CONSILIUL NAIONAL PENTRU COMBATEREA DISCRIMINRII

AUTORITATE PUBLIC AUTONOM

Bucureti, P-a Walter Mrcinenu nr.1- 3, Sector 1

tel: 021-312 65 79, fax: 021- 312 65 78

Anexa nr. 1

APROBAT,
PREEDINTE
CSABA FERENC ASZTALOS

NORME METODOLOGICE SPECIFICE

PRIVIND EXERCITAREA
ACTIVITII DE
AUDIT PUBLIC INTERN
DIN CADRUL
CONSILIULUI NAIONAL
PENTRU
COMBATEREA DISCRIMINRII
1

CUPRINS

PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE

DE AUDIT PUBLIC INTERN N ROMNIA

A. DISPOZIII GENERALE..6
1. Definiia auditului public intern......6
2. Tipuri de audit ....6

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN N ROMNIA...6

3. Organizarea auditului public intern n Romnia.....6
4. Atribuiile compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului Naional
pentru Combaterea Discriminrii...7

C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC

INTERN I AUDITORILOR INTERNI ...............9
5. Norme de calificare.........9
5.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic
a auditorului intern ..............9
5.2. Independen i obiectivitate ........9
5.3. Competena i contiina profesional........11
5.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii....13
6. Norme de funcionare a auditului public intern ...13
6.1. Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern..13
6.2. Obiective aferente unei activiti de audit public intern.....16

PARTEA a-II-a NORMELE METODOLOGICE PRIVIND

MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
7. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern..17
8. Pregtirea misiunii de audit public intern.19
8.1. Ordinul de serviciu..19
8.2. Declaraia de independen........19
8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern....19
8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor......19
8.5. Identificarea obiectelor auditabile......20
8.6. Analiza riscurilor.....20
8.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern.......24
8.8. Deschiderea interveniei la faa locului..25
8.9. Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului...25
9. Intervenia la faa locului (munca de teren)......26
9.1. Definire i etape .........26
9.2. Tehnici i instrumente de audit public intern..........26
9.3. Dosarele de audit public intern.......28
9.4. Revizuirea ...29
9.5. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern ....29
9.6. edinta de nchidere a interveniei la faa locului ..29
10. Raportul de audit public intern ..29
10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public
intern (raportul intermediar)......29
10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern 30
10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern...30
10.4. Reuniunea de conciliere ...30
10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern ......31
10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern ....... 31
11. Urmrirea recomandrilor .... 31
11.1. Responsabilitatea structurii auditate .. 31
11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern ....32
12. Supervizarea misiunii de audit public intern .32

PARTEA a-III-a GHID PROCEDURAL

13. Procedura P 01 Ordinul de serviciu.... 33
14. Procedura P 02 Declararea independenei...... 34
15. Procedura P 03 Notificarea privind declanarea misiunii de
audit public intern ... 36
16. Procedura P 04 Colectarea i prelucrarea informaiilor...... 38
17. Procedura P 05 Analiza riscurilor....40
18. Procedura P 06 Elaborarea programului de audit ...42
19. Procedura P 07 edinta de deschidere.....46
20. Procedura P 08 Colectarea informaiilor.....48
21. Procedura P 09 Constatarea i raportarea iregularitilor........53
22. Procedura P 10 Revizuirea documentelor de lucru..............54
23. Procedura P 11 edina de nchidere.......55
24. Procedura P 12 Elaborarea proiectului de Raport de audit
public intern..........57
25. Procedura P 13 Transmiterea proiectului de Raport de audit
public intern......59
26. Procedura P 14 Reuniunea de conciliere.........60
27. Procedura P 15 Raportul de audit public intern...61
28. Procedura P 16 Supervizarea...63
29. Procedura P 17 Difuzarea Raportului de audit public intern.. 63
30. Procedura P 18 Urmarirea recomandrilor......64

PARTEA a-IV-a GLOSAR

31. Glosar .....67

ABREVIERI

UCAAPI: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern

CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern
DGFP: Direcia General a Finanelor Publice
CLC: Chestionarul de luare la cunotin
CCI: Chestionarul de control intern
CLV: Chestionarul lista de verificare
FIAP: Fia de identificare i analiza problemelor
IT: Tehnologia informaiei
FCRI: Formular de constatare i raportare a iregularitilor

PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT

PUBLIC INTERN N ROMNIA
A. DISPOZIII GENERALE
1. Definiia auditului public intern
Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i
obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut
entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
2. Tipuri de audit
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de
audit:
a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic,
eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri
pentru corectarea acestora;
b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea
rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt
aplicabile.

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN N ROMNIA

3. Organizarea auditului public intern n Romnia
n conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public
intern este organizat astfel:
a) UCAAPI - structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice,
constituit din compartimente de specialitate, n directa subordonare a
6

ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare,

sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care
efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de
ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI;
b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri,
specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice, condus de un
preedinte. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirii
activitii de audit public intern n sectorul public;
c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice structuri
funcionale de baz n domeniul auditului public intern, care exercit efectiv
funcia de audit public intern.
4. Atribuiile compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii
Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la
nivelul fiecrei entiti publice.
n conformitate cu art. 4 din Legea auditului public intern, la nivelul Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii, auditul public intern este constituit ca un
compartiment distinct n cadrul Organigramei (1 post), fiind direct subordonat
Preedintelui Consiliului.
n conformitate cu art. 11 din Legea auditului public intern, atribuiile
compartimentului de audit public intern sunt:
a) elaboreaz norme metodologice specifice Consiliului Naional pentru Combaterea
Discriminrii, cu avizul UCAAPI;
b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale Consiliului Naional pentru Combaterea
Discriminrii sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate,
economicitate, eficien i eficacitate;
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate n cadrul
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu privire la formarea i
utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a
se limita la acestea, urmtoarele:
- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect
obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;
- plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
7

- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul

privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau
al unitilor administrativ-teritoriale;
- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel
de sisteme;
- sistemele informatice.
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre preedintele
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, precum i despre consecinele
acestora;
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, sinteze ale
recomandrilor nensuite de ctre preedintele Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de
documentaia relevant, trimestrial, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului.
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, la cererea acesteia
rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din
activitile de audit.
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele
constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele
nregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii
constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare
la pregtirea profesional.
Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la
UCAAPI, pn la 25 ianuarie.
g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii i structurii de
control intern abilitate.
n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri
de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale,
aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorul intern trebuie s
ntiineze preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii i
8

structura de inspecie sau o alt structur de control intern stabilit de preedintele

Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, n termen de 3 zile.
n cazul identificrii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua
misiunea sau poate s o suspende cu acordul preedintelui Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii, care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale
verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite
(limitarea accesului, informaii insuficiente, etc.).

C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC

INTERN I AUDITORILOR INTERNI
5. Norme de calificare
5.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern
5.1.1. Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului
intern i este elaborat de ctre fiecare conductor al compartimentului de audit public
intern i aprobat de preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea
Discriminrii. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de
audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i
promoveaz regulile de conduit.
5.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de
principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni.
Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura
etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a
auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n
exercitarea atribuiilor.
5.2. Independen i obiectivitate
5.2.1. Independena organizatoric
Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a
preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, exercitnd o
funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale,
compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea
procedurilor de control intern.
Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe
ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn
la comunicarea rezultatelor acesteia.

