Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Manual Politici Contabile PDF
Manual Politici Contabile PDF
CUPRINS
CUPRINS ...............................................................................................................................................................1
CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE .......................................................................................................3
1.1. OBIECTIV......................................................................................................................................................3
1.2. POLITICI CONTABILE ....................................................................................................................................3
1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ............................................................................................................5
1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii ....................................................................................................5
1.3.2. Registrele de contabilitate ........................................................................................................................5
1.3.3. Situaiile financiare anuale .......................................................................................................................6
1.4. PRINCIPII CONTABILE ..................................................................................................................................7
1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE ..............................................................................................................8
1.5.1. Evaluarea la data intrrii n societate.........................................................................................................8
1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii ...................................................................................................................8
1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar ..................................................................................................8
1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate................................................................................................................9
1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI ............................................................................................9
1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE ....................................................................................................... 10
1.8. PRILE AFILIATE ...................................................................................................................................... 10
CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE.................................................................. 11
2.1. GENERALITI ........................................................................................................................................... 11
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE .................................................................. 12
2.2.1. Clasificri, definiii ................................................................................................................................. 12
2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial......................................................................................................... 13
2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale ................................................................................................ 14
2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale..................................................................................................... 14
2.2.5. Cedarea ............................................................................................................................................... 14
2.2.6. Evaluarea la data bilanului .................................................................................................................... 15
2.2.7. Prezentarea informaiilor ....................................................................................................................... 15
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ...................................................................... 15
2.3.1. Definiii, clasificri ................................................................................................................................ 15
2.3.2. Recunoaterea iniial ........................................................................................................................... 15
2.3.3. Evaluarea iniial .................................................................................................................................. 16
2.3.4. Cheltuieli ulterioare ............................................................................................................................... 16
2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale ................................................................................................ 17
2.3.6. Amortizarea .......................................................................................................................................... 17
2.3.7. Cedarea i casarea ............................................................................................................................... 18
2.3.8. Deprecierea.......................................................................................................................................... 18
2.3.9. Compensaii de la teri ........................................................................................................................... 19
2.3.10. Evaluarea la data bilanului .................................................................................................................. 19
2.3.11. Prezentarea n situaiile financiare ........................................................................................................ 19
2.3.12. Situaii statistice .................................................................................................................................. 19
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE ....................................................................... 20
2.4.1. Definiie, clasificri ................................................................................................................................ 20
2.4.2. Evaluarea iniial .................................................................................................................................. 20
2.4.3. Evaluarea la data bilanului .................................................................................................................... 20
2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL ............................................................................................. 20
2.5.1. Definiii, concepte-cheie ......................................................................................................................... 20
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ................................................................ 21
3.1. GENERALITI ........................................................................................................................................... 21
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE ................................................................................................ 22
3.2.1. Definiie, clasificri ................................................................................................................................ 22
3.2.2. Evaluarea stocurilor .............................................................................................................................. 24
3.2.3. Costul stocurilor .................................................................................................................................... 24
3.2.4. Valoarea realizabil net ....................................................................................................................... 26
1.1. OBIECTIV
Obiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile
aplicate de SC ............................ S.R.L., cu sediul in .., nregistrat la ORC sub nr.
.., CUI , numit n prezentul manual entitate, n scopul sporirii gradului de relevan
i ncredere al situaiilor financiare, precum i gradului de comparabilitate a acestor situaii financiare n timp, dar i cu
situaiile financiare ale altor societi.
1.2. POLITICI CONTABILE
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de entitate.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile, n sensul c:
reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea societii;
sunt neutre, lipsite de influene;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
O dat ce politicile contabile ale entitii au fost stabilite n mod adecvat, este important ca acestea s nu fie modificate n
timp. Astfel, se asigur o baz consecvent, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu
uurin de ctre utilizatori. Aceasta nseamn c orice variaie a rezultatelor, de la un an la altul, reflect fluctuaii reale ale
activitii societii, i nu reprezint doar influena modificrilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze
tendine pe termen lung ale rezultatelor i fluxurilor de numerar ale societii.
De aceea, dac exist modificri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s fie evideniate n notele explicative,
pentru ca utilizatorii s poat analiza:
corectitudinea i necesitatea noii politici contabile;
influena politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; i
tendina real a rezultatelor activitii ntreprinderii.
