Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
invizibil
Autori:
Dumitru Budianschi (coordonator)
Adrian Lupuor
Alexandru Fal
Iurie Morcotlo
Coninut:
INTRODUCERE .............................................................................................................................. 7
SUMAR EXECUTIV ........................................................................................................................ 8
1.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
5.
Lista de Figuri:
Figura 1. Dinamica componentelor economiei neobservate n Republica Moldova (% din PIB) .... 13
Figura 2. Structura discrepanei fiscale ......................................................................................... 15
Figura 3. Evoluia discrepanei fiscale n Republica Moldova (mln. MDL) ...................................... 16
Figura 4. Evoluia discrepanei fiscale pe TVA n Republica Moldova (mln. lei) ............................. 17
Figura 5. Moralitatea fiscal, aspecte comparative ........................................................................ 22
Figura 6. Relaia dintre moralitatea fiscal i economia neobservat ............................................ 23
Figura 7. Predispunerea populaiei de a achita contribuiile sociale............................................... 25
Figura 8. Atitudinea populaiei fa de mrimea pensiilor i echitabilitatea sistemului de pensii .... 26
Figura 9. Informarea populaiei despre utilizarea surselor bugetare .............................................. 26
Figura 10. Atitudinea populaiei fa de sistemul de guvernare...................................................... 27
Figura 11. Structura colectrii veniturilor BPN dup instituii, 2013, %........................................... 31
Figura 12. Reprezentarea schematic a economiei informale ....................................................... 47
Figura 13. Distribuia ocuprii informale pe principalele sectoare economice, 2012, % ................. 47
Figura 14. Evoluia numrului de locuri informale, ponderea acestora n total ocupare i ponderea
n PIB a valorii adugate brute create n agricultur ...................................................................... 48
Figura 15. Evoluia ponderii ocuprii informale n total ocupare pe principalele sectoare economice,
% .................................................................................................................................................. 48
Figura 16. Raportul dintre salariul lunar mediu brut din firmele din sectorul privat la salariul pltit de
firmele din sectorul public .............................................................................................................. 50
Figura 17. Distribuia rspunsurilor la ntrebarea din sondaj Ct de des sunt rspndite plile
salariale neoficiale (n plic) n Republica Moldova? ...................................................................... 50
Figura 18. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n total persoane care
apreciaz serviciile publice drept prestate ru/foarte ru i bine/foarte bine, % ............................. 52
Figura 19. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n total persoane care
au mult/foarte mult ncredere i puin/foarte puin ncredere n sistemul de pensii, precum i n
total persoane care consider sistemul de pensii foarte/destul de echitabil i nu prea/deloc
echitabil, % ................................................................................................................................... 53
Figura 20. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n total persoane care
se gndesc rar/deloc i des la propria (viitoarea) pensie, % .......................................................... 53
Figura 21. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n total persoane care
au mult ncredere i puin ncredere n principalele instituii publice, % ..................................... 54
4
Figura 22. Ponderea celor care consider salariile n plic drept mai curnd justificate n total
persoane care sunt informate bine i ru despre modul cum sunt cheltuii banii publici, % ........... 55
Figura 23. Ponderea celor care consider salariile n plic drept mai curnd justificate n total
persoane cu o toleran/nclinaie nalt i joas pentru corupie sau eschivarea de a plti anumite
taxe sau impozite, % ..................................................................................................................... 56
Lista de Tabele:
Tabelul 1. Factorii de cretere a economiei neobservate ............................................................... 14
Tabelul 2. Dinamica coeficienilor de in/eficien a colectrii TVA ................................................. 18
Tabelul 3. Repartizarea rspunsurilor la ntrebarea ce reflect nivelul moralitii fiscale ............... 21
Tabelul 4. Factori determinani pentru moralitatea fiscal.............................................................. 24
Tabelul 5. Influena variabilelor explicative asupra moralitii fiscale ............................................. 24
Tabelul 6. Structura veniturilor BPN, 2013 .................................................................................... 29
Tabelul 7. Structura veniturilor colectate de SFS i SV, 2013, mil lei ............................................. 31
Tabelul 8. Principalele instituii implicate n gestiunea discrepanei fiscale .................................... 42
Abreviatori i Acronime
APL
BASS
BNM
BNS
BPN
BS
CF
CNA
CNAM
CNAS
FAOAM
FMI
IFT
IGP
ME
MF
OCDE
ONU
PIB
SFS
SV
TI
TVA
WVS
Introducere
De regul, termenul economie neobservat n societatea moldoveneasc este asociat cu un
fenomen negativ, chiar dac nu toate componentele acestui fenomen sunt negative. Acest lucru se
explic prin faptul c chiar atunci cnd e vorba de o component fr conotaii negative, de
exemplu producia pentru autoconsum, avnd o dimensiune considerabil din Produsul Intern Brut,
aceasta exprim n mod sintetic un rezultat al subdezvoltrii economice. Astfel, dac la cele
menionate aducem n discuie componentele legate de producia ilegal sau ascuns, atunci
aceast asociere pe deplin este justificat. n acelai timp, economia neobservat este acel
spaiu prin care veniturile fiscale nu ajung sau se scurg din Bugetul Public Naional.
Scopul acestui studiu este de a scoate n eviden cele mai importante caracteristici i fenomene
legate de discrepana fiscal n Republica Moldova. n acest scop studiul a fost axat pe cercetarea
a 4 subiecte majore, descrise n capitole separate: (i) elucidarea conceptului de economie
neobservat i estimarea discrepanei fiscale, (ii) aranjamentele instituionale pentru diminuarea
discrepanei fiscale, (iii) caracteristica moralitii fiscale n Moldova, i (iv) munca la negru i
plile n plic ca unul din cele mai importante fenomene care contribuie la discrepana fiscal. O
bun parte din analizele studiului se bazeaz pe rezultatele unui sondaj reprezentativ efectuat
special pentru scopurile acestui studiu.
n primul capitol este prezentat conceptul de economie neobservat, structura i dimensiunea
acesteia n Republica Moldova. De asemenea, a fost descris relaia dintre economia neobservat
i finanele publice, prezentat conceptul discrepanei fiscale i efectuat o evaluare sumar a
discrepanei fiscale totale i aferente veniturilor din TVA.
Caracteristica i analiza moralitii fiscale n Republica Moldova a fost efectuat n capitol doi. Aici
este prezentat rolul moralitii fiscale n diminuarea discrepanei fiscale, sunt identificai principalii
determinani ai moralitii fiscale i estimat influena acestora pentru Republica Moldova. Pentru
identificarea influenelor cantitative asupra moralitii fiscale au fost testate mai multe variabile, n
baza unui model de tip probit ordonat.
n capitolul trei este prezentat structura veniturilor Bugetului Public Naional, iar pentru fiecare
grup de venituri fiscale sunt descrise instituiile i atribuiile acestora referitor la asigurarea
ncasrilor veniturilor respective la Bugetul Public Naional. De asemenea, este prezentat o
analiz sumar a principalelor instituii implicate n diminuarea discrepanei fiscale dup elemente
comportamentale de manifestare a acesteia.
Totodat, innd cont de importana, amploarea i impactul fenomenului de munc la negru i
plat a salariilor n plic asupra discrepanei fiscale, capitolul patru este dedicat acestui subiect.
Astfel, n acest capitol este elucidat conceptul de ocupare informal, relaia acestuia cu economia
neobservat i este prezentat o analiz detaliat a determinanilor i factorilor de influen a
acestui fenomen.
n afar de concluziile i recomandrile de la fiecare capitol, studiul se finalizeaz cu concluzii i
recomandri generale.
Sumar executiv
Economia neobservat
Cunoaterea structurii economice este un factor critic pentru elaborarea i implementarea eficient
a politicelor de dezvoltare durabil. n acelai timp, nu toate procesele economice sunt observate
direct de autoritile publice, formnd o realitate economic paralel celei oficiale i fiind definit ca
economia neobservat. Aadar, neobservarea sau excluderea unor date statistice din calculul
principalelor indicatori economici va avea un impact n lan asupra traiectoriei de dezvoltare.
Anume, nivelul ridicat al proceselor neobservate poate distorsiona reacia economiei la politicile
implementate de guvern, precum i duce la pierderea unor poteniale ncasri fiscale.
Per ansamblu, economia neobservat este una heterogen i conine mai multe componente,
ponderea crora variaz n timp, n dependen de nivelul de dezvoltare economic. n Republica
Moldova, economia neobservat a crescut treptat n ultimii ani, atingnd n 2013 cifra de
aproximativ 28% din PIB (conform datelor pe primele 9 luni). Principala contribuie la creterea
proceselor neobservate a fost adus de ctre sectorul ascuns (echivalent cu evaziunea i
eschivarea fiscal), atingnd valori de 11-12% din PIB. Alt component important cu o tendin
ascendent a fost producia pentru autoconsum de ctre gospodrii, care recent a surclasat ca
pondere sectorul neformal.
O consecin a creterii economiei neobservate a fost amplificarea discrepanei fiscale n
Republica Moldova, i anume diferena dintre veniturile fiscale colectate real i cele poteniale.
Volumul discrepanei fiscale totale, fr sectorul ilegal, a ajuns la 9% din PIB n 2013. n acelai
an, discrepana fiscal pe TVA a atins valoare de 3,3% din PIB, fiind reprezentativ i pentru restul
taxelor. Totodat, dinamica nencasrilor a urmrit n mare parte pe cea a economiei neobservate,
astfel fiind n mare parte influenat de aceeai factori determinani.
Principalii factori determinani a economiei neobservate sunt povara fiscal i moralitatea fiscal.
Cumulativ, aceti factori determin circa 60% din influena tuturor factorilor explicativi. Astfel,
luarea n calcul a acestor factori, precum i perfecionarea datelor statistice privind economia
neobservat i a discrepanei fiscale este esenial pentru elaborarea i implementarea politicelor
de diminuare a proceselor respective. Eficiena politicelor respective,ns, va depinde extrem de
mult de gradul de conlucrarea a tuturor instituiilor implicate n diminuarea economiei neobservate.
Moralitatea fiscal
Moralitatea fiscal reflect motivaia intern de a plti impozitele. Conceptele clasice privind
comportamentul fiscal aveau drept punct de reper compararea beneficiilor aduse de evaziunea
fiscal cu costurile generate de achitarea penalizrilor aferente neplii impozitelor. ns, tratarea
conformrii fiscale doar pe dimensiunea economic, prin analiza cost/beneficiu nu oferea explicaii
satisfctoare. n acest context, s-a decis analizarea conformrii fiscal n funcie de anumite
motivaii interne, ce ar determina oamenii s plteasc impozitele. Astfel, analizarea conformrii
fiscale a devenit o sarcin mult mai complex, fiind necesar studierea unor aspecte sociale, sau
chiar psiho-sociale, pe lng dimensiunea pur economic, ns nelegerea acestui fenomen ar
oferi un set mai amplu de instrumente ce ar permite modelarea comportamentului fiscal.
Pentru cercetarea moralitii fiscale sunt utilizate multiple instrumente. Astfel, cuantificarea
moralitii fiscale se face prin efectuarea cercetrilor sociologice ce identific percepia persoanelor
fa de valori, instituii i fenomene social-economice i care conin ntrebri referitoare la opiunea
8
persoanei fa de declararea unor venituri mai mici pentru a nu achita impozite. Pe de alt parte,
pentru identificarea conexiunii dintre moralitatea fiscal i nivelul economiei neobservate, precum
i n scopul determinrii factorilor de influen ai moralitii sunt utilizate tehnici econometrice.
n cazul Republicii Moldova dei s-au nregistrat progrese, nivelul moralitii fiscale este mai redus
comparativ cu alte state din Europa de Est. Rezultatul modest al Republica Moldova la capitolul
moralitatea fiscal este determinat de funcionarea neeficient a instituiilor publice, nivelul nalt al
corupiei, precum i de nesoluionarea unor probleme economice importante, ce cauzeaz
nencrederea n sistemul de pensii i n administrarea bugetar. Astfel, att realizare msurilor de
modificare a nivelului fiscalitii, ct i mbuntirea administrrii vamale i fiscale va avea doar
influene pariale asupra sporirii conformitii fiscale. O cretere important a moralitii fiscale s-ar
putea realiza n contextul schimbrii semnificative a factorii fundamentali ce in funcionare a
statului. Aceste schimbri pot fi induse prin reformarea autentic a justiiei, combaterea corupiei,
eficientizarea funcionrii instituiilor statului att la nivel central ct i la nivel local. Totodat este
nevoie de a realiza ample reforme economice ce in de funcionarea sistemului de pensii i
gestionarea finanelor publice.
