IAS 16 Imobilizri corporale

OMFP 3055/2009

IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor corporale.

IAS 16 nu este aplicabil pentru:
(a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41, Agricultura) pduri i alte
resurse naturale neregenerabile similare; si
(b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de minereu, de petrol, gaze

Sfera imobilizrilor corporale din Ordin este

mai extins fa de imobilizrile corporale ce
intr n aria de aplicabilitate a IAS 16.

naturale i resurse naturale neregenerabile.

Consecine asupra procesului de retratare
Entitile care aplic pentru prima dat IFRS vor analiza dac imobilizrile corporale din bilanul conform OMFP 3.055/2009 intr n
sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizri corporale care vor trebui ncadrate n alte categorii conform IAS (de exemplu,
investiii imobiliare, active imobilizate deinute n vederea vnzrii, active biologice). Pe lng transferul n alt categorie de active vor
fi necesare retratri, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii imobiliare, active biologice sau active imobilizate deinute n
vederea vnzrii sunt diferite.
Evaluarea iniial
n cazul n care plata este amnat peste termenele normale de creditare,
diferena dintre preul n numerar echivalent i plata total este recunoscut ca

Evaluarea iniial

dobnd pe perioada de creditare, cu excepia cazului n care o astfel de

OMFP 3055/2009 nu conine o cerin de

dobnd este recunoscut n valoarea contabil a elementului, n conformitate cu

actualizare n cazul n care plata

IAS 23. Dac efectul ratei dobnzii este semnificativ entitile vor trebui s

contravalorii unei imobilizri este amnat n

actualizeze sumele de pltit i s reflecte diferena drept cost al finanrii (n

timp. Reducerile financiare nu sunt deduse

planul de conturi din Reglementrile conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cu

din costul de achiziie, ci sunt recunoscute

amnarea plii peste termenele normale de creditare).

ca venituri financiare (767 Venituri din

NOT

sconturi primite). Reducerile comerciale

Potrivit OG 8/2013 sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal cheltuielile cu

primite n facturi ulterioare ajusteaz

dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu

cheltuielile din exploatare (contul de ajustare

Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele

609 Reduceri comerciale primite).

fixe/ imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte

cu plat amnat. Toate reducerile de pre se deduc din costul de achiziie.
Consecine asupra procesului de retratare
Pentru prezentarea situaiilor financiare soldurile conturilor 767 i 609 vor diminua costul de achiziie pentru reducerile aferente
imobilizrilor existente. Este separat componenta de finanare la achiziiile la care s-a depit termenul normal de creditare.
Ajustarea costului de achiziie poate determina i ajustarea amortizrii.
Schimbul de active
Evaluarea imobilizrii primite se realizeaz la valoarea just cu excepia situaiilor
n care tranzacia de schimb nu are substan comercial sau nici valoarea just
a activului primit i nici cea a activului cedat nu pot fi determinate fiabil.

Schimbul de active
Schimbul de active determin nregistrarea a
dou operaii distincte.

Consecine asupra procesului de retratare: Se vor efectua ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare.

Amortizarea
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din care este dedus valoarea

Amortizarea

rezidual). Amortizarea unei imobilizri ncepe atunci cnd aceasta este

Se amortizeaz costul (nu exist noiunea

disponibil pentru utilizare adic atunci cnd se afl n amplasamentul i condiia

de valoare rezidual). Amortizarea

necesare funcionrii n maniera vizat de conducere. Amortizarea ar trebui

imobilizrilor corporale se nregistreaz

ntrerupt atunci cnd valoarea rezidual depete valoarea net contabil.

ncepnd cu luna urmtoare punerii n

Perioada de amortizare

funciune i pn la recuperarea integral a

-ncepe cnd imobilizarea este disponibil pentru utilizare

valorii lor de intrare.

-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru vanzare (IFRS 5) sau

Schimbarea metodei de amortizare este

derecunoscuta

considerat schimbare de politic si produce

-nu nceteaz atunci cnd imobilizarea nu este utilizata (cu exceptia situatiei in

efecte ncepnd cu anul urmtor lurii

care este complet amortizat)

deciziei de schimbare.

Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de amortizare i a duratei de via

util se aplic tratamentul pentru schimbrile de estimri din IAS 8.
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile vor trebui s defineasc politici contabile n conformitate cu IAS 16 i s efectueze retratrile necesare sau pot s utilizeze
opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Utilizarea opiunii nu este dependent de politica
utilizat de entiti pentru imobilizrile corporale. Acestea pot utiliza opiunea chiar dac nu doresc s reevalueze imobilizrile
conform IFRS. Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de cele pe care le utilizau entitile anterior conform
OMFP 3055/2009.
IAS 38 Imobilizri necorporale

OMFP 3055/2009

Cheltuielile de constituire si ch.de cercetare. pt imob.necorp.nu pot fi

capitalizate, respectiv recunoscute (afecteaz contul de profit i pierdere atunci

O entitate poate capitaliza cheltuielile de

cnd sunt angajate). Recun.imob necorp.obtinute intern se face la cost. Cst-urile

constituire caz n care trebuie s procedeze

cu preg.personal pt utiliz. activ nu intra in calcul cost.

la amortizarea acestora pe o perioad de

Exist categoria imobilizrilor necorporale cu durat de via nedeterminat care

maxim 5 ani.

nu se amortizeaz. Ch de cercet initiale nu intra in calcul cost imob. necorp.

Fondul comercial se amortizeaz ntr-o

NOTA:

perioad de 5 ani. Totui, entitile pot s

Prin OG 8/2003 se precizeaz c din punct de vedere fiscal imobilizrile

amortizeze fondul comercial n mod

necorporale cu durat de via nedeterminat nu reprezint active amortizabile.

sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani,

Fondul comercial este supus unui test de depreciere anual. Deprecierea

cu condiia ca aceast perioad s nu

constatat pentru fondul comercial nu poate fi reluat ulterior.

depeasc durata de utilizare economic.

