4.

VENITURILE BUGETARE
4.1. Rolul fiscalitii n realizarea veniturilor bugetare

72

4.2. Elementele tehnice ale veniturilor bugetare

73

4.3. Realizarea veniturilor bugetare

75

4.4. Execuia veniturilor bugetare

92

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat

93

Teste de autoevaluare

94

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

95

Lucrare de verificare

95

Bibliografie minimal

96

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s descrii metodele de fundamentare a veniturilor publice;
s explici modalitile de formare a veniturilor publice i ale
sistemului de realizare a acestora;
s argumentezi sistemul de realizare a veniturilor bugetare.
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

4.1. Rolul fiscalitii n realizarea veniturilor bugetare

Principalele venituri bugetare pentru un stat au ca surs, ntr-o viziune general:
venituri de la ntreprinderile i domeniile aparinnd statului;
fiscalitatea (taxe i impozite);
combinarea n diferite proporii a celor dou variante menionate mai sus.
Prima variant folosit ca surs de determinare a veniturilor bugetare se regsete
la statele de tip totalitar unde proprietatea este ntr-o proporie covritoare n
posesia statului. Aici veniturile nefiscale (vrsminte din profitul ntreprinderilor
de publice) dein locul central n formarea fondurilor financiare mobilizate la
dispoziia statului. Este o variant extrem care, n forma pur, nu se mai
regsete n nici o ar a lumii.
Fiscalitatea este cea mai veche form de susinere a veniturilor publice pentru
acoperirea cheltuielilor statului. Ea nseamn contribuii, impozite i taxe stabilite
cu caracter imperativ de ctre stat referitoare la venituri, bunuri sau consumuri ale
persoanelor fizice i juridice, denumite generic contribuabili. n stare singular nu
apare nici aceast metod n lume deoarece exist o mixtur ntre proprietatea
public i cea privat.
Cea mai utilizat metod este varianta combinrii veniturilor din proprietatea
statului cu cele din fiscalitate. Proporiile celor dou surse de venituri bugetare se
stabilesc n funcie de condiiile concrete din economiile naionale n care se
aplic. n statele comuniste, fiscalitatea ocup locul secund ca pondere n totalul
veniturilor mobilizate la buget deoarece impozitele directe au o gam foarte
limitat de obiecte impozabile (averea este preponderent n posesia statului,
persoane juridice private sunt extrem de puine).
Situaia este diametral opus n cazul statelor capitaliste, unde proprietatea public
aduce venituri mult mai mici la buget n comparaie cu cele obinute din
instituirea contribuiilor, impozitelor i taxelor asupra contribuabililor, persoane
fizice i juridice private.
Totui dimensiunile veniturilor bugetare realizate din fiscalitate sunt limitate de
nivelul venitului naional obinut i de gradul de fiscalitate folosit. O reducere a
venitului naional nu poate fi compensat de o cretere a ratei fiscalitii dect
pn la un anumit nivel. Arthur Laffer a demonstrat c la nivelul ratei fiscalitii
de aproximativ 40% veniturile colectate la bugetul de stat sunt maxime. Depirea
acestei tachete duce la o reducere a ncasrilor la buget.
Privit din punctul de vedere al componentelor sale, fiscalitatea nregistreaz, de
la o ar la alta ponderi diferite. Astfel, n rile dezvoltate veniturile din impozite
directe reprezint principala surs de constituire a fondurilor bugetare. Spre
deosebire de acestea, n rile n curs de dezvoltare, impozitele indirecte constituie
baza ncasrilor bugetare deoarece puterea contributiv a subiecilor impozabili
este foarte redus.
n Romnia, dei ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetare, a
sczut, reprezint, de departe, cea mai important surs de constituire a fondurilor
publice. Problema principal n realizarea veniturilor bugetare o reprezint
capacitatea redus de colectare a impozitelor i taxelor. De exemplu, n anul
2002 gradul de colectare a fost de sub 70%. Aceast situaie a condus la creterea
Buget i trezorerie public

72

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

fr precedent a arieratelor i la instaurarea unei grave indiscipline financiare care

va fi foarte greu de eliminat.
Comparativ cu rile europene aflate n plin proces de tranziie spre economia de
pia, sistemul fiscal romnesc prezint o serie de diferene, att n ceea ce
privete cotele de impozit, ct i n ceea ce privete modul de calcul al obligaiilor
fiscale

Sarcina de lucru 1
Pe baza informaiilor prezentate anterior, menionai care este rolul
fiscalitii n fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare.

4.2. Elementele tehnice ale veniturilor bugetare

Practica bugetar a impus n metodologia de lucru cu privire la veniturile fiscale
utilizarea unor elemente tehnice prin care s poat fi determinat obligaia
bneasc ctre bugetul public, i anume:
- subiectul veniturilor bugetare;
- obiectul veniturilor bugetare;
- baza de calcul;
- unitatea tehnic de evaluare;
- termenul de plat;
- nlesnirile la plat;
- drepturi i obligaii ale pltitorilor (contribuabililor);
- asieta.
Subiectul veniturilor bugetare poate fi o persoan fizic sau juridic, care, n
anumite condiii, are obligaia de a plti ctre un buget public sau altul o sum de
bani n conformitate cu actele normative n vigoare.
Ca o derivat a acestei noiuni apare aceea de pltitor de venituri bugetare. De
regul pltitorul este subiectul, deintor de bunuri sau venituri. Din motive
tehnice, uneori calitatea de pltitor se deplaseaz ctre o alt persoan fizic sau
juridic. De exemplu la impozitul pe salarii, subiectul este salariatul, iar pltitorul
este angajatorul.
Tot ca o derivat de la subiect, mai apare i noiunea de suportator al veniturilor
bugetare. La impozitele directe cele dou noiuni se suprapun, dar n cazul
impozitelor indirecte, sarcina fiscal trece de la subiect la consumator.
Cea mai folosit noiune este aceea de contribuabil i determin persoana fizic
sau juridic desemnat s onoreze plata ctre diferitele bugete.
Buget i trezorerie public