Instituiile implicate n diminuarea discrepanei fiscale
Cadrul legal ce reglementeaz sistemul fiscal i atribuiile instituiilor implicate n administrarea
fiscal nu ofer o claritate i coeren solid pentru a asigura colectarea deplin i eficient a
veniturilor fiscale la Bugetul Public Naional. Astfel, n prezent Codul Fiscal exist practic n dou
ipostaze, - nsi Codul Fiscal i o extensie a acestuia prin legile de pune n aplicare a titlurilor
acestuia. De asemenea, n administrarea mai multor categorii de venituri fiscale (contribuiile
sociale, taxele rutiere, i altele) sunt implicate mai multe instituii, dect cele menionate n Cod.
Aceasta creeaz presiuni suplimentare pentru agenii economici cu administrarea fiscal i nu
faciliteaz eficiena i eficacitatea organelor statului n asigurarea veniturilor la buget.
Cadrul instituional existent conine constrngeri n ce privete transformarea Serviciului Fiscal de
Stat ntr-o instituie puternic, capabil s preia ntreaga responsabilitate privind diminuarea
discrepanei fiscale. n acest context SFS trebuie eliberat de orice sarcini improprii scopului pentru
care a fost creat, de fortificat cu competene suplimentare n partea ce ine de efectuarea
investigaiilor infraciunilor din domeniul fiscal, de sporit capacitatea material i uman a acestuia
i acordarea unei flexibiliti mai mari n repartizarea operativ a resurselor ntre servicii pe plan
teritorial i structuri. Sistemului existent de relaii dintre SFS i SV, CNAS, CNAM, serviciile fiscale
locale cu referire la colectarea veniturilor la buget cel mai bine poate fi caracterizat prin termenul
dispersat. De exemplu, n prezent Serviciul Vamal din toate ncasrile efectuate n vam doar
circa 9.4% sunt taxe vamale, restul fiind alte impozite i taxe, n care rolul principal l joac SFS.
Totodat, Codul Vamal nu prevede nici un drept de implicare a SFS n activitatea acestuia, chiar
dac Codul fiscal conine o astfel de prevedere. n acest context, n eventualitatea restructurrii
organelor fiscale este bine s se analizeze i opiunea de subordonare a SV la SFS sau alte forme
de integrare funcional a acestora, fr dizolvarea Serviciului Vamal.
O alt categorie de constrngeri rezid din lipsa unor mecanisme eficace de colaborare dintre SFS
(sau Ministerul Finanelor) cu Ministere i Ageniile centrale i n special cu instituiile din afara
Guvernului. Analiza componentelor discrepanei fiscale dup comportament (fraude fiscale,
evaziunea fiscal, economia ascuns, eschivarea/ocolirea, interpretarea legislaiei, etc.) ne arat
c pentru rezolvarea sarcinilor din acest domeniu este necesar o activitate concertat practic a
tuturor instituiilor statului. Astfel, pentru a asigura un progres substanial n acest domeniu este
bine ca pe lng instituionalizarea unor grupuri de lucru ntre toate instituiile implicate (de altfel,
9
10
1.
..
1
Biroul Naional de Statistic al Republicii Moldova, Msurarea elementelor economiei neobservate n Republica
Moldova, 2003.
2
11
producerea unor bunuri i servicii legale de ctre ageni economici neautorizai (producia
buturilor alcoolice fr licen, braconajul, etc.), precum i celor care nu corespund
anumitor standarde sau sunt contrafcute (bunuri cu marc falsificat, discuri video
contrafcute, etc.).
Metode directe
(1) Chestionare;
(2) Auditul agenilor economici;
Metode indirecte
Abordare prin prisma Sistemului
Conturilor Naionale
Abordarea monetar
Abordarea tranzacional
The Declaration of the Inter-secretariat Working Group on National Accounts Estimates of the unrecorded economy
and national accounts, January 2006.
3
12
Cum se vede din Figura 1, economia neobservat n Republica Moldova a suferit o dinamic
ascendent n ultimii ani, ajungnd la 27,7% din PIB, cu variaii diferite pe componentele sale. Se
evideniaz creterea ponderii economiei ascunse pn la 11% din PIB, fiind componenta
principal care a contribuit cel mai mult la creterea economiei neobservate n aceast perioad,
indicnd la amplificarea discrepanei fiscale.4 Componenta produciei gospodriilor casnice pentru
autoconsum constituie circa 9% din PIB i exprim nivelul jos de complexitate al economiei
moldoveneti, relevnd caracterul rudimentar, primitiv al acesteia. Creterea n ultimul timp a
acestei componente , scoate n eviden subutilizarea factorilor de producie ca rezultat al
eficacitii joase a reformelor structurale aplicate.
Figura 1. Dinamica componentelor economiei neobservate n Republica
Moldova (% din PIB)
Este de menionat, c actual BNS nu calculeaz componenta ilegal, mai mult din considerente
metodologice. Un argument n acest sens, fiind caracterul experimental al metodologiei i numrul
mic de ri, care au implementat estimrile sectorului ilegal n conturile naionale. Acest aspect
metodologic, precum i lipsa interesului din partea instituiilor responsabile de combaterea
activitilor ilegale i neraportarea sistematic a informaiei relevante, submineaz eforturile BNS
de estimare a sectorului ilegal n Republica Moldova.
Povara fiscal se are n vedere, n primul rnd, structura sistemului fiscal, mrimea
taxelor i contribuiilor sociale. Un sistem prea complex, cu rate ridicate a taxelor contribuie
direct la creterea proceselor de evaziune fiscal.
..
4
Datele pentru anul 2013 sunt disponibile i prezentate doar pentru perioada ianuarie-septembrie. Analiza datelor
anterioare, ne arat c rezultatele anuale pot s difere semnificativ de cele aferente perioadei ianuarie septembrie.
13
35-38
45-52
10-12
12-17
7-9
7-9
5-7
7-9
5-7
7-9
Moralitatea fiscal
22-25
84-98
78-96
Chiar dac admitem c n cazul Republicii Moldova exist careva abateri de la valorile prezentate
n tabel, considerm aceste rezultate fiind relevante i pentru Moldova. Analiza influenei acestor
factori pentru Moldova are mare importan nu doar pentru a avea o imagine sintetic despre
structura economic, ci i pentru elaborarea unor politici sistemice privind sporirea veniturilor
bugetare.
Schneider, Size and Development of the Shadow Economy in Germany, Austria and other OECD countries: Some
prelimenary findings, Revue Economique, 60: 1079-1116, 2009.
14
Astfel, economia neobservat n cea mai mare parte este o consecin i o cauz a administrrii i
implementrii politicilor economice, n special a celor fiscale. Mrirea ponderii componentelor
acestei economii, duce la intensificarea proceselor de evaziune fiscal i nevalorificarea unor
resurse posibile de impozitare, crendu-se o discrepan fiscal.
n acest context termenul de Discrepana Fiscal este utilizat ca diferena dintre veniturile fiscale
poteniale i cele real colectate de autoritile responsabile6. Aceast diferen fiscal are o
structur neuniform i este legat de diferite componente ale economiei neobservate. Cum se
vede din Figura 2, sunt dou tipuri de discrepane de conformare i cea legat de structura
politicelor. Aceste dou componente sunt asimetrice, deoarece prima se calculeaz la structura de
politici existente, iar a doua exprim diferena dintre structura de politici ideale pentru colectarea
integral a veniturilor fiscale poteniale i structura actual, ambele rmnnd strns
interconectate.
Figura 2. Structura discrepanei fiscale
Aadar, prin prisma economiei neobservate, componenta economiei ascunse face parte integral
din discrepana de conformare, n timp ce cea a economiei ilegale i sectorului neformal doar
parial. Totodat, componenta produciei pentru autoconsum, aproape n ntregime iar restul
componentelor parial, fac parte din discrepana de politici. Prin urmare, n primul caz BPN pierde
direct n urma nencasrilor taxelor actuale, pe cnd n al doilea caz din cauza unui cadru
administrativ/juridic suboptimal pentru colectarea veniturilor fiscale poteniale.
..
6
15
A. Cobham, Tax evasion, tax avoidance, and development finance, Queen Elisabeth House Working Paper, No.129 .
Estimrile discrepanei fiscale pentru 2013 sunt bazate pe datele economiei neobservate din acelai an, respectiv doar
pe lunile ianuarie-septembrie.
8
16
Eficiena colectrii TVA, calculat n baza indicelui C (vezi Boxa 2), de asemenea a suferit o
traiectorie descendent. Cum se vede din Tabelul 2, coeficientul de eficien a descrescut
semnificativ n ultima perioad, cel mai mic rezultat nregistrndu-se n 2010 i cu o puin
mbuntire a situaiei n anii ulteriori. Componentele coeficientului C au avut o dinamic diferit,
cel mai mult influennd asupra performanei proaste a eficienei indicele X (discrepana de
conformare), pe cnd indicele G (discrepana din structura de politici) a suferit modificri mai
minore. Cu alte cuvinte, creterea discrepanei de conformare pentru TVA a jucat rolul principal n
mrirea discrepanei fiscale pentru aceast tax, pe cnd structura de politici a contribuit
nesemnificativ la acest proces. Este de menionat c, att cuantumul estimat de neconformare pe
..
V.Novysedlak, J.Palkovicova, The estimate of the value added tax revenue loss, EA 25, 2012, Institute for Financial
Policy/Ministry of Finance of Slovak Republic.
9
10
USAID Serbia, The Shadow Economy in Serbia: New Findings and Recommendations for Reform, 2013.
11
Not: Deoarece datele pe Conturile Naionale din 2013 nu au fost publicate complet de ctre BNS, calculele pentru
acest an au fost facute n baza unor estimri ale poziiilor respective din Conturile Naionale.
17
Coeficientul de eficien C (Rata de venit a TVA), este calculat ca raportul dintre volumul real colectat a
TVA i volumul teoretic colectat, dac s-ar fi aplicat la rata standard asupra ntregului consum final. Astfel,
acest indice arat discrepana dintre situaia real i cea potenial, la un nivel de conformare de 100%.
Coeficientul de ineficien
G
2007
0,72
0,09
0,22
2008
0,73
0,07
0,21
2009
0,62
0,18
0,24
2010
0,55
0,27
0,25
2011
0,61
0,20
0,24
2012
0,58
0,24
0,25
2013
0,60
0,21
0,24
Not: n cazul conformrii complete i aplicrii uniforme a ratei standard de TVA, indicele C tinde spre 1, iar cele dou
subcomponente spre 0.
Sursa: Calcule Expert-Grup n baza datelor BNS i Ministerului de Finane.
Exactitatea estimrilor discrepanei fiscale, fcute n baza abordrii macroeconomice, depind ntru
totul de calitatea datelor din Conturile Naionale i ofer doar o privire de ansamblu asupra
cuantumului evaziunii fiscale pe o tax anumit, inclusiv i pentru TVA. Totui, pentru
implementarea eficient a unor politici de minimizare a discrepanei fiscale, sunt necesare un set
de date mai detaliate pe domenii i ageni economici, acestea putnd fi obinute doar n baza
estimrilor microeconomice (audit, chestionare). Deci, lund n considerare complexitatea
problemei, este necesar de combinat resursele informaionale a organelor responsabile de
managementul cadrului de impozitare cu cele ale Biroului Naional de Statistic, care are
..
12
13
Bareix et al., Value added tax: Let it be, mimeo, Inter-American Development Bank, 2012.
18
..
14
Conform Deciziei Comisiei UE 98/527/EC, toate statele membre sunt obligate s estimeze discrepana fiscal pe
TVA. n unele ri aceste calcule le fac organele fiscale, iar n altele autoritile statistice.
19
2.
Moralitatea fiscal
..