Pe lng modelul costului exist i modelul reevalurii. Imobilizrile necorporale

OMFP 3055/2009 nu permite reevaluarea

pentru care exist o pia activ pot fi reevaluate.

imobilizrilor necorporale.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile care trec la IFRS pot utiliza pentru imobilizrile necorporale politici contabile n conformitate cu IAS 38 (imobilizri cu durat
de via nedeterminat, reevaluare). Entitile vor anula amortizarea fondului comercial existent i vor proceda la efectuarea unui test
de depreciere. Opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 (care presupune evaluarea imobilizrilor necorporale la valoarea
just la data trecerii la IFRS care s fie utilizat drept cost ulterior n detrimentul unei aplicri retrospective a politicilor din IAS 38)
este aplicabil doar pentru imobilizrile necorporale pentru care exist pia activ.

IAS 36 Deprecierea activelor

OMFP 3055/2009

IAS 36 se aplic pentru:

- imobilizri corporale i necorporale
- investiii imobiliare evaluate la cost
- investiii n filiale, societi asociate i asocieri n participaie.
Deprecierea se determin prin compararea valorii nete contabile cu valoarea
recuperabil (la nivel individual sau la nivel de unitate generatoare de numerar).

Nu este definit noiunea de unitate

Pentru o unitate generatoare de numerar, o pierdere de valoare trebuie s fie

generatoare de numerar i nici cea de

contabilizat dac i numai dac valoarea sa recuperabil este mai mic dect

valoare recuperabil. Deprecierea se

valoarea contabil.

determin la nivel individual.

Pierderea de valoare trebuie s fie repartizat, pentru a reduce valoarea

contabil a activelor unitii generatoare de numerar, n urmtoarea ordine:
-mai nti, fondului comercial afectat unitii generatoare de numerar (dac este
cazul);
-apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie de prorata valorii contabile a
fiecruia.
Consecine asupra procesului de retratare
Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care exist indicii de depreciere i anual pentru imobilizrile
necorporale cu durat de via nedeterminat i pentru fondul comercial.

IAS 40 Investiii imobiliare

OMFP 3055/2009

n referenialul internaional se face distincie ntre bunurile imobiliare (terenuri i

cldiri) utilizate de proprietar pentru care se aplic IAS 16, scopul acestora fiind
s fie utilizate n obinerea de bunuri, prestarea de servicii sau scopuri
administrative i de cele deinute n scopul nchirierii sau valorificrii capitalului
pentru care se aplic IAS 40.
Exemplu
*

a) Un teren achiziionat pentru care nu s-a stabilit utilizarea viitoare este

investiie imobiliar pn la data stabilirii utilizrii.

*

b) O cldire n curs de construcie care va fi nchiriat terilor va fi

considerat investiie imobiliar

Dac plata pentru o investiie imobiliar este amnat trebuie separat efectul
trecerii timpului (6681 Cheltuieli cu amnarea plii peste termenele normale de
creditare).
Pot fi recunoscute ca investiii imobilizare investiiile primite printr-un contract de
leasing operaional n urmtoarele condiii:
-contractul s fie contabilizat ca un contract de leasing financiar,
-activul primit ndeplinete definiia investiiei imobiliare,
-pentru investiia imobiliar se utilizeaz modelul valorii juste.
Pentru evaluarea investiiilor imobiliare poate fi utilizat modelul costului sau
modelul valorii juste cu recunoaterea variaiilor de valoare n rezultat. n
reglementrile conforme cu IFRS au fost introduse conturile:
2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just
2152 Investiii imobiliare evaluate la cost
pentru a reflecta investiiile imobiliare n funcie de politica utilizat i conturile
7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare i 6561
Pierderi din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare pentru a reflecta
variaiile de valoare. Entitile trebuie s aplice politica aleas pentru toate
investiiile imobiliare (pentru drepturile imobiliare deinute n baza unui contract
de leasing operaional trebuie aplicat modelul valorii juste).
Pentru cesiunea investiiilor imobiliare se vor utiliza conturile 7562 Venituri din
cedarea investiiilor imobiliare pentru nregistrarea drept venit a preului de
vnzare i 6562 Cheltuieli cu cedarea investiiilor imobiliare-valoarea contabil.
n cazul n care un activ este transferat la investiii imobiliare evaluate la valoarea
just, diferena dintre valoarea just i valoarea contabil este tratat diferit n
funcie de originea activului. Dac acesta a fost anterior stoc atunci diferena
afecteaz contul de profit i pierdere, iar dac a fost imobilizare corporal atunci
diferena dintre valoarea just i valoarea contabil n momentul transferului este
contabilizat ca o reevaluare conform IAS 16. Dac transferul nu implic
schimbarea bazei de evaluare acesta se realizeaz la valoarea contabil. De
exemplu, pentru transferul de la stocuri (cu depreciere anterioar) la investiii
imobiliare evaluate la cost se efectueaz nregistrarea:
% = 371
2152
397
Regulile privind transferurile

Pentru investiiile imobiliare se aplic

politicile specifice imobilizrilor corporale.
Bunurile primite n leasing operaional nu
sunt recunoscute n bilan. Pentru investiiile
imobiliare se aplic politicile specifice
imobilizrilor corporale.
Transferul din categoria stocurilor n
categoria imobilizrilor corporale se
realizeaz la valoarea contabil. Evaluarea
imobilizrii corporale la valoarea just (dac
entitatea utilizeaz aceast politic) se
nregistreaz la sfritul exerciiului dup
regulile aplicabile reevalurii.
Consecine asupra procesului de
retratare:
Entitile care trec la IFRS vor trebui s
identifice imobilizrile corporale din bilanul
conform OMFP 3.055/2009 care ndeplinesc
definiia investiiilor imobiliare conform IAS
40 i s desemneze politicile contabile
aplicabile pentru investiiile imobiliare (cost
cu prezentarea valorii juste n note sau
valoare just).
Opiunea valorii juste drept cost prezumat
conform IFRS 1 poate fi utilizat pentru
investiiile imobiliare evaluate la cost.

IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii

OMFP 3055/2009

Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deinute n vederea vnzrii sunt acele active
a cror valoare contabil va fi recuperat mai degrab prin vnzare dect prin
utilizare. n reglementrile conforme cu IFRS a fost introdus contul 311 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii.
Reclasificarea are loc la data la care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- activul este disponibil pentru o cesiune imediat;
- cesiunea are un grad ridicat de probabilitate.
Cerinele de evaluare din IFRS 5 se aplica tuturor activelor pe termen lung si
grupurilor destinate cedrii, cu excepia:
(a) activelor de impozit amnat (IAS 12 Impozitul pe profit)
(b) activelor ce rezult din beneficiile acordate angajailor (IAS 19 Beneficiile
angajailor)
(c) activelor financiare care intra in aria de aplicabilitate a IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere si evaluare;
(d) activelor pe termen lung care sunt evaluate la valoarea justa mai puin
costurile estimate de vnzare, n conformitate cu IAS 41 Agricultura;
(e) activelor pe termen lung care sunt contabilizate in conformitate cu modelul
valorii juste din IAS 40 Investiii imobiliare
(f) drepturilor contractuale aferente contractelor de asigurare asa cum sunt
definite in IFRS 4 Contractele de asigurare.
Un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) clasificat drept deinut n vederea
vnzrii este evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i
valoarea just minus costurile generate de vnzare. Un activ imobilizat nu
este amortizat ct timp este clasificat drept deinut n vederea vnzrii sau face
parte dintr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.
O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru orice reducere
iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ (sau grup destinat cedrii)
pn la valoarea just minus costurile generate de vnzare (contul 6531 Pierderi
din evaluarea activelor deinute n vederea vnzrii).
O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere ulterioar a valorii
juste minus costurile generate de vnzare ale unui activ, dar fr a depi
pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n conformitate cu
IFRS 5, fie anterior, n conformitate cu IAS 36 (7531 Ctiguri din evaluarea
activelor deinute n vederea vnzrii). Pentru cesiunea activelor imobilizate
deinute n vederea vnzrii au fost introduse conturile 7532 Venituri din cedarea
activelor deinute n vederea vnzrii i 6532 Cheltuieli cu cedarea activelor
deinute n vederea vnzrii).

Activele rmn n categoria imobilizrilor

corporale sau necorporale pn n momentul
vnzrii.
Atunci cnd exist o modificare a utilizrii
unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n
perspectiva vnzrii, la momentul lurii
deciziei privind modificarea destinaiei, n
contabilitate se nregistreaz transferul
activului din categoria imobilizri corporale n
cea de stocuri.
Transferul se nregistreaz la valoarea
neamortizat a imobilizrii. Dac
imobilizarea corporal a fost reevaluat,
concomitent cu reclasificarea activului se
procedeaz la nchiderea contului de
rezerve din reevaluare aferente acestuia.
Consecine asupra procesului de
retratare. Entitile vor trebui s identifice
activele imobilizate (imobilizri corporale,
necorporale, investiii imobiliare evaluate la
cost) care au ndeplinit condiiile pentru a fi
ncadrate n categoria activelor imobilizate
deinute n vederea vnzrii dup data
trecerii la IFRS i vor efectua retratrile
corespunztoare (reclasificarea activelor n
aceast categorie, anularea amortizrilor i
recunoaterea pierderilor de valoare).
Similar vor fi identificate grupurile de active
deinute n vederea vnzrii.

IAS 23 Costul ndatorrii

OMFP 3055/2009

Costurile ndatorrii care se pot atribui direct achiziiei, construciei sau produciei

Costurile ndatorrii care sunt direct

unui activ cu ciclu lung de producie trebuie capitalizate ca parte din costul acelui

atribuibile achiziiei, construciei sau

activ. Celelalte costuri ale ndatorrii trebuie recunoscute drept cheltuial n

produciei unui activ cu ciclu lung de

perioada n care sunt suportate.

fabricaie pot fi incluse n costul acelui

Costurile ndatorrii pot include:

activ. Dac entitile au trecut pe cheltuieli

- dobnzile calculate folosind metoda dobnzii efective, aa cum este descris n

costurile finanrii aferente activelor cu ciclu

IAS 39;

lung de fabricaie conform OMFP

- cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n

3.055/2009 vor trebui s schimbe politica la

conformitate cu IAS 17; i

trecerea la IFRS.

- diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care

De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi

acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnda.

incluse dobnda la capitalul mprumutat

pentru finanarea achiziiei, construciei sau

Metodologia de calcul al costurilor capitalizabile presupune deducerea venitului

produciei de active cu ciclu lung de

din investiia fondurilor mprumutate special pentru activ i calculul unei rate

fabricaie, precum i comisioanele aferente

medii a ndatorrii pentru mprumuturile cu caracter general.

acestor mprumuturi contractate.

