
utilizate n cadrul procesului de auditare pot fi urmrite in tabelul prezentat mai jos.
Istoricul etapelor procesului de audit
Perioada
Etapa I Preistoria
(pn n 1850)
Etapa a II-a Apariia
auditului (1850-1905)
Etapa a III-a Formarea
profesiei (1905-1933)
Etapa a IV-a Definirea
profesiei (1933-1940)
Etapa a V-a Situaia
actuala (1940-prezent)
Obiective
Metode
Evidenierea eficienei muncii, Verificarea detaliat a
prevenirea abuzului
factorilor vieii sociale
Evidenierea abuzului
Controlul pe unitti (incluznd
testarea pe elemente
independente)
Evidenierea imaginii corecte Controlul general i pe
a situaiei financiare a
componente
clientului
Evidenierea imaginii corecte Testarea
a situaiei financiare a
clientului i depistarea
greelilor
Evidenierea eficienei
Standardizarea metodelor
controlului intern
Oprean I., Popa I., Lenghe R.l, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj
Napoca, 2007, pag.93.
2
Toma M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, pag.14.
3
Ghi M., Ghi R., Briciu S. i Sas F., Audit Public Intern, Editura AETERNITAS, Alba-Iulia, 2006, pag.10.
6
1.4. Definirea auditului

Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod
obiectiv a unor informaii sau afirmaii n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu
criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai. 1
Auditul const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de ctre un expert
independent n vederea exprimrii unei opinii privind realitatea i exactitatea datelor
cuprinse n acestea. Rolul auditului este de a asigura utilizatorii de informaii asupra
respectrii principiilor i practicilor contabile, precum i asupra prezentrii n contabillitate
i n situaiile financiare a imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare i a
performanelor financiare ale societii. 2
Din analiza definiiilor date auditului, n general se pot desprinde urmtoarele
trsturi:
1. Auditul este un proces, un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i
evaluare a informaiilor (a probelor de audit) n vederea obinerii unei asigurri rezonabile
asupra conformitii sau neconformitii acestor informaii sau declaraii cu criteriile
prestabilite.
n esen un proces de audit const n:
colectarea probelor de audit just i suficiente (caracterul just al probelor se
refer la calitatea i eficacitatea tipurilor de probe colectate iar caracterul
suficient se refer la cantitatea de probe colectate) necesare pentru exprimarea
unei opinii sau pentru formularea unei recomandri;
evaluarea concordanelor sau a neconcordanelor dintre diferitele tipuri de probe
colectate;
stabilirea abaterilor fa de criteriile prestabilite.
2. Auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n
entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile
contabile naionale, manualele de proceduri interne, reglementrile fiscale, etc. Pentru a fi
utile, aceste confruntri trebuie s se bazeze pe informaii justificabile i verificabile.
3. Auditorii sunt profesioniti competeni care au obinut aceast calitate pe baza
unor examene. Examinarea informaiilor nu se face la ntmplare, dup intuiia auditorilor,
ci se face dup standarde profesionale (conduit etic stabilit prin Coduri ale profesiei i
prin Directiva a VII-a CCE din 1984, standarde profesionale i standarde tehnice de lucru).
4. Concluziile auditorilor sunt sintetizate i sistematizate n rapoartele care sunt
puse la dispoziia celor interesai. 3
n anul 1999, Institutul Internaional al Auditorilor Interni (IIA) din SUA a emis o
nou definiie a auditului intern, n urma unui studiu efectuat cu 800 de studeni, coordonat
de auditorii din universitile australiene, astfel: 4
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut organizaia s-i ating obiectivele evalund printr-o abordare
sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de
conducere a entitii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
1
American Accounting Asociatim (AAA).

Giurgiu A.,Ungureanu P., Duma F., Mic Lexicon Financiar Bancar i Bursier, Ed. Didactic i Pedagogic ,
Bucureti, 2009, pag. 28.
3
Oprean I, .a., Op.cit., pag 97-98.
4
Ghi M., Popescu M., Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura CECCAR, Bucureti,
2006, pag.35.
7
2
Exist autori 1 care consider c folosirea cuvntului activitate, pentru a definii

auditul intern, n locul termenului de funcie l situeaz pe responsabilul su pe o poziie
subaltern, innd cont c o activitate este mai elementar dect o funcie.
n lexicul Cuvintele Auditului2 exist urmtoarea definiie dat auditului: Auditul
intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o manier independent i cu
mandat de evaluare a controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul
control asupra riscurilor de ctre responsabili.
n Legea nr.672/2002 privind auditul public intern din Romnia 3 este adoptat
definiia dat de IIA n anul 1999 i este considerat, n prezent, satisfctoare i
exhaustiv din punct de vedere al coninutului.
n 2004, IIA a mbuntit definirea conceptului de audit intern, prin implementarea
unor termeni agreai tot mai mult n rndul profesionitilor, aa cum rezult din urmtoarea
definiie:4
Auditul intern este o activitate independent, obiectiv de asigurare i de
consultan conceput pentru a crea valoare i pentru a mbunti operaiunile unei
organizaii.
Asist o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea unei
abordri sistematice i disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii
managementului riscurilor i a controlului.
1.5. Cadrul de referin al auditului intern
Profesia de audit intern se bazeaz pe un cadru de referin flexibil, recunoscut n
ntreaga lume, care se adapteaz la particularitile legislative i de reglementare ale
fiecrei ri, cu respectarea regulilor specifice ce guverneaz diferite sectoare de activitate
i cultura organizaiei respective.
Cadrul de referin al auditului intern cuprinde:5
a) conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile:
auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere;
domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea
entitii;
finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor;
b) codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le
permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific;
c) normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care
i ghideaz auditorii n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor;
d) modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele
(standardele) i recomand cele mai bune practici;
e) sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i
articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminariilor.
Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer organizaiilor i
organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor
interni. Nerespectarea lor nu nseamn numai situarea n afara profesiei, dar mai ales
privarea de un mijloc de a fi mai eficace i mai credibil. Amatorismul nu poate s
1
Jaques Renard, Theorie et practique de l audit interne, Ed. d Organisation, Paris, 2002, tradus n Romnia
printr-un proiect finanat PHARE sub conducerea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti, 2003, pag. 61.
2
Le mots d audit IFACI _IAS, Ed. Liaisons, Paris, 2000.
3
Legea 672/2002 modificat cu Legea 191/2011.
4
Ghi M., .a., Op. cit., pag. 282.
5
Norme profesionale ale auditului, publicate de IIA i comentate de IFACI, Bucureti, 2002.
8
funcioneze n auditul intern, ci doar o abordare sistematic i metodologic poate aduce

un plus de valoare organizaiilor.1
Este foarte important a se nelege responsabilitatea auditorilor n realizarea
misiunilor concretizat n rapoartele de audit. Un raport de audit poate fi benefic pentru
entitate n condiiile n care respect normele profesionale i deontologice enumerate n
rndurile anterioare, cum poate fi i distructiv n cazuri contrare.
n susinerea celor precizate n paragraful anterior este important de amintit cazuri
eleocvente de nceputul mileniului trei cnd SUA a fost zguduit de cteva scandaluri
financiare de proporii, respectiv fraude fiscale ale firmelor World Com i Enron, al crui
audit intern i consultan managerial s-au efectuat n ultimii zece ani de firma de
consultan i audit A. Andersen, i care a condus la dispariia acesteia de pe pia i la
elaborarea Amendamentului Sarbanes & Oxley n Congresul SUA, care printre altele
prevede:
separarea activitii de consultan de cea de audit;
controlul intern este responsabilitatea managementului, care trebuie s se ocupe
de organizarea lui i actualizarea sistematic pe baza analizei riscurilor;
managerul poate eventual s apeleze la auditul extern pentru a-l sprijini n
organizarea sistemului de control intern;
auditorul intern realizeaz numai evaluarea controlului intern pe baza evalurii
analizei riscurilor asociate.2
1. Definii auditul intern.
2. Care este obiectivul auditului intern n contextul actual?
3. La ce se refer cadrul de referin al auditului intern?
4. Descriei cele patru trsturi ale auditului.
1.7. Rezumatul unitii de studiu i cuvinte cheie
n acest capitol ai nvat aspecte teoretice de baz despre audit la modul
general, dar i despre conceptul de audit intern. Acesta din urm asist o organizaie n
ndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea unei abordri sistematice i disciplinate
n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscurilor i a controlului.
De asemenea tot n acest capitol s-a fcut referire asupra Cadrului de referin al
auditului intern care cuprinde: conceptul de audit intern, codul deontologic, normele
(standardele) profesionale pentru practica auditului intern, modalitile practice de aplicare,
sprijinul pentru dezvoltarea profesional. Cunoaterea acestui cadru de referin este
important deoarece ofer organizaiilor o asigurare privind nivelul de profesionalism al
auditorilor interni.
Este foarte important s ntelegem c responsabilitatea auditorilor n realizarea
misiunilor este concretizat n rapoartele de audit. Un raport de audit poate fi benefic
pentru entitate n condiiile n care se respect normele profesionale i deontologice, n
situaia contrar acesta poate fi distructiv.
Astfel, auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din
dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor, obiectul su de
1
Munteanu V., Zuca M., Zuca ., Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice: Concepte, metodologie,
reglementri, studii de caz; Wolters Kluwer, Bucureti, 2010, pag.16.
2
Ibidem.
9
activitate deplasndu-se de la analiza problemelor contabile i financiare ctre depistarea

principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al acestora. 3
Cuvinte cheie: audit, audit intern, codul deontologic, norme profesionale pentru
practica auditului intern.
1. Identificai afirmaiile false din cele enunate mai jos:
a) normele profesionale pentru practica auditului intern, ghideaz auditorii n
vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor
b) Auditul intern este o activitate dependent de celelalte activiti desfurate
la nivelul unei organizaii i este menit s mbunteasc operaiunile
acesteia
c) Codul deontologic face referire la principiile i valorile ce le permit auditorilor
interni s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific
d) Auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n
entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale
de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate
(IAS), reglementrile contabile naionale, manualele de proceduri interne,
reglementrile fiscale, etc.
e) obiectivul auditului intern n perioada actual este, conform specialitilor rui
I.G.Odegov si T.V. Niconova, evidenierea abuzului i depistarea greelilor
entitii
A(a,b) B(b,c,d) C(b,e) D(a,e)
2. Termenul de audit provine din limba latin i are semnificaia de .........
3. Dup prerea specialistului Jaques Renard, apariia auditului intern i
dezvoltarea auditului extern este strns legat de:
a) criza petrolului (1973)
b) criza asiatic (1997-1999)
c) criza din Mexic (1994)
d) criza economic din SUA (1929)
e) criza din Argentina (1999-2002)
4. Auditul intern este o activitate de:
a) asigurare i consultan
b) mediere
c) verificare
d) dependent i obiectiv
5. Finalitatea auditului intern este aceea de a crea .............
ncercuii rspunsul corect. (Doar un singur rspuns este corect)
1.9. Concluzii
Unitatea de studiu 1 (Audit intern- Noiuni introductive) a prezentat conceptul de
audit la modul general dar i pe cel de audit intern, s-au avut n vedere delimitarea
obiectivelor procesului de auditare n timp, pe 5 etape, potrivit specialitilor rui I. G.
Odegov si T.V. Niconova.
3
Jucan N.C., Audit i control intern Suport de curs Master B8, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2011, pag. 71.
10
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i de

consultan conceput pentru a crea valoare i pentru a mbunti operaiunile unei
organizaii. Acesta asist o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea
unei abordri sistematice i disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii
managementului riscurilor dar i a controlului.
Rspuns la testul de autoevaluare
1. C (b, e)
2. a asculta / a inform ape alii
3. d
4. a
5. a aduga valoare organizaiilor
11
Tipologia auditului
Cuprins
2.1. Introducere
2.3. Tipologia auditului n funcie de natura obiectivelor urmrite
2.4. Tipologia auditului n funcie de afilierea auditorilor
2.5. Alte tipuri de audit
2.9. Concluzii
2.1. Introducere
n aceast unitate de studiu, se urmrete prezentarea principalelor tipuri de audit,
n funcie de natura obiectivelor urmrite, afilierea auditorilor, momentul efecturii auditului,
etc. Sunt lmurite i aspecte ce in de casificarea auditului intern n ara noastr, aceast
clasificare fiind stipulat n legea care reglementeaz acest domeniu i care a fost
menionat de-a lungul prezentului material de studiu.

Asimilarea i nelegerea diferitelor tipuri de audit existente n literatura de
specialitate
Cunoaterea de ctre student a celor trei tipuri de audit intern care sunt ntlnite
n ara noastr
n literatura de specialitate auditul este structurat, n modaliti diferite i dup
criterii diferite, astfel:1
2.3. Tipologia auditului n funcie de natura obiectivelor urmrite:
1. Audit de conformitate sau de regularitate.
Obiectivul acestuia const n a stabili dac s-au respectat anumite criterii definite
de o autoritate competent. Aceste criterii sunt de regul specifice unor entiti sau unor
sectoare de activiti cum sunt:
respectarea deciziilor sau politicilor conducerii;
respectarea manualelor de proceduri referitoare la derularea operaiunilor;
respectarea clauzelor contractuale;
respectarea reglementrilor legale i a altor restricii externe (astfel inspecia
fiscal poate fi considerat un audit de conformitate);
asigurarea exhausticitii, realitii i exactitii informaiilor;
1
Boulescu M. i colaboratorii, Fundamentele auditului, Editura did. i ped. Bucureti, 2001, pag. 11-15.
12
asigurarea securitii activelor;

asigurarea unei atmosfere de lucru moral etice, etc.
2. Audit de eficacitate sau al performanelor. n cadrul acestui tip de audit
criteriile nu mai sunt fixe; ele se modific de fiecare dat n funcie de raionamentul
auditorilor, ce analizeaz care sunt cele mai bune, eficace, sigure i oportune soluii n
funcie de conjuncturile interne i externe aprute. Auditul de eficacitate poate fi privit din
dou puncte de vedere: audit de management i audit operaional.
3. Auditul financiar const n colectarea probelor de audit referitoare la situaiile
financiare ale unei entiti i n utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii lor
cu criteriile prestabilite. n legislaia romneasc 1 se folosete expresia audit financiar, n
Directiva a VII a a Consiliului Comunitii Europene din anul 1984 este utilizat n aceeai
accepie expresia control legal (auditul legal sau audit statutar). 2
2.4. Tipologia auditului n funcie de afilierea auditorilor:
auditul intern;
auditul extern.
Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment independent din
structura entitilor publice i private, iar auditul extern este exercitat sub forma auditului
financiar i a auditului contractual realizat de ctre profesioniti independeni i de
conducerea entitilor auditate.
n ara noastr, legea prevede urmtoarele tipuri de audit: 3
a. auditul de sistem, care reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic,
eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri n
vederea corectrii acestora;
b. auditul performanei, care examineaz dup criteriile stabilite: implementarea
obiectivelor, realizarea sarcinilor entitii publice i sunt corecte pentru evaluarea
rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c. auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.
2.5. Alte tipuri de audit
Un alt criteriu de clasificare a auditului se refer la momentul efecturii sale. Din
acest punct de vedere exist:4
a. auditul preventiv; Ca urmare a faptului c operaiunile economice sau
financiare sunt examinate anterior desfurrii lor, acest tip de audit are avantajul de a
putea preveni posibilitatea apariiei unor prejudicii.
b. auditul ulterior; Denumit i audit corectiv, acest tip de audit constat post
factum rezultatele desfurrii operaiunilor i poate contribui la prevenirea apariiei unor
fenomene negative constatate anterior.
Sunt i autori care delimiteaz auditul financiar-contabil de auditul financiar-fiscal.
1
Ordonana de Urgen 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i republicat.

Toma M., Op.cit. pag.15.
3
Ghi M., Popescu M., Op. Cit., pag. 101.
4
Boulescu M. Ghi M., Mare V., Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001,
pag. 15.
13
2
Auditul financiar-contabil i propune verificarea respectrii cadrului conceptual

al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptat, a
procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i valorificarea i
certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, a imaginii fidele, clare i
complete a acestora pe parcursul exerciiului financiar.1
Auditul fiscal const n exprimarea unei opinii cu caracter independent, cu privire
la activitile, competenele, drepturile i obligaiile fiscale i are ca obiectiv evaluarea
controlului fiscal, a riscurilor n domeniul impozitelor i taxelor, a politicii fiscale i a
performanelor fiscale.2
Din punct de vedere juridic, exist audit legal i audit contractual: 3
Auditul legal: apare n rile francofone sub forma controlului legal i este
exercitat de comisarii de conturi (Frana). Reprezint misiunea de audit care are ca scop
certificarea sinceritii, regularitii i imaginii fidele a conturilor anuale, precum i
verificarea specific n privina respectrii anumitor dispoziii legale i a altor informaii.
Noiunea de imagine fidel este legat de regularitatea i sinceritatea contabilitii.
Regularitatea presupune conformitatea cu regulile i procedurile contabile
generale admise.
Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor
contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib
despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere.
Auditul contractual: este de ordin privat i neinstituional i presupune stabilirea
unui contract ntre client i auditor, cruia i se propune o misiune de audit. Aceast
misiune poate fi limitat la auditarea unor anumite categorii de documente emise de
ntreprindere (auditul documentelor fiscale), a unei singure activiti a ntreprinderii (auditul
vnzrilor) sau la auditul unuia dintre serviciile ntreprinderii (auditul riscului de trezorerie).
Analiza acestor particulariti pune n eviden existena unei singure misiuni de
audit sau control legal, care cuprinde obiectivele cunoscute (certificare, verificare,
specificare), dar i a unui numr foarte mare de misiuni de audit contractual. Aceast
situaie se datoreaz multiplelor semnificaii pe care le poate nregistra termenul de audit.
Astfel, auditul poate desemna orice contract realizat ntre un auditor i un client i poate
constitui o activitate de control, verificare, revizie, inspecie, etc. n aceste cazuri
numeroase audituri pot aprea sub form de consultaie, analiz, evaluare, anchet,
diagnostic, etc., fr ca persoanele care pretind c fac audit s activeze n domeniul
contabilitii.4
1. Precizai i explicai cele trei tipuri de audit prevzute de lege n ara noastr.
2. Definii auditul de regularitate.
3. Explicai conceptul de audit fiscal.
Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001. pag. 13.
Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Ed. CECCAR, Bucureti, 2003,
pag. 321-322.
3
Creoiu G., Bucur I., Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2007,
pag.320.
4
Alain Burlaud, (coord), Francois-Denis Poitrinal, Edouard Salustra, Compatabilite et droit comptable.
Lintelligence des compts et leur cadre legal, Gualino editeur, Paris, 1998.
14
2

Exist mai multe criterii dupa care auditul se poate clasifica, printre acestea
amintim criteriul n funcie de natura obiectivelor urmrite, de afilierea auditorilor, din punct
de vedere al momentului efecturii.
n funcie de afilierea obiectivelor avem audit intern i audit extern, conform
criteriului ce ine de natura obiectivelor urmrite, avem audit de regularitate, de eficacitate
i financiar. Momentul efecturii misiunii, mparte auditul n preventive i ulterior, acesta
din urm fiind numit i corectiv. n literature de specialitate se mai vorbete i despre
auditul contractual, auditul legal, auditul fiscal, auditul financiar-contabil.
Legea din ara noastr care reglementeaz acest domeniu, face referire la trei
tipuri de audit, respectiv audit al performanei, de regularitate, de sistem. Respectiva lege
este Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificat i completat cu Legea
191 din 2011 publicat n Monitorul Oficial 780 din 3.11.2011.
Cuvinte cheie: auditul de sistem, auditul performanei, auditul de regularitate,
auditul preventiv, auditul ulterior, auditul fiscal, auditul legal, auditul contractual, auditul
financiar-contabil.
1. Care este criteriul de clasificare conform cruia auditul se mparte n extern i
intern:
a. afilierea auditorilor
b. obiectiv
c. momentul efecturii
d. nici una dintre cele de mai sus
2. Alegei propoziia fals din cele patru de mai jos:
a. Auditul preventiv mai este denumit de ctre specialiti i audit corectiv
b. Auditul legal are ca scop certificarea sinceritii, regularitii i imaginii fidele
a conturilor anuale
c. Auditul contractual: este de ordin privat i neinstituional i presupune
stabilirea unui contract ntre client i auditor
d. Auditul financiar-contabil se refer la verificarea respectrii cadrului
conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare)
general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului
economic, precum i valorificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a
situaiilor financiare, a imaginii fidele, clare i complete a acestora pe
parcursul exerciiului financiar
3. Auditul performanei:
a. auditul care reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic,
eficace i eficient
b. auditul care examineaz dup criteriile stabilite: implementarea obiectivelor,
realizarea sarcinilor entitii publice i apreciaz dac rezultatele sunt
conforme cu obiectivele;
c. n cadrul misiunii de audit al performanei se colecteaz probe de audit
referitoare la situaiile financiare ale entitii
d. reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
15
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform

normelor legale
4. Din punct de vedere al momentului efecturii, auditul se clasific n:
a. audit fiscal, audit legal, audit contractual
b. audit de sistem, audit al performanei, audit de regularitate
c. audit preventiv, audit ulterior
d. audit intern, audit extern
5. Completai spaiile libere:
Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment ................... din
structura entitilor publice i private, iar auditul extern este exercitat de
ctre ........................ ........................... .n ara noastr, legea prevede urmtoarele tipuri
de audit: auditul .................., auditul ...................., auditul .................... .
2.9. Concluzii
Aceast unitate de studiu a prezentat tipologia auditului n funcie de diferite
criterii, cum ar fi: afilierea auditorilor, momentul efecturii misiunii, obiectivele urmrite, etc.
Cunoaterea acestor diferite tipuri de audit este important deoarece fiecare dintre
acestea prezint diferite particulariti care trebuie cunoscute i stpnite de ctre student
n cadrul studierii disciplinei AUDIT INTERN.
Rspuns la testele de autoevaluare
1. a
2. a
3. b
4. c
5. independent, profesionii independeni, de sistem, de regularitate, al
performanei
16
Obiectivele, funciile auditului i caracteristicile auditului intern
Cuprins
3.1. Introducere
3.3. Obiectivele auditului
3.4. Funciile auditului intern
3.5 Relaiile audit intern-consultan extern, auditul intern-inspecie, auditul
intern-controlul de gestiune
3.5.1 Auditul intern i consultana extern:
3.5.2 Auditul intern i inspecia
3.5.3 Auditul intern i controlul de gestiune
3.9. Concluzii
3.1. Introducere
n a treia unitate de studiu s-a urmrit prezentarea obiectivelor i funciilor
auditului, de asemenea s-a dorit elucidarea unor aspecte ce in de controlul de gestiune,
inspecie, respectiv consultan extern i legtura acestora cu auditul intern.
Delimitarea conceptelor de control intern, control extern, audit intern i audit
extern.
Cunoaterea de ctre student a funciilor auditului intern.
ntelegerea relaiilor de complementaritate dintre audit intern, consultan
extern, inspecie, respectiv control de gestiune.
3.3. Obiectivele auditului
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.1
Profesionitii din domeniul controlului i auditului au obiective care sunt corelate i
intercondiionate ntre ele, astfel:2
Controlul intern verific dac activitile i aciunile se desfoar n
conformitate cu cadrul normativ n vigoare, coroborat cu riscurile cu care se confrunt
organizaia;
Controlul extern semnaleaz apreciativ modul de asigurare i funcionare a
sistemului de control intern din cadrul organizaiei;
1
2
Toma M., Op. Cit.