73

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Obiectul veniturilor bugetare reprezint acel element tehnic deinut de subiectul

impozitului (contribuabil), funcie de care se procedeaz la aezarea i perceperea
unor sume de bani cu titlu de venituri bugetare. n categoria obiectelor impozabile
sunt incluse: veniturile, anumite bunuri, preul, valoarea i actul sau fapta.
Veniturile, ca obiect al impozitelor reprezint sumele de bani obinute de
contribuabil din diferite activiti. Diversitatea veniturilor creeaz o diversitate de
obiecte impozabile: impozitul pe salarii, pe veniturile liber profesionitilor, pe
profit etc.
Bunurile pot constitui obiect de aezare pentru unele venituri bugetare, cum ar fi:
terenurile, cldirile, utilajele etc.
Preul poate s apar n ipostaza de obiect al venitului bugetar cnd impozitul se
determin funcie de unul sau mai multe preuri practicate. De exemplu TVA care
se aplic la diferena ntre preul de achiziie i cel de vnzare.
Actul sau fapta sunt ipostaze pentru obiectul de venit bugetar cu deosebire n cazul
taxelor de timbru, de exemplu pentru o legalizare a unor documente. De asemenea
statul poate constitui o categorie de venituri bugetare pentru o anumit categorie
de persoane aflate n anumite situaii (contribuia celibatarilor).
Baza de calcul reprezint acel element tehnic cu o determinare exact n sensul
cuantificrii, funcie de care se procedeaz la calculul i plata unui venit bugetar.
De cele mai multe ori se suprapune peste obiectul venitului bugetar, dar exist i
diferenieri. De exemplu: obiectul = cldirea, iar baza de calcul = valoarea cldirii.
Unitatea tehnic de evaluare este elementul tehnic care se aplic bazei de calcul
pentru dimensionarea venitului bugetar. Se exprim n mrimi fixe sau variabile.
Atunci cnd este vorba de o sum fix se vizeaz de regul o anumit unitate de
msur (lei/metru ptrat).
Cotele proporionale sunt folosite cnd baza de calcul este exprimat n bani.
Aceste cote cunosc mai multe forme de manifestare, cele mai frecvent utilizate
fiind cele progresive(pe msur ce crete baza de calcul crete i cota impunerii).
Termenul de plat este perioada de timp pn cnd trebuie achitate de ctre
pltitori veniturile bugetare. Acest termen reprezint un interval de timp n care
trebuie efectuat plata. Dac n ultima zi a intervalului nu s-a efectuat plata, atunci
se aplic sanciuni sub forma amenzilor, majorrilor de ntrziere i penalitilor.
nlesnirile se concretizeaz n scutiri sau reduceri a obligaiilor fa de bugetele
publice. n urma aplicrii nlesnirilor se poate obine o scdere a venitului bugetar
ce trebuie vrsat la buget, sau o prelungire a termenului de plat. Aceste nlesniri
se pot aplica tuturor elementelor tehnice, de exemplu reducerea obiectului
impozabil, scutirea subiectului de anumite sarcini fiscale, diminuarea unitii
tehnice de evaluare, prelungirea termenului de plat, anularea unor venituri
bugetare ce trebuie pltite.
n practica fiscal, n orice act normativ institutor de venituri bugetare apar
meniuni ce reprezint drepturile contribuabililor de a contesta asieta fiscal,
sau de a solicita ncasarea veniturilor bugetare pltite n plus, sau compensarea
acestora cu alte impozite i taxe ce urmeaz a fi pltite.

Buget i trezorerie public

74

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Asieta reprezint totalitatea msurilor care se iau de ctre organele fiscale n

legtur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil,
stabilirea mrimii bazei de calcul i determinarea impozitului datorat statului.

Sarcina de lucru 2
Enumerai elementele tehnice ale veniturilor bugetare.

4.3. Realizarea veniturilor bugetare

I. IMPOZITUL PE PROFIT
Impozitul pe profit este unul dintre cele mai importante elemente de constituire a
veniturilor bugetare. De aceea, n scopul prezentrii modalitii de realizare a
veniturilor bugetare s-a ales analiza acestui impozit direct, studiind elementele
sale tehnice specifice. Ulterior vor fi prezentate i alte impozite directe sau
indirecte, importante i cu anumite particulariti n realizarea veniturilor
bugetare.
A. Subiectul impozitului
Contribuabilii care sunt obligai s plteasc impozitul pe profit sunt reprezentai
de urmtoarele persoane:
1. persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
2. persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu
permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acestuia;
3. persoanele juridice i fizice care desfoar activiti n Romnia ca
beneficiari sau parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o
asociere sau o alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru
profitul realizat n Romnia;
4. persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente pentru veniturile
realizate, att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau
natere unei persoane juridice;
5. persoane juridice strine care obin venituri, pentru profitul impozabil
aferent acestor venituri.
Contribuabilii care sunt exceptai de la plata impozitului pe profit sunt, conform
Codului fiscal, urmtorii: trezoreria statului, instituiile publice, organizaiile de
handicapai, cultele religioase pentru veniturile obinute din valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult, instituiilor de nvmnt
particulare, asociaiile de proprietari.

Buget i trezorerie public

75

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Aa cum este normal n cazul impozitelor directe, subiecii impozitului pe profit se

identific cu suportatorii i pltitorii acestui impozit.
B. Obiectul impozitului pe profit
Obiectul impunerii l constituie suma asupra creia se aplic procentul de
impunere pentru a se stabili impozitul datorat de ctre contribuabil. n cazul
impozitului de fa obiectul este profitul impozabil.
n cazul impozitului pe profit obiectul impozabil coincide cu baza de calcul.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs (Vt) i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal
(Cht), din care se scad veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile
nedeductibile (Chnd).
Relaia de calcul a profitului impozabil (Pi) este urmtoarea:
Pi = (Vt - Cht ) Vni + Chnd

Din categoria veniturilor neimpozabile (Vni) fac parte urmtoarele:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de asigurare,
ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile;
c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli
nedeductibile.
La calculul profitului impozabil cheltuielile pot fi mprite n urmtoarele
categorii: deductibile, parial deductibile i nedeductibile. Cheltuielile cu
deductibile limitate sunt sumele utilizate pentru:
a) rezerva legal n limita a 5% din profitul contabil pn ce acesta va atinge a
cincea parte din capitalul social subscris i vrsat. Dac rezerva este
distribuit, reconstituirea ei nu mai este deductibil;
b) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare sunt deductibile pn la nivelul de
2,5 ori valoarea stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile sociale pn la limita de 2% aplicat cheltuielilor cu salariile;
d) n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate, provizioanele
obligatorii constituite potrivit normelor BNR, precum i la fondurile de
garantare;
e) rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare;
f) provizioanele; acestea sunt deductibile dac sunt constituite pn la nivelul
creanelor asupra clienilor (n anul 2006 erau deductibile doar pn la
nivelul de 30%) dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nencasate ntr-o perioad care depete 270 de zile de la data
scadenei,
nu sunt garantate de alte persoane;
sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Buget i trezorerie public

