Sunteți pe pagina 1din 15

SECTIUNEA B2

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, se vor oferi detalii privind
potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran
implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7.
Clieni noi
1.

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a


unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?

2.

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind


procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?

Da/Nu

Planificare
B 2.1.1
B 2.1.2

Independen

3.

Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la


elemente etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de
Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3
sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o
documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul
unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod
Etic 100.20-100.22

B 2.1.3

4.

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile


necesare pentru misiune? ISA220

B 2.1.4

5.

Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al


firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

B 2.1.5

6.

A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de


audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142

B 2.1.5

Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai


n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
7.

Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie


apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost
angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134290.138 i 290.139-290.141 pentru interes Public

B 2.1.5

8.

A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie


apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul
director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n
oricare alt poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau
indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau

B 2.1.5

n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
9.

n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener


de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i
oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru
mai mult de apte ani?

B 2.1.4

Cod Etic 290.151 -290.155


10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde
partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n
aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o
decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi
rotaia personalului), documentai motivaia pentru care persoana
continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt
comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului.

B 2.1.4

(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu


privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe
termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod
Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150
11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo
remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele
vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de
succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228
-290.229
12. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii
(de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile
brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n
funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit,
dup caz)?

B 2.1.4

B 2.1.4
Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme
de Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la
B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222
13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii
(de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii
(fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai
clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu
cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223
14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii
(de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile
brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n

B 2.1.4

B 2.1.4

15.

16.

17.
18.

19.
20.
21.
22.
23.

funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?


Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare
partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana
companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca
raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de
auditare, audit la cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii
(de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii
(fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va
cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da,
documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se
decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran
implementate. Cod Etic 290.223
Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a
cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA,
luai n considerare o msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227
Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din
partea unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze
auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei
acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre
client? Cod Etic 290.118-290.123
Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia
acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt
nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic 290.124-290.126
Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod
Etic 290.231
Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au
oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161
Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se
permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran
adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161

B 2.1.4

B 2.1.16

B 2.1.5
B 2.1.5

B 2.1.5
B 2.1.5
B 2.1.5
B 2.1.5

B 2.1.5

n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere,


facei referire la paragraful 27 de mai jos.
24. Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt
motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie

B 2.1.5

ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de


siguran aplicate.
Luai n consideraie:
(i)
O ameninare a interesului propriu
(ii)
O ameninare a autoreviziurii
(iii)
O ameninare pentru management
(iv)
O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v)
O ameninare de a deveni familiar
(vi)
O ameninare de a fi intimidat
n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:
(i)
Servicii de audit intern
CE 290.195
(ii)
Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201
(iii)
Servicii de evaluare CE 290.175
(iv)
Servicii de evaluare Actuarial
CE 290.175
(v)
Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi)
Servicii de suport n litigii
CE 290.207
(vii) Consultana legal
CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214
(ix)
Servicii financiare corporatiste
CE 290.216
(x)
Servicii legate de tranzacii
(xi)
Servicii de contabilitate
CE 290.167-174
*= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o
obligativitate legal de auditare, facei referire la prevederile adiacente
disponibile, aa cum se prevede n paragraful 27 de mai jos
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea
clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare
folosirea unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i
CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin
asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar
a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective
fcute de auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind
taxele la nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de
stat aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte
aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care
conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)


Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici)
Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea situaiile financiare
auditate, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not: aplicarea acestor derogri este opional, vezi
i cerintele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogrilor, iar pentru
derogrile admise vezi i 290.505 - 290.514):
Da/Nu Planificare
25 Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al
B 2.1.5
.
clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la
acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent
pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand
n relaia cu acest client la orice dat n ultimii 2 ani?
Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau
independena echipei misiunii?)
Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502 sunt
respectate.
26 Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite
B 2.1.4
.
reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei
sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit)?
Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze o
revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se precizeaz
la punctul 14 de mai sus.
Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de
etic i celor nsrcinai cu guvernana.
27 Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre
B 2.1.5
.
client? Dac DA, analizai dac:
(i)
Managementul este informat corespunztor i
(ii)
Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a
include o selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i
servicii non audit.
Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre
clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de
conducere, n special acele servicii marcate cu asterix la punctul 24 de mai
sus, atunci decidei dac au avut loc:
(i)
Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea
serviciilor non-audit i
(ii)
Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de
derogarea conform seciunii 290
Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n
rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite
clientului n conformitate cu Codul Etic.
Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la
interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii nonaudit.

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?


Rezisten la agrearea onorariilor?
Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?
Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?
A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?
Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
Exist o istorie a litigiilor?
Exist dovezi privind o insolven anterioar?

DA

Nu

Nu se
cunoate

10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.

27.
28.
29.
30.
31.
32.

Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?


Punctaj slab la credite?
Proprietari necunoscui sau dubioi?
Activiti greu de neles?
Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
Personal de slab calitate?
Structur corporatist complex?
Director dominant sau autocrat?
Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea
Pieelor)?
Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?
Dificulti de reglementare?
Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?
Afacere cu bani lichizi?
Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul
financiar?
Fluctuaie mare a personalului contabil?
Sistem i controale slabe?
Utilizarea de cecuri semnate n alb?
Tranzacii complexe cu pri afiliate?
Lipsa de experien sau expertiz n companie?
Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de
o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.