Prin evaziune fiscal n acest capitol se subneleg formele de comportament ce determin discrepana fiscal ca:
evaziune fiscal, fraude fiscale, economia ascuns i evitare/ocolire (vezi capitolul 2)
15
Torgler Benno, Tax Morale and Compliance. Review of Evidence and Case Studies for Europe, Banca Mondial,
2011, p. 3
17 Recep Tekeli, The Determinants of Tax Morale: the Effects of Cultural Differences and Politics, Policy Research
Institute, Japonia, 2011, p.2
18 Ibidem, p. 2
19 Torgler Benno, Tax Morale and Compliance. Review of Evidence and Case Studies for Europe, Banca Mondial,
2011, p. 7
20Ibidem, p. 7
16
20
sau Ancheta Opiniei Pltitorilor de Impozite (Taxpayer Opinion Survey) o cercetare efectuat pe
teritoriul SUA21.
Principalul avantaj al folosirii doar a unei singure ntrebri din WVS pentru evaluarea moralitii
fiscale ine de simplitatea realizrii acestui exerciiu. n acelai timp, construirea unui indice
complex, ce reflect moralitatea fiscal, la fel, ofer anumite avantaje. Moralitatea fiscal este o
categorie multidimensional, iar un indicator complex ar permite o mai bun captare a diverselor
aspecte aferente acestei noiuni. Din acest considerent moralitatea fiscal determinat doar n
baza WVS, trebuie de tratat cu precauie.
1
56,9 %
34,9 %
2
10,9 %
13,8 %
3
6,9 %
9,7 %
4
5,5 %
6,7 %
5
6,9 %
11,1 %
6
3,8 %
6,6 %
7
2,2 %
5,5 %
8
3,1 %
5,9 %
9
2,0 %
2,5 %
10
1,8 %
3,3 %
SCORUL
MEDIU
2,6
3,6
n acelai timp, chiar i acest progres menine Republica Moldova la un nivel sczut comparativ cu
alte state din regiune (vezi Figura 5). Aceast comparaie denot o situaie nefavorabil, astfel n
Republica Moldova este o motivare mai mic pentru plata impozitelor, fapt ce ar putea explica
dificulti sporite n realizarea colectrilor fiscale.
..
21Torgler
Benno, Tax Morale and Compliance. Review of Evidence and Case Studies for Europe, Banca Mondial, 2011,
p. 8
21
Torgler Benno, Tax Morale and Compliance. Review of Evidence and Case Studies for Europe, Banca Mondial,
2011, p. 4
23Ibidem, p. 11
24 Ibidem, p. 11
25 Ibidem, p. 11
22
22
expresie procentual prin raportare la PIB, iar datele au fost preluate de la Schneider, Buehn i
Montenegro (2010)26. n lucrarea sa Schneider, Buehn i Montenegro au utilizat o metod unic de
estimare, iar acest fapt asigur o acuratee mai mare n compararea nivelului economiilor
neobservate ntre diferite state Estimrile denot c creterea moralitii fiscale cu o unitate (ce ar
fi echivalent cu reducerea scorului cu o unitate) ar determina reducere economiei neobservate cu
5,1 puncte procentuale27 (vezi Figura 6).
Figura 6. Relaia dintre moralitatea fiscal i economia neobservat
Totui, n prezent se denot un deficit de dovezi empirice cu privire la legtura dintre atitudinea i
comportamentul asociat respectrii obligaiilor fiscale. Aceast situaie se explic prin predilecia
statului pentru instrumente coercitive n vederea ameliorrii conformrii fiscale. n acest sens
informaiile privind efectele sporirii moralei fiscale au un caracter redus, iar n baza lor nu pot fi
realizate concluzii solide. Totui, rmne, acceptat presupunerea c utilizarea unor msuri cu
caracter necoercitiv, ce au drept scop consolidarea moralei fiscale ar avea efecte importante
asupra creterii conformrii fiscale.
Schneider Friedrich, Buehn Andreas, Claudio E. Montenegro, Shadow Economies All over the World. New Estimates
for 162 Countries from 1999 to 2007, Banca Mondial, 2010, p. 46
27 Concluzie bazat pe regresia Economia neobservat = 21,4+5,1*Moralitatea Fiscal. Regresia este caracterizat prin
urmtorii parametri: R2=0,66; criteriul T-Student asociat variabilei Moralitatea Fiscal are o valoare de 2,3.
23
diverse spaii geografice, exist mai muli determinani comuni pentru moralitatea fiscal (vezi
Tabelul 4). Printre aceti factori comuni trebuie de scos n eviden aspectele ce se refer la
funcionarea statului, precum: satisfacerea de lupta contra corupiei, ncrederea n sistemul legal
sau n democraie. Astfel un element crucial ce ar asigura o moralitate fiscal nalt i, implicit, o
mai bun conformare fiscal ine de activitatea eficient a instituiilor publice i a justiiei.
Tabelul 4. Factori determinani pentru moralitatea fiscal
Anul
Eantionul
Autorii
2005
Torgler
2009
Levi, Sacks
2011
Hug, Sporri
Sursa: Daude Christian, Gutirrez Hamlet, Melguizo Angel, What drives tax morale?, Working Paper no. 135, OCED,
2012, p. 14
n cazul Republicii Moldova a fost realizat un model de tip probit ordonat. Pentru identificarea
influenelor cantitative asupra moralitii fiscale au fost testate mai multe variabile. ntrebrile din
sondaj, n fond, reprezint variabilele, iar opiunilor de rspuns le-au fost asociate numere. n
rezultat au fost depistate mai multe variabile ce au efecte statistice relevante asupra moralitii
fiscale.
Realizarea regresiilor probit permite identificarea a dou aspecte: modul de influen a factorului
(impact negativ sau pozitiv) i importana acestui factor. Importana influenei unui factor este
relevat de efectul marginal, ce reflect probabilitatea modificrii variabilei dependente n rezultatul
schimbrii factorului explicativ cu o unitate. Pentru a arta influenele cantitative asupra moralitii
fiscale, factorii determinanii au fost aranjai n dependen de semnul impactului i de efectul
marginal (vezi Tabelul 5).
Tabelul 5. Influena variabilelor explicative asupra moralitii fiscale
VARIABILE EXPLICATIVE
INFLUENA
Semnul
Explicaia
Atitudinea fa de achitarea
contribuiilor sociale, lund
n considerare valoarea
viitoare a pensiei
ncrederea n primar
Situaia financiar*
EFECTUL MARGINAL
Valoarea, %
-12,5
-10,2
-7,7
+5,6
-3,8
-3,6
Explicaia
Efectul marginal
reflect impactul
modificrii variabilei
explicative cu o
unitate asupra
schimbrii
probabilitii
declarrii unor
venituri mai mici,
pentru a nu achita
impozitele. Efectul
negativ indic asupra
diminurii
probabilitii de a nu
eschiva de la plata
impozitelor. n timp
ce efectul pozitiv
pozitiv denot
creterea
probabilitii de a
24
-1,6
eschiva de la
onorarea
obligaiunilor fiscale.
Not: * - Pentru determinarea bunstrii a fost acordat o ntrebare, ce avea 10 opiuni de rspuns. Opiunea 1 indica
asupra situaie financiare precare, n timp ce 10 denota un nivel nalt al bunstrii.
Sursa: estimrile EG
n cazul Republicii Moldova cea mai mare influen asupra moralitii fiscale o are variabila ce
reflect nivelul corupiei. Un efect mare asupra motivrii de a plti impozitele o are atitudinea fa
de sistemul de pensionare. Poziia a treia i a patra n ordinea influenei asupra moralitii fiscale o
au informarea populaiei despre utilizarea banilor publici i atitudinea fa de modul gestionrii
surselor publice. Un efect mai mic asupra motivrii de a achita impozitele o au ncrederea n primar
i situaia financiar a populaie. Cel mai redus impact asupra inteniei de a plti contribuiile fiscale
o are calitatea guvernrii.
Astfel, moralitatea fiscal are o corelaie robust cu nivelul corupiei. Predispunerea mai mare spre
acceptarea mitei coreleaz pozitiv cu intenia de a nu plti onest impozitele. Este puin probabil c
persoanele ce obin pli neoficiale, s declare valoarea adevrat a veniturilor sau a patrimoniilor
sale, n acest fel se diminueaz nivelul de conformare fiscal. Este alarmant situaia cnd o mare
parte din populaie este predispus s ofere mit: 10,7% din respondeni au declarat c ar fi de
acord s plteasc mit, pentru a soluiona urgent o problem, pe care nu o pot rezolva de sine
stttor, iar 36,1% din intervievai au afirmat c ar putea recurge la oferirea plii neoficiale, dac
nu ar avea alt soluie.
Dup cum a fost menionat, un factor important care determin nivelul moralei fiscale, ine de
atitudinea populaie fa de sistemul de pensionare. Actualul sistem de pensionare ofer pensii
neatractive, fapt ce cauzeaz reticena cetenilor fa de plata contribuiilor la bugetul asigurrilor
sociale i diminueaz motivaia fiscal a populaiei. n Republica Moldova, 30,5% din persoanele
intervievate nu sunt de acord s plteasc contribuii, lund n calcul valoarea viitoare a pensiilor,
iar 17,5% nu sunt decii n acest sens (vezi Figura 7).
Figura 7. Predispunerea populaiei de a achita contribuiile sociale
n general, populaia rii are o percepie negativ vizavi de sistemul naional de pensionare. Astfel
60,1% din respondeni consider c nivelul actual al pensiilor nu permite supravieuirea. Valoarea
curent a pensiilor este tratat, de populaie n calitate de indicator anticipator a pensiilor viitoare. O
25
valoare mic a pensiei prezente i determina pe ceteni s cread c i nivelul viitor al pensiilor va
fi sczut, fapt care diminueaz considerabil predispunerea populaiei de a achita contribuiile
sociale. Pe de alt parte, majoritatea persoanelor intervievate cred c sistemul de pensii este
inechitabil (vezi Figura 8). Peste dou treimi din respondeni calific sistemul de pensionare ca fiind
parial (33,4% din intervievai) sau total inechitabil (35,4% participanii la sondaj).
Figura 8. Atitudinea populaiei fa de mrimea pensiilor i echitabilitatea
sistemului de pensii
Un alt factor care influeneaz nivelul moralitii fiscale este nivelul de informare a populaiei
despre utilizarea banilor publici (poziia trei n Tabelul 5). Cetenii sunt mai dispui s achite
impozitele n condiiile n care tiu exact, cum sunt utilizai banii publici. n Republica Moldova se
atest o informare insuficient a populaiei privind situaia finanelor publice. Astfel, 51,4% din
persoanele intervievate susin c sunt informate ntr-o msur foarte mic despre modul cum sunt
utilizai banii publici (vezi Figura 9).
Figura 9. Informarea populaiei despre utilizarea surselor bugetare
De altfel, ntr-un context n care se cunoate c bani publici sunt utilizai eficient crete i
predispunerea populaiei fa de plata impozitelor. Utilizarea judicioas a banului public, la fel,
constituie o precondiie ce ar consolida morala fiscal a societii. Cea mai mare parte a
persoanelor, ce au participat la sondaj (45,5%) consider c echilibrarea bugetar ar trebui
realizat printr-o utilizare mai bun a resurselor existente.
26
Pentru, Republica Moldova, corelaia dintre nivelul veniturilor cetenilor i moralitatea fiscal este
una paradoxal. Astfel, populaiei bogate i este caracteristic un nivel redus al moralitii fiscale.
Acest raport poate fi explicat prin modalitatea de mbogire a populaie. Republica Moldova este o
economie caracterizat printr-o dezvoltare anemic, cu o justiie ineficient i un nivel nalt al
corupiei, i favoritismului - situaie n care mbogirea persoanelor s-a realizat i se realizeaz
ntr-un mod nu prea onest. Din pcate, aceast atitudine caracteristic mai multor persoane
mbogite contribuie la perpetuarea comportamentul neonest, inclusiv n relaia cu statul. n
rezultat, la mai multe persoane cu o bunstare sporit, nivelul moralitii fiscale este mai sczut, iar
neconformarea fiscal este mai mare.
justiiei i a instituiilor publice. Este important de inut cont c elemente minore de abuz asupra
intereselor publice i injustiie pot eroda considerabil moralitatea fiscal. Astfel, aplicarea msurilor
coercitive pentru contracararea acestor aciuni este esenial pentru sporirea moralitii fiecale.