Ghi M., Sas F.,Tamas A., Briciu S., Ghi R. i Dobra B., Op. cit.,pag.304.
17
Auditul intern se asigur de existena i funcionarea sistemului de control

managerial i evalueaz eficacitatea acestuia, iar ca rezultat poate s recomande
renunarea la unele aciuni de control i la dezvoltarea altora;
Auditul extern se asigur c sistemul prezentat mai sus exist i funcioneaz
n cadrul organizaiei. n acest sens, urmrete ca misiunile de control intern i misiunile
de audit intern s se realizeze n conformitate cu standardele practice n domeniu, de
ctre profesioniti diferii i s aib n vedere toate activitile i compartimentele din
cadrul organizaiei.
Din cele prezentate mai sus rezult rolul cheie pe care l deine AUDITUL
INTERN. Astfel, pe de o parte, el evalueaz controlul intern cu privire la funcionalitatea
acestuia, n relaiile cu managementul general, dar i n relaiile cu controlul extern primit
de entitate din afar, iar pe de alt parte, prin recomandrile i concluziile pe care le
furnizeaz pe baza rapoartelor pe care le elaboreaz, ofer AUDITULUI EXTERN o baz
pentru elaborarea i formularea unei opinii adecvate, lund n considerare gradul de
cunoatere al organizaiei i gradul de asigurare furnizat managementului general de ctre
auditorii interni.
n consecin, se impune acordarea unei atenii deosebite acestei noi profesii de
AUDITOR INTERN, care deja s-a fixat n contiina specialitilor, prin introducerea
acesteia ca disciplin de studiu n sistemul universitar, la toate profilurile i specializrile,
inclusiv la faculti din afara domeniului economic, i realizarea de activiti de master
privind auditul intern, care vor putea fi utilizate i pentru atestarea profesional a auditorilor
interni.1
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv, a ansamblului
activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri independente, a
managementului riscului i controlului i proceselor acestora.
Auditul intern are drept obiective:2
Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acestora n conformitate cu prevederile legale;
Evaluarea gradului de aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse
i efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii
economice;
Evaluarea gradului de adecvare a datelor i informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
msurilor de prevenire a fraudelor i a pierderilor de orice fel.
3.4. Funciile auditului intern
Standardele internaionale de audit3 definesc auditul intern ca activitatea de
evaluare organizat n cadrul unei entiti ca un serviciu n folosul acesteia.
Funciile auditului intern: examinarea; evaluarea; monitorizarea adecvrii i
eficacitii controlului intern.
Auditul intern examineaz activitile i serviciile entitii, n primul rnd n scopul
ameliorrii acestora. El conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de
entitatea respectiv i nu este limitat la aspectele financiare. 4
Ghi M. .a., Op. cit., pag.305.

Strcea D., Op. Cit., pag. 43.
3
IFAC i CAFR, Audit financiar 2006, Ed. IRECSON, 2007, pag. 146.
4
Jinga c., Audit financiar, Ed. ASE, Bucureti, 2009, pag. 54.
18
2
Auditul intern este:5

o revedere permanent a activitii entitii economice;
o activitate independent de apreciere, pentru conducerea entitii economice,
prin examinarea operaiunilor financiare, contabile i de alt natur privind ansamblul
serviciilor;
o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor,
elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor;
o atestare sau certificare a documentelor financiar contabile.
Auditul intern constituie o funcie a structurii de control a entitii. El nu trebuie
confundat cu structura de control intern din entitate. Cele dou departamente sunt
distincte i independente, neaflndu-se n relaie de subordonare. 2
Responsabilii pentru realizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor
sau angajamentelor, semnarea raporturilor de audit intern trebuie s aib calitatea de
auditor intern.
Auditorii interni sunt angajai permaneni ai entitii i sunt subordonai direct
conducerii entitii sau Adunrii Generale a Acionarilor.
Auditorul intern:3 consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui fiind de
a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe care fiecare
manager l are asupra activitilor sale i a celor n coordonare, n vederea atingerii
obiectivelor.
Auditul intern se distinge de alte activiti aparent asemntoare sau similare;
context n care avem n vedere urmtoarele:4
3.5. Relaiile de audit intern-consultan extern, audit intern-inspecie, audit
intern-control de gestiune
3.5.1. Auditul intern i consultana extern:
Consultana extern este acordat de regul de experi. n raport cu funcia de
audit intern, misiunile de consultan prezint urmtoarele caracteristici specifice:
consultantul este chemat pentru o anumit problem, bine delimitat, iar
expertul nu trebuie s intervin n entitate n afara acelui domeniu;
i se ncredineaz o misiune cu obiectiv clar care are de regul o durat fix
(totodat pot fi precizate mai multe obiective n cadrul unei misiuni);
lucreaz pentru un anumit responsabil, care poate fi: administratorul entitii,
directorul general, adunarea general a asociailor, .a.;
n funcie de obiectiv, se poate emite un diagnostic al situaiei existente.
Funciile de audit intern i consultan externe se aseamn ntr-o oarecare
msur i de aceea auditul intern este de regul desemnat s colaboreze cu consultantul
extern.
3.5.2. Auditul intern i inspecia:
Sunt funcii complementare; funcia de inspecie este exercitat printr-un
compartiment distinct.
Boulescu M., Auditul financiar. Repere normative naionale, Ed. Economic, Bucureti, 2003.
Jinga C., Op. Cit. pag. 54.
3
Ghi M., .a., Op.cit., pag. 32.
4
CECCAR, Standardul profesional 36 Misiunile de audit intern realizate.
19
2
3.5.3. Auditul intern i controlul de gestiune:

Uneori este dificil distincia ntre aceste dou funcii deoarece ambele au avut
evoluii asemntoare:
auditul intern a evoluat de la un simplu control contabil la asistena acordat
managementului pentru a avea un bun control asupra operaiilor i activitilor;
controlul de gestiune a evoluat de la simpla analiz a costurilor la controlul
bugetar, la un adevrat pilotaj al ntreprinderii.
Asemnri:
ambele funcii se ocup de toate activitile entitii i deci au un caracter
universal;
ca i auditorul intern, controlorul de gestiune nu este un angajat din domeniul
operaional; el atrage atenia, recomand, propune, ns nu are competene n domeniul
operaional;
ambele sunt funcii relativ recente, n plin perioad de evoluie;
ambele funcii beneficiaz de o apartenen ierarhic ce le pstreaz
independena i autonomia.
Diferene ntre cele dou funcii:
referitor la obiective: auditul intern urmrete un mai bun control asupra
activitilor printr-un diagnostic al dispozitivelor de control intern, iar controlul de gestiune
se ocup mai mult de informare dect de sisteme i proceduri, rolul acestuia fiind de a
asigura meninerea marilor echilibre ale entitii (cumprri vnzri stocuri investiii
etc.), sesiznd abaterile i recomandnd msuri;
referitor la domeniul de aplicare; controlul de gestiune este interesat n principal
de rezultate, reale sau previzibile; deci el va lua n considerare tot ce este exprimat sau
exprimabil n cifre. Auditorul intern va merge dincolo de aceast dimensiune, ocupndu-se
de domenii precum relaiile sociale, calitatea, securitatea, mediul etc.
referitor la periodicitate: n timp ce auditorul intern efectueaz diverse misiuni pe
tot parcursul anului cu o periodicitate definit n funcie de risc, controlul de gestiune are o
activitate care depinde de rezultatele entitii i periodicitatea raportrilor. Altfel spus
activitatea controlului de gestiune este o activitate determinat de prioritile conducerii
entitii, pe cnd activitatea auditorului intern este planificat i sistematizat.
referitor la metodele de lucru: metodologia auditului intern este specific funciei;
metodele controlului de gestiune sunt n mare parte analitice i deductive, bazndu-se pe
informaiile personalului operaional.1
1. Precizai cele patru obiective ale auditului intern.
2. Care sunt funciile auditului intern?
3. Precizai pe scurt la ce se refer relaia dintre audit i consultana extern.
4. Explicai prin ce se difereniaz auditul intern de controlul de gestiune.
5. Explicai evoluia asemntoare a auditului intern i a controlului de gestiune,
preciznd dou asemnri existente ntre cele dou concepte.
CECCAR, Op. cit., pag. 8-10.

20

n acest capitol ai nvat despre obiectivele auditului intern, dar i despre funciile
acestuia. S-au clarificat conceptele de control intern, control extern, audit intern, audit
extern. Astfel, controlul intern verific dac activitile i aciunile se desfoar n
conformitate cu cadrul normativ n vigoare, innd seama de riscurile cu care se confrunt
organizaia; controlul extern semnaleaz apreciativ modul de asigurare i funcionare a
sistemului de control intern din cadrul organizaiei; auditul intern se asigur de existena i
funcionarea sistemului de control managerial i evalueaz eficacitatea acestuia, iar
auditul extern se asigur c sistemul prezentat mai sus exist i funcioneaz n cadrul
organizaiei. n aceste condiii putem afirma c auditul intern evalueaz controlul intern cu
privire la funcionalitatea acestuia i de asemenea prin recomandrile i concluziile pe
care le furnizeaz pe baza rapoartelor ntocmite, constituie pentru auditului extern o baz
pentru elaborarea i formularea unei opinii adecvate, innd cont de faptul c auditorii
interni cunosc mai bine organizaia.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv, a ansamblului
activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri independente, a
managementului riscului i controlului i proceselor acestora.
Funciile auditului intern sunt: examinarea, evaluarea, monitorizarea adecvrii i
eficacitii controlului intern. Auditul intern examineaz activitile i serviciile entitii, n
scopul ameliorrii acestora, el este o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor
contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor.
Astfel, n literatura de specialitate este cunoscut faptul c auditorul intern:
consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui rmne aceea de a reprezenta o
cale, o direcie care s duc la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are
asupra activitilor desfurate n subordinea sa.
Cuvinte cheie: control intern/extern, relaie de complementaritate, inspecie,
control de gestiune.
1. Funciile auditului intern sunt:
a) examinarea controlului intern
b) implementarea activitii de control intern
c) evaluarea controlului intern
d) monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern
2. Auditul intern are drept obiective:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu
politicile, programele i managementul acestora n conformitate cu
prevederile legale;
b) evaluarea gradului de aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei
activitii entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor i informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea
economic;
d) asigurarea unor echilibre pentru entitate (cumprri vnzri stocuri
investiii etc.), sesiznd abaterile i recomandnd msuri pentru aceasta
21
e) mustrarea angajailor, responsabililor atunci cnd se descoper abateri mari

i chiar sancionarea acestora
f) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
3. Alegei varianta corect:
a) Auditul intern i inspecia sunt funcii complementare/ substituibile
b) Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv/subiectiv a
ansamblului activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri
independente, a managementului riscului i controlului i proceselor
acestora.
c) Departamentul de auditul intern i structura de control intern din cadrul
entitii nu sunt/sunt distincte i independente, neaflndu-se n relaie de
subordonare.
d) Auditorii interni sunt angajai permaneni/provizorii ai entitii i sunt
subordonai direct conducerii entitii sau AGA
ncercuii rspunsul corect. (Exist ntrebri cu mai multe rspunsuri corecte)
3.9. Concluzii
n prezenta unitate de studiu s-au prezentat funciile auditului intern, obiectivele
acestuia dar i relaiile existente ntre audit intern, consultan extern, inspecie, respectiv
control de gestiune. De asemenea s-a realizat o paralel ntre conceptul de control de
gestiune i cel de audit intern, cu precizarea catorva deosebiri i asemnri pentru o mai
bun ntelegere i delimitare a conceptelor.
Prin toate interveniile sale auditul intern contribuie la controlul de gestiune
acesta fiind cu att mai eficient cu ct primete informaii elaborate i transmise ntr-un
sistem de control intern fiabil i validat de auditul intern. Ca i celelalte funcii ale unei
entiti, controlul de gestiune trebuie s fie auditat; auditorul intern trebuie s vad dac
controlorul de gestiune stpnete bine activitatea. La rndul su, auditorul intern va gsi
la controlorul de gestiune informaii care vor constitui tot attea indicii capabile s-i atrag
atenia asupra punctelor slabe ce trebuie luate n considerare n cadrul misiunilor de audit.
1. (a, b, c, d)
2. a, b, c, f
3. a) complementare
b) obiectiv
c) sunt
d) permaneni
22
Caracteristicile auditului intern i procesul de evaluare a riscurilor
Cuprins
4.1. Introducere
4.3. Caracteristicile auditului intern
4.4. Procesul de evaluare a riscurilor
4.8. Concluzii
4.1. Introducere
n aceast unitate de studiu se realizeaz o prezentare a caracteristicilor auditului
intern, caracteristici care nsoesc funcia de audit intern din cadrul entitii. De asemenea
se pune accent pe procesul de evaluare a riscurilor i ceea ce implic acesta.
Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 1,5
ore.
La finalul parcurgerii acestei uniti de studiu, vei fi capabil:
s identificai principalele caracteristici ale auditului intern
s cunoatei circumstanele care influeneaz procesul de evaluare a riscurilor
4.3. Caracteristicile auditului intern
Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n
considerare a urmtoarelor caracteristici 1:
a) Universalitatea. Reprezint funcia auditului intern care trebuie neleas n
raport cu aria de aplicabilitate, scopul, rolul si profesionalismul persoanelor implicate n
realizarea acestei funcii. Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile
indiferent care ar fi domeniul de activitate al acestora. Normele internaionale precizeaz
c auditul intern nu este specialist n toate meseriile, specialitatea acestuia fiind sistemul
de control intern.
b) Independena. Auditul intern este o activitate independent, de asigurarea a
ndeplinirii obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a
mbunti activitile unei organizaii.
Auditul intern are trei principale preocupri i anume:
raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru c acesta este cel care
poate lua decizii, respectiv eful executivului sau al consilului de administraie;
evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;
1
Munteanu V., Auditul intern la ntreprinderei i instituii publice, Ed. Wolters Kluwer, 2010., pag 20-21.
23
ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei

riscurilor asociate activitilor auditate.
Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la
auditori. n acest fel, auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin
independen.
Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i
acestea nu sunt minore.
c) Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar
este i o funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditrilor va fi determinat de
activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12
sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar.
Auditul intern este o funcie periodic, deoarece se realizeaz conform unui plan
i pe baza unor programe de activitate, comunicate i aprobate anticipat.
Auditul intern ajut entitile s i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printro organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea
controlului i proceselor de conducere, la diferite perioade de timp . Auditul intern trebuie
s urmreasc obiectivele generale, dar i alte elemente ca:
existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei;
existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s lucreze mai bine.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n
acest sens, rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul
intern nu are implicaii asupra persoanelor. Dac descoper fraude, atunci responsabilii
activitilor respective vor avea probleme.
O concluzie important este aceea c auditorii interni pot realiza o mbuntire
constant a sistemului de control intern mai bine dect oricine altcineva, n cadrul
misiunilor, datorit metodologiei exacte i riguroase pe care o desfoar.
4.4. Procesul de evaluare a riscurilor
Potrivit Standardului Internaional de Audit (ISA) 315 Identificarea i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su, controlul
intern cuprinde cinci elemente:1
mediul de control;
procesul de evaluare a riscurilor entitii;
sistemul informaional, inclusiv procesele asociate afacerii, relevante pentru
raportare financiar i comunicare;
activitile de control relevante pentru audit;
monitorizarea controalelor.
Totodat, legislaia romneasc2 stabilete c, pentru a-i atinge obiectivele,
controlul intern al unei entiti trebuie s cuprind urmtoarele componente:
o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i
sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare;
difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile a cror cunoatere permite
fiecruia s-i exercite responsabilitile;
un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri
identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea
existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
1
International Standard on Auditing (ISA) 315 Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement
thrugh Understanding the Entity and Its Environment, disponibil la adresa: http://web.ifac.org.
2
OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n MOnr. 766 bis/10.11.2010.
24
activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a

reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern precum i o
examinare a funcionrii sale.
Pentru o mai bun percepere a cestor relaii prezint n prezenta unitate de studiu
relaia dintre audit i o component a controlului intern respectiv procesul de evaluare a
riscurilor, folosindu-m n acest sens de articolul Auditul i procesul de evaluare a
riscurilor al doamnei lect. univ. dr. Ionela - Corina Chersan. 1
Managementul riscului este un proces care presupune parcurgerea unor etape
i ia n considerare elemente cum ar fi:
mediul intern reprezint baza pentru modul n care riscul este perceput i
abordat de ctre angajai, incluznd filozofia n ceea ce privete managementul riscului i
apetitul pentru risc, integritatea i valorile etice, precum i mediul n care ei opereaz;
stabilirea obiectivelor acestea trebuie s corespund misiunii firmei i in cont
de expunerea la risc;
identificarea evenimentelor fcnd distincie ntre riscuri i oportuniti;
evaluarea riscurilor presupune ca riscurile s fie analizate lund n
considerare probabilitatea de producere i impactul lor, ca baz pentru stabilirea modului
n care acestea ar trebui s fie gestionate;
rspunsul la risc nseamn selectarea de ctre conducere a modalitii de
tratare a riscurilor evitare, acceptare, reducere ori partajare a riscului dezvoltnd un set
de aciuni de aliniere a riscurilor la nivelul de toleran i la apetitul pentru risc al entitii;
controlul activitilor presupune aprecierea modului de stabilire i
implementare a politicilor i procedurilor care ofer asigurarea c rspunsurile la risc sunt
aplicate efectiv;
informarea i comunicarea nseamn identificarea, obinerea i comunicarea
informaiilor relevante ntr-o form i ntr-un interval de timp care s permit angajailor
ndeplinirea responsabilitilor;
monitorizarea reprezint o continu supraveghere a procesului de
management al riscului i modificarea lui atunci cnd este necesar.
Ca o concluzie, din punct de vedere al auditorului, aprecierea procesului de
evaluare a riscurilor entitii de ctre managementul acesteia este o problem de
raionament profesional, influenate de circumstane cum sunt: 2
modificri legislative i ale mediului de lucru care pot conduce la creterea
presiunilor concurenei i la apariia de riscuri noi;
angajarea de personal nou care dispune de un grad diferit de nelegere a
controlului intern;
modificri rapide i semnificative ale sistemelor informaionale;
extinderea semnificativ i rapid a operaiunilor;
ncorporarea de noi tehnologii n procesele de producie sau n sistemele
informaionale;
intrarea n sectoare de activitate noi;
reorganizri i restructurri, inclusiv intrarea pe piee strine;
apariia de reglementri contabile noi.
Dac procesul de evaluare a riscurilor este corespunztor circumstanelor, el va
reprezenta un sprijin pentru auditor n identificarea riscurilor de prezentare eronat
semnificativ.
1
Revista CONTABILITATEA expertiza i auditul afacerilor, nr. 3 Martie 2011:lector univ.dr. Chersan IC,
Auditul i procesul de evaluare a riscurilor, pag.56-57.
2
Revista CONTABILITATEA expertiza i auditul afacerilor, nr. 3 Martie 2011:lector univ.dr. Chersan IC,
Auditul i procesul de evaluare a riscurilor, pag.59.
25
Dac auditorul identific riscuri de prezentare eronat semnificativ care au

scpat conducerii, el trebuie s gseasc motivele omisiunii (procedurile de evaluare a
riscurilor sunt inadecvate sau au dat gre).
Dac auditorul identific unul sau mai multe puncte slabe n procesul de evaluare
a riscurilor entitii, el va trebui s discute aceast problem cu persoanele nsrcinate cu
guvernana.
1. Care sunt caracteristicile ale auditului intern?
2. Definii universalitatea, independena i periodicitatea.
3. Enumerai 4 elemente luate n considerare n cadrul managementului riscului.
n acest capitol ai nvat care sunt caracteristicile auditului intern i la ce se
refer acestea. Astfel o prim caracteristic a acestuia, universalitatea, se refer la faptul
ca auditul intern exist si funcioneaz n toate organizaiile indiferent care ar fi domeniul
de activitate al acestora. Desigur c auditul intern nu este specialist n toate meseriile,
specialitatea acestuia fiind sistemul de control intern, acest lucru fiind prevzut i de
normele internaionale. Independena reiese chiar din definiia auditului intern, acesta fiind
o activitate independent, de asigurarea a ndeplinirii obiectivelor i de consultan,
conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii. n
cele din urm auditul intern este o funcie periodic, deoarece se realizeaz conform unui
plan. Un aspect care vine s ntreasc caracterul periodic al auditului intern este i faptul
c auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o perioad
de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar n acea organizaie, frecvena fiind determinat
de activitatea de evaluare a riscurilor, ct de expus este entitatea, respectiv
departamentul n cauz apariiei unor eventuale riscuri.
Un alt subiect dezbtut n aceasta unitate de nvre este cel legat de
managementul riscurilor. Acest proces este unul complex care ia in considerare elemente
ce in de mediul intern; stabilirea, identificarea evenimentelor; evaluarea riscurilor;
rspunsul la risc; controlul activitilor; informarea i comunicarea; monitorizarea.
Cuvinte cheie: universalitatea, independena, periodicitatea, managementul
riscului, evaluarea riscului.
1. Completai spaiile libere cu cuvintele: periodic, guvernan, persoane,
independent.
a) Auditul intern este o activitate ................, de asigurarea a ndeplinirii
obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de
a mbunti activitile unei organizaii.
b) auditul intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o
funcie........... pentru cei auditai. Frecvena auditrilor fiind dat de
activitatea de evaluare a riscurilor.
26
c) n situaia n care auditorul identific unul sau mai multe puncte slabe n
procesul de evaluare a riscurilor, el trebuie s discute aceaste aspecte cu
persoanele nsrcinate cu .............. .
d) Auditorii nu auditeaz ................, ci sisteme, entiti, programe, activiti, etc.
2. Care sunt caracteristicile auditului intern:
a) integritatea, obiectivitatea, competena
b) confidenialitate, obiectivitate, integritate
c) universalitatea, independena, periodicitatea
d) independena, obiectivitatea, profesionalism
3. Identificai propoziia adevrat:
a) universalitatea se refer la faptul c auditul intern exist si funcioneaz n
toate organizaiile indiferent care ar fi domeniul de activitate al acestora
b) auditorii interni nu pot realiza o mbuntire a sistemului de control intern n
cadrul misiunilor
c) auditul intern este o activitate independent, iar n cadrul unei misiuni se
auditeaz persoanele din cadrul unui departament al entitii
4.8. Concluzii
n urma evidenierii caracteristicilor auditului intern, dar i a aspectelor legate de
managementul riscului, putem concluziona faptul c auditorii interni pot realiza, n cadrul
misiunilor, o mbuntire constant a sistemului de control intern.
Aprecierea procesului de evaluare a riscurilor entitii este o problem de
raionament profesional, acesta putnd fi influenat de o serie de cauze, dintre acestea
amintim modificri legislative i ale mediului de lucru care pot conduce la creterea
presiunilor concurenei i la apariia de riscuri noi, angajarea de personal nou care dispune
de un grad diferit de nelegere a controlului intern, ncorporarea de noi tehnologii n
procesele de producie sau n sistemele informaionale, reorganizri i restructurri,
inclusiv intrarea pe piee strine, dar i altele.
1. a) independent
b) periodic
c) guvernana
d) persoane
2. a
3. a
27
Standardele de audit intern
Cuprins
5.1. Introducere
5.3. Codul deontologic al auditorului intern
5.3.1. Integritatea
5.3.2. Obiectivitatea
5.3.3. Competena
5.3.4. Confidenialitatea
5.4. Standardele de calificare
5.5. Standardele de realizare
5.6. Standardele de implementare
5.10. Concluzii
5.1. Introducere
Datorit faptului c auditul intern se desfoar n medii culturale i juridice
eterogene, cu mrimi, structuri i obiective diverse, precum i cu specialiti provenii din
coli diferite i c toate aceste particulariti pot influena practica auditului intern din
fiecare mediu, pe plan internaional au aprut Standardele de practic profesional a
auditului intern, care sunt recomandate auditorilor interni, pe baza crora acetia trebuie
s-i realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern.
Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente,
legate logic ntr-un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora, recunoscut de
practicieni n domeniu, i anume1:
Codul deontologic al auditorului intern;
Standardele de atribut - seria 1000 denumite i Standarde de calificare;
Standardele de performan seria 2000 denumite i Standarde de
funcionare sau Standarde de realizare;
Standarde de aplicare practic seria AP 1000 i seria AP 2000 care sunt
Standardele de implementare n cadrul misiunilor specifice
n continuare, n acest capitol vor fi prezentate aceste standarde.
Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de studiu este de 2 ore.
Familiarizarea studentului cu conceptul de standard al auditului intern.
nelegerea aspectelor la care face referire codul deontologic al auditorului
intern.
1
Munteanu V., Op cit., pag 57.