Consecine asupra procesului de retratare

Dup data trecerii la IFRS costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie vor fi capitalizate. Entitile vor trebui s
determine valoarea costurilor ncorporabile dup metodologia descris de IAS 23. Capitalizarea se va realiza de manier indirect
(costurile sunt nregistrate dup natur pe cheltuieli urmnd s se majoreze valoarea contabil a activelor cu suma costurilor
capitalizabile).
IAS 2 Stocuri

OMFP 3055/2009

IAS 2 nu se aplic pentru:

Reglementarea naional include n

- produsele n curs de execuie n baza unor contracte de execuie, inclusiv

categoria stocurilor i active pentru care n

contracte de prestri de servicii direct legate de acestea (IAS 11 Contracte de

contextul aplicrii referenialului internaional

construcii);

se aplic IAS 11 Contracte de construcie i

- activele biologice aferente activitii agricole i producia agricol la momentul

respectiv IAS 41 Agricultura.

recoltrii (IAS 41 Agricultura).

OMFP 3055/2009 nu conine cerine de

IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri (toate se deduc din cost).

separare a costului finanrii pentru

O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd

achiziiile n condiii de decontare amnat.

acordul conine efectiv un element de finanare, elementul respectiv, de exemplu

OMFP 3055/2009 permite evaluarea la ieire

o diferen ntre preul de achiziie n condiii normale de creditare i suma pltit,

a stocurilor cu ajutorul metodelor FIFO,

este recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe perioada de finanare.

LIFO, CMP.

Metoda LIFO este interzis de IAS 2.

Consecine asupra procesului de retratare Entitile vor identifica stocurile care intr n sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 i
IAS 41) i le vor reclasifica i evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale n facturi
ulterioare i scontul aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la nivelul prezentrii situaiilor financiare.
Dac entitatea utilizeaz metoda LIFO va trebui s schimbe politica.

IAS 41 Agricultura

OMFP 3055/2009

Produsul agricol reprezint produsul recoltat de la activele biologice ale entitii.

(contul 347 Produse agricole)
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie . Exemple de active
biologice: oi, copacii dintr-o pepinier, vaci de lapte, porci, vi de vie, pomi
fructiferi. Ex. de produse agricole: ln, buteni, lapte, carcase, struguri,fructe.

Activele biologice i produsele agricole nu

Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la fiecare dat a

sunt definite n cadrul ordinului. Sunt

bilanului la valoarea sa just minus costurile estimate la punctul de vnzare, cu

considerate fie stocuri, fie imobilizri

excepia cazului n care valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil.

corporale. Sunt considerate stocuri

Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei entiti trebuie

animalele i psrile, respectiv animalele

evaluate la valoarea lor just minus costurile de vnzare n momentul recoltrii.

nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei,

Ctigurile sau pierderile ce rezult din recunoaterea iniial a unui activ biologic

purcei, mnji i altele) crescute i folosite

la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare i din

pentru reproducie, animalele i psrile la

modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare trebuie

ngrsat pentru a fi valorificate, coloniile de

incluse n contul de profit i pierdere n perioada n care apar (7571 Ctiguri din

albine, precum i animalele pentru producie

evaluarea la valoarea just a activelor biologice i 6571 Pierderi din evaluarea la

ln, lapte i blan.

valoarea just a activelor biologice). Pentru produsele agricole,ctigurile i

Pentru evaluarea acestora se utilizeaz

pierderile se reflect cu ajutorul conturilor 6572 i 7572. Exist conturi separate

politici contabile specifice imobilizrilor

pentru cesiunea activelor biologice 7573 i 6573.

corporale i stocurilor .

NOT
n planul de conturi din OMFP 1286/2012 au fost introduce conturile 2411 Active
biologice evaluate la valoarea just (A), 2412 Active biologice evaluate la cost
(A) pentru evidenierea separat a activelor biologice n funcie de politicile
contabile utilizate.
Consecine asupra procesului de retratare Activele vor fi reclasificate din categoria imobilizrilor sau stocurilor n categoria
activelor biologice sau produselor agricole i evaluate conform IAS 41.
IAS 19 Beneficiile angajailor

Costul beneficiilor acordate salariailor trebuie recunoscut n perioada n care

aceste beneficii sunt ctigate de salariai.
Pentru beneficiile pe temen scurt (pltibile ntr-o perioad mai mic de un an)
valoarea neactualizat a acestora va afecta cheltuielile n perioada n care
salariaii presteaz serviciile.

OMFP 3055/2009
Pentru beneficiile post angajare i alte datorii
pe termen lung este recunoscut un provizion
(dac sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere).
OMFP 3.055/2009 permite evaluarea
provizioanelor la valori actualizate.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile care trec la IFRS recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominal i beneficiile pe termen lung la valori actualizate
(constituire de provizioane 1517 Provizioane pentru beneficiile angajailor i conturile 4221 Beneficii postangajare,4222 Alte beneficii
pe termen lung, 4223 Beneficii pentru terminarea contractului de munc). Dac aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuate
ajustri de valoare dac evalurile nu au fost efectuate n conformitate cu IAS 19 i reclasificri la nivel de prezentare. Dac nu au
fost recunoscute este determinat valoarea lor la data trecerii la IFRS i modificrile n exerciiile urmtoare.
OMFP 3055/2009

IAS 12 Impozitul pe profit

IAS 12 conine criterii detaliate de recunoatere, evaluare i prezentare pentru
activele i datoriile de impozit amnat.