5.2.2. Obiectivitate individual

Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i
s evite conflictele de interese.
Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor
specifice activitii de audit public intern.
5.2.2.1 Numirea/destituirea efului compartimentului de audit public intern
eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul
UCAAPI, astfel:
a) Numirea efului compartimentului de audit public intern din cadrul
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii se face numai cu
avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de
aceasta.
b) Destituirea efului compartimentului de audit public intern din cadrul
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii se face numai cu
avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de
aceasta.
5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni
Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre preedintele Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii, numai cu avizul prealabil al efului
compartimentului de audit public intern, astfel:
a) Pentru acordarea avizului n vederea numirii auditorilor interni, eful
compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de nscriere depuse de
candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i poate avea consultri
directe cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii examenului. Dosarele de
nscriere vor cuprinde n mod obligatoriu declaraiile candidailor privind
respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern,
referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, precum i scrisori de
recomandare. n cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea n funcie se face de
ctre preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, n
conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea
concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;
b) Pentru revocarea auditorilor interni, preedintele Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii ntiineaz eful compartimentului de audit public
intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz
investigaii, are consultri directe cu acetia, dup caz, i n termen de 10 zile
prezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii.
10

5.2.3. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni

Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu
preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, nu pot fi auditori
interni n cadrul aceleiai entiti publice.
Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern
la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea
inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membri organului de conducere colectiv.
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe
care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de
control intern ale entitilor publice.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea
acestor programe.
Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern
n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt
mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.
Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au
obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful
structurii de audit public intern.

5.3. Competena si contiina profesional

5.3.1. Competena
Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n
atingerea eficacitii activitii de audit. Auditorii interni trebuie s posede cunotine,
ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile
individuale, mai ales:
- competena n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de
audit;
- competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
- cunoaterea principiilor de baz n economie, n domeniul juridic i n
domeniul tehnologiilor informatice;
- cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i
fraud, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
- capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i eficient
obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public
intern.
Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de
toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.
11

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate

acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate
al sarcinii.
Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i
sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i
instrumente de control a sistemelor informatice.
Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c
pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnai posed cunotinele,
ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a misiunii.
Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de expertiz/
consultan din afara Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii.
5.3.2. Contiina profesional
Auditorul intern trebuie s depun toate eforturile n decursul exercitrii
funciei sale i s ia n consideraie urmtoarele elemente:
- perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
- complexitatea i importana domeniilor auditate;
- pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control;
- probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor i a unor disfuncionaliti
semnificative;
- costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele
preconizate.
Fiind contient c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate
riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o
vigilen sporit n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze
obiectivele, activitile i resursele entitii publice.

5.3.3. Pregatirea profesional continu

Auditorii interni trebuie s-i mbunateasc cunotinele i practica
profesional printr-o pregtire continu.
Conductorul compartimentului de audit public intern, respectiv preedintele
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, va asigura condiiile necesare
pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minim 15 zile pe an.
n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de
expertiz/consultan din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor
servicii trebuie s fie verificate i lucrrile supervizate de ctre structura de audit
public intern solicitant.

12

5.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii

5.4.1. Definire
Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un
program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit
public intern. Programul trebuie s asigure ca normele, instruciunile i codul etic sunt
respectate de auditorii interni.
5.4.2. Evaluarea programului de calitate
Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere
i evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s
permit evaluri interne i externe.
5.4.2.1. Evaluarea intern
Evaluarea intern presupune efectuarea de controale permanente, prin care
conductorul compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea
normelor interne de audit public intern pentru a verifica dac procedurile de asigurare
a calitii misiunilor de audit intern sunt aplicate n mod satisfctor, garantnd
calitatea rapoartelor de audit public intern. n acest cadru supervizarea realizrii
misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficienelor, iniierea
mbuntirilor necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit
public intern i planificarea activitilor de perfecionare profesional.
5.4.2.2. Evaluarea extern
Evaluarea extern este efectuat de ctre UCAAPI prin:
- verificarea respectrii normelor, instruciunilor i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern, cel puin o dat la cinci ani, iniiindu-se
msurile corective necesare n colaborare cu preedintele Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii;
- avizarea numirii/ destituirii efilor compartimentelor de audit public intern
din cadrul Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii.

6. Norme de funcionare a auditului public intern

6.1. Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfaurarea activitilor de audit public intern.
13

6.1.1. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor

6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern
Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de
audit public intern.
Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele
elemente de fundamentare:
a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau
operaiuni;
b) Criteriile semnal/sugestiile preedintelui Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii, respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de
audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor;
deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii
referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu
privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri
pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului
unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat;
c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Preedintele Consiliului Naional
pentru Combaterea Discriminrii este obligat s ia toate msurile organizatorice
pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit
public intern al Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, realizate n
bune condiii i raportate n termenul fixat;
d) Numrul entitilor publice subordonate;
e) Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat;
g) Recomandrile Curii de Conturi.
Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30
noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz.
Preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii aprob
proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului
precedent.
Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este
pstrat n arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare n conformitate
cu prevederile Legii Arhivelor Naionale.
6.1.1.2. Referatul de justificare
Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de
justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan.
Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit
public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare),
criteriile semnal i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la
selectarea misiunii respective.
14

6.1.1.3. Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:
- scopul aciunii de auditare;
- obiectivele aciunii de auditare;
- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;
- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care
se va desfura aciunea de auditare;
- durata aciunii de auditare;
- perioada supus auditrii;
- numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate,
precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte
externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);
- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern
din cadrul structurilor descentralizate.
6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern
Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:
- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a
auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
- Solicitrile UCAAPI de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de
audit intern.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui
Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de preedintele
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii.
6.1.2. Gestiunea resurselor umane
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i trebuie s asigure
resursele necesare ndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient.
6.1.3. Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern
Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul UCAAPI.
Fiecare compartiment de audit public intern, organizat n conformitate cu
prevederile Legii auditului public intern, este obligat s elaboreze norme
metodologice proprii. Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea
preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, semnate pe
fiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat.
15

Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii

entitilor publice sunt obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s ntiineze
entitatea n cauz.
Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii
entitilor publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale
acestora. Conductorii entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea
operativ a acestor solicitri.
6.1.4. Raportarea activitii de audit public intern
Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este
transmis preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, care a
aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
Compartimentul de audit public intern asigur:
a) raportarea periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate
din activitile sale de audit;
b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;
c) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaz
imediat preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii i
structurii de control intern abilitate;
d) informarea UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul
entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) verificarea i raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior,
dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
6.2. Obiective aferente unei activiti de audit public intern
6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor
Auditul public intern trebuie s sprijine preedintele Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative
contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public
intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i
sistemelor informatice ale entitii publice, privind:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele
care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
16

6.2.2. Evaluarea sistemelor de control

Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control
adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbunatirea
lui continu.
Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe
baza rezultatelor evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii din urmtoarele puncte de
vedere:
- fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitii i eficienei operaiilor;
- protejrii patrimoniului;
- respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor.
n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de
control intern n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor
deficienelor semnificative ale acestora.
Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine
msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile
sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii
adecvate. Auditorii interni trebuie s determine msura n care preedintele
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii a definit criterii adecvate de
apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate,
acestea pot fi utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control intern.
Dac acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, mpreun cu preedintele
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, s elaboreze n mod
corespunztor aceste criterii.
PARTEA a-II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND
MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
Aceast parte prezint metodele i instrumentele utilizate n derularea unei
misiuni de audit public intern.
7. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern
Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit
public intern. n partea stang a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit
public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele
obinute cu referire la documentele corespunztoare.
n Ghidul procedural sunt descrise procedurile i modelele standard
ale documentelor utilizate.

