Sectiunea B1

SECTIUNEA B
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena,
pregtirea i abilitile solicitate.
3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar
responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.
4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.
5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
nainte de ncepe auditul, se va completa i semna PLANUL DE AUDIT.

Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul
De ctre ... Partener
. Data
Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a
fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu
informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul
i vom respecta Codul Etic al IFAC.
Semntur _______________________________
Data: _______________
Nume _______________________________
Iniiale: ______________
Semntur _______________________________
Data: _______________
Nume _______________________________
Iniiale: ______________
Semntur _______________________________
Data: _______________
Nume _______________________________
Iniiale: ______________
Semntur _______________________________
Data: _______________
Nume _______________________________
Iniiale: ______________
Semntur _______________________________
Data: _______________
Nume _______________________________
Iniiale: ______________
Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc

Am revizuit evalurie noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale
muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu,
facei referire la reevaluare)
Responsabil: _______________________________
Data: ____________________________
SECTIUNEA B1
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII
Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n

timp ce punctele de mai jos acoper toate aspectele relevante cerute de
Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative adiionale vor fi solicitate la
dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui
aspect i concluziile formulate.
1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea prin
completarea listei de verificare B2.
(ISA220, ISA300, ISA300)
Pentru fiecare angajament este necesar s se aib n vedere i s se

documenteze dac este potrivit acceptarea mandatului de auditor. n acest sens,
auditorul trebuie s ia n considerare probleme precum independena, integritatea
clientului i dac firma dispune de personal corespunztor i resurse suficiente
pentru a efectua auditul.
n cazul re-numirii, aceste probleme vor fi fost luate n considerare nainte ca
firma s-i ofere serviciile pentru nc un mandat, i anume n fazele finale ale
auditului anului anterior i de aceea va fi necesar doar o reanalizare a
circumstanelor.
Independena este un aspect foarte important i trebuie acordat o atenie
deosebit att Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei ct i Codului
privind conduita etic i profesional n auditul financiar elaborat de Camer.
1. Echipa de audit va completa Seciunea B2 Acceptarea desemnrii sau a
redesemnrii
2. Se va constata dac exist riscuri care s conduc la neacceptarea
angajamentului de audit la potenialul client de audit.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 1.1 i Seciunea B2.

2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice
raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n concordan cu
cerinele Codului Etic emis de IFAC.
1. Echipa de audit va completa Seciunea B2 Acceptarea desemnrii sau a

redesemnrii
2. Se va constata dac exist riscuri care s conduc la neacceptarea
angajamentului de audit la potenialul client de audit.
3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput pentru
circumstanele specifice ale clientului.
Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditului de la B9
reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaii simplificate/abreviate, taxe
sau alte servicii)
ISA300 ISA210.
Echipa de audit va verifica dac exist ntocmit o scrisoare de misiune in

conformitate cu ISA 210 i dac ea este semnat de ctre clientul de audit.
Pentru fiecare client de audit trebuie s existe o scrisoare de angajament.
Standardul de audit 210 Termenii angajamentelor de audit prevede instruciuni
pentru convenirea termenilor angajamentelor i asupra coninutului scrisorilor de
angajament.
Auditorul trebuie s revizuiasc n mod regulat termenii angajamentului i
dac este necesar s convin asupra modificrilor n scris.
Atunci cnd se are n vedere dac este necesar o nou scrisoare de
angajament trebuie acordat atenie unor aspecte precum schimbarea conducerii,
modificarea structurii proprietii clientului, natura i mrimea activitii clientului i
modificarea standardelor legale i profesionale.
Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit

Ctre reprezentantul adecvat al conducerii sau celor nsrcinai cu guvernana companiei ABC.
[Obiectivul i domeniul de aplicare a auditului]
Voi ne-ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei ABC, care conin bilanul la 31 Decembrie
20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar
pentru anul ncheiat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Avem
plcerea s v confirmm acceptul nostru i nelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul
acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu
privire la situaiile financiare.
[Responsabilitile auditorului]
Noi ne vom efectua auditul n conformitate cu Standardele internaionale de audit (ISA-uri). Acele
standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul pentru a obine asigurri
rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin denaturri semnificative. Un audit presupune
efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire la faptul c sumele i prezentrile din
situaiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de
denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit include de
asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i gradul de rezonabilitate a
estimrilor contabile fcute de conducere, ca i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, exist un
risc de neevitat ca anumite denaturri semnificative s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat n
mod corect i efectuat n conformitate cu ISA-uri.
n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregtirea de ctre
entitate a situaiilor financiare i pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele
date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii. Totui, v
vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul intern relevante pentru auditul situaiilor
financiare pe care le-am identificat pe parcursul auditului.
[Responsabilitile conducerii i identificarea cadrului de raportare financiar (n scopul acestui exemplu se
presupune c auditorul nu a determinat faptul c legea sau reglementrile prescriu acele responsabiliti n
termeni adecvai; descrierile de la punctul 6 litera (b) sunt de aceea folosite).]
Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c [conducerea, i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cu
guvernana] iau la cunotin i neleg faptul c au responsabilitatea:
(a) Pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu standardele
internaionale de raportare financiar;
(b) Pentru un asemenea control intern pe care [conducerea] l consider a fi necesar pentru a face posibil
pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei
sau erorii; i
(c) S ne ofere:
(i) Acces la toate informaiile despre care [conducerea] tie c sunt relevante pentru pregtirea
situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, documentaie i alte aspecte;
(ii) Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea [conducerii] n scopul auditului; i
(iii)Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s obinem
probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea [conducerii i, acolo unde este cazul a celor
nsrcinai cu guvernana], confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.
[Alte informaii relevante]
[Introducei alte informaii, ca de exemplu aranjamente legate de onorariu, facturare i ali termeni
specifici, dup caz.]
[Raportarea]
[Introducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului auditorului.]
Forma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de constatrile din timpul
misiunii de audit..
V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la cunotin,
i suntei de acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv
responsabilitile noastre legate de aceasta.
XYZ & Co.
Luat la cunotin i acceptat n numele companiei ABC de ctre
(semnat)
......................
Nume i titlu
Data

VEZI B 1.3, B 1.3.1 i Seciunea B2.
4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de

situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din
acest an.
Comunicarea, corespondena cu persoanele nsrcinate cu guvernana aferent

ultimului exerciiu financiar auditat i care trebuie reluat si verificat de auditor este
prezentata la referina B 1.4.1.
Echipa de audit va verifica dac exist ntocmita o Cerere de informaii discutat cu

clientul de audit i dac aceast cerere are i timpi de predare stabilii pentru fiecare
punct. Cererea de informaii este prezentat la referina B 1.4.2.
Exemplu de cerere de informaii
. S.A.
CERERE DE INFORMATII
Data
Stimate domnule director ..,
In vederea inceperii auditului pentru perioada incheiata la 31 decembrie 2004 va trimitem
urmatoarea cerere de informatii:
1. Balanta de verificare la 31 decembrie 2004 (si in format electronic).
2. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 2004 pe grupe de mijloace fixe in format
Excel. Acest registru trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
Nr. de inventar al mijlocului fix;

Denumirea
Valoarea de achizitie
Data achizitionarii,
3. Lista intrarilor de mijloace fixe in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2004 pe grupe
de mijloace fixe in format Excel (numar de inventar al mijlocului fix, denumirea mijlocului
fix, data cumpararii, valoarea de cumparare si durata de viata vezi tabelul T2.1).
4.
Lista iesirilor de mijloace fixe in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2004 pe grupe de
mijloace fixe in format Excel (vezi datele de mai sus plus data iesiri, tipul iesiri si daca au
fost vandute, pretul fata TVA obtinut vezi tabelul T 3.1);
5.
Lista intrarilor si iesirilor de terenuri in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2004 (vezi
datele de mai sus si tabelele T 2.2 si 3.2)
6.
Lista intrarilor si iesirilor de imobilizari necorporale in perioada 1 ianuarie 2004 - 31

decembrie 2004 (vezi datele de mai sus); lista trebuie facuta pe fiecare tip de imobilizare
in parte (dupa cont).
7.
Lista intrarilor si iesirilor de imobilizari in curs in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie

2004 (denumire, data cumpararii, valoarea de cumparare, tipul iesiri, data
iesiri/transferului, daca au fost transferate in ce numar de inventar de mijloc fix se

regasesc si din ce se compune suma transferata valoare si data intrarii tabelul T 4);
8.
Lista imobilizarilor in curs la 31 decembrie 2004 (denumire, data de achizitie si valoare).
9.
Lista imobilizarilor financiare ramase in sold la 31 decembrie 2004 pe tip de imobilizare

financiara, precum si a miscarilor in timpul anului. De asemenea informatii privitoare la
eventualele dividende obtinute sau preturile de vanzare in 2004 (tabelul T7).
10.
Lista de stocuri la 31 decembrie 2004 pe categorii de stocuri in format Excel (contul,