Exist cerine similare pentru impozitul pe

Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca un venit sau ca o

profit exigibil.

cheltuial, cu excepia cazului n care impozitul respectiv apare din:

Provizionul pentru impozite se constituie

(a) o tranzacie sau un eveniment care este recunoscut() direct n capitalurile

pentru sumele viitoare de plat datorate

proprii, n aceeai perioad sau ntr-o perioad diferit; sau

bugetului de stat, n condiiile n care sumele

(b) combinri de ntreprinderi.

respective nu apar reflectate ca datorie n

NOT

relaia cu statul. Impozitul curent se

Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte elemente ale

recunoate pe seama unei cheltuieli.

rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evidentiaza in

Provizionul pentru impozite urmeaz regulile

contul 1034 Impozit pe profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe

aplicabile pentru provizioane.

seama capitalurilor proprii, urmarindu-se distinct impozitul pe profit curent si

impozitul pe profit amanat.
Consecine asupra procesului de retratare
Recunoaterea de impozite amnate la data trecerii la IFRS. Evoluia ulterioar a impozitelor amnate conform va fi nregistrat dup
prevederile IAS 12.
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistena guvernamental

OMFP 3055/2009

Subveniile aferente activelor pot fi prezentate prin deducerea valorii subveniei

din activul subvenionat.-Subv. pt. active se recunosc in bil.ca si un venit amanat
(Vav). -Venitul amanat se inreg in CPP pe masura inreg.ch.cu amortiz.
-Restit.unei subv.se intreg.prin reducerea soldului v.amanat cu suma
rambursabila, iar daca aceasta depaseste soldul, diferenta se recun.ca si o ch. In
acest caz daca pt.o dat., val,ctb > baza fiscala, rezulta o creanta privind
impozitele amanate, iar daca val,ctb > baza fiscal se recun o datorie(in general e

n general prevederi asemntoare cu cele

invers)

ale IAS 20.

Subv.af.veniturilor cuprind toate subv. guv.in afara celor pt.active. Acestea nu se

recun.pana su exisat siguranta ca soc.va respecta conditiile atasate primirii lor si
pana la primire propriu-zisa. Subv.af.V. se recunosc drept venituri, perioadele
coresp.ch-lor afe.pe care aceste subv.urmeaza sa le acopere. Restit.unei
subv.se intreg.prin reducerea soldului v.amanat cu suma rambursabila, iar daca
aceasta depaseste soldul, diferenta se recun.ca si o ch.
Consecine asupra procesului de retratare
Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare (n funcie de politicile de prezentare din IAS 20 adoptate de entitate.)

IAS 18 Venituri

OMFP 3055/2009

IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele

Ordinul nu face referire la metoda dobnzii

tranzacii i evenimente:

efective pentru recunoaterea veniturilor din

(a) vnzarea bunurilor;

dobnzi. Conform OMFP 3.055/2009 din

(b) prestarea serviciilor; i

valoarea veniturilor se deduc doar reducerile

(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene

comerciale, scontul reprezentnd o

i dividende.

cheltuiala financiar pentru vnztor.

Veniturile din dobnzi sunt recunoscute dup metoda dobnzii efective.

n OMFP 3055/2009 nu exist cerina de

Separarea componentei de dobnd n cazul vnzrilor n care valoarea just a

actualizare a sumelor de primit.

contraprestaiei este mai mic dect valoarea nominal (7681 Venituri din

Creana client se evalueaz la valoarea

amnarea ncasrii peste termenele normale de creditare).

nominal. n cazul programelor de fidelizare

Conform IAS 39 creana este evaluat la cost amortizat. n cazul programelor de

a clienilor,vnztorii recunosc venitul pentru

fidelizare a clienilor, vnztorii recunosc un venit n avans pentru obligaia de a

valoarea brut i un provizion pentru

furniza produse sau servicii gratuite sau cu pre redus care este reluat la venituri

obligaia de a furniza produse sau servicii

pe msur ce vnztorul se achit de obligaie (IFRIC 13).

gratuite sau cu pre redus.

IFRIC 15 conine precizri referitoare la acordurile privind construcia de

Conform OMFP 3055/2009 nu este permis

proprieti imobiliare (cnd se aplic IAS 11, IAS 18 sau IAS 2).

gruparea a dou sau mai multe tranzacii

SIC 31 conine ndrumri cu tranzacii barter de servicii de publicitate.

similare n vederea aplicrii criteriilor de

n cazul transferurilor de active de la clieni (IFRIC 18) entitatea recunoate

recunoatere. Schimbul de bunuri similare

activele primite pentru a conecta clienii la o reea i pentru a le furniza accesul

sau diferite implic nregistrarea a dou

continuu la anumite mrfuri (electricitate, gaze, ap) n contrapartid cu un venit

tranzacii: scoaterea din bilan a activului

n avans reluat la venituri pe msura prestrii serviciilor.

cedat i recunoaterea activului primit n

NOT

schimb. Consecine asupra procesului de

Cu ajutorul contului 478 Venituri in avans aferente activelor primite prin transfer

retratare- Ajustri de valoare sunt necesare

de la clienti se tine evidenta datoriei corespunzatoare valorii activelor primite de

pentru recunoaterea venitului din dobnzi

entitate de la clientii sai, sub forma de imobilizari corporale sau numerar, pentru

dup metoda ratei efective a dobnzii.

a-i conecta, conform prevederilor legale, la o retea de electricitate, gaze, apa sau

Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor

pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit

financiare n cazul programelor de fidelizare

prevederilor IFRIC 18 Transferul de active de la clienti.

a clienilor.

IAS 11 Contracte de construcii

OMFP 3055/2009

Atunci cnd rezultatul unui contract poate fi estimat fiabil, veniturile i cheltuielile
sunt recunoscute prin referin la gradul de avansare a activitii contractului la
sfritul perioadei de raportare (metoda gradului de avansare).
Atunci cnd rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil, recunoaterea
venitului poate fi realizat doar n limita costurilor angajate probabil a fi
recuperate. Costurile contractuale sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd
sunt suportate.

Venitul este recunoscut atunci cnd

documentul de recepie privind realizrile
este semnat de beneficiar. Costurile
suportate n contul contractului, dar
neacceptate de beneficiar nc trebuie
recunoscute drept lucrri n curs (n
categoria stocurilor).