17

Derularea misiunii de audit public intern

Etape

Proceduri

Documente

Iniierea auditului
P01, P02, P03

Ordinul de serviciu
A-01
Declaraia de independen
A-02
Notificarea privind declansarea
misiunii de audit public intern
B-01
B-01

Colectarea i prelucrarea
informaiilor P04
Pregtirea misiunii de
audit public intern
Analiza riscurilor P05

Elaborarea programului de audit

public intern P06

Deschiderea edinei P07

Tabelul Puncte tari i puncte

slabe
C-01
Programul de audit
A-03
Programul preliminar al
interveniilor la faa locului A03-1

Minuta edinei de deschidere

Teste

B-02

A-04

Colectarea dovezilor P08

Formularele constatarilor de audit

Intervenia la faa
locului

Constatarea i raportarea
iregularitilor P09

Revizuirea documentelor de lucru

P10

nchiderea edinei P11

Elaborarea proiectului de raport de

audit public intern P12

Formular de constatare i
raportare a iregularitilor

Nota centralizatoare a
documentelor de lucru

A-05

A-06

C-02

Minuta edinei de nchidere B-03

Proiect de raport A07-1

Raportul de audit
public intern
Transmiterea proiectului de Raport
P13

Reuniunea de conciliere P14

Raportul final P15

Supervizarea* P16

Minuta Reuniunii de conciliere B-04

Raportul final A07-2

Lista de supervizare a
documentelor

A-08

Difuzarea Raportului de audit public

intern P17

Urmrirea
recomandrilor

Fia de urmrire a recomandrilor

Urmrirea recomandrilor P18

*) se va efectua pe ntregul parcurs al derulrii misiunii de audit public intern

18

A-09

8. Pregtirea misiunii de audit public intern

8.1. Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se ntocmete de conductorul compartimentului de audit
public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de preedintele
Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii. Ordinul de serviciu reprezint
mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern.
Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel
nct acetia s poat demara misiunea de audit.
8.2. Declaraia de independen
Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit
public intern, trebuie declarat. n acest sens, fiecare auditor intern trebuie s
ntocmeasc o declaraie de independen.
8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15
zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele
obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea
loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.
8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor
8.4.1. Colectarea informaiilor
n aceast etap auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter
general despre entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente i
utile pentru a atinge urmtoarele scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru
i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale
sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor
controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
19

8.4.2. Prelucrarea informaiilor

Prelucrarea informaiilor const n :
a) analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama,
regulamente de funcionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii
auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de
audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

8.5. Identificarea obiectelor auditabile

8.5.1 Obiectul auditabil
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale
crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
8.5.2. Etapele identificrii obiectelor auditabile
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape:
a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la
realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le
ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor
aferente (ce trebuie s fie evitate);
c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s
ating obiectivul i s elimine riscul.
8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele
caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei
riscurilor.
8.6. Analiza riscurilor
8.6.1. Definirea riscului
Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact
nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.
20

8.6.1.1. Categorii de riscuri

Categorii de riscuri:
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti
precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient,
neactualizat;
b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare
necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor
cu risc ridicat;
c) Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;
d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
8.6.1.2. Componentele riscului
Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de apariie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora.

8.6.2. Scopul analizei riscurilor

Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern,
care are drept scopuri:
a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat;
b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii
auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;
c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate.

8.6.3. Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele :
a) analiza activitii entitii/structurii auditate;
b) identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare
semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu inciden asupra
operaiilor financiare;
c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern,
precum i evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.
Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a
riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni.
21

8.6.4. Msurarea riscurilor

Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de
gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se
utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere.
8.6.4.1. Msurarea probabilitii
Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:
a) aprecierea vulnerabilitii entitii;
b) aprecierea controlului intern.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i
este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele:
- probabilitate mic;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
a) Aprecierea vulnerabilitii entitii
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden
asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:
- resursele umane;
- complexitatea prelucrrii operaiilor;
- mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:
- vulnerabilitate redus;
- vulnerabilitate medie;
- vulnerabilitate mare.
b) Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului
intern al entitii, pe trei nivele:
- control intern corespunztor;
- control intern insuficient;
- control intern cu lipsuri grave.
8.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)
Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se
poate exprima pe o scar valoric pe trei nivele:
- impact sczut;
- impact moderat;
- impact ridicat.
22

Probabilitate

mare
medie
mic
Impact
sczut

moderat

ridicat

8.6.5. Metoda model de analiz a riscurilor

Prezentele norme metodologice exemplific efectuarea analizei riscurilor prin
parcurgerea urmtorilor pai:
a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a
obiectelor auditabile. n aceast faz se analizeaz i se identific
activitile/operaiile, precum i interdependenele existente ntre acestea, fixndu-se
perimetrul de analiz;
b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor
operaiuni/ activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor:
aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de
valori pe trei nivele, astfel:
d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor nivel 1;
control intern insuficient nivel 2; control intern cu lipsuri grave nivel 3;
d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab nivel 1; impact financiar
mediu nivel 2; impact financiar important nivel 3;
d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate
medie nivel 2; vulnerabilitate mare nivel 3.
e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de
greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul
pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate
auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii
respective. Punctajul total al riscului se obine utiliznd formulele:
23

T = Pi x Ni
i=1

Unde: Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau
T = N1 x N2 x.x Ni, unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic,
risc mediu, risc mare;
g) ierahizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv
elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor
slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i
permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii de audit public intern,
respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezint n partea stng rezultatele
analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri,
indicatori i indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile auditorului intern.
Domeniu Obiective Riscuri

Opinie
Comentariu
Consecine Gradul de
ncredere

F/ f

8.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern

Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat
selectate (obiectivele de ndeplinit), este semnat de conductorul compartimentului
de audit public intern i adus la cunotina principalilor responsabili ai
entitii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere.

8.7.1. Programul de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate.
Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat
necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor
intern.
24

Programul de audit public intern are drept scopuri:

a) asigur conductorul compartimentului de audit public intern c au fost luate
n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.

8.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza
programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii
interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea
acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la
faa locului.

8.8. Deschiderea interveniei la faa locului

8.8.1. edina de deschidere
edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea
auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public
intern.
Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate
(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu
compartimentul de audit public intern i notificat la conductorul entitii publice.
8.8.2. Minuta edintei de deschidere
Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie
consemnate n minuta edinei de deschidere.
8.9. Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului
Compartimentul de audit public intern trebuie s notifice entitatea/structura
auditat despre programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de
25

desfurare. Odat cu aceast notificare trebuie s se transmit i Carta auditului

intern.
9. Intervenia la faa locului (munca de teren)
9.1. Definire i etape
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i
evaluarea acestora.
Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape:
a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i
studierea procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate
n auditrile precedente (verificarea realizrii corectrii)

9.2. Tehnici i instrumente de audit intern

9.2.1. Principalele tehnici de audit intern
9.2.1.1.Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,
documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i
eficacitatea controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din
dou sau mai multe surse diferite;
b) Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse
independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia;
e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de
nregistrri;
f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea
documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative;
g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele
justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac
toate tranzaciile reale au fost nregistrate.
26

9.2.1.2. Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o
prere proprie.
9.2.1.3 Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.
9.2.1.4. Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.