28
Cunoaterea standardelor de calificare, de funcionare, respectiv de

implementare.
5.3. Codul deontologic al auditorului intern
Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care
trebuie s cluzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni.
n codul deontologic sunt cuprinse principiile i modul de aplicare pe care auditorul
intern trebuie s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor, n
cadrul realizrii misiunilor de audit.
Codul deontologic enun patru principii fundamentale, i anume:
Integritatea, constituie baza ncrederii acordate auditorilor interni;
Obiectivitatea, este legat de independen;
onfidenialitatea, este absolut necesar, excepie fcnd situaiile prevzute de
lege;
Competena, care implic permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i
practice.
5.3.1. Integritatea
Integritatea presupune onestitate i corectitudine n desfurarea serviciilor
profesionale.1 Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate si sinceritate.
Pentru a realiza un audit intern onest i sincer, trebuie dezvoltat un mediu care s
ofere baza pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echipa de audit
intern, care trebuie s le exercite n mod profesional.
Reguli de conduit aferente principiului integritii:
desfoar activitatea cu onestitate, profesionalism i responsabilitate;
respect legea i fac publice comunicrile necesare potrivit legii i profesiei;
nu sunt, prtai cu bun tiin la activiti ilegale i nu se implica n acte care s
compromit profesia de audit intern sau organizaia;
respect i contribuie la atingerea obiectivelor legitime i etice ale organizaiei.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm prevede: Experii contabili
trebuie s-i ndeplineasc misiunea de audit intern cu onestitate, contiinciozitate i
responsabilitate, s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei i s nu ia parte
n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru
profesia de audit intern i pentru asociaia auditorilor interni. 2
Exemple din practic:
a) auditm un serviciu explicndu-le celor pe care i auditm c suntem acolo
pentru a-i ajuta, pentru a le oferi consultan, cnd este cazul, dar deja am acceptat o
serie de servicii exagerate din partea lor (cadouri, mese, etc)
Cum credei c va fi privit intervenia noastr n aceste circumstane? 3
b) Discutm n cadrul serviciului auditat despre problema reducerii costurilor i
dup aceea ntrebm dac ni se pune la dispoziie, pe perioada desfurrii misiunii de
audit, o main, un telefon, etc.
n aceste condiii, propunerea noastr privind reducerea costurilor mai pot avea
vreun impact?4
1
Stoian A.,urlea E., Audit financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001, pag. 37.
CECCAR, Op.cit., pag.16.
3
Munteanu V., .a., Op.cit., pag. 58.
4
Munteanu V., .a., idem.
29
2
c) Trebuie avut mare atenie din punctul de vedere al auditrii n mod egal a
tuturor persoanelor supuse auditrii, pentru a nu fi pui n situaia de a rspunde unor
ntrebri de genul: pe mine m-ai examinat iar pe colegul meu nu. Dac exist astfel de
situaie putem demonstra c lucrurile nu stau aa deoarece activitatea colegului era ntr-o
zon a riscurilor mai mici. n acest context lucrurile nu sunt simple iar auditorul trebuie s
dea dovad de nalt profesionalism.
Exemplele pot continua, dar nu vor fi niciodat suficiente deoarece practica l
aduce de multe ori pe auditor n situaii inedite din care doar: profesionalismul, seriozitatea
i experiena pot s-l scoat fr a-i fi tirbit reputaia i totodat fr a-i pune activitatea
de audit ntr-o lumin proast.
5.3.2. Obiectivitatea
Obiectivitatea
presupune
imparialitatea,
evitarea
situaiilor
de
incompatibilitate sau conflict de interese ori situaii de natur a determina un ter s
pun la ndoial obiectivitatea auditorului. Principiul obiectivitii impune fiecrui
profesionist obligaia de a fi just, cinstit n plan intelectual i neimplicat n conflicte de
interese.
Reguli de conduit aferente principiului obiectivitii:
Nu iau parte la activiti i nu stabilesc relaii personale care pot afecta sau se
presupune c afecteaz exprimarea unei opinii independente. Acestea includ activitile
sau relaiile personale care pot fi n conflict cu interesele organizaiei;
Nu accept nimic care poate afecta sau se presupune c afecteaz judecata lor
profesional;
Comunic toate elementele semnificative de care au cunotin i care, dac nu
ar fi fcute cunoscute, ar putea prejudicia calitatea rapoartelor privind activitile aflate sub
observaie.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm prevede: Cu ocazia efecturii
unei misiuni de audit intern, expertul contabil nu trebuie s ia parte la activiti sau s
stabileasc relaii care ar putea compromite judecata lor profesional. 1
Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activitate n care au un
interes personal i care, altfel, le poate afecta obiectivitatea. 2
Exemplu n acest sens: n etapa de redactare a raportului nu le este de folos
auditorilor exagerarea unor aspecte i cuprinderea acestora n raport i n recomandri.
Dac lucrurile nu sunt foarte clare cei auditai i vor susine punctul de vedere n cadrul
edinei de conciliere i exist riscul ca auditorul s fie pus n situaia de a reface raportul
de audit. n asemenea cazuri imaginea auditorilor va avea de suferit n sens negativ.
5.3.3. Competena
Competen presupune c auditorul intern va aplica cunotinele, standardele,
abilitile i experiena necesar n furnizarea serviciilor de audit. Auditorii interni trebuie s
cunoasc standardele i normele profesionale i s nu accepte misiuni pentru care nu au
competena necesar.
Reguli de conduit aferente principiului competenei:
Se implic doar n acele misiuni pentru care au cunotinele, competenele i
experiena necesar;
Presteaz servicii de audit intern conform SAI;
1
2

30
i mbuntesc n mod continuu competenele, eficacitatea i calitatea

serviciilor.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: n cazul ndeplinirii unei
misiuni de audit intern, experii contabili trebuie s utilizeze i s aplice cunotinele i
experienele necesare n vederea realizrii atribuiilor lor. 1
Auditorii interni trebuie s fie experi n audit, n evaluarea riscurilor, n
management i control, dar mai ales n comunicare, s exploateze corect i eficient
informaiile pe care le primesc. De asemenea n mod obligatoriu trebuie s aib cunotine
de baz privind contabilitatea i sistemul de tehnologie al informaiei (IT) i s posede
cunotine teoretico-metodologice i practice din domeniile: contabilitate, fiscalitate, audit,
drept.2
Ca exemplu nu poi fi maestru buctar doar dac ai citit o carte de bucate.
Cunotinele, abilitile, experiena i priceperea, toate la un loc nseamn competen
profesional.
5.3.4. Confidenialitatea
Confidenialitatea implic faptul c auditorii interni respect valoarea i dreptul de
proprietate asupra informaiilor pe care le primesc i nu furnizeaz informaii fr
aprobarea corespunztoare, dect n cazul n care exist obligaii legale sau profesionale
n acest sens3.
Reguli de conduit aferente principiului confidenialitii:
Manifest pruden n utilizarea informaiilor obinute n timpul exercitrii
sarcinilor de serviciu;
Nu utilizeaz informaii n scopul obinerii unor beneficii personale sau n orice alt
mod care ar fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime sau etice ale
organizaiei.
Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: Cu ocazia realizrii unei
misiuni contractuale de audit intern experii contabili trebuie s respecte valoarea i
proprietatea informaiilor pe care le primesc: ei nu divulg aceste informaii dect pe baza
autorizrii necesare, n afar de cazul n care o obligaie legal sau profesional i oblig
s procedeze altfel.4
Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora intr prin
atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte personale conform
procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de modul cum vor lucra, altfel nu le
vor mai primi. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate,
eventual discutate n echip.5
De exemplu anumite informai pot fi utilizate ca instrument de manipulare.
Confidenialitatea este important de la cel mai mic amnunt pn la aspecte majore.
Dac nu vom fi confideniali n lucruri minore, cine ne va mai ncredina spre examinare
probleme majore?
Un exemplu al aplicrii acestor principii, n practica mea de auditor, ar putea viza
urmtoarele:
Integritatea:
s respect n totalitate principalele standarde n domeniu;
s evit excepiile din activitatea mea.
Obiectivitatea:
1
CECCAR, Op.cit., pag. 19.

3
Cristea ., Audit intern, Suport de curs, pag 26.
4
5
Victor Munteanu,, Op cit, pag. 60.
2
31
s fiu atent la ce misiuni de audit voi fi repartizat (eventual voi contracta), care
s nu mi afecteze obiectivitatea.
Confidenialitatea:
s mi mbuntesc stilul de lucru i de comunicare n echip, fiind ntr-un
colectiv nou;
s adopt i s respect principiile sntoase i bun practic recunoscute n
domeniu.
Competena:
s mi nsuesc structura organizatoric a entitii;
s mi actualizez cunotinele privind partea practic;
s m documentez n probleme legislative, fiscale, contabile, IT i orice alte
probleme ce le vizeaz misiunea de audit.
5.4. Standardele de calificare1
Aceste standarde enun caracteristicile structurilor de audit i ale persoanelor
individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i sunt formate din patru
standarde pricipale:
1000 Scopul, autoritatea i responsabilitatea;
1100 Independena si obiectivitatea;
1200 Atenia acordat competenei i obligaiilor profesionale;
1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii.
Standardele de calificare principale sunt dezvoltate i completate
prin Standardele de implementare practic.
5.5. Standardele de realizare2
Aceste standarde descriu realizarea activitii de audit intern i se compun din
apte standarde principale:
2000 Conducerea auditului intern;
2100 Natura activitii;
2200 Planificarea misiunii;
2300 ndeplinirea misiunii;
2400 Comunicarea rezultatelor;
2500 Supravegherea progresului;
2600 Acceptarea riscurilor de ctre management.
5.6. Standardele de implementare
Standardele de implementare reprezint transpunerea n practic a Standardelor
de calificare i a Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea
unui audit de conformitate/regularitate, realizarea unei misiuni de consiliere, realizarea
unui audit de sistem, realizarea unui audit de performan 3.
Idem, pag. 62 63.

Idem pag. 62.
3
Marcel Ghi, .a. Op. Cit., pag 161.
2
32
Standardele de audit intern constituie biblia auditorului intern, care aplic i

implementeaz n practic, pas cu pas, cu respectarea particularitilor specifice fiecrei
culturi organizaionale i vor conduce la rezultate ateptate. 4
1. Care sunt componentele standardelor profesionale ale auditorilor interni?
2. Descriei intr-o jumtate de pagin standardele de implementare.
3. La ce se refer competena ca i component a codului deontologic al
auditorului intern?
4. Definii integritatea auditorului intern.
Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente cum
ar fi: codul deontologic al auditorului intern, standardele de atribut (denumite i standarde
de calificare), standardele de performan, standarde de aplicare practic (standardele de
implementare).
Codul deontologic al auditorului intern nglobeaz principii fundamentale ca
integritatea, obiectivitatea, competena i confidenialitatea.
Standardele de calificare sunt acele standarde care enun caracteristicile
structurilor de audit i ale persoanelor individuale implicate n efectuarea activitilor de
audit intern. Aceste standarde se refer la: scopul, autoritatea i responsabilitatea;
independena si obiectivitatea; atenia acordat competenei i obligaiilor profesionale;
program de asigurare i mbuntire a calitii.
Standardele de performan numite i standarde de realizare, descriu realizarea
activitii de audit intern i se compun din apte standarde principale, respectiv:
conducerea auditului intern, natura activitii, planificarea misiunii, ndeplinirea misiunii,
comunicarea rezultatelor, supravegherea progresului, acceptarea riscurilor de ctre
management.
Standardele de implementare, reprezint transpunerea n practic a Standardelor
de calificare i a Standardelor de realizare.
Toate aceste standarde ghideaz auditorul n desfurarea activitii sale i n
obinerea unor rezultate ateptate.
Cuvinte cheie: standarde de realizare, standarde de implementare, standardele
de calificare, confidenialitate, obiectivitate, competen, integritate
1. Care sunt cele patru principii fundamentale cuprinse in codul deontologic al
auditorului intern?
a) confidenialitate, obiectivitate, integritate, competen;
b) confidenialitate, competen, sinceritate, integritate;
c) confidenialitate, subiectivitate, corectitudine, integritate;
d) competen, profesionalism, obiectivitate, integritate.
2. Obiectivitatea ca i principiu fundamental al codului deontologic se refer la:
4
Victor Munteanu,, Op cit, pag. 63.

33
a) permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice;

b) onestitate;
c) imparialitatea, evitarea situaiilor de incompatibilitate sau conflict de interese;
d) corectitudine.
3. Standardele de implementare sunt acele standarde care:
a) mai sunt numite i standarde de realizare;
b) descriu realizarea activitii de audit intern i definesc criteriile de calitate
pentru msurarea acestora;
c) sunt menionate n codul deontologic;
d) pun n practic Standardele de calificare i Standardele de realizare pentru
misiuni specifice.
4. Sintagma s m documentez n probleme legislative, fiscale, contabile, IT i
orice alte probleme ce le vizeaz misiunea de audit se refer la pricipiul:
a) condifenialitate;
b) integritate;
c) obiectivitate;
d) competen.
5. Care sunt componentele standardelor profesionale ale auditorilor interni, care
ghideaz activitatea acestora?
a) competena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea;
b) codul deontologic al auditorului intern, standardele de atribut (standarde de
calificare), standarde de realizare, standarde de implementare;
c) Scopul, autoritatea i responsabilitatea;
d) Independena si obiectivitatea.
5.10. Concluzii
n concluzie, putem considera c aplicarea Standardelor de audit intern va aduce
o valoare adugat efectiv organizaiilor n domeniu 1:
orientarea ctre servicii cu valoare adugat;
consilierea managementului;
analiza i evaluarea riscurilor;
asigurarea managementului general privind funcionarea sistemului de control
intern;
orientarea muncii auditorului intern;
evaluarea performanei muncii de audit.
n Romnia, baza legal a organizrii i desfurrii auditului intern este dat de
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificat i completat cu Legea 191 din
2011 publicat n Monitorul Oficial 780 din 3.11.2011.
1. a
2. c
3. d
4. d
5. b
Idem.
34
Auditul intern i rolul acestuia n prevenirea i detectarea fraudelor
Cuprins
6.1. Introducere
6.3. Rolul auditului intern n prevenirea i detectarea fraudelor
6.4. Responsabilitile n prevenirea fraudei
6.5. Evaluarea riscului de fraud
6.9. Concluzii
6.1. Introducere
n aceast unitatea de studiu se urmrete evidenierea legturii ntre audit i
fraud. Aceasta din urm poate aduce pierderi considerabile pentru o companie,
ajungndu-se chiar pn la pierderea ncrederii unor posibili investitori i astfel scderea
valorii acesteia.
nelegerea rolului auditului n detectarea fraudei.
Cunoaterea principalelor categorii de responsali n prevenirea fraudei.
Cunoaterea factorilor care duc la nfptuirea fraudei.
6.3. Rolul auditului intern n prevenirea i detectarea fraudelor
Frauda lezeaz economia n ansamblul ei, cauzeaz imense pierderi financiare,
slbete stabilitatea social, amenin structurile democratice, determin pierderea
ncrederii n sistemul economic, corupe i compromite instituiile economice i sociale. 1
Pn nu demult companiile nu au considerat prevenirea fraudei ca fiind un obiectiv
principal al sistemului de control intern al organizaiei. Aciunile de prevenire a fraudei erau
privite ca o component implicit a obiectivelor generale, de conformitate, ale controalelor
interne i nu ca un program structurat, cu obiective clare i explicite privind prevenirea i
detectarea fraudei.
De asemenea, n trecut, acionarii, consiliul de administraie i conducerea aveau
tendina s trateze cazurile de fraud ca nite anomalii rezultate din funcionarea
defectuoas a controalelor interne, cu o frecven redus.
Nicolescu C., Splarea banilor mai multe repere ntr-o lume atipic, Ed. Universitii Lucian Blaga, Sibiu,
2007, pag.92.
35
Ca urmare a numeroaselor cazuri rsuntoare de fraud descoperite n interiorul

unora dintre cele mai prestigioase companii multinaionale, la nceputul secolului XXI,
aceast viziune s-a modificat radical. n prezent, frauda este considerat ca fiind una din
cele mai importante riscuri la care este expus o organizaie, n strns legtur cu
riscurile de pia, de credit, juridice sau reputaionale. 1
Ca o noutate este i faptul c investitorii au devenit mai sensibili la problema
riscului de fraud, deoarece pierderile colaterale generate de fraud au ajuns s
depeasc n mod semnificativ pierderile financiare directe provocate de fraud.
Aceste pierderi colaterale includ publicitatea negativ care poate afecta grav
reputaia unei organizaii. Astfel, investitorii i pierd n primul rnd ncrederea n
conducere i n modul n care este controlat compania, fapt care determin n mod
evident scderea valorii acesteia. De asemenea, sunt afectate relaiile de afaceri i
moralul angajaiilor.
Ca rspuns la aceast situaie, investitorii impun dezvoltarea de mecanisme antifraud axate pe msuri de prevenire i, respectiv, de detectare la timp a fraudei. Se pune
un accent tot mai mare pe controalele interne i pe auditul intern, ca elemente de baz ale
acestor mecanisme.2
Avnd n vedere cele mai sus expuse este important de menionat i aspectele ce
fac obiectul riscului de fraud. n categoria riscului de fraud pot fi avute n vedere
urmtoarele posibiliti:frauda din partea conducerii, complicitate ntre angajai,
segregarea necorespunztoare a sarcinilor,folosirea neautorizat a resurselor, conflict de
interese, meninerea necorespunztoare a dosarelor/informaiilor confideniale.
6.4. Responsabilitile n prevenirea fraudei
Responsabilitile pentru prevenirea fraudei n cadrul organizaiei sunt mprite
ntre: conducerea executiv, comitetul de audit i auditul intern.
Conducerea executiv: are responsabilitatea final pentru implementarea
mecanismelor pentru prevenirea i detectarea la timp a fraudei. Membrii conducerii
executive sunt cei care vor trebui s dea explicaii n cazul descoperirii unor cazuri de
fraud.
Comitetul de audit: are rolul de a supraveghea gestionarea riscurilor de fraud
i de a monitoriza n mod activ eforturile anti-fraud ntreprinse de ctre conducerea
executiv.
Auditul intern: reprezint o linie de aprare efectiv mpotriva fraudei, cu rol
att n monitorizarea riscurilor, ct i n prevenirea i detectarea fraudei. Auditul intern
reprezint un instrument la dispoziia comitetului de audit, singurul n msur s evalueze
n mod independent riscurile de fraud i msurile anti-fraud implementate de
conducerea executiv.3
n cadrul activitilor curente, auditorii interni trebuie:
s dein suficiente cunotine pentru a identifica indiciile referitoare la o posibil
fraud;
s fie vigileni la cazurile n care o situaie implic un risc de fraud;
s aprecieze necesitatea de a recurge la cercetri suplimentare, s informeze
persoanele competente din cadrul organizaiei i s ntreprind msuri pentru eliminarea
sau reducerea posibilitilor de apariie a unor astfel de cazuri.
Munteanu V., .a., Op.Cit., pag. 33.

Munteanu V., .a.,Op.Cit., pag.33.
3
Idem, pag.34.
2
36
Exist distincie clar ntre auditorii interni i specialitii n investigarea fraudelor,

att prin prisma rolurilor i responsabilitilor acestora, ct i prin cea a specializrii i
pregtirii profesionale.
Bineneles c rolul auditorului intern n depistarea fraudelor depinde de pregtirea
profesional i abilitile practice ale acestuia.
n practic rolul auditului intern poate s includ:
sprijinirea conducerii n vederea definirii unor mecanisme anti-fraud auditabile;
facilitatea evalurii riscurilor de fraud i reputaionale la nivelul organizaiei i al
proceselor de afaceri;
evaluarea legturilor dintre riscurile de fraud i controalele interne;
auditarea fraudelor;
sprijinirea specialitilor n investigarea fraudelor;
sprijinirea eforturilor de remediere a deficienelor;
raportarea ctre comitetul de audit a problemelor legate de mecanismele antifraud, evaluarea riscurilor de fraud i reputaionale, a cazurilor sau suspiciunilor de
fraud.
Auditul intern nu poate preveni n totalitate frauda, dar i poate adapta modul i
procedurile de lucru astfel nct s i mreasc ansele de a identifica i interpreta corect
indiciile de fraud.1
Auditorii interni trebuie s dispun de un nalt nivel de cunotine teoretice i
experien practic pentru a-i putea ndeplini acest rol cu succes. Acetia trebuie s
cunoasc posibile scheme i scenarii de fraud specifice domeniului de activitate al
organizaiei (ex. asigurri, retail, telecomunicaii,etc.) i s poat recunoate indicii ale
schemelor respective de fraud.
Pentru punerea n practic a celor enumerate mai sus este necesar investirea n
specializarea auditorilor interni prin finanarea cursurilor de specializare a acestora. Alte
organizaii apeleaz la specialiti externi (contractai n baza unor contracte de prestri
servicii) pentru realizarea misiunilor de audit, avnd convingerea c n aceast manier au
specialiti de nalt clas la costuri nu foarte ridicate.
6.5. Evaluarea riscului de fraud
n evaluarea riscului de fraud, auditorul ar trebui s considere, printre altele,
urmtoarele ntrebri:2
Frauda poate fi favorizat de modul de remunerare a conducerii sau a
salariailor?
Ct de solide sunt controalele interne? Pot fi evitate?
Cine din organizaie ar avea motivaia pentru a comite o fraud?
Au avut loc schimbri majore n organizaie?
Organizaia i desfoar activitatea ntr-un domeniu sau ntr-o zon geografic
cu risc crescut de fraud?
Au fost cazuri n care membrii conducerii sau angajaii au fost investigai n
cazuri de fraud?
Capacitatea entitii de a prevenii i detecta frauda depinde de o evaluare corect
i complet a riscurilor de fraud.
n practic, evaluarea riscurilor de fraud este un proces n apte etape: 3
1. Organizarea modului de evaluare a riscurilor de fraud.
1
Munteanu V., .a.,Op.Cit., pag.35.