Modul de gestionare a finanelor publice i informarea populaie privind situaia bugetului ar putea
consolida semnificativ moralitatea fiscal. Transparentizarea procesului bugetar i
responsabilizarea funcionarilor publici n vederea utilizrii nerisipitoare a banilor publici, ar
consolida ncrederea populaiei n instituiile statului, fapt ce ar stimula i creterea conformrii
fiscale. n acest sens, autoritile trebuie s pun mai mult accent pe deschiderea instituiilor,
acordarea unei atenii sporite comunicrii i implicrii cetenilor. Este un exemplu elocvent pentru
a demonstra c cheltuielile instituiilor pentru asigurarea transparenei i informrii adecvate a
cetenilor pot aduce beneficii directe bugetului public. Mecanismul actual, care nu permite
generarea pensiilor decente i care nu este sustenabil n timp, cauzeaz o atitudine rezervat din
partea populaie fa de sistemul naional de pensionare. La rndul su, nencrederea n sistemul
de pensii determin reticena fa de efectuarea plilor ctre bugetul public naional. n acest
context, fortificarea moralitii fiscale poate fi realizat doar n cazul reformrii profunde a
sistemului de pensii.
ncrederea redus n autoritile locale, la fel, diminueaz moralitatea fiscal. Sporirea ncrederii
populaiei n activitatea autoritilor locale ar avea efecte asupra conformrii fiscale. Pentru
augmentarea reputaiei primarilor e nevoie de a promova reforme ce ar spor att sursele
financiare, dar i competenele autoritilor locale. n acest sens este nevoie de a realiza reforme
ce ar ntri autonomia local i ar decupla finanarea localitilor de influenele politice.
Concomitent, e nevoie de a lucra n vederea responsabilizrii i transparentizrii activitii
autoritilor publice.
Corelaia negativ dintre bunstarea populaiei i a moralitii fiscale este ngrijortoare, care ar
putea fi interpretat c oamenii cu venituri mai mari din cauza perceperii poverii fiscale ca fiind
mare, vd una din sursele principale de venit neplata impozitelor. Pe de alt parte, acest rezultat
poate fi explicat i prin faptul c persoanele cu venituri mai mici nu achit, sau nu tiu c achit
impozite (cazul salariailor) astfel manifestnd o moralitate fiscal mai mare. Totodat, este
necesar de menionat c pentru studierea acestei relaii, la prima vedere paradoxal, sunt
necesare cercetri suplimentare.
28
3.
Nivel 2
Nivel 3
Structura
nivel
3/2,%
Structura
nivel 3/total,
%
Curente
(94.4%)
Impozitele pe venit
13.2
11.5
24.1
21.0
6.1
5.3
Impozitele pe proprietate
1.0
0.9
51.2
44.6
4.4
3.8
40.9
1.5
42.9
1.6
16.2
0.6
100
2.4
Veniturile fondurilor
speciale (1.1%)
100
1.1
Interne,
1.7
0.1
Externe
98.3
5.5
Venituri nefiscale(3.8%)
Granturi
(5.6%)
29
..
28
Conform datelor preliminare de executare a BPN pentru 2013, veniturile curente au constituit circa 94% din veniturile
BPN, http://mf.gov.md/files/reports/1.%20BPN_7.pdf
29
a) impozitul pe bunurile imobiliare; a1) impozitul privat; b) taxele pentru resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea
teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; e) taxa de plasare
(amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de
prestri servicii; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balnear; k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport
auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); l) taxa pentru parcare; m) taxa de la posesorii de
cini; p) taxa pentru parcaj; r) taxa pentru salubrizare; s) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Ministerul Finanelor a elaborat o nou clasificaie bugetar n conformitate cu practicile internaionale, care ncepnd
cu 01.01.2016, urmeaz a fi pus n aplicare
30
30
Colectarea veniturilor n BASS i FAOAM este atribuit SFS, ns n realitate doar cele din FAOAM
n cea mai mare parte sunt colectate de SFS, iar colectarea veniturilor din BASS este mprit cu
CNAS. Fr a diminua rolul SV n colectarea veniturilor, este bine de menionat c SFS n afar de
operaiunea de ncasare a impozitelor i taxelor de fapt asigur gestiunea integral a acestora,
avnd un rol primordial n acest proces fa de SV.
Tabelul 7. Structura veniturilor colectate de SFS i SV, 2013, mil lei
Tipul veniturilor
SFS
SV
Altele
Total
colectat*
Total
20599.6
14606.1
503
35708.7
- Venituri fiscale
19598.2
14586.4
172
34356.6
- TVA
3989.7
10106.1
0.1
14095.9
- Accize
710.2
3059.5
- Taxe rutiere
496.9
46.8
0.01
1374.0
- Venituri nefiscale
1001.3
323.2
3769.7
19.7
543.71
1374
330.9
1351.9
230
553.2
480.3
2.1
97.6
580
- Amenzi i sanciuni
administrative
197.7
17.6
3.3
218.6
11002.9
14606.1
342.1
25951.1
Not: n tabel nu sunt prezentate veniturile din mijloacele speciale ale instituiilor publice, ale fondurilor speciale i din
granturi
Sursa: Ministerul Finanelor
n Tabelul 7 sunt prezentate veniturile ncasate de SV, SFS i Alte instituii dup principale tipuri de
venituri, n special pentru tipurile unde responsabilitatea de colectare este mprit ntre instituii.
Astfel se poate constat c de fapt, doar circa 9.4% din veniturile colectate n vam (sau 3.8% din
31
total venituri colectate) sunt taxe vamale i taxe pentru serviciile vamale (ultima n esen ne fiind
tax). Restul fiind alte impozite i taxe, n colectarea crora sunt implicate i alte instituii,
majoritatea absolut aparinnd SFS. Din cele prezentate, se poate observa c buna administrare
fiscal depinde n mare parte de nivelul de cooperare a SFS i SV.
Legislaia fiscal
Legislaia fiscal este format din Codul Fiscal (CF), legile de punere n aplicare a CF i alte acte
normative adoptate n conformitate cu CF, iar actele adoptate de ctre Guvern, administraiile
publice locale (APL), serviciul fiscal de stat (SFS), serviciul vamal (SV) i alte instituii, nu trebuie
s contravin CF31, sau/i s depeasc prevederile CF. Astfel, legislaia fiscal reglementeaz
doar impozitele i taxele menionate expres (6 de stat i 17 locale) n CF.
Raporturile ce apar n cadrul administrrii fiscale32 sunt reglementate de Titlul V al CF, care
stabilete c organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt: (i) organele fiscale, (ii)
organele vamale, (iii) serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul
primriilor i (iv) alte organe abilitate, conform legislaiei (Art 131). De asemenea, se stipuleaz
c Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective,
conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice i pot organiza aciuni comune n
baza nelegerilor reciproce. Altfel spus, acestea sunt autonome i i construiesc activitatea pe
baz de colaborare voluntar.
Autonomia organelor de administrare fiscal, n sensul excluderii ingerinei altor instituii n
activitatea acestora, este absolut necesar i este unul din factorii de succes pentru realizarea
obiectivelor acestora. Totodat, n ce msur acestea trebuie s fie autonome una fa de alta, i
dac cooperarea ntre acestea poate fi doar una voluntar pentru condiiile Republicii Moldova
sunt chestiuni care necesit a fi analizate i discutate foarte atent.
3.2.2.
Organele Fiscale sunt elementele principale ale Serviciului Fiscal de Stat, adic sunt autoritile
acestui sistem33: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor,
Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFT) (i/sau Inspectoratele Fiscale de Stat Specializate)
aflate n subordonarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Toate organele fiscale au
personalitate juridic. Modul de organizare a activitii organelor fiscale este stabilit n
Regulamentul privind organizarea i funcionarea organelor Serviciului Fiscal de Stat aprobat prin
Hotrrea de Guvern (HG) nr 1736 din 31.12.2002 cu modificrile ulterioare. Efectivul limit a
organelor din Serviciului Fiscal este stabilit n numr de 1892 de uniti, dintre care pentru
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat n numr de 245 de uniti. SFS este format din IFPS i 35 de
IFT n 32 de raioane, UTA Gagauzia, mun Bli i Chiinu.
..
31
32
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor (IFPS) are atribuii de
organizare a activitii Serviciului Fiscal, de control i supraveghere asupra activitii IFT,
normative, de promovare a conformitii fiscale, de control privind respectarea legislaiei fiscale n
activitatea organelor vamale i serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale, de colaborare
extern, de raportare i informare (Art 133, alin (I), Cod Fiscal (CF)). De asemenea, IFPS are
practic toate atribuiile executive ale unui IFT, plus cteva atribuii speciale ce in de efectuarea
verificrii softurilor instalate n mainile de cas i de control i de repatriere a mijloacelor bneti,
a mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe.
IFPS i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar IFT poate s-i exercite
atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat (alin (3) art 133, CF). Raza de activitate a IFT i raza de deservire a contribuabililor,
precum i atribuiile de baz i raza de activitate ale inspectoratelor fiscale de stat specializate sunt
stabilite de asemenea de IFPS (alin (5), art 132, CF). Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are
dreptul s instituie posturi fiscale altele dect cele instituite n conformitate cu actele legislative i
alte acte normative. (art 134).
Inspectoratul Fiscal de Stat Teritorial (IFT) sau Inspectoratul Fiscal Specializat (IFS,
deocamdat nu sunt instituite) are atribuii de executare nemijlocit a activitilor ce vin s asigure
calcularea corect i plata integral i la timp a obligaiilor fiscale de ctre contribuabilii din raza
stabilit. n acest sens IFT/IFS asigur evidena integral a contribuabililor i obligaiilor fiscale,
efectueaz controale, ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale, efectueaz
executarea silit a obligaiilor fiscale, sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor,
ine evidena lor i efectueaz controale privind utilizarea acestora, examineaz contestaii i cereri
de la contribuabili, popularizeaz legislaia fiscal, distribuie formulate tipizate i elibereaz facturi
fiscale.
Atribuiile Organelor Fiscale sunt prevzute expres n art 133 (titlul V), din CF. Totodat, n lista de
atribuii stipulate pentru IFPS i IFT la art. 133, de asemenea exist i o stipulare generic
exercit alte atribuii prevzute de legislaie prin care se deschide posibilitatea introducerii i altor
atribuii n alte acte legale dect CF. Aceast prevedere practic a transformat organele fiscale n
instituii bune la toate, care sunt obligate s se ocupe de activiti care nu in de scopul de baz
pentru care acestea au fost create.
SFS efectueaz un ir de activiti nu tocmai proprii unui serviciu fiscal: nstrinarea/vnzarea
bunurilor confiscate, bunurilor pstrate n calitate de dovezi, n legtur cu svrirea unor
infraciuni, i altor proprieti ajunse n proprietatea statului; ncasarea mprumuturilor
nerambursate, acordate de stat sau organele statului agenilor economici; verificarea corectitudinii
calculrii taxei de stat; colectarea taxei pe investiiile capitale n sectorul construciilor i altele34.
Acestea i alte funcii exercitate de ctre SFS nu au acoperire n CF, ns sunt stipulate n alte
acte legislative. Printre acestea se pot meniona:
..