Politicile contabile ale entitii cuprind, dar nu se limiteaz la urmtoarele aspecte:
- recunoaterea veniturilor;
- principiile de consolidare;
- combinrile de ntreprinderi;
- asocierile n participaie;
- recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale;
- capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli;
- contractele de construcii;
- investiiile n bunuri imobiliare;
- instrumentele i investiiile financiare;
- operaiunile de leasing;
- costurile de cercetare i dezvoltare;
- stocurile;
- impozitele, inclusiv impozitele amnate;
- provizioanele;
- conversia valutar i acoperirea riscului valutar;
- definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a costurilor pe segmente;
- definirea numerarului i a echivalentelor de numerar;
- subveniile guvernamentale.
A. Modificri n politicile contabile
Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se
ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ;
Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care
sunt identificabile i sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se
ateapt beneficii economice viitoare.
b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate,
interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor cu care societatea este legat n virtutea intereselor de
participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie prin timpul n care se
preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei contraprestaii efectuate pentru a
achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii cumulate i a oricror pierderi
cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui active, dup scderea costurilor de
cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de
via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului, minus valoarea rezidual a
activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz intrri de fluxuri de numerar n
urma funcionrii continue, n mare msur independente de intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau
grupuri de active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ ; acestea nu includ costurile de finanare sau
cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui active i reamenajrii terenului pe care acesta era
amplasat i readucerii oricror alte active efectate la starea lor iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui active depete valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se ateapt s fie generate din
utilizarea unui activ.
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, minus
costurile de cedare.
2.2.5. Cedarea
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este
ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen
ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din durata normat de utilizare a
bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat.
Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Materii prime. Materialele care sunt la dispoziia entitii ateptnd intrarea n procesul de producie.
Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute.
Produse secundare. Bunuri care rezult ca produse conexe din producia unui bun primar; au de obicei o valoare minor
n comparaie cu valoarea produsului principal.
Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre ele nefiind considerate a fi mai
important; n anumite situaii sunt aplicai mai multi pai de producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit
punct de desprire.
Producie n curs de execuie. Stocurile de produse parial finite.
Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform creia primele bunuri cumprate sau
produse se presupune a fi i primele bunuri vndute (consumate).
Ultimul intrat - primul ieit ( LIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform creia ultimele bunuri cumprate se
presupune a fi primele bunurile vndute (consumate).
Costul mediu ponderat (CMP). Metod de stabilire periodic a costurilor stocurilor conform creia costul fiecrui element
de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Metoda preului cu amnuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare al stocurilor.
Valoarea realizabil net. Preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii,
mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii.
Bunuri n tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vnztor la cumprtor la ncheierea anului.
Dreptul de proprietate asupra bunurilor
Pentru a obine o evaluare corect a cantitii de stocuri i a reprezentrilor monetare conexe ale stocurilor i ale costului
bunurilor vndute, n situaiile financiare, este necesar determinarea momentului transferului de titlu legal.
Exist trei situaii care pot ridica semne de ntrebare asupra dreptului de proprietate efectiv:
a) Bunurile n tranzit
b) Vnzri n care este implicat un ter expeditor
c) Vnzri efectuate n care cumprtorul deine drept de retur.
a) La sfritul anului, orice bunuri n tranzit, de la vnztor la cumprtor, pot fi incluse numai ntr-unul din stocurile prilor
pe baza condiiilor de vnzare. Conform interpretrilor legale i contabile tradiionale astfel de bunuri sunt incluse n
stocurile firmei care este responsabil din punct de vedere financiar pentru costurile de transport. Aceast responsabilitate
poate fi indicat, n termenii legilor transportului ca fiind:
FOB termen folosit n contracte de transport intercontinentale.
FAS, CIF, C&F i ex-nav care sunt termeni folosii n contractele cu transport maritim.
Termenul FOB nseamn liber la bord. Dac bunurile sunt expediate cu destinaie FOB, costurile de transport sunt pltite
de ctre vnztor iar titlul nu este transferat pn cnd compania de transport nu livreaz bunurile cumprtorului. Aceste
bunuri fac parte din stocurile vnztorului n timpul tranzitului Dac bunurile sunt expediate cu punct de ncrcare FOB,
costurile de transport sunt pltite de cumprtor i titlul este trasferat imediat ce firma de transport intr n posesia
bunurilor, aceste bunuri fcnd parte din stocurile cumprtorului n timp ce sunt n tranzit. Vnztorul reine titlul i riscul de
pierdere pn ce bunurile sunt livrate unei firme de transport care va activa ca agent pentru cumprtor.
Un vnztor care expediaz FAS (franco lng nav) trebuie s suporte toate cheltuielile i riscurile implicate n livrarea
bunurilor pn lng nava pe care vor fi ncrcate. Cumprtorul suport costurile ncrcrii i ale transportului. Titlul este
transferat n momentul n care firma de transport intr n posesia bunurilor.
ntr-un contract CIF (cost, asigurare i transport) cumprtorul este de acord s plteasc ntr-o sum total i costurile
bunurilor i ale asigurrilor i taxele de transport.