gestiunea, codul materialului, denumirea, cantitatea, pretul unitar, valoarea, data achizitiei
tabel T5);
11. Situatia privind stocurile primite sau date in custodie la 31 decembrie 2004 (daca exista).
12. Reconciliarea conturilor de cheltuieli cu creditul conturilor de stocuri.
13. Analiza cheltuielilor inregistrate in avans si a avansurilor platite furnizorilor la data de 31
decembrie 2004 (conturile 471, 409);
14. Calculatia provizioanelor inregistrate la 31 decembrie 2004;
15. Lista conturilor bancare in valuta la 31 decembrie 2004 (banca, valuta, suma in valuta);
adresele (care sa cuprinda si un numar de fax) bancilor respective, si o persoana de
contact pentru trimiterea de confirmari (tabel T6).
16. Lista scrisorilor de garantie emise de banci in urmatorul format:
Nr.
Crt.
Banca emitenta
Perioada de
valabilitate
Suma
Obiectul garantiei
17. Lista livrarilor de produse finite si/sau serviciilor prestate de alti sau de companie altora
pina la 31 decembrie 2004 dar facturate dupa aceasta data.
18. Lista imprumuturilor obtinute si aflate in sold la 31 decembrie 2004 (banca sau societatea
de la care s-a obtinut imprumutul, suma in lei sau valuta obtinuta initial, rambursarile
facute si/sau incasarile primite in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2004, suma
ramasa de plata la 31 decembrie 2004, valuta acolo unde este cazul, dobanzile platite in
perioada mentionata mai sus, dobanzi ramase de plata la 31 decembrie 2004.
19. Situatia patrimoniului ipotecat/gajat la 31decembrie 2004 pentru creditele obtinute (inclusiv
numerele de inventar pentru mijloacele fixe).
20. Copii dupa toate extrasele de cont al tuturor bancilor care sa evidentieze soldul din
balanta la 31 decembrie 2004;
21. Copii dupa registrul de casa care sa evidentieze soldul din balanta la 31 decembrie 2004;
22. Copii dupa deconturile de TVA si declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat
pentru Decembrie 2004;
23. Copii dupa ordinele de plata din 2004 ce evidentiaza achitarea tuturor obligatiilor catre stat
ramase in sold la finele anului 2004;
24. Componenta soldurilor pentru toate conturile de clienti (v. tabelul T8) si furnizori la 31
decembrie 2004 in format Excel (inclusiv diversi sau platiti/incasati in avans);
25. In cazul in care exista confirmarii trimise la clienti pentru efectuarea inventarierii
patrimoniului la 31 decembrie 2004, si pentru care s-au primit raspunsuri, am dorii copii si
dupa acestea (primii 15 clienti dupa soldul la 31 decembrie 2004);
26. In cazul in care exista confirmarii primite de la furnizori pentru efectuarea inventarierii
patrimoniului la 31 decembrie 2004, am dorii copii si dupa acestea (primii 20 de furnizori
atat din punct de vedere al soldului cat si al rulajelor);
27. O lista a soldului clientilor si a tuturor debitorilor (pe cont) la data de 31 decembrie 2004,
precum si vechimea lor dupa urmatoarea structura, in format Excel:
30 de zile
intre 30 si 90 de zile
peste 365 de zile
28. Lista cu toate litigiile societatii la data de 31 decembrie 2004. Daca avocatul ce
gestioneaza aceste procese este extern, numele si adresa (telefon, numar de fax) pentru
a putea confirma aceste procese.
29. Eventuale datorii care nu sunt cuprinse in bilant la data de 31 decembrie 2004 (impozite
sau penalitati datorate la bugetul statului etc.).
30. Lista oricaror angajamente asumate de catre societate la data de 31 decembrie 2004 care
nu sunt reflectate in conturile bilantiere (investitii in mijloace fixe impuse de obtinerea unor
avize de mediu, sume contractate ferm etc.). Evoluia conturilor de rezerve si fonduri
(clasa 1) de la constituirea companiei pana la 31 decembrie 2004 in urmtorul format:
31. Modificrile capitalul social in cursul anului financiar curent, in formatul de mai jos, si copie
dup nregistrrile de meniuni la Registrul Comerului corespunztoare modificrilor
respective:
Sold initial
Data
modificarii
Cresteri de
capital
(suma)
Sursa
Iesiri de
capital
(suma)
Sursa
Sold
final
Structura actionariatului la 31 decembrie 2004.

Miscarile conturilor de rezerve si fonduri (clasa 1) de la 1 ianuarie pana la 31 decembrie 2004, in
urmatorul format:
Sold initial
Data
modificarii
Cresteri de
rezerve
(suma)
Sursa
Iesiri de
rezerve
(suma)
Sursa
Sold
final
V. de asemenea, tabelul T9.

32. Copii dupa procesele AGA si ale consiliului de administratie din anul 2004 pana in prezent.
33. Confirmare de la Registrul Actionarilor referitoare la structura actionariatului (structura
sintetica consolidata a actionariatului la 31 decembrie 2004, topul actionarilor la 31
decembrie 2004, lista actionarilor persoane juridice la 31 decembrie 2004, topul
actionarilor persoane juridice la 31 decembrie 2004).
34. Copii dupa actele constitutive ale societatii si modificarilor ulterioare pana in prezent.
35. O baza de date aferenta vnzrilor pentru perioada 1 ianuarie 2004 31 decembrie 2004
(situaie obtinuta de la un departament independent de departamentul
financiar/contabilitate).
36. Lista de tranzactii efectuate cu companii din cadrul grupului care sa fie in prealabil
reconciliate cu celelalte companii (indicand si contul unde au fost inregistrate aceste
tranzactii) - v. tabelul T10:
cumparari de mijloace fixe

vanzari de mijloace fixe
cumparari si vanzari de stocuri
credite primite
credite acordate
soldurile conturilor de clienti si debitori diversi
soldurile conturilor de furnizori si creditori diversi
toate facturile emise de companie catre societati din cadrul grupului
toate facturile primite de companie de la societati din cadrul grupului
37. Copii dupa confirmarile de solduri si rulaje cu companiile din cadrul Grupului (interco) cu
semnatura ambelor parti.
38. Copii dupa procesele verbale intocmite in urma verificarilor desfasurate in 2004 (de la data
ultimului audit) si 2005.
Aceasta lista nu este definitiva. Pe masura ce prelucram aceste date este posibil sa avem nevoie
si de alte informatii.
Am rugmintea sa trimitei toate acele situaii care pot fii transpuse in format electronic prin e-mail
la adresa ..
Multumesc,
A.F

VEZI B 1.4, B 1.4.1 i B 1.4.2.
5. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an
auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul.
Echipa de audit va verifica dac exist ntocmit o Lista a aspectelor de

urmrit in viitor de ctre auditorul precedent pentru a o obine n copie i a lua n
calcul urmrirea acelor aspecte in cursul auditului.
VEZI B 1.5.
6. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data, detaliile
privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 ISA315
Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privinta:
(i) Evalurii riscului de fraud;
(ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor;
(iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei (dac este cazul);
(iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor; i
(v) Cunoaterii oricrui caz actual, oricarei tentative sau suspiciuni de fraud.
Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11.
1. Responsabilul de misiune va organiza o ntlnire cu clientul de audit nainte

de nceperea auditului. Scopul acestei ntlniri reprezint o cunoatere preliminara a
activitii clientului, a modului in care organizat, a modului de organizare a
controlului intern, de nelegere a sistemelor de control, de nelegere a structurii
ierarhice a clientului, de informare asupra existentei procedurilor si politicilor
contabile folosite de clientul de audit.
2. Se va completa proba de audit B 1.6.1, care include procesul-verbal al
ntlnirii cu clientul, care trebuie s fie semnat att de auditorul financiar, ct i de
conducerea clientului.

VEZI B 1.6 i B 1.6.1.
7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu referin la
seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1.
ISA315
Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de cunotine generale
ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9.
1. Responsabilul de misiune va analiza daca sunt corect si complet completate

seciunile de Cunoatere a clientului (B 1.7.1 si B 1.7.2) i cea de Evaluare a
Riscurilor (B 3.1), revizuind astfel daca dimensiunea eantionului este stabilit pe
baze corecte.
2. Toate aspectele importante vor fi menionate in Acordul de Planificare a
Auditului de la Seciunea B9.
3. Se va completa proba de audit B 1.7.1. Fiecare aspect principal trebuie
documentat de auditor in spatele foii de lucru B 1.7.1
nelegerea prevzut a entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern al entitii
Entitatea i mediul su
Factori afereni domeniului de activitate
A17.
Factorii relevani afereni domeniului de activitate includ condiiile din domeniul de

activitate precum mediul concurenial, relaiile cu furnizorii i clienii i progresele
tehnologice. Exemplele de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare includ:
Piaa i concurena, inclusiv cererea, capacitatea, i concurena preurilor.
A18.
Activitatea ciclic sau sezonier.
Tehnologia de produs aferent produselor entitii.
Furnizarea i costurile energiei electrice.

Domeniul n care activeaz entitatea poate genera riscuri specifice de denaturare
semnificativ care decurg din natura activitii sau gradul de reglementare. De exemplu,
contractele pe termen lung pot implica estimri semnificative ale veniturilor i
cheltuielilor care genereaz riscuri de denaturare semnificativ. n astfel de cazuri, este
important ca echipa misiunii s includ membri cu un nivel suficient de cunotine i
experien relevante.
Factori de reglementare
A17.
Factorii relevani de reglementare includ mediul de reglementare. Mediul de reglementare

ncorporeaz, printre altele, cadrul general de raportare financiar aplicabil i mediul legal
i politic. Exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare includ:
Principiile contabile i practicile specifice domeniului de activitate.
Cadrul general de reglementare pentru un domeniu de activitate reglementat.
Legislaia i reglementrile care afecteaz semnificativ operaiunile entitii, inclusiv

activitile de supraveghere direct.
Impozitarea (corporativ i de alt natur).
Politicile guvernamentale care afecteaz n prezent derularea activitii entitii, precum

stimulentele monetare, inclusiv controale ale schimbului valutar, stimulente fiscale,
financiare (de exemplu, programe de subvenii guvernamentale), i politici tarifare sau
de restricii comerciale.
Cerinele de mediu care afecteaz domeniul de activitate i activitatea entitii.
A20.
ISA 250 include anumite cerine specifice aferente cadrului general legal i de
reglementare aplicabil entitii i domeniului de activitate sau sectorului n care opereaz
entitatea.
Considerente specifice entitilor din sectorul public

A21. Pentru auditurile entitilor din sectorul public, legea, reglementrile sau alt autoritate
afecteaz operaiunile entitii. Astfel de elemente sunt esenial de luat n considerare atunci
cnd se obine o nelegere a entitii i a mediului su.
Ali factori externi
A22.
Exemple de ali factori externi care afecteaz entitatea pe care auditorul i poate lua n
considerare includ condiiile economice generale, ratele dobnzii i disponibilitatea
finanrii, i inflaia sau reevaluarea valutei.
Natura Entitii
A23.
O nelegere a naturii unei entiti i permite auditorului s neleag astfel de aspecte

precum:
Msura n care entitatea are o structur complex, de exemplu dispune de sucursale sau
alte componente n locaii multiple. Structurile complexe introduc adesea aspecte care
pot genera riscuri de denaturare semnificativ. Astfel de aspecte pot include msura n
care fondul comercial, asocierile n participaie, investiiile sau entitile cu scop special
sunt contabilizate adecvat.
Forma de proprietate, i relaiile dintre proprietari i alte persoane sau entiti. Aceast
nelegere asist n determinarea msurii n care tranzaciile cu pri afiliate au fost
identificate i contabilizate adecvat. ISA 550 stabilete cerine i furnizeaz ndrumri
cu privire la considerentele auditorului relevante pentru prile afiliate.