76

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

g) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat, inclusiv burse private se pot

deduce din impozitul datorat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
dou condiii:
este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri
nu depete mai mult de 20% din impozitul datorat;
h) perisabilitile n limitele prevzute de normele aprobate;
i) cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar sunt deductibile
integral dac gradul de ndatorare mediu este mai mic dect 3 (Gi = Capital
mprumutat mediu / capitalul propriu mediu). Dac Gi > 3 atunci cheltuielile
vor fi deductibile la nivelul nivelului veniturilor din dobnzi plus 10% din
celelalte venituri (mai puin conturile 711, 721, 722). n cazul
mprumuturilor primite de la alte persoane dect societile bancare
dobnzile deductibile sunt limitate la nivelul ratei dobnzii de referin a
BNR corespunztor ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei,
sau nivelul dobnzii stabilit periodic de Guvern pentru mprumuturile n
valut;
j) amortizarea fiscal este dac se realizeaz dup metoda liniar.
Cheltuielile nedeductibile fiscal (Chnd) sunt urmtoarele:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent,
precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate;
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n ar i n strintate care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice (90800 lei);
d) sume utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotrre a Guvernului;
e) suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile
conform legii anuale a bugetului de stat;
f) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
considerate lips din gestiune sau degradate, neimputabile pentru care au
fost ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent acestor
cheltuieli;
g) cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere
la surs;
h) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor;
i) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare
nregistrate de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau
juridice strine, care nu s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din
salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia;
j) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document
justificativ;
k) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
l) cheltuieli reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori, dar nu sunt
acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat;

Buget i trezorerie public

77

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

m) cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai
puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol
nregistrate n cursul anului;
n) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la
persoana fizic;
o) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele
angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru
accidente de munc, boli profesionale i risc profesional.
n situaia lichidrii sau dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea
profitului impozabil se ia n calcul i profitul rezultat din lichidarea patrimoniului
acestuia.
C. Unitatea tehnic de evaluare (cota impozitului)
Cota impozitului pe profit este stabilit conform legii. n cazul BNR cota de
impozit pe profit este diferit i se aplic asupra veniturilor rmase dup scderea
cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv;
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a
cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor, impozitul pe profit aferent
acestor activiti este supus unor cote specifice stabilite prin lege.
D. Termenul de plat
Plata impozitului pe profit se face n lei, trimestrial pn n 25 ale lunii urmtoare
ncheierii trimestrului. Calculul impozitului pe profit se face cumulat pentru
fiecare termen de plat, adic trimestrial.
n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de
impunere pn la termenul de plat a impozitului, urmnd ca, dup definitivarea
impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual s depun
declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat pn la termenul prevzut pentru
depunerea situaiilor contabile pn la 15 aprilie a anului urmtor.
E. nlesniri la plat
Pe lng facilitile care vizau reducerea cotei de impunere, contribuabilii mai
beneficiaz i de aa-numitul credit fiscal extern, prin care sunt recunoscute
impozitele pltite n strintate de persoanele juridice romne care realizeaz
venituri sau dein capitaluri impozabile n strintate.
F. Drepturile i obligaiile pltitorilor
Contribuabilii care nu sunt mulumii de modul de calcul al impozitului pe profit
pot cere revizuirea sau pot contesta valoarea obligaiei de plat. Contestaiile se
depun, n scris, la organul de control care a ncheiat actul de impunere.
Contestaiile impozitelor pe profit care sunt mai mici de 500 milioane lei sunt
soluionate de Direciile generale ale finanelor publice judeene, n raza cruia i
are sediul contribuabilul contestatar.
Dac impozitul contestat este mai mare sau egal cu 500 milioane lei, soluionarea
se face de ctre organele specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice n
termen de 30 de zile.
Buget i trezorerie public

78

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Deciziile luate de Direciile Generale Judeene a Finanelor Publice sau de

Ministerul Finanelor Publice cu privire la soluionarea contestaiilor pot fi atacate
n instan dac contestatarul este nemulumit de hotrrea luat.
Pentru perioada de soluionare a cererii de revizuire i a contestaiilor se suspend
plata sumei impozitului contestat i a majorrilor de ntrziere aferente acestuia.
Contribuabilii au obligaii referitoare la instituirea impozitului pe profit pe care
dac nu le respect sunt pasibili de sanciuni. Contraveniile fiscale sunt privitoare
la neplata la termen a datoriilor ceea ce atrage instituirea de majorri de ntrziere
pentru perioada cuprins ntre termenul legal de plat i data la care se face plata
obligaiei fiscale.
G. Asieta impozitului pe profit
Asieta include toate operaiunile necesare determinrii sumei de plat cu titlu de
venit bugetar, respectiv identificarea subiectului impunerii, determinarea
obiectului i a bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor fiscale.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i a majorrilor de
ntrziere aferente se efectueaz de ctre organul fiscal teritorial al Ministerului
Finanelor Publice.
n stabilirea impozitului pe profit, un rol important este atribuit declaraiei de
impunere a contribuabilului, declaraie ce se depune la organul fiscal n a crei
raz teritorial i are sediul contribuabilul.
La finele exerciiului financiar pltitorul impozitului pe profit depune la organul
fiscal declaraia privind impozitul pe profit unde este prezentat detaliat modul
n care a fost calculat profitul impozabil i impozitul de plat aferent acestuia.
n cazul n care organul fiscal apreciaz c stabilirea impozitului pe profit nu a
fost fcut n conformitate cu dispoziiile legale, poate efectua un nou calcul al
impozitului i are obligaia de a comunica n scris contribuabilului modul de
calcul i suma obligaiei de plat ctre bugetul de stat.
n vederea urmririi modului de determinare a obligaiilor fiscale, organele fiscale
mai pot controla: operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii
impozitelor; operaiunile efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea
asociailor, acionarilor sau personalului care acioneaz n numele acestora;
datoriile asumate de contribuabil n contul unor mprumuturi fcute sau garantate
de acionari; distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau
reducerile ntre doi sau mai muli contribuabili sau acele operaiuni controlate,
direct, sau indirect, de persoane care au interese comune, n scopul prevenirii
evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor.
II. IMPOZITUL PE VENIT
Este un alt element important ce intr n formarea veniturilor bugetare.
Impozitarea veniturilor se realizeaz individul pe fiecare surs n parte aplicnduse o cot unic de impozitare stabilit prin reglementri legale.
A. Subiectul impozitului
Legislaia n vigoare definete subiectul impozitului pe venit astfel:
Buget i trezorerie public

79

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

persoana fizic romn rezident

persoana fizic nerezident;
persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia prin
intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad
ce depete 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind
n anul calendaristic vizat;
Sunt de asemenea contribuabili, persoane fizice romne fr domiciliu n
Romnia, precum i persoane fizice strine, care realizeaz venituri din Romnia
n alte condiii dect cele deja menionate, potrivit conveniilor de evitare a dublei
impuneri.
Ca la orice impozit direct, subiectul impozitului pe venit este una i aceeai
persoan cu suportatorul acestui impozit.
B. Obiectul impozitului pe venit
Categoriile de venit care se supun impozitului pe venit sunt:

venituri din activiti independente;

venituri din salarii;
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
pensii;
venituri agricole;
premii
investiii
alte surse.