34
33
Organele fiscale efectueaz controlul valutar (alturi de alte organe)( Controlul valutar
reprezint totalitatea msurilor aplicate de ctre organele i agenii controlului valutar n
scopul asigurrii respectrii de ctre rezideni i nerezideni a prevederilor legislaiei
valutare Art. 57), (Legea Nr. 62 din 21.03.2008 privind reglementarea valutar)
Legea nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale
legea nr. 1593-XV din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical
36
34
Organele Vamale
Principalul scop al organelor vamale ce reiese din CF art 154, 155 este perceperea obligaiilor
fiscale ce in de trecerea i/sau plasarea mrfurilor n regimul vamal potrivit legislaiei. Codul
Vamal (CV) stabilete 4 tipuri de drepturi de import i export (taxa vamal, TVA, Accize, taxa
pentru proceduri vamale), 3 din care fac parte din sistemul de impozite i taxe stabilite de CF, iar
taxa pentru proceduri vamal este introdus de CV i nu este o tax fiscal, ci este o plat a unui
serviciu. Totodat, este necesar de menionat c SV are i alte atribuii ce nu in n mod direct de
perceperea drepturilor de import i export astfel ca lupta cu contrabanda, contribuie la asigurarea
securitii statului, statisticii, politicii economice, facilitarea comerului i transportului internaional,
reglementarea schimbului de mrfuri pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Organele vamale snt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Serviciul Vamal
(SV), birouri vamale i posturi vamale (Art 9, alin 2, CV). Serviciul Vamal este autoritatea public
de specialitate care exercit conducerea efectiv a activitii vamale n Republica Moldova (art 8,
CV). Unitile subordonate (birourile vamale i posturile vamale) sunt create, reorganizate i
lichidate de ctre Serviciul Vamal (Art 9, alin 4). Codul Vamal (art 9, alin 3) stabilete expres c
statutul, funciile i competena Serviciului Vamal sunt determinate de CV i de Guvern. n acelai
timp CF (art 154) stipuleaz c organele vamale exercit atribuii de administrare fiscal potrivit
CF, CV i altor acte normative adoptate n conformitate cu acestea. De asemenea, SFS are
atribuii de control privind respectarea legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale (Art 133,
alin (I), CF), care sub nici o form nu se regsete n legislaia vamal.
n conformitate cu CV rolul MF n activitatea SV se rezum doar la cteva chestiuni tehnice ce in
de modul de inere i actualizare a fielor personale de eviden ale pltitorilor vamali i stingerea
obligaiilor de plat (n mare parte acestea sunt legate de implicarea trezoreriei). De asemenea,
organul fiscal particip la elaborarea politicii vamale a statului i implementeaz aceast politic
(art 11, lit (a), CV), fr a meniona rolul MF n elaborarea politicilor.
Totodat, n Regulamentul privind organizarea i funcionarea Serviciului Vamal aprobat prin HG
nr.4 din 02.01.2007 se stipuleaz c structura n ansamblu pentru sistemul Serviciului Vamal i
schema de ncadrare pentru aparatul central se aprob de Ministrul finanelor, iar pentru organele
vamale teritoriale de directorul general al Serviciului. Se stabilete efectivul-limit n ansamblu
pentru organele vamale n numr de 1728 de uniti, din care 1395 de uniti pentru birourile
vamale.
Astfel, se poate concluziona c administrarea vamal prin reglementrile existente este
independent de SFS, chiar dac administrarea vamal este n mare parte menit s
administreze impozite i taxe din domeniul de responsabilitate a SFS. La nivel de reglementare nu
exista prevederi clare de coordonare a activitilor, de efectuarea de ctre SFS a controlului
asupra executrii legislaiei fiscale de ctre organele vamale. Lipsa acestor prevederi las prea
mult spaiu pentru interpretarea voluntar a acestora, devine vulnerabil factorilor subiectivi i de
conjunctur politic.
35
3.2.4.
Totodat, n afar de instituiile menionate mai sus n colectarea veniturilor la BPN sunt implicate
i alte instituii. Aceste instituii de regul lucreaz n interaciune cu organele cu atribuii de
administrare fiscal. Cele mai importante grupe de venituri, pentru administrarea crora sunt
implicate 2 sau mai multe instituii sunt:
i.
Pentru administrarea acestor venituri sunt responsabile SFS i Casa Naional de Asigurri
Sociale (CNAS):
SFS colecteaz contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, controleaz corectitudinea
calculrii i virrii lor n termen la BASS, urmrete sumele datorate i aplic executarea silit (art.
30, 35, L489), n condiiile legislaiei fiscale. De asemenea, SFS poate s amne i s reealoneze
sumele datorate n conformitate cu Legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat.
CNAS efectueaz evidena contribuiilor de asigurri sociale se face prin structurile teritoriale ale
Casei Naionale; calculeaz majorrile de ntrziere (art 28); controleaz veridicitatea drilor de
seam referitoare la bugetul asigurrilor sociale de stat, corectitudinea utilizrii mijloacelor virate la
..
Regulamentul-tip privind serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei,
aprobat prin HG nr. 998 din 20august 2003.
37
36
bugetul asigurrilor sociale de stat (prestaii de asigurri sociale i alte pli prevzute de
legislaie); asigur evidena la nivel naional a tuturor pltitorilor contribuiilor la BASS.
Forma de administrare a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii n care sunt implicate
organele fiscale i CNAS rezult din specificul acestor contribuii, necesitatea unor activiti ce in
de managementul plilor din fondurile sociale, care necesit i o eviden individual a fiecrui
asigurat, iar nivelul plilor n multe cazuri depind de nivelul de contribuii. Astfel, nlocuirea acestei
forme de administrare n care sunt implicate ambele instituii cu una singur nu o considerm
oportun.
Totodat, o perfecionare a acestor relaii este necesar, n special pentru sporirea eficienei
administrrii fiscale i micorarea costurilor de raportare a agenilor economici. Reglementarea
actual din L489 privind colectarea contribuiilor este neclar, fiindc nu conine o aciune explicit
ntru realizarea acesteia. Mai curnd funcia de colectare este exercitat de CNAS, fiindc aceasta
ncaseaz plile i primete rapoartele respective. n opinia noastr, n realitate SFS de fapt
realizeaz doar funciile de verificare a calculrii contribuiei, executrii datoriilor i de informare i
explicare. Astfel, principalele probleme ce apar n administrarea acestor contribuii rezid din faptul
c evidena i raportarea este la CNAS, iar executarea ncasrilor la SFS. Legislaia actual
opereaz cu noiuni precum administrarea fiscal, colectarea, evidena contribuiilor, e.t.c. fr a fi
definite n mod coerent. Pentru clarificarea situaiei este necesar o abordare unic, pornit de la
definirea comprehensiv a proceselor operaionale necesare pentru colectarea (n sensul de
scop final) veniturilor.
innd cont de faptul c nivelul de colectare a contribuiilor sociale (i primelor de asigurare
medical) depind foarte mult de amploarea fenomenului de lucru la negru i plata salariilor n plic,
existen unei instituii care efectiv s lupte cu aceste fenomene este crucial. Activitile SFS i
CNAS (i CNAM) n prezent foarte puin sunt orientate spre lupta cu aceste fenomene. O instituie
mai aproape de lupta cu aceste fenomene ar fi Inspectoratul de Stat al Muncii, ns practica ne
arat c acest lucru nu se ntmpl. Exist cteva cauze majore ale acestei situaii:
-
Specificul instituiei este orientat mai mult spre protecia drepturilor angajailor dect
respectarea n general al legislaiei muncii, i n mod particular a celei fiscale. Astfel,
intervenia Inspectoratului de regul este bazat pe sesizarea angajailor. Evident n cazul
cnd angajatul i angajatorul ncalc legea de comun acord iniierea inspeciilor nu trebuie
de ateptat c va veni de la angajat.
Inspectoratul are o gam prea larg de atribuii i obiective, astfel nereuitele n domeniul
n discuie nu sunt suficient de vizibile i nu conteaz n evaluarea performanei Instituiei.
Aceasta este o practic rspndit n Moldova, de regul instituiile cu mai multe obiective
i permit euarea realizrii anumitora din ele.
Inspectoratul nu este echipat din punct de vedere legal, procedural, informaional i tehnic
n modul necesar pentru a face fa acestor sarcini.
Astfel, existena unei clariti asupr faptului care este instituia cu responsabilitatea final n lupta
cu fenomenele de angajare la negru i plata n plic a salariilor este foarte important pentru
sntatea finanelor publice. Acest lucru va contribui mult i la crearea unei platforme efective de
colaborare cu alte instituii fr de care va fi greu de obinut rezultatele dorite. innd cont de
situaia existent i de dificultile care mpiedic lupta cu acest fenomen SFS este instituia care
trebuie s preia integral leadershipul n soluionarea problemelor din acest domeniu.
ii.
n mod direct n administrarea primelor de asigurare medical sunt implicate Compania Naional
de Asigurri n Medicin i Serviciul Fiscal de Stat. n conformitate cu prevederile legale principale
atribuii ale acestora sunt:
Impozitele pe proprietate
TVA si Accize
La administrarea acestor impozite sunt implicate n special SFS i SV. SFS este responsabil de
asigurarea colectrii depline i la termen a acestora, precum i a penalitilor i ntrzierilor
aferente n conformitate cu atribuiile descrise mai sus. SV este responsabil de perceperea i
evidena acestora la trecerea hotarului vamal (export, import, duty free, zone libere).
Din multitudinea de operaiuni ce formeaz administrarea TVA i a Accizelor, SV ndeplinete o
parte important ns totui foarte limitat ca spaiu i timp. Un rezultat final bun poate fi asigurat
doar n condiiile cnd ambele instituii pstrndu-i autonomia n limita procedurilor specifice s
coopereze i s conlucreze. n condiiile prevederilor legislative actuale, lsnd integral aceast
colaborare la cheremul iniiativelor voluntare, n opinia noastr este o greeal.
v.
Taxe rutiere
d) taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcin
masic pe ax sau ale cror dimensiuni depesc limitele admise;
-
39
e) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru efectuarea lucrrilor de construcie i montaj;
-
f)
-
ANTA calculeaz pentru primul an taxa, duce evidena subiecilor impunerii i prezint
trimestrial informaia la IFT
g) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere;
-
IFT prin colectarea Informaiilor de la ANTA, Agenii Economici care gestioneaz drumurile
i agenii de impunere administreaz ncasarea taxelor respective
Pentru administrarea taxelor rutiere sunt implicate SFS, ANTA, SV, Agenii economici cu anumite
activiti din domeniul transporturilor, Poliia i MTID. Este o grup de taxe care trebuie reformat.
Acest lucru este necesar n primul rnd pentru diminuarea poverii ageniilor economici cu
raportarea i efectuarea plilor acestor taxe. Nu este clar necesitatea prezentrii unor rapoarte,
atunci cnd obinerea permiselor este condiionat de efectuarea plilor. n acelai timp, este
necesar de menionat c transportul ca ramur joac un rol important n fenomenul de evaziune
fiscal i alte activiti care contribuie la formarea Discrepanei Fiscale.
vi.
Resurse naturale
Din cadrul de administrare a taxelor locale se observ rolul crucial al APL n sporirea colectrii
acestora la bugetele locale. Pn recent, APL-le nu au avut o implicare adecvat n administrarea
acestor taxe, limitndu-se n special la aprobarea actelor administrative privind nivelul i taxele
locale. Odat cu modificarea legii privind finanele publice locale din 201338 care vor intra n
vigoare integral din 2015 exist premize ca atitudinea s se schimbe. Odat cu aceast, exist
premize ca i discrepanei fiscal n relaie cu taxele locale s se diminueze.
Astfel, dup cum a fost prezentat anterior, n administrarea impozitelor i taxelor sunt implicate mai
multe instituii i autoriti administrative. Simplificarea procesului de administrare fiscal este un
subiect care se discut de mai mult vreme n societate i n Guvern, n special prin prisma
diminurii poverii businessului cu raportarea i plata a taxelor i foarte puin prin prisma reducerii
discrepanei fiscale. n aceast ordine de idei este bine de menionat faptul c ponderea veniturilor
n BPN din taxele locale, rutiere i altor impozite n administrarea crora particip mai multe
instituii nu au o pondere mare n veniturile totale. Cu toate c simplificarea administrrii acestora
ar contribui n primul rnd la diminuarea poverii cu administrarea fiscala asupra businessului, este
bine de inut cont c n anumite cazuri poate duce i la diminuarea discrepanei fiscale.
Legea Nr. 267 din 01.11.2013 pentru modificarea i completarea unor acte legislative
41
internaionale de a face afaceri, poziia geografic, structura economic etc. Toate aceste
elemente determin i influeneaz n anumit msur discrepana fiscal, ns sunt greu de
controlat i influenat de ctre Guvern, ne mai vorbind de autoritile fiscale. Cu alte cuvinte acetia
mai curnd sunt factori exogeni pentru organele responsabile de diminuarea decalajului fiscal.