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile recunosc veniturile dup data trecerii la IFRS dup metoda gradului de avansare (418=704). Activele i datoriile aferente
contractelor de construcie vor fi clasificate, evaluate i prezentate conform IAS 11 la data trecerii la IFRS.
OMFP 3055/2009

IAS 17 Contracte de leasing

Un contract de leasing este clasificat la nceput drept contract de leasing
financiar dac transfer locatarului majoritatea riscurilor i avantajelor asociate
proprietii. Toate celelalte contracte sunt contracte de leasing operaional.
n cazul contractului de leasing financiar locatarul recunoate activele i datoriile

Exemplele de situaii care ar conduce n

la valoarea just sau la valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac

mod normal la clasificarea unui contract n

aceasta este mai sczut.

categoria contractelor de leasing

Pot fi ncadrate n categoria contractelor de leasing conform IAS 17 i contracte

financiar din OMFP 3055/2009 sunt n

care nu mbrac aceast form juridic (IFRIC 4).

general coerente cu IAS 17, cu excepia

Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract de leasing

unuia, care precizeaz c la nceputul

financiar,orice ctig realizat de ctre vnztorul-locatar este amnat i amortizat

contractului valoarea total a ratelor de

pe durata contractului de leasing.

leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este

Exemplu

mai mare sau egal cu costul de achiziie al

Un echipament cu un cost de 4.000 i amortizare cumulat de 2.500 este vndut

bunului pentru locator

la preul de 3.000 i preluat n leasing financiar.

n cazul tranzaciilor de vnzare i leaseback

Potrivit IAS 17 se efectueaz urmtoarele nregistrri:

ce conduc la un contract de leasing

461= %

financiar, activul nu este derecunoscut i

3.000

7583 1.500

este recunoscut o datorie pentru preul de

472 1.500

vnzare.

%=2131 4.000

Exemplu

2813

2.500

Un echipament cu un cost de 4.000 i

6583

1.500

amortizare cumulat de 2.500 este vndut la

2131=167 3.000

preul de 3.000 i preluat n leasing financiar.

Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract de leasing

Potrivit OMFP 3.055/2009 se nregistreaz:

operaional i este clar c tranzacia a fost realizat la valoarea just, vnztorul-

461=167 3.000

locatar trebuie s recunoasc imediat orice profit sau pierdere.

n cazul tranzaciilor de vnzare i lease

Dac preul de vnzare este sub valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s

back ce conduc la un contract de leasing

recunoasc imediat orice profit sau pierdere, n afara cazului n care pierderea

operaional, sunt nregistrate dou tranzacii:

este compensat prin plile viitoare de leasing sub preul pieei. n acest caz,

vnzarea activului i contractul de leasing.

vnztorul-locatar trebuie s amne i s amortizeze o astfel de pierdere

Ctigul rezultat este recunoscut integral n

proporional cu plile de leasing pe perioada pentru care se preconizeaz c va

contul de profit i pierdere. Nu exist o

fi utilizat activul. Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just,

cerin de a compara preul de vnzare cu

vnztorul-locatar trebuie s amne diferena pozitiv dintre valoarea justi

valoarea just (ca n IAS 17).

preul de vnzare i s o amortizeze peperioada pentru care se preconizeaz c

activul va fi utilizat.

Consecine asupra procesului de retratare

Ar putea fi identificate contracte care s fie reclasificate n categoria contractelor de leasing financiar. Activul i datoria
corespunztoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustri impuse de evaluarea i prezentarea tranzaciilor de
vnzare i lease-back. Pot fi identificate angajamente care conin contracte de leasing (IFRIC 4).

Contabilizarea instrumentelor financiare

OMFP 3055/2009

Cerinele privind instrumentele financiare se regsesc in urmtoarele standarde:

IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conine:
- definiiile instrumentelor financiare
- distincia capitaluri proprii datorii i evaluarea instrumentelor hibride
- compensarea activelor i datoriilor financiare
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare conine aspecte legate

Investiiile n aciuni care nu sunt cotate pe o

pia reglementat sunt evaluate iniial la
cost (inclusiv costurile legate de achiziie). n

de:
-clasificarea activelor i datoriilor financiare,
-recunoatere i derecunoatere,
-evaluarea iniial i evaluarea ulterioar (inclusiv deprecierea),
-contabilitatea de acoperire.
IFRS 7 Instrumente financiare:cerine de prezentare a informaiilor conine cerine
de prezentare referitoare la impactul instrumentelor financiare asupra
performanei i poziiei financiare i natura i mrimea riscurilor la care este
expus entitatea i modul de gestiune a acestora.

bilan, investiiile n aciuni care nu sunt

cotate pe o pia reglementat sunt evaluate
la cost minus ajustrile de valoare.
Investiiile pe termen scurt n aciuni cotate
pe o pia reglementat sunt recunoscute
iniial la preul de achiziie (costurile legate
de achiziie fiind nregistrate pe cheltuieli) i
ulterior la preul pieei la data bilanului (cu
recunoaterea plusurilor sau minusurilor ca

Recunoatere
Conform IAS 39 o entitate recunoate un activ sau o datorie financiar atunci
cnd devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului financiar.
n cazul achiziiilor sau vnzrilor cu temene standard activele i datoriile
financiare pot fi recunoscute/derecunoscute la data tranzacionrii sau la data
decontrii n funcie de politica utilizat de entitate.

venituri financiare sau cheltuieli financiare).