n cazul veniturilor din salarii cota impozitului este aplicat conform

impozitarului (ntre 18% i 40% pe trane) aplicat asupra materiei impozabile care
se calculeaz astfel:
Vi = (Sb +IS) (Co + Dp + Ds)
Unde:
Sb salariul brut;
IS indemnizaii i sporuri;
Vi venitul impozabil;
Co contribuiile obligatorii (sntate, asigurri sociale i omaj);
Dp deduceri personale de baz;
Ds deduceri suplimentare.
n cazul veniturilor obinute din activiti independente sunt cunoscute
urmtoarele categorii de venituri:
- veniturile comerciale reflect veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, prin prestri de servicii precum i din prestarea unei
meserii: activiti de producie, de cumprare n scopul revnzrii,
organizarea de spectacole, activiti de editare, multiplicare, tiprire,
transportul de bunuri i persoane etc.
- veniturile din profesii liberale cuprind activitile aductoare de venituri
desfurate n mod independent prin exercitarea profesiilor de: medic, notar,
avocat, expert-contabil, lichidator, arhitect i altele.
Buget i trezorerie public

80

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

- veniturile din drepturile de proprietate intelectual reprezint veniturile

obinute din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual (brevete de
invenii, mrci de fabric, know-how, machete etc.) prin contracte de
cesiune, colaborare, cercetare, licen, francis. Venitul net se determin
prin aplicarea unei deduceri stabilit prin lege n cazul operelor de art i a
contribuiilor obligatorii.
Venitul net din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate n partid simpl, i rezult ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile, conform relaiei:
Vn = Vb Chd
Vb (venitul brut) reprezint totalul sumelor ncasate sau a drepturilor n natur
obinute evaluate n lei. La acestea se mai adaug i bunurile patrimoniale rmase
dup ncetarea activitii, mai puin creditele de plat.
Chd reprezint cheltuielile nregistrate n contabilitate efectuate pentru obinerea
veniturilor i care ndeplinesc urmtoarele condiii:
1. s fie efectuate n interesul direct al activitii;
2. s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;
3. s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia
au fost efectuate.
Nu sunt deductibile urmtoarele cheltuieli:
a) amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur
contractual;
b) donaiile de orice fel;
c) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat care depesc limitele prevzute de
lege;
d) cheltuielile pentru protocol care depesc limita de 0,25% aplicat asupra
bazei de calcul;
e) ratele aferente creditelor angajate;
f) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea unor imobilizri
corporale;
g) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile;
h) impozitul pe venit;
i) valorile confiscate;
j) sumele care depesc limitele legale acordate personalului pentru deplasri
i detari n interes de serviciu;
k) sumele care depesc limitele cheltuielilor prevzute de legislaia n vigoare.
Venitul net se determin pe baza normelor de venit.
n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor sunt supuse impozitrii
veniturile obinute de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal din nchirierea
sau subnchirierea bunurilor mobile sau imobile, sau din arendarea terenurilor
agricole.

Buget i trezorerie public

81

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

C. Cota impozitului
Cota impozitului este stabilit prin lege pentru toate categoriile de venituri, dar
modul de aplicare difer n funcie de mai muli factori, mai ales dup integrarea
n UE.
D. Termenul de plat
Impozitul pe venit se pltete anual i se aplic veniturilor obinute n anul fiscal
(care, n Romnia, corespunde anului calendaristic) sau n fraciunile de an.
Plata se face n termen de 30 de zile de la primirea deciziei de impunere.
n cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit de restituit de
la bugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu obligaiile neachitate
n termen din anul fiscal curent, iar diferena se restituie n termen de 60 de zile de
la data comunicrii deciziei de impunere.
Impozitul pe salarii este reinut de angajator n momentul plii chenzinei a doua
(lichidarea) i pltit pn la 25 a lunii urmtoare pentru luna ncheiat. La fel se
procedeaz i n cazul impozitrii pensiilor.
Impozitul asupra dividendelor i dobnzilor se calculeaz i se reine de ctre
pltitor n momentul calculului i se vireaz de ctre acesta lunar, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face calculul.
Impozitul asupra veniturilor din ctiguri la jocurile de noroc se pltesc pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a fcut reinerea.
E. nlesniri la plata impozitului
Contribuabilii reprezentai de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia,
care realizeaz venituri din strintate i pentru care pentru acelai venit sunt
supui impozitului pe venit att n Romnia, ct i n strintate au dreptul la
deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n
strintate sub denumirea de credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acord
pe baza ndeplinirii cumulative a urmtoarelor condiii:
a) impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct sau prin
reinere la surs, dovedit cu documente eliberate de autoritile fiscale ale
statului n care s-au realizat veniturile;
b) impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul
datorat n Romnia.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, dar nu
poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia aferent
venitului din strintate.
n situaia n care cotele de impozitare din legislaia romneasc sunt mai
favorabile dect cele din prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri se
aplic cotele de impozit cele mai favorabile contribuabilului.
F. Drepturile i obligaiile pltitorului
Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal din raza
competent declaraia de venit global precum i declaraii speciale n mod ealonat
pn la data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Buget i trezorerie public

82

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Acei contribuabili care obin venituri dintr-o singur surs, sub form de salarii pe
ntregul an fiscal, pentru care angajatorul a efectuat operaiunile stabilite, nu sunt
obligai s depun declaraie de venit global.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de
a reine impozitul aferent fiecrei luni, la data efecturii plii i s l vireze la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare.
Calculul impozitului pe veniturile salariale se efectueaz pe baza informaiilor din
fia fiscal. Aceasta trebuie pstrat pe ntreaga durat a angajrii, iar organului
fiscal i salariatului trebuie s i se dea cte o copie pentru fiecare an. Operaiunile
de determinare a venitului anual impozabil din salariu, calculul impozitului anual
i regularizarea diferenelor se efectueaz pn n ultima zi a lunii februarie a
anului fiscal urmtor.
Contribuabilii care au realizat pierderi i cei care au nceput activitatea n cursul
anului fiscal sau au realizat venituri pe perioade mai mici dect un an fiscal,
precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realiza venituri care
difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun odat cu declaraia
special i declaraia estimativ de venit.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs sunt obligai s comunice
organului fiscal competent informaii cu privire la calcului impozitului reinut
pentru fiecare beneficiar de venit. Comunicarea se face pn la data de 30 iunie a
anului curent pentru anul expirat.
G. Asieta impozitului pe venit
Impozitul pe venit datorat se calculeaz de organul fiscal n raza cruia i are
domiciliul contribuabilul, pe baza declaraiei de venit depus de contribuabil prin
aplicarea cotelor de impunere asupra venitului impozabil.
Organul fiscal calculeaz impozitul anual datorat pentru anul precedent i emite o
decizie de impunere n intervalul stabilit anual prin ordin al ministrului finanelor.
Decizia organului fiscal cuprinde diferenele de impozit anual rmase de achitat
sau de restituit care se determin prin scderea din impozitul anual datorat a
obligaiilor reprezentnd pli anticipate cu titlu de impozit i a creditelor fiscale
externe pentru veniturile realizate din categoriile de venituri.
III. TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Taxa pe valoarea adugat este aplicat asupra consumurilor contribuabililor
realizate prin operaiuni privind livrarea bunurilor, prestarea serviciilor, transferul
de proprieti i importurilor de bunuri.
Valoarea adugat n sensul aplicrii taxei n ara noastr este echivalent cu
diferena ntre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al
circuitului economic.
A. Subiectul impozitului
Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan indiferent de statutul su
juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice care
ndeplinesc cumulativ criteriile prevzute de lege privind obiectul acestui impozit
indirect, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti.
Buget i trezorerie public