A24.
Exemplele de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare la obinerea nelegerii

naturii entitii includ:
Operaiuni de afaceri - precum:

o Natura surselor de venit, produselor sau serviciilor, i pieelor, inclusiv implicarea n
comerul electronic precum activiti de vnzri i marketing prin Internet.
o Derularea de operaiuni (de exemplu, etape i metode de producie, sau activiti
expuse riscurilor de mediu).
o Aliane, asocieri n participaie i activiti de externalizare.
o Dispersie geografic i segmentare pe domenii de activitate.
o Locaia facilitilor de producie, depozitelor i birourilor, i locaia i cantitile
stocurilor.
o Clieni principali i furnizori importani de bunuri i servicii, acorduri de angajare
(inclusiv existena unor contracte sindicale, pensii i alte beneficii post-angajare,
opiuni de cumprare de aciuni sau acorduri privind acordarea de stimulente
bonusuri, i reglementri guvernamentale legate de aspectele angajrii).
o Activiti de cercetare i dezvoltare i cheltuieli.
o Tranzacii cu prile afiliate.
Investiii i activiti investiionale - precum:

o Achiziii sau dezinvestiri planificate sau efectuate recent.
o Investiii i cesionri de titluri de valori i mprumuturi.
o Activiti de investiii de capital.
o Investiii n entiti neconsolidate, inclusiv parteneriate, asocieri n participaie i
entiti cu scop special.
Finanare i activiti de finanare - precum:

o Sucursale majore i entiti asociate, inclusiv structuri consolidate i neconsolidate.
o Structura datoriilor i a termenelor aferente, inclusiv angajamentele extrabilaniere
de finanare i contractele de leasing.
o Uzufructuari (locale, strine, reputaia n afaceri i experiena) i pri afiliate.
o Utilizarea instrumentelor financiare derivate.
Raportare financiar - precum:

o Principii contabile i practici specifice domeniului de activitate, inclusiv categorii
semnificative specifice domeniului de activitate (de exemplu, mprumuturi i
investiii pentru bnci, sau activiti de cercetare i dezvoltare pentru fabricanii de
produse farmaceutice).
o Practici de recunoatere a veniturilor.

o Contabilizarea valorilor juste.
o Active, datorii i tranzacii valutare.
o Contabilizarea tranzaciilor neobinuite sau complexe, inclusiv a celor din domeniile
controversate sau n curs de dezvoltare (de exemplu, contabilizarea compensrilor
pe baz de aciuni).
A25. Modificrile semnificative ale entitii din perioadele anterioare pot genera, sau modifica,
riscurile de denaturare semnificativ.
3. Se va completa proba de audit B 1.7.2. Fiecare aspect important trebuie

documentat de ctre auditor n spatele acestei foi de lucru.
Condiii i evenimente care pot indica riscuri de denaturare semnificativ
Urmtoarele sunt exemple de condiii i evenimente care pot indica existena unor riscuri de denaturare
semnificativ. Exemplele furnizate acoper o gam larg de condiii i evenimente; totui, nu toate
condiiile i evenimentele sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista exemplelor nu este neaprat
complet.
Operaiuni n regiuni care sunt instabile din punct de vedere economic, de exemplu, ri n care exist o
devalorizare semnificativ a monedei sau economii puternic hiperinflaioniste.
Operaiuni expuse pieelor volatile, de exemplu, tranzacionarea contractelor futures.
Operaiuni care sunt supuse unui grad ridicat de reglementare complex.
Aspecte legate de continuitatea activitii i lichiditate inclusiv pierderea clienilor importani.
Constrngeri cu privire la disponibilitatea de capital i credit.
Modificri ale sectorului n care activeaz entitatea.
Modificri ale lanului de furnizare.
Dezvoltarea sau oferirea de noi produse sau servicii, sau trecerea la noi sectoare de activitate.
Extinderea n noi locaii.
Modificri ale entitii, precum mari achiziii sau reorganizri sau alte evenimente neobinuite.
Entiti sau segmente de activitate care pot fi vndute.
Existena alianelor complexe i asocierilor n participaie.
Utilizarea datelor financiare extrabilaniere, a entitilor cu scop special, i alte acorduri financiare
complexe.
Tranzacii semnificative cu prile afiliate.
Lipsa personalului cu abiliti de contabilitate i raportare financiar adecvate.
Modificri cu privire la personalul principal inclusiv plecri ale cadrelor principale din conducere.
Deficiene n controlul intern, n special cele neabordate de ctre conducere.
Inconsecvenele dintre strategia informatic i strategiile sale de afaceri.
Modificri ale mediului informatic.
Instalarea de noi sisteme informatice semnificative aferente raportrii financiare.
Interogri cu privire la operaiunile sau rezultatele financiare ale entitii efectuate de ctre organismele
de reglementare sau guvernamentale.
Denaturri anterioare, istoricul erorilor sau un volum semnificativ de ajustri la sfritul perioadei.
Volum semnificativ de tranzacii care ies din rutin sau nesistematice inclusiv tranzacii n cadrul unui
grup i tranzacii mari privind veniturile la sfritul perioadei.
Tranzacii care sunt nregistrate pe baza inteniei conducerii, de exemplu, refinanarea datoriilor,
activele care urmeaz a fi vndute i clasificarea titlurilor de valori deinute n vederea tranzacionrii.
Aplicarea noilor prevederi contabile.
Evaluri contabile care implic procese complexe.
Evenimente sau tranzacii care implic o incertitudine de evaluare semnificativ, inclusiv estimrile
contabile.
Litigii pe rol i datorii contingente, de exemplu, garanii comerciale, garanii financiare i msuri de
remediere a mediului.

VEZI B 1.7, B 1.7.1 i B 1.7.2.
8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul contabil al
clientului i al mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n legtur cu acele controale)
cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor la B3
i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315
Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n Planificarea
Auditului la B9.
1. I se va solicita clientului de audit o copie organigramei pentru a verifica

existena departamentelor de contabilitate i audit intern (se va ataa ref.
Organigrama)
Sau ( daca exist):
2. Auditorul va aprecia natura, durata i ntinderea procedurilor pentru a
obine nelegerea sistemelor de contabilitate i de control intern innd cont, printre
altele de:
Mrimea i complexitatea entitii i a sistemului su informatic.
Considerente ce in de pragul de semnificaie.
Tipul de control intern implicat.
Natura documentaiei entitii privind controalele interne specifice.
Evaluarea de ctre auditor a riscului inerent.

3. Documentarea se va face procednd la:
obinerea de informaii de la persoanele adecvate din conducere, supraveghere
i de la alte categorii de personal aflate la diferite niveluri organizatorice din cadrul
entitii, mpreun cu referiri la documentaie, cum ar fi manualele de proceduri,
fiele postului sau diagramele fluxului informaional;
(a)
inspectarea documentelor i nregistrrilor ntocmite de sistemele de

contabilitate i de control intern; i observarea activitilor i operaiunilor entitii,
inclusiv observarea organizrii operaiunilor computerizate, a personalului de
conducere i a naturii tranzaciilor procesate.
(b)
4. Societatea de audit va efectua si teste ale controalelor legate de:

(a) sistemelor de contabilitate i de control intern, adic dac ele sunt adecvat
elaborate pentru a preveni sau detecta i corecta declarri eronate
semnificative; i modului de desfurare al controalelor interne de-a lungul
perioadei.
(b) modului de desfurare al controalelor interne de-a lungul perioadei.
Testele controalelor vor include:
Inspectarea documentelor justificative ale tranzaciilor i altor evenimente pentru
a colecta probe de audit care s certifice c sistemele de control intern au
funcionat corect, de exemplu, se verific dac o tranzacie a fost autorizat.
Investigarea i observarea controalelor interne care nu au lsat nici o urm de
audit, de exemplu, determinarea persoanei care exercit n mod efectiv fiecare
funcie, i nu doar cine se presupune c o exercit.
Reefectuarea controalelor interne, de exemplu, reconcilierea conturilor bancare,
pentru a se asigura c au fost corect efectuate de entitate.
5. Se vor verifica de asemenea:
- competenta i calificarea profesionala a personalului din contabilitate (B 1.8.1)
- fisa postului (B 1.8.2)