9.2.2. Principalele instrumente de audit intern

9.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunotiin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la
contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii
auditate;
b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea
de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea
condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil.
Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite,
responsabilitile i metodele, mijloacele financiare, tehnice i de informare,
resursele umane existente.
9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare
la acestea;
- stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i
invers.
9.2.2.3. Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru
prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern.
a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare
disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele,
precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre
coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i
supervizat de eful compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).
b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor se ntocmete n cazul n
care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.
27

Se transmite imediat conductorului compartimentului de audit public intern, care va

informa n termen de 3 zile preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea
Discriminrii i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

9.3. Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern prin informaiile coninute asigur legtura
ntre sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern.
Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit public intern:
a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);
- fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor;
- programul de audit.
Seciunea B Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta edinei de nchidere;
- coresponden cu entitatea/structura auditat.
Seciunea C Documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr
de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia
nregistrrilor contabile);
- informaii financiare;
- rapoarte de audit public intern anterioare i externe;
- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;
- documentaia analizei riscului.
Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public
intern i a rezultatelor acesteia:
28

- revizuirea raportului de audit public intern;

- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.
b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor
justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine
concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i
cifre (E, F, G, ) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul
Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.

9.4. Revizuirea
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului
Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt
pregtite n mod corespunztor.

9.5. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii i sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pn la
ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz
n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea.
9.6. edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea
opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul Raportului de audit
public intern i a calendarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmete o
minut a sedinei de nchidere.

10. Raportul de audit public intern

10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)
n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate
urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public
intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine
reducerea riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile
efectuate;
d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
29

n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie

respectate urmtoarele principii:
a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i
incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident),
a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez
sau la concluzii);
f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima
misiune de audit public intern.
10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele elemente:
a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de
serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata
aciunii de auditare, perioada auditat);
c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,
documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale
examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);
d) constatri efectuate;
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte,
documente i orice alt material probant sau justificativ).

10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar
aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele
de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.

10.4. Reuniunea de conciliere

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz
constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se
ntocmete o minut privind desfurarea reuniunii de conciliere.
30

10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i
convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o
sintez a principalelor constatri i recomandri.
Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s informeze
UCAAPI despre recomandrile care nu au fost avizate de preedintele Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii. Aceste recomandri vor fi nsoite de
documentaia de susinere.

10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

Conductorul compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit
public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al
structurii auditate preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii,
care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern,
acestea vor fi comunicate structurii auditate.
Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul
verificrilor pe care le efectueaz.

11. Urmrirea recomandrilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n
Raportul de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod
eficace i c, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.
Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern
asupra modului de implementare a recomandrilor.

11.1. Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n :
elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind
ndeplinirea acestuia;
stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
punerea n practic a recomandrilor;
comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
evaluarea rezultatelor obinute.

31

11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz la UCAAPI sau la
organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor.
Compartimentul de audit public intern va comunica preedintelui Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii stadiul implementrii recomandrilor.

12. Supervizarea misiunii de audit public intern

Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil cu
supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern.
Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de audit
public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel :
a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;
b) verific executarea corect a programului misiunii de audit;
c) verific existena elementelor probante;
d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar
ct i cel final, este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate.
n cazul n care conductorul compartimentului de audit public intern este
implicat n misiunea de audit, supervizarea este asigurat de un auditor intern
desemnat de acesta.

32

PARTEA a III-a GHID PROCEDURAL

13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia s
poat demara misiunea de audit public intern.
Premise:
Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre
compartimentul de audit public intern i se ntocmete de catre conductorul acestui
compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.
Procedura:
Conductorul
Compartimentului de audit
public intern
Personalul de secretariat

Auditorii

1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor

n parte;
2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza planului
anual de audit public intern.
3. Aloc un numar Ordinului de serviciu;
4. Asigur copii ale Ordinului de serviciu fiecrui
membru al echipei de audit.
5. Iau la cunotin de Ordinul de serviciu i de
sarcinile repartizate.

Exemplu
Model A-01
Entitatea public
Nr.Data
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile.i cu Planul anual de audit public intern, se
va efectua o misiune de audit public intern la..n perioada..Scopul
misiunii de audit este.., iar obiectivele acesteia sunt..
Menionm ca se va efectua un audit de..
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori..

Conductorul Compartimentului de audit public intern

33

14. PROCEDURA P 02 DECLARAREA INDEPENDENEI

Scopul:
De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat.
Premise:
n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit
public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un
auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac
repartizarea lui este imperios necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din
partea conductorului Compartimentului de audit public intern. Dac n timpul
efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupus, auditorii
sunt obligai s informeze de urgen conducerea.
Procedura:
Auditorii
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii

1. Completeaz Declaraia de Independen Model A-02;

2. Verific Declaraia de Independen;
3. Identific incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i
stabilete modalitatea n care aceasta poate fi atenuat;
4. Aprob Declaraiile de Independen;
5. ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit;
6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau
presupus, informeaz de urgen conducerea.

DECLARAIA DE INDEPENDEN Model A-02

Entitatea public..
A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii:
Numele .........................................................
Data ...........
Misiunea de audit public intern .
Incompatibiliti
n legatur cu entitatea/structura auditat ..
Da
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva
care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s
descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau
obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat(a) n ultimii 3 ani ntr34

Nu

un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membri
organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau
nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat
pentru entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de
a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai conductorul
Compartimentului de audit public intern de urgen?
Auditor,

Conductor Compartiment de audit public intern,

Model A-02
Entitatea public
Se completeaz de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern
1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)
2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitile?
Dac da, explicai cum anume

Data i semntura
____________________

35

15. PROCEDURA P 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA

MISIUNII DE AUDIT INTERN

Scopul:
S informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit public
intern.
Premise:
Se intenioneaz c prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure
desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit.
Procedura:
Auditorii

Conductorul Compartimentului
de audit public intern
Personalul de secretariat
Auditorii

1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile

interesate n vederea transmiterii acesteia cu 15
zile nainte de declanarea misiunii de audit
public intern;
2. Verific adresa de notificare;
3. Semneaz adresa de notificare;
4. Aloc un numr adresei de notificare
i o transmite entitii/structurii auditate;
5. Includ domeniile de interes (dac se
comunic) n programul de audit;
6. ndosariaz copia adresei de notificare n
dosarul permanent.

36

Model B-01
Entitatea public
Data

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII

DE AUDIT PUBLIC INTERN
Catre

Prile interesate

De la

Conductorul Compartimentului de audit public intern

Ref

Denumirea misiunii de audit public intern

Stimate()..........................
n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n
perioada de.. s efectum o misiune de audit public intern cu
temala (numele entitii/structurii auditate).
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele
entitii/structurii auditate) i va determina dac aceasta i ndeplinete
obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de
deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit,
cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public
intern;
- programul interveniei la faa locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugam s
ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai
pe (numele auditorului) sau pe mine.
Cu stim
-----------------

Data
-----------

Conductorul Compartimentului de audit public intern

37

16. PROCEDURA P04 COLECTAREA I PRELUCRAREA

INFORMAIILOR

Scopul:
Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu
entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiz
de risc i cele de verificare.