83

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

n cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind instituiile publice pentru

activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, ordine public
etc. pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru
desfurarea acestor activiti percep taxe, cotizaii, redevene sau onorarii. Pentru
activitile economice, instituiile publice sunt pltitoare de tax pe valoarea
adugat pentru a nu se crea distorsiuni concureniale.
Sucursalele sau alte subuniti fr personalitate juridic ale pltitorilor de
impozite i taxe din Romnia, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, denumite n continuare subuniti, se scot din evidena pltitorilor de
TVA ncepnd cu data de 1 mai 2003.
La impozitele indirecte, aa cum este cazul taxei pe valoarea adugat, subiectul
impozitului nu este i suportatorul acestuia, deoarece consumatorul (beneficiarul)
este cel afectat de instituirea acestui impozit.
Taxa pe valoarea adugat se pltete, conform legii, de ctre:
a) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat
pentru operaiuni taxabile;
b) Titularii operaiunilor de import de bunuri efectuate direct, prin comisionari
sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul
titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca
pltitori de tax pe valoarea adugat la organele fiscale;
c) Persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar, conform regulamentului
vamal;
d) Persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau
domiciliul n strintate cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea
adugat, indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de taxa pe
valoarea adugat la organele fiscale.
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau
domiciliul stabil n Romnia este obligat s desemneze un reprezentant fiscal
domiciliat n Romnia care se angajeaz s-i ndeplineasc obligaiile.
B. Obiectul impozitului
Conform Codului fiscal, privind taxa pe valoarea adugat, se apreciaz c n
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii, efectuat cu plat sau o
operaiuni asimilat acestora;
s fie efectuate de persoane impozabile;
s rezulte dintr-o activitate economic.
Faptul generator al taxei pe valoarea adugat ia natere n momentul efecturii
livrrii de bunuri i/sau momentul prestrii serviciului, astfel:
data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de
import;
data primirii facturii externe;
data plii prestatorului extern n cazul prestaiilor fr factur;
data stabilirii debitului serviciilor decontate sau pltite succesiv;
Buget i trezorerie public

84

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

termenele de plat a ratelor pentru operaiunile de leasing;

data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini
automate;
data vnzrii bunurilor sau data confirmrii executrii prestaiei.
Livrarea de bunuri reflect transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoane care acioneaz n
numele acestora.
Bunurile care formeaz obiectul livrrilor dintre proprietar i beneficiar includ:
a) bunurile mobile corporale cum sunt: materii prime, materiale, obiecte de
inventar, mijloace fixe care pot fi detaate;
b) bunurile imobile cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale,
agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole,
terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele
aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau
amenajri;
c) bunuri de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
antrena deteriorarea imobilelor nsi sau care devin bunuri imobiliare prin
destinaie;
d) energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.
Avnd n vedere c obiectul impozitului se refer la circulaia bunurilor apare
necesar definirea locului unde obiectul devine impozabil. n acest sens legea
prevede urmtoarele:
locul de unde a pornit expedierea bunurilor sau transportul ctre beneficiar
indiferent de modul de expediere i transport;
locurile unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, dac
bunurile nu sunt expediate sau transportate.
Pentru evitarea dublei impuneri internaionale exist i unele excepii legate de
locul unde operaiunile economico-financiare devin obiect impozabil i anume:
- locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar pentru lucrrile de
construcii-montaj, executate pentru realizarea i ntreinerea bunurilor
imobile, indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului;
- locul de plecare al transportului de bunuri sau persoane, respectiv locul de
sosire a transportului aferent bunurilor importate;
- locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii (nchirierile, leasingul,
serviciile consultanilor contabili, avocai etc.);
- locul unde serviciile sunt prestate efectiv (activitile sportive, culturale,
artistice, educative, tiinifice etc.).
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este format din:
a) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii din tot ceea ce
constituie contrapartid obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor
sau prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter,
inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, inclusiv TVA;
b) preul de achiziie sau, n lipsa acestuia, preul de cost determinat la
momentul livrrii sau prestrii pentru livrrile de bunuri reprezentate de
preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau
Buget i trezorerie public

85

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

fabricate de ctre acestea, pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur

cu activitatea economic desfurate sau pentru a fi puse la dispoziia altor
persoane fizice sau juridice n mod gratuit i la operaiunile asimilate cu
prestrile de servicii;
c) compensarea pentru trecerea n domeniul public a unor bunuri din
patrimoniul persoanelor impozabile i efectuarea unor servicii potrivit unui
ordin scris de sau n numele unei autoriti publice.
n baza de impozitare se cuprind i taxele i impozitele exclusiv TVA i
cheltuielile accesorii dar nu sunt incluse urmtoarele:
a) rabaturile, remizele i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct
clienilor n vederea stimulrii vnzrilor;
b) penalizrile sau daunele stabilite printr-o hotrre judectoreasc pentru
nendeplinirea obligaiilor contractuale;
c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
d) ambalajele care circul pe principiul returnabilitii, fr facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia.
Baza de impozitare se reduce corespunztor:
a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte
elemente facturate, precum i retururile pn la 15% din presa scris;
b) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate conform contractelor
ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat
marfa pentru ambalajele care circul prin facturare.
La bunurile importate baza de impozitare este format din valoarea n vam la
care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate
potrivit legii. Dac valorile sunt exprimate n moned strin evaluarea se face la
cursul de schimb stabilit pentru calculul valorii n vam.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA pot deduce TVA aferent
realizrii de :

operaiuni taxabile;
livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA;
aciuni de sponsorizare, publicitate, protocol, cu respectarea limitelor legale;
operaiuni rezultnd din activiti economice efectuate n strintate care ar
da drept de deducere, dac aceste operaiuni ar fi executate n interiorul
rii.

Poate fi dedus doar:

a) TVA datorat sau achitat aferent bunurilor livrate sau ce urmeaz s fie
livrate i pentru prestarea de servicii efectuate de o persoan pltitoare de
TVA;
b) TVA achitat pentru bunurile importate;
c) Taxa achitat sau compensarea cu taxa de rambursat din decontul lunii
precedente pentru bunurile de import care beneficiaz de suspendarea plii
taxei n vam;
Buget i trezorerie public

86

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

d) TVA achitat de beneficiar n numele furnizorului.

Dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor i-sau serviciilor care sunt utilizate
de o persoan impozabil pentru efectuarea, att de operaiuni ce au drept de
deducere, ct i pentru operaiuni care nu au drept de deducere se determin n
raport cu gradul de utilizare a bunurilor i-sau serviciilor respective la realizarea
operaiunilor care dau drept de deducere.
TVA nedeductibil se refer la:
-

operaiuni care nu au legturi cu activitatea economic a subiectului;

achiziiile realizate prin operaiuni de decontare ntre furnizori i clieni;
serviciile oferite de intermediarii din turism;
buturile alcoolice i tutunul destinate aciunilor de protocol;
bunurile care n timpul transportului sunt constate lips sau sunt depreciate
i sunt neimputabile.

Dreptul de deducere ia natere n momentul n care TVA deductibil devine

exigibil. Excepiile sunt:
1. la data plii efective sau, dup caz, la data compensrii cu TVA de
rambursat din decontul lunii precedente pentru bunurile din import care
beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam,
2. la data plii efective, sau a compensrii n cazul prestrilor de servicii;
3. la data efectiv a plii la bugetul de stat pentru livrrile de imobilizri.
Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din suma
reprezentnd TVA facturat denumit tax colectat. Acest drept se manifest
global la nivelul unei luni, iar valoarea TVA de plat se stabilete prin scderea
TVA deductibil (mai mic) din TVA colectat (mai mare).
C. Unitatea tehnic de evaluare (Cota impozitului)
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat
se clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:
a) operaiuni taxabile la care se aplic cota standard a taxei pe valoarea
adugat;
b) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere pentru
care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate
realizrii operaiunilor respective;
c) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere pentru
care furnizorii i/sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea
adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate
realizrii operaiunilor respective;
d) operaiunile de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat n Romnia este de 19% i se aplic
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
Relaia de calcul este urmtoarea:
TVA = Bi

Buget i trezorerie public

C
100

87

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

unde:
TVA - taxa pe valoarea adugat;
Bi - baza de impozitare;
C - cota impozitului.
D. Termenul de plat
Exigibilitatea exprim dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de tax pe
valoarea adugat la o anumit dat plata taxei datorat bugetului de stat.
n principiu, exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator, cu
urmtoarele excepii cnd exigibilitatea este anticipat:
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii sau prestaiei;
b) contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii
livrrii sau prestaiei;
c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru plata
importurilor i a datoriei vamale, pentru realizarea produciei destinate
exportului, efectuarea de pli n contul clientului.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat se amn fa de faptul generator n
cazul utilajelor, mainilor i instalaiilor produse cu cel mult un an naintea
comercializrii i nefolosite n condiiile:
a) pe perioada de realizare a investiiei , pn la data de 25 a lunii urmtoare
punerii in funciune, dar nu mai de 12 luni de la data nceperii investiiei;
b) pe perioada de realizare a investiiei pn la 25 a lunii urmtoare punerii n
funciune dar nu mai mult de 3 luni de la nregistrarea la Ministerul
Dezvoltrii i Prognozei pentru investiiile ce se ncadreaz n prevederile
legii 332/2001 privind promovarea investiiilor directe.
Amnarea plii taxei pe valoarea adugat se face n una din urmtoarele dou
variante:
a) beneficiarii prevzui au obligaia s achite n numele furnizorului taxa pe
valoarea adugat direct la bugetul statului. Taxa achitat devine deductibil
i se nscrie n decontul de tax pe luna respectiv. Cu suma achitat la
bugetul de stat se va diminua corespunztor datoria fa de furnizor. n cazul
n care beneficiarii nu achit TVA la bugetul de stat la termenele prevzute
sunt obligai s plteasc majorri de ntrziere;
b) furnizorii vor nregistra ca tax neexigibil TVA aferent livrrilor
prevzute pentru care nu mai au obligaia de plat la bugetul de stat. n luna
n care beneficiarii achit TVA la bugetul de stat, taxa devine exigibil, dar
furnizorii i vor reduce corespunztor suma taxei colectate la bugetul de
stat i concomitent vor reduce datoria beneficiarilor consemnat n conturile
de clieni.
Plata TVA se face, potrivit decontului lunar, pn la data de 25 a lunii pentru
luna anterioar.
E. nlesniri la plat
a) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes
general:
Buget i trezorerie public

88

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Spitalizarea, ngrijirea medical, inclusiv veterinare, i operaiunile strns

legate de acestea, desfurate de uniti autorizate;
Prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunilor de tehnicienii dentari;
Prestrile medicale se ngrijire la domiciliu;
Livrrile de organe, de snge i de lapte uman;
Activitile de nvmnt desfurate n uniti autorizate de Ministerul
educaiei cercetrii i tineretului precum i achiziiile de dotri;
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri legate de asistena i protecia
social efectuate de organismele recunoscute ca avnd caracter social;
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri pentru protecia copiilor din
instituii specializate;
Realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor
de publicitate;
Vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune,
cu excepia celor de publicitate;
Prestaii sportive, culturale, politice organizate de persoane juridice fr
scop lucrativ.
b) Sunt scutite de TVA urmtoarele operaiuni:
a) activiti de cercetare dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor
din Programul naional de cercetare tiinific i dezvoltare;
b) operaiunile bancare i financiare (nu n totalitate);
c) gestionarea fondurilor comune deplasament;
d) operaiunile de asigurare i reasigurare;
e) activitile Loteriei Romne;
f) livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate cu deinuii din unitile
din sistemul penitenciar;
g) editarea, tiprirea i vnzarea manualelor colare;
h) livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora i de produse
ortopedice;
i) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult.
Sunt, de asemenea, scutite de TVA achiziiile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate n interesul forelor armate ale Statelor Unite ale Americii staionate n
Romnia.
c) Importurile care beneficiaz de scutire de TVA sunt:
bunurile comercializate n regim duty-free;
bunurile introduse n ar de persoanele fizice n limitele stabilite de
reglementrile n vigoare;
reparaiile i carburanii necesare navelor i aeronavelor romneti realizate
n strintate;
importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii cu
scop nonprofit;
licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente, la agenii
de tiri externe destinate activitii de radio i televiziune;
importul urmtoarelor bunuri: mostre fr valoare, bunuri strine care devin
proprietatea statului romn, echipamentele pentru protecia mediului,
bunurile strine primite eronat, sau returnate n perioada de garanie.
Buget i trezorerie public