Regiile generale de administraie care nu particip direct la aducerea stocurilor n forma i locul n care se gsesc
n prezent;
Costurile de desfacere.
Dac entitatea achiziioneaz stocuri n condiii de decontare amnat, iar acordul conine efectiv un element de finanare,
acel element (exemplu: diferena dintre preul de cumprare n condii normale de creditare i suma pltit) este recunoscut
ca o cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de finanare.
n anumite procese de producie se produc simultan mai multe produse. n mod obinuit, dac fiecare produs are o valoare
semnificativ, atunci ele se numesc produse cuplate. Dac unul dintre ele are o valoare semnificativ, celelalte se numesc
produse secundare.
Atunci cnd costurile fiecrui bun produs la comun nu pot fi clar determinate, este necesar o alocare raional pe fiecare
produs. De foarte multe ori, dup o perioad de producie la comun bunurile sunt separate, angajnd apoi costuri adiionale
nainte s fie finalizate i gata pentru vnzare. Alocarea costurilor comune ar trebui s in cont de costurile adiionale
individuale ale produciei care urmeaz s fie angajate dup punctul n care nceteaz producia n comun.
Produsele secundare sunt produse care au o valoare limitat atunci sunt evaluate fa de bunul principal. Produsele
secundare trebuie evaluate la valoarea realizabil net, costurile produsului secundar fiind astfel deduse din grupul de
costuri. Dac nu ar fi deduse din grupul de costuri ar fi fost alocate singurului produs principal sau grupului de produse
principale.
Exemplu. Produselor A i B li se aplic aceleai procese pn la punctul de desprire. Costurile totale angajate pn la
acest punct sunt de 80.000 dolari. Acest cost poate fi alocat produselor A i B utiliznd valorile lor relative de vnzare la
punctul de desprire. Dac A ar putea fi vndut pentru 60.000 dolari si B pentru 40.000 dolari atunci valoarea total a
vnzrii este de 100.000 dolari. Costul ar fi apoi alocat pe baza valorii relative de vnzare a fiecrui produs, astfel: lui A i se
va aloca un cost de 48.000 dolari (60.000/100.000 *80.000) i lui B i se va aloca un cost de 32.000 dolari (40.000/100.000
*80.000).
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile de producie. Aceste costuri constau, n
primul rnd, din manoper i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i din regiile corespunztoare. Costurile cu personalul angajat n activitatea de
desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc. Costul stocurilor unui
prestator de servicii nu include marjele de profit sau regiile neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de
prestatorii de servicii.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite:
Soldul iniial al
diferenelor de pre
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se
nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de repartizare a
diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de grd. I i II, pe grupe sau pe categorii de stocuri. La sfritul
9.3. REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al
exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale.
Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit
hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE
10.1. Definiii, concepte-cheie
O parte este afiliat unei entiti dac:
a) direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, partea:
- controleaz, este controlat de sau se afl sub controlul comun al entitii (aceasta include socitilemam, filialele sau filialele membre);
- are un interes ntr-o entitate care i ofer influen semnificativ asupra entitii respective, sau
- deine controlul comun asupra entitii.
b) partea reprezint o entitate asociata entitii;
c) partea reprezint o asociere n participaie n care entitatea reprezint un asociat;
d) partea reprezint un membru al personalului cheie din conducere al entitii sau al societii mam;
e) partea reprezint un membru apropiat al familiei persoanei menionate la punctul a) sau d);
f) partea reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ sau pentru care
puterea semnificativ de vot ntr-o asemenea entitate este dat, direct sau indirect, de orice persoan menionat
la punctul d) sau e).
Nu sunt n mod necesar pri afiliate:
dou entiti doar pentru c au director sau un alt membru al personalului - cheie din conducere n comun, n
pofida punctelor d) i f) ale definiiei
dou entiti asociate doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei asocieri n participaie
finanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile guvernamentale
doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune a entitii
sau s participe la luarea deciziilor entitii).
un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfoar un volum
semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind prile afiliate trebuie avute n vedere urmtoarele concepte- cheie:
Control. O entitate este considerat a avea posibilitatea de a controla o alt entitate, dac are puterea de a guverna
politicile financiare i operaionale ale celeilalte entiti n aa fel nct s obin beneficii din activitile acesteia.
Control comun. O entitate este considerat a avea control n comun cu o alt entitate dac acestea convin prin contract s
mpart asupra unei activiti economice.
Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica,
conduce i controla activitile entitii care raporteaz.
