Sunteți pe pagina 1din 30

1

AUDITUL FINANCIAR
NTREBRILE NECESIT ANALIZ I JUDECI PROFESIONALE.
181.Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.
1.-numirea auditorului statutar se face de catre adunarea general a acionarilor sau asociaiilor;
2.-orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani;
3.-auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat;
4.-auditorului statutar i este specific o anumita conduit deontologic precis stabilit prin codul etic;
5.-misiunea de audit statutar are un caracter permanent;
6.-auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj;
7.-auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii-client.
182.Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar ?
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare.El ntocmete n mod simplu un raport
faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile concluzii din
lucrrile auditorului.
Intr-o astfel de misiune, auditorul aplic proceduri de audit definite de comun acord cu clientul i cu toi beneficiarii
rezultatelor acestor lucrri.
Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru.
183.Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?
Intr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii informaiilor
servicii contabile.
Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra

asupra

beneficiaz

de

situaiilor financiare.

184.Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?


Misiunile de audit speciale se pot referi la:
- situaii financiare, stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare
normele naionale;
- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare;
- respectarea clauzelor contractuale;
- situaii financiare condensate ( rezumate).

financiar

de

185.Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale?


Misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare.
Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul de audit, de baz.
186.Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?
Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul unde
raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.

acesta a emis un

187.Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?
1. - titlul;
2. - destinatarul;
3. - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate;
4. - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile
financiare auditate, din care acestea s-au nscut;
5. - o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se menioneaz ca situaiile financiare
condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora;
6. - data raportului;
7. - adresa auditorului;
8. - semntura auditorului.
188.Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.
Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ( creane, stocuri,
provizioane), n cadrul misiunii de audit de baz sau ntr-o misiune distinct.
Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditat.
Intr-o astfel de misiune trebuie inut seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea
o influena semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia.
Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora ii va exprima opinia.
Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile
financiare.

2
Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor, el poate emite o astfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte
semnificativ a acestor situaii financiare.
189.Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.
Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie s permit auditorului s aprecieze dac:
- ipotezele cele mai plauzibile reinute ca baz a informaiilor financiare previzionale sunt rezonabile.
- informaiile financiare previzionale sunt suficiente;
- informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate;
- informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare istorice.
190.Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.
Previziunile-sunt informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare
(ipotezele
sau estimrile cele mai plauzibile).
Proieciile sunt informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii
care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai
plauzibile cu ipotezele teoretice.
191.Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze c nici un fapt
semnificativ nu a fost
descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate
aspectele lor semnificative conform unui
referenial contabil identificat( asigurare negativ).
Auditorul trebuie s respecte regulile de etic: independena, integritatea, obiectivitatea, competena
profesional,
confidenialitate, profesionalismul i respectful fa de normele tehnice i profesionale.
192.Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).
1. - cunoaterea activitiilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte;
2. - analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi;
3. - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea
documentelor de
sintez;
4 .- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor
neobinuite.
n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative, auditorul trebuie s
pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse.
193.Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative.
Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, conform unui referenial
contabil identificat.El
trebuie s precizeze de asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.
194.Raportarea unei misiuni de compilare.
ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile.
Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii
situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra
situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui
profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare.
Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare:
- titlul;
- destinatarul;
- o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de
compilare sau normelor i practicilor naionale;
- indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere;
- identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii;
- o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor;
- o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu
este furnizat;
- un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de
referenialul contabil utilizat;
- data raportului;
- adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a
situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat.
195.Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?
Necesitatea Codului const n :
1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;
2. conservarea ncrederii publicului n profesie;

3
3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai

serviciilor

acestuia;
4. confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de profesionitii contabili;
5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din

care face parte.

196.Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?
1. Integritatea i obiectivitatea;
2. Competena profesional, grij i srguin;
3. Confidenialitate;
4. Profesionalism;
5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.
197.Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.
Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci cfectueaz servicii profesionale.
Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se afle n
situaii
incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.

de

198.Explicai principiul competenei n audit.


Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i
srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru.
Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea competenei profesionale i meninerea competenei.
199.Explicai principiulconfidenialitii n audit.
Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul
misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e
prevzut prin lege sau norme regulamentare.
Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su.
200.Conceptul de independen n audit.
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat.In
cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit
misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional) i independena
n
aparen (comportamental).
201.Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.
1. Cauze datorate interesului propriu;
2. Cauze legate de slbirea autocontrolului;
3. Cauze datorate renunrii la propriile convingeri;
4. Cauze datorate manifestrilor de familiarism;
5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.
202.Interesul propriu ameninare la adresa independenei.
Interesul propriu devine o ameninare la adresa independenei atunci cnd un cabinet, o societate sau
membrii acestora ar
putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau dac un
interes propriu al acestor cabinete ar intra n
conflict cu clientul respectiv (exemple: participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu, un mprumut sau o garanie la sau
de la un client, onorarii totale
provenind de la un singur client, relaii de afaceri cu clientul, potenial angajare ca salariat al
clientului,
onorarii neprevzute n contractul de audit).
203.Slbirea autocontrolului ameninare la adresa independenei.
Ameninarea la adresa independenei, legat de slbirea autocontrolului, apare atunci cnd unul dintre membrii
cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniului clientului i astfel poate exercita o
influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client(exemple: un membru al
cabinetului/societii care este sau a fost recent una din persoanele care a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent
un angajat al clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de certitudine).
204.Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.
Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia, promoveaz opinia unui
client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis.Este cazul n care
cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat raionamentul lor profesional aceluia al clientului.
205.Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei.
Manifestrile de familiarism au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul
sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al acestora, devine prea nelegtor fa de interesele clientului (un
membru al cabinetului/societii are un membru de familie cu funcie de rspundere n ntreprinderea clientului; un fost