89

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

d) Scutirea de TVA pentru exporturi se aplic n urmtoarele situaii:

exporturile privind bunurile comercializate n regim duty-free;
transportul internaional n i din strintate (cu toate tipurile de mijloace
terestre, navale sau aeriene) precum i reparaiile efectuate;
bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia;
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii finanate din ajutoare sau din
mprumuturi nerambursabile acordate de instituii strine;
construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaelor de cult;
livrri de utilaje, echipamente i prestri de servicii legate nemijlocit de
operaiunile petroliere.
Drepturile i obligaiile pltitorilor
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite
cu drept de deducere au urmtoarele obligaii:
1. cu privire la nregistrarea la organele fiscale
la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite,
persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe
valoarea adugat;
s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de TVA, n caz
de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care
se consemneaz situaia respectiv.
2. cu privire la ntocmirea documentelor
s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi
fiscale sau n documente legal aprobate;
persoanele impozabile pltitoare de TVA sunt obligate s solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate;
nu au obligaia de a emite facturi fiscale urmtoarele persoane impozabile
pltitoare de TVA:
transportul de persoane;
vnzrile de bunuri consemnate n documente specifice;
vnzrile de bunuri pentru populaie pe baz de documente fr
nominalizri privind cumprtorul;
importatorii care ntocmesc declaraie vamal.
3. cu privire la evidena operaiunilor
1. s in evidena contabil, astfel nct s poat determina baza de impozitare
i TVA colectat pentru livrrile de bunuri, precum i cea deductibil
aferent intrrilor;
2. s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenei;
3. s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii
urmtoare inclusiv, decontul privind TVA;
4. s furnizez organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor realizate;
5. s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile
asocierilor n participaiune.
Buget i trezorerie public

90

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

4. cu privire la plata taxei pe valoarea adugat

n cazul persoanelor impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, dac din
decontul din luna precedent rezult tax de rambursat, acestea au dreptul s
compenseze aceast sum cu suma datorat;
s achite taxa, datorat bugetului de stat, anterior datei depunerii cererii la
organul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de TVA;
s achite n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe TVA aferent
serviciilor externe contractate.
F. Asieta taxei pe valoarea adugat
Organele fiscale au obligaia de a verifica decontul de TVA i de a stabili
veridicitatea sumelor care reprezint TVA de plat, sau TVA de rambursat.
n ceea ce privete TVA de plat, se urmrete ca persoana pltitoare de TVA s
verse la bugetul de stat, n termenele prevzute de lege, obligaiile fiscale stabilite
lunar.
Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de TVA se
regularizeaz, n ordine, astfel:
prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei rmase
de plat rezultate din decontul lunii anterioare sau din decontul lunilor
urmtoare, fr avizul organului fiscal;
prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de
persoana impozabil efectuate de organele fiscale din oficiu sau, dup caz,
la solicitarea expres a acesteia n termen de 30 de zile de la data depunerii
cererii de compensare;
rambursarea efectuat de organele fiscale.
Rambursarea diferenei de tax rmase dup compensarea realizat i dup
scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilorprestatorilor se efectueaz de organele fiscale teritoriale n termen de 30 de zile de
la data depunerii cererii de rambursare pe baza documentaiei stabilite.
Organele fiscale teritoriale pot efectua la solicitarea persoanelor impozabile care
se ncadreaz n condiiile stabilite, rambursri de TVA n termen de 15 zile de la
data depunerii cererii de rambursare cu verificarea ulterioar a documentaiei.
Rambursarea TVA poate fi solicitat lunar.
Orice persoan impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere, este denumit pltitor de TVA cu regim mixt. TVA aferent se
calculeaz pe baz de pro-rat.
Pro-rata se calculeaz ca raport ntre veniturile obinute din operaiunile care
dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate de preul acestora, i aceleai
venituri plus veniturile din operaiuni care nu dau drept de deducere (venituri
totale).
Pro-rata se calculeaz, de regul, se calculeaz anual prin realizarea decontului
cumulat pentru ntreg anul, pn la 25 ianuarie.

Buget i trezorerie public

91

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

IV. IMPOZITE I TAXE LOCALE

Pentru asigurarea resurselor financiare necesare desfurrii activitii unitilor
administrativ teritoriale sunt instituite o serie de impozite i taxe locale.
Legislaia n vigoare prevede ca venituri ale autoritilor locale urmtoarele surse
de venit:

impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
taxa pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
tax pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
alte taxe locale.

Sarcina de lucru 3
Care sunt impozitele unde subiectul impozabil nu este i suportatorul
acestora?

4.4. Execuia veniturilor bugetare

Procesul de execuie a veniturilor bugetare cuprinde patru etape i anume:
1. aezarea impozitelor;
2. lichidarea impozitului;
3. emiterea titlului de percepie;
4. ncasare propriu-zis.
Aezarea impozitelor are ca scop identificarea i determinarea dimensiunii
materiei impozabile. Pentru aceasta sunt utilizate mai multe metode cum ar fi:
a. Metoda evalurii directe se realizeaz avnd la baz:
* declaraia contribuabilului care, pe proprie rspundere, prin formulare tip,
evalueaz propria materie impozabil;
* declaraia unei tere persoane, care este obligat de lege s depun o
declaraie scris la organele fiscale privind veniturile realizate de
contribuabil.
b. Metoda evalurii indirecte se realizeaz n una din urmtoarele trei variante: pe
baza semnelor exterioare; pe baza evalurii administrative, sau evaluarea forfetar.

Buget i trezorerie public

92

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Lichidarea impozitului const n determinarea obligaiei de plat ctre bugetele

publice aferent fiecrei materii impozabile cuantificat. n timp, stabilirea valorii
impozitelor s-a fcut prin metoda repartiiei, adic prin mprirea dimensiunii
veniturilor necesare statului pe toi membrii comunitii fr a se ine seama de
puterea contributiv a fiecruia. Aceast metoda s-a aplicat n ornduirea
sclavagist, dar ea a fost eliminat odat cu introducerea principiilor impunerii
formulate de Adam Smith. (de revzut principiile impunerii de la disciplina
Finane Generale).
Astzi, determinarea cuantumului impozitului de plat se face dup metoda de
cotitate, adic prin aplicarea cotelor prevzute n actele normative n vigoare
pentru fiecare tip de venit n parte.
Emiterea ordinului de percepie. Aceast etap const n ntiinarea
contribuabililor de valoarea debitelor pe care le au fa de bugetele publice. Ea se
realizeaz de organul fiscal n a crei raz teritorial i are domiciliul stabil
contribuabilul.
ncasarea propriu-zis a veniturilor bugetare. Modalitile tehnice de
percepere a impozitelor au nregistrat de-a lungul timpului mai multe forme de
manifestare dintre care cea mai important, care se aplic i astzi este cea prin
intermediul unui aparat fiscal propriu. Aceast form de percepere se aplic n
una din urmtoarele forme:
direct de organele fiscale de la pltitori contribuabilii se prezint la
organul fiscal pentru plat (impozit portabil), sau organul fiscal colecteaz
de la pltitori sumele datorate (impozit cherabil);
prin stopaj la surs este metoda prin care impozitul se reine i se vars la
buget de ctre o ter persoan;
prin aplicarea de timbre fiscale se ncaseaz taxele datorate statului legate
de aciuni n justiie sau pentru eliberarea diferitelor acte, certificate sau alte
documente oficiale.

