SECTIUNEA A13

CONTINUAREA ACTIVITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune
rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.
3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii
activitii este considerat a fi adecvat aplicat.
PROGRAM DE AUDIT
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie completat att n stadiul de
planificare, ct i n stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note explicative.

Responsabilul de misiune va verifica dac este completat corespunztor

Chestionarul cu privire la continuitatea activitii, att in etape de verificare ct i
in cea de finalizare.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.1.
2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de trezorerie/bugete i
luai n consideraie:
(i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate;
(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua
activitatea conform principiului continuitii activitii;
(iii) dac a fost luat n consideraie o perioad 12 luni de la data aporbrii situaiilor
financiare; i
(iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s se
solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin.

Auditorul trebuie s analizeze evaluarea capacitii entitii de a-i continua

activitatea, efectuat de conducere.
Se vor lua n considerare:
Analizarea i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni relevante
cu conducerea ( test ce se va documenta si cu ajutorul foi de lucru A 13.1.2.1):
1. Datoria net sau situaia datoriei nete curente.
2. Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste de
rennoire sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe termen
scurt pentru finanarea activelor pe termen lung.
3. Semne de retragere a sprijinului financiar de ctre debitori i ali creditori.
4. Fluxuri de numerar operaionale negative indicate de situaiile financiare
istorice sau prognozate.
5. Indicatori financiari cheie nefavorabili.
6. Pierderi substaniale din exploatare ori deteriorarea semnificativ a valorii
activelor utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.
7. Restane sau ntreruperi n plata dividendelor.
8. Incapacitatea de a plti creditorii la data scadenei.
9. Dificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut.
10.Schimbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu furnizorii.
11.Incapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale
sau alte investiii eseniale.
12.Pierderea de membri cheie din conducere fr nlocuirea lor.
13.Pierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor
principal.
14.Dificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare.
15.Neconformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine legale.
16.Aciuni n justiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea
drept rezultat obligaii care probabil nu pot fi ndeplinite.
17.Schimbri legislative sau de politic guvernamental ateptate s aib un
impact negativ asupra entitii.

 Analizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare

disponibile ale entitii.
Analizarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i
determinarea situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice
referiri la dificultile financiare.
Chestionarea avocatului entitii n ce privete litigiile i despgubirile cerute
precum i caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere
i estimarea implicaiilor lor financiare.
Confirmarea existenei, legalitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer
sau se menine suportul financiar, ncheiate cu terii i prile afiliate i evaluarea
capacitii financiare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare.
Luarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate ale
clienilor.
Analizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care
fie diminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a-i continua
activitatea pe principiul continuitii.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.2 i A 13.1.2.1.
3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descriei probele
disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii. Pstrai aceste probe.

Auditorul trebuie s analizeze evaluarea capacitii entitii de a-i continua

activitatea, efectuat de conducere.
Se vor lua n considerare:
Analizarea i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni relevante
cu conducerea ( test ce se va documenta si cu ajutorul foi de lucru A 13.1.2.1):

1. Datoria net sau situaia datoriei nete curente.

2. Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste de
rennoire sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe termen
scurt pentru finanarea activelor pe termen lung.
3. Semne de retragere a sprijinului financiar de ctre debitori i ali creditori.
4. Fluxuri de numerar operaionale negative indicate de situaiile financiare
istorice sau prognozate.
5. Indicatori financiari cheie nefavorabili.
6. Pierderi substaniale din exploatare ori deteriorarea semnificativ a valorii
activelor utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.
7. Restane sau ntreruperi n plata dividendelor.
8. Incapacitatea de a plti creditorii la data scadenei.
9. Dificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut.
10.Schimbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu furnizorii.
11.Incapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale
sau alte investiii eseniale.
12.Pierderea de membri cheie din conducere fr nlocuirea lor.
13.Pierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor
principal.
14.Dificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare.
15.Neconformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine legale.
16.Aciuni n justiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea
drept rezultat obligaii care probabil nu pot fi ndeplinite.
17.Schimbri legislative sau de politic guvernamental ateptate s aib un
impact negativ asupra entitii.
Analizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare
disponibile ale entitii.
Analizarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i
determinarea situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice
referiri la dificultile financiare.

 Chestionarea avocatului entitii n ce privete litigiile i despgubirile cerute

precum i caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere
i estimarea implicaiilor lor financiare.
Confirmarea existenei, legalitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer
sau se menine suportul financiar, ncheiate cu terii i prile afiliate i evaluarea
capacitii financiare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare.
Luarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate ale
clienilor.
Analizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care
fie diminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a-i continua
activitatea pe principiul continuitii.
In cazurile in care nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie viitoare sau bugete
conducerea clientului a documentat folosirea principiului continuitatii
activitatii/contabilitatea de angajament cu urmatoarele:
........................................................................................................................................
........................................................................................................................................

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.3.

4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua
activitatea pe principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat
urmtoarele informaii:
(i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd principiul continuitii
activitii;
(ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat principiul continuitii activitii;
(v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s
fie, n mod clar, diferit de evenimentele pertinente;
(v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din partea conducerii sau a acelor
nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia problemele care
au dat natere acestor temeri; i
(vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de conducere sau de cei nsrcinai cu
guvernana.