4
partener al cabinetului/societii gestioneaz patrimoniul clientului i are influen important asupra realizrii obiectului
contractului ncheiat cu clientul, acceptarea de daruri, n afar de cazul cnd valoarea acestora este nesemnificativ, de ctre
membrii cabinetului/societii, de la client sau de la persoanele care gestioneaz patrimoniul clientului).
206.Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei.
Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii este implicat s acioneze obiectiv i s exercite
pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii
clientului.
207.Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.
Natura msurilor de protejare care urmeaz a fi aplicate va varia n funcie de mprejurri.Aceste msuri se impart n trei
categorii:
- msuri de protejare create de profesie, legislaie sau reglementri;
- msuri de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul beneficiar al serviciilor profesionale;
- msuri de protejare stabilite n cadrul propriilor sisteme i proceduri ale cabinetelor/societiilor.
208.Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.
Msurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n:
- aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii prestatoare de servicii
profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnat contractul;
nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale;
- stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar corect;
- procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna gestionare a bunurilor i
valorilor;
- structura conducerii corporative a clientului, printer care i comitetul de audit care asigur supravegherea procesului de
validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cu cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru
client.
209.Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului.
Astfel de msuri constau n:
- importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a membrilor echipelor de
profesioniti contabili n audit;
- politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al angajamentului cu clientul;
- politici de independen privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea importanei acestor ameninri
i identificarea msurilor de protejare;
- politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privind independena;
- politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinete/societi i membrii acestora cu
clienii;
- politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor cabinetului/societii de la un singur client;
- modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor servicii profesionale care reprezint pri dintr-un
contract ncheiat cu un client;
- politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor persoane, care nu fac parte din echipa de audit i
servicii conexe, s influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat;
- comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv orice schimbri ale acestora, tuturor
colaboratorilor i angajailor, incluznd instruirea corespunzatoare i formarea lor continu;
- desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegat responsabil pentru
supravegherea functionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei;
- mijloace de a informa partenerii i personalul de conducere al clienilor i al entitilor lor raportoare c trebuie s rmn
independeni fa de cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale;
- un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile i procedurile stabilite;
- politici i proceduri pentru a nsrcina colaboratorii i angajaii cabinetului/societii s comunice nivelurilor superioare orice
chestiune privind independena i obiectivitatea care i preocup; acestea include i informarea membrilor cabinetului/societii
asupra procedurilor deschise mpotriva lor;
- includerea suplimentar n echip a unui profesionist contabil care s supravegheze lucrrile efectuate sau pentru a da
recomandrile necesare cerute. Aceast persoan ar putea fi angajat din afara cabinetului/societii/grupului sau s fie cineva
din interiorul lor, care nu a fost membru al echipei de audit i servicii conexe;
- consultarea unei tere persoane, cum ar fi un comitet de administratori independeni, un organism profesional de reglementare
sau un alt profesionist contabil;
- rotirea personalului cu funcii de conducere;
- comentarea problemelor privind independena cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului;
- elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii serviciilor prestate i a mrimilor
onorariilor percepute;
- politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit i servicii conexe s nu ia decizii manageriale sau s-i asume
responsabiliti care, de drept, revin clientului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul de asigurare al angajamentului;

5
- implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesit un nivel de asigurare acordat
clientului, n msura n care acesta i asum responsabilitatea serviciilor prestate;
- eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe, cnd are participri financiare personale care pot crea o
ameninare la adresa independenei.
Cnd msurile de protejare a independenei, artate mai nainte, sunt insuficiente pentru a elimina sau reduce la un nivel
acceptabil ameninrile la adresa independenei sau cnd cabinetul/societatea consider necesar s nu elimine activitile,
situaiile sau interesele care creeaz ameninarea, atunci singura msur util va fi aceea de a refuza contractul privind acordarea
nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage din acest contract.
210.Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.
211.Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia?
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:
- partea A tuturor profesionitilor contabili;
- partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti;
- partea C numai profesionitilor contabili angajai.
212.Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai.
- sa aiba o conduita morala si profesionala corespunzatoare functiei si postului care il detine.
- sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin ROI ( regulament de organizare interioara ) si ROF ( regulament de
organizare si functionare )
- sa respecte programul de lucru
- sa-si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului
213.Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.
In cursul unei misiuni de consultanta fiscala expertul contabil trebuie:
- sa respecte principiul independetei
- sa respecte legislatia fiscala in domeniu
- sa ajute clientul la interpretarea legii in vafoarea sa.
214.Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz.
Standardul international de audit (ISA 600) stabileste procedurile si principiile fundamentale si modalitatile lor de aplicare
referitoare la utilizarea in cadrul unei misiuni de audit la o entitate a lucrarilor realizate de catre un alt auditor asupra situatiilor financiare
ale unuia sau mai multor subgrupuri incluse in situatiile financiare ale aclei entitati. El nu se aplica in cazul cind doi sau mai multi auditori
si nici relatiilor auditorului cu auditorul precedent. Cind auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor el trebuie sa determine
incidena acestor lucrri asupra propriului sau audit.
Principalele proceduri specifice puse in lucru de ctre auditorul principal:
- evaluarea competenei profesionale a altui auditor pe baza informaiilor disponibile care pot fi: nscrierea sa ca membru al
aceluiai organism profesional, apartenena la un anume cabinet, reea de firme, informaii culese de la ali auditori, banci,
etc.,ntreineri directe cu acel alt auditor.
- obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor raspund obiectivelor auditorului principal n
cadrul misiunii sale de audit
- ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse in opera, obinerea unui reyumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt
auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor.
215.Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia.
Este aplicabila liber profesionistilor contabili si se refera la starea de independenta
216.Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.
Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale care vizeaz analiza modului de
organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a Dtandardelor internaionale i a Normelor
profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele urmrite prin controlul de calitate se refer la:
- oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionareametodelor de lucru
apreciarea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale
- dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei prin favorizarea contactelor dintre colegi apropierea i respectul profesionitilor
fa de organismul profesional
Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate snt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea,
adaptarea controlului i urmrirea.
217.Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.

6
Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale, care vizeaz analiza modului de
organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a
normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiective urmrite prin controlul de calitate se refer la:
- oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
- aprecierea modului de aplicare a reguluilor i normelor profesionale;
- dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor
fa de organismul profesional.
Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidenialitatea,
colegialitatea, adaptarea controlului i urmrirea.
Activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou metode: controale colegiale i controale prin personal
angajat, ambele metode fiind echivalente.
218.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 220 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de
aplicare cu privire la controlul de calitate i n mod deosebit, la politicile i procedurile folosite de unn cabinet n lucrrile de
audit i la procedurile referitoare la lucrrile ncredinate unor colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau societate depind de
numeroi factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografica, nivelul de organizare, costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele:
- exigenele profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se conformeze principiilor de independen,
integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism, nscrise n Codul etic;
- aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului cabinetului sau societii permite acestuia s se achite
n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit;
- repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i experiena necesar;
- delegarea : conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri
rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite.
219.Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite
ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
220.Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata
mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite
utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a
elementelor de recunoatere a intreprinderii.
221.Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n
10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;
222.Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune
poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd
data introducerii documentului.