Premise:
Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de
risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a
atinge obiectivele misiunii de audit public intern.
Colectarea informaiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii
auditate;
- analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama,
regulamente de funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii
de audit public intern;
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate
i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor
tari i slabe;
- s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele
de audit precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor
misiunii de audit public intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca
dovezi ale auditului i s considere validitatea i credibilitatea acestor
informaii.

38

Procedura:
Auditorii

1. Identific legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii

auditate;
2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale
posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii auditate;
3. Identific personalul responsabil;
4. Identific circuitul documentelor;
5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
6. Adun date statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n
faza de analiz a riscului;
7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate;
Conductorul
8. Revede documentaia;
Compartimentului 9. Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor
de audit public
auditabile i a criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea
intern
obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz.

39

17. PROCEDURA P 05 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:
Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern,
care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditat, dac
controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau
minimiza pericolele, evaluarea structurii/evoluiei controlului intern al
entitii/structurii auditate.
Premise:
Reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului puncte tari i puncte
slabe.
Aprecierea unui risc are la baz dou estimri:
- gradul de gravitate al pierderii care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al
consecinelor directe i indirecte);
- probabilitatea ca riscul s revin (noiune cuantificat formal).
Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, aceastea
depinznd de rezultatele de la controalele, testrile i verificrile anterioare.
Punctele forte i punctele slabe se exprim calitativ i cantitativ n funcie de
rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora.
Un punct forte sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un
obiectiv de control intern sau de o caracteristic urmarit, pentru a asigura buna
funcionare a entitii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.
Procedura:
Auditorii

1. Din activitatea desfurat n timpul colectrii i prelucrrii

informaiilor, pregtesc o list centralizatoare a obiectelor
auditabile;
2. Identific ameninrile (riscurile) asociate acestor
operaiuni/activiti;
3. Stabilesc criteriile de analiz a riscurilor;
4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;
5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;
7. Claseaz riscurile pe baza punctajelor totale obinute;
8. Ierarhizeaz operaiunile activitilor ce urmeaz a fi auditate,
respectiv elaboreaz Tabelul puncte tari i puncte slabe;
9. Transmit Tabelul puncte tari i puncte slabe i constatrile
40

fcute ctre conductorul Compartimentului de audit public

intern;
Conductorul
10. Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor de
Compartimentului audit i a criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea
de audit public
obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz;
intern
11. Avizeaz Tabelul puncte tari i puncte slabe i Fiele de
Constatare i Analiz a Problemelor iniiate pentru fiecare
control potenial.
Auditorii
12. ndosariaz Tabelul puncte tari i puncte slabe n dosarul
permanent, seciunea C.

Exemplu
Entitatea public
Model C-01 Tabelul PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Denumirea misiunii de audit..........

Domeniul

Perioada supus auditului

ntocmit de ... Data
Aprobat de.... Data

Obiective Riscuri

Opinie
Comentariu
F/f Consecine Gradul
de
ncredere

Ghidul de Evaluare al controlului intern

Controlul intern este
SLAB

Dac
conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine
necooperant i nepstoare cu privire la conformitate,
pstrarea dosarelor, sau reviziile externe.
auditurile anterioare sau studiile preliminare au
descoperit probleme deosebite.
analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de
control adecvate i suficiente.
procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin
utilizate.

41

POTRIVIT

PUTERNIC

conducerea

i personalul demonstreaz o atitudine

cooperant cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor
i reviziilor externe.
auditurile anterioare sau studiile preliminare au
descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat
msuri de remedire i a rspuns satisfctor la
recomandrile auditului.
analiza arat c sunt n funciune tehnici de control
adecvate i suficiente.
conducerea i personalul demonstreaz o atitudine
constructiv, existnd preocuparea de a anticipa i
nltura problemele.
auditurile anterioare i studiile preliminare nu au
descoperit nici un fel de probleme.
analiza arat c sunt n funciune numeroase i eficiente
tehnici de control intern.
procedurile sunt bine susinute de documente.

18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:
Asigur conductorul Compartimentului de audit public intern c au fost luate
n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern
i asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.
Premise:
Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de
audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare
obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii
obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza
Programului de audit public intern i prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni
i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora
cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa
locului.

42

Procedura:
Auditorii

Conductorul
Compartimentului de
audit public intern

Auditorii

1. Pregtesc programul de audit, incluznd urmatoarele

elemente:
- obiectivele auditului;
- testrile care se vor efectua;
- alte proceduri de audit i teste, dup caz.
2. Pregtesc o Not cu urmtoarele anexe:
- colectarea i prelucrarea datelor;
- tabelul Puncte tari i puncte slabe;
- programul preliminar al interveniilor la faa locului.
3. Organizeaz edina de analiz.
4. Verific Nota i anexele acesteia.
5. Analizeaz i modific dup caz documentele
prezentate.
6. Aproba Nota i anexele.
7. ndosariaz programul de audit - Model A-03.
8. Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii.

Exemplu
Model A-03
Entitatea public
PROGRAMUL DE AUDIT
Denumirea misiunii de audit..........

OBIECTIVE

Perioada
supus auditului..
ntocmit de .... Data.
Aprobat de ...... Data

Activiti

Durata Persoanele
implicate

Tema
general
..
Obiective:
A. Enunarea
obiectivului
(A)
43

Locul
desfurrii

B. Enunarea
obiectivului
(B)
1. Ordinul de serviciu

2. Declaraia de
independen
3. Notificarea

Conductorul
Compartimentului
de audit
public intern
Auditorii
Auditorii

Entitatea
public

Entitatea
public
Entitatea
public

Obiectivul A
Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
- testul 1
- testul 2

Prelucrarea testelor

Elaborarea FIAPurilor
Adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
ntocmirea
Formularului de
constatare i raportare
a iregularitilor
Revizuirea
documentelor
ndosarierea
Obiectivul B

Colectarea i
prelucrarea

Auditorii

Entitatea
public/
Entitatea
auditat

Auditorii

Entitatea
public/
Entitatea
auditat

Auditorii

Entitatea
public

Auditorii

Entitatea
public
Entitatea
public
Entitatea
public/

Auditorii
Auditorii

44

informaiilor

Entitatea
auditat

- testul 1
- testul 2

Prelucrarea testelor

Elaborarea FIAPurilor
Adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
ntocmirea
Formularului de
constatare i raportare
a iregularitilor
Revizuirea
documentelor
ndosarierea

Auditorii

Entitatea
public/
Entitatea
auditat

Auditorii

Entitatea
public

Auditorii

Entitatea
public
Entitatea
public
Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Entitatea
public
Entitatea
public

Auditorii

4. edinta de
nchidere

Auditorii

5. Elaborarea
Proiectului de raport
6. Transmiterea
Proiectului de raport

Auditorii

7. Reuniunea de
conciliere

8. Raportul de audit
final

45

Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
Auditorii

Auditorii

Entitatea
public/
Entitatea
auditat
Entitatea
public

9. Difuzarea
Raportului de audit
10. Urmarirea
recomandrilor

Auditorii

Entitatea
public
Entitatea
public

Auditorii

Model A03-1
B. PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI
Denumirea misiunii de audit..........