Discuia privind instrumentele financiare este
dezvoltat la seciunea privind opiunea de a
evalua la valoarea just anumite instrumente
financiare posibil n contextul aplicrii
OMFP 3055/2009 doar la nivelul situaiilor

Evaluarea iniial
La recunoaterea iniial, activele i datoriile financiare sunt evaluate la valoarea
just, reprezentat de obicei de preul tranzaciei.
Valoarea just ar putea fi diferit de suma tranzaciei.
Sunt capitalizate costurile de tranzacionare cu excepia celor care sunt aferente
activelor i datoriilor financiare evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare

financiare consolidate.
Conform OMFP 3055/2009 nu se efectueaz
separarea ntre componenta de datorie i
componenta de capital obligaiunile
convertibile n aciuni fiind clasificate integral
de emitent ca datorii.

nregistrate n rezultat).
Evaluarea ulterioar depinde de categoria n care se ncadreaz activele:
1. active deinute pn la scaden;
2.mprumuturi i creane;
3. active financiare evaluate la valoarea just cu nregistrarea variaiilor de
valoare n contul de profit i pierdere;
4.active disponibile pentru vnzare.
Activele financiare (i toate derivatele) trebuie evaluate la valoarea just, cu
excepia categoriilor 1i 2, evaluate la costul amortizat (mpreun cu
instrumentele de capital necotate).
Se aplic reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.

La recunoaterea iniial, creanele

comerciale sunt evaluate la valoarea
nominal. Sunt nregistrate ajustri de
valoare pentru creane pentru sumele care
se estimeaz c nu vor fi recuperate.
Obligaiunile emise sunt evaluate n bilan la
preul de rscumprare minus prima privind
rambursarea obligaiunilor neamortizat. Nu
exist cerina de evaluare la costul
amortizat. Nu sunt prevzute criterii detaliate
privind derecunoaterea activelor i a

Categorie

Evaluate la
valoarea just
prin rezultat

Se utilizeaz pentru
Derivate (daca nu sunt desemnate ca
instrumente de acoperire).
Alte elemente pe care entitatea
intenioneaz sa le tranzacioneze activ.

datoriilor financiare.

Orice element desemnat in aceasta

categorie care ndeplinete criteriile.
Deinute pn

Instrumente de datorie achiziionate pentru

la scaden

a fi deinute pn la scaden.

mprumuturi

Creane (emise sau achiziionate), creane

i creane

comerciale.

Disponibile

Active care nu se afla in categoriile de mai

pentru

sus.

vnzare

Categorie rezidual

Datorii financiare:
1.datoriilor financiare evaluate la valoareajust cu nregistrarea variaiilor de
valoare n contul de profit i pierdere;
2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.
Categorie

Evaluate la
valoarea just
cu variaiile n
contul de profit
i pierdere

Alte datorii

Se utilizeaz pentru
Derivate (daca nu sunt desemnate ca
instrumente de acoperire)
Alte elemente pe care entitatea intenioneaz s
le tranzacioneze activ
Orice element desemnat in aceasta categorie
care ndeplinete criteriile
Alte datorii neincluse in categoria anterioar.

Metoda dobnzii efective este o metod de calcul a costului amortizat al unui

activ/ datorii financiare i de alocare a veniturilor/ cheltuielilor cu dobnzile n
perioada relevant.
Costul amortizat al unui activ / datorii financiare = Valoarea de la recunoaterea
iniial
- Rambursrile de principal +/- Amortizarea cumulat a diferenelor dintre
valoarea iniial i valoarea la scaden utiliznd metoda dobnzii efective
Pierderile din depreciere.
IAS 39 conine reguli specifice pentru contabilitatea de acoperire i impune
separarea derivatelor ncorporate n anumite condiii. n situaiile financiare
individuale ale societii mam investiiile n filiale sau societi asociate sunt
evaluate la cost sau n conformitate cu IAS 39.
Consecine asupra procesului de retratare Activele i datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS n categoriile
descrise de IAS 39 i evaluate conform IAS 39. Cerinele legate de contabilitatea de acoperire i derecunoatere vor fi aplicate
prospectiv ncepnd cu data trecerii la IFRS. Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii la IFRS. Va avea loc separarea
componentei de datorie de cea de capital pentru obligaiunile convertibile (n cazul n care componenta de datorie un a fost decontat
pn la data trecerii la IFRS). Contabilitatea de aacoperire poate fi aplicat voluntar.

IAS 21 Efectul variaiei cursurilor de schimb

OMFP 3055/2009
Conceptul de moned funcional nu este
definit n OMFP 3055/2009. Moneda de
prezentare a entitilor ce cad sub incidena
Ordinului este leul. Este considerat valut

Moneda funcional este moneda mediului economic de baz n care opereaz

orice alt moned n afara leului. O

entitatea.

tranzacie n valut este convertit la cursul

OMFP 213/2013 precizeaz c Elementele monetare, respectiv nemonetare,

de schimb comunicat de Banca Naional a

exprimate n valut se evalueaz la finele fiecrei perioade de

Romniei la data tranzaciei.

raportare conform prevederilor IFRS.

La sfritul fiecrei luni, o entitate trebuie s

converteasc elementele monetare n valut
la cursul de nchidere i va recunoate
diferenele de curs n contul de profit i
pierdere.

Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS sa fie intocmite in limba romana si in
RON.Totusi, pentru societile avnd o moned funcionala diferit, conform IAS 21, situatiile financiare ntocmite n conformitate cu
standardele IFRS vor fi ntocmite pe baza monedei functionale a acestora. n scop de prezentare, se pot folosi si valori n RON i in
acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS 21.

IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile, erori

OMFP 3055/2009
Definiia politicii contabile este coerent cu
definiia din IAS 8. Totui, metoda de
amortizare este considerat politic
contabil (IAS 8consider metoda de
amortizare drept estimare).

n selectarea unei politici contabile vom urmri:

OMFP nr. 3.055/2009 nu conine o ierarhie a

-dac exist un standard sau interpretare aplicabil()

altor ndrumri care ar trebui urmate atunci

-se aplic acesta

cnd nu exist o cerin explicit n

-nu exist standard

reglementarea naional.