Idem pag. 36.
3
Munteanu V., .a.,Op.Cit., pag.37-38.
2
37
2. Determinarea proceselor, unitilor organizaionale i a locaiilor care vor fi

evaluate,att prin prisma valorii tranzaciilor i soldurilor, ct i a riscurilor specifice
cunoscute.
3. Identificarea posibilelor scenarii i scheme de fraud.
4. Evaluarea probabilitii de comitere a fraudei.
5. Evaluarea gradului de importan a riscurilor de fraud identificate (evaluarea
pierderilor posibile).
6. Determinarea controalelor interne anti-fraud existente i evaluarea msurii n
care aceste controale interne acoper riscurile de fraud. n aceast etap se identific i
vulnerabilitile sistemului de control intern.
7. Elaborarea sau modificarea planului de audit pe baza rezultatelor evalurii
riscurilor de fraud.
Pe lng cele enumerate, auditorul intern trebuie s includ un element de
imprevizibilitate n programele sale de lucru.
Pentru o exemplificare concret a depistrii fraudelor cu ajutorul auditului aduc n
atenia d-vs. Standardul Internaional de Audit (ISA International Standard on Auditing)
240 care recunoate dou modaliti de denaturri intenionate: una se refer la
raportarea financiar frauduloas iar cealalt, la denaturarea activelor. 1
a) Raportarea financiar frauduloas ce presupune erori sau omisiuni
intenionate ale unor sume su informaii din situaiile financiare, n scopul nelrii
utilizatorilor. Aceast fraud poate implica:
fapte de nelciune, cum ar fi manipularea, falsificarea sau modificarea
nregistrrilor contabile sau a documentelor justificative pe baza crora sunt ntocmite
situaiile financiare;
interpretarea eronat sau omiterea intenionat a evenimentelor, tranzaciilor sau
a altor informaii semnificaive n situaiile financiare:
aplicarea greit n mod intenionat a politicilor contabile aferente evalurii,
recunoaterii, clasificrii, prezentrii sau descrierii de informaii.
b) Delapidarea (deturnarea) activelor este frauda care presupune furtul activelor
unei entiti.
Frauda, indiferent dac este vorba despre raportarea financiar frauduloas sau
deturnare de active, implic stimulente sau presiuni pentru a fi comis.
Toate aceste aspecte sunt greu de semnalat i uneori aproape imposibil de
dovedit.
n planificarea activitii de audit, auditorul trebuie s recurg la chestionarea
conducerii pentru a stabili dac denaturrile semnificative se datoreaz fraudelor sau
erorilor. Auditorul este interesat att de evalurile efectuate de ctre conducere asupra
riscului de apariie a fraudei i de sistemele existente de prevenire i de detectare a
acesteia, ct i de sistemele contabile i de control intern stabilite pentru prevenirea i
detectarea erorilor.2
Chestionarele mai sus amintite pot include urmtoarele aspecte:
localizri ale filialelor, segmente de afaceri, tipuri de tranzacii, solduri ale
conturilor semnificative, modul n care problemele sunt abordate de ctre conducere;
activitatea funciei de audit intern a unei entiti i dac auditul intern a identificat
fraude sau orice carene semnificative la nivelul sistemului de control intern;
modul n care conducerea le comunic angajailor punctele sale de vedere cu
privire la practicile de afaceri responsabile i comportamentul etic, de exemplu, prin
intermediul politicilor de etic sau al codurilor de conduit.
1
Revista Contabilitatea expertiza i auditul afacerilor: nr.12 Decembrie 2011: autori Bugnet O.C.,
Dumitrescu A,C., Deliu D.,: articol Auditul financiar i raportarea fraudelor partea I- pag. 57.
2
Revista Contabilitatea expertiza i auditul afacerilor: nr.12 Decembrie 2011: autori Bugnet O.C.,
Dumitrescu A,C., Deliu D.,: articol Auditul financiar i raportarea fraudelor partea I- pag. 61.
38
Cum am mai precizat aceste aspecte sunt sensibile, greu de a fi depistat, dar
tocmai din acest motiv auditul intern le are n vedere n cazul majoritilor misiunilor.
Pentru o nelegere clar a fraudei este important a se cunoate cei trei
factori importani asociai cu svrirea acesteia:
oportunitatea;
motivaia;
autojustificarea.
Oportunitatea: n general apare din cauza deficienelor n controalele interne i
creeaz o atmosfer n care delapidatorii au convingerea c vor avea succes i nu vor fi
descoperii.
Motivaia: apare adesea ca urmare a presiunilor financiare care rezult dintr-un
stil de via excesiv, din diferena dintre salariu i responsabiliti, ca urmare a presiunii de
a atinge anumite obiective financiare, a complexelor de superioritate ale fptaului sau pur
i simplu a lcomiei.
Autojustificarea : reprezint dialogul intern al infractorului prin care i justific
propriile aciuni. Autorul fraudei se convinge pe sine nsui c angajatorul i datoreaz
aceast remuneraie.
1. Dai exemplu de o pierdere colateral generat de fraud.
2. Ce posibiliti se includ n categoria riscului de fraud?
3. Care sunt factorii asociai cu svrirea fraudei? Explicai!
Frauda lezeaz economia n ansamblul ei i cauzeaz pierderi financiare mari.
Dei, pn nu demult companiile nu au considerat prevenirea fraudei ca fiind un obiectiv
principal al sistemului de control intern al organizaiei, n prezent conducerea companiei
lupt cu aceast fraud, ncercnd prevenirea i detectarea ei, tocmai pentru a evita
eventuale pierderi financiare.
Responsabilitile pentru prevenirea fraudei n cadrul unei companii se mpart
ntre: conducerea executiv, comitetul de audit i auditul intern. Conducerea executiv:
are responsabilitatea final pentru implementarea mecanismelor pentru prevenirea i
detectarea la timp a fraudei. Comitetul de audit: are rolul de a supraveghea gestionarea
riscurilor de fraud i de a monitoriza n mod activ eforturile anti-fraud ntreprinse de
ctre conducerea executiv. Nu n ultimul rnd, auditul intern: reprezint o linie de aprare
efectiv mpotriva fraudei, cu rol att n monitorizarea riscurilor, ct i n prevenirea i
detectarea fraudelor.
Motivaia, oportunitatea i autojustificarea sunt factori importanti care duc la
svrirea fraudei. Auditul intern, vine tocmai, s constituie un instrument la dispoziia
comitetului de audit, singurul n msur s evalueze n mod independent riscurile de
fraud i msurile anti-fraud implementate de conducerea executiv.
Cuvinte cheie: fraud, risc de fraud, oportunitate, motivaie, autojustificare,
delapidare, raportare financiar frauduloas,
39
1. Responsabilitile pentru prevenirea fraudei n cadrul organizaiei sunt mprite

ntre:
a) conducerea executiv, comitetul de audit i auditul intern
b) auditor, contabil ef, manager
c) comitetul de audit i audit intern
d) unitatea executiv, contabil ef
2. Care sunt factorii asociai cu svrirea fraudei?
a) oportunitatea, remunerarea redus, stresul
b) motivaia, stresul, conditiile de munc
c) oportunitatea, motivaia, autojustificarea
d) nici un rspuns din cele de mai sus
3. Adevrat (A) sau Fals (F), alegeie varianta corect.
a) Auitul intern nu poate preveni n totalitate frauda.
b) Contabilul ef este un responsabil pentru prevenirea fraudei.
c) Frauda nu poate fi favorizat de modul de remunerare a conducerii sau a
salariailor
d) Autojustificarea reprezint dialogul intern al infractorului prin care i justific
propriile aciuni
6.9. Concluzii
nchei acest curs concluzionnd nu foarte fericit c trim vremuri n care zi de zi
suntem pui n faa unor fraude (probate sau nu) att n calitatea de auditori sau simpli
ceteni, deoarece:
Finanele, bncile, piaa de capital, marile corporaii, uneori chiar instituiile
publice: alctuiesc un imperiu care i extinde frontierele dincolo de imaginaia noastr.
Acest imperiu ne subjug viaa i ne face pe toi (oameni, instituii, guverne i naiuni) s
depindem de puterea i de mizeria banului. 1
n acest context este necesar s contientizm c ne ndreptm spre o lume
dominat tot mai mult de civilizaia financiar. Civilizaie care trebuie s recunoatem, c
la ora actual acumuleaz minile cele mai creative ale societii, pe care n alte vremuri le
atrgea arta, tiina sau filozofia. Avnd n vedere toate aceste nu este exclus s ntlnim
ntre cei ce conduc i domin lumea financiar (ca de altfel n orice domeniu social,
economic, politic), persoane care au drept el, nainte de orice, propriul interes. Interes
care n cele mai multe situaii are un singur scop: BANUL 2.
1. a
2. c
3. a)A, b)F, c)F, d)A
1
2
Petracu D., Creditul bancar un risc asumat, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2008, pag 273.
Petracu D, Idem, pag. 274.
40
Instrumentele auditului intern
Cuprins
7.1. Introducere
7.3. Instrumentele auditului intern
7.7. Concluzii
7.1. Introducere
n aceast unitate de studiu se realizeaz o prezentare a principalelor intrumente
de audit intern, cum ar fi sondajul, interviul, observarea fizic, naraiunea, etc. De
asemenea este oferit un exemplu de interviu pentru achiziiile publice, ncheierea
contractelor de furnizare servicii i lucrri.
Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de studiu este de 2 ore.
Identificarea principalelor instrumente folosite ntr-o misiune de audit intern
Cunoaterea componenei unui interviu
Familiarizarea studentului cu conceptul de recomandare n cadrul unei misiuni,
prin prezentarea unui caz concret din practic, n care auditorul se vede n situaia
fomulrii unei constatri, care evident este nsoit i de recomandri pertinente
7.3 Instrumentele auditului intern
n realizarea unei misiuni de audit intern, auditorul intern (expertul contabil)
folosete ca instrumente sondajele, interviurile, instrumentele informatice, verificri,
comparri diverse i descrieri, n vederea obinerii probelor necesare pentru susinerea
constatrilor fcute.1
Sondajele la care recurge auditorul intern pot fi:
de depistare;
de acceptare;
de continuare a atribuiilor.
Interviul: este un instrument frecvent utilizat de auditor i nu trebuie confundat cu
o discuie sau cu un interogatoriu.
Un interviu corect trebuie s respecte urmtoarele reguli:
trebuie respectat organizarea ierarhic (superiorul celui intervievat trebuie
informat n prealabil);
menionarea cu precizie a misiunii i a obiectivelor acesteia, astfel nct
interlocutorul s cunoasc scopul i procedura interviului;
1

41
se vor indica nainte de toate dificultile, punctele slabe, anomaliile ntlnite;

concluziile interviului, rezumate mpreun cu interlocutorul, trebuie s fie agreate
de acesta nainte de a fi comunicate conducerii ierarhice;
trebuie avut n vedere principiul c auditorul nu judec oamenii;
auditorul trebuie s vorbeasc mai puin i s asculte;
interlocutorul trebuie privit ca un egal.
Un interviu corect se desfoar n mod normal n patru etape:
I. Pregtirea interviului definirea prealabil a subiectului, cunoaterea
subiectului, cunoaterea persoanei, formularea ntrebrilor, fixarea ntlnirii.
II. nceputul interviului are loc prin prezentarea auditorului, a calitii pe care o
deine, prin adaptarea cu interlocutorul, prin studierea atitudinii interlocutorului.
III. ntrebrile s fie bine formulate, s se urmreasc nendeprtarea
interlocutorului de la subiect, rspunsurile s fie notate, dar fr a ntrerupe ritmul
interviului.
IV. ncheierea interviului ntodeauna interlocutorului trebuie s i se cear s
spun dac dup prerea lui ar fi i alte probleme care ar merita s fie discutate.
O list de ntrebri poate fi prezentat interlocutorului pentru pregtirea interviului
sau o list de ntrebri la care persoana interogat trebuie s rspund n scris.
Ex. un interviu realizat n cazul unei misiuni de audit la o instituie public:
INSTITUIA PUBLIC
INTERVIU
ACHIZIIILE PUBLICE, NCHEIEREA CONTRACTELOR DE FURNIZARE,
SERVICII I LUCRRI
Misiunea de audit: Audit de regularitate pentru evaluarea i mbuntirea
eficienei i eficacitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i
a proceselor de administrare
Perioada auditat: 01.01.2010 31.12.2010
Nr.
ntrebri
Da
crt.
1. Pentru activitatea de achiziii publice avei un sistem X
de proceduri scrise i formalizate?
2. Exist coresponden ntre prevederile procedurilor X
i responsabilitile stabilite prin fiele posturilor?
3. Procedurile privind achiziiile publice sunt actualizate X
cu ultimele modificri legislative?
3. Cunoatei prevederile art. 22, alin. 1 din HG nr.
461/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a
OUG nr. 60/2001 privind achiziiile publice? Ai luat
declaraii de confidenialitate i imparialitate de la
membrii comisiei de adjudecare a ofertelor pentru X
contractele: de lucrri de reparaii la entitatea public
42
Nu
-
Explicaii
Nr.
crt.
ntrebri
Da
Nu
Explicaii
B. numii prin Ordinul nr.13/21.07.2010 a

ordonatorului de credite i lucrri pentru circuite
electrice la aceeai entitate?
4. La cumprarea materialelor necesare bunei X
funcionri a activitii (ex. produse de papetrie,
produse de curenie etc.), la lucrri sau servicii (ex.
reparaii la autoturisme) avei referate de necesitate?
5. La derularea contractului de lucrri de reparaii la X
S-a reinut
entitatea public B. i a contractului de lucrri pentru
garania
circuite electrice la aceeai entitatea ai reinut
conform
garania de bun execuie n contul din afara
contractului, dar
bilanului 927/8050 Disponibil din garania constituit
nu a fost
pentru bun execuie ?
evideniat.
6. Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai X
sus?
Data 14.12.2010, ora 12:00
n msura n care explicaiile sunt susinute cu documente care pn la data
prezentului interviu nu au fost puse la dispoziia auditorilor v rugm s le prezentai
anexat.
Auditor intern,
Intervievat,
P. D.
Manager economic
D. A.
Instrumentele informatice se clasific n trei categorii:
instrumente de lucru ale auditorului: programe de procesare, programe de
reprezentri grafice, foi de calcul etc.;
instrumente de realizare a misiunilor: instrumente metodologice, instrumente de
interogare i extragere a fiierelor;
instrumente de gestiune a serviciului: programe de elaborare a planului i de
monitorizare a realizrii acestuia, programe de monitorizare a timpului de lucru al
auditorilor, bazele de date coninnd constatri i recomandri etc.
Verificri i comparri diverse: constituie instrumente folosite de auditor i
constau n:
verificri diverse, n mod deosebit ale elementelor aritmetice;
cumprri diverse;
confirmare de la teri.
Observarea fizic: este un instrument frecvent utilizat de auditori. Practica
observrii fizice necesit ndeplinirea a trei condiii:
trebuie s fie transparent vizitele i inteniile auditorului sunt aduse la
cunotina responsabililor;
nu trebuie s fie punctual fie dureaz un anumit timp, fie se reia de mai multe
ori;
trebuie s fie ntotdeauna validat.
Pot fi observate:
procesele (o operaie de recrutare, cum are loc ieirea autoutilitarelor, cum are
loc ntocmirea, controlul i achitarea notelor de plat etc.);
bunurile (observarea cantitativ inventariere);
documentele (seria observrilor posibile este aproape infinit);
43
comportamentele (de exemplu, nimeni nu prezint legitimaia la intrare, cel cu

atribuii de a aplica o tampil de regul nu o face etc.).
Procedural se ntlnesc dou categorii de observri:
observarea direct aceea care permite constatarea imediat a fenomenului
(ex. angajaii nu prezint la intrare legitimaiile);
observarea indirect presupune apelarea la un ter care va observa n locul
auditorului i care i va comunica rezultatul (ex. circularizarea pentru confirmarea soldurilor
la teri).
Naraiunea, ca instrument de audit intern, este de dou feluri: fcut de auditat i
fcut de auditor.
n cazul naraiunii fcute de auditat, auditorul ascult auditatul i ia notie: spre
deosebire de interviu, care este pregtit i efectuat cu un scop precis, naraiunea are drept
scop descrierea unui cadru general.
Avantajele acestui instrument constau n aceea c el creeaz nc de la nceput o
atmosfer destins ntre auditor i auditat, precum i n bogia informaiilor primite.
Dezavantajele naraiunii constau n:
dificultatea de a gsi informaiile dorite n discursul interlocutorului;
dificultatea de a nelege dac auditatul folosete i abuzeaz de termeni tehnici,
prescurtri etc.;
timpul poate fi o problem deoarece niciodat nu se recomand utilizarea
reportofonului i deci rezultatul obinut depinde de priceperea auditorului de a lua notie, a
le transcrie i a le interpreta.
Naraiunea fcut de ctre auditor const n transcrierea narativ a unei
prezentri orale fcute de auditat.
Organigrama funcional este un instrument creat de auditor pentru a avea o
imagine mai clar conform structurii organizaiei. Spre deosebire de organigrama
ierarhic, n organigrama funcional nu figureaz nume de persoane, ci denumiri ale
funciilor; cele dou organigrame nu se confund deoarece: aceeai persoan poate avea
mai multe funcii, aceeai funcie poate fi ndeplinit de mai multe persoane, o funcie
poate s nu fie atribuit nimnui, o persoan poate s nu aib nicio funcie. Organigrama
funcional este documentul care permite trecerea de la organigrama ierarhic la analiza
postului, ea indicnd totalitatea funciilor existente i permindu-i astfel s fie regsite n
analizele posturilor.1
Gril de analiz a sarcinilor, este un alt instrument folosit de auditor; ea face
legtura ntre organigrama funcional i organigrama ierarhic i va justifica analizele
postului; reprezint fotografia repartizrii muncii la un moment dat. Citirea ei permite
descoperirea lipsurilor n materie de separare a sarcinilor.
Ex. situaie concret dintr-un raport de audit al unei societi comerciale private:
incompatibilitate contabil casier.
CONSTATARE
a) persoana ce are calitatea de contabil ef deine i casieria.
Conform Legii nr. 22 din 18 noiembrie 1969 privind angajarea gestionarilor,
constituirea de garanii i rspunderea n legtura cu gestionarea bunurilor organizaiilor
socialiste art. 9 Conductorii organizaiilor socialiste, angajaii cu atribuii de control
financiar, precum i contabilii, cu excepia acelora care sunt ncadrai n uniti mici
determinate de ministere i celelalte organe centrale, nu pot face operaii de primire,
pstrare i eliberare de bunuri, modificat de Legea nr. 54 din 8 iulie 1994 pentru
modificarea unor prevederi din Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor,
constituirea de garanii i rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor organizaiilor
1

44
socialiste: art.1. Termenii "organizaii socialiste" din titlul i cuprinsul legii se nlocuiesc cu
termenii: "ageni economici, autoriti sau instituii publice".
Conform Decretului nr. 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de
cas:
ART. 41 Compartimentul financiar-contabil verific, n mod obligatoriu, n aceeai
zi sau cel trziu a doua zi, documentele de ncasri i pli predate de casier, precum i
dac soldul nscris n registrul de casa este stabilit corect. n cazul operaiunilor de
ncasri se verific dac sumele nscrise n registrul de cas corespund cu cele din
duplicatele chitanelor emise, din carnetele de cecuri sau alte documente specifice
aprobate de organele competente. De asemenea, compartimentul financiar-contabil
verific dac sumele care au n casierie i pentru care s-au emis chitane au fost depuse
la banc sau la celelalte instituii de credit, la termenele i n condiiile stabilite. Verificarea
se face pe baza nregistrrilor din registrul de cas i a foilor de vrsmnt cu chitan. n
cazul operaiunilor de pli se verific dac sumele nscrise n registrul de cas corespund
cu cele din documentele prezentate, ca: state de retribuii, liste de plat i alte asemenea,
urmrindu-se cu aceasta ocazie dac sumele depuse la banc sau la celelalte instituii de
credit, reprezentnd drepturi bneti neachitate, au fost stabilite corect i dac restituirea
lor a avut loc n termen.
Lund n considerare cele mai sus precizate rezult existena incompatibilitii
funciilor cumulate (contabil casier), justificat totodat de numrul mic de angajai ai
societii .
CAUZE
Datorit activitii restrnse societatea nu-i permite angajarea unei persoane
pentru a ine evidena casieriei apelndu-se la persoana ce ine evidena contabil. Nu au
fost respectate prevederile legislative privind incompatibilitatea n acest domeniu stabilit
prin: Legea 22/1969 modificat de Legea 54/1994 i Decret 209/1976. Plile electronice
se realizeaz n baza conveniilor ntocmite de societate cu unitile bancare partenere.
CONSECINE
Imposibilitatea realizrii controlului casieriei aa cum este reglementat de decretul
209/1976 art. 46. controlul inopinat al casieriei cel puin o dat pe luna, prin numrarea i
verificarea tuturor valorilor existente n casa. Controlul inopinat al casieriei se face de
conductorul compartimentului cu atribuii financiar-contabile sau de nlocuitorul acestuia
ori de o alt persoana mputernicit de conductorul unitii, care va semna n registrul de
cas pe fila cu nregistrrile din ziua controlului., acesta realizndu-se faptic de ctre
directorul general.
RECOMANDRI
n vederea respectarea prevederilor legislative n vigoare: Legea 22/1969
modificat cu Legea 54/1994 , Decret 209/1976, Legea contabilitii nr.82/1991 i a Legii
31/1990 privind societile comerciale este indica:t emiterea unei hotrri AGA prin care
atribuiile casieriei vor fi n sarcina altei persoane.
Se vor aduce completri la fiele posturilor la toate persoanele implicate (contabil
ef, director economic i director general).
Aceast gril reprezint primul pas n analiza sarcinilor de munc ale fiecruia.
Se poate concepe o gril pentru fiecare funcie important sau pentru fiecare
proces elementar: fiecare gril va conine n coloana 1 separarea unitar a tuturor
operaiilor legate de funcia sau procesul n cauz. n coloana 2 se indic natura sarcinii,
cu referire la marile categorii de sarcini care sunt n principiu ireconciliabile: o simpl
sarcin de executare, de autorizare, de nregistrare contabil sau financiar, de control. n
coloanele urmtoare se indic persoanele vizate.
Printr-o simpl citire i analiz a tabloului obinut se pot constata activitile
incompatibile sau situaiile de conflicte de interese.
45
Diagrama de circulaie, denumit i flow chart permite auditorului s reprezinte

circulaia documentelor ntre diferitele funcii i centre de responsabilitate, s ofere o
imagine complet a itinerariului informaiilor i a suportului lor.
Pista de audit este un ansamblu de proceduri interne permanente care permit
reconstituirea elementelor de gestiune n ordine cronologic, justificarea fiecrei informaii
pornind de la documentul de sintez i pn la surs printr-un parcurs nentrerupt i
reciproc, precum i nregistrarea elementelor care permit explicarea trecerii de la o decizie
la alta i obinerea acestei informaii ntr-o form uor de consultat.
1. Definii termenul de interviu, ca intrument de audit
2. La ce se refer naraiunea ca intrument de audit?
3. Precizai un avantaj i un dezavantaj al naraiunii.
4. Definii pista de audit.
Pe parcursul acestei uniti de studiu ai putut urmri aspecte legate de
principalele instrumente utilizate ntr-o misiune de audit. Exemple de astfel de intrumente
sunt: sondajul, interviul, observarea fizic, naraiunea, etc.
Sondajele care pot fi de trei tipuri: de depistare, de acceptare, de continuare a
atribuiilor.
Interviul care este un instrument frecvent utilizat de auditor i nu trebuie confundat
cu o discuie sau cu un interogatoriu
Organigrama funcional este un instrument creat de auditor pentru a avea o
imagine mai clar conform structurii organizaiei. Spre deosebire de organigrama
ierarhic, n organigrama funcional nu figureaz nume de persoane, ci denumiri ale
funciilor.
Gril de analiz a sarcinilor, un alt instrument folosit de auditor, face legtura ntre
organigrama funcional i organigrama ierarhic, reprezint fotografia repartizrii muncii
la un moment dat.
Pista de audit este un ansamblu de proceduri interne permanente care permit
reconstituirea elementelor de gestiune n ordine cronologic
Cuvinte cheie: sondajul, interviul, observarea fizic, naraiunea, organigrama
funcional, gril de analiz a sarcinilor, pista de audit
7.6 Test de autoevaluare
1. Care sunt tipurile de sondaje la care poate recurge auditorul intern:
a) sistematic, aleator, de depistare
b) de depistare, de acceptare, de continuare a atribuiilor
c) de depistare, bazat pe chestionar
d) de depistare, de acceptare, aleatoare simple
2. Identificai avantajul naraiunii fcute de auditat:
a) apare dificultatea de a nelege n situaia n care auditatul folosete i
abuzeaz de termeni tehnici, prescurtri
46
b) creeaz nc de la nceput o atmosfer destins ntre auditor i auditat

c) este dificil gsire de informaii dorite n discursul interlocutorului;
dificultatea de a nelege dac auditatul folosete i abuzeaz de termeni tehnici,
prescurtri etc.;
d) timpul poate constituii o problem deoarece niciodat nu se recomand
utilizarea reportofonului i deci rezultatul obinut depinde de priceperea auditorului de a lua
notie, a le transcrie i a le interpreta
3. Pista de audit este:
a) denumit i flow-chart
b) de trei tipuri: de depistare, de acceptare, de continuare a atribuiilor
c) este de dou feluri, fcut de auditor sau de ctre auditat
d) este un ansamblu de proceduri interne permanente care permit reconstituirea
elementelor de gestiune n ordine cronologic
7.7. Concluzii
Principalele intrumente de audit prezentate n aceast unitate de studiu ajut
auditorul intern n strngerea probelor pentru identificarea unor posibile probleme la nivelul
structurii auditate i respectiv formularea unor recomandri pertinente pentru acestea.
1. b
2. b
3. d
47
Desfurarea misiunii de audit public intern
Cuprins
8.1. Introducere
8.3. EtapaI. Pregtirea misiunii de audit
8.4. EtapaII. Intervenia la faa locului
8.5. EtapaIII. Raportul de audit intern
8.6. EtapaIV. Urmrirea recomandrilor
8.10. Concluzii
8.1. Introducere
Auditul intern la entitile publice se efectueaz de ctre compartimentul de audit
public intern, care evalueaz dac sistemele de management i de control intern sunt
transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate, eficien i economicitate. 1
Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate
public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, n coordonare sau sub
autoritate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice precum i la administrarea
patrimoniului public, care se deruleaz conform metodologiei specifice auditului intern pe
etape, etape care vor fi prezentate n componena acestei uniti de studiu:
Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 1,5
ore.
Identificarea etapelor i procedurilor n derularea unei misiuni de audit intern
Cunoaterea mersului documentelor n cadrul unei misiuni de audit intern
8.3. ETAPA I2, Pregtirea misiunii de audit: ce impune procedurile urmtoare:
1. iniierea auditului ( n cadrul cruia sunt elaborate: ordinul de serviciu, declaraia
de independen, notificarea privind declanarea misiunii de audit chestionar de control
intern);
2. colectarea i prelucrarea informaiilor (este ntocmit lista centralizatoare a
obiectelor auditate);
1
Ghi M. .a.,Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, pag.
312.
2
Daniela Petracu, Internal audit: defining, objectivs, functions and stages, Studies in Business and
Economics, Sibiu, Vol 5,3 Decembrie 2010, ISSN 1842-4120, pag. 238-246.).
48
3. analiza riscurilor (se ntocmete tabelul cuprinznd punctele tari i punctele