Tranzacii cu societile afiliate. Tranzactiile cu prile afiliate sunt afaceri ntre pri afiliate care implic un transfer de
resurse sau obligaii ntre acestea, indiferent dac se percepe sau nu un pre pentru tranzacii.
Influen semnificativ. O entitate este considerat a avea capacitatea de a exercita o influien semnificativ asupra unei
alte entiti, dac aceasta particip, i nu controleaz, la luarea de decizii de politic financiar i nu controleaz, la luarea
de decizii de politic financiar i operaional ale acelei entiti.
Existena capacitii de a exercita o influen semnificativ poate fi evideniat n unul sau mai multe din urmtoarele
moduri:
entitile care controleaz n comun sau care exercit o influen semnificativ asupra entitii;
filiale;
societi asociate;
asocieri n participaiune n care entitatea este asociat;
personalul managerial-cheie al entitii sau al societii sale mam
alte pri afiliate (legate).
Nota : la data elaborarii politicilor contabile ,societatea comerciala nu are in evidenta active de natura cheltuielilor de
constituire, nu are in evidenta sau in curs de derulare proiecta care sa se incadreze in categoria activelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare si nici fond comercial.
- Inregistrarea amortizarii activelor necorporale :
anuale :
-
imobilizarilor :
% = 7813
290
293
12.2 IMOBILIZARI CORPORALE
Principalele conturi utilizate pentru evidentiere imobilizarilor corporale sunt :
21 IMOBILIZARI CORPORALE
211 Terenuri si maenajari de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajari de terenuri
212 Constructii
213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131 Echipamente tehnologice
2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si plantatii
Principalele documente justificative utilizate sunt : contracte si alte documente care atesta achizitia titlurilor, documentatii
privind titlurile primite cu titlu gratuit.
Tratamente contabile :
- Inregistrarea achizitiei de titluri de participare :
% = 269
261
263
- Inregistrarea titlurilor de participare primite gratuit , ca urmare a cresterii capitalului social, prin
incorporarea rezervelor sau a profitului:
261 = 1068
261 = 761
- Inregistrarea imprumuturilor pe termen lung acordate :
267 = 512x
- Inregistrarea garantiilor depuse la terti
:
267 = 4111
- Inregistrarea sumelor imobilizate in conturile bancare :
267 = 512x
- Inregistrarea ajustarilor pentru pierderea de valoare :
6863 = 296
- Reluarea la venituri a ajustarilor pentru perderea de valoare : 296 = 7863
- Vanzarea titlurilor de participare
: 461 = 7641 si concomitent
6641 = 261
12.4 ACTIVE CIRCULANTE
12.4.1 STOCURI
Principalele conturi utilizate pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor privind stocurile, avabd in vedere specificul
activitatii sunt :
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
327 Marfuri in curs de aprovizionare
345 Produse finite
357 Marfuri aflate la terti
371 Marfuri
397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor
Principalele documente utilizate la inregistrarea stocurilor in contabilitate sunt : nota de receptie si constatare de diferente,
bon de predare ,transfer, restituire ; bon de consum ;aviz de insotire a marfii ;fisa de magazie ;fisa de evidenta a
materialelor de natura obiectelor de inventar, factura.
Tratamente contabile
1. Operatiuni privind intrarile de stocuri :
% = 401,408
371
327
30x
% = 70x
4111
418
- Inregistrarea veniturilor facturate aferente exercitiului financiar ulterior
: 4111 = 472
- Inregistrarea avansurilor acordate furnizorilor pentru diverse cumparari
: 409 = 401
- Inregistrarea diferentelor de curs aferente creantelor la finele lunii
:
% = 765,768
4111
418
409
sau :
665,668 = 4111,418,409
- Inregistrarea facturilor emise ,aferente exercitiilor financiare anterioare (valori semnificative) : 4111 = 1174
- Inregistrarea incasarii creantelor
: 512x, 531x = 4111
- Decontarea avansurilor incasate de la clienti
:
419 = 4111
- Inregistrarea reducerilor comerciale acordate dupa facturare :
709 = 4111
- Inregistrare clienti incerti sau in litigiu
:
4118 = 4111
- Ajustari pentru deprecierea creantelor
:
6814 = 491 si anularea acestora sau
diminuarea lor : 491 = 7814
- Scaderea creantelor prescrise sau in litigiu
:
654 = 4118
B. Creante cu bugetul statului
Principalele conturi utilizate sunt :
4428 TVA neexigibila
4482 Alte creante cu bugetul statului
In afara conturilor de mai sus , in bilant pot fi prezentate la creante si alte conturi de impozite si taxe care prezinta sold
debitor ( conturile 441, 446, 4424).