7
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup
cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;
223.Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul,
paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data
raportului.
224.Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia
noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea
exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine
fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
225.Explicai semnificaia datrii raportului de audit.
Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat
efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su, evenimentelor i tranzaciilor intervenite, de care el a avut
cunotin pn la aceast dat.
ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite i prezentate de
conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost nchise i
aprobate.
226.Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din
cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
227.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date.
innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al
cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i
contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este,
n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza
unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru
exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar
pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile
anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere
pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
228.Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative),
poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie
pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
229.Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.

8
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri
cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu
afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu
constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii
se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face
obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i
daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale
celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au
fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
230.Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare care au aceeai valoare:
dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.
Exizt 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
231.Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i practici
naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform Standardelor
Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile
concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac
aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile
financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele sau practicile
naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare
rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de sondaje,
elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua
principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea
situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
232.Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii
auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada
acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c
responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri
contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care
trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste
situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate
n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii.
Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.
233.Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve.

9
De fiecare dat cnd auditorul emite un raport, altul dect un raport fr rezerv, el trebuie s includ n raportul su o descriere
clar a tuturor motivelor care justific decizia sa i, de fiecare dat cnd poate, s cifreze (s estimeze) incidena posibil asupra
situaiilor financiare. Aceste informaii trebuie s fie date, de preferin ntr-un paragraf distinct care s precead pe cel care
cuprinde exprimarea opiniei sau imposibilitatea de a exprima o opinie i pot, de asemenea, s fac trimitere la o not anex mai
aprofundat.
234.Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client.
Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitate contabil pe care conducerea
ntreprinderii refuz s o corecteze. Acest dezacord poate fi important i s influeneze certificarea. Pot fi, de exemplu,
dezacorduri privind:
- insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane;
- stocuri supraevaluate sau subevaluate datorit unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului
(cantitilor)
- nerespectarea principiului independenei exerciiului;
- neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirm o situaie existent la data nchiderii
exerciiului;
- neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor;
- erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui ca clieni obisnuii).
Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ, dar importana ei nu este suficient pentru a
considera c situaiile financiare nu sunt corecte i sincere i c nu dau o imagine fidel asupra poziiei i situaiei financiare
precum i rezultatului exerciiului.
Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia, preciznd:
- natura dezacordului;
- postul i suma respectiv;
- influena asupra rezultatului net.
235.Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine
fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
236.Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare
cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor
financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele
emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu
acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglementri diverse sau norme ale
organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu
presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac
registrele contabile au fost inute corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte reglementri, pot fi abordate
tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau
concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De
exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului
intern.
237.Rolul i coninutul notei de sintez.

10
Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitv asupra situaiilor financiare, este util s-i stabileasc o not de
sintez care recapituleaz toate puncyele importante ale lucrrii, care pot avea o inciden asupra deciziei finale.
Nota de sinteza este stabilit pe o foaie de lucru care presupune:
- o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat;
- o descriere sumara a punctului respectiv;
- poziia auditorului (punctul su de vedere).
Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurrii lucrrilor i n special la:
- problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate;
- punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementarea;
- domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului;
- o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cele care au fost contabilizate i separat pe cele care nc nu au fost
acceptate de ntreprindere.
Poate fi util, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative care au marcat viaa ntreprinderii n
timpul exerciiului ca, de exemplu:
- evoluia principalelor elemente din situaiile financiare;
- produse (activitai) noi;
- schimbri n strategia ntreprinderii.
238.Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.
Chestionarul sfritului lucrrilor permite asigurarea c toate elementele au fost reunite, c normele au fost respectate i c
dosarele sunt complete.
ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor normelor de audit i
procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz:
-ntinderea lucrrilor;
- delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor;
- coninutul bilanului contabil;
- raportrile;
- comunicrile cu conducerea ntreprinderii;
- latura administrativ.
239.Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.
Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la conductori, efectund o sintez a convorbirilor
sale obinnd o scrisoare de afirmare, care poate imbrca forma:
- fie a unei scrisori emannd de la conductori;
- fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori, recunoscute cum se cuvine i
confirmate de ei.
Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le consider necesare, acest refuz
va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale.
Scrisoarea de afirmare permite:
- clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului;
- ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai
ea le deine.
Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctre auditori.
240.Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 600 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare
referitoare la utilizarea de ctre un auditor, n cadrul unei misiuni de audit de baz, la o entitate a lucrrilor realizate de ctre un
alt auditor, asupra situaiilor financiare ale unuia sau mai multor sub-grupuri incluse n situaiile financiare ale acelei entiti. El
nu se aplic n cazul cnd doi sau mai muli auditori sunt numii coauditori i nici relaiilor auditorului cu auditorul precedent.
Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri
asupra propriului su audit.
Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti. Expresia alt auditor,
desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup,
incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal.
a) Acceptarea misiunii de auditor principal
Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a-i permite s
acioneze ca auditor principal.
b) Proceduri puse n lucru de ctre auditorul principal
- evaluarea competenei profesionale a altui auditor;
- obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n
cadrul misiunii sale de audit.
Cunoscnd contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie s coopereze cu auditorul
principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunotina auditorului principal orice aspect al activitii sale care nu se
poate realiza conform modalitilor stabilite; la rndul su cellalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n
activitatea auditorului principal care poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti.