slabe);
4. elaborarea programului de audit intern (programul de audit, programul
preliminar al interveniei la faa locului);
5. edina de deschidere (este ntocmit minuta edinei de deschidere).
8.4. ETAPA II1 Intervenia la faa locului: impune urmtoarele proceduri:
1. colectarea dovezilor (vor fi ntocmite urmtoarele documente: lista de verificare,
teste, fia de identificare i analiz a problemelor);
2. constatarea i raportarea iregularitilor (este ntocmit formularul de constatare
i raportare a iregularitilor);
3. revizuirea documentelor de lucru (se ntocmete nota centralizatoare a
documentelor de lucru);
4. edina de nchidere (este ntocmit minuta edinei de nchidere).
8.5. ETAPA III2 Raportul de audit intern: impune urmtoarele proceduri:
1. elaborarea proiectului de raport de audit intern (se ntocmete proiectul de
raport);
2. transmiterea proiectului de raport de audit;
3. reuniunea de conciliere (este ntocmit minuta reuniunii de conciliere);
4. raportul final (ntocmirea raportului final);
5. supervizarea (se ntocmete lista de supervizare a documentelor).
6. difuzarea raportului de audit intern.
8.6. ETAPA IV3 Urmrirea recomandrilor: etap n cadrul creia este ntocmit
fia de urmrire a recomandrilor. Pe baza acesteia entitatea auditat urmeaz s-i
revizuiasc activitatea conform recomandrilor auditorilor, recomandri care au fost
acceptate de ctre entitate.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se
limita la acestea, urmtoarele4:
angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaiile de
plat, inclusiv din fondurile comunitare;
plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat
al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
constituirea veniturilor publice, respectiv a modului de autorizare i stabilire a
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
alocarea creditelor bugetare;
sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
sistemul de luare a deciziilor;
sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de
sisteme;
1
D. Petracu, idem.
D. Petracu, idem.
3
D. Petracu, idem.
4
Art.13 alin.(2) Legea 672/2002 privind auditul public intern.
49
2
sistemele informatice.
Misiunile de audit public intern se realizeaz pe baz de plan. Proiectul planului
de audit public este elaborat de catre compartimentul de audit public intern, pe baza
evalurii riscurilor precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin
consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii
de Conturi.
Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern.
Auditorul intern desfoar i audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public
intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern.
n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni i desfoar activitatea pe baz
de ordin de serviciu, emis de eful Compartimentului de Audit public intern, care prevede
n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i
nominalizarea echipei de auditare.
Misiunile de audit public intern pot avea ca obiective principale:
asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele, regulamentele
i legile auditul de regularitate (un asemenea tip de audit este exemplificat n prezentul
Caiet de seminar);
evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern n scopul
nlturrii eventualelor nereguli i deficiene din cadrul entitii publice auditul de sistem;
examinarea impactului efectiv al atingerii obiectivelor i calitii dorite stabilite de
entitatea public n condiiile utilizrii criteriilor de economicitate, eficien i economicitate
auditul performanei.
Obiectivele misiunii sunt enunuri elaborate de auditori prin care i definesc ceea
ce au prevzut a realiza n timpul misiunii.
Compartimentul de Audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15
zile nainte de declanarea misiunii de audit i aceasta va cuprinde scopul, principalele
obiective i durata misiunii de audit.
Compartimentul de Audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu,
programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la
faa locului, conform normelor metodologice.
Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n
format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n
ordinul de serviciu.
Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s
ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul
necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor,
certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu
structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat.
Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li
se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii
intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest
sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un
document care s indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului. 1
Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de
strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide
asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz/consultan din afara entitii
publice.
Conform art. 17 din Legea 672/2002 modificat prin Legea 191 din 2011 privind
auditul public intern : Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern
1
Marcel Ghi, Marin Popescu, Op. Cit., pag. 103.

50
la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern
reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile. Raportul de
audit public intern este nsoit de documente justificative.
Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat; aceasta
poate trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care
vor fi analizate de auditorii interni.
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit
public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se
analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern
finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat
misiunea, pentru analiz i avizare; pentru instituia public mic, raportul de audit public
intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile
cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.
Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful
compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI 1 sau organul ierarhic superior,
dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate; aceste recomandri vor fi nsoite
de documentaia de susinere. Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz
UCAAPI sau organului ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor.
1. Enumerai etapele desfurrii misiunii de audit intern
2. Menionai documentele care sunt ntocmite n etapa Pregtirea misiunii de
audit.
n componena acestei uniti de studiu se regsesc etapele desfurrii unei
misiuni de audit intern cu procedurile pe care le implic fiecare etap din cele patru.
Astfel, prima etap numit Pregtirea misiunii de audit impune existena unor
proceduri ca: iniierea auditului, colectarea i prelucrarea informaiilor, analiza riscurilor,
elaborarea programului de audit intern, edina de deschidere.
Etapa a doua Intervenia la faa locului impune urmtoarele proceduri: colectarea
dovezilor, constatarea i raportarea iregularitilor, revizuirea documentelor de lucru,
edina de nchidere (este ntocmit minuta edinei de nchidere).
Urmtoarea etap Raportul de audit intern presupune urmtoarele proceduri:
elaborarea proiectului de raport de audit, transmiterea proiectului de raport de audit,
reuniunea de conciliere, raportul final, supervizarea, difuzarea raportului de audit intern.
Cea din urm etap, numit Urmrirea recomandrilor, este acea etap n cadrul
creia este ntocmit fia de urmrire a recomandrilor. Pe baza acesteia entitatea
auditat urmeaz s-i revizuiasc activitatea conform recomandrilor auditorilor,
recomandri care au fost acceptate de ctre entitate.
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), art. 4 Legea 672/2002 privind
auditul public intern.
51
Cuvinte cheie: pregtirea misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportul de

audit intern, urmrirea recomandrilor
1. Care sunt procedurile aferente etapei de Pregtire a misiunii de audit?
a) colectarea dovezilor, constatarea i raportarea iregularitilor, revizuirea
documentelor de lucru, edina de nchidere
b) iniierea auditului, colectarea i prelucrarea informaiilor, analiza riscurilor,
c) elaborarea proiectului de raport de audit, transmiterea proiectului de raport
de audit, reuniunea de conciliere, raportul final, supervizarea, difuzarea
raportului de audit intern
d) ntocmirea fiei de urmrire a recomandrilor
2. Care sunt procedurile aferente etapei de Intervenie la faa locului?
3. Care sunt procedurile aferente etapei Raportul de audit intern, din cadrul
desfurarii unei misiuni de audit intern?
8.10. Concluzii
Derularea unei misiuni conform metodologiei specifice auditului intern implic
patru etape i anume: pregtirea misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportul de
audit intern i urmrirea recomandrilor. Respectarea acestora este absolut necesar,
deoarece n aceste condiii, raportul obinut n urma desfurrii misiunii ar fi unul complex
i clar, capabil s mbunteasc activitatea i performanele firmei, desigur, prin
recomandrile menionate n respectivul raport.
1. b
2. a
3. c
52
Documente de lucru utilizate de auditori n desfurarea
misiunilor de audit public intern
Cuprins
9.1. Introducere
9.3. Documente de lucru
9.3.1. Declaraia de independen
9.3.2. Chestionar de control intern
9.3.3. Minuta edinei de deschidere
9.3.4. List de verificare
9.3.5. Lista de control
9.3.6. Interviu
9.3.7. Test
9.3.8. Fi de identificare i analiz a problemei
9.3.9. Minuta edinei de nchidere
9.5. Cuvinte cheie
9.6. Concluzii
9.1. Introducere
Un raport de audit intern nu poate fi obinut, elaborat, dect n situaia n care
auditorul se folosete de instrumente i documente specifice. Acestea l ajut n
desfurarea misiunii, n special n identificarea disfuncionalitilor i formularea acelor
recomandri pertinente care de altfel sunt att de necesare pentru bunul mers al activitii
organizaiei. Despre astfel de documente vom vorbi n aceast unitate de studiu.
Identificarea principalelor dcumente utilizate n cadrul misiunilor de audit
Cunoaterea modului de redactare a unor astfel de documente
9.3. Documente de lucru
Printre documentele de lucru utilizate de auditori n desfurarea misiunilor de
audit public intern amintim:
declaraia de independen
chestionar de control intern
minuta edinei de deschidere
list de verificare
lista de control
interviu
53
test
fi
de identificare i analiz a problemei

edinei de nchidere
minuta
9.3.1. Declaraia de independen

MINISTERUL X
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
Nr.777 /31.03.2011
Numele : D.P. Data : 31.03.2011
Misiunea: Audit de regularitate pentru evaluarea i mbuntirea eficienei i
eficacitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare la Instituia public A.
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Incompatibiliti n legtur cu Instituia public A.
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii
sau s constatai slbiciuni n misiunea de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
mod n activitatea acestei entitii publice ?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii publice ce va fi auditat sau cu membrii organului de
conducere?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
din primirea de foloase necuvenite de la entitatea public evaluat?
Ai fost implicat() n activitatea financiarcontabil la aceast entitate sau la
o unitate din subordinea acesteia ?
Avei vreun interes direct sau indirect la aceast entitate ?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de
audit public intern ?
Auditor intern,
D.P.
Da
-
Nu
X
X
-
ef serviciu audit public

M.M.
54
9.3.2. Chestionar de control intern

MINISTERUL X
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN
eficienei i eficacitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, controlului i a
proceselor de administrare
Perioada auditat: 01.01.2010 - 31.12.2010
ntocmit: D.P.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA NU
1. Bugetul entitii publice
a) n perioada auditat ai efectuat propuneri de proiect de
buget pentru instituia dvs.?
b) Dac da, aceste propuneri au la baz fundamentri
detaliate?
2. Organigrama i statul de funcii
a) Avei organigrama Instituiei publice A pe perioada auditat?
b) Avei un stat de funcii, formalizat, pe perioada auditat?
c) Daca da, v rugm s ne furnizai un exemplar din
organigram i statul de funcii.
3. Verificri efectuate de organele de specialitate
a) n perioada auditat, activitatea Instituiei publice A a fost
verificat de ctre Curtea de Conturi?
b) Dac da, v solicitm cte un exemplar din actul de control
al acestora (ncheierea/descrcarea de gestiune).
4. ntocmirea situaiilor financiare
a) Ai ntocmit note explicative anexe la situaiile financiare
anuale, care s furnizeze informaiile necesare utilizatorilor?
b) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar din acestea.
5. Fia postului
a) Aei fia postului, formalizat, pe perioada auditat pentru:
- manager economic
- consilier/expert/referent (contabil)
- referent (administrator)
- casier (dac este cazul)
b) V rugm s ne furnizai un exemplar de pe fiele posturilor
salariailor menionai la pct.5 a)
6. Categorii de personal
a) Pe perioada auditat avei fluctuaii de personal (detari,
delegri, transferuri, pensionri, etc ) ?
7. Ordine de numire
a) Avei un ordin de numire pentru persoana mputernicit cu
acordarea vizei de control financiar preventiv propriu pe
perioada auditat?
b) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe acest
ordin.
55
OBS.
DA NU
c) Avei un ordin de numire pentru persoana care exercit
activitatea de casier pe perioada auditat?
d) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe acest
ordin.
e) Avei un ordin de numire pentru persoanele cu atribuii de
gestiune pe perioada auditat ?
f) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe acest
ordin.
g) Pe perioada auditat ai ncheiat contracte de garanii
materiale cu salariaii cu atribuii de gestiune?
h) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe
aceste contracte.
i) Avei un ordin de numire al comisiei de recepie pe perioada
auditat?
j) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe acest
ordin.
k) Avei ordine de numire ale comisiilor de inventariere pe
perioada auditat ?
l) Aac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe aceste
ordine.
m) Dispunei de un act administrativ privind desemnarea
persoanei i a nlocuitorilor acesteia cu atribuii pe linia
organizrii i conducerii angajamentelor bugetare i legale, pe
perioada auditat?
n) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar de pe acest
act (ordin).
8. Utilizarea sistemelor informatice de prelucrare a datelor
a) n perioada auditat, contabilitatea a fost condus manual
sau informatic?
9. Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, declasarea
ori casarea bunurilor materiale
a) n perioada auditat ai scos din funciune mijloace fixe?
b) Dac da, v rugm s ne furnizai ordinul privind scoaterea
din funciune a mijloacelor fixe i procesele verbale privind
modul de valorificare a acestor bunuri.
c) n perioada auditat ai avut declasri ori casri de bunuri
materiale, altele dect mijloacele fixe?
d) Dac da, v rugm s ne furnizai procesele verbale
ntocmite .
10. Inventarierea patrimoniul unitii
a) La finalul inventarierii, n perioada auditat, ai procedat la
ntocmirea unui proces verbal, respectiv la nscrierea
rezultatelor inventarierii n registrul inventar?
b) Dac da, v rugm s ne furnizai xerocopii dup acestea.
c) La reevaluarea activelor fixe corporale s-a determinat
valoarea just a acestora, inndu-se cont de inflaie, utilitatea
bunului i starea acestuia?
11. Circulaia documentelor
a) Avei un grafic de circulaie al documentelor justificative i
56
OBS.
DA NU
contabile pe perioada auditat?
b) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar .
12. Fie fiscale
a) n perioada auditat, ai depus fie fiscale, n termen, la
organele abilitate?
b) Dac da, v rugm s ne furnizai cte un exemplar dup
adresa de naintare a acestora la organele fiscale.
13. Pregtirea profesional
a) Avei un plan n ceea ce privete pregtirea profesionala a
personalului?
b) inei o eviden cu pregtirea profesional pe categorii de
personal?
c) Dac da, v rugm s ntocmii un tabel nominal pe
categorii de personal, care s cuprind i perioadele i locul
desfurrii pregtirilor profesionale, pentru perioada auditat
pe care s ni-l furnizai n momentul declanrii misiunii de
audit.
14. Achiziiile publice
a) Pe perioada auditat ai ntocmit planuri de achiziii
publice ?
b) Planurile de achiziii publice sunt scrise i formalizate ?
c) Dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar din planurile
de achiziii publice pentru perioada care face obiectul misiunii
de audit .
d) n perioada auditat ai raportat anual la ANRMAP,
contractele atribuite n anul anterior?
e) Dac da, v rog s-mi furnizai un exemplar din aceste
raportri.
15. Proceduri
a) Avei ntocmite proceduri pentru activitile ce privesc
angajarea, lichidarea, ordonanarea, plata i nregistrarea
operaiunilor n conformitate cu prevederile legale i n
concordan cu prevederile legii bugetare; evidena contabil
i controlul financiar preventiv?
b) Avei ntocmite proceduri pentru activitile ce privesc
gestiunea resurselor umane, stabilirea drepturilor salariale
cuvenite personalului, plata sumelor prevzute n titlurile
executorii, avnd ca obiect acordarea unor drepturi de natur
salarial?
c) Avei ntocmite proceduri pentru activitile ce privesc
achiziiile publice, ncheierea contractelor de furnizare, servicii
i lucrri?
Dac mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai sus
sau alte documente pe care le considerai a veni n ajutorul
ntrebrilor puse, v rog s le furnizai .
Auditor intern,
D.P.
OBS.
Manager economic,
A.B.
9.3.3. Minuta edinei de deschidere

57
edina de deschidere se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor

interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.
MODEL MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
Perioada auditat: 01.01.2010 - 31.12.2010
ntocmit: D.P. Data: 16.05.2011
A. Lista participanilor
Numele
Funcia
Nr. telefon
E-mail
Semntura
B. Stenograma edinei
Auditor intern,
D.P.
Ex. Foaie de lucru
Obiectiv: Achiziiile publice; ncheierea contractelor de furnizare, servicii i
lucrri
Pentru constituirea eantionului n vederea testrii modului de ncheiere a
contractelor de furnizare servicii i lucrri, se procedeaz astfel :
Perioad auditat: anul 2010 respectiv 12 luni ;
eantionul va fi de 16,67 % din totalul lunilor, respectiv 2 luni ;
eantionul va cuprinde urmtoarele luni: iunie i august 2010;
eantionul constituit va fi verificat integral ;
n urma efecturii verificrii se va ntocmi un test.
Auditor intern,
D.P.
58
9.3.4. List de verificare

LISTA DE VERIFICARE
Obiectivul: Achiziiile publice; ncheierea contractelor de furnizare, servicii i lucrri
Nr.
Crt.
1.
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.
1.1.5.
1.2
1.2.1.
1.3.
1.3.1.
2.
2.1.
2.1.1.
2.2.
2.2.1.
2.3.
3.
3.1.
3.1.1.
4.
4.1.
4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.1.4.
Activitatea de audit
ntocmirea Programului anual al achiziiilor
publice
Programul anual al achiziiilor publice
Existena programului anual al achiziiilor publice.
ncadrarea programului anual al achiziiilor publice n
bugetul aprobat.
Programul anual al achiziiilor publice ndeplinete
condiiile de conformitate.
Programul anual al achiziiilor publice este actualizat.
Verificarea corespondenei produselor, serviciilor i
lucrrilor cu sistemul de grupare i de codificare
utilizat CPV.
Referatele de necesitate
Analiza referatelor de necesitate (prestrile de servicii
de traducere).
Estimarea valorii contractelor de achiziii
Verificarea cuprinderii n program a tuturor valorilor
estimate ale contractelor.
Respectarea
procedurilor
de
atribuire
a
contractelor de achiziii publice
Documentul de numire a comisiei de evaluare
Existena
declaraiilor
de
confidenialitate
i
imparialitate.
Oferta
Oferta este nsoit de dovada garaniei de participare.
Respectarea
procedurilor
privind
achiziiile
publice
ncheierea contractelor de furnizare, servicii i
lucrri
Contractele de furnizare, servicii i lucrri
Verificarea constituirii garaniei de bun execuie.
Urmrirea executrii contractelor de furnizare,
servicii i lucrri
Dosarul achiziiei publice
Verificarea existenei dosarului achiziiei publice.
Verificarea respectrii clauzelor contractuale (termen,
pre, calitate i cantitate).
Raportul anual ctre ANRMAP s-a comunicat n
termenul legal.
Respectarea procentului legal privind achiziiile on
line.
Data: 31.05.2011 Auditor intern, D.P.
59
Da
Nu
Observaii
Test
X
X
X
X
X
X
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
9.3.5. Lista de control

Este asemntoare cu lista de verificare dar vizeaz examinarea unui singur an.
ntocmirea acestor documente se realizeaz bazndu-se pe lng documentele
financiare contabile puse la dispoziie i pe obinerea de diverse informaii.
Metode pentru obinerea de informaii privind activitatea, sistemul de control sau
procesul analizat sunt:
Intervievarea personalului,
Analizarea manualelor de proceduri, dac sunt disponibile,
Analizarea fielor de post, dac sunt disponibile,
Completarea chestionarelor de control intern,
Observarea operatiunilor.
9.3.6. Interviul
MINISTERUL X
Anexa la Lista de verificare
INTERVIU
ACHIZIIILE PUBLICE, NCHEIEREA CONTRACTELOR DE FURNIZARE,
SERVICII I LUCRRI
a proceselor de administrare.
Perioada auditat:01.01-31.12.2010
Nr.
crt.
1.
2.
ntrebri
Da
Pentru activitatea de achiziii publice avei un

sistem de proceduri scrise i formalizat?
Ai ntocmit programul anual al achiziiilor
publice pentru anul 2010?
da
Nu
Explicaii
Incomplet,
posibil s existe
scpri
Data 01.06.2011 ora 9,00

n msura n care explicaiile sunt susinute cu documente care pn la data
prezentului interviu nu au fost puse la dispoziia auditorului v rugm s le prezentai
anexat.
Auditor intern,
D.P.
Intervievat,
Manager economic A.B.
60
9.3.7. Test
Pentru a ntocmii un test trebuie avute n vedere obiectivele ce se urmresc.
Obiectivele testrii de detaliu pot fi (fr a se limita numai la acestea):
legalitatea i regularitatea activitii dac activitatea curent este conform
cu baza legal;
exhaustivitatea nregistrrilor/dosarelor financiare, tehnice etc. dac
sistemele financiare i informatice conin toate detaliile relevante;
realitatea operaiunilor dac operaiunile nregistrate n documentele
financiare sau n alte sisteme au avut ntr-adevar loc;
msurarea activitii dac suma/totalitatea tranzaciilor este calculat pornind
de la o baz corect (ex. rata de schimb este corect);
corecta nregistrare (evaluare) dac, de exemplu, bunurile achiziionate au
fost nregistrate corect n dosarele financiare, verificnd facturile originale,
existena dac bunurile achiziionate exist la locaia proiectului;
integritatea activelor (proprietatea) dac bunurile sunt ntr-adevr
proprietatea beneficiarului sau dac sunt utilizate n mod corespunztor;
calitatea resurselor/rezultatelor dac intrrile/ieirile sunt adecvate.
Testele de conformitate au ca arie de interes urmtoarele:
Au fost desfurate procedurile necesare?
Cum au fost desfurate?
Cine le-a desfurat?
Au fost procedurile desfurate n mod consecvent?
MINISTERUL X
TEST
a proceselor de administrare.
Obiectivul testului: Achiziiile publice, ncheierea contractelor de furnizare,
servicii i lucrri.
Obiectul testului: ntocmirea Programului anual al achiziiilor publice; respectarea
procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii publice; dosarul achiziiei publice.
Descrierea testului:
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control, testarea a constatat n
verificarea urmtoarelor elemente stabilite prin Lista de verificare: ntocmirea Programului
anual al achiziiilor publice, respectarea procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii
publice, ncheierea contractelor de furnizare, servicii i lucrri, urmrirea executrii
contractelor de furnizare, servicii i lucrri
Volumul testelor de conformitate se bazeaz pe rezultatele evalurii controlului
intern.
Testele de conformitate sunt folosite pentru a determina eficacitatea sistemelor de
control, pentru a ne putea baza pe ele, atunci cnd se determin natura, msura i
perioada de timp a testrii de fond. Nu exist nici un beneficiu n aplicarea de teste de
conformitate unor sisteme de control intern ineficace sau cnd costurile testelor de
conformitate depesc beneficiile.
61
Msura testelor de conformitate va varia direct cu ncrederea n sistemele de

control intern, n timp ce msura testelor de fond va varia n mod indirect cu ncrederea n
sistemele de control intern.
n cazul n care exist slbiciuni de control intern grave, nu este practic s se
realizeze teste de fond, n acest caz fiind necesar ca auditorul s emit un raport negativ
cu privire la operaiunile departamentului auditat.
9.3.8. Fi de identificare i analiz a problemei
MINISTERUL X
FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI
Obiectivul Achiziiile publice; ncheierea contractelor de furnizare, servicii i
lucrri
CONINUTUL FIAP
PROBLEME:
1. Nerespectarea procedurilor interne ale Instituiei publice A privind achiziiile
publice prin cumprare direct.
2. Nentocmirea programelor de achiziii publice la rectificrile bugetare din anul
2010.
3. Neutilizarea n anul 2010 a mijloacelor electronice, conform prevederilor legale,
n ceea ce privete modul de atribuire al achiziiilor directe.
CONSTATRI
1. Nu se ntocmesc documentele prevzute n Procedura intern a Instituiei
Publice A, ce urmeaz a fi desfurat n vederea efecturii achiziiilor directe nregistrat
sub nr.32 din 23.02.2011
2. Pentru anul 2010 a fost ntocmit programul anual al achiziiilor publice dar nu sa actualizat conform rectificrilor bugetare aprobate.
Hotrrea Guvernului nr.925/2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a
prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 34/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, privind
atribuirea contractelor de achiziie public , a contractelor de concesiune de lucrri publice
i a contractelor de concesiune de servicii, la art. 4 alin. (3) (9) prevede:
3. Pentru anul 2010 nu s-au respectat prevederile Hotrrii Guvernului

nr.198/2008 pentru modificarea i completarea Normelor de aplicare a prevederilor
referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public prin mijloace electronice din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie
public
CAUZE
Lipsa de personal n cadrul departamentului economico financiar i administrativ.
62
CONSECINE
Prin nerespectarea prevederilor legale privind utilizarea mijloacelor
electronice la aplicarea procedurilor de atribuire a achiziiilor directe ntr-un procent
de cel puin 40% din valoarea total a achiziiilor publice efectuate n anul 2010, a
coninutului dosarelor de achiziii publice, pot s nu fie respectate principiile care stau
la baza atribuirii contractelor de achiziie public, respectiv:
nediscriminarea prin asigurarea condiiilor de manifestare a concurenei reale
pentru ca orice operator economic, indiferent de naionalitate, s poat participa la
procedura de atribuire i astfel s aib ansa de a deveni contractant;
transparena prin aducerea la cunotina publicului a tuturor informaiilor
referitoare la aplicarea procedurii de atribuire;
proporionalitatea prin asigurarea corelaiei ntre necesitatea autoritii
contractante, obiectul contractului de achiziie public i cerinele solicitate a fi ndeplinite;
asumarea rspunderii prin determinarea clar a sarcinilor i responsabilitilor
persoanelor implicate n procesul de achiziie public, urmrindu-se asigurarea
profesionalismului, imparialitii i
independenei deciziilor adoptate pe parcursul derulrii acestui proces.
Neactualizarea programului anual al achiziiilor publice privind totalitatea
contractelor de furnizare, de lucrri i de servicii, pe care autoritatea contractant
intenioneaz s le atribuie n decursul anului bugetar urmtor, corespunztor necesitilor
obiective de produse, de lucrri i de servicii coroborate cu gradul de prioritate al
necesitilor, conduce la necunoaterea anticiprilor cu privire la fondurile ce
urmeaz a fi alocate prin bugetul anual.
RECOMANDRI
Elaborarea listei activitilor i aprecierea riscurilor specifice activitii.
Elaborare de proceduri interne.
Se vor ntocmi programele anuale ale achiziiilor publice la fiecare rectificare
bugetar n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.925/2006 pentru aprobarea
normelor de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public
din Ordonana de urgen a Guvernului nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de
achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de
concesiune de servicii.
Pe viitor se vor respecta prevederile Hotrrii Guvernului nr.198/2008 pentru
modificarea i completarea Normelor de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea
contractelor de achiziie public prin mijloace electronice din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de
concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr.1660/2006 i Hotrrea Guvernului nr.167/2010 n ceea ce
privete obligaia de a utiliza mijloace electronice pentru aplicarea procedurilor de atribuire
pentru realizarea achiziiilor directe ntr-un procent de cel puin 40% din valoarea total a
achiziiilor directe.
ntocmit:
Auditor intern,
D.P.
Pentru conformitate,
Echipa managerial a Instituiei publice A
Supervizat,
ef Serviciu Audit Public Intern
63
9.3.9. Minuta edinei de nchidere

