UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

MASTERAT - CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA
AFACERILOR

RELAIA AUDIT PUBLIC INTERN - SISTEM DE CONTROL

INTERN.

PROF. UNIV. DR. IOAN AR

STUDENT: NEME (CIUCIU)

NICOLETA
AN II, MASTER

- ORADEA 2011 -

CUPRINS
Conceptuldeauditpublic
intern.............................. Pag.
Capitolul 1.

................

Sistemuldecontrolintern:
concept, elemente
Capitolul 2.

componente,

importan n cadrul procesului de

Pag.

management..........................................

Controlulinternversusauditul
public intern...
Capitolul 3.

..Pag. 9

3.1. Controlul

Pag.

intern..................................................................... 9
3.2. Auditul public

Pag.

intern.............................................................

10

3.3. Controlul intern versus auditul public

Pag.

intern.........................

11
Concluzii.............................
........................................... Pag.

Capitolul 4.

..........

14

Bibliografie........................................................................... Pag.
.......................

15

Capitolul 1. Conceptul de audit public intern.

Auditul public intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public

intern, este definit ca activitate funcional independent i obiectiv,
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii
publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
Tipurile de audit public sunt urmtoarele:
1 auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a
sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac
acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru
corectarea acestora;
2auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt
corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele
sunt conforme cu obiectivele;
3 auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor
asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i
metodologice care le sunt aplicabile.
Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva
gestiune a fondurilor publice.

n conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern,

auditul public intern este organizat astfel:
1) UCAAPI - structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor
Publice, constituit din compartimente de specialitate, in directa
subordonare a ministrului finantelor publice, avnd atribuii de
coordonare, evaluare, sintez n domeniul activitii de
3

audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de

audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.
UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul
finantelor publice, cu avizul CAPI;
2) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri,
specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un
presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei i
mbuntirii activitatii de audit public intern n sectorul public;
3) Compartimentele de audit public intern din entitile publice
structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern,
care exercita efectiv functia de audit public intern.
Auditul public intern are ca scop principal evaluarea sistemului de
control intern cruia, printr-o abordare metodic i sistematic, ncearc
s-i afle punctele slabe i s ajute managementul n gsirea celor mai
adecvate ci de mbuntire a acestuia, fapt ce-i va permite s obin
un grad de asigurare sporit cu privire la realizarea obiectivelor
organizaiei.

Capitolul 2. Sistemul de control intern: concept,

elemente componente, importan n cadrul
procesului de management.
Sistemul de control intern reprezint ansamblul de proceduri i
politici (controalele interne) puse in aplicare de conducerea unei
ntreprinderi in vederea asigurrii, unei gestiuni eficiente i riguroase a
companiei. Aceste proceduri implic respectarea politicilor de gestiune,
protejarea activelor, prevenirea i detectarea erorilor si fraudelor,
exactitatea si exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a
informaiei contabile i financiare.
Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de
control i sistemul de proceduri i politici elaborate i puse n practic
pentru a asigur:
1- Respectarea reglementrilor sub incidena crora intr activitatea
entitii auditate (legislaie intern, proceduri interne);
2- Integritatea, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile;
3- ntocmirea corect i la timp a situaiilor financiare;
4- Prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor;
5- Realizarea obiectivelor manageriale n mod sitematic, economic i
eficient;
6- Realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i
ndeplinirea cu regularitate a politicilor adoptate;
7- Respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;
8- Protejarea activelor;
9- Protejarea informaiilor;
10- Furnizarea la timp de informaii corecte i complete pentru
fundamentarea deciziilor conducerii. 1

Ioan Gheorghe ar, Auditul financiar, Editura Universitii din Oradea,

Pag. 84
5

Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii

entitii auditate n ceea ce privete organizarea sistemului de control
intern i importana ce se acord acestuia. El influeneaz eficiena
procedurilor de control specifice.

Factorii care se reflect n mediul de control sunt:

1- Modul de organizare a sistemului de conducere;
2- Stilul de conducere;
3- Structura entitii, organigrama i modul de stabilire a delegrilor
de competene i a responsabilitilor;
4- Sistemul de control al conducerii, inclusiv funcia de audit intern.
Procedurile de control ale entitii constau n acele politici i
proceduri ce completeaz mediul de control stabilit de conducere, pentru
realizarea obiectivelor entitii.
Precedurile specifice de control cuprind urmtoarele:
1- Verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
2- Efectuarea de controale privind modificrile programelor pe
calculator, accesul la date, etc;
34567-

Controale asupra conturilor i balanelor de verificare;

Controlul i aprobarea documentelor;
Compararea datelor interne cu informaii din surse externe;
Limitarea accesului direct la nregistrri;
Compararea i analizarea rezultatelor cu prevederile bugetare
aprobate.

Importanta sistemului de control intern in cadrul procesului

de management.
Sistemele de control intern au fost recunoscute n ultimii ani ca
instrumente importante in asigurarea performanei companiilor.
Cele