- sistemul informatic (soft) (B 1.8.3)
VEZI B 1.8, B 1.8.1, B 1.8.2 i B 1.8.3.
9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirma proiectarea i
rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin testarea pe baz de parcurgere,
observare, reluare sau inspecia documentaiei. (Not: asemenea testri trebuie efectuate
anual, chiar dac nu se planific acordarea de ncredere n aceste teste).
ISA315
Echipa de audit, pe baza Cunoaterii Clientului, si pe baza situaiilor primite

de la acesta (balana de verificare, jurnale, registre, etc.) va efectua teste de control
pentru a putea vedea astfel care va fi ntinderea testelor de detaliu.
Evaluarea riscului de control se poate vedea la referina: Riscul de control
VEZI B 1.9 i proba de audit RISCUL DE CONTROL.
10. Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalele interne ca msur de a

reduce testarea detaliat este documentat corespunztor i justificat n Planificarea Auditului
la B9.
ISA330

de la acesta (balana de verificare, jurnale, registre, etc.) va efectua teste de control
pentru a putea vedea astfel care va fi ntinderea testelor de detaliu.
Rspunsurile auditorilor la riscurile evaluate le putem consulta la urmtoarea
referin: R.A.R.E.
VEZI B 1.10 i proba de audit R.A.R.E.
11. Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de
la B4.
Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Auditului la B9 i
transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul de Eantionare la B7. ISA315
Echipa de audit, pe baza Cunoaterii Clientului, pe baza situaiilor primite de

la acesta (balana de verificare, jurnale, registre, etc.) i pe baza discuiilor avute cu
clientul de audit, va completa chestionarele de la Seciunea B4 aferente evalurii
riscului inerent.
De asemenea riscul inerent si evaluarea acestuia poate fi consultat la referina:
R.I., i va fi revizuit conform B 9.1
Pentru fiecare angajament de audit este necesar evaluarea riscului ca auditorii s prezinte o opinie
de audit necorespunztoare asupra situaiilor financiare. Acest risc, cunoscut ca risc de audit, poate
fi mprit pe trei componente, riscul inerent, de control i de nedetectare, fiind necesar analizarea
tuturor.
i)
Riscul inerent (RI), adic susceptibilitatea unui sold de cont sau clase de tranzacii
de a conine erori semnificative fie individual fie cumulat cu erorile altor solduri sau clase
presupunnd c nu exist controale interne.
La evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie s-i foloseasc raionamentul profesional
avnd n vedere evoluia clientului n ultimii ani i a sectorului n general.
Exemple de factori care pot fi analizai sunt date n Lista de verificare pentru riscul inerent la
Seciunea F1.
ii)
Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui
cont sau ntr-o clas de tranzacii, fie individual fie cumulate cu alte erori din alte solduri sau
clase, i neprevenirii sau nedetectrii la timp de ctre sistemele contabile i de control intern.
Cu ct este mai eficient sistemul contabil i de control intern cu att este mai redus riscul de
control. Totui, n cazul anumitor entiti, este probabil s se atribuie puin credibilitate
controalelor interne i n aceste circumstane probele de audit trebuie obinute prin testarea de
fond.
Este esenial luarea n considerare a fiecrui domeniu de audit i verificarea existenei unor
controale cheie crora li se poate atribui credibilitate cum ar fi reconcilierea extraselor de
cont bancare sau a contului de control al registrului de vnzri lunar. Totui, trebuie acordat
atenie pentru a verifica c astfel de controale nu sunt afectate de alte carene din sistem, ex.:
n cazurile de mai sus, permisiunea acordat persoanelor care ndeplinesc sarcinile respective
de a fi responsabile cu gestionarea i inerea evidenei banilor ncasai.
iii)
Riscul de nedetectare, adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor (testele
soldurilor i tranzaciilor sau procedurile analitice) s nu detecteze o eroare semnificativ care
exist n soldul unui cont sau clas de tranzacii fie individual fie cumulat cu erori ale altor
solduri sau clase.
Riscul de nedetectare este fundamental diferit de riscul inerent i de riscul de control. Riscul de
nedetectare se refer la procedurile de audit i depinde de auditor. Aceasta cuprinde dou pri:
a)
Risc neasociat cu eantionarea, adic toate riscurile privind tragerea unor

concluzii incorecte din teste altele dect cele care au strict legtur cu eantionarea
ex.: utilizarea unor proceduri greite, interpretarea greit a probelor sau
nerecunoaterea erorilor.
Acesta poate fi minimizat prin alegerea unui personal de audit corespunztor i

asigurarea unui nivel adecvat de supraveghere i revizuire n cursul auditului.
b)
Riscul de eantionare, adic posibilitatea ca concluzia tras bazat pe un

eantion s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi
fost supus aceleiai proceduri de audit.
Acesta poate fi minimizat prin alegerea metodei adecvate de selecionare a eantionului

i alegerea unei mrimi corespunztoare a eantionului.
La planificarea auditului, auditorul trebuie de aceea s micoreze riscul de detectare, i implicit
riscul de audit la un nivel acceptabil. Pentru aceasta, auditorul trebuie s ia n considerare cum
pot influena att riscul inerent ct i cel de control natura, durata i ntinderea procedurilor de
fond.
Riscul general atribuit entitii deriv din evaluarea fiecrei seciuni privit n ansamblu.
Numrul rspunsurilor pozitive va indica gradul de risc ataat cnd este luat n considerare fiecare
ntrebare n parte, iar managerul misiunii de audit trebuie s-i foloseasc raionamentul
profesional asupra nivelului general de risc. n tabel trebuie trecut o explicaie a evalurii. Ar
putea exista circumstane n care dei rspunsurile indic un nivel particular de risc, managerul s
considere c riscul general trebuie s fie mai mare. De exemplu, ar putea exista un factor
suplimentar care s nu fie inclus n lista de verificare dar care s mreasc riscul general. n aceste
circumstane managerul trebuie s nlocuiasc riscul indicat de ntrebrile standard cu un nivel mai
ridicat de risc i s fac o not justificativ. Riscul general derivat din lista de verificare nu poate fi
niciodat redus printr-un proces similar.
VEZI B 1.11, proba de audit R.I i Seciunile B 4 i B 9.
12. Documentai-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul

situaiilor financiare ct si la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor
i prezentai si determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330 ISA240 ISA240
Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului i Planul de

Eantionare la B7 i Planificarea Auditului la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism profesional)
ISA200.
Echipa de audit, pe baza Cunoaterii Clientului, i pe baza situaiilor primite de la

acesta (balana de verificare, jurnale, registre, etc.), pe baza discuiilor avute cu
clientul de audit, va completa chestionarele de la sectiunea B4 aferente evalurii
riscului inerent general.
Se va evalua apoi riscul inerent specific la nivel de afirmaii pentru clase de
tranzacii, solduri ale conturilor. Toate aceste informaii pot fi consultate la referina
R.I.G i vor fi revizuite conform B 9.1
VEZI B 1.12, proba de audit R.I.G i seciunile B 4 i B 9.
13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt din punctul
dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie special de audit (aceste riscuri
sunt definite ca si riscuri semnificative) i determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330
Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-v c s-au proiectat
proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor riscuri i c ele sunt reflectate in
Planificarea Auditului la B9.

de la acesta (balana de verificare, jurnale, registre, etc) i pe baza discuiilor avute
cu clientul de audit, va completa chestionarele de la seciunea B4 aferente evalurii
riscului inerent general.
Se va evalua apoi riscul inerent specific la nivel de afirmaii pentru clase de
tranzacii, solduri ale conturilor
Acolo unde riscul inerent a fost evaluat la un nivel foarte ridicat
(semnificativ), rspunsul auditorului la riscul respectiv va fi de a mri numrul de
teste de detaliu. Aceste informaii pot fi consultate la referina R.I.S. i revizuite
conform B 9.1
VEZI B 1.13 i proba de audit R.I.S i seciunile B 4 i B 9.

14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru, evaluai
proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitile de control relevante si determinai dac
ele au fost sau nu implementate.
ISA315 ISA330
Riscurile semnificative vor fi identificate n urma efecturii de teste ale

controalelor interne ale clientului si sunt abordate si evideniate la referina C.I., iar
aferent acestor riscuri se vor efectua teste de detaliu suplimentare si se vor proiecta
proceduri de audit adecvate.
In urma identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ,
deficienele controlului intern care vor fi identificate, vor fi comunicate celor
nsrcinai cu guvernana.
VEZI B 1.14 i proba de audit C.I.
15. Se poate considera prezumia c ar exista un risc de denaturare semnificativ cauzat de
frauda legat de recunoatere a veniturilor considerate, ca fiind inaplicabil n circumstanele
misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pentru aceast concluzie sunt nregistrate n
Planificarea Auditului la B9.
ISA240
Un auditor ce efectueaz un audit n conformitate cu ISA este responsabil pentru

obinerea unei asigurri rezonabile cu privire la faptul c situaiile financiare
considerate n totalitatea lor nu conin denaturri semnificative, fie ca rezultat al
fraudei, fie al erorii. Datorit limitrilor inerente ale unui audit, exist un risc ce nu
ar putea fi evitat ca unele denaturri semnificative ale situaiilor financiare s nu fie
detectate, chiar n condiiile n care auditul este planificat i efectuat n mod
corespunztor, n conformitate cu ISA.
Astfel se vor lua n considerare urmtoarele aspecte:
Raportarea financiar frauduloas implic deseori evitarea de ctre conducere a
controalelor care, de altfel, par c funcioneaz eficace. Frauda poate fi comis de
conducere prin evitarea controalelor utiliznd tehnici precum:
- nregistrri fictive n registrul jurnal, n special n apropierea sfritului unei de

perioade contabile pentru a manipula rezultatele din exploatare sau pentru a atinge
alte obiective.
- Ajustarea inadecvat a prezumiilor i modificarea raionamentelor utilizate pentru
estimarea soldurilor conturilor.
- Omiterea, avansarea sau ntrzierea recunoaterii n situaiile financiare a
evenimentelor sau tranzaciilor care au avut loc n timpul perioadei de raportare.
- Ascunderea, sau neprezentarea, faptelor care ar putea afecta valorile nregistrate n
situaiile financiare.
- Implicarea n tranzacii complexe care sunt structurate pentru a prezenta eronat
poziia financiar sau performana financiar a entitii.
- Modificarea nregistrrilor i termenilor afereni unor tranzacii importante i
neobinuite.
Deturnarea de active implic furtul activelor unei entiti i este deseori comis de
angajai n valori relativ mici i nesemnificative. Totui, poate implica i conducerea,
care este mai n msur s mascheze sau s ascund deturnrile astfel nct s fie
greu de detectat. Deturnarea de active poate avea loc n mai multe moduri, inclusiv
prin:
- Delapidarea ncasrilor (de exemplu, colectarea eronat a creanelor sau deturnarea
ncasrilor aferente conturilor de datorii foarte vechi (prescrise), ctre conturile
bancare personale).
- Furtul activelor corporale sau a proprietii intelectuale (de exemplu, furtul din
stocuri pentru uz personal sau pentru vnzare, furtul activelor scoase din uz, pentru
revnzare, nelegerea secret cu un competitor i dezvluirea unor informaii de
natur tehnic n schimbul plii).
- Determinarea unei entiti la plata unor bunuri i servicii pe care nu le-a primit (de
exemplu, pli ctre vnztori fictivi, comisioane secrete/mita pltite de vnztori
ctre agenii de achiziii ai entitii n schimbul umflrii preurilor, pli ctre
angajai fictivi).
- Utilizarea activelor unei entiti pentru uzul personal (de exemplu, utilizarea
activelor entitii ca garanie pentru un mprumut personal sau un mprumut pentru o
parte afiliat).
Deturnarea de active este deseori nsoit de nregistrri sau documente false sau
neltoare pentru a ascunde faptul c activele au disprut sau c au fost puse gaj
fr o obinerea unei autorizri corespunztoare.
Riscul de denaturare semnificativa cauzat de frauda se va evalua conform probelor
de audit: B 1.15.1, B 1.15.2, B 1.15.3.