11
241.Utilizarea lucrrilor auditorului intern.
Auditorul trebuie s analizeze activitile auditorului intern i incidenele poteniale asupra procedurilor de audit ale sale.
Auditorul intern, fcnd parte din structurile intreprinderii, are printre obiectele sale examenul, evaluarea i controlul pertinenei
i eficacitii sistemelor contabile i de control intern; anumite aspecte ale lucrrilor sale pot fi utile auditorului extern.
Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona:
- examenul sistemelor contabile de control intern;
- examenul informaiilor financiare i de gestiune;
- evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni;
- examenul modului de respectare a textelor legislative precum i al politicilor i directivelor stabilite de conducerea
intreprinderii.
Auditorul extern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor auditului intern pentru a planifica i aborda n mod
eficient auditul.
n evaluarea lucrrilor auditorului intern, auditorul extern va ine seama de urmtoarele criterii:
- statutul auditorului intern n cadrul intreprinderii;
- natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate;
- competene tehnice; pregtire tehnic adaptat i o experien ca auditor intern;
- organizarea profesional; planificarea, supravegherea, controlul i documentarea corect a lucrrilor, existena manualelor de
audit, programarea de lucru i a dosarelor de lucru corespunztoare
242.Utilizarea lucrrilor unui expert.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.620 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare n
cazul utilizrii lucrrilor unui expert ca i elemente probante.
Prin expert se nelege o persoan sau un cabinet care posed competene, cunotine i o experien specific ntr-un domeniu
specific, altul dect cel care presupune cunotine de contabilitate i audit.
Expertul poate fi angajat de ctre intreprindere, angajat de ctre auditor, salariat al intreprinderii sau salariat al auditorului.
n primul rnd auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate
lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit.
Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii:
- evaluarea unor anumite active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietre preioase;
- evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zacminte, resurse petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a
unor active corporale;
- evaluri actuariale;
- evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de construcii;
- avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri.
Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de:
- caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare;
- riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din situaiile financiare;
- volumului i calitii altor elemente probante disponibile.
n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului: calificrile profesionale, diplome, nscrierea
ca membru ntr-un organism profesional, experiena i reputaia sa n domeniul n care se intenioneaz a fi folosit.
n al treilea rnd auditorul trebuie s evalueze obiectivitatea expertului. Riscul unei lipse de obiectivitate este mai ridicat n
cazul expertului angajat al intreprinderii i al expertului legat ntr-un fel sau altul de intreprinderea auditat.
n al patrulea rnd auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c ntinderea
lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului. Aceasta se poate realiza examinnd instruciunile scrise date de ctre
intreprindere expertului, instruciuni care se pot referi la teme precum:
- obiectivele i ntinderea lucrrilor expertului;
- o deschidere general a problemelor specifice care vor fi tratate n raportul expertului;
- condiiile de acces ale expertului la informaii;
- confidenialitatea informaiilor despre intreprindere;
- informaii referitoare la ipotezele i metodele de lucru pe care le va folosi expertul.
Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce
trebuiesc ndeplinite de situaiile financiare; el va stabili n mod deosebit dac rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect
luate n seam la elaborarea situaiilor financiare; dac el va stabili c lucrrile expertului nu permit reunirea elementelor
probante, poate angaja un alt expert sau va emite o opinie calificat.
Cnd auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniune de utilizarea lucrrilor expertului.
243.Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i
nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente
care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic
circumstane noi, aprute dup data nchiderii.

12
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele
evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei
etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.
244.Faptele descoperite pn la data raportului de audit.
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea de elemente probante suficiente i adecvate care s
justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare sau informaii
suplimentare n anexe, pn la data raportului su.
Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare sau unei informaii n
anexe, vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit i vor cuprinde aciunile urmtoare:
- examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de intrare-recepie ale perioadei
posterioare nchiderii exerciiului, pentru a verifica dac operaiile respective nu sunt aferente exerciiului nchis (controlul
principiului independenei exerciiului);
- examinarea ncasrilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea creanelor;
- cercetarea facturilor de vnzare posterioare nchiderii pentru a se ncredina c stocurile nu sunt evaluate la o sum superioar
valorii lor de realizare sau invers;
- analiza procedurilor stabilite de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c evenimentele posterioare nchiderii au fost
bine identificate;
- consultarea proceselor verbale ale adunrii generale a acionarilor, ale consiliului de administraie, ale comitetului de audit,
ale comitetului de direcie, care au avut loc dup data nchiderii exerciiului;
- analiza altor informaii financiare luate, previziuni de trezorerie i alte rapoarte ale conducerii intreprinderii;
- cereri, sau cereri suplimentare de informaii de la oficiul juridic sau de la avocaii intreprinderii n legtur cu procesele pe
rol;
- corespondena nregistrat la conducerea intreprinderii n legtur cu subiecte, cum ar fi:
situaia actual a unor elemente contabilizate pe baza unor date preliminare sau neconcludente;
noi angajamente, mprumuturi, garanii acordate sau primite;
vnzri de active realizate sau avute n vedere;
noi aciuni sau obligaiuni emise sau prevzute a fi emise, proiecte de fuziune, sau alte ci de restructurri;
active care fac obiectul unor pretenii de proprietate, distruse din diferite cauze (incendii, inundaii etc.);
evoluia unor riscuri;
alte evenimente care ar pune n discuii continuitatea exploatrii.
Dac, prin aplicarea procedurilor de mai sus, auditorul descoper c evenimentele posterioare au o inciden semnificativ
asupra situaiilor financiare, el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere i au fcut obiectul unei
informaii corespunztoare n notele anexe la situaiile financiare.
Cnd un subgrup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va examina procedurile acestui
alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum i necesitatea de a-l informa de data prevzut pentru semnarea
propriului su raport de audit.
245.Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare.
Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup data raportului de
audit. Conducerea intreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor suvenite ntre data raportului de
audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora.
Cnd auditorul a luat la cunotin, dup data raportului su dar naintea publicrii situaiilor financiare, de evenimente care
risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora, auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor
financiare i s discute aspectele n cauz cu conducerea intreprinderii pentru a stabili msurile care se impun.
Dac conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurile necesare i va furniza
conducerii intreprinderii un alt raport de audit, n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau
aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurile menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de
audit.
Dac conducerea intreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar auditorul consider necesare aceste corecturi, el
trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus, auditorul cere
conducerii intreprinderii s nu publice, ctre teri, situaiile financiare i raportul de audit iar, dac aceasta decide totui
publicarea, auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.
246.Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare.
Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie.
Dac ns auditorul a luat la cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui eveniment care, dac ar fi fost
cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii
situaiilor financiare i s discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii.
n cazul n care conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controla msurile luate de conducerea
intreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cunotin de