MINISTERUL X
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
A. Meniuni generale:
Perioada auditat: 01.01.2010-31.12.2010
ntocmit: D.P.Data: 03.06.2011
B.Lista participanilor
Numele
Funcia
Nr. telefon
E-mail
Semntura
C. Concluzii:
.
..
Auditor intern,
D.P.
1. Pentru o mai bun nelegere a ceea ce nseamn un chestionar de control
intern recomand fiecruia dintre dvs. s v imaginai c urmeaz s realizai o misiune de
audit intern la o entitate public i s creai propriul chestionar.
DA NU
OBS.
2. Enumerai patru documente utilizate de auditor n desfurarea misiunii de audit

intern.
9.5. Cuvinte cheie: declaraia de independen, chestionar de control intern,
minuta edinei de deschidere, list de verificare, lista de control, interviul, test, fi de
identificare i analiz a problemei, minuta edinei de nchidere
64
9.6 Concluzii
n prezenta unitate de studiu, au fost enumerate i expuse succinct doar un minim
de documente utilizate de auditori, practica fiind mult mai vast. Astfel s-au prezentat
exemple n acest sens pentru declaraia de independen, chestionar de control intern,
minuta edinei de deschidere, list de verificare, lista de control, interviul, test, fi de
identificare i analiz a problemei, minuta edinei de nchidere.
ntocmii pentru o misiune de audit aleas de d-vs: declaraia de independen,
chestionarul de control intern, minuta edinei de deschidere, list de verificare, lista de
control, interviul, testul, fi de identificare i analiz a problemei i minuta edinei de
nchidere
65

Aplicaie practic: Exemplu de Raport de audit public intern
Rapoartele de audit trebuie s prezinte uurin n nelegere, fr ambiguiti sau

exprimri vagi i s includ numai informaii care s fie susinute de probe de audit
suficiente i relevante, echitabile i constructive, care s reflecte independena i
obiectivitatea auditorului.1
Prile Raportului de audit sunt:
Titlul raportului
Adresantul
Introducerea
Aria de aplicablitate
Opinia auditorului
Data raportului de audit
Adresa auditorului
Semntura auditorului
Opinia formulat de auditor, implic n fapt o revizuire i evaluare a concluziilor ce
rezult din probele obinute n etapele precedente ale activitii de audit, prin luarea n
consideraie a faptului c situaiile financiare au fost ntocmite conform cadrului general de
raportare financiar acceptat, sau cu standardele i practicile naionale relevante i
cerinele statutare.
Opinia exprimat de auditor se refer la:
Regularitate
Sinceritate
Fidelitatea reflectrii n bilan, n contul de rezultate(contul de execuie n cazul
instituiilor publice) i n anexa la bila i raportul de gestiune, a situaiei financiare a
organizaiei auditate
n conformitate cu practica n domeniu, opinia exprimat de auditor poate fi:
Opinie fr rezerve(necalificate)
Opinie cu rezerve(calificat)
Opinie contrar(defavorabil)
Imposibilitatea de a exprima o opinie.2
Este prezentat in aceasta unitate de curs un model de raport de audit public
intern.
Jucan N.C., Petrascu D., Problematica de ansamblu a controlului si auditului intern, Editura Alama Mater
Sibiu, 2011, pag. 114.
2
Idem, pag.115.
66
MINISTERUL X
Nr. 777/ 03.06.2011
RAPORT DE AUDIT INTERN1
STRUCTURA AUDITAT:
INSTITUIA PUBLIC A
Misiunea de audit:
AUDIT DE REGULARITATE PENTRU EVALUAREA I MBUNTIREA
EFICIENEI I EFICACITII SISTEMULUI DE CONDUCERE BAZAT PE GESTIUNEA
RISCULUI, A CONTROLULUI I A PROCESELOR DE ADMINISTRARE
2011
CUPRINS
I. INTRODUCERE.........
II. FIXAREA OBIECTIVELOR.........
III. CONSTATRI I RECOMANDRI.......
OBIECTIVUL
Achiziiile publice; ncheierea contractelor de furnizare, servicii i lucrri
1. ntocmirea Programului anual al achiziiilor publice..........
Programul anual al achiziiilor publice
2.Respectarea procedurilor de atribuire a contractelor de
publice..........
3.Urmrirea executrii contractelor de furnizare, servicii i lucrri.............
achiziii
IV. CONCLUZII...........
APROB,
ORDONATOR PRINCIPAL DE CREDITE
I. INTRODUCERE
Echipa de audit a fost format din:
D.P. auditor intern la Ministerul X
Ordinul de efectuare a misiunii de audit: Ordinul de serviciu nr. 777 din
31.03.2011
Baza legal a aciunii de auditare:
Planul de audit public intern pe anul 2011 aprobat de Ministerul X;
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
Legea nr.191/2011;
1
Petrascu D., Audit intern Caiet de seminar, Editura Universitatii Lucian Blaga din Sibiu, 2012, pag. 76 la 88.
67
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea

Normelor metodologice de exercitare a auditului public intern;
Normele proprii de exercitare a auditului public intern n cadrul Ministerului X
nr.68 /2004.
Durata aciunii de auditare: 16.05 03.06.2011
Perioada supus auditrii: 01.01.2010 - 31.12.2010
Organizarea Instituiei publice A.
Instituia public A are calitatea de ordonator teriar de credite.
n perioada supus auditrii ultimul stat de funcii pentru Instituia public A a avut
aprobate 89 de posturi.
Conform statelor de salarii ntocmite n luna decembrie 2010 au fost pltite un
numr de 82 de persoane .
Diferena de 7 posturi o reprezint posturi vacante.
II. FIXAREA OBIECTIVELOR:
Tipul de auditare: Audit de conformitate/regularitate.
Tehnici utilizate:
a) verificarea n vederea asigurrii evalurii i mbuntirii eficienei i eficacitii
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de
administrare.
Tehnici de verificare utilizate:
Comparaia: privind modul de eviden i raportare a angajamentelor bugetare
ntre prevederi bugetare i cheltuieli, pentru ordinele de numire i datele nscrise n
carnetele de munc;
Analiza : datelor i informaiilor cuprinse n documente;
Examinarea : situaiilor privind inventarierea pentru anul 2010 i a modului de
reevaluare a mijloacelor fixe; pentru detectarea erorilor n completarea carnetelor de
munc, proceselor verbale etc.; modului de ndosariere, arhivare i casare a
documentelor;
Confruntarea : soldurilor faptice cu cele din evidena contabil;
Recalcularea verificarea :calculelor matematice a salariilor;
Garantarea : pentru verificarea realitii datelor din documentele ce au stat la baza
justificrii nregistrrilor n contabilitate, n crile de munc i n registrele i condicile
obligatorii ale personalului auxiliar de specialitate;
Urmrirea : datelor nscrise n bilanurile contabile i a existenei documentelor
justificative i coninutul acestora, pentru a se constata dac toate operaiunile au fost real
efectuate;
Confirmarea : soldurilor de ctre contabilitate cu ocazia inventarierii bunurilor.
b) interviul pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea i desfurarea
activitilor;
c) eantionarea pentru analiza modului de ntocmire al documentelor;
d) observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de
ntocmire i emitere a documentelor.
Instrumente de audit:
lista de verificare pentru a stabili condiiile pe care trebuie sa le ndeplineasc
fiecare obiectiv auditabil;
68
chestionare.
Documente i materiale examinate n cadrul Instituiei publice A.
Verificarea la faa locului a vizat urmtoarele documente ntocmite i completate
pentru perioada 01.01.2010 - 31.12.2010:
bugetele de venituri i cheltuieli pe anul 2010;
situaiile financiare trimestriale i anuale;
documente privind organizarea i conducerea contabilitii, a modului de
acordare a vizei de control financiar preventiv i a modului de eviden i raportare a
angajamentelor bugetare i legale;
evaluarea programului anual al achiziiilor publice i a modului de respectare a
procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii publice, ncheierea contractelor i
urmrirea executrii contractelor de furnizare, servicii i lucrri;
documentele privind inventarierea elementelor de activ i pasiv;
registrele, condicile i formularele statistice.
Materiale ntocmite pe timpul auditrii:
lista centralizatoare a obiectelor auditabile;
programul de audit, programul interveniei la faa locului;
foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
liste de verificare pe obiective (LV);
teste la listele de verificare pe obiective;
lista de control, anex la test;
fie de identificare i analiz a problemelor constatate (FIAP);
interviuri cu salariaii entitii publice auditate privind activitatea desfurat;
raportul de audit, minuta edinei de deschidere, minuta edinei de nchidere.
III. CONSTATRI I RECOMANDRI
Procedurile specifice care reglementeaz activitatea financiar.
Pentru realizarea obiectivelor trebuie s se asigure un echilibru ntre sarcini,
competene (autoritate decizional conferit prin delegare) i responsabiliti (obligaia de
a realiza obiectivele) i s se defineasc proceduri.
Procedurile reprezint paii ce trebuie urmai i cuprind algoritmul pentru
realizarea sarcinilor, exercitarea competenelor, existena activitilor de control n punctele
cheie i angajarea responsabilitilor.
Pe baza procedurilor, se monitorizeaz existena i funcionalitatea controlului
intern, ceea ce ne va da posibilitatea s constatm dac:
este integrat n sistemul de management al fiecarei componente structurale a
entitii publice;
intr n grija personalului de la toate nivelurile;
ofer o asigurare rezonabil atingerii obiectivelor, ncepnd cu cele individuale i
terminnd cu cele generale.
n practic, exist dou categorii de proceduri:
procedurile generale date de cadrul normativ, respectiv de legi, norme
metodologice, precizri/instruciuni, elaborate de ctre entitatea public, n vederea
organizrii aplicrii unor reglementri de rang superior, aprobate de ctre conductorul
entitii publice sau chiar de ctre Guvern;
proceduri specifice pentru fiecare activitate a entitii publice sub forma
metodologiilor de lucru, care trebuie s fie:
* scrise i formalizate pe suport de hrtie i/sau electronic, care s conin pe
fluxurile operaiilor, activiti de control, responsabiliti, modele de documente cu
exemplificri respectiv formalizate, cunotinele individuale i colective care trebuie stocate
69
i puse n ordinea care s corespund scopurilor entitii publice i aprobate de

conductorul unitii;
* simple i specifice, pentru ca executanii s le poata utiliza cu respectarea
cadrului normativ, pentru fiecare domeniu al entitii publice;
* completate i actualizate n mod permanent, n funcie de evoluia
reglementrilor i practicii n materie;
* aduse la cunotina executanilor pentru a putea fi discutate, nsuite i aplicabile
n mod uniform.
Auditorul intern, din analiz a constatat c pentru atribuirea responsabilitilor,
separarea sarcinilor i delegarea autoritilor sunt stabilite proceduri scrise i formalizate i
au fost actualizate. Paii care trebuie parcuri sunt cunoscui de ctre salariai i se
regsesc n Regulamentul de ordine interioar a parchetelor i parial n fiele postului.
Persoanele implicate sunt informate despre sarcinile care le revin i sunt
familiarizate cu desfurarea activitii pe baz de proceduri specifice fiecrei activiti.
Din verificrile efectuate s-a constatat faptul c recomandrile cuprinse n Raportul
de audit intern nr. 42/31.03.2010 au fost implementate parial.
1. ncadrarea cheltuielilor n prevederile bugetare
Plile i cheltuielile Instituiei publice A s-au ncadrat n creditele bugetare
repartizate de Ordonatorul secundar de credite, pe capitolele i articolele clasificaiei
bugetare, conform art.29 din Legea nr.500/2002, modificat, privind finanele publice.
Situaia contului de execuie a bugetului instituiei publice se prezint astfel:
la data de 31.12.2010
- LEI Denumire indicatori
I. Cheltuieli curente
-Cheltuieli de personal
-Bunuri i servicii
Venituri din anii precedeni
II. Cheltuieli de capital
Cheltuieli privind asistena
social
TOTAL CHELTUIELI
Credite
bugetare
aprobate
9.254.682
8.683.407
522.445
1.743.600
48.830
10.998.282
Plti
efectuate
Cheltuieli efective
9.254.450
8.683.349
522.271
21.895
1.743.600
48.830
9.253.269
8.713.170
491.269
135.399
48.830
10.976.155
9.388.668
Se constat c plile efectuate s-au ncadrat n creditele bugetare aprobate.

Din verificrile efectuate i analiza testului ntocmit s-a elaborat n baza listei de
verificare, nu au fost constatate iregulariti cu privire la elaborarea proiectului de buget,
acesta este nsoit de fundamentri detaliate prin care s se motiveze sumele solicitate.
2. ntocmirea Programului anual al achiziiilor publice
Pentru perioada auditat s-a ntocmit Programul anual al achiziiilor publice, au
fost cuprinse n program toate valorile estimate ale contractelor de furnizare, servicii i
lucrri; a fost respectat termenul legal de ntocmire.
n toate cazurile privind achiziiile publice de furnizare, servicii i lucrri se
ntocmesc referate de necesitate, aprobate de ctre conductorul unitii i se respect
corespondena cu sistemul de grupare i de codificare CPV.
70
Au fost evideniate deficiene care au fost nscrise n Fia de identificare i analiz

a problemei, n ceea ce privete urmtoarele aspecte :
CONSTATRI
Pentru anul 2010 a fost ntocmit programul anual al achiziiilor publice, dar nu s-a
actualizat conform rectificrilor bugetare aprobate.
CAUZE
Lipsa de personal n cadrul departamentului economico financiar i administrativ.
Nu au fost respectate prevederile Hotrrii Guvernului nr.925/2006 pentru
aprobarea normelor de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de
achiziie public din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de
concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii.
CONSECINE
Neactualizarea programului anual al achiziiilor publice privind totalitatea
contractelor de furnizare, de lucrri i de servicii, pe care autoritatea contractant
intenioneaz s le atribuie n decursul anului bugetar urmtor, corespunztor necesitilor
obiective de produse, de lucrri i de servicii coroborate cu gradul de prioritate al
necesitilor, conduce la necunoaterea de ctre echipa managerial a anticiprilor
cu privire la fondurile ce urmeaz a fi alocate prin bugetul anual.
RECOMANDRI
Restudierea i aplicarea de ctre salariaii departamentului financiar contabil i
administrativ a prevederilor Hotrrii Guvernului nr.925/2006 pentru aprobarea normelor
de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,
privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri
publice i a contractelor de concesiune de servicii.
Se vor ntocmi programele anuale al achiziiilor publice la fiecare rectificare
bugetar n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.925/2006 pentru
achiziie public din Ordonana de urgen a Guvernului nr.34/2006 privind atribuirea
contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a
contractelor de concesiune de servicii.
3. Respectarea procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii publice
Din analiza interviului managerului economic i verificarea la faa locului s-a
constatat faptul c n perioada auditat la nivelul Instituiei publice A s-au ntocmit i
actualizat procedurile interne privind achiziiile de bunuri, servicii i lucrri.
CONSTATRI
Nu se ntocmesc documentele prevzute n Procedura intern a Instituiei publice
A ce urmeaz a fi desfurat n vederea efecturii achiziiilor directe i nregistrat sub nr.
32 din 23.02.2010, respectiv n cazul prestrilor de servicii de traducere specializate
autorizate nu s-au ntocmit contracte i nici documente de recepie, care s confirme c
acestea au fost prestate i sunt conforme.
CAUZE
Nu au fost respectate prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006
publice i a contractelor de concesiune de servicii, Ordinul ministrului justiiei
nr.1054/C/2005 privind aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii nr.178/1997 pentru
autorizarea i plata interpreilor i traductorilor folosii de Consiliul Superior al
71
Magistraturii, de Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i

Justiie, Parchetul Naional Anticorupie, de organele de urmrire penal, de instanele
judectoreti, de birourile notarilor publici, de avocai i de executori judectoreti, cu
modificrile i completrile ulterioare aduse prin Legea nr. 281/2004 i prin Ordonana
Guvernului nr. 11/2005, aprobat cu modificri prin Legea nr. 110/2005.
Nu a fost respectat Procedura intern a Instituiei publice A ce trebuia aplicat n
vederea efecturii achiziiilor directe nregistrat sub nr.32 din 23.02.2010.
CONSECINE
Prin nerespectarea prevederilor legale privind achiziiile directe, a coninutului
dosarelor de achiziii publice, pot s nu fie respectate principiile care stau la baza
atribuirii contractelor de achiziie public, respectiv: nediscriminarea prin asigurarea
condiiilor de manifestare a concurenei reale pentru ca orice operator economic, indiferent
de naionalitate, s poat participa la procedura de atribuire i astfel s aib ansa de a
deveni contractant; transparena prin aducerea la cunotina publicului a tuturor
informaiilor referitoare la aplicarea procedurii de atribuire.
RECOMANDRI
Elaborarea listei activitilor i aprecierea riscurilor specifice activitii.
Aplicarea prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind
atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice
i a contractelor de concesiune de servicii, Ordinul ministrului justiiei nr.1054/C/2005
privind aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii nr.178/1997 pentru autorizarea i
plata interpreilor i traductorilor folosii de Consiliul Superior al Magistraturii, de
Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, Parchetul
Naional Anticorupie, de organele de urmrire penal, de instanele judectoreti, de
birourile notarilor publici, de avocai i de executori judectoreti, cu modificrile i
completrile ulterioare aduse prin Legea nr. 281/2004 i prin Ordonana Guvernului
nr.11/2005, aprobat cu modificri prin Legea nr. 110/2005.
n cazul achiziiei de bunuri i a prestrilor de servicii de traducere specializat,
autorizat se va respecta Procedura intern a Instituiei publice A ce urmeaz a fi
desfurat n vederea efecturii achiziiilor directe nregistrat sub nr.32 din 23.02.2010,
prin respectarea termenului de ntocmire al referatelor de necesitate, respectiv
ntocmirea/ncheierea contractelor i a documente de recepie, care s confirme c
acestea au fost prestate i sunt conforme.
4. Urmrirea executrii contractelor de furnizare, servicii i lucrri
Efectuarea cheltuielilor s-a realizat n limita creditelor bugetare aprobate i numai
n legtur cu activitatea instituiei i cu atribuiunile acesteia.
CONSTATRI
Pentru anul 2010 nu s-au respectat prevederile Hotrrii Guvernului nr.198/2008
pentru modificarea i completarea Normelor de aplicare a prevederilor referitoare la
atribuirea contractelor de achiziie public prin mijloace electronice din Ordonana de
urgen a Guvernului nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a
contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.1660/2006 i Hotrrea Guvernului nr.167/2010 n
ceea ce privete obligaia de a utiliza mijloace electronice pentru aplicarea procedurilor de
atribuire pentru realizarea achiziiilor directe ntr-un procent de cel puin 40% din valoarea
total a acestora.
72
CAUZE
Nu au fost respectate prevederile Hotrrii Guvernului nr.925/2006 pentru
achiziie public din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de
concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, Hotrrea
Guvernului nr.198/2008 pentru modificarea i completarea Normelor de aplicare a
prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public prin mijloace
electronice din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea
contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a
contractelor de concesiune de servicii, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.1660/2006 i
Hotrrea Guvernului nr.167/2010.
CONSECINE
Prin nerespectarea prevederilor legale privind utilizarea mijloacelor electronice la
aplicarea procedurilor de atribuire a achiziiilor directe ntr-un procent de cel puin 40% din
valoarea total a achiziiilor publice efectuate n anul 2010, pot s nu fie respectate
principiile care stau la baza atribuirii contractelor de achiziie public, respectiv:
nediscriminarea prin asigurarea condiiilor de manifestare a concurenei reale pentru ca
orice operator economic, indiferent de naionalitate, s poat participa la procedura de
atribuire i astfel s aib ansa de a deveni contractant; transparena prin aducerea la
cunotina publicului a tuturor informaiilor referitoare la aplicarea procedurii de atribuire;
proporionalitatea prin asigurarea corelaiei ntre necesitatea autoritii contractante,
obiectul contractului de achiziie public i cerinele solicitate a fi ndeplinite; asumarea
rspunderii prin determinarea clar a sarcinilor i responsabilitilor persoanelor implicate
n procesul de achiziie public, urmrindu-se asigurarea profesionalismului, imparialitii
i independenei deciziilor adoptate pe parcursul derulrii acestui proces.
RECOMANDRI
Restudierea i aplicarea de ctre salariaii departamentului financiar contabil i
administrativ a prevederilor Hotrrii Guvernului nr.925/2006 pentru aprobarea normelor
de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,
publice i a contractelor de concesiune de servicii, Hotrrea Guvernului nr.198/2008
pentru modificarea i completarea Normelor de aplicare a prevederilor referitoare la
atribuirea contractelor de achiziie public prin mijloace electronice din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a
contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.1660/2006 i Hotrrea Guvernului nr.167/2010.
V. CONCLUZII
Auditorul pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare din entitatea auditat conform grilei:
NR.
CRT
1.
OBIECTIVUL
FUNCIONAL
Achiziiile
publice;
ncheierea
contractelor de furnizare, servicii i
lucrri
73
APRECIERE
DE MBUNTIT
X
CRITIC
Precizm c faptele constatate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor

i interviurilor efectuate i consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre auditori
i nsuite de ctre factorii de management ai Instituiei publice A.
Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu privire la recomandrile
auditorilor n edina de nchidere, apreciate de ctre participanii la aceast edin, ca
fiind realiste i fezabile, i materializate n minuta edinei de nchidere.
Considerm c n urma rezultatelor evalurii auditorilor interni cu privire la
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului
i a proceselor de administrare, activitatea factorilor de management ai Instituiei publice
A. se nscrie n parametri normali.
Auditor intern,
D.P.
Supervizat,
ef Serviciu audit public intern
M.M.
Un raport scris de audit intern trebuie elaborat i aprobat de ctre directorul
Direciei Audit conform unui model standard.
La redactarea versiunii finale a Raportului de audit intern trebuie s se ia n
considerare toate modificrile discutate i convenite n cadrul reuniunii de conciliere (n
cazul n care aceasta a avut loc: n situaia n care entitatea auditat a avut obiecii la
proiectul de raport de audit acesta suportnd modificri urmare unei concilieri) .
Raportul de audit public va fi nsoit de o sintez a principalelor constatri i
recomandri.
eful auditului intern trebuie s analizeze versiunea final a Raportului de audit
intern i documentele de lucru conexe nainte de emiterea acestuia. Dup ce schimbrile
au fost analizate de ctre conducerea Direciei Audit, se emite Raportul de audit public
interns.
Directorul Direciei Audit trebuie s informeze U.C.A.A.P.I. 1 sau organul ierarhic
imediat superior, dac este cazul, despre recomandrile care nu au fost avizate de
conductorul entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de
susinere.
Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern.