Obiectivele

Tipul verificrii

Perioada supus auditului

ntocmit de ... Data
Aprobat de.... Data

Locul testrii Durata testrii

Auditorii

19. PROCEDURA P 07 EDINTA DE DESCHIDERE

Scopul:
S efectueze o sedin de deschidere cu reprezentanii (denumirea
entitii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i
modalitile de lucru privind auditul.
Premise:
edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit.
Ordinea de zi a edintei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
- prezentarea n detaliu a tematicii;
- acceptarea calendarului ntlnirilor;
- analiza i acceptul cartei auditorului;
- asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.

46

Procedura:
Auditorii
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Reprezentanii
entitii/structurii
auditate
Auditorii

1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru

a stabili data ntlnirii.
2. Particip la desfurarea edinei de deschidere.

3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B-02)

cu urmatoarea structur:
A. Meniuni generale
- tema misiunii de audit public intern;
- perioada auditat;
- numele celor care ntocmesc Minuta edinei de
deschidere;
- numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii
Minutei edinei de deschidere conform prezentei
proceduri;
- lista participanilor la edina de deschidere cu
menionarea numelui, funciei, direciei i a numrului de
telefon.
B. Stenograma edinei de deschidere:
- cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de
deschidere.
4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul
permanent Model B-02

Exemplu
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
Model B-02
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul...............
ntocmit de
Verificat de

47

Perioada auditat
Data
Data

Lista participanilor:
Numele

Funcia

Direcia / Serviciul

Nr. telefon

B. Stenograma edinei de deschidere

20. PROCEDURA P 08 COLECTAREA INFORMAIILOR

Scopul:
Informaiile colectate asigur o eviden suficient, competent i relevant i
ofer o baz rezonabil pentru constatrile i concluziile auditorilor.
Premise:
n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii efectueaz
testri n concordan cu Programul de Audit aprobat. Munca n cadrul acestei faze
produce dovezi de audit n baza crora auditorii formuleaz constatri, concluzii i
recomandri.
Procedura:
Auditorii

1. Efectueaz testrile i procedurile stabilite n

programul de audit;
2. Apreciaz dac dovezile obinute sunt suficiente,
relevante, competente i folositoare;
3. Colecteaz documente pentru toat misiunea de
audit;
4. Eticheteaz i numeroteaz toate documentele;
5. Pregtesc Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor;
6. La sfritul fazei de colectare a informaiilor,
finalizeaz Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor;
7. Transmit Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor conductorului compartimentului de
audit public intern;
48

Conductorul
Compartimentului de audit
public intern
Auditorii

8. ndosariaz documentele utilizate n cadrul

misiunii de audit.
9. Analizeaz si aprob testele Model A-04;
10. Revede i aprob Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor - Model A-05;
11. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele
Model A-04 i Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor Model A-05 - n dosarul permanent;

Exemplu
Model A-04
Entitatea public

CHESTIONARUL LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supus auditului

ntocmit de ....
Data.
Aprobat de ...... Data

Obiectivul 1
S evalueze eficiena i eficacitatea controalelor interne asupra
operaiunilor entitii/structurii auditate n urmtorul ciclu de operaiuni:
- pli
- contabilitate
ACTIVITATEA DE AUDIT
PLI
1. verificai dac exist proceduri scrise
2. verificai dac atribuirea responsabilitilor i
delegarea competenelor sunt declarate n proceduri
3. controlai dac angajaii sunt informai despre
procedurile care se aplic

49

DA

NU

Auditori

4. verificai dac procedurile asigur separarea

sarcinilor
5. verificai dac procedurile sunt aprobate
6. verificai dac procedurile sunt actualizate
7. verificai dac operaiile de control sunt nsoite de
liste de verificare (check-list)
8. apreciai calitatea listelor de verificare
9. verificai dac controalele efectuate au fost
formalizate (data, semntura)
10. controlai conformitatea plii cu procedurile
privind cursul de schimb
11. urmrii plile cu extrasele de cont
12. urmrii plaile n Cartea mare asigurndu-v c
sunt transcrise corect
13. revizuiti procedurile referitoare la plile care nu
sunt efectuate
14. verificai dac este stabilit atribuirea
responsabilitilor
15. verificai dac procedurile asigur separarea
responsabilitilor
16. verificai dac contabilul principal are o autoritate
adecvat asupra angajailor din compartimentul
contabil
17. verificai dac procedurile sunt aprobate
18. verificai dac procedurile sunt actualizate
19. verificai dac procedurile stabilesc i explic
politica contabil i procedurile
20. verificai dac numai persoanele autorizate pot s
modifice sau s stabileasc noi politici sau proceduri
21. controlai ca procedurile de declaraii s includ:
a) planul de conturi nsoit de explicaii ale
operaiunilor;
b) identificarea i descrierea principalelor nregistrri
contabile, intrrile periodice;
c) identificarea posturilor care au autoritatea s aprobe
ca intrrile sunt efectuate;
d) explicaii pentru documentele i necesitile de
aprobare pentru diversele tipuri de tranzacii periodice
i neperiodice i intrrile n jurnal;

50

22. verificai pregtirea i aprobarea funciilor pentru

intrrile n jurnal, pentru a controla c ele sunt separate
23. verificai c toate intrrile n jurnal sunt revzute i
aprobate de ctre persoanele competente la nivelurile
adecvate
24. toate intrrile n jurnal sunt explicate corespunztor
i justificate
25. controalele efectuate sunt formalizate (data i
semnatura)
26. rapoartele financiare sunt pregtite pentru
perioadele contabile solicitate
27. revedei procedurile privind corectarea rapoartelor
28. revizuii procedurile de nchidere
29. verificai dac fiecare cont bancar corespunde unui
cont n registre
30. revizuii Cartea mare pentru a verifica dac
tranzaciile sunt trecute n contul corect
31. verificai sumele defalcate pe creditori i debitori
32. verificai dac cecurile din jurnal sunt trecute n
ordine numeric i dac cele care lipsesc sunt
semnalate

51

Model A-05
Entitatea public:
Tema misiunii de audit public intern:
Numele auditorului:
Data realizrii:

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Nr ..
1. Problema: ..

2. Constatri: ..

3. Cauze: .

4. Consecine: .

Recomandri i soluii propuse: .

ntocmit de:

Supervizat

Pentru conformitate:
Entitatea auditat

....

52

21. PROCEDURA P 09 CONSTATAREA I RAPORTAREA

IREGULARITILOR
Scopul:
De a furniza un ghid n cazurile de descoperire de iregulariti
Premise:
Cnd auditorii ajung la concluzia, bazat pe FIAP-uri, ca s-a comis o
iregularitate, ei vor trebui s raporteze, cel mai trziu a doua zi, conductorului
Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare
i raportare a iregularitilor.
Procedura:
Auditorii

Conductorul
Compartimentului de
audit public intern

1. Raporteaz, cel mai trziu a doua zi, conductorului

Compartimentului de audit public intern orice
iregularitate constatat prin transmiterea Formularului
de constatare i raportare a iregularitilor.
2. Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii
publice i structura de control abilitat pentru
continuarea verificrilor.

FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A

IREGULARITILOR
Model A-06
Entitatea public
Ctre: conductorul Compartimentului de audit public intern
n urma misiunii de audit public intern. efectuat la
s-au constatat
urmtoarele:
a) constatarea (abaterea);
b) actul sau actele normative ncalcate;
c) recomandri ;
d) anexe.
Auditor ...
Data //.
53

22. PROCEDURA P 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:
S asigure c documentele sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea
furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n
timpul misiunii de audit public intern.
Premise:
Auditorii revd FIAP-urile i documentele de lucru din punct de vedere al
formatului i al coninutului, asigurndu-se c dovezile de audit prezentate n actele
dosarului pot trece testul de eviden. Pentru a trece testul, evidena trebuie s fie
suficient, concludent i relevant.
Procedura:
Auditorii 1. Pe masur ce auditul progreseaz, eticheteaz i numeroteaz toate
documentele.
2. Apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru asigur un sprijin
corespunztor pentru misiunea de audit public intern.
3. Revizuiesc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al formei
i apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru pot trece testul de
eviden.
4. Efectueaz modificrile necesare la documente.
5. ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de
lucru Model C-02
Model C-02
Entitatea public

Entitatea auditat

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.
Perioada auditat....
ntocmit de.. Data..
Constatarea

Documentul justificativ

Seciunea E

54

Exist
Da

Auditori
Nu

..
Seciunea F

Auditori,

23. PROCEDURA P 11 EDINTA DE NCHIDERE

Scopul:
Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor
interni, a recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise:
S se asigure c Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant,
respectiv :
- Clar: s fie uor de neles, evident, s nu permit interpretri;
- Obiectiv: s nu fie prtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare s aib la baz documente doveditoare i s fac
trimiteri la textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate s ajute conducerea entitii/structurii auditate n
luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate.
Procedura:
Secretariatul
Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Conductorii
entitii/structurii
auditate
Auditorii

1. Planific edina de nchidere

2. Particip la desfurarea edinei de nchidere.
Conductorii entitii/structurii auditate i declar
prerile lor n privina constatrilor auditorilor, ale
concluziilor i recomandrilor, precum i a coreciilor de
efectuat.

3. Fac rezumatul discuiilor ntr-o Minut a edinei de

nchidere.

55

Conductorul
Compartimentului de
audit public intern
Auditorii
Auditorii

4. Cad de acord asupra modificrilor raportului de audit,

dac este nevoie.

5. Pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica

modificrile la raportul de audit.
6. ndosariaz toate modificrile aprobate la raportul de
audit, Minuta edinei de nchidere Model B-03 i revd
Proiectul de raport de audit.

Exemplu
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

Model B-03
Entitatea public
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditat
ntocmit de
Data
Verificat de
Data
Lista participanilor:
Numele

Funcia

Direcia / Serviciul

B. Concluzii:

56

Nr. telefon

24. PROCEDURA P 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE

AUDIT
Scopul:
Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile
auditorilor publici interni.
Premise:
n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de
audit raportate n Fiele de Identificare i Analiz a Problemelor i n Formularul de
constatare i raportare a iregularitilor.
Procedura:
Auditorii

Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern
Auditorii

1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul

prezentat mai jos;
2. Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de
audit dovada corespunztoare;
3. Transmite conductorului Compartimentului de audit
public intern Proiectul raportului de audit, mpreun cu
dovezile constatrilor;
4. Analizeaz Proiectul raportului de audit;
5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el,
trebuie s fie transmise la compartimentul juridic pentru
revizuirea lui din punct de vedere juridic;
6. Efectueaz schimbrile propuse de ctre conductorul
Compartimentului de audit public intern;
7. ndosariaz proiectul de raport de audit - Model A-07,
incluznd coreciile aprobate de ctre conductorul
Compartimentului de audit public intern.

Model A-07-1
Entitatea public
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public
intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura

57

Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de

auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este
semnat i de ctre eful Compartimentului de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri
speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de
serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare,
perioada auditat).
Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la
misiunea de audit public intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,
tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public
intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care,
pn la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu
cele nscrise n programul de audit.
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a
ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care
au fost stabilite n Programul de audit.
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la
anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter
pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive,
pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt
parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd
un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n
raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie s fie fezabile i economice i s
aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra
entitii/structurii auditate. Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceast
baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul
entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor sisteme

58

de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a performanei de

management.
Fiecare recomandare trebuie s fie elaborat dup urmatoarea structur:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile
vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i
Analiza Problemelor: majore, medii i minore.
25. PROCEDURA P 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE
RAPORT DE AUDIT INTERN
Scopul:
S-i asigure entitii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul
raportului de audit i de a formula un punct de vedere la constatrile i recomandrile
auditului.
Premise:
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditat trebuie s fie
complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care se face
referire.
Procedura:
Conductorul
1. Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura
Compartimentului auditat.
de audit public
intern
Entitatea/ structura 2. Analizeaz Proiectul de raport de audit.
auditat
3. Solicit, dac este cazul o Reuniune de conciliere.
4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit
n termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de
audit.
Auditorii
5. Revd rspunsurile de la entitatea/structura auditat.
Conductorul
6. Discut, dac este cazul, pregtirea unei Reuniuni de
Compartimentului conciliere.
de audit public
intern
Auditorii
7. Precizeaz n Raportul de audit aspectele reinute din punctul
de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul.
8. ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate.
59

26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:
Acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n
Proiectul raportului de audit public intern i prezentarea calendarului de implementare
a recomandrilor.
Premise:
Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere.
Procedura:
Auditorii

1. Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de

vedere de la entitatea/structura auditat, Reuniunea de
conciliere.
2. Informarea entitii/structurii auditate asupra locului i datei
Reuniunii de conciliere
3. ntocmesc o Minut a Reuniunii de conciliere.
Auditorii
4. Analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul raportului
Entitatea/structura de audit n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
auditata

Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
Model B-04
Entitatea public
A. Mentiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul...............
ntocmit de.
Verificat de.
Lista participanilor:
Numele

Funcia

Perioada auditat
Data ..
Data ..

Direcia / Serviciul

B. Rezultatele concilierii:

60

Nr. telefon

27. PROCEDURA P 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:
S prelucreze raportul de audit pentru redactarea final i pentru tiprire.
S constate c raportul de audit este complet, incluznd i punctul de vedere al
entitii/structurii auditate.
Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalt calitate a
Raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare.
Procedura:
Auditorii

1. Constat c toate modificrile aprobate la Proiectul de raport

sunt efectuate;
2. Finalizeaz raportul;
3. Constat dac lista de difuzare este complet i corect.

Model A07-2
Entitatea public
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public
intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.
Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe
fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre eful
Compartimentului de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii de audit (planul anual de audit,
solicitri speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de
serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare,
perioada auditat).
Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la
misiunea de audit public intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,

61

tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public

intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care,
pn la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu
cele nscrise n programul de audit;
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a
ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Eventualele modificri stabilite la Reuniunea de conciliere, precum i cele
propuse de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse
n Raportul de audit public intern final.
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care
au fost stabilite n Programul de audit. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic,
cu trimitere explicit la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct
constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul
generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a
deficienelor stabilite, pe de alt parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd
un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n
raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie s fie fezabile i economice i s
aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra
entitii/structurii auditate. Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceasta
baz, unul de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la
nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor
sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a
performanei de management.
Fiecare recomandare trebuie s fie elaborat dup urmatoarea structur:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile
vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i
Analiza Problemelor: majore, medii i minore.
62

28. PROCEDURA P 16 SUPERVIZAREA

Scopul:
De a asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n
condiii de calitate.
Premise:
Conductorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu
supervizarea misiunii de audit public intern.
Procedura:
Auditorii

Conductorul
Compartimentului de audit
public intern

1. Prezint conductorului Compartimentului de audit

public intern documentele din dosarul permanent al
misiunii de audit public intern.
2. Ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii
misiunii de audit public intern;
3. Verific executarea corect a Programului de audit
public intern;
4. Verific existena elementelor probante;
5. Supervizeaz FIAP-urile;
6. Verific dac redactarea Raportului de audit public
intern este exact, clar, concis;
7. Verific dac Raportul de audit public intern este
elaborat la termenul fixat.