13
corectarea acestora i va ntocmi un nou raport de audit asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s
cuprind un paragraf de observaii fcnd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei
situaiilor financiare publicate anterior. Data noului raport de audit nu va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor financiare
corectate.
n cazul n care conducerea intreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie
situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare
chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii intreprinderii c va lua toate msurile pentru a
evita ca terii s utilizeze raportul su de audit.
Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cnd situaiile financiare ale
exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate, cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia existent s fie
furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare.
247.Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i principiile fundamentale i modul lor de aplicare n
ce privete soldurile de deschidere. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i
adecvate care s-i permit s se asigure c:
- soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n
curs;
- soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv;
- politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant, sau modificarea acestora
a fost corect nregistrat i descris n notele anexe.
Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele
probante examinnd dosarele de lucru ale auditorul precedent.
Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte proceduri.
Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de
deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.
248.Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii
asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s trag
concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele
reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu
datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele
posterioare datei de nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i
rezultatele obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de
activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale
altor intreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i
complet:
- poziiei financiare intreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli
generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;

14
- conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.
In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod
deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.
249.Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 550 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de
aplicare n ce privete responsabilitile auditorului referitoare la tranzaciile ntre pri legate (afiliate), aa cum sunt ele definite
prin Standardul Internaional de Contabilitate nr. 24 Pri legate.
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probante referitoare la identificarea de
ctre conducerea intreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele
tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o influen semnificativ asupra situaiilor financiare.
n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn
atunci necunoscute ca, de exemplu:
- operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii, garanii i condiii de
rambursare neobinuite;
- operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic;
- operaii a cror substan difer de forma acestora;
- operaii efectuate pe ci neobinuite;
- volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii;
- operaii nenregistrate.
Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi:
- controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri;
- consultarea proceselor verbale ale adunrilor generale ale acionarilor i ale consiliului de administraie;
- acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei;
- acordarea contractelor i conveniilor de mprumut;
- examenul operaiilor de cumprri sau vnzri pe pri ale unei societi n participaie;
- examenul operatiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate;
- obinerea unei declaraii de la conducerea intreprinderii prin care s ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea
prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare.
250.Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.
n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea
intreprinderii a conveniei contabile de baz de continuare a activitii, la elaborarea situaiilor financiare.
Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei
contabile de baz de continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt:
- capitaluri proprii sau fond de rulment negative;
- mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiv realizat de rambursare sau reealonare, sau recurgerea excesiv la
credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung;
- indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori;
- marje brut de autofinanare negativ;
- indicatori financiari cheie, nefavorabili;
- pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor;
- stoparea politicii de distribuire de dividende;
- insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden;
- refuzul creditelor furnizori;
- prsirea intreprinderii de ctre cadrele de conducere;
- pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori principali;
- micri sociale, sau lipsa materiilor prime de baz;
- proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine financiare grave;
- schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra intreprinderii.
Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea intreprinderii a utilizat convenia contabil de
baz a continuitii activitii i dac exist incertitudini semnificative n ce privete capacitatea intreprinderii de a continua
activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe. El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a
confirma existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii.
Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii:
a) a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar exist o incertitudine semnificativ. n acest caz se
verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz

15
afirmativ, el va emite o opinie fr rezerve dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, el va emite o opinie cu
rezerve sau o opinie defavorabil;
b)situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii dar n raionamentul su profesional, auditorul
reine c intreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz, el va emite o opinie defavorabil;
c) conducerea intreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complet aspectele
legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su, ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor
sale.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 570 stabilete procedurile i principiile fundamentale, ct i modul lor de aplicare n
ce privete responsabilitile auditorului n legtur cu aplicarea conveniei contabile de baz a continurii activitii la
elaborarea situaiilor financiare ale intreprinderii.
251.Auditul estimrilor contabile.
Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare
(determinare). Cele mai frecvente estimri contabile se refer la:
- provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor;
- amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat;
- venituri anticipate;
- impozite amnate;
- provizioane pentru riscuri privind procesele n curs;
- pierderi asupra unor contracte pe termen lung;
- provizioane pentru garanii.
Auditorul trebuie s reuneasc elementele probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile
financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n anexe.
n acest scop, auditorul poate:
- examina i testa procedurile urmate de conducerea intreprinderii pentru efectuarea estimrii;
- utiliza o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea intreprinderii;
- revedea evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 540 stabilete procedurile i principiile fundamentale ct i modul lor de aplicare n
ce privete auditul estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.
252.Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.
Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale intreprinderii:
- cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente;
- cu rezultatele stabilite de intreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind
cheltuielile cu amortizrile);
- cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea.
Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume:
- pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapele anterioare);
- n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante;
- ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare (etapa V - urmtoare).
Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele substantive, trebuie s in seama de unii factori precum:
- obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor;
- disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor;
- sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general mai fiabile dect sursele interne;
- caracterul comparabil al surselor disponibile;
- cunotinele dobndite cu auditurile precedente etc.
tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional de audit (ISA) nr. 520.
253.Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s confirme direct
auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i
ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o
astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va
suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la
folosirea tehnicii confirmrii directe:
- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;

16
- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar
el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu
informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de
confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a
procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2001.
254.Tehnica observrii fizice.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele
probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra
bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a
interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate
cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt
cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.
255.Tehnica sondajului.
innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau
soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat
fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a
tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau
mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele
care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia
cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;
- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase;
acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa
profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga
mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de
credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i
parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:
Controlul ntregii
mase sau mulimi
Nu
Definirea
obiectelor i
alegerea
mulimii
(masei)

Este suficient un
control prin
sondaj?

Da

Nu
Mulimea
conine
elemente
cheie?

Sondaje asupra
ansamblului mulimii
Da

Verificarea
elementelor
cheie este
suficient?
Nu

Da

Controlul tuturor
elementelor cheie
Controlul tuturor
elementelor cheie
plus sondajele asupra
restului mulimii

256.Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.


Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau elments
probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste
informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt
coroborate cu informaii din alte surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin
controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea

17
conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului
n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate
anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i
examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe
baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra
conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei
opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu
gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante
care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s
caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n
general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate
ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj
bazate pe raionament profesional sau eantion statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:
- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.
- Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil.
- Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern
asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s
detecteze i corecteze anomalii semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat
perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor
afirmaii n materie:
de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determinedac elementele
rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea
situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru
intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei
respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost
menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial
aparin perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente
probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.