74

Aplicaie practic: Raport de audit intern realizat de experi
contabili n baza Standardului profesional nr. 36 Misiunile de audit
intern realizate de experii contabili.
Pentru o mai bun nelegere a ceea ce nseamn auditul intern n aceast unitate
de studiu este expus la obiect un raport de audit intern realizat n baza unui contract de
prestri servicii la o societate comercial de ctre un profesionist n baza: Standardului
profesional nr.36: Misiune de audit intern realizat de experii contabili.
Am optat pentru acest raport deoarece este mai des ntlnit n practic i ca atare,
consider c d-vs putei aplica mai uor cunotinele dobndite (pe parcursul acestor studii)
n conceperea unui eventual exerciiu sau pe viitor, de ce nu, ntr-o profesie.
Aria de aplicabilitate a Standardului profesional nr.36 1
Standardul profesional nr. 36 trebuie respectat de experii contabili n cadrul
misiunilor specifice la care sunt solicitai de ctre entitile economice, care pot fi:
misiuni de organizare a funciei de audit intern n cadrul unei entiti;
misiuni de efectuare a auditului n diferite domenii, funcii sau activiti ale
ntreprinderii, tiut fiind c din diverse raiuni entitile mai ales cele mici i mijlocii au
externalizat funcia de audit intern.
Standardul poate fi folosit i n misiunile de audit public intern la care sunt solicitai
experii contabili, cu precizarea c accentul este pus n acest caz pe conformitatea la
reglementri, instruciuni i alte acte emise de instituiile care solicit acest tip de audit.
Referindu-se la experii contabili care ndeplinesc misiuni de audit intern
standardul folosete termenii de auditor intern i expert contabil cu aceeai
semnificaie, n sensul c auditorul intern are calitatea de expert contabil.
Standardul poate fi folosit i de auditorii interni angajai ai agenilor economici care
nu au calitatea de expert contabil.
Pornind de la faptul c n mod curent activitatea auditorului intern este redus la
aspecte financiar contabile, n exemplele practice, ca i n cuprinsul standardului n mod
intenionat a fost evitat funcia financiar contabil a entitii.
RAPORT DE AUDIT INTERN2
Privind misiunea de audit intern desfurat n anul 2011 la
SC ABC SRL
Subsemnata D.P., membru al Camerei Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia, cod de nregistrare fiscal nr. XX9847, nscris n Tabloul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, avnd carnet nr.XX1722/2006/A,
n baza contractului de prestri servicii nr. 10/2011 am efectuat:
Misiune de audit intern realizat de experii contabili n baza Standardului
profesional nr. 36, pentru perioada 01.01.2011 - 31.12.2011 la SC ABC SRL T.
Eantion auditare lunile: martie, iunie, septembrie 2011.
Durata misiunii de audit: 28.11.2011- 31.12.2011.
Persoanele contractate in timpul misiunii de audit:
1
2
CECCAR, Op. cit., pag. 11.

Petracu D, Audit intern Caiet de seminar; Editura Universitii Lucian Blaga, Sibiu, 2012, pag. 89 104.
75
I.T. director general;

N.O. director economic;
M.A. contabil;
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat :
Ordonana guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, republicat;
Standardul profesional nr. 36; Misiunile de audit intern realizate de experii
contabili.
O.M.F.P. nr. 1267/2000 pentru aprobarea normelor minimale de audit
Legea nr. 31/1990 republicat i modificat privind societile comerciale;
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat;
Legea 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare privind Codul fiscal;
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene;
Legea 22 din 1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i
rspunderea n legtura cu gestionarea bunurilor, modificat cu Legea nr. 54 din 8 iulie
1994;
Decretul nr.209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de cas;
O.M.F.P. nr. 2861/09.10.2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
Obiectivele aciunii de auditare sunt nominalizate distinct pe apte dosare dup
cum urmeaz:
1. Dosarul juridic:
date de identificare, capital social, domenii de activitate;
puncte de lucru, acionariat, auditori, cenzori;
organigrama, hotrri AGA i consiliu de administraie;
titluri de proprietate precum i ntbulri sau alte documente pentru imobilele
aflate n partimoniu;
contracte i deineri;
colaborri cu societi;
asigurri obligatorii impuse de lege.
2. Dosarul fiscal:
obligaii declarative;
autorizate comune i speciale;
obligaia deinerii de case de marcat;
obligaii fiscale curente i specifice, vector fiscal, scutiri, amnri la plat,
ealonri;
registre obligatorii;
controale fiscale (perioadele controlate i concluzii);
3. Dosar gestiune:
jurnale contabile, fond i form, cerine, semnturi autorizate;
respectarea procedurilor de inventariere a patrimoniului;
planul de conturi personalizat;
mprumuturi i leasing proceduri comune, cuantum, tipologie, aprobri;
decontri ntre unitate i subunitate, custodii, consignaie;
circuitul documentelor n cadrul organizaiei;
politicile aplicate, evaluarea stocurilor, metoda de amortizare.
4. Dosar trezorerie:
specimen de semntur, aprobri pli, control intern;
asigurarea garaniilor (inclusiv cele contractuale), responsabiliti casier,
plafoane aprobate, reineri efectuate;
76
alte valori deinute, gestiuni i control;

aprobarea avansurilor de trezorerie, decontare, diurne i cazri aprobate
conform procedurilor grupului;
rulajele din conturile de trezorerie i aprobarea operaiunilor efectuate;
5. Dosar cheltuieli:
ntocmirea i aprobarea cererilor de achiziie, existena unui sistem centralizat,
responsabili i gestiuni;
furnizori agreai de grup conform procedurilor sau independena n alegerea
partenerilor furnizori de bunuri i servicii;
politici comune de acordare de beneficii salariailor sau ulterior (pensionare),
asigurri, medicina muncii, tichete de mas.
6. Dosar resurse umane:
regulament intern de organizare, manualul angajatului;
politici de gril salarial, politici de angajare sau majorri de salariu, testele
obligatorii la angajare;
fie de post;
evaluare angajai i management.
7. Dosar logistic:
cine utilizeaz programele informatice (existena unui sistem de securitate).
Scopul aciunii de auditare conform contractului ncheiat ntre pri const n:
asigurarea completitudinii si corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate;
asigurarea respectrii principiilor generale ale contabiliti - asigurarea
respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ si pasiv;
asigurarea respectrii reglementarilor contabile in conformitate cu directivele
europene
buna gestionare a fondurilor societii i rentabilizarea activitii prin politici de
reducere a cheltuielilor;
Tipul de auditare audit: audit intern realizat n baza standardului profesional
nr.36 Misiunile de audit intern realizate de experii contabili.
Tehnici utilizate:
a) verificarea n vederea asigurrii evalurii i mbuntirii eficienei i eficacitii
societii ;
Tehnici de verificare utilizate:
Analiza: datelor i informaiilor cuprinse n documente;
Examinarea: situaiilor privind inventarierea i a modului de reevaluare a
mijloacelor fixe; modului de ndosariere, arhivare i casare a documentelor;
Confruntarea: soldurilor faptice cu cele din evidena contabil
Recalcularea verificarea :calculelor matematice a salariilor;
Garantarea : pentru verificarea realitii datelor din documentele ce au stat la
baza justificrii nregistrrilor n contabilitate;
Urmrirea: datelor nscrise n bilanurile contabile i a existenei documentelor
justificative i coninutul acestora ; pentru a se constata dac toate operaiunile au fost real
efectuate;
Confirmarea : soldurilor de ctre contabilitate cu ocazia inventarierii bunurilor.
b) interviul pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea i desfurarea
activitilor;
c) eantionarea pentru analiza modului de ntocmire al documentelor;
d) observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de
ntocmire i emitere a documentelor.
Verificarea la faa locului a vizat urmtoarele documente ntocmite i completate
pentru perioada 01.01.2011 - 31.12.2011:
77
balanele de verificare pentru perioada auditat;

situaiile financiare semestriale i anuale;
documente privind organizarea i conducerea contabilitii;
state de salarii;
documentele privind inventarierea elementelor de activ i pasiv ;
registrele societii;
Materiale ntocmite pe timpul auditrii:
tabloul obiectivelor auditate;
foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
foi de lucru, anex la F.I.A.P.;
fie de identificare i analiz a problemelor constatate (F.I.A.P.);
interviuri cu salariaii societii comerciale auditate privind activitatea
desfurat;
raportul de audit.
SC ABC SRL funcioneaz n baza Legii nr. 31 din 1990 (republicat cu
modificrile ulterioare), sub form de societate cu rspundere limitat, fiind persoan
juridic romn (conform contractului anex la actul constitutiv ncheiat la 04.03.2011).
Societatea are sediul social n: municipiul T.
Capitalul social este n valoare de 68.400 RON, fiind mprit n 6.840 pri sociale
fiecare n sum de 10 RON fiecare.
Asociaii:
T.A.: cu un aport de 61.500 RON la capitalul social, reprezentnd 6.150 pri
sociale;
T.C.: cu un aport de 6.900 RON la capitalul social, reprezentnd 690 pri
sociale.
Obiectul de activitate conform codurilor CAEN: Domeniul principal de activitate:
682 nchirierea i subnchirierea bunurilor imobiliare proprii sau nchiriate. Actul constitutiv
precizeaz i alte activiti.
ASPECTE SESIZATE CONFORM OBIECTIVELOR STABILITE I A
FIELOR DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMELOR NTOCMITE
Obiectivul nr. I: Dosarul juridic
n cadrul acestui obiectiv au fost examinate urmtoarele:
date de identificare, capital social, domenii de activitate;
puncte de lucru, acionariat, auditori, cenzori;
organigrama, hotrri AGA i consiliu de administraie;
titluri de proprietate precum i ntbulri sau alte documente pentru imobilele
aflate n patrimoniu
contracte i deineri;
colaborri cu societi;
asigurri obligatorii impuse de lege.
PROBLEME
a) societatea nu a ntocmit registrul acionarilor;.
b) riscuri privind deducerea impozitelor locale (teren i cldiri) aferente activelor
societii din localitatea C. M. jud. T.
CONSTATARI
a) nu a fost ntocmit registrul asociailor:
Conform art. 198 din legea 31/90 privind societile comerciale: (1) Societatea
trebuie sa ina, prin grija administratorilor, un registru al asociailor, in care se vor nscrie,
dup caz, numele si prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul fiecrui asociat, partea
78
acestuia din capitalul social, transferul prilor sociale sau orice alta modificare privitoare la
acestea.
b) deductibilitate impozit local aferent activelor societii din localitatea Comlou
Mare; (teren 1.430 RON i cldiri 6.630 RON)
Activul societii din loc. Comlou Mare compus din Construcii 2 grajduri i
anexe n valoare de 385.000 RON (conform balanei de imobilizri octombrie 2011), nu
are la acest moment utilizare, nefiind nchiriat, aspect datorat crizei economico-financiare.
CAUZE
A fost omis aspectul legat de registrul asociailor deoarece din eroare
administratorul a considerat c acesta se ntocmete doar n cazul societilor pe aciuni.
Activul societii din loc. C. M. nu realizeaz venituri ntruct pe fondul crizei
economico-financiare nu s-a putut ncheia un contract de nchiriere rentabil. Acest aspect
vizeaz unul din obiectivele principale ale societii. Pentru realizarea acestui obiectiv
s-a practicat publicitate n periodicul Agenda pe ntregul an 2011.
CONSECINE
Nefiind nchiriat activul de la C. M., acesta este n situaia de a nu genera venituri
pentru societate n ansamblu, fapt ce nu ar permite deducerea cheltuielilor generate.
Conform art. 19 din Legea 571/2003 privind codul fiscal (coroborat cu HG 44/2004 cu
modificrile i completrile ulterioare) alin. (1) Profitul impozabil se calculeaz ca
diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Aspect avut n vedere de ctre compartimentul contabil al societii i n
consecin amortizarea contabil aferent acestui activ nu face obiectul deducerii fiscale.
Este discutabil deducerea cheltuielilor cu impozitele locale.
Nentocmindu-se registrul asociailor exist riscul necunoaterii n orice moment a
situaiei prilor sociale, a naturii acestora, a persoanelor care le dein.
RECOMANDRI
Respectarea prevederilor art. 198 din legea 31/90 privind societile comerciale.
Pe parcursul desfurrii misiuni a fost ntocmit Registrul asociailor.
Obiectivul nr. II: Dosarul fiscal
obligaii declarative;
autorizate comune i speciale;
obligaia deinerii de case de marcat; (pentru acest aspect a fost realizat un
interviu cu contabilul ef ce este anexat la F.I.A.P. dosar fiscal i prezentului raprt);
obligaii fiscale curente i specifice, vector fiscal, scutiri, amnri la plat,
ealonri;
registre obligatorii;
controale fiscale (perioadele controlate i concluziile acestora sunt prezentate n
tabloul obiectivelor auditate i n raport).
PROBLEME
a) registrul de cas nu este listat n dou exemplare;.
b) societatea nu a ntocmit registrul acionarilor/asociailor;.- aspect analizat n
dosarul juridic;
CONSTATARI
a) registrul de cas este editat ntr-un singur exemplar;
Conform Decretului nr. 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de
cas:
79
art. 40 Evidenta ncasrilor i plilor n numerar se ine cu ajutorul registrului de

casa, care se ntocmete de ctre casier pe baza documentelor justificative. Zilnic,
casierul totalizeaz operaiile din fiecare zi i stabilete soldul casei, care se reporteaz pe
fila urmtoare. Exemplarul al doilea se detaeaz i se pred compartimentului financiarcontabil, n aceeai zi, sau cel mai trziu a doua zi, mpreun cu documentele justificative,
sub semntura n registrul de casa. ;
precum i a precizrilor Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008
privind documentele financiar-contabile REGISTRU DE CAS(Cod 14-4-7A i Cod 14-47bA):
1. Servete ca:
document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate
prin casieria unitii pe baza actelor justificative;
document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas;
document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.
2. Se ntocmete n dou exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,
zilnic, de ctre persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de
ncasri i pli.
La sfritul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se bareaz.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al
registrului de cas pentru ziua n curs.
Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor
efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru
primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate.
3. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii
sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas
(exemplarul 2).
Exemplarul 1 rmne la casier.
4. Se arhiveaz:
la casierie (exemplarul 1);
la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
b) nu a fost ntocmit registrul asociailor:
aspect detaliat la dosarul juridic
CAUZE
Evidena contabil este condus n sistem informatizat i a fost omis listarea
registrului de cas n dou exemplare. Nu au fost respectate prevederile legislative privind
editarea registrului de cas n dou exemplare: Decret 209/1976, Ordinului ministrului
finanelor publice nr. 3512/2008, privind documentele financiar-contabile, cu modificrile
ulterioare i a Legii nr.82/1991 Legea contabilitii .
CONSECINE
Prin needitarea registrului de cas n dou exemplare conform legislaiei n
vigoare exista riscul depistrii acestui neajuns de ctre organele de control (Inspecia
Fiscal DGFP, Garda Financiar, .a.) i n consecin a aplicrii unor msuri
contravenionale.
RECOMANDRI
Respectarea prevederilor legislative n vigoare: Decret 209/1976, Ordinul
Ministerului Economiei i Finanelor 3512/2008, privind documentele financiar-contabile,
cu modificrile ulterioare, a Legii nr.82/1991 Legea contabilitii i a Legii 31/1990 privind
societile comerciale.
Pe parcursul desfurrii misiuni ambele probleme semnalate au fost remediate.
n cazul registrului de cas a fost listat al doilea exemplar pentru ntreaga perioad
auditat.
80
Obiectivul nr. III: Dosar gestiune

jurnale contabile, fond i form, cerine, semnturi autorizate;
respectarea procedurilor de inventariere a patrimoniului;
planul de conturi personalizat;
mprumuturi i leasing proceduri comune, cuantum, tipologie, aprobri;
decontri ntre unitate i subunitate, custodii, consignaie;
circuitul documentelor n cadrul organizaiei;
politicile aplicate, evaluarea stocurilor, metoda de amortizare.
PROBLEME
a) problema decontrii combustibilului;
b) reglementarea din punct de vedere contabil a animalelor de paz de la
complexul C. M.
CONSTATARI
n perioada auditat societatea a decontat cheltuieli privind combustibilul (aferent
lunilor cuprinse n eantion) astfel:
luna martie: 410,36 RON;
luna iunie: 1.328,92 ROn;
septembrie: 1.620,05 RON.
Pentru susinerea acestor cheltuieli au fost prezentate foi de parcurs ntocmite de
agentul comercial.
b) societatea deine n localitatea C. M. 5 cini de paz, care nu sunt
nregistrai n evidenele contabile n contul 361 Animale i psri;
CAUZE:
Societatea a inut cont de reglementrile impuse de O.U.G. 34/2009 privind
rectificarea bugetar i reglementarea unor msuri financiar fiscale: l^1) n perioada 1
ianuarie 2011 - 31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile privind combustibilul pentru
vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane,
cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei n care
vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i
vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate
de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;
Hrana pentru cinii de la spaiile din localitatea C. M. a fost considerat cheltuial
deductibil fiscal i a fost dedus TVA-ul aferent.
CONSECINE
Este discutabil deducerea cheltuielilor cu combustibilul, dei societatea a
dedus doar acele curse realizate conform foilor de parcurs doar pentru deservirea
spaiilor nchiriate (menionez c deplasrile realizate n alte scopuri nu au fcut
obiectul deducerilor fiscale i nici al TVA-ului). Aceast problem rezid din faptul c
dei combustibilul decontat este justificat conform foilor de parcurs doar n interesul strict
al deservirii obiectului de activitate a societii, acesta nu este personalizat (deservirea
spaiilor nchiriate) n articolul de lege mai sus amintit.
Animalele de paz (cini) dei sunt ai societii, deoarece nu au fost
achiziionai de la furnizori de specialitate (fiind primii de la acionari) s-a omis
nregistrarea n contabilitate.
RECOMANDRI
Respectarea legii 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la
81
deductibilitatea fiscal a combustibilului. ntocmirea zilnic a foilor de parcurs i vizarea

acestora de ctre directorul economic al societii n vederea confirmrii curselor realizate
doar n scopul obiectului de activitate al societii.
Respectarea hotrrilor AGA i a deciziilor administratorului privind cheltuielile
administrative indirecte.
nregistrarea cinilor n contul 361 Animale i psri prin coresponden cu
contul 7582 (7718) Venituri din donaii i subvenii primite, conform legii contabilitii nr.
82/91 i a regulamentului de aplicare a legii contabilitii nr. 704 din 1993 cu modificrile i
completrile ulterioare
Fa de acest obiectiv precizez c societatea procedeaz corect privind
deducerea TVA n situaia spaiilor nchiriate la societi bancare (clieni ctre care
se emit facturi fr TVA conform contractelor ncheiate), n sensul c achiziiile
realizate strict pe aceste spaii nu fac obiectul deducerii TVA-ului.
Obiectivul nr. IV: Dosarul trezoreriei
specimen de semntur, aprobri pli, control intern;
asigurarea garaniilor (inclusiv cele contractuale), responsabiliti casier,
plafoane aprobate, reineri efectuate;
alte valori deinute, gestiuni i control;
aprobarea avansurilor de trezorerie, decontare, diurne i cazri aprobate
conform procedurilor grupului;
rulajele din conturile de trezorerie i aprobarea operaiunilor efectuate;
PROBLEME
a) inexistena constituirii garaniilor pentru persoana ce ndeplinete funcia
de casier;
b) nu exist hotrri AGA care s reglementeze aprobarea avansurilor de
trezorerie, decontare, diurne i cazri n limitele conferite de Codul fiscal.;
CONSTATARI
a) nu este constituit garanie pentru persoana ce deine funcia de casier.
Conform Legii nr. 22 din 18 noiembrie 1969 privind angajarea gestionarilor,
constituirea de garanii i rspunderea n legtura cu gestionarea bunurilor organizaiilor
socialiste CAP. 3. Garanii art.10 Gestionarul are obligaia de a constitui o garanie n
numerar., art. 11 Constituirea garaniei se face prin contract ncheiat n scris, art. 12
Garania n numerar va fi de minimum un salariu i de maximum trei salarii tarifare lunare
ale gestionarului; ea nu va putea depi valoarea bunurilor ncredinate, art. 13 Garania
n numerar se reine n rate lunare de 1/10 din salariul tarifar lunar sau din ctigul mediu
pe o lun, dup caz. Dac, din cauza altor reineri, ratele din contul garaniei n numerar
nu pot fi reinute, gestionarul este obligat sa le depun, art. 15 Garania n numerar va fi
depus de ctre organizaia socialist la Casa de Economii i Consemnaiuni, nscriinduse ntr-un carnet de consemnare pe numele gestionarului. Carnetul de consemnare va fi
pstrat de organizaia socialist n favoarea creia s-a constituit garania. Pentru garania
depus, Casa de Economii i Consemnaiuni acord o dobnd de 1,5 % pe an.;
modificat de Legea nr. 54 din 8 iulie 1994 pentru modificarea unor prevederi din Legea nr.
22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legtur
cu gestionarea bunurilor organizaiilor socialiste: art.1. Termenii "organizaii socialiste" din
titlul i cuprinsul legii se nlocuiesc cu termenii: "ageni economici, autoriti sau instituii
publice",i art.2 Articolul 15 se modific i va avea urmtorul cuprins:ART. 15 Garania n
numerar va fi depus de ctre agenii economici, autoritile i instituiile publice la Casa
de Economii i Consemnaiuni sau la bnci, ntr-un cont special al agentului economic, al
autoritii ori al instituiei publice respective. Garaniile n numerar depuse la Casa de
Economii i Consemnaiuni sau la bnci se nscriu ntr-un carnet de consemnare pe
82
numele gestionarului. Carnetul de consemnare va fi pstrat n casieria agentului

economic, autoritii sau instituiei publice n favoarea creia s-a constituit garania."
b) nu exist hotrre AGA i nici procedur privind reglementarea aprobrii
avansurilor de trezorerie, decontare, diurne i cazri conform limitelor conferite de
legislaia n vigoare.
Nu s-a considerat necesare ntocmirea acestor proceduri deoarece majoritatea
plilor se realizeaz n sistem electronic (utilizare card, internet banking,) aspecte ce sunt
reglementate.
CAUZE, CONSECINE:
Nu au fost respectate prevederile legislative privind incompatibilitatea n acest
domeniu stabilit prin: Legea 22/1969 modificat de Legea 54/1994 i Decret 209/1976.
Plile electronice se realizeaz n baza conveniilor ntocmite de societate cu unitile
bancare partenere.
RECOMANDRI
n vederea respectarea prevederilor legislative n vigoare: Legea 22/1969
modificat cu Legea 54/1994 , Decret 209/1976, Legea contabilitii nr.82/1991 i a Legii
31/1990 privind societile comerciale.
Constituirea garaniilor conform legii.
Emitere hotrre AGA privind reglementarea aprobrii avansurilor de trezorerie,
decontare, diurne i cazri conform limitelor conferite de legislaia n vigoare.
Completri la fiele posturilor la toate persoanele implicate (contabil ef, director
economic i director general), aspect remediat pe parcursul desfurrii misiuni de audit.
Obiectivul nr. V: Dosar cheltuieli
ntocmirea i aprobarea cererilor de achiziie, existena unui sistem centralizat,
responsabili i gestiuni;
furnizori agreai de grup conform procedurilor sau independena n alegerea
partenerilor furnizori de bunuri i servicii;
politici comune de acordare de beneficii salariailor sau ulterior (pensionare),
asigurri, medicina muncii, tichete de mas.
PROBLEME
b) inexistena unor proceduri formalizate ce reglementeaz circuitul documentelor
i responsabilitatea persoanelor care le aprob;
CONSTATARI
a) problema decontrii combustibilului; Aspect analizat n cadrul Fiei de
identificare i analiz a problemei referitoare la Dosarul gestiunii;
b) societatea nu deine proceduri privind reglementarea circuitului
documentelor i responsabilitatea persoanelor care le aprob;
Aspectele legate de ntocmirea i aprobarea cererilor de achiziie, existena unui
sistem centralizat, responsabili i gestiuni precum i furnizori agreai de grup conform
procedurilor sau independena n alegerea partenerilor furnizori de bunuri i servicii: sunt
de competena hotrrilor AGA i a deciziilor administratorului societii.
CONSECINE
a) aspecte analizate n F.I.A.P. dosar gestiune:
b) neexistnd proceduri pot aprea situaii de efectuare a unor pli fr viza
directorului general (aspect analizat n F.I.A.P referitor la dosarul trezoreriei);
RECOMANDRI
Similar F.I.A.P. dosar gestiune i dosar trezorerie.
ntocmirea de proceduri privind reglementarea circuitului documentelor i
83
responsabilitatea persoanelor care le aprob;

