Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Normeaudit
Normeaudit
Anexa nr. 1
APROBAT,
PREEDINTE
CSABA FERENC ASZTALOS
CUPRINS
A. DISPOZIII GENERALE..6
1. Definiia auditului public intern......6
2. Tipuri de audit ....6
ABREVIERI
12
17
Proceduri
Documente
Iniierea auditului
P01, P02, P03
Ordinul de serviciu
A-01
Declaraia de independen
A-02
Notificarea privind declansarea
misiunii de audit public intern
B-01
B-01
Colectarea i prelucrarea
informaiilor P04
Pregtirea misiunii de
audit public intern
Analiza riscurilor P05
Teste
B-02
A-04
Intervenia la faa
locului
Constatarea i raportarea
iregularitilor P09
Formular de constatare i
raportare a iregularitilor
Nota centralizatoare a
documentelor de lucru
A-05
A-06
C-02
Raportul de audit
public intern
Transmiterea proiectului de Raport
P13
Supervizarea* P16
Lista de supervizare a
documentelor
A-08
Urmrirea
recomandrilor
18
A-09
Probabilitate
mare
medie
mic
Impact
sczut
moderat
ridicat
T = Pi x Ni
i=1
Opinie
Comentariu
Consecine Gradul de
ncredere
F/ f
9.2.1.2. Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o
prere proprie.
9.2.1.3 Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.
9.2.1.4. Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
9.4. Revizuirea
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului
Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt
pregtite n mod corespunztor.
31
32
Auditorii
Exemplu
Model A-01
Entitatea public
Nr.Data
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile.i cu Planul anual de audit public intern, se
va efectua o misiune de audit public intern la..n perioada..Scopul
misiunii de audit este.., iar obiectivele acesteia sunt..
Menionm ca se va efectua un audit de..
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori..
33
Nu
Model A-02
Entitatea public
Se completeaz de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern
1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)
2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitile?
Dac da, explicai cum anume
Data i semntura
____________________
35
Scopul:
S informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit public
intern.
Premise:
Se intenioneaz c prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure
desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit.
Procedura:
Auditorii
Conductorul Compartimentului
de audit public intern
Personalul de secretariat
Auditorii
36
Model B-01
Entitatea public
Data
Prile interesate
De la
Ref
Stimate()..........................
n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n
perioada de.. s efectum o misiune de audit public intern cu
temala (numele entitii/structurii auditate).
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele
entitii/structurii auditate) i va determina dac aceasta i ndeplinete
obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de
deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit,
cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public
intern;
- programul interveniei la faa locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugam s
ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai
pe (numele auditorului) sau pe mine.
Cu stim
-----------------
Data
-----------
Scopul:
Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu
entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiz
de risc i cele de verificare.
Premise:
Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de
risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a
atinge obiectivele misiunii de audit public intern.
Colectarea informaiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii
auditate;
- analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama,
regulamente de funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii
de audit public intern;
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate
i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor
tari i slabe;
- s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele
de audit precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor
misiunii de audit public intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca
dovezi ale auditului i s considere validitatea i credibilitatea acestor
informaii.
38
Procedura:
Auditorii
39
Exemplu
Entitatea public
Model C-01 Tabelul PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE
Domeniul
Obiective Riscuri
Opinie
Comentariu
F/f Consecine Gradul
de
ncredere
Dac
conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine
necooperant i nepstoare cu privire la conformitate,
pstrarea dosarelor, sau reviziile externe.
auditurile anterioare sau studiile preliminare au
descoperit probleme deosebite.
analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de
control adecvate i suficiente.
procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin
utilizate.
41
POTRIVIT
PUTERNIC
conducerea
42
Procedura:
Auditorii
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Exemplu
Model A-03
Entitatea public
PROGRAMUL DE AUDIT
Denumirea misiunii de audit..........
OBIECTIVE
Perioada
supus auditului..
ntocmit de .... Data.
Aprobat de ...... Data
Activiti
Durata Persoanele
implicate
Tema
general
..
Obiective:
A. Enunarea
obiectivului
(A)
43
Locul
desfurrii
B. Enunarea
obiectivului
(B)
1. Ordinul de serviciu
2. Declaraia de
independen
3. Notificarea
Conductorul
Compartimentului
de audit
public intern
Auditorii
Auditorii
Entitatea
public
Entitatea
public
Entitatea
public
Obiectivul A
Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
- testul 1
- testul 2
Prelucrarea testelor
Elaborarea FIAPurilor
Adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
ntocmirea
Formularului de
constatare i raportare
a iregularitilor
Revizuirea
documentelor
ndosarierea
Obiectivul B
Colectarea i
prelucrarea
Auditorii
Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Auditorii
Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Auditorii
Entitatea
public
Auditorii
Entitatea
public
Entitatea
public
Entitatea
public/
Auditorii
Auditorii
44
informaiilor
Entitatea
auditat
- testul 1
- testul 2
Prelucrarea testelor
Elaborarea FIAPurilor
Adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
ntocmirea
Formularului de
constatare i raportare
a iregularitilor
Revizuirea
documentelor
ndosarierea
Auditorii
Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Auditorii
Entitatea
public
Auditorii
Entitatea
public
Entitatea
public
Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Entitatea
public
Entitatea
public
Auditorii
4. edinta de
nchidere
Auditorii
5. Elaborarea
Proiectului de raport
6. Transmiterea
Proiectului de raport
Auditorii
7. Reuniunea de
conciliere
8. Raportul de audit
final
45
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
Auditorii
Auditorii
Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Entitatea
public
9. Difuzarea
Raportului de audit
10. Urmarirea
recomandrilor
Auditorii
Entitatea
public
Entitatea
public
Auditorii
Model A03-1
B. PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI
Denumirea misiunii de audit..........