Totodat exist un ir de factori care se afl sub un control mai puternic al autoritilor statului i
prin urmare pot fi influenai i controlai, astfel nct discrepana fiscal s fie diminuat i
controlat.
n general, discrepana fiscal poate fi detaliat dup tipul de impozite i taxe i dup tipul de
comportament prin care se realizeaz. n capitolul 1 a fost prezentat discrepana fiscal
general i pentru un singur impozit, pentru TVA. Cu prere de ru, cu mici excepii la moment n
Moldova nu se fac estimri (sau nu se public) privind discrepana fiscal. De fapt, n condiiile
Moldovei cu mult mai important este imaginea discrepanei fiscale dup comportament, care la fel
nu se estimeaz. n conformitate cu abordarea aplicat de autoritatea fiscal din Marea Britanie39,
discrepana fiscal dup comportament poate fi divizat n cteva componente, prezentate n
Tabelul 8:
Tabelul 8. Principalele instituii implicate n gestiunea discrepanei fiscale
Componen Descrierea
Principalele forme sau cii de
tele DF
manifestare a DF
Fraudele
Activiti special ndreptate pentru a
Firme fantome40,
fiscale
beneficia ilegal de pe urma existentei
Contrabanda,
taxelor. Aici intra returnri ilegale de TVA, Scheme returnare TVA,
contrabanda cu produse accizate,etc
Produse contrafcute (n special
igri i alcool)
Munca ilegal (la negru)
Evaziune
fiscal
Economia
subteran/
ascuns
Eschivare/
ocolire
Nenregistrarea veniturilor,
Majorarea cheltuielilor,
Operaiuni cu companii
offshore,
Declaraii (pre, cantitate,
calitate) false In vam
Operaiuni fictive, prin
intermediul persoanelor fizice,
Salarii n plic, munca la negru
Activiti economice (producie
sau prestri servicii) nedeclarate
de AE nregistrai,
Ageni Economici care activeaz
fr a fi nregistrai
Operaiuni offshore,
Tranzacii cu prile legate
Instituiile
implicate
SFS,
SV
IGP, CNA,
Procuratura
Insp Muncii
Camera de
nregistrare
SFS
CNA
MF
ME
Insp Muncii
SV
BNM
IGP
SFS
Procuratura
APL
CNA
ME
MF
SFS
..
39
42
Interpretar
ea cadrului
legislativ
Ne plata,
taxelor i
impozitelor
Eecul de
conformar
e
Erori
BNM
Deductibilitatea cheltuielilor
Stabilirea taxelor (rutiere,
locale, resurse naturale)
Stabilirea valorii n vam
Lipsa de coordonare i
reacionarea ntrziat a
instituiilor
ntreprinderile mici,
Gospodriile rneti
ntreprinderile Individuale
Nivelul jos de aplicare a IT
SFS
SV
APL
SFS
Procuratura
SFS
APL
M. Finanelor
M. Economiei
SFS
APL
Sursa: Componentele discrepanei fiscale i descrierea acestora dup Measuring tax gap publicat de autoritatea
fiscal a Marii Britanii, informaia referitor la Cile i Formele de manifestare i Instituiile implicate estimate de autori
innd cont de numrul mare de instituii de care depinde valoarea discrepanei fiscale, succesul
n diminuarea acesteia n mare parte depinde de coerena cadrului instituional i de existena unor
reglementri sau practici prin care acestea ar funciona concertat pentru diminuarea discrepanei
fiscale. n acest sens, cu referire la Republica Moldova se pot meniona cteva constrngeri legate
de funcionarea i interaciunea instituiilor.
Buna funcionare a CNA (sau Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei n
trecut) este crucial n diminuarea discrepanei fiscale, fr de care, practic orice aranjament
instituional nu va da rezultatele necesare. Cu o bun funcionare a CNA, chiar i cu aranjamentele
instituionale existente s-ar fi putut realiza cu mult mai multe n diminuarea discrepanei fiscale.
Astfel, msurarea rezultatelor CNA trebuie puse n direct legtur cu msurile luate de aceasta n
instituiile implicate n administrarea fiscal, inclusiv SFS. De asemenea, CNA ar putea juca un rol
mai important n suportul activitilor direciei care are ca scop lupta cu corupia n interiorul SFS i
SV. Fr dezvluirea actelor de corupie n organele fiscale i vamale CNA practic nu poate s-i
justifice existena.
Rolul SFS ca instituie lider n structura actual de instituii cu rol important n diminuarea
discrepanei fiscale, nu este suficient de puternic. Acesta este constrns de cadrul legal existent,
care n anumite privine de fapt definete SFS ca instrument n minile altor instituii, dect ca o
instituie lider, creia i aparine prima responsabilitate privind starea de lucruri privind discrepana
fiscal. Prevederea legal privind cooperarea voluntar nu este suficient n cazul practicilor
existente n activitatea autoritilor publice, nivelului actual de dezvoltare a societii i nivelului
sczut al culturii de cooperare ntre acestea. n acest sens este necesar ca rolul SFS s fie crescut
acolo unde e posibil prin prevederi legale, implementarea politicilor de consolidare a integritii
administrrii fiscale i cooperare i prin formarea formelor de colaborare prin acorduri de
colaborare. Reformarea de mai departe a SFS, SV, CNAM, CNAS i altor instituii implicate n
administrarea fiscal este necesar s fie efectuat cu tendina de a asigura o mai mare integrare a
activitii acestora n jurul SFS.
Analiza rapoartelor de activitate a SFS ne arat c dosarele (materialele) transmise organelor de
drept pentru investigaii, practic rmn fr finalizare. Aceast situaie este similar cu cea de la
43
Curtea de Conturi, cnd la fel un numr mare de materiale transmise la organele de drept nu se
materializeaz n rezultate concrete. Motivul deseori invocat n susinerea acestei situaii precum
c argumentarea dovezilor este slab, nu poate fi acceptat, deoarece acest handicap ar fi posibil
de depit n timp. Astfel, se poate face concluzia c organele de drept au alte sarcini, mult mai
importante dect lupta cu infraciunile economice, chiar i n perioada cnd a existat Centrul de
Combatere a Crimelor Economice i Corupiei. n acest context, considerm c mputernicirea SFS
cu atribuii de investigaie ar fi o soluie de analizat. Forma i aria atribuiilor urmeaz a fi stabilite,
de exemplu prin limitarea nivelului prejudiciilor, funcionarea mpreun cu alte organe etc. O alt
cale ar fi formarea grupurilor comune de lucru, care de fapt sau dovedit a fi puin efective n cazuri
similare.
De asemenea, implicarea BNM, Ministerului Economiei i Ministerului Finanelor este crucial n
schimbarea structurii economiei neobservate, care prin anumite elemente susin sau chiar devin
mijloace prin care se realizeaz discrepana fiscal. Reducerea componentelor discrepanei fiscale
realizate prin implicarea companiilor offshore, tranzaciilor cu prile legate (afiliate), diminuarea
treptat a sectorului neformal, sporirea volumului operaiunilor nemonetare practic este imposibil
fr un angajament ferm i continuu ale acestora. n acest sens sunt bine venite iniiativele MF
privind reglementarea preurilor de transfer, ns pentru a spori rolul MF de promotor a reformelor
la nivel de Guvern, BNM i alte instituii SFS trebuie s aib capacitatea de a fundamenta
necesitatea acestora i a veni cu propunerile necesare.
De-a lungul timpului SFS a beneficiat de asisten din partea a mai multor instituii internaionale,
care au ajutat la mbuntirea structurii SFS i au contribuit la sporirea capaciti instituiei n
realizarea obiectivelor de administrare fiscal. Astfel, se pot observa progrese substaniale n
implementarea strategiilor de management a riscurilor de conformare, dezvoltarea strategiilor de
comunicare, sporirea capacitii serviciilor de suport al contribuabililor, aplicarea TI, etc. ns, fr
relaxarea instituional a SFS beneficiile marginale dup implementarea acestor reforme se vor
diminua, fiindc cadrul instituional existent nu permite intrarea pe deplin a SFS i rezolvarea
principalelor probleme: activitatea firmelor fantome, angajarea la negru i plata salariilor n plic, i
a economiei tenebre.
44
toate prghiile instituionale i legale pentru a face fa acestor sarcini. Una din msurile necesare
n acest sens ar fi subordonarea Serviciul Vamal, fr a fi dizolvat, ctre Serviciul Fiscal de Stat.
De asemenea, succesul n diminuarea discrepanei fiscale nu este posibil fr ca organele de
drept sa fie puternic implicate n acest proces. Rezultatele de pn acum arat cel puin c n
formatul actual aici exist o mare problem. Practic toate materialele transmise de organele fiscale
la organele de drept nu au produs nici un efect. n acest sens considerm oportun revizuirea
locului organelor fiscale n procesul de efectuare a investigaiilor infraciunilor fiscale, acordndu-i
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat aceste atribuii parial sau integral.
Un alt nivel critic de colaborarea l constituie acela dintre organele fiscale i alte instituii cum ar fi
Banca Naional a Moldovei, Ministerul Economiei, CNA i alte instituii i administraii centrale. n
acest sens, pentru ca toate aceste instituii s poat fi antrenate n elaborarea i realizarea
politicilor iniiate de SFS privind diminuarea discrepanei fiscale, este necesar de creat un
mecanism de coordonare ntre aceste instituii. Ridicarea rangului Ministrului de Finane la rangul
de viceprim-ministru ar constitui platforma care ar facilita aceast colaborare.
Pentru asigurarea unei mai bune eficiene a activitii Serviciului Fiscal de Stat este necesar o
mai mare flexibilitate n alocarea resurselor materiale i umane n cadrul acestuia. Pentru
realizarea obiectivelor care stau n faa serviciului fiscal, acesta are nevoie s poat operativ s
implementeze diferite activiti n teritoriu. Acest lucru nu ntotdeauna este posibil n cadrul
normativ existent care nu permite alocarea resurselor n funcie de sarcini i eforturi n seciune
teritorial i prioriti. De asemenea, n politica apropierii de contribuabili promovat de Serviciul
Fiscalul, implicarea Serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale este iminent. Astfel,
elaborarea unui mecanism de colaborare cu Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale,
fr excluderea posibilitii de outsourcing de la acestea a unor servicii necesare Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat sunt binevenite.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat astzi ndeplinete un ir de activiti care nu sunt ntocmai n
conformitate cu sarcina de baz a acestuia. Pentru sporirea eficacitii i eficienei activitii
organelor fiscale este necesar ca acestea s fie exonerate de activitile care sustrag instituia de
la realizarea scopului pentru care au fost create.
Se constat abateri substaniale ntre clasificaia bugetar existent i prevederile legale n
vigoare. Din aceast cauz nu se asigur o reflectare precis n ce privete structura ncasrilor n
BPN. n acest sens, este necesar o revizuire a Clasificaiei bugetare, astfel nct aceasta s
reflecte structura sistemului fiscal din Republica Moldova i n acelai timp s fie armonizat cu
cerinele internaionale.
45
4.
46
ntreprinderi
n sectorul
formal
Componentele
ocuprii
informale
Patronul nu pltete
contribuiile sociale pentru
angajai;
Angajaii nu beneficiaz de
concediu anual pltit;
Angajaii beneficiaz, n caz
de boal, de concediu
medical pltit;
Ajutori familiali.
ntreprinder
n sectorul
informal
Gospodrii
casnice
Persoanele ocupate cu
producerea de produse
agricole n gospodriile
casnice, n exclusivitate
pentru consumul propriu,
cu o durat a sptmnii
de lucru de 20 de ore i mai
mult.
47
n perioada 2003-2009 ocuparea informal a urmat un trend descendent, stabilizndu-se din 2009
i pn n prezent (Figura 14). Astfel, n 2013, circa 30% din persoanele ocupate au muncit
informal (practic, n afara sistemului de asigurri sociale i medicale). Aceast dinamic a fost
determinat de lichidarea gradual a locurilor informale n majoritatea sectoarelor i, n special, de
comprimarea ponderii sectorului agricol n Produsul Intern Brut al rii.
Figura 14. Evoluia numrului de locuri informale, ponderea acestora n total
ocupare i ponderea n PIB a valorii adugate brute create n agricultur
Efectele economice ale ocuprii informale sunt integral cuprinse de economia neobservat. Acest
lucru rezult din descrierea conceptului de ocupare informal i economie neobservat (vezi
Capitolul 1). Ocuparea informal per ansamblu nu este favorabil dezvoltrii economice, fiind
caracterizat de o productivitate sczut, cu implicaii negative asupra atractivitii investiionale i
a competitivitii sectoarelor economice. ns, anumite componente ale acesteia sunt naturale n
contextul economiei moldoveneti. Spre exemplu, ponderea nalt a ocuprii n gospodriile
casnice este determinat de specificul sectorului agricol, caracterizat de un nivel nalt de
fragmentare a terenurilor i a multor familii care practic activiti agricole de subzisten.