VEZI B 1.15, B 1.15.1, B 1.15.2 i B 1.15.3.
16. Calculai pragul de semnificaie utiliznd programul B5. Asigurai-v c documentai
justificarea nivelului(rilor) selectate si c evaluarea general este reflectat n Planificarea
Auditului la B9 i n Sumarul de Evaluare al Riscului i Planul de Eantionare la B7.
ISA320
Informaia este semnificativ dac omisiunea sau declararea sa eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau erorii judecate n circumstanele speciale ale
omisiunii sau declarrii sale eronate. Astfel, pragul de semnificaie este mai degrab o limit
dect o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o ating pentru a fi util.
Pentru fiecare angajament de audit trebuie s existe certitudinea c toate problemele
potenial-semnificative care ar putea afecta opinia de audit au fost avute n vedere integral.
De aceea, procedurile de audit trebuie stabilite astfel nct s ofere un grad de siguran
rezonabil privind descoperirea tuturor problemelor semnificative.
Pragul de semnificaie este subiectiv iar auditorul trebuie s-i foloseasc raionamentul
profesional avnd n vedere probleme precum mrimea i natura creditelor acordate
administratorilor, de pild, a cror valoare poate fi mic, dar a cror prezentare corespunztoare
(exact) este cerut de OMF 403 Volumul 1.
Pragul de semnificaie trebuie analizat n dou etape. n primul rnd la planificarea
ntinderii testelor de audit i n al doilea rnd la exprimarea opiniei asupra conturilor finale.
Planificarea
ntruct natura, momentul i ntinderea testelor de audit trebuie corelate cu pragul de
semnificaie, este esenial cuantificarea acestuia la etapa planificrii.
n pofida ariei de aplicabilitate largi pentru determinarea pragului de semnificaie, sugerate
de standardul de audit, exist multe criterii general acceptate. Msurile sugerate sunt bazate pe
ponderile din totalul activelor, cifra de afaceri i profitul nainte de impozitare.
Nivelul pragului de semnificaie este stabilit, n mod normal, ntre cel mai mic i cel mai
mare dintre factorii calculai.
Pot exista situaii n care este adecvat stabilirea pragului de semnificaie deasupra sau sub
intervalul indicat, n special atunci cnd chiar criteriile se modific rapid de la un an la altul. Cu
toate acestea, motivele alegerii nivelului pragului de semnificaie trebuie documentat.
Pragul de semnificaie trebuie determinat prin raportare la ultimele informaii disponibile i
trebuie revizuit odat ce cifrele pentru anul curent sunt disponibile.
n mod excepional, atunci cnd o revizuire ulterioar are ca rezultat o reducere
semnificativ a nivelului pragului de semnificaie de planificare, poate fi necesar extinderea
testelor de audit deja finalizate.
Opinia de audit
Odat ce situaiile financiare propuse sunt disponibile, trebuie determinat un nivel al
pragului de semnificaie de opinie, cel mai probabil bazat pe efectul ajustrilor poteniale asupra
rezultatelor. Acest nivel trebuie utilizat pentru a vedea dac domeniile de incertitudine sau
dezacord din situaiile financiare sunt suficient de semnificative astfel nct s impun o opinie cu
rezerve n cazul n care incertitudinea sau dezacordul nu pot fi rezolvate.
SE VA CALCULA PRAGUL DE SEMNIFICATIE CONFORM PROBEI DE AUDIT B
1.16.
17. Efectueaz i documenteaz revizuirea analitic preliminar asupra situaiilor financiare

utiliznd lista de verificare B6. ISA520
Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea preliminar
analitic i de riscul de fraud. ISA240
Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c
evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate de audit este clar menionat.
1. Se va obine de la clientul de audit pe baz de semntur i tampil,

Declaratia Conducerii, conform ISA 580, asigurndu-ne c exist o meniune
fcut cu privire la existena fraudelor/erorilor. Aa cum rezult din probele de la
seciunea B, echipa de audit va testa riscul apariiei de fraude/erori
2. Se vor situaiile financiare preliminare(provizorii) ale exerciiului curent cu
cele ale exerciiului anterior i bugetele exerciiului curent i se vor analiza i nota
toate diferenele mari sau neobinuite.
Procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor dintre informaiile
financiare ale unei entiti i:
Informaiile comparabile aferente perioadelor anterioare;
Rezultatele anticipate ale entitii, cum ar fi prognozele i previziunile, sau
estimrile auditorului, cum ar fi o estimare a amortizrii;
Informaiile referitoare la un sector de activitate similar, cum ar fi
compararea indicatorului vnzrilor unei entiti cu media pe ramur sau cu
alte entiti comparabile ca dimensiune, aparinnd aceleiai ramuri.
Procedurile analitice includ, de asemenea, considerente cu privire la relaiile dintre:

Elemente ale informaiilor financiare care se estimeaz a fi conforme unui
model previzibil bazat pe experiena entitii, cum ar fi procentele marjei
brute.
Informaiile financiare i cele nefinanciare, dar relevante, cum ar fi costurile
cu salarizarea raportat la numrul de angajai.
VEZI G 1.17.
18. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, a riscului specific
i a riscului de control, documentai-v abordarea planificat eantionnd prin completarea
Sumarului de Evaluare a Riscului i a Planului de Eantionare la B7.
(ISA300)
Pragul de semnificaie i eantionul se vor calcula avnd la baza principiul

prudentei i trebuie s reflecte rspunsul auditorului la riscurile semnificative
evaluate.
Riscurile si eantionul se vor calcula conform probei de audit ESANTION.
Auditorul poate alege una dintre urmtoarele metode de eantionare, pe parcursul auditului:
a) eantionare bazat pe raionament
b) eantionare bazat pe risc
c) alte metode, de exemplu testarea datelor n proporie de 100%
Abordarea auditului va fi dictat de un numr de factori. Dup parcurgerea etapelor de mai sus,
auditorul ar trebui s poat s decid care este abordarea care-i va permite s ajung la o opinie
eficient dar i credibil. Planul general de audit, care va preciza aria de aplicabilitate i modul
de desfurare a auditului va trebui documentat. Gradul de detaliu al documentrii variaz n
funcie de mrimea companiei auditate, de complexitatea procesului de audit, de necesitatea ca
personalul de audit s fie pus la curent, precum i de metodele i tehnica pe care o utilizeaz
auditorii.
Trebuie s se consemneze urmtoarele probleme:
i)
Orice seciune critic de audit i cerinele specifice fiecrui angajament, precum i cum
vor fi tratate acestea, inclusiv probleme de audit poteniale i impactul lor asupra
procesului de audit.
Exist anumite elemente de active /pasive, cheltuieli /venituri care necesit o atenie
deosebit? Exist indicii, aprute n urma examinrii analitice iniiale, referitoare la
erori n situaiile financiare preliminare?

ii)
Sistemele cheie de control dac exist aa ceva pe care se va baza auditorul.

Este clientul o companie suficient de mare i deine sisteme de control intern de
ncredere, pentru ca auditul s se poat construi pe o abordare integral sau parial
sistemic? Unele firme nu au stabilite proceduri detaliate de control intern sau chiar
dac au, directorii i permit deseori s nu le respecte. n aceste cazuri, activitatea de
audit se va baza probabil pe testarea de fond n seciunile critice identificate.
iii)
Orice modificare necesar a fi fcut programului de audit n lumina activitii de

planificare desfurate.
Este necesar s se adauge la procedurile de audit teste considerate a fi necesare i s
se renune la testele considerate necorespunztoare.
iv)
Metodele de eantionare care vor fi utilizate i gradul iniial de testare.
Atunci cnd volumul operaiunilor unei firme este redus, este posibil efectuarea testelor pe 100%
din date. Astfel de situaii sunt relativ rare i n general, auditorul testeaz un numr de elemente pe
baza crora i va exprima opinia asupra ntregii populaii.
Selecia se poate face prin metode statistice sau prin alte metode, i anume pe baz de raionament.
Selecia bazat pe raionament este mai des utilizat n practic, mai precis auditorul decide
mrimea eantionului i metoda de eantionare a acestuia pe baza experienei pe care o are, a
judecilor pe care le face i a cunotinelor generale privind activitatea clientului. Pe de alt parte,
selecia prin metode statistice necesit cuantificarea riscului de audit asociat fiecrui domeniu i
utilizarea acestor informaii pentru a determina statistic mrimea eantioanelor de audit.
Metoda de eantionare adoptat va depinde de fiecare auditor. Cei care susin selecia prin metode
statistice aduc ca argument faptul c, fiind fundamentat pe principii matematice, aceasta crete
certitudinea c s-a stabilit corect dimensiunea eantioanelor utilizate i c se vor trage concluzii
mai obiective.
Cei care sunt n favoarea eantionrii bazate pe judecat consider c, dat fiind c procesul de audit
implic att de multe raionamente interconectate, selecia eantioanelor trebuie s se fac n
aceeai manier, selecia prin metode statistice putnd avea ca rezultat eantioane de dimensiune
inadecvat. n plus, ei afirm c selecia bazat pe raionament este mai simpl, permite un grad
mai mare de flexibilitate i este mai puin costisitoare.
Metoda de eantionare utilizat n fiecare proces de audit este la latitudinea auditorului. Pentru
oricare metod se va opta, trebuie subliniat faptul c este necesar ca principiile dup care se
realizeaz selecia s fie consemnate n dosar.