18
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur
diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din
fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt
concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu
toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele,
omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se
strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste
elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.
257.Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor
precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a
naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei
controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de
informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai
amintit, poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern,
documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru
a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca
n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui control depinde de
data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce permite
urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor
controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:
Dosar
Exerciiu
Viza responsabilului:
Controale de efectuat
Verificarea achiziiilor
exerciiului pe baz de
comenzi, facturi i
recepii

Program de control
- controlul imobilizrilor Auditor:
Data crerii:
Data actualizrii:
Mrimea
Fcut de
Referina
eantionului
la data de .
(Foaia de lucru)
Sume mai mari de Ionescu
A6
75.000 mii lei
16/03/95

Ref:
Pag:
Data:
Probleme
ntlnite
Nimic

258.Coninutul unui raport asupra controlului intern.


Auditorul semnaleaz conducerii intreprinderii-client observaiile pe care acesta le are asupra controlului intern, oral sau n
scris. Dac descoper lacune grave, el apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. El poate sugera ameliorarea
sistemului existent.
Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al crui coninut trebuie s respecte
urmtoarele principii:
- prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii;
- prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea fi uor difuzate;
- analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un
instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: introducere i sintez, sumar, detalii i anexe.
Nota de introducere i sintez poate cuprinde:
- o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executare i metodele
utilizate;
- concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema);
- data i semntura.
Nota de introducere i sintez are ca scop s permit destinatarilor principali (conducerea societii) s aib rapid cunotin de
concluziile eseniale.
Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea
diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii, reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate.

19
Detaliile raportului corespund la ceea ce a fost anunat n Sumar; structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite principii:
- prezentarea punctelor n ordinea importanei;
- recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grup de conturi;
- o parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante;
- o parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii (ns atenie ca aceast parte s nu
infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general);
- sfaturile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li s-a dat curs.
Fiecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare:
- descrierea punctelor slabe constatate;
- consecine i incidene asupra situaiilor financiare;
- sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.
259.Ce sunt testele de conformitate.
Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de confirmare a nelegerii sistemului contabil i de control intern. Auditorul
selecioneaz un mumr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele prevzute au fost efectuate.
Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti:
- observare direct;
- confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv;
- existena mijloacelor utizate (tampile, vize, fiiere etc.);
- observarea ulterioar, constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la origine, pentru a-l testa.
260.Ce sunt testele de permanen.
Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de evaluare preliminar a modului de funcionare a sistemului contabil i de control
intern. Acestae au ca obiect verificarae dac punctele forte i cele slabe identificate n sistemul contabil fac obiectul unei aplicri
efective i constante. Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o
manier permenent i fr defeciuni.

261.Evaluarea controlului intern: coninut, etape.


Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor
proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a
sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte,
precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast
etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente
financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine,
alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control
pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.
262.Planul de misiune: coninut, rol.
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de
domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden
semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim
de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s
poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii
de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi;

20
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele
necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii activitii
de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia
intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot
lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul
i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i
revizuirea lucrrilor.
263.Orientarea i planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, zonele sale de risc,
domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie
prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc
264.Programul de munc.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia pentru auditor de a elabora i documenta un
Program de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.
Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit
controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de asemenea, s detalieze
obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit.
Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de
control, ct i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului).
Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planul de audit (de misiune), n vederea
asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.
Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de exemplu.
PLANUL DE MISIUNE
- coninut tip I.

Prezentarea intreprinderii:
- Denumirea
- Sediul social
- Capital social i acionari
- nregistrare
- Scurt istoric
- Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena

II.

Informaii contabile:
- Bugete i conturi previzionale
- Particularitile sistemului contabil
- Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale

III.

Definirea misiunii:
- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.
- Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere

IV.

Sisteme i domenii semnificative:


- Prag de semnificaie
- Funcii i conturi semnificative
- Zone de risc identificate
- Controale semnificative pe care ne putem sprijini

V.

Orientarea programului de lucru:


- Aprecierea controlului intern
- Lucrri deosebite

21
-

Confirmri de obinut (interne i externe)


Inventare fizice
Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.)
Documente de obinut

VI.

Echipa i bugetul;

VII.

Planificarea:
- Repartizarea lucrrilor
- Datele interveniilor pe etape
- Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).

265.Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.


Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti
pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele
Internaionale de Audit, se prezint astfel:
Faze
Faza iniial
Faza executrii lucrrilor

Faza final

Etape
acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
orientarea i planificarea auditului
aprecierea controlului intern
controlul conturilor
examenul situaiilor financiare
evenimente posterioare nchiderii exerciiului
utilizarea lucrrilor altor profesioniti
alte lucrri necesare nchiderii
raportul de audit
documentarea lucrrilor de audit

266.Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.


nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a
ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a
misiunii, i acestea se refer la:
- cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a
accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin);
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de
prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de
ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de
realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau
Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea
solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui
modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su.
267.Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?
Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de
realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit.
Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile
urmtoare:
- obiectivul auditului situaiilor financiare;
- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare;
- ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor
profesionale al cror membru este auditorul;
- forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de audit;
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem
contabil i de control intern;
- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate.

22
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile viitoare.
268.Care sunt prevederile de baz ale contractului de prestri de servicii de audit?
269.Ce este expertul contabil?
Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil n condiiile fixate prin normele
internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme
definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este
legat printr-un contract de munc, i s ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.
270.Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de
audit.
271.Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul
pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele
Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul
Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele
permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

NORME DE REFERIN N AUDIT


I.
Norme profesionale de lucru
orientarea i planificarea
aprecierea controlului intern
obinerea elementelor probante
documentarea lucrrilor
etc.
NORME CONTABILE
Sunt comune la toi cei care:
stabilesc
controleaz
utilizeaz

conturile

NORME DE AUDIT
Ansamblu de reguli definite
de o autoritate profesional la
care se refer auditorul,
pentru calificarea muncii sale

II. Norme de raportare


opinii fr rezerve
opinii cu rezerve
opinie defavorabil
imposibilitatea exprimrii unei opinii
III. Norme generale de
comportament profesional
independen
competen
secret profesional
calitatea muncii
acceptarea i respectarea misiunilor
etc.