Activitatea desfurat pentru a documenta proba B 2.1.1 (testul 1)


Echipa de audit va completa Lista de verificare a unui client nou (in conformitate
cu procedura interna de control al calitii ISA 220 si ISQC 1), pentru a
se putea concluziona dac exist riscuri majore care pot conduce la
neacceptarea angajamentului de audit la acest potenial client de audit.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 2.1.1.

Activitatea desfurat pentru a documenta proba B 2.1.2 (testul 2)


Echipa de audit va solicita clientului rapoartele de audit ntocmite de auditorii
precedeni.
Se vor citi aceste rapoarte. Se va cerceta (pe site-ul CAFR), dac respectivii auditori
sunt membrii activi precum i dac au avut vreo sanciune acordat de CAFR.
Se va lua legtura cu auditorul precedent pentru a clarifica dac au fost probleme
semnificative aferente exerciiilor anterioare i pentru a clarifica daca s-au ncasat
onorariile aferente serviciilor prestate anterior.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 2.1.2.

Activitatea desfurat pentru a documenta proba B 2.1.3 (testul 3)


Responsabilul de misiune va analiza dac exist probleme de etic (nainte de
acceptarea contractului de audit) i dac aceste probleme au fost
discutate cu persoana desemnat in cadrul societii de audit s
rspund de aceste probleme (conform ISA 220, ISQC 1, Cod Etic
100.20-100.22).
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 2.1.3.

Activitatea desfurat pentru a documenta proba B 2.1.4 (testele 4, 9-15 i 26)


Responsabilul de misiune va analiza dac exist probleme de nclcare a
prevederilor din Codul de Conduita Etica (nainte de acceptarea contractului de
audit) care pot conduce la neacceptarea angajamentului.
Se vor verifica toate obiectivele de la testele 4, 9-15 i 26, urmrindu-se dac sunt
respectate procedurile interne de control al calitii proprii societii de audit, ISA

220 si ISQC 1cu privire la ndeplinirea condiiilor de independen fa de un client


de audit.
De asemenea se va verifica i independena financiar fa de client:
1) Ponderea clientului de audit n total
venituri din audit ale societii de audit:
............/...............=............%
2) Ponderea clientului de audit n totalul cifrei de afaceri
a societii de audit:
............../................=........%
3) Ponderea clientului de audit .. n totalul cifrei
de afaceri a societii de audit+ alte venituri ale asociailor (chirii, dobnzi,
salarii, dividende,.......):
...................../...............=.........%

Pragul de dependenta stabilit pentru aceti indicatori este de 15%. In cazul in care
nici unul din aceti indicatori nu este sub prag societatea de audit
trebuie s asigure, dac in continuare dorete s pstreze angajamentul
de audit, independena exprimrii opiniei. Acest lucru se realizeaz prin
revizuirea dosarului de audit naintea exprimrii opiniei de ctre un alt
auditor independent angajamentului si societii i comunicarea acestuia
a faptului dac, pe ntreg parcursul angajamentului nu a fost nclcat n
vreun fel independena, precum i dac este independent si corect
exprimarea opiniei n acel caz.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 2.1.4.

Activitatea desfurat pentru a documenta testul B 2.1.5 (testele 5-8, 17-25 i 27)
Pentru a rspunde tuturor testelor 5-8, 17-25 i 27, va avea loc o ntlnire att cu
participanii la misiunea de audit din partea societii de a audit, ct i cu conducerea
clientului de audit. n cadrul acestor dou ntlniri se vor discuta punctual toate
aspectele menionate mai sus.

In plus responsabilul de misiune se va asigura c exist declaraii de independen


completate de ntreaga echip de audit care particip la aceast misiune.
La B 2.1.5.1 se vor ataa declaraiile de independen.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 2.1.5 i B 2.1.5.1.

Activitatea desfurat pentru a documenta testul B 2.1.5 (testele 5-8, 17-25 i 27)
Acest test are ca obiectiv urmrirea gradului de ncasare a onorariului aferent
auditrii anului anterior. Dac gradul de ncasare a onorariului anterior este in
momentul rennoirii contractului este mai mic de.., atunci trebuie documentate
msurile suplimentare pe care societatea noastr le va aplica dac se accept
contractul.
Auditorul financiar trebuie s se asigure c nu exist sume restante care ar putea fi
considerate un mprumut. Sumele restante nu pot depi 10% pentru un client cotat
la BVB si 15% pentru ali clieni.
a) Fiind vorba de rennoirea contractului de audit (adic anul 2, 3, 4, etc de
auditare) al clientului:
Onorariul in valoare de .. (pentru exerciiul anterior) stabilit
conform contractului nr......................data ........................(anul anterior), a
fost ncasat n totalitate conform OP nr..................
b) Dac este vorba de primul an in care clientul are drept auditori societatea
noastr dar nu este anul retratrii atunci ne vom asigura de faptul c auditorul
anterior a ncasat tot onorariul, prin transmiterea unei scrisori ctre auditorul
precedent.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI B 2.1.16.

CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra
independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau
redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile
de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea.
Ameninri identificate

Msur de siguran
implementat

Clarificat
de

Data

Ameninri asupra independenei


Independena poate fi afectat de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legal, familiaritate
i intimidare.
Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit
poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict de interes propriu cu un client de
audit.
Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:
(a) Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de
audit;
(b) Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit sau a
directorilor sau managerilor;
(c) Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;
(d) Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului;
(e) A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit;
(f) Angajarea posibil la un client de audit; i
(g) Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.
Ameninarea de auto-revizuire apare cnd (1) orice rezultat sau raionament asupra unui
angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie
n legtur cu angajamentul de audit sau (2) cnd un membru al echipei de audit a fost anterior
director sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o
influen direct i semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit.
Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:

a) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al
clientului de audit;
b) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit
ntr-o poziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului
angajamentului de audit;
c) Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct obiectul
angajamentului de audit; i
d) Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare sau
ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de audit.
Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru al echipei de audit
promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sau opinia unui client de audit pn la
punctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n
care un auditor poate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului.
Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:
Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute la un client de
audit; i
A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor sau n
soluionarea disputelor cu tere pri.
Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu un client de audit,
directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge s apere
interesele clientului.
Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la:
(a) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de
familie care este director sau funcionar al clientului de audit;
(b) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de
familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din care poate
exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit;
(c) Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit sau angajat
aflat n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra angajamentului de
audit;
(d) Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de
audit; i
(e) Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este
nesemnificativ din partea clientului de audit , a directorilor, funcionarilor sau
angajailor si.
Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit este mpiedicat s
acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prin ameninri reale sau aparente din
partea directorilor, funcionarilor sau angajailor clienilor de audit .
Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nu se limiteaz la:

(a)
(b)

pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu
contabil; i
presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a reduce
onorariile aferente.

Msuri de siguran
Auditorul i membrii echipei de audit trebuie s-i pstreze independena lund n considerare
contextul n care i desfoar activitatea, ameninrile cu privire la independen i msurile de
siguran disponibile pentru a elimina aceste ameninri sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil.
Cnd se identific astfel de ameninri semnificative, nafara celor care sunt clar nesemnificative,
trebuie identificate i puse n aplicare msuri de siguran adecvate pentru a elimina sau a reduce la
un nivel acceptabil aceste ameninri. Aceast decizie trebuie documentat. Natura msurilor de
siguran aplicabile va varia n funcie de circumstane. Trebuie avut n vedere i ceea ce o ter
parte, rezonabil i informat i n cunotin de toate informaiile relevante inclusiv msurile de
siguran adoptate, ar conchide ca fiind inacceptabil. Trebuie inut cont i de importana
ameninrii, natura angajamentului de audit, cui se adreseaz raportul de audit i structura firmei
de audit.

EXEMPLU
Ameninri identificate

Msur de siguran implementat

Clarificat
de

Data

Neincasarea unei sume


sume restante de 40% din
onorariul anului anterior

S-a discutat cu conducerea ca la data


rennoirii contractului pentru auditul
anului 2010 din cei 40% onorariu restant
s fie virai minim 25%, ramanand astfel
maxim 15% restant.

Georgescu
Vasile
partener pe
probleme de
etica din
cadrul
firmei Audit
SRL

01.02.2010

Popescu Tudor, membru al


echipei de audit, este var
primar cu directorul
economic al clientului
ABC SRL

Popescu Tudor fiind doar membru al


echipei de audit si neavnd functie
decizionala in cadrul firmei AUDIT SRL
a fost inlocuit in cadrul acestei misiune
de asigurare cu Dobre Camelia.

Ionescu
Daniel
responsabil
misiune si
Georgescu
Vasile
partener pe
probleme de
etica

10.02.2010

Ionescu Daniel este


singurul auditor din firm.
Firma AUDIT SRL este n
al 4-lea an de audit la ABC
SRL

Deoarece nu se poate vorbi de o rotaie a


responsabilului de misiune (auditor
financiar) societatea AUDIT SRL a decis
ca ncepnd cu anul 4 pan n anul 7,
revizuirea s fie externalizat, n acest
sens ncheindu-se un contract cu o alta
firm de audit.

Ionescu
Daniel
responsabil
misiune si
Georgescu
Vasile
partener pe
probleme de
etica

10.02.2010

Ionescu Daniel partener n


cadrul firmei de audit
primete n cazul
contractrii unui nou client
de audit un procent de 7%
din valoare contractului.
Pentru a catiga acest
procent, semneaz un
contract de audit cu care cu
1 an n urm firma avusese
ncheiat un contract de
inere a evidenelor
contabile.

Dup identificarea incompatibilitii


(minim 2 ani sunt necesari s treac de la
ultimul contract cu un client) societatea a
decis retragerea din acel angajament.

Georgescu
Vasile
partener pe
probleme de
etica din
cadrul
firmei Audit
SRL

01.02.2010

VEZI proba de audit B 2.2.