C. Alte creante
Creantele entitatii fata de alti terti se inregistreaza in contul 461 Debitori diversi.
461 = 7583
461 = 7641
461 = 7581
461 = 765 sau 665 = 461
512x, 531x = 461
654 = 461
C. Plati in avans
Tratamente contabile
- Inregistrarea sumelor platite in avans
:
471 = 401
- Inregistrarea repartizarii in perioadele/exercitiile ulterioare :
6xx = 471
Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunazatoare , pentru ca sunt necesare clarificari
ulterioare , se inregistrea , provizoriu ,in contul 473 Decontari din operatiuni in curs de clarificare. Sumele inregistrate in
acest cont trebuie clarificate de catre entitate in cel mult trei luni de la data constatarii .
12.4.3. INVESTITII PE TERMEN SCURT
La data elaborarii politicilor contabile , entitatea are in evidenta depozite bancare pe termen scurt, atat in lei cat si in
valuta . Depozitele bancare pe termen scurt in valuta se inregistreaza atat la constituire cat si la lichidare la cursul de
schimb comunicat de BNR.
Principalele conturi utilizate pentru evidentierea investitiilor pe termen scurt sunt :
501 Actiuni detinute la entitatile afiliate
505 Obligatiuni emise si rascumparate
506 Obligatiuni
508 Alte investitii pe termen scurt si creante similate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament
509 Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt
Principalele documente utilizate sunt : contracte, extrase de cont , ordine de plata.
Tratamente contabile
- Inregistrarea depozitelor bancare pe termen scurt
:
508 = 512x
- Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente depozitelor pe termen scurt , in valuta , la sfarsitul lunii sau la
incheierea exercitiului financiar :
508 = 765 sau 665 = 508
- Lichidarea depozitelor bancare pe termen scurt
:
512x = 508
12.4.4. CASA SI CONTURI LA BANCI
Principalele conturi pentru evidentiarea operatiunilor privind disponibilitatile sunt :
512 Conturi curente la banci
5121 Conturi curente la banca in lei
5124 Conturi curente la banca in valuta
5125 Sume in curs de decontare
531 Casa
5311 Casa in lei
5314 Casa in valuta
542 Avansuri de trezoreria
581 Viramente interne
Principalele documente utilizate sunt : extrase de cont, facturi, ordine de deplasare, deconturi de cheltuieli, chitante,
cecuri, note emise de banci.
691 = 441
441 = 5121
% = 455
512x
531x
- Sume reprezentand dividende cuvenite asociatilor, lasate la dispozitia entitatii : 457 = 758
- Sume restituite asociatilor
: 455 = %
512x
531x
- Diferente de curs valutar aferente datoriilor in valuta fata de asociati : 455 = 765 sau 665 = 455
- Inregistrarea dividendelor datorate asociatilor din profitul realizat in exercitiile financiare precedente : 117 = 457
- Plata dividendelor catre asociati
: 457 = 512x, 531x
e. Datorii in relatia cu creditorii diversi
Conturi utilizate :
462 Creditori diversi
Documentele utilizate pentru reflectarea operatiunilor cu creditorii diversi sunt titluri executorii, extrase de cont, note
contabile.
Tratamente contabile
- Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite :
% = 462
512x
531x
- Sume datorate tertilor , reprezentand despagubiri si penalitati, altele decat cele din contractele comerciale : 6581 = 462
- Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente datoriilor in valuta : 665 = 462 sau 462 = 765
- Inregistrarea platilor catre creditorii diversi : 462 = 512x, 531x
- Anularea datoriilor catre creditori diversi prescrise, scutite sau anulate,potrivit legii : 462 = 758
12.5.2. DATORII PE TERMEN LUNG
Conturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor pe termen lung sunt :
162 Credite bancare pe termen lung
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate .
Documentele utilizate pentru inregistrarea acestor datorii sunt : contracte de credite, contracte comerciale, extrase de
cont, note contabile.
Tratamente contabile
- Inregistrarea creditelor pe termen lung primite in contul de disponibil :
512x = 162
- Rambursarea la scadenta a creditelor primite : 162 = 512x
- Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente creditelor in valuta : 162 = 765 sau 665 = 162
- Inregistrarea obligatiei de plata a dobanzii : 666 = 168
- plata dobanzilor datorate : 168 = 512x
- Inregistrarea imobilizarilor corporale achizitionate in baza contractelor de leasing financiar : 21x = 167
- Inregistrarea ratelor scadente aferente contarctelor de leasing : 167 = 404
- Inregistrarea diferentelor de curs aferente imprumuturilor in valuta : 167 = 765 sau 665 = 167