Auditorul trebuie s ia n considerare:
-
obiectivul de audit determinat, de exemplu, testarea validitii debitorilor

populaia din care se selecteaz eantionul, de exemplu, soldurile individuale ale clienilor.

VEZI B 1.18 i proba de audit ESANTION.
19. Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt clar identificate fie n
acest dosar, fie n dosarul permanent de audit, (mai ales acelea care sunt centrate pe afacere).
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea
proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l au asupra muncii de audit planificate
este clar fundamentat.
Prima responsabilitate a auditorului este s evalueze gradul n care exist i

funcioneaz politicile i procedurile clientului legat de respectarea conformitile si
legile in vigoare.
Urmtoarele sunt exemple de tipuri de politici i proceduri pe care o entitate
le poate implementate pentru a asista la prevenirea i detectarea neconformitii cu
legile i reglementrile:
- Monitorizarea dispoziiilor legale i asigurarea c sunt instituite proceduri
operaionale pentru ndeplinirea acestor dispoziii.
- Instituirea i funcionarea sistemelor adecvate de control intern.
- Dezvoltarea, promovarea i respectarea unui cod de conduit.
- Asigurarea c angajaii sunt pregtii corespunztor pentru a nelege codul de
conduit.
- Monitorizarea conformitii cu codul de conduit i desfurarea de aciuni
corespunztoare n vederea disciplinrii angajailor care nu reuesc s se conformeze
acestuia.
- Contractarea de consilieri juridici care s asiste n monitorizarea dispoziiilor
legale.
- Meninerea unui registru al legilor i reglementrilor semnificative cu care entitatea

trebuie s se conformeze n cadrul sectorului su specific de activitate i a unei
evidene a plngerilor.
Auditorul va lua la cunotin la urmtoarele aspecte care pot fi un indiciu al
neconformitii cu legile i reglementrile n vigoare:
- Investigaii efectuate de ctre organizaiile de reglementare i departamentele
guvernamentale sau plata unor amenzi sau penaliti.
- Pli pentru servicii sau mprumuturi nespecificate acordate consultanilor, prilor
afiliate, angajailor sau angajailor guvernamentali.
- Comisioane pentru vnzri sau onorarii ale agenilor care par exagerate n raport cu
cele pltite n mod obinuit de ctre entitate sau practicate n sectorul su de
activitate, sau pentru servicii primite n mod real.
- Achiziii la preuri semnificativ mai ridicate sau mai sczute dect preul pieei.
- Pli neobinuite efectuate n numerar, achiziii sub form de cecuri pltibile la
purttor sau transferuri ctre mai multe conturi bancare.
- Tranzacii neobinuite cu societi nregistrate n ri considerate a fi paradisuri
fiscale.
- Pli pentru bunuri sau servicii fcute ctre alte ri dect cele din care au provenit
bunurile sau serviciile.
- Pli efectuate n lipsa unei documentaii corespunztoare de control al schimbului
valutar.
- Existena unui sistem informatic care, fie prin concepere sau accidental, nu reuete
s furnizeze o pist de audit suficient sau o prob de audit adecvat.
- Tranzacii neautorizate sau tranzacii nregistrate necorespunztor.
- Comentariile negative din media.
VEZI B 1.19.
20. Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele de raportare [(de
ex. legislaia adecvat, raportul de audit sau orice alt raport adiional sau rspuns al unui organ
de reglementare (inclusiv obligaiile de raportare n caz de fraud)]. Facei referiri ncruciate
privind orice ndrumri specifice, note sau informaii din industrie.
ISA300, ISA210
In etapa de planificare a auditului trebuie documentate cerinele de raportare

ale clientului. Acestea pot fi att pe standardele contabile romneti OMFP
3055/2009 ct i pe IFRS, GAAP etc.
Legat de acest lucru auditorul financiar va audita pachetul de raportare al
clientului asigurndu-se c acesta corespunde cu cerinele utilizatorilor.
Auditorul trebuie s aplice procedurile ce ajut la identificarea situaiilor
posibile sau efective de nerespectare a legilor i reglementrilor care constituie
cadrul n care clientul i desfoar activitatea i care sunt eseniale pentru
capacitatea clientului de a-i desfura activitatea i implicit pentru situaiile sale
financiare. Pentru aceasta auditorul trebuie s posede cunotine generale despre
cadrul de reglementare aplicabil clientului i sectorului, i despre procedurile urmate
pentru a asigura conformitatea cu cadrul respectiv.
VEZI B 1.20.
21. Asigurai-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest dosar sau n dosarul
permanent de audit. Luai n consideraie si documentai evaluarea proprie a riscului apariiei
altor pri afiliate/tranzacii nedeclarate. ISA550
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea
proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar
prevzut.
Conducerea este responsabil pentru identificarea i prezentarea prilor afiliate,

precum i a tranzaciilor cu astfel de pri. Aceast responsabilitate solicit
conducerii s implementeze sisteme adecvate de contabilitate i de control intern
astfel nct tranzaciile cu prile afiliate s fie n mod corespunztor identificate n
nregistrrile contabile i prezentate n situaiile financiare.
Auditorul financiar va evalua existenta unui astfel de sistem.
n evaluarea raiunii fundamentale de afacere a unei tranzacii semnificative cu
partea afiliat din afara cursului normal al afacerii entitii, auditorul poate
avea n vedere urmtoarele:
Dac tranzacia:
o Este extrem de complex (ex: aceasta poate presupune mai multe pri
afiliate ntr-un grup consolidat)
o Are termeni comerciali neobinuii, precum preuri neobinuite,

dobnzi, garanii i termeni de reefectuare a plii.
o Apariia sa nu este justificat de un motiv logic de activitate.
o Implic pri afiliate neidentificate n prealabil.
o Este procesat ntr-o manier neobinuit.
Dac conducerea a discutat natura i a justificat o astfel de tranzacie
persoanelor nsrcinate cu guvernana.
Dac conducerea acord mai mult importan unui tratament contabil
specific mai degrab dect bazelor economice ale tranzaciei.
Pe parcursul auditului, auditorul poate inspecta evidenele sau documentele care pot
furniza informaii cu privire la relaiile i tranzaciile cu partea afiliat,
precum:
Confirmrile de la prile tere obinute de auditor (n completare la
confirmrile legale i bancare).
Rambursrile impozitelor pe venit ale entitii.
Informaiile furnizate de entitate organelor de reglementare.
Evidenele privind acionarii pentru identificarea principalilor acionari ai
entitii.
Declaraiile conducerii i ale persoanelor nsrcinate cu guvernana privind
conflictele de interese.
Evidenele investiiilor entitii i cele privind planurile de pensii ale
acesteia.
Contractele i acordurile cu conducerea cheie sau cu persoanele nsrcinate
cu guvernana.
Contractele i acordurile semnificative care nu se afl n cadrul cursului
normal de afaceri al entitii.
Facturile specifice i corespondena cu consultanii profesionali ai entitii.
Poliele de asigurare de via achiziionate de entitate.
Contractele semnificative renegociate de entitate pe parcursul perioadei.
Rapoartele auditorilor interni.
Documentele asociate cu obligaiile entitii privind declaraiile n relaie cu

un organism de reglementare a titlurilor de valori (ex: prospectele).
Acordurile care pot indica existena relaiilor i tranzaciilor cu partea
afiliat neidentificate sau neprezentate anterior
Un acord presupune o nelegere formal sau informal ntre entitate i una sau mai
multe pri pentru scopuri precum:
Instituirea unei relaii de afaceri prin intermediul structurilor i
instrumentelor corespunztoare.
Efectuarea unor anumite tipuri de tranzacii n anumii termeni i condiii.
Prevederea serviciilor desemnate sau a susinerii financiare.
Exemplele de acorduri care pot indica existena unor relaii sau tranzacii cu
partea afiliat pe care conducerea nu le-a identificat sau prezentat n prealabil
auditorului includ:
Participarea la parteneriate fr statut juridic cu alte pri.
Acordurile privind prestarea de servicii anumitor pri n termeni i condiii
care sunt n afara cadrului legal de activitate.
Relaiile dintre girai i girani.
Obinerea de informaii ulterioare cu privire la tranzaciile semnificative din afara
cadrului legal de activitate permite auditorului s evalueze dac factorii de
risc de fraud sunt prezeni, n cazul n care exist i s identifice riscurile de
denaturare semnificativ acolo unde cadrul general de raportare financiar
aplicabil instituie cerine privind prile afiliate.
Exemplele de tranzacii din afara cursului normal al afacerii pot include:
Tranzacii complexe cu capitaluri proprii, cum ar fi restructurarea
corporativ sau achiziiile.
Tranzacii cu entiti extrateritoriale din jurisdicii cu legi corporative slabe.
Concesionri de bunuri sau prestarea de servicii de administrare de ctre
entitate unei alte pri dac nu este o compensaie.
Vnzri crora le-au fost aplicate reduceri sau rambursri neobinuit de
ridicate.
Tranzacii cu acorduri circulare, de exemplu, vnzri care presupun

angajamentul de a recumpra.
Tranzacii n baza unor contracte ai cror termeni sunt modificai nainte de
expirare.
Auditorul financiar, in etapa de planificare, va evalua riscul existenei unor
tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale ca fiind
ridicat. Pe durata auditului echipa de audit va acorda o atenie deosebit acestui
aspect, efectund teste de detaliu specifice care s urmreasc eventuale tranzacii
care apar in circumstane deosebite (Seciunea R).
VEZI B 1.21.
22. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar putea s
pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientului de a-i continua activitatea, cu
referire la seciunea de planificare a listei de verificare la A13/4. ISA570
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 i c evaluarea
proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este clar prevzut.
Auditorul trebuie s efectueze o evaluare preliminar a continuitii activitii.