Auditorul financiar se va asigura c toate elementele de mai sus sunt

prezentate adecvat.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.4.

5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la aprecierea de ctre auditor

a evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii
pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor financiare.

Auditorul trebuie s analizeze evaluarea capacitii entitii de a-i continua

activitatea, efectuat de conducere.
Se vor lua n considerare:
Analizarea i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni
relevante cu conducerea ( test ce se va documenta si cu ajutorul foi de lucru A
13.1.2.1):
18.Datoria net sau situaia datoriei nete curente.
19.Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste de
rennoire sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe termen
scurt pentru finanarea activelor pe termen lung.
20.Semne de retragere a sprijinului financiar de ctre debitori i ali creditori.
21.Fluxuri de numerar operaionale negative indicate de situaiile financiare
istorice sau prognozate.
22.Indicatori financiari cheie nefavorabili.
23.Pierderi substaniale din exploatare ori deteriorarea semnificativ a valorii
activelor utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.
24.Restane sau ntreruperi n plata dividendelor.
25.Incapacitatea de a plti creditorii la data scadenei.
26.Dificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut.
27.Schimbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu furnizorii.
28.Incapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale
sau alte investiii eseniale.

29.Pierderea de membri cheie din conducere fr nlocuirea lor.

30.Pierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor
principal.
31.Dificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare.
32.Neconformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine legale.
33.Aciuni n justiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea
drept rezultat obligaii care probabil nu pot fi ndeplinite.
34.Schimbri legislative sau de politic guvernamental ateptate s aib un
impact negativ asupra entitii.
Analizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare
disponibile ale entitii.
Analizarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i
determinarea situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice
referiri la dificultile financiare.
Chestionarea avocatului entitii n ce privete litigiile i despgubirile cerute
precum i caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere
i estimarea implicaiilor lor financiare.
Confirmarea existenei, legalitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer
sau se menine suportul financiar, ncheiate cu terii i prile afiliate i evaluarea
capacitii financiare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare.
Luarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate ale
clienilor.
Analizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care
fie diminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a-i continua
activitatea pe principiul continuitii.
Prin documentarea tuturor acestor puncte auditorul se va asigura c dosarul de
lucru conine nregistrri adecvate cu privire la capacitatea entitii de a-si
continua activitatea.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:

VEZI A 13.1.5.
6. Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partener independent
preconizat un raport de audit non-standard.

dac este

Responsabilul de misiune va analiza dac este necesar o a doua revizuire la cald,

conform procedurile interne de control al calitii (ISA 220 si ISQC 1)
( NUMAI IN SITUATIA IN CARE ESTE EXPRIMATA ALTA OPINIE DECAT
CEA FARA REZERVE )
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.6.

7. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activitii n

raportul de audit. n mod deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu
aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii
activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o opinie adecvat.
Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea A14.

Responsabilul de misiune va analiza dac n Declaraiile Conducerii acetia

au menionat faptul c situaiile financiare au fost ntocmite avnd la baza principiul
continuitii.
De asemenea se va urmri i modul n care conducerea a documentat
aceast valoare.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.7.
8. La data semnrii raportului de audit:
Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii
situaiilor financiare potrivit principiului continuitii activitii?

Responsabilul de misiune va analiza dac exist informaii care s pun la

ndoial respectarea principiului continuitii activitii.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 13.1.8.

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA570
Planificare
D/N
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
1.1
0
2
2.1
2.2
2.3

2.4

Financiar

Datoriile companiei depesc activele sale?

Datoriile curente depesc activele curente?
Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea
facilitilor de mprumut necesare?
Compania se afl n situaia de nendeplinire sau
nclcare a vreunui acord sau nelegere?
Compania ntmpin probleme grave cu privire
la lichiditi sau la fluxul de numerar?
De la data bilanului, a suferit compania pierderi
sau a ntmpinat probleme cu privire la fluxul de
numerar?
S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri
imobile care nu se intenioneaz s fie
nlocuite?
Se afl clientul n faza de negociere a
restructurrii mprumuturilor?
A suferit compania refuzul (sau reducerea)
termenilor normali de creditare comercial?
Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor
sau este necesar refinanarea?
Operaional
Este compania nevoit s fac fa modificrilor
de tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar
putea s nu se poat adapta adecvat?
Este compania supus la reduceri externe forate
ale activitii sale, datorate cadruIui legislativ, de
reglementare sau altor factori?
A suferit clientul pierderi semnificative din
rndul membrilor conducerii sau a personalului,
sau a ntmpinat dificulti n desfurarea
activitii?
Este clientul dependent de cteva linii de produse

Final
D/N

Comentarii

2.5

3
3.1
3.2

de care piaa este saturat?

A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a
clienilor importani sau au avut loc evoluii
tehnologice care determin ca un produs cheie s
devin perimat?
Alte aspecte
Este clientul implicat n activiti care pot da
natere la litigii?
Este clientul implicat n activiti ale cror
rezultate variate pun n pericol continuitatea
activitii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c
sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri
sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente.
Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare a Auditului
din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit,
asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit
s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin
documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie
documentat n detaliu.