-se exercit raionamentul profesional pentru a obine informaie relevant i

Noua politic este aplicat ncepnd cu anul

credibil urmrind:cerinele altor standarde, prevederile cadrului conceptual,

urmtor anului n care a fost luat decizia de

precizrile ale altor organisme de normalizare ce utilizeaz un cadru conceptual

schimbare. Nu sunt permise schimbri de

similar.

politici contabile n timpul anului. Informaiile

-dac schimbarea de politic este impus de un standard se aplic prevederile

comparative din bilan i din contul de profit

tranzitorii ale acestuia,

i pierdere nu sunt retratate ca urmare a

-pentru schimbrile de politici voluntare se aplic tratamentul retrospectiv (prin

schimbrii de politici. Dac valorile

afectarea capitalurilor proprii),

prezentate nu sunt comparabile, lipsa de

comparabilitate trebuie explicat n note.
Schimbrile de estimri sunt recunoscute
prospectiv prin includerea efectelor n profitul
sau pierderea perioadei afectate (adic
perioada schimbrii i perioadele viitoare).

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente

OMFP 3055/2009
n general, prevederile IAS 37 au fost
preluate n OMFP 3.055/2009 (vor trebui
aplicate prevederile IFRIC 1). Provizioanele
care nu au fost recunoscute trebuie s fie
recunoscute la data trecerii la IFRS.

IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste

OMFP 3055/2009

Prin aplicarea retrospectiv a IAS 29 elementele nemonetare aflate n bilanul de

la data trecerii la IFRS trebuie retratate la inflaie pn la 31.12.2003. Sunt
elemente nemonetare:

Active
Cheltuieli n avans
Avansuri pltite
Stocuri
Investiii n aciuni
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale

IAS 29 se va aplica pana la 31.12.2003.

Datorii
Avansuri primite
Venituri n avans (de exemplu, subvenii pentru investiii)
Capitaluri proprii

Indicii preurilor de consum pot fi consultai la adresa

https://statistici.insse.ro/shop/?page=ipc1&lang=ro
Exemplu
Societatea M retrateaz la inflaie capitalul social (n funcie de indicele general al
preurilor de la 31.12.2003 i momentul constituirii i al majorrilor de capital) i
nregistreaz un plus de 40.000 lei.

40.000

118

1028

40.000

Rezultatul

Ajustri

reportat

ale

provenit din

capitalului

adoptarea

social

pentru prima
dat a IAS
29
OMFP 213/2013 precizeaz c valoarea capitalului social (ct. 101 Capital) se
prezint distinct n situaia poziiei financiare i situaia modificrilor capitalurilor
proprii.
IFRS 2 Plile pe baz de aciuni

OMFP 3055/2009
Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale
entitii (sau alte instrumente de capitaluri

Principii generale de recunoatere

*

Debit

Sunt recunoscute bunurile/serviciile cnd sunt primite

Dac bunurile/serviciile nu ndeplinesc criteriile de recunoatere ale

activelor sunt recunoscute cheltuieli

*

Credit

n cazul plilor pe baz de aciuni decontate cu instrumente de capital

este recunoscut o cretere n capitalurile proprii ; i

*

n cazul tranzaciilor pe baz de aciuni decontate n numerar este

recunoscut o datorie evaluat la valoarea just (cu variaiile de valoare n contul

de profit i pierdere).

proprii), acordate angajailor sunt nregistrate

distinct (contul 644 Cheltuieli cu
remunerarea n instrumente de capitaluri
proprii), n contrapartida conturilor de
capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068
Alte rezerve, analitic distinct), la valoarea
just a respectivelor instrumente de
capitaluri proprii, de la data acordrii acelor
beneficii.
Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii
prestate de angajai are loc n momentul
prestrii acesteia.Nu exist prevederi
referitoare la tranzaciile decontate n
numerar.

Plile pe baz de aciuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute, evaluate i prezentate conform prevederilor IFRS 2.

OMFP 3055/2009 i Ordinulnr. 1.376/2004

pentru aprobarea Normelor
IFRS 3 Combinri de afaceri

metodologiceprivind reflectarea in
contabilitate a principalelor operaiuni
de fuziune

IFRS 3 poate avea incidene i la nivelul situaiilor financiare individuale.-IFRS 3

solicit evaluarea la valoarea just a activelor i datoriilor afacerii achiziionate.
- Entitile care trec la IFRS pot aplica excepia opional din IFRS 1 sau pot
aplica retroactiv IFRS 3.
Fondul comercial negativ este recunoscut integral la venituri.
Fondul comercial pozitiv este testat periodic pentru depreciere.

Spre deosebire de IFRS, listele de clieni nu

sunt recunoscute ca o imobilizare
necorporal conform OMFP 3055/2009.
Fondul comercial pozitiv
este supus amortizrii

Prezentarea situaiilor financiare i cerine de informare

Prezentarea situaiilor financiare trebuie s respecte cerinele IAS 1.
n situaia rezultatului global (contul de profit i pierdere) este interzis
prezentarea separat a elementelor extraordinare. Standardele internaionale
conin cerine de informare suplimentare fa de informaiile solicitate de OMFP
3005/2009.
De exemplu, conform OMFP 3055/2009, entitile trebuie s prezinte tranzaciile
cu prile afiliate, inclusiv sumele acestor tranzacii,natura relaiei i alte informaii
referitoare la tranzacie, necesare pentru o nelegere a poziiei financiare a
entitilor, dac aceste tranzacii sunt semnificative i nu au fost ncheiate n
condiii normale de pia.
OMFP 3055/2009 solicit defalcarea cifrei de afaceri pe segmente de activitate i
segmente geografice. Cerinele IFRS 8 mult mai extinse. Exist standarde care
solicit cerine de informare ce nu se regsesc n OMFP 3055/2009 (de exemplu,
IAS 33, IFRS 7 etc). Poate fi necesar colectarea de informaii suplimentare.