Aceasta evaluare preliminara se realizeaz cu ajutorul probelor de audit ntocmite la
punctul precedent. Abordarea auditului depinde n mare msur de aceast baz
(principiu), dac este sau nu potrivit. n cazul n care continuitatea activitii este o
problem potenial, atunci auditorul trebuie s ia n considerare toate domeniile
asupra crora aceasta ar putea avea un impact.
Auditorul trebuie s analizeze evaluarea capacitii entitii de a-i continua
activitatea, efectuat de conducere.
Analizarea i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni
relevante cu conducerea:
1. Datoria net sau situaia datoriei nete curente.
2. Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste de

rennoire sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe termen
scurt pentru finanarea activelor pe termen lung.
3. Semne de retragere a sprijinului financiar de ctre debitori i ali creditori.
4. Fluxuri de numerar operaionale negative indicate de situaiile financiare
istorice sau prognozate.
5. Indicatori financiari cheie nefavorabili.
6. Pierderi substaniale din exploatare ori deteriorarea semnificativ a valorii
activelor utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.
7. Restane sau ntreruperi n plata dividendelor.
8. Incapacitatea de a plti creditorii la data scadenei.
9. Dificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut.
10.Schimbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu furnizorii.
11.Incapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale
sau alte investiii eseniale.
12.Pierderea de membri cheie din conducere fr nlocuirea lor.
13.Pierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor
principal.
14.Dificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare.
15.Neconformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine legale.
16.Aciuni n justiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea
drept rezultat obligaii care probabil nu pot fi ndeplinite.
17.Schimbri legislative sau de politic guvernamental ateptate s aib un
impact negativ asupra entitii.
Analizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare
disponibile ale entitii.
Analizarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i
determinarea situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice
referiri la dificultile financiare.
Chestionarea avocatului entitii n ce privete litigiile i despgubirile cerute

precum i caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere
i estimarea implicaiilor lor financiare.
Confirmarea existenei, legalitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer
sau se menine suportul financiar, ncheiate cu terii i prile afiliate i evaluarea
capacitii financiare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare.
Luarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate ale
clienilor.
Analizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care
fie diminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a-i continua
activitatea pe principiul continuitii.

VEZI B 1.22.
23. Confirmai faptul c balanele de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate
n anul urmtor, vezi B8.
ISA300, ISA510
Dac soldurile de deschidere sunt sub semnul ntrebrii atunci este probabil
ca soldurile curente s fie inexacte. Fr cifre credibile opinia de audit trebuie
probabil s fie cu rezerve. Comparativele inexacte anuleaz valoarea revizuirii
analitice care este o tehnic de audit esenial nainte, n cursul i la finalizarea
auditului. n oricare dintre cazuri, determinarea (cu o munc suplimentar inevitabil)
cifrelor exacte este esenial.
Urmtoarele probleme trebuie luate n considerare: politicile contabile; dac
situaiile financiare ale anilor precedeni au fost auditate, i dac da, dac raportul
de audit a fost cu rezerve; natura soldurilor de deschidere inclusiv riscul
nregistrrii lor greite, i pragul de semnificaie al soldurilor de deschidere n
raport cu anul curent. Trebuie consultate standardul de audit 510 Angajamente
iniiale solduri de deschidere i standardul 710 Date comparative.
Pentru angajamentele de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit
adecvate i suficiente conform crora:
(a)
soldurile iniiale de la 01.01.200n nu conin informaii eronate care

afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale exerciiului financiar
curent;
(b)
soldurile finale ale exerciiului financiar precedent (31.12.200n-1) au fost

corect reportate n perioada curent sau, acolo unde este adecvat, au fost
retratate;
(c)
politicile contabile corespunztoare sunt aplicate n mod consecvent sau

modificrile n politicile contabile au fost contabilizate corect i prezentate
n mod adecvat.
Toate aceste aspecte se vor documenta n proba de audit SOLDURI INITIALE.

VEZI B 1.23 i proba de audit S.I.
24. Unde sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, obinei i nregistrai o nelegere a
termenilor contractuali i a modului n care au fost monitorizate acele activiti externalizate.
Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent i
asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra procedurilor proprii pentru a obine o
eviden suficient de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda
riscurile evaluate i pentru a obine probele de audit necesare. ISA402
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n Planificarea Auditului
la B9.
Auditorul financiar trebuie s obin o nelegere suficient, pentru

identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, cu privire la natura i
semnificaia serviciilor prestate de organizaia prestatoare de servicii i cu privire la
efectul acestora asupra controlului intern al entitii beneficiare, relevant pentru audit.
Atunci cnd obine o nelegere cu privire la entitatea beneficiar n conformitate cu
ISA 315, auditorul beneficiar trebuie s obin o nelegere cu privire la felul
n care o entitate beneficiar utilizeaz serviciile unei organizaii prestatoare
de servicii n operaiunile entitii beneficiare, inclusiv:
(a) Natura serviciilor prestate de organizaia prestatoare de servicii i
semnificaia acelor servicii pentru entitatea beneficiar, inclusiv a efectului
acestora asupra controlului intern a entitii beneficiare;
(b) Natura i semnificaia tranzaciilor procesate sau conturile sau procesele de
raportare financiar ale organizaiei prestatoare de servicii;

(c) Gradul de interaciune dintre activitile organizaiei prestatoare de servicii
i activitile entitii beneficiare; i
(d) Natura relaiei dintre entitatea beneficiar i organizaia prestatoare de
servicii, inclusiv termenii contractuali relevani pentru activitile
ntreprinse de organizaia prestatoare de servicii.
Informaiile cu privire la natura serviciilor prestate de o organizaie prestatoare
de servicii pot fi disponibile dintr-o larg varietate de surse, precum ar fi:
Manuale de utilizare.
Supravegheri ale sistemului.
Manuale tehnice.
Contractul sau acordul privind nivelul serviciului ntre entitatea beneficiar
i organizaia prestatoare de servicii.
Rapoarte ale organizaiei prestatoare de servicii, ale auditorilor interni sau
ale autoritilor de reglementare cu privire la controalele organizaiei
prestatoare de servicii.
Rapoarte ale auditorului prestator de servicii, inclusiv scrisori ale
conducerii, acolo unde exist.
Dac auditorul beneficiar nu este capabil s obin o nelegere suficient de la entitatea
beneficiar, auditorul beneficiar trebuie s obin nelegerea respectiv prin una
sau mai multe din procedurile urmtoare:
(a) Obinerea unui raport de tip 1 sau 2, dac este posibil;
(b) Contactarea organizaiei prestatoare de servicii, prin intermediul entitii
beneficiare, pentru a obine informaii specifice;
(c) Vizitarea organizaiei prestatoare de servicii i efectuarea procedurilor
care vor furniza informaia necesar cu privire la controalele relevante la
organizaia prestatoare de servicii; sau
(d) Utilizarea unui alt auditor n vederea efecturii procedurilor care vor
furniza informaiile necesare cu privire la controalele relevante la
organizaia prestatoare de servicii.
VEZI B 1.24.
25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obinei i documentai
nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei i a resurselor.
Luai n considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent i a mediului de
control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a obine suficiente probe de audit.
Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a
strnge probele de audit necesare. ISA 620
la B9.
Standardul de audit 620 Utilizarea unui expert evideniaz efortul ce trebuie

depus n cazul folosirii unui expert i pentru ca activitatea acestuia s fie credibil.
n cursul auditului, auditorii pot obine sau intenioneaz s obin mpreun
cu clientul sau independent probe de audit sub forma rapoartelor, opiniilor,
evalurilor sau declaraiilor efectuate de experi, ex.: evaluarea terenurilor i
cldirilor sau evaluarea gradului de finalizare a contractelor n curs de execuie.
Auditorul trebuie s ia n considerare calificarea, experiena i reputaia
experilor n domeniu. n plus, obiectivitatea expertului poate fi o problem n
funcie de statutul su de angajat al clientului sau de afiliat n vreun fel. n astfel de
cazuri poate fi indicat utilizarea unui alt expert sau depunerea unui efort
suplimentar.
Auditorul trebuie de asemenea s ia n considerare ntinderea munci de audit
ce urmeaz a fi desfurat pentru verificarea conformitii acesteia n raport cu
auditul. Aceasta se face prin revizuirea termenilor de referin dintre client i expert
i dac este necesar, prin comunicarea direct cu expertul.
Auditorul financiar va evalua posibilitatea folosirii unui expert in cazul in care
exista:
Evaluri ale diferitelor tipuri de active, de exemplu, terenuri i imobile,

maini i utilaje, opere de art i pietre preioase.
Determinarea cantitii i a strii fizice a activelor, de exemplu, minerale

deinute pe stoc, minerale subterane i rezerve de petrol, precum i durata de
via util rmas a mainilor i utilajelor.
Determinarea valoric prin utilizarea diferitelor tehnici i metode, de

exemplu, o evaluare actuarial.
Evaluarea serviciilor efectuate i care urmeaz a fi efectuate conform

contractelor n curs de desfurare.
Opinii juridice privind interpretarea contractelor, statutelor i reglementrilor.
VEZI B 1.25
26. Acolo unde va fi necesar s se pun baz pe munca unui alt auditor n legtur cu o
companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i documentai:
(i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor
(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual
(iii) Natura, forma i momentul comunicrii cu cellalt auditor
(iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme s se comporte
ca auditor principal
(v) Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de audit suficiente cu
privire la competena muncii lor (acestea ar putea include instruciuni formale,
completarea unui chestionar de audit de grup, o revizuire formal a documentelor
activitii lor, etc.).
la B9.
1. Auditorul va lua n considerare dac participarea lui personal este suficient

pentru a fi capabil s acioneze ca auditor principal. n acest scop auditorul a luat n
considerare:
(a) pragul de semnificaie al prii din situaiile financiare pe care le auditeaz
auditorul principal;
(b) gradul de cunoatere al auditorului principal n ceea ce privete activitatea
componentelor;
(c) riscul denaturrilor semnificative n situaiile financiare ale componentelor
verificate de cellalt auditor; i
(d) performana procedurilor suplimentare aa cum sunt stabilite n acest ISA n
ceea ce privete componentele auditate de cellalt auditor avnd ca rezultat
participarea semnificativ a auditorului principal ntr-un astfel de audit.
2. Auditorul extern va lua n considerare activitile specifice auditului intern i