Totodat, n virtutea nivelului sczut de trai i a oportunitilor economice limitate, multe persoane
lucreaz pe cont propriu n diferite domenii ale agriculturii, construciilor i a comerului cu
amnuntul. Aceste componente ale ocuprii informale trebuie tratate prin reforme structurale
cuprinztoare, care implic un efort consolidat din partea majoritii instituiilor statului (ex: reforma
cadrului regulator n afaceri, reforma justiiei i a altor organe de drept, reforma n sistemul bancar
etc.).
Totui, componentele ocuprii informale menionate nu neaprat fac parte i din economia ilegal,
avnd n vedere statutul legal al acestora. Pentru a evidenia elementele de discrepan fiscal
asociate cu ocuparea informal este necesar s analizm munca salarial care face parte din
acest tip de ocupare, i anume munca la negru i remunerarea n plic. Dac celelalte forme de
ocupare informal (ex: munc din cont propriu sau n gospodriile rneti) nu intr n conflict cu
legea, ocuparea care implic eschivarea de la plata impozitelor (munca la negru sau
remunerarea n plic) este ilegal.
Datele disponibile nu permit separarea formelor de ocupare informal dup scopul efecturii
acesteia. Prin urmare, ponderea angajailor care lucreaz la negru sau a celor care primesc
salarii n plic poate fi doar aproximat. n baza datelor Anchetei forei de munc i a Cercetrii
asupra ntreprinderilor, Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i a Familiei41 a estimat c, n 2010
circa 57% din populaia ocupat nu-i declara salariul real, ceea ce a constituit o pierdere la
bugetul public naional de cel puin 4,7 mld lei sau 6,5% din Produsul Intern Brut. Proporiile
acestei evaziuni fiscale sunt relevate i de diferenele dintre salariul mediu pltit de firmele din
sectorul privat i cel public. Astfel, dei de regul companiile private sunt mai productive i,
respectiv, capabile s ofere salarii mai atractive, conform datelor oficiale salariile sunt mai mari n
companiile publice (cu 7,8% n 2012). Aceste discrepane pot fi observate n majoritatea
sectoarelor economice, cu excepia tranzaciilor imobiliare, nchirieri i activiti de servicii prestate
ntreprinderilor, precum i energia electric i termic, gaze i apa (Figura 16).
..
41
Propunerea de politici publice Diminuarea fenomenului de ocupare informal a forei de munc, Ministerul Muncii, Proteciei Sociale
i Familiei, decembrie, 2011
49
Figura 16. Raportul dintre salariul lunar mediu brut din firmele din sectorul
privat la salariul pltit de firmele din sectorul public
50
Percepia pentru fenomenul remunerrii n plic este mai pronunat n cazul brbailor (53,8%
fa de 49,7% n cazul femeilor), persoanelor mai tinere (57,9% pentru 18-29 ani; 53,3% pentru 3044 ani; 48,4% pentru 45-59 ani; i 45,1% pentru 60+ ani), persoanelor cu un nivel de studii i nivel
socio-economic mai nalt, precum i cei din mediul urban.
n acest context este interesant de analizat n ce msur fenomenul remunerrii n plic este
determinat de motivaia angajailor de a solicita asemenea pli cu scop de a obine un salariu net
mai mare, sau de puterea de negociere a angajatorilor interesai de optimizarea plilor fiscale.
Pentru a rspunde la aceast ntrebare vom corela rezultatele sondajului dintre ntrebarea Ct de
des sunt rspndite plile salariale neoficiale (n plic) n Republica Moldova? i A primi un salariu
mai mare, dar neoficial (n plic). Va rog s apreciai cu o not de la 1 la 10, unde 1 nseamn nu
este justificat, iar 10 nseamn mereu este justificat42. Astfel, din numrul celor care consider c
plile salariale n plic sunt rspndite n fiecare companie sau foarte des, doar 19,9% au apreciat
asemenea practici drept mai curnd justificate pentru a beneficia de un salariu mai mare. Prin
urmare, putem deduce c majoritatea celor care primesc salarii n plic nu consider asemenea
practici drept justificate, fiind mai curnd impuse de angajatori. Totui, concluzia respectiv trebuie
tratat cu precauie, avnd n vedere riscul erorilor de raportare, care ar putea supraestima
ponderea celor care consider salariile neoficiale drept nefiind justificate.
Percepia negativ privind calitatea bunurilor i serviciilor publice. n linii generale, att
majoritatea angajatorilor, ct i a angajailor, tind s-i maximizeze beneficiile (salariul net
n cazul angajatului i profitul n cazul angajatorului) i s-i minimizeze costurile (taxele
aferente salariilor) n rezultatul semnrii unui contract de munc. Prin urmare, motivaia de
a recurge la optimizri fiscale (att legale, ct i ilegale) va fi mai mare pe msura
insatisfaciei privind calitatea bunurilor publice finanate din taxele pltite.
o Rezultatele sondajului relev faptul c aceast ipotez este valabil pentru drumuri,
serviciile de protecie social i organele publice n general. n aceste cazuri,
ponderile celor care consider remunerarea n plic mai curnd justificat n total
respondeni care au apreciat serviciile respective drept rele i foarte rele sunt mai
mari fa de ponderile respective n totalul celor care consider c aceste servicii
..
42
Considerm respondenii care au apreciat ntrebarea cu notele de la 6 la 10 drept cei care consider c plile salariale neoficiale (n
plic) sunt, mai curnd, justificate pentru a beneficia de un salariu mai mare.
51
sunt prestate bine i foarte bine (Figura 18). ns, corelarea nu este att de intuitiv
n cazul aprecierii calitii serviciilor de sntate i nvmnt. n ambele cazuri,
ponderea celor care consider c salariile n plic sunt justificate n numrul
respondenilor care apreciaz c serviciile respective sunt prestate ru i foarte ru
sunt mai mici fa de ponderile respective n numrul celor care consider aceste
servicii drept prestate bine i foarte bine. Prin urmare, concluzionm c anume
calitatea proast a drumurilor, proteciei sociale i a activitii organelor publice n
general sunt printre factorii majori care motiveaz angajaii s accepte/solicite
remunerri neoficiale.
Figura 18. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n
total persoane care apreciaz serviciile publice drept prestate ru/foarte ru i
bine/foarte bine, %
52
Figura 19. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n
total persoane care au mult/foarte mult ncredere i puin/foarte puin
ncredere n sistemul de pensii, precum i n total persoane care consider
sistemul de pensii foarte/destul de echitabil i nu prea/deloc echitabil, %
Figura 20. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n
total persoane care se gndesc rar/deloc i des la propria (viitoarea) pensie, %
53
Nivelul sczut de ncredere n instituiile publice. Dorina de a plti taxe i impozite este
direct proporional cu nivelul de ncredere din partea contribuabililor fa de instituiile
responsabile de oferirea bunurilor i serviciilor publice finanate din taxele i impozitele
respective. n cazul Republicii Moldova, nivelul sczut de ncredere n Parlament, Guvern,
Serviciul Fiscal etc. este un factor major care motiveaz populaia s accepte remunerarea
neoficial.
o Rezultatele sondajului confirm ipoteza doar parial. Astfel, probabilitatea de a
accepta remunerare neoficial este mai mare n rndul celor care nu prea au sau nu
au deloc ncredere n organele fiscale, Guvern i Parlament, comparativ cu
respondenii care au foarte mult sau oarecare ncredere n aceste instituii. Lipsa
de ncredere anume n aceste instituii motiveaz angajaii s solicite salarii n plic.
n acelai timp, n mod paradoxal, ponderea celor care consider salariile neoficiale
justificate este mai mic n rndul respondenilor cu o ncrederea sczut n alte
instituii publice (vama, organele raionale, poliia, primria i sistemul medical),
comparativ cu cei care au ncredere nalt n aceste instituii (Figura 21).
Figura 21. Ponderea celor care consider salariile n plic drept justificate n
total persoane care au mult ncredere i puin ncredere n principalele
instituii publice, %
54
Cultura de neconformare la fel poate influena motivaia populaiei de a accepta sau solicita
remunerare neoficial. Aceasta ine de tolerana intrinsec pentru fenomenul corupiei,
tendina de eschivare de la plata impozitelor sau de alte pli obligatorii (ex: taxa n
transportul public).
o Rezultatele sondajului confirm influena puternic a culturii de neconformare
asupra motivaiei de a accepta/solicita pli neformale. Astfel, doar 12,4% din cei
care au afirmat c nu ar fi de acord s plteasc mit pentru a rezolva anumite
probleme consider plile n plic drept mai curnd justificate, n timp ce ponderea
celor care consider plile respective drept justificate n total persoane care au
afirmat c nu sunt de acord s plteasc mit este de peste 2 ori mai mare (27,8%).
Ipoteza este confirmat i de faptul c peste o treime (67,4%) din cei care consider
mita pentru a beneficia de un serviciu drept mai curnd justificat au afirmat i faptul
c plile salariale neoficiale sunt mai curnd justificate. n acelai timp, ponderea
respectiv n numrul de oameni care consider mita drept nejustificat este de
doar 10,7%. Motivaia de a accepta salariile n plic coreleaz puternic i cu
tendina de eschivare de la plata taxelor n transportul public. Astfel, 62,1% din cei
care consider evitarea de a achita taxele respective drept mai curnd justificate
tind s accepte remunerarea neoficial, n timp ce ponderea respectiv este de
numai 15,1% din cei care consider mai curnd nejustificat eschivarea de a plti
taxele n transportul public. n plus, se pare c acceptarea salariilor n plic se
ncadreaz n tendina general de eschivare de la plata impozitelor. Conform
sondajului, peste o treime (67,2%) din cei care consider mai curnd justificat
declararea unui venit mai mic pentru a plti mai puine impozite percept i salariile
neoficiale drept mai curnd justificate, ponderea acestora fiind de doar 9,9% n
rndul celor care consider mai curnd nejustificat declararea intenionat a unor
venituri mai mici (Figura 23).
55
Figura 23. Ponderea celor care consider salariile n plic drept mai curnd
justificate n total persoane cu o toleran/nclinaie nalt i joas43 pentru
corupie sau eschivarea de a plti anumite taxe sau impozite, %
Factorii din partea cererii - Acest set de factori in de motivaia companiilor de a solicita
angajarea la negru sau remunerarea n plic.
..
43
nclinaia nalt a fost considerat n cazurile n care respondenii au acordat punctaj de la 6 la 10 pentru justificarea evitrii de a plti
taxe n transportul public, a declarrii unor venituri mai mici pentru a achita mai puine impozite i a acceptrii mitei pentru a beneficia
de un anumit serviciu. nclinaia sczut a fost considerat n cazul acordrii punctajului de la 1 la 5, pentru aceleai ntrebri.
44La
acestea se mai adaug cota impozitului pe venit, care este de 7% pentru veniturile pn la 27852 lei i 18% pentru
veniturile de depesc suma respectiv. Avnd n vedere pragul relativ mic pentru nivelul de 7%, n majoritatea cazurilor
este aplicat rata de 18%. Prin urmare, costul total al ocuprii formale este de 54%, fiind un nivel relativ nalt.
56
Legislaia rigid de protecie a muncii. De regul, condiiile mai stricte de angajare sau
disponibilizare, negocierea colectiv a contractelor de angajare sau prezena unui salariu
minim nalt descurajeaz ocuparea formal i motiveaz companiile s angajeze la negru.
Aceste constrngeri sunt deloc triviale n cazul Republicii Moldova, avnd n vedere
recentul raport privind Indicele libertii economice 2014 elaborat de The Heritage
Foundation. Potrivit raportului, piaa muncii n Moldova continu s fie una rigid, fapt ce
descurajeaz creterea dinamic a locurilor de munc. Totodat, sunt atestate restricii
stringente asupra orelor de lucru.