Terilor
De a avea
asigurarea c
opinia va fi
emis n
funcie de
criterii de
calitate
omogene

Auditorului
Definirea
scopurilor de
atins prin
punerea n
lucru a
tehnicilor
potrivite

272.Ce sunt i ce rol au normele contabile?


Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul,
organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare.
Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care
controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli
utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:

23
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
273.Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o
inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a
situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic
nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena
dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce
dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de
diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele
semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite
orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit
angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general,
inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac
obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net,
cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine
sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac
anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
274.Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct?
275.Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil?
Eroarea tolerabil este o eroare maximal ntr-o populaie selecionat pe care auditorul poate s o accepte trgnd concluzii c
rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului.
276.Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile
financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre
acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
277.Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun
cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de
control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control
intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se
sprijin n concluziile sale.

24
278.Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate
sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul
inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte
(numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri
neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice,
evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
279.Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n
soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n
totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac
riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie
redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un
nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct
pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c
pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
280.Ce este i ce semnificaie are importana relativ?
281.Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii
asupra regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinriiunei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face
aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal
sau profesional care constituie criteriu de calitate.
282.Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor
financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i
situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit
din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan,
cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i
standardele (normele) contabile.

25
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt
rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
283.Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, fr nici
o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier
prudent etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau
din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar.
Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra
situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legislaia
romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea confuzii.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor
financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i
situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit
din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan,
cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i
standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt
rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
284.Auditul contractual: caracteristici i obiect.
285.Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 2002 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat
urmtoarele cheltuieli:

pre cumprare teren:


(din care TVA 3.920.000 lei)

pre
cumprare

reparaii:
construcie:
(din care TVA 43.120.000 lei)

taxe nregistrare:
90 mil. lei

cheltuieli cu actele:
410 mil. lei

onorarii notar:
83 mil. lei
(din care TVA 2.744.000 lei)
3,5 mil. lei

comisioane:
14.744 mil. lei
(din care TVA 4.900.000 lei)

cheltuieli arhiteci:
29.900 mil. lei

26
23.920 mil. lei
263.120 mii lei

Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei.


Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenului i n contul construcii?
Rspuns: 0 (toate cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea n funciune a imobilizrilor corporale se nregistreaz n valoarea
de intrare a imobilizrilor).
286.n calitate de auditor al intreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru
6.500.000 lei.
Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c intreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a
fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie
au ieit 400 uniti?
Rezolvare:
data
01.12.
10.12
20.12.
31.12
31.12

explicaii
stoc
intrare
ieire
stoc
stoc
Total stoc la 31.12

cantitate

pre
500
500
(400)
100
500
600

10.000
12.000
10.000
10.000
12.000

valoare
5.000.000
6.000.000
(4.000.000)
1.000.000
6.000.000
7.000.000

287.Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N 11 cu 400.000.000 lei (din
care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil.
Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei
terenul); durata de vi nu a fost modificat.
La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei.
Care sunt:
diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat;
suma amortizrii n anul N;
suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii.
Rezolvare:
data
explicaii
N-11 achiziie
durata normal
amortizare anual
N-4
amortizare n 8 ani
Valoare rmas neamortizat
Valoare de utilitate
Diferen din reevaluare
Durata rmas de amortizat
Amortizare anual
Amortizare n N la 1 iulie
Amortizare pn la vnzare
Val.rmas neamort.la vnzare
Valoarea de vnzare
Ctigul din vnzare

cldire
320.000.000
20 ani
320.000.000 / 20=16.000.000
16.000.000*8=128.000.000
320.000.000-128.000.000=192.000.000
300.000.000
300.000.000-192.000.000=108.000.000
20 - 8 = 12 ani
300.000.000 / 12 = 25.000.000
25.000.000 / 2 = 12.500.000
3*25.000.0000+12.500.000=87.500.000
300.000.000 87.500.000=212.500.000

teren
80.000.000
-

total
400.000.000

80.000.000
150.000.000
70.000.000
150.000.000

272.000.000
450.000.000
178.000.000

362.500.000
500.000.000
137.500.000

288.Enumerai i explicai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.


Auditul extern:
- se realizeaz prin personae fizice sau juridice stabilite de acionari
- se respect normele unui organism profesional
- asigur credibilitatea necesar pentru teri asupra situaiilor financiare ale entitii
- independena este principiul de baz pentru credibilitate
- independena i responsabilitatea (acoperit prin asigurare) conduce la un nalt grad de credibilitate a situaiilor
financiare auditate
Auditul intern:
- face parte din controlul intern al entitii
- se realizeaz de regul prin angajaii (servicii, birouri, etc.) independeni de celelalte structuri executive
- nu are obligaii extra entitate (de regula)
- independena este limitat la nivelul inelegerii conducerii executive
289.Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale?
- procurat lista imobilizrilorindicnd valoare abrut i totalul cumulat al amortizrilor i de determinat dac ea
coruspunde cu soldul conturilor din balana general

de informat despre politica de amortizri aplicat pentru calculul cheltuielii anuale cu amortizarea
de determinat dac imobilizrile au suportat o pierdere de valoare semnificativ i durabil
de discutat cu conducerea despre achiziie i retragerile efectuate n conturile de imobilizri i ndespre nregistrrile
ctigurilor i pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a trecerii pe rebuturi
de discutat despre permanena metodelor i a ratelor de amortizare aplicate i de comparat cheltuiala cu amortizrile
cu cea din anii precedeni
de cercetat daca anumite imobilizri au fost ipotecate
de determinat dac contractele de nchiriere au fost corect luate n cont i n situaiile financiare.

290.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.