efectele acestora, dac exist, asupra procedurilor de audit extern.
VEZI B 1.26.
27. Luai n considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru aceast
misiune, inclusiv:
(i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orele, etc.
(ii) Confirmri de la teri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena debitorilor, creditorilor,
etc.) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise la timp (se sugereaz trei sptmni n
avans fa de sfritul perioadei). ISA505
(iii) Confirmai c aranjamentele necesare au fost fcute pentru ca clientul s i poat
inventaria stocurile. Confirmai participarea noastr la procesul de inventariere. ISA505
(iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativ a creditorilor (de exemplu prin
circularizare) dac clientul nu reine scrisori de confirmare. Ar trebui s meninem
controlul asupra procesului de selectare a acelora carora li se va trimite o solicitare,
adresa folosit, pregtirea i trimiterea confirmrilor i rspunsul la acele solicitri.
(v) Avei n vedere dac este necesar s obinei o mostr din documentele bancare ale
clientului dac clientul nu pstreaz cecurile primite sau returnate i dac intenia este s
se obin o dovad direct cu privire la numele celui care pltete (de exemplu pentru
aceia care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului
n care este folosit confirmarea direct.
(vi) Avei n vedere dac este necesar s se obin o scrisoare de la avocat. Ar trebui s pstrm
controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. ISA505
(vii) Confirmai c exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali auditori, auditori
interni, i cei din schema de pensii, acolo unde este necesar. ISA300 ISA210
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9
Echipa de audit se va asigura n urma discuiilor preliminare, documentate (n etapa

de planificare) cu clientul de audit , dar i prin scrisoarea de angajament i cererea de
informaii c:
-
va avea acces la toat baza de date a clientului de audit;
va avea sprijinul clientului in transmiterea scrisorilor de confirmare, debitori,

creditori, bnci, avocai;
va avea acces sa participe la inventariererea patrimoniului
va avea posibilitatea s obin in copie sau scanate anumite documente

justificative
va obine declaraia conducerii semnat
va avea sprijinul clientului n cazul n care va trebui s apeleze la experi sau

ali auditori.
Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de deplasare, ore etc.

VEZI B 1.27.
28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara si cu abilitile corespunztoare a
fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul de timp si costuri sunt menionate n
dosar. ISA300 ISA210
n concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui
s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei.
Dup selectarea auditorilor adecvai, se va stabili un buget de timp care s

permit monitorizarea duratei i costurilor fiecrei etape a procesului de audit (Vezi
Hot. 140 a CAFR).
Prin compararea timpului i costurilor planificate cu cele reale se vor obine
informaii utile pentru planificarea urmtoarelor misiuni.
Referitor la echipa de audit se va completa un tabel, dup modelul urmtor:
Nume si
prenume
..............
...............
.........................
Activitate
Revizuirea situatiilor, emiterea

raportului de audit
Analiza
datelor,emiterea
raportului de audit
Culegerea si analiza datelor
(munca de teren)
...................

(munca de teren)
............

(munca de teren)
Coordonator
Pregatire profesionala
Auditor finaciar, expert
contabil
Expert contabil, stagiar
CAFR
Economist, stagiar
CECCAR, experienta
.ani in domeniul
financiar-contabil
Economist, experienta
.ani in domeniul
financiar-contabil
Economist, experienta
ani in domeniul
financiar-contabil
Bugetul de timp va fi completat dup cum urmeaz:
Etapele abordarii unui audit
Sectiuni
GHID
Planificarea si documentarea
auditului
30
30
60
60
D-U
116
120
34
32
A-U
240*
242
Evaluarea sistemului contabil si de

control intern
Proceduri de fond
Finalizarea auditului
Total
Realizat
20XX
ore
Bugetat 20XX
ore
*Numarul de ore minim stabilit de CAFR
Acest numar de ore minim (in functie de client poate sa fie mult mai mare) se va
inmulti cu onorariul pe ora practicat de societatea noastra. (Vezi
ref. BUGET DE AUDIT)
VEZI B 1.28, bugetul de audit i Hot. 140 a CAFR.
29. Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor i c o
documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240
Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate, inclusiv susceptibilitatea
ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii i c s-au
luat toate deciziile semnificative. ndrumri suplimentare sub forma unei structuri a
programului ntlnirii sunt oferite la B11.
Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru a dovedi
participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia.
Este esenial s se organizeze o edin de informare pentru ca ntreaga echip

de audit s ia cunotin de eventualele probleme specifice care ar putea aprea n
cursul auditului.
Se poate ine o edin formal la care s participe partenerul, managerul i
angajaii firmei. Anterior acestei edine este necesar s se obin aprobarea
documentaiei planului de audit din partea partenerului.
Echipa de audit va fi pus in tem in legtur cu eventualele probleme
specifice activitatii clientului de audit care pot aprea in cursul auditului.
VEZI B 1.29
30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz consultarea
sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor independent.
(Indiciile pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieni importani, zone
greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate)
Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrat n programul
A4/1.
Responsabilul de misiune va revizui etapa de planificare pentru a analiza dac au

fost identificate riscuri majore care ar conduce la externalizarea revizuirii dosarului
de audit sau ntrirea acesteia printr-o a doua revizuire la cald, de ctre un alt
partener din cadrul societii de audit.
VEZI B 1.30
31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c
aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260
Verificai c planul comunicat acoper:
(i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana;
(ii) consideraii etice;
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
(vii)
momentul i resursele care vor fi implicate;

natura i scopul activitii;
orice limitare n scopul activitii noastre;
activitatea care trebuie realizat; i
raportul de audit ateptat.
1. Responsabilul de misiune va revizui etapa de planificare pentru a analiza

dac au fost documentate discuiile preliminare cu clientul de audit (nainte de
nceperea verificrilor efective).
2. Se va urmri dac clientul de audit a ineles clar care sunt sarcinile si
atribuiile auditorului, precum si ale lui, reanalizndu-se punctele din scrisoarea de
angajament.
VEZI B 1.31
32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit general
bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor.
Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia general de audit pe durata auditului sunt
documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana.
ISA505, ISA402, ISA505, ISA300
Responsabilul de misiune va revizui etapa de planificare pentru a analiza dac au

fost documentate toate testele din cadrul seciunii B.
VEZI B 1.32

Sectiunea B1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Sectiunea B1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

SECTIUNEA B

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

nainte de ncepe auditul, se va completa i semna PLANUL DE AUDIT.

Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n

Pentru fiecare angajament este necesar s se aib n vedere i s se

VEZI B 1.1 i Seciunea B2.

1. Echipa de audit va completa Seciunea B2 Acceptarea desemnrii sau a

Echipa de audit va verifica dac exist ntocmit o scrisoare de misiune in

Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de

Comunicarea, corespondena cu persoanele nsrcinate cu guvernana aferent

Echipa de audit va verifica dac exist ntocmita o Cerere de informaii discutat cu

Nr. de inventar al mijlocului fix;

Lista intrarilor si iesirilor de imobilizari necorporale in perioada 1 ianuarie 2004 - 31

Lista intrarilor si iesirilor de imobilizari in curs in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie

iesiri/transferului, daca au fost transferate in ce numar de inventar de mijloc fix se

Lista imobilizarilor in curs la 31 decembrie 2004 (denumire, data de achizitie si valoare).

Lista imobilizarilor financiare ramase in sold la 31 decembrie 2004 pe tip de imobilizare

Lista de stocuri la 31 decembrie 2004 pe categorii de stocuri in format Excel (contul,

Structura actionariatului la 31 decembrie 2004.

V. de asemenea, tabelul T9.

cumparari de mijloace fixe

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

Echipa de audit va verifica dac exist ntocmit o Lista a aspectelor de

1. Responsabilul de misiune va organiza o ntlnire cu clientul de audit nainte

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

1. Responsabilul de misiune va analiza daca sunt corect si complet completate

Factorii relevani afereni domeniului de activitate includ condiiile din domeniul de

Piaa i concurena, inclusiv cererea, capacitatea, i concurena preurilor.

Activitatea ciclic sau sezonier.

Tehnologia de produs aferent produselor entitii.

Furnizarea i costurile energiei electrice.

Factorii relevani de reglementare includ mediul de reglementare. Mediul de reglementare

Principiile contabile i practicile specifice domeniului de activitate.

Cadrul general de reglementare pentru un domeniu de activitate reglementat.

Legislaia i reglementrile care afecteaz semnificativ operaiunile entitii, inclusiv

Impozitarea (corporativ i de alt natur).

Politicile guvernamentale care afecteaz n prezent derularea activitii entitii, precum

Cerinele de mediu care afecteaz domeniul de activitate i activitatea entitii.

Considerente specifice entitilor din sectorul public

O nelegere a naturii unei entiti i permite auditorului s neleag astfel de aspecte

cu privire la considerentele auditorului relevante pentru prile afiliate.

Exemplele de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare la obinerea nelegerii

Operaiuni de afaceri - precum:

Investiii i activiti investiionale - precum:

Finanare i activiti de finanare - precum:

Raportare financiar - precum:

o Practici de recunoatere a veniturilor.

3. Se va completa proba de audit B 1.7.2. Fiecare aspect important trebuie

Operaiuni expuse pieelor volatile, de exemplu, tranzacionarea contractelor futures.

Operaiuni care sunt supuse unui grad ridicat de reglementare complex.

Aspecte legate de continuitatea activitii i lichiditate inclusiv pierderea clienilor importani.

Constrngeri cu privire la disponibilitatea de capital i credit.

Modificri ale sectorului n care activeaz entitatea.

Modificri ale lanului de furnizare.

Extinderea n noi locaii.

Entiti sau segmente de activitate care pot fi vndute.

Existena alianelor complexe i asocierilor n participaie.

Tranzacii semnificative cu prile afiliate.

Lipsa personalului cu abiliti de contabilitate i raportare financiar adecvate.

Deficiene n controlul intern, n special cele neabordate de ctre conducere.