Povara cadrului regulator aferent activitii antreprenoriale implic mai multe bariere pentru
atragerea investiiilor i pentru facilitarea avansului tehnologic, dezvoltarea comerului i
crearea locurilor de munc formale. n Moldova, n pofida unui anumit progres nregistrat n
ultimii ani, constatm c mediul de afaceri rmne mai curnd o constrngere dect o
oportunitate pentru mediul antreprenorial. Astfel, economia moldoveneasc a fost plasat
pe locul 39 din 43 de ri Europene conform Indicelui libertii economice 2014 elaborat de
The Heritage Foundation. Totodat, conform Raportului Global al Competitivitii 20132014, instabilitatea politicilor i birocraia ineficient au figurat pe locurile 2 i 4 n topul
celor mai problematici factori pentru dezvoltarea afacerilor.
Povara nalt a impozitelor aferente salariilor motiveaz companiile s recurg la angajare
la negru sau remunerri neoficiale pentru a optimiza cheltuielile fiscale. Acest factor este
unul relevant pentru Republica Moldova, n contextul n care ponderea contribuiilor de
asigurri sociale i medicale n total profituri comerciale este una relativ nalt (conform
raportului Doing Business 2014, aceasta a constituit 30,6%, n timp ce media n Europa i
Asia central a fost de 22,6%, iar n rile OCDE de 23,1%).
Ineficiena cu care opereaz majoritatea companiilor este un alt factor care limiteaz
capacitatea acestora de a crea locuri de munc formale. Paradoxul specific economiei
moldoveneti conform cruia povara impozitelor aferente salariilor este relativ nalt n timp
ce cuantumurile contribuiilor respective sunt relativ sczute, este determinat anume de
nivelul sczut al profitabilitii din sectorul real, determinat de eficiena sczut.
garanteze un nivel al pensiei proporional cu mrimea contribuiilor. Un alt factor major ine i de
nivelul de preocupare a populaiei pentru mrimea pensiei viitoare: cu ct populaia se gndete
mai puin la mrimea viitoarei pensiei, cu att este mai mare probabilitatea de a accepta
remunerare neoficial. Aceasta relev i nivelul mai nalt de expunere a populaiei tinere la
fenomenul ocuprii informale cu scop de evaziune fiscal.
Nivelul sczut de ncredere n organele fiscale, Guvern i Parlament este un alt factor major care
alimenteaz motivaia de a accepta/solicita salariile n plic. Aceasta ine de percepia negativ a
populaiei privind modul cum sunt utilizate impozitele pltite, dar i de nivelul de transparen a
utilizrii banilor publici.
Pe lng factorii instituionali ce in de percepia populaiei referitor la calitatea bunurilor i
serviciilor publice, confidena n instituiile statului sau nivelul de transparen a utilizrii banilor
publici, motivaia de a accepta/solicita salarii n plic este determinat i de anumite aspecte
culturale. Astfel, sondajul confirm influena major a toleranei pentru fenomenul corupiei,
tendina de eschivare de la plata impozitelor sau de alte pli obligatorii (ex: taxa n transportul
public) asupra probabilitii de a accepta salariile neoficiale.
Cadrul instituional existent creeaz o serie de motivaii i pentru angajator de a solicita munca la
negru sau a utiliza practicile remunerri neoficiale. n linii generale, principalii factori in de
constrngerile care limiteaz activitatea ntreprinderilor i capacitatea acestora de a genera locuri
de munc formale. Acetia sunt: legislaia rigid de protecie a muncii, povara cadrului regulator
aferent activitii antreprenoriale, ineficiena cu care opereaz majoritatea companiilor i, respectiv,
povara nalt a impozitelor aferente salariilor.
Recomandri de politici:
Politicile publice n vederea diminurii ocuprii/remunerrii informale cu scop de diminuare a
discrepanei fiscale trebuie s inteasc principalii factori care alimenteaz acest fenomen. n linii
generale, aceti factori pot fi grupai n 2 categorii: (i) factori din partea cererii de for de
munc care determin angajatorii s recurg la asemenea practici; i (ii) factorii din parte
ofertei de for de munc care determin angajaii accepte sau chiar s solicite s fie
angajai/remunerai informal. Conform rezultatelor sondajului elaborat pentru acest raport, factorii
din partea ofertei prevaleaz, avnd n vedere puterea de negociere mai mare a angajailor n
raport cu angajatorii. Prin urmare, politicile publice trebuie s pun un accent mai sporit pe factorii
respectivi, ns nici factorii din partea ofertei de for de munc nu trebuie ignorate.
Factori din partea cererii:
61
5.
Economia neobservat este o parte component a oricrei economii. Evaluarea acesteia permite
autoritilor s lupte mai eficient cu componentele ce in de producia ascuns i cea ilegal,
precum i s urmreasc evoluia unor procese fundamentale n economie. n Republica Moldova,
economia neobservat este destul de mare, nregistrnd n 2013 circa 28%45 din PIB cu o evoluie
general de cretere. Cotele preponderente ale economiei neobservate aparin componentei
produciei ascunse cu circa 11% din PIB i celei de producie pentru autoconsum cu circa 9% din
PIB. Astfel, dimensiunea mare, structura i n special evoluia economiei neobservate confirm
nc odat c reformele de substan n Republica Moldova ntrzie foarte mult.
Evaluarea economiei neobservate i analiza acesteia este foarte important pentru elaborarea
politicilor fiscale. Dac definim discrepana fiscal ca diferena dintre veniturile fiscale poteniale pe
care o economie le poate genera la un anumit moment i cele real ncasate, putem constata c o
bun parte din fenomenele economiei neobservate de fapt coincid cu formele de manifestare i
realizare a discrepanei fiscale. Astfel, utiliznd inclusiv datele furnizate de BNS, privind economia
neobservat se poate estima o discrepan fiscal total n Moldova de circa 9% din PIB pentru
anul 2013, nregistrnd o evoluie de cretere n ultima perioad. Aceasta fiind estimat fr
componenta produciei ilegale, care lipsete n evalurile BNS.
n Republica Moldova nu se efectueaz evaluarea discrepanei fiscale, sau nu se fac publice
rezultatele. Acest lucru constituie un impediment n formularea unor politici efective de diminuare a
discrepanei fiscale, inclusiv i prin sporirea conformrii fiscale. n acest sens, dac urmm
experiena unor ri cu cele mai bune practici n acest domeniu (de exemplu Marea Britanie),
atunci organele fiscale evalueaz i public rezultatele discrepanei fiscale pentru fiecare an. Mai
mult ca att, discrepana fiscal este prezentat n 2 seciuni, pe taxe i impozite, precum i pe
componentele de comportament (evaziune fiscal, fraude fiscale, erori, etc). n acest sens,
Serviciul Fiscal de Stat este bine s implementeze un program de aciuni pentru evaluarea
discrepanei fiscale n Moldova.
Nivelul veniturilor fiscale colectate la Bugetul Public Naional depinde de o mulime de factori i nu
poate fi redus doar la aciuni coercitive din domeniul conformrii fiscale. Mai multe studii empirice,
demonstreaz c un determinat important al economiei neobservate este moralitatea fiscal. n
Republica Moldova cei mai importani factori ce influeneaz moralitatea fiscal sunt: nivelul de
acceptare a corupiei, valoare anticipat a pensiilor viitoare, percepia modului de utilizare a banilor
publici i informarea despre utilizarea acestora. mbuntirea acestor factori cu o unitate conduce
la sporirea moralitii fiscale cu probabilitatea de respectiv 13%, 10%, 6% i 8%. Astfel, pentru
sporirea moralitii fiscale autoritile n primul rnd trebuie s ntreprind msuri de diminuare a
corupiei, reformarea sistemului de pensii i s sporeasc eficiena utilizrii banilor publici i a
comunicrii cu publicul.
Crearea condiiilor prin care moralitatea fiscal ar crete, alturi de diminuarea poverii fiscale,
sporirea calitii funcionrii instituiilor publice va conduce la sporirea eficienei i eficacitii
msurilor coercitive privind conformarea fiscal, va diminua aria i formele de manifestare a
discrepanei fiscale. Din cele menionate, clar se observ c, fr o implicare a tuturor instituiilor
..
45
Rezultatele sunt calculate n baza datelor economiei ascunse preliminare pe perioada ianuarie septembrie 2013.
Rezultatele finale pot nregistra devieri pan 4 p.p.
62
statului practic nu se poate vorbi de obinerea unor rezultate bune n domeniul sporirii veniturilor la
Bugetul Public Naional.
Aceast concluzie rezult i din analiza atribuiilor cadrului instituional privind administrarea
fiscal. n procesul de combatere a fenomenelor i cailor de manifestare a discrepanei fiscale sunt
implicate o mulime de instituii, cele mai importante fiind Serviciul Fiscal de Stat, Serviciul Vamal,
Ministerul Muncii i Proteciei Sociale, Ministerul Economiei, organele de drept, Banca Naional.
n acest context este necesar de menionat c principiul colaborrii voluntare ntre instituiile
menionate, pe anumite dimensiuni nu a dat rezultate, astfel fiind necesare modificri eseniale n
cadrul instituional responsabil de ncasarea veniturilor fiscale la buget. Pentru a combate cu
succes fenomenele ce erodeaz veniturile fiscale este absolut necesar existena unei instituii
lider puternice, bine echipate din punct de vedere instituional, legal i procedural.
n acest sens se recomand fortificarea Serviciului Fiscal de Stat din punct de instituional prin
sporirea capacitii de operare, acordarea unei mai mari flexibiliti n repartizarea resurselor n
plan teritorial i eliberarea acestuia de funcii improprii scopului acestuia. Se recomand atribuirea
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat a competenelor de investigaie penal n domeniul
infraciunilor fiscale. Acestea pot fi competene integrale sau mprite cu alte organe de drept. De
asemenea, pentru sporirea eficienei operaiunilor de administrare fiscal se recomand includerea
n Codul Fiscal al contribuiilor sociale i medicale. De asemenea, este bine c n contextul
armonizrii i implementrii practicilor Uniunii Europene, la o eventual revizuire a relaiilor dintre
Serviciul Fiscal i cel Vamal s se ntreprind msuri de sporire a integrrii acestor instituii. Acest
lucru trebuie efectuat fr lichidarea Serviciului Vamal n s prin o form de subordonare a
acestuia la Serviciul Fiscal. Fr aceste reforme, n eventuala extindere a atribuiilor Serviciului
Fiscal sau implementarea mai insistent a msurilor de diminuare a discrepanei fiscale pe
componenta de fraude fiscale, evaziune fiscal i economie ascuns, n aranjamentele
instituionale existente acesta se va confrunta cu barierele instituionale ale serviciului vamal.
Ocuparea informal este un fenomen complex, care pe deplin este cuprins n economia
neobservat. Reducerea acestui fenomen (n 2013 peste 30% din total ocupai) capt o alt
perspectiv dac este analizat inclusiv i prin prisma economiei neobservate. Rspndirea larg a
acestui fenomen erodeaz substanial sistemul finanelor publice i n special al Bugetului
Asigurrilor Sociale de Stat i Fondurile Asigurrii Obligatorii de Asisten Medical. Angajarea la
negru i plata a salariilor n plic sunt principalele forme de evitare a plilor la buget. Pentru
reducerea acestui fenomen, este necesar de acionat pe toate dimensiunile specifice acestui
fenomen, reducerea motivaiilor, diminuarea accesului la numerar, sporirea controlului i a
pedepselor pentru nclcarea legislaiei. Totodat, aceste aciuni nu vor da rezultate fr aciuni
generale de diminuare a evaziunii fiscale, fraudelor fiscale, precum i fr reducerea corupiei n
sistemul organelor fiscale i justiie, i nregistrarea unui progres vizibil n domeniul sporirii
eficienei utilizrii banilor publici. La elaborarea msurilor i implementarea acestora trebuie de
inut cont de ambele pri implicate n acest fenomen, angajatori i angajai.
De asemenea, pentru a crea condiii mai bune pentru evaluarea fenomenelor legate de economia
neobservat i elaborarea politicilor de diminuarea a acesteia este bine ca Oficiul Naional de
Statistic, mpreun cu alte organe s efectueze evaluarea componentei produciei ilegale. De
asemenea, o alt constrngere tehnic ce este necesar de nlturat ine de clasificaia bugetar,
pentru depirea creia este necesar revizuirea acesteia pentru a fi compatibil cu standardele
internaionale.
63