Avnd n vedere faptul c societatea are o activitate profitabil, pltind un impozit
considerabil, discuiile pe tema aprobrii cheltuielilor in de hotrrile AGA i de deciziile
luate de ctre administrator i directorul general n acest sens (aspect analizat n F.I.A.P
referitor la dosarul trezoreriei).
Recomandare: ntocmire proceduri, completri la fiele posturilor la toate
persoanele implicate (contabil ef, director economic i director general).
Organizarea unui control intern (audit intern) cel puin periodic pe baza unor
contracte de prestri servicii.
Obiectivul nr. VI: Dosar resurse umane
regulament intern de organizare, manualul angajatului;
politici de gril salarial, politici de angajare sau majorri de salariu, testele
obligatorii la angajare;
fie de post;
evaluare angajai i management.
PROBLEME
a) fiele de post ale contabilului ef, directorului economic i directorului general
nu reflect n totalitate activitatea pe care acetia o desfoar efectiv;
CONSTATARI; CAUZE; CONSECINE.
a) constatrile, cauzele i consecinele legate de aceast problem au fost
analizate distinct n: dosarul juridic, fiscal, de gestiune, dosarul trezorerie i al cheltuielilor;
RECOMANDRI
a) completarea fielor posturilor.
Pe parcursul desfurrii misiunii au fost modificate fiele de post conform
recomandrilor din cadrul fiecrei Fie de Identificare i Analiz a Problemelor.
ntocmire organigram societate i graficul privind circuitul documentelor.
Obiectivul nr. VII: Dosar logistic
a) modalitatea de utilizarea programelor informatice; existena unui sistem de
protejare a programelor informatice (exist parole i cine are acces la acestea, exist
hotrri AGA sau decizii manageriale n acest sens?).
PROBLEME
a) programele informatice sunt protejate cu parole care sunt cunoscute i utilizate
de ctre contabilul ef i directorul economic;
RECOMANDRI
Nu se pune problema utilizrii mai multor parole sau a modificrilor periodice ale
acestora deoarece personalul angajat este stabil, acionarii au ncredere n acetia, iar
biroul unde sunt amplasate calculatoarele se gsete n sediul societii este protejat
pentru eventuale efracii printr-un contract cu o societate specializat n servicii de
securitate i paz.
III. CONCLUZII
Auditorul, pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz eficiena i
eficacitatea societii comerciale conform contractului ncheiat i n limitele impuse de
Standardul profesional 36 Misiunile de audit intern realizate de experii contabili:
84
NR.
CRT
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
OBIECTIVUL
FB1
X
X
DOSARUL JURIDIC
DOSARUL FISCAL
DOSAR GESTIUNE
DOSAR TREZORERIE
DOSAR CHELTUIELI
DOSAR RESURSE UMANE
DOSAR LOGISTIC
APRECIERE
B2
S3
X
X
X
X
X
Faptele constatate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor i

interviurilor efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre auditor i
nsuite de ctre management SC ABC SRL.
Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu privire la recomandrile
auditorului, apreciate de ctre participanii ca fiind realiste i fezabile.
n urma rezultatelor evalurii auditorul apreciaz activitatea SCABC SRL
ncadrat la foarte bine sau funcional referitor la examinarea aspectelor ce fac
parte din dosarele: juridic, fiscal, al resurselor umane i logistic; respectiv bine cu
recomandri de mbuntit pentru aspectele ce au vizat dosarele: gestiune,
trezorerie i cheltuieli; fiind n msura s emit o asigurare rezonabila
managementului general cu recomandri de atenie asupra cheltuielilor ce nu
vizeaz n mod direct obiectul de activitate al societii.
Managementul SC ABC SRL a apelat la misiunea de audit pentru a da un
plus de valoare activitilor i proceselor n ansamblu i nu n ultimul rnd pentru
examinarea/aprecierea activitii personalului din compartimentul financiar contabil,
care s-a dovedit a fi profesionist. De asemenea este, de apreciat colaborarea tuturor
angajailor societii, ce au fost solicitai n activitatea de audit. n acest context s-a punctat
n cadrul fiecrui F.I.A.P. i n prezentul raport de audit faptul c majoritatea
recomandrilor au fost implementate din momentul sesizrii iar cele care nu s-au putut
finaliza sunt n curs de realizare.
30.12.2011
ntocmit
D. P.
FB reprezint foarte bine sau funcional.

B reprezint bine sau de mbuntit.
3
S reprezint suficient sau critic.
2
85
TESTE DE VERIFICARE
Test de verificare 1
1. Standardele de implementare sunt acele standarde care:

a) mai sunt numite i standarde de realizare
b) descriu realizarea activitii de audit intern i definesc criteriile de calitate
pentru msurarea acestora
c) sunt menionate n codul deontologic
d) pun n practic Standardele de calificare i Standardele de realizare pentru
misiuni specifice
2. Dup prerea specalistului Jaques Renard, apariia auditului intern i
desfurrii unei misiuni de audit intern?
4. Din punct de vedere al momentului efecturii, auditul se clasific n:
a) audit fiscal, audit legal, audit contractual
b) audit de sistem, audit al performanei, audit de regularitate
c) audit preventiv, audit ulterior
d) audit intern, audit extern
86

b) motivaia, stresul, conditiile de munc
87
1. Complectai spaiile libere cu cuvintele: periodic, guvernan, persoane,

independent.
a) Auditul intern este o activitate ................, de asigurarea a ndeplinirii
obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de
a mbunti activitile unei organizaii.
b) auditul intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o
funcie........... pentru cei auditai. Frecvena auditrilor fiind dat de
activitatea de evaluare a riscurilor.
c) n situaia n care auditorul identific unul sau mai multe puncte slabe n
procesul de evaluare a riscurilor, el trebuie s discute aceaste aspecte cu
persoanele nsrcinate cu .............. .
d) Auditorii nu auditeaz ................, ci sisteme, entiti, programe, activiti, etc.
2. Care este criteriul de clasificare conform cruia auditul se mparte n extern i
intern:
a. afilierea auditorilor
b. obiectiv
c. momentul efecturii
d. nici una dintre cele de mai sus
salariailor
propriile aciuni
d) ntocmirea fiei de urmrire a recomandrilor.
5. Sintagma s m documentez n probleme legislative, fiscale, contabile, IT i
orice alte probleme ce le vizeaz misiunea de audit se refer la pricipiul:
a) condifenialitate
b) integritate
c) obiectivitate
d) competen
88

b) mediere
c) verificare
a) auditul preventiv mai este denumit de ctre specialiti i audit corectiv
b) Auditul legal are ca scop certificarea sinceritii, regularitii i imaginii fidele
a conturilor anuale
c) Auditul contractual: este de ordin privat i neinstituional i presupune
d) Auditul financiar-contabil se refer la verificarea respectrii cadrului
parcursul exerciiului financiar.
89
1. Dup prerea specalistului Jaques Renard, apariia auditului intern i

b) mediere
c) verificare
3. Identificai avantajul naraiunii fcute de auditat:
a) apare dificultatea de a nelege n situaia n care auditatul folosete i
abuzeaz de termeni tehnici, prescurtri
b) creeaz nc de la nceput o atmosfer destins ntre auditor i auditat
c) este dificil gsire de informaii dorite n discursul interlocutorului;
dificultatea de a nelege dac auditatul folosete i abuzeaz de termeni
tehnici, prescurtri etc.;
d) timpul poate constituii o problem deoarece niciodat nu se recomand
utilizarea reportofonului i deci rezultatul obinut depinde de priceperea
auditorului de a lua notie, a le transcrie i a le interpreta
cadrul misiunilor
5. Completai spaiile libere:
Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment ................... din
structura entitilor publice i private, iar auditul extern este exercitat de
ctre ........................ ........................... .n ara noastr, legea prevede urmtoarele tipuri
de audit: auditul .................., auditul ...................., auditul .................... .
6. Care sunt procedurile aferente etapei de Intervenie la faa locului?
90

7. Care sunt componenetele standardelor profesionale ale auditorilor interni, care
ghideaz activitatea acestora?
a) competena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea
b) codul deontologic al auditorului intern, standardele de atribut (standarde de
calificare), standarde de realizare, standarde de implementare
c) Scopul, autoritatea i responsabilitatea
d) Independena si obiectivitatea
8. Auditul intern are drept obiective:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu
politicile, programele i managementul acestora n conformitate cu
prevederile legale;
b) evaluarea gradului de aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei
activitii entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor i informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea
economic;
d) asigurarea unor echilibre pentru entitate (cumprri vnzri stocuri
investiii etc.), sesiznd abaterile i recomandnd msuri pentru aceasta
e) mustrarea angajailor, responsabililor atunci cnd se descoper abateri mari
i chiar sancionarea acestora
f) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
9. Responsabilitile pentru prevenirea fraudei n cadrul organizaiei sunt mprite
ntre:
a) conducerea executiv, comitetul de audit i auditul intern
b) auditor, contabil ef, manager
c) comitetul de audit i audit intern
d) unitatea executiv, contabil ef
91

2. Identificai afirmaiile false din cele enunate mai jos:
a) normele profesionale pentru practica auditului intern, ghideaz auditorii n
vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor
b) Auditul intern este o activitate dependent de celelalte activiti desfurate
la nivelul unei organizaii i este menit s mbunteasc operaiunile
acesteia
c) Codul deontologic face referire la principiile i valorile ce le permit auditorilor
interni s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific
d) Auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n
entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale
de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate
(IAS), reglementrile contabile naionale, manualele de proceduri interne,
reglementrile fiscale, etc.
e) obiectivul auditului intern n perioada actual este, conform specialitilor rui
I.G.Odegov si T.V. Niconova, evidenierea abuzului i depistarea greelilor
entitii
A(a,b); B(b,c,d); C(b,e); D(a,e)
3. Termenul de audit provine din limba latin i are semnificaia de .........
4. Care sunt cele patru principii fundamentale cuprinse in codul deontologic al
auditorului intern?
a) confidenialitate, obiectivitate, integritate, competen
b) confidenialitate, competen, sinceritate, integritate
c) confidenialitate, subiectivitate, corectitudine, integritate
d) competen, profesionalism, obiectivitate, integritate
desfurarii unei misiuni de audit intern?
92

salariailor
propriile aciuni
8.Alegei varianta corect:
a) Auditul intern i inspecia sunt funcii complementare/ substituibile
b) Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv/subiectiv a
ansamblului activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri
independente, a managementului riscului i controlului i proceselor
acestora.
c) Departamentul de auditul intern i structura de control intern din cadrul
entitii nu sunt/sunt distincte i independente, neaflndu-se n relaie de
subordonare.
d) Auditorii interni sunt angajai permaneni/provizorii ai entitii i sunt
subordonai direct conducerii entitii sau AGA
9. Auditul performanei:
a) auditul care reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic,
eficace i eficient
b) auditul care examineaz dup criteriile stabilite: implementarea obiectivelor,
realizarea sarcinilor entitii publice i apreciaz dac rezultatele sunt
conforme cu obiectivele;
c) n cadrul misiunii de audit al performanei se colecteaz probe de audit
referitoare la situaiile financiare ale entitii
d) reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform
normelor legale
93

b) motivaia, stresul, condiiile de munc
cadrul misiunilor
b) mediere
c) verificare
cadrul misiunilor
94

a. auditul preventiv mai este denumit de ctre specialiti i audit corectiv
b. Auditul legal are ca scop certificarea sinceritii, regularitii i imaginii fidele
a conturilor anuale
c. Auditul contractual: este de ordin privat i neinstituional i presupune
d. Auditul financiar-contabil se refer la verificarea respectrii cadrului
parcursul exerciiului financiar
9. Obiectivitatea ca i principiu fundamental al codului deontologic se refer la:
a) permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice.
b) onestitate
c) imparialitatea, evitarea situaiilor de incompatibilitate sau conflict de interese
d) corectitudine
NOT:
Fiecare test v-a include i o aplicaie practic:
Ex:
ntocmirea unui document utilizat n cadrul misiunilor de audit;
ntocmirea unui interviu;
ntocmirea unui raport de audit pe un obiectiv stabilit individual.
95
Bibliografie
Alain Burlaud (coord.), F.D. Poitrinal, E. Salustra: Compatabilite et droit comptable.
Lintelligence des compts et leur cadre legal, gualino editeur, Paris, 1998.
Boulescu M, Ghi M., Mare V.: Control fiscal i auditul financiar fiscal; Ed. CECCAR,
Bucureti, 2003.
Boulescu M.: Auditul financiar. Repere normative naionale, Ed. Economic, Bucureti,
2003.
Boulescu M. i colaboratorii: Fundamentele auditului, Ed. Did. i Ped., Bucureti, 2001;
Creoiu G., Bucur I.: Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Ed. C.H. Beck,
Bucureti, 2007.
Ghi M., Ghi R., Briciu S., SasF.: Audit Public Intern, Editura AETERNITAS, Alba-Iulia,
2006.
Ghi M., Sas F., Tamas A., Briciu S., Ghi R., Dobra B.: Guvernana corporativ i
auditul intern; Editura AETERNITAS, Alba-Iulia, 2009.
Ghi M. .a.: Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura CECCAR,
Bucureti, 2006.
Giurgiu A., .a.: Mic Lexicon Financiar Bancar i Bursier, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2009.
Jaques Renard,: Theorie et practique de l audit interne Ed. dOrganisation, Paris 2002,
tradus n Romnia printr-un proiect finanat PHARE, sub conducerea
M.F.P., Bucureti, 2003.
Jinga C.: Audit financiar, Ed. ASE, Bucureti, 2009.
Jucan N.C., Petracu D.: Problematica de ansamblu a controlului i auditului intern, Ed.
Alma Mater, Sibiu, 2011.
Jucan C.: Audit i control intern Suport de curs pentru Master B8, Ed. Alma Mater
Sibiu, 2011.
Munteanu A., Zuca M., Zuca .: Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice:
Concepte, metodologie, reglementri, studii de caz, Wolters Kluwer,
Bucureti, 2010.
Oprea I., Popa I., Lenghe R.I.: Procedurile auditului i ale controlului financiar, Ed.
Risoprint, Cluj-Napoca, 2007.
Petracu D., Creditul bancar un risc asumat, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2008.
Petracu D., Internal audit: defining, objectivs, functions and stages Studies and
Business and Economics, Sibiu, Vol 5,3 Decembrie 2010.
Petracu D., Audit intern caiet de seminar, Ed. Universitii Lucian Blaga, Sibiu, 2012;
Stoian A., urlea E, Audit financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001.
Strcea D: Audit intern, Ed. Academia Brncui, Tg. Jiu, 2008.
Toma M.: Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti.
2007.
Revista CECCAR Contabilitatea expertiza contabil i auditul afacerilor, Colecia anilor
2011 2012.
Legislaie i standarde profesionale.
Legea 672 din 2002 privind auditul public intern modificat i completat cu Legea 191 din
2011 publicat n Monitorul Oficial 780 din 3.11.2011.
OUG 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i republicat.
Standardul profesional nr. 36 Misiunile de audit intern realizate de experii contabili, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2007, pag. 5.
Norme profesionale ale auditului publicate de I.I.A i comentate de I.F.A.C.I. Bucureti,
2002.
96
Cuprins
Curs introductiv...............................................................................................................3
Audit intern Noiuni introductive................................................................................5
1.1. Introducere.................................................................................................................5
1.2. Obiectivele unitii de studiu......................................................................................5
1.3. Scurt istoric al auditului intern....................................................................................5
1.4. Definirea auditului......................................................................................................7
1.5. Cadrul de referin al auditului intern.........................................................................8
1.6. Sarcin de nvare ...................................................................................................9
1.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie................................................................9
1.8. Test de autoevaluare................................................................................................10
1.9. Concluzii...................................................................................................................10
Tipologia auditului.........................................................................................................12
2.1. Introducere...............................................................................................................12
2.2. Obiectivele unitii de studiu.....................................................................................12
2.3. Tipologia auditului n funcie de natura obiectivelor urmrite...................................12
2.4. Tipologia auditului n funcie de afilierea auditorilor.................................................13
2.5. Alte tipuri de audit.....................................................................................................13
2.6. Sarcin de nvare..................................................................................................14
2.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie..............................................................15
2.9. Concluzii...................................................................................................................16
Obiectivele, funciile auditului i caracteristicile auditului intern............................17
3.1. Introducere...............................................................................................................17
3.3. Obiectivele auditului.................................................................................................17
3.4. Funciile auditului intern............................................................................................18
3.5 Relaiile audit intern-consultan extern, auditul intern-inspecie, auditul
intern-controlul de gestiune.......................................................................................19
3.5.1 Auditul intern i consultana extern................................................................19
3.5.2 Auditul intern i inspecia..................................................................................19
3.5.3 Auditul intern i controlul de gestiune...............................................................20
3.6. Sarcin de nvare..................................................................................................20
3.9. Concluzii...................................................................................................................22
Caracteristicile auditului intern i procesul de evaluare a riscurilor.......................23
4.1. Introducere...............................................................................................................23
4.3. Caracteristicile auditului intern.................................................................................23
97
4.4. Procesul de evaluare a riscurilor..............................................................................24

4.5. Sarcin de nvare..................................................................................................26
4.8. Concluzii...................................................................................................................27
Standardele de audit intern..........................................................................................28
5.1. Introducere...............................................................................................................28
5.3. Codul deontologic al auditorului intern.....................................................................29
5.3.1. Integritatea......................................................................................................29
5.3.2. Obiectivitatea..................................................................................................30
5.3.3. Competena....................................................................................................30
5.3.4. Confidenialitatea............................................................................................31
5.4. Standardele de calificare..........................................................................................32
5.5. Standardele de realizare..........................................................................................32
5.6. Standardele de implementare..................................................................................32
5.7. Sarcin de nvare..................................................................................................33
5.10. Concluzii.................................................................................................................34
Auditul intern i rolul acestuia n prevenirea i detectarea fraudelor.....................35
6.1. Introducere...............................................................................................................35
6.3. Rolul auditului intern n prevenirea i detectarea fraudelor.....................................35
6.4. Responsabilitile n prevenirea fraudei...................................................................36
6.5. Evaluarea riscului de fraud.....................................................................................37
6.6. Sarcin de nvare..................................................................................................39
6.9. Concluzii...................................................................................................................40
Instrumentele auditului intern......................................................................................41
7.1. Introducere...............................................................................................................41
7.3. Instrumentele auditului intern...................................................................................41
7.4. Sarcin de nvare..................................................................................................46
7.7. Concluzii...................................................................................................................47
Desfurarea misiunii de audit public intern.............................................................48
8.1. Introducere...............................................................................................................48
8.3. EtapaI. Pregtirea misiunii de audit.........................................................................48
8.4. EtapaII. Intervenia la faa locului.............................................................................49
98
8.5. EtapaIII. Raportul de audit intern..............................................................................49

8.6. EtapaIV. Urmrirea recomandrilor..........................................................................49
8.7. Sarcin de nvare..................................................................................................51
8.10. Concluzii.................................................................................................................52
Documente de lucru utilizate de auditori n desfurarea misiunilor
de audit public intern....................................................................................................53
9.1. Introducere...............................................................................................................53
9.3. Documente de lucru.................................................................................................53
9.3.1. Declaraia de independen...........................................................................54
9.3.2. Chestionar de control intern...........................................................................55
9.3.3. Minuta edinei de deschidere........................................................................58
9.3.4. List de verificare...........................................................................................59
9.3.5. Lista de control...............................................................................................60
9.3.6. Interviu............................................................................................................60
9.3.7. Test.................................................................................................................61
9.3.8. Fi de identificare i analiz a problemei.....................................................62
9.3.9. Minuta edinei de nchidere..........................................................................64
9.4. Sarcin de nvare..................................................................................................64
9.5. Cuvinte cheie............................................................................................................64
9.6. Concluzii...................................................................................................................65
Aplicaie practic: Exemplu de Raport de audit public intern..............................66
Aplicaie practic: Raport de audit intern realizat de experi contabili n baza
Standardului profesional nr. 36 Misiunile de audit intern realizate de
experii contabili..........................................................................................................75
Teste de verificare.........................................................................................................86
Test de verificare 1..........................................................................................................86
Bibliografie.....................................................................................................................96
99

Curs Audit Intern Daniela Petrascu

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Audit Intern Daniela Petrascu

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lector univ. dr.

S nelegem auditul intern, s ne dorim s ajungem auditori iat un obiectiv ce

1.4. Definirea auditului

American Accounting Asociatim (AAA).

Exist autori 1 care consider c folosirea cuvntului activitate, pentru a definii

funcioneze n auditul intern, ci doar o abordare sistematic i metodologic poate aduce

activitate deplasndu-se de la analiza problemelor contabile i financiare ctre depistarea

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i de

2.2. Obiectivele unitii de studiu

asigurarea securitii activelor;

Ordonana de Urgen 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i republicat.

Auditul financiar-contabil i propune verificarea respectrii cadrului conceptual

2.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie

ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform

Toma M., Op. Cit.

Auditul intern se asigur de existena i funcionarea sistemului de control

Ghi M. .a., Op. cit., pag.305.

Auditul intern este:5

3.5.3. Auditul intern i controlul de gestiune:

CECCAR, Op. cit., pag. 8-10.

3.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie

e) mustrarea angajailor, responsabililor atunci cnd se descoper abateri mari

ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei

activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a

Dac auditorul identific riscuri de prezentare eronat semnificativ care au

Munteanu V., Op cit., pag 57.

Cunoaterea standardelor de calificare, de funcionare, respectiv de

CECCAR, Op.cit., pag.17.

i mbuntesc n mod continuu competenele, eficacitatea i calitatea

CECCAR, Op.cit., pag. 19.

Idem, pag. 62 63.

Standardele de audit intern constituie biblia auditorului intern, care aplic i

Victor Munteanu,, Op cit, pag. 63.

a) permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice;

Ca urmare a numeroaselor cazuri rsuntoare de fraud descoperite n interiorul

Munteanu V., .a., Op.Cit., pag. 33.

Exist distincie clar ntre auditorii interni i specialitii n investigarea fraudelor,

Munteanu V., .a.,Op.Cit., pag.35.

2. Determinarea proceselor, unitilor organizaionale i a locaiilor care vor fi

1. Responsabilitile pentru prevenirea fraudei n cadrul organizaiei sunt mprite

CECCAR, Op.cit., pag.35.

se vor indica nainte de toate dificultile, punctele slabe, anomaliile ntlnite;

B. numii prin Ordinul nr.13/21.07.2010 a

comportamentele (de exemplu, nimeni nu prezint legitimaia la intrare, cel cu

CECCAR, Op.cit., pag.38.

Diagrama de circulaie, denumit i flow chart permite auditorului s reprezinte

b) creeaz nc de la nceput o atmosfer destins ntre auditor i auditat

3. analiza riscurilor (se ntocmete tabelul cuprinznd punctele tari i punctele

Marcel Ghi, Marin Popescu, Op. Cit., pag. 103.

Cuvinte cheie: pregtirea misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportul de

de identificare i analiz a problemei

9.3.1. Declaraia de independen

ef serviciu audit public

9.3.2. Chestionar de control intern

9.3.3. Minuta edinei de deschidere

edina de deschidere se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor

9.3.4. List de verificare

9.3.5. Lista de control

Anexa la Lista de verificare

Pentru activitatea de achiziii publice avei un

Data 01.06.2011 ora 9,00