29. PROCEDURA P 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN
Scopul:
Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit.
Premise:
Raportul de audit final trebuie s conin i o sintez a constatrilor i
recomandrilor. Pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern este
transmis spre avizare conductorului acesteia.
63

Proceduri:

Auditorii

1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele

concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate la
conductorul Compartimentului de audit care a aprobat
misiunea de audit public intern.
2. Pentru instituia public mic Raportul de audit public
intern se transmite conductorului acesteia spre avizare.
3. Semneaz i transmite Raportul de audit public intern
conductorului entitii/structurii auditate.

Conductorul
Compartimentului
de audit public
intern care a aprobat
misiunea de audit
Conductorul
4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern.
entitii/structurii
auditate
Auditorii
5. Transmit entitii/structurii auditate recomandrile
aprobate.
6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o
informare despre recomandrile care nu au fost avizate
nsoit de documentaia de susinere.

30. PROCEDURA P 18 URMRIREA RECOMANDRILOR

Scopul:
Este de a urmri dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern au
fost corect formulate.
Premise:
Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se
constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre
conducerea entitii/structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de audit
public intern.

64

Procedura:
Auditorii

1. ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor;

2. Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite;

Entitatea/structura 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Not de

auditat
informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din
Raportul de audit public intern;
Conductorul
4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior,
Compartimentului stadiul progreselor nregistrate n implementarea
de audit public
recomandrilor;
intern
5. Dac nu sunt respectate termenele de implementare,
informeaz conductorul entitii publice.

Exemplu
Model A-08
Entitatea public

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

Entitatea public
Entitatea/structura
auditat
Rec
Nr.

Direcia/Serviciul
Misiunea de audit public intern

Recomandarea Implementat

Parial
Implementat

65

Neimplementat

Sfrit de lun
Raport de Audit
nr.
Data planificat/
Data implementrii

Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit
dup cum sunt prezentate n Raportul
de audit.
2. Verificai coloana
corespunztoare: implementat,
parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru
implementare n Raportul de audit i
data implementrii

Entitatea/structura auditat:

Data i semntura conductorului

Auditor:
Data i semntura

66

PARTEA A IV-A GLOSAR

Termen
Neajunsuri

Cauza
Carta auditului
intern

Conflictul de
interese

Controlul intern

Diagrama
circulaiei
documentelor

Mediul de
control

Explicaie
Printre neajunsurile aduse obiectivitii individuale i
independenei n organizare, poate figura conflictul de interes
personal, limitrile ariei auditului, restriciile de acces la dosare,
la bunuri i la personal, precum i limitrile resurselor.
Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce
exist efectiv.
Document oficial care definete misiunea, competenele i
responsabilitile acestei activiti.
Carta trebuie s:
- defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii;
- autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele
competente, pentru buna realizare a misiunilor;
- defineasc aria de activitate a auditului intern.
Toate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu
interesele entitii.
Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei
persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile
sale.
Ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul
mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca
scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.
Prezentarea schematic a circuitului documentelor ntre diverse
posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care
ofer o viziune complet a traseului informaiilor i a
suporturilor ei.
Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de
riscuri.
Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana
controlului n entitate.
Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar
realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control
intern.
Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
67

FIAP

Fia de
procedur

Probele/
documentele
justificative

Obiectivele
misiunii
Obiectivitate

Ordinul de
serviciu
Circuitul
auditului

- integritatea i valorile etice;

- concepia i stilul conducerii;
- structura organizatoric;
- atribuiile de competen i de responsabiliti;
- politicile i practicile relativ la resursele umane;
- competena personalului.
FIAP este un document sintetic care prezint o disfuncie, indic
natura problemei, faptele, cauzele, consecinele i recomandrile
pentru remediere.
Document scris care analizeaz fiecare din funciile entitii i
care prezint la fiecare etap posturile de lucru, sarcinile
(operaiile de executat, inclusiv controalele i documentele de
stabilit, de realizat i de folosit).
El constituie de asemenea, un element n abordarea analizei
riscurilor.
Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile,
opiniile auditorului. Ele trebuie s fie:
- Suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul
s poat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale,
astfel nct pot fi considerate fiabile);
- Pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor
auditului);
- Au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de
obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete
s-l obin).
Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni i definind
ceea ce este prevzut a se realiza n timpul misiunii.
Atitudinea imparial, care reclam o independen de spirit i
de judecat i implic faptul c auditorii interni nu se
subordoneaz dect propriei lor judeci i nu altor persoane.
Aprecierile trebuie s fie fundamentate pe fapte/probe
indiscutabile i pe lucrri incontestabile, lipsite de prejudeci.
Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui
auditor n vederea nceperii unei misiuni.
nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri
parcursul acesteia ntr-un proces. Permite regsirea unei
informaii pn la surs. Instituiile comunitare apreciaz
circuitul ca "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a
conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia

68

Planificarea sau
programarea
controalelor i
auditurilor
Programul de
activitate al
misiunii de audit
Raportul de
audit

European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor

justificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la
beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu
sunt destinatarii finali ai fondurilor.
Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora,
calendarul de proceduri i testri destinate s ndeplineasc
obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.
Un document care enumer procedurile de urmat n vederea
realizrii misiunii de audit.

Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz

pe un ansamblu de date financiare certe, rezultnd dintr-un audit
de regularitate, sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii
unui audit de performan.
Model de Raport Cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit.
de audit
Procedura
Maniera specific de efectuare a unei activiti sau a unui proces
Proces
Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform
elementele de intrare n elemente de ieire.
Recomandare
Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele
constatate.
Responsabil
Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil
pentru auditul
de activitatea de audit intern.
intern
n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor
prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern i
persoana nsrcinat cu supravegherea executrii contractului de
servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti,
rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor
misiunii.
Rezultate,
Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul
impact
cel mai semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a
proiectului.
Rezultate
Rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n
concluzii i
concordan cu obiectivele auditului.
recomandri ale Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecnd de la
auditului
rezultate.
Recomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n
funcie de rezultatele i concluziile obinute.

69

Riscul

Supervizarea

Structura
teritorial
U.C.A.A.P.I.

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea

un impact asupra realizrii obiectivelor.
Riscul se msoar n element de consecine i de probabilitate.
Supervizarea poate fi neleas n dou maniere:
- este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de
regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea
operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului
de control intern;
- este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit.
Supervizorul ncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n
toate etapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate
operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite.
Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de
audit ale Ministerului Finanelor Publice, care exercit
competene delegate de U.C.A.A.P.I.

NTOCMIT,
LILIANA ALECU

70