Obiectivele
Tipul verificrii
Auditorii
46
Procedura:
Auditorii
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Reprezentanii
entitii/structurii
auditate
Auditorii
Exemplu
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
Model B-02
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul...............
ntocmit de
Verificat de
47
Perioada auditat
Data
Data
Lista participanilor:
Numele
Funcia
Direcia / Serviciul
Nr. telefon
Conductorul
Compartimentului de audit
public intern
Auditorii
Exemplu
Model A-04
Entitatea public
Obiectivul 1
S evalueze eficiena i eficacitatea controalelor interne asupra
operaiunilor entitii/structurii auditate n urmtorul ciclu de operaiuni:
- pli
- contabilitate
ACTIVITATEA DE AUDIT
PLI
1. verificai dac exist proceduri scrise
2. verificai dac atribuirea responsabilitilor i
delegarea competenelor sunt declarate n proceduri
3. controlai dac angajaii sunt informai despre
procedurile care se aplic
49
DA
NU
Auditori
50
51
Model A-05
Entitatea public:
Tema misiunii de audit public intern:
Numele auditorului:
Data realizrii:
2. Constatri: ..
3. Cauze: .
4. Consecine: .
ntocmit de:
Supervizat
Pentru conformitate:
Entitatea auditat
....
52
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Entitatea auditat
Documentul justificativ
Seciunea E
54
Exist
Da
Auditori
Nu
..
Seciunea F
Auditori,
Scopul:
Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor
interni, a recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise:
S se asigure c Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant,
respectiv :
- Clar: s fie uor de neles, evident, s nu permit interpretri;
- Obiectiv: s nu fie prtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare s aib la baz documente doveditoare i s fac
trimiteri la textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate s ajute conducerea entitii/structurii auditate n
luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate.
Procedura:
Secretariatul
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Conductorii
entitii/structurii
auditate
Auditorii
55
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Auditorii
Exemplu
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
Model B-03
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditat
ntocmit de
Data
Verificat de
Data
Lista participanilor:
Numele
Funcia
Direcia / Serviciul
B. Concluzii:
56
Nr. telefon
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
Auditorii
Model A-07-1
Entitatea public
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public
intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
57
58
Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
Model B-04
Entitatea public
A. Mentiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul...............
ntocmit de.
Verificat de.
Lista participanilor:
Numele
Funcia
Perioada auditat
Data ..
Data ..
Direcia / Serviciul
B. Rezultatele concilierii:
60
Nr. telefon
Model A07-2
Entitatea public
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public
intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe
fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre eful
Compartimentului de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii de audit (planul anual de audit,
solicitri speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de
serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare,
perioada auditat).
Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la
misiunea de audit public intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,
61
Conductorul
Compartimentului de audit
public intern
Proceduri:
Auditorii
Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern care a aprobat
misiunea de audit
Conductorul
4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern.
entitii/structurii
auditate
Auditorii
5. Transmit entitii/structurii auditate recomandrile
aprobate.
6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o
informare despre recomandrile care nu au fost avizate
nsoit de documentaia de susinere.
Scopul:
Este de a urmri dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern au
fost corect formulate.
Premise:
Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se
constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre
conducerea entitii/structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de audit
public intern.
64
Procedura:
Auditorii
Exemplu
Model A-08
Entitatea public
Entitatea public
Entitatea/structura
auditat
Rec
Nr.
Direcia/Serviciul
Misiunea de audit public intern
Recomandarea Implementat
Parial
Implementat
65
Neimplementat
Sfrit de lun
Raport de Audit
nr.
Data planificat/
Data implementrii
Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit
dup cum sunt prezentate n Raportul
de audit.
2. Verificai coloana
corespunztoare: implementat,
parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru
implementare n Raportul de audit i
data implementrii
Entitatea/structura auditat:
Auditor:
Data i semntura
66
Termen
Neajunsuri
Cauza
Carta auditului
intern
Conflictul de
interese
Controlul intern
Diagrama
circulaiei
documentelor
Mediul de
control
Explicaie
Printre neajunsurile aduse obiectivitii individuale i
independenei n organizare, poate figura conflictul de interes
personal, limitrile ariei auditului, restriciile de acces la dosare,
la bunuri i la personal, precum i limitrile resurselor.
Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce
exist efectiv.
Document oficial care definete misiunea, competenele i
responsabilitile acestei activiti.
Carta trebuie s:
- defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii;
- autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele
competente, pentru buna realizare a misiunilor;
- defineasc aria de activitate a auditului intern.
Toate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu
interesele entitii.
Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei
persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile
sale.
Ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul
mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca
scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.
Prezentarea schematic a circuitului documentelor ntre diverse
posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care
ofer o viziune complet a traseului informaiilor i a
suporturilor ei.
Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de
riscuri.
Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana
controlului n entitate.
Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar
realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control
intern.
Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
67
FIAP
Fia de
procedur
Probele/
documentele
justificative
Obiectivele
misiunii
Obiectivitate
Ordinul de
serviciu
Circuitul
auditului
68
Planificarea sau
programarea
controalelor i
auditurilor
Programul de
activitate al
misiunii de audit
Raportul de
audit
69
Riscul
Supervizarea
Structura
teritorial
U.C.A.A.P.I.
NTOCMIT,
LILIANA ALECU
70