Sarcina de lucru 4
Menionai etapele procesului de execuie a veniturilor bugetare.

Buget i trezorerie public

93

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Rezumat
Veniturile bugetare pot proveni din: venituri de la ntreprinderile i domeniile
aparinnd statului; fiscalitate (impozite i taxe); combinarea n diferite
proporii a celor dou variante menionate mai sus. Cea mai utilizat metod
este varianta combinrii veniturilor din proprietatea statului cu cele din
fiscalitate. Proporiile celor dou surse de venituri bugetare se stabilesc n
funcie de condiiile concrete din economiile naionale n care se aplic. n
statele comuniste, fiscalitatea ocup locul secund ca pondere n totalul
veniturilor mobilizate la buget deoarece impozitele directe au o gam foarte
limitat de obiecte impozabile (averea este preponderent n posesia statului,
persoane juridice private sunt extrem de puine). Att din punct de vedere
economic, ct i juridic, practica bugetar a impus n metodologia de lucru cu
privire la veniturile fiscale utilizarea unor repere, elemente prin care s poat fi
determinat obligaia bneasc ctre bugetul public. n acest sens se cunosc
urmtoarele elemente tehnice: subiectul veniturilor bugetare; obiectul
veniturilor bugetare; baza de calcul; unitatea tehnic de evaluare; termenul de
plat; nlesnirile la plat; drepturi i obligaii ale pltitorilor (contribuabililor);
asieta. Execuia veniturilor bugetare cuprinde urmtoarele etape: aezarea
impozitelor; lichidarea impozitului; emiterea titlului de percepie; ncasarea
propriu-zis.

Teste de autoevaluare
1. Persoana fizic sau juridic, care, n anumite condiii, are obligaia de a plti
ctre un buget public sau altul o sum de bani n conformitate cu actele
normative n vigoare reprezint:
a. subiectul veniturilor bugetare;
b. obiectul veniturilor bugetare;
c. baza de calcul a veniturilor bugetare.
2. Elementul tehnic deinut de contribuabil, n funcie de care se procedeaz la
aezarea i perceperea unor sume de bani cu titlu de venituri bugetare
reprezint
a. subiectul veniturilor bugetare;
b. obiectul veniturilor bugetare;
c. baza de calcul a veniturilor bugetare.
3. Elementul tehnic cu o determinare exact n sensul cuantificrii, n funcie de
care se procedeaz la calculul i plata unui venit bugetar reprezint:
a. subiectul veniturilor bugetare;
b. obiectul veniturilor bugetare;
c. baza de calcul a veniturilor bugetare.
4. n categoria obiectelor impozabile sunt incluse:
a. veniturile, anumite bunuri, preul, valoarea i actul sau fapta;
b. veniturile, preul i valoarea;
c. anumite bunuri, preul, actul i fapta.
Buget i trezorerie public

94

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

5. Perioada de timp pn cnd trebuie achitate de ctre pltitori veniturile bugetare

reprezint:
a. nlesnirile la plata veniturilor bugetare;
b. termenul de plat al veniturilor bugetare;
c. unitatea tehnic de evaluare.
6. n urma aplicrii nlesnirilor se poate obine:
a. o scdere a venitului bugetar ce trebuie vrsat la buget, sau o prelungire a
termenului de plat;
b. o cretere a venitului bugetar ce trebuie vrsat la buget, sau o prelungire a
termenului de plat;
c. o scdere a venitului bugetar ce trebuie vrsat la buget, sau o diminuare a
termenului de plat.
7. Totalitatea msurilor care se iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare
subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
bazei de calcul i determinarea impozitului datorat statului reprezint:
a. unitatea tehnic de msurare;
b. asieta;
c. obiectul veniturilor bugetare.
8. Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal din raza
competent declaraia de venit global precum i declaraii speciale n mod
ealonat pn la data de:
a. 25 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului;
b. 25 aprilie a anului urmtor celui de realizare a venitului;
c. 31 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului.
9. Execuia veniturilor bugetare este un proces care cuprinde urmtoarele etape:
a. aezarea impozitelor, lichidarea impozitului, emiterea titlului de
percepie, ncasarea propriu-zis;
b. aezarea impozitelor, lichidarea impozitului, ncasarea propriu-zis;
c. lichidarea impozitului, emiterea titlului de percepie, ncasarea propriuzis.

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

1. a; 2. b; 3. c; 4. a; 5. b; 6. a; 7. b; 8. c; 9. a.

Lucrare de verificare
1. Evideniai particularitile n realizarea veniturilor bugetare prin prezentarea
unui impozit direct.

Buget i trezorerie public

95

Mihaela Nicolau

Veniturile bugetare

Bibliografie minimal
Vcrel, I. (2001). Finane publice. Bucureti: Didactic i Pedagogic.
***Ordonana de Urgen nr. 196/2002 privind unele msuri financiare,
Monitorul Oficial al Romniei nr. 954/24 decembrie 2002.

Buget i trezorerie public

96

Bibliografie (de elaborare a cursului)

Bulgariu, L. (1999). Managementul prin bugete. Anuarul Universitii P. Andrei. seciunea
Economie;
Drehu, E. (1994). Trezoreria finanelor publice. Bacu: Agora;
Manolescu, Gh. (1997). Buget, abordare economic i financiar. Bucureti: Didactic i
pedagogic;
Moteanu, T. (2001). Finane, buget sinteze teoretice i aplicaii practice. Bucureti:
Economic;
Ungureanu, M. A. (1996). Organizarea i conducerea activitii trezoreriei finanelor publice
n economia de pia a Romniei. Rmnicu Vlcea: Conphys;
Vcrel, I. (2001). Finane publice. Bucureti: Didactic i Pedagogic;
*** Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial al
Romniei nr.431/19 iunie 2003;
*** Hotrrea de Guvern nr. 16/2003 privind modificarea structurii i componenei
Guvernului, Monitorul Oficial al Romniei nr. 436/19 iunie 2003;
*** Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 1029/1992 privind aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice;
*** Hotrrea Guvernului nr. 78/1991 privind organizarea i funcionarea Trezoreriei
Finanelor Publice;
*** Legea 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597 din 13;
*** Legea nr. 486/2006 privind bugetul de stat pe anul 2007, Monitorul Oficial al Romniei
nr. 1043/29 decembrie 2006;
*** Ordonana de Urgen nr. 196/2002 privind unele msuri financiare, Monitorul Oficial
al Romniei nr. 954/24.decembrie.2002;
*** Hotrrea Guvernului nr. 264/2003 privind stabilirea aciunilor i categoriilor de
cheltuieli, criteriilor, procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din fonduri
publice, Monitorul Oficial al Romniei nr. 177/20 martie 2003.