- de informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicat portofoliilor titlu la nchiderea conturilor
- de ntrebat conducerea despre valoarea contabil a titlurilor de portofoliu
- de revzut problemele eventuale ale valorii de realizare
- de determinat dac ctigurile, pierderile i veniturile din plasamente snt corect nregistrate
- de informat despre clasificarea titlurilor de participare i despre titlurile de plasament
291.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de stocuri.
- de procurat liste de inventar i de valorificat acestea
- de informat despre metoda de inventariere fizic a stocurilor
- dac nu s-a efectuat inventarierea fizic a stocurilor de determinat daca
- este utilizat un sistem de inventar permanent si daca periodic au fost efectuate comparatii la cantitatile fizice
efectuate in stoc
- daca este utizat un sistem integral al costului de revenire si daca el a furnizat in trecut informatii fiabile.
- De discutat despre ajustarile efectuate la iesirea ultimului inventar fizic al stocurilor
- De informat despre procedurile aplicate pentru a controla cenzura exerciiilor i despre micarea stocurilor
- De discutat despre permanena metodelor n evaluarea stocurilor innd cont de toate componentele: costurile
materiilor, ale miinii de lucru i cheltuielile generale
- De comparat rotaia stocurilor cu cea a exerciiilor precedente
- De cercetat daca anumite stocuri au fost trecute n depozit i dac acesta este cazul cnd aceste mrfuri au fost
excluse din inventar
292.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie.
- de procurat extrasele de cont
- de informat despre transferurile interbancare
- de determinat dac conturile de trezorerie constituie obiectul unor restricii speciale
- de informat despre principiile contabile utilizate pentru inregistrarea vnzrilor
de determinat dac vnzrile fac obiectul unor remize sau ristorno
- de procurat balana clieni i de verificat dac totalul corespunde cu soldul contului n balana general
- de cerut i analizat explicaiile despre variaiile importante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor precedente
sau despre nivelul ateptat
- de informat dac au fost garantate cedate sau scontate creane
- de informat despre procedurile aplicate pentru a asigura o bun cezur ntre exerciii pentru vnzri i returul
vinzrilor
- de cercetat dac au fost acordate credite importante referitoare la venituri integrate dup data bilanului i dac aceste
sume au fost provizionate
293.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de capitaluri proprii.
- de obinut i de analizat lista operaiunilor care afecteaz capitalurile priprii privind n special noile emisiuni,
rscumprrile de aciuni i dividentele
- de cercetat dac restriciile care ating distribuirea beneficiilor nedistribuite sau a altor conturi de capitaluri proprii
294.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de vnzri i de clieni.
-

de procurat extrasele de cont


de informat despre transferurile interbancare
de determinat dac conturile de trezorerie constituie obiectul unor restricii speciale
de informat despre principiile contabile utilizate pentru inregistrarea vnzrilor
de determinat dac vnzrile fac obiectul unor remize sau ristorno
de procurat balana clieni i de verificat dac totalul corespunde cu soldul contului n balana general
de cerut i analizat explicaiile despre variaiile importante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor precedente
sau despre nivelul ateptat
de informat dac au fost garantate cedate sau scontate creane
de informat despre procedurile aplicate pentru a asigura o bun cezur ntre exerciii pentru vnzri i returul
vinzrilor
de cercetat dac au fost acordate credite importante referitoare la venituri integrate dup data bilanului i dac aceste
sume au fost provizionate

295.Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de cumprri i de furnizori.


- de informat despre principiile contabile utilizate n nregistrarea cumprtorilor i de determinat dac ele au constituit
obiectul unor remize sau ristorno
- de analizat variaiile importante ale soldului contului furnizori cu cel al exerciiilor precedente sau al nivelului
ateptat i de obinut explicaiile despre aceste variaii
- de obinut balana furnizori i de determinat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general
- de informat pentru a ti dac soldurile snt comparate cu extrasele de cont ale furnizorilor i de comparat cu soldurile
perioadei precedente
- de cercetat despre existena datoriilor nenregistrate
- de detreminat dac datoriile fa de acionari, administratori i alte pri legate snt prezentate separat
296.Enumerai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.
Auditul extern:
- se realizeaz prin personae fizice sau juridice stabilite de acionari
- se respect normele unui organism profesional
- asigur credibilitatea necesar pentru teri asupra situaiilor financiare ale entitii
- independena este principiul de baz pentru credibilitate
- independena i responsabilitatea (acoperit prin asigurare) conduce la un nalt grad de credibilitate a situaiilor
financiare auditate
Auditul intern:
- face parte din controlul intern al entitii
- se realizeaz de regul prin angajaii (servicii, birouri, etc.) independeni de celelalte structuri executive
- nu are obligaii extra entitate (de regula)
- independena este limitat la nivelul inelegerii conducerii executive

297.Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?


Sistemul de control intern repreyinta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in
vederea asigurarii in masura posibilului a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acestuia. Controlul intern implic
respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
298.Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Elementele de baz ale sistemului de control intern snt:
a) existena unui plan de organizare cuprinznd:
- definirea ct mai precis a sarcinilor ( fiecare trebuie s tie ce trebuie s fac)
- definirea limitelor de competen i a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a crei autoritate e
indiscutabil
- circulaia informaiilor, adic circuitele documentelor trebuie s fie suficient de precise i elaborate, pentru a exclude
neglijena i fantezia
b) competena i integritatea personalului snt eseniale, mai ales la nivelul direciunii, deciziile pe care le iau responsabili
compartimentelor, bune sau rele se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le duc
c) existena unei documentaii satisfctoare se refer la:
- producerea informaiilor, este recomandat existena unor instruciuni scrise sub form, de exemplu, a unui manual
de proceduri
- arhivarea informaiilor, memoria unei intreprinderi este un element esenial al controlului intern, care de altfel
condiioneaz toate controalele ulterioare
299.Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se
evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o
ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o
descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea intreprinderii, trebuie s
asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului;
- nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
300.Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un
profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i
corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face
parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control
intern.

Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face
parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale
cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de
conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor
acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor,
exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra
fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.
301.Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor intreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
302.Care sunt cele 4 categorii de audit intern n funcie de natur?
- audit fiscal
- audit social
- audit al calitii
- audit financiar
303.Prezentai o clasificare a misiunilor de audit intern.
304.Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern?
305.Coninutul i structura planurilor de control al conturilor.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii
controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine
detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este
indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui control
depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea
ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor
controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:
Dosar
Exerciiu
Viza responsabilului:
Controale de efectuat
Verificarea achiziiilor
exerciiului pe baz de
comenzi, facturi i recepii

Program de control
- controlul imobilizrilor Auditor:
Data crerii:
Data actualizrii:
Mrimea
Fcut de
eantionului
la data de .
Sume mai mari
Ionescu
de 75.000 mii lei 16/03/95

Ref:
Pag:
Data:
Referina
(Foaia de lucru)
A6

Probleme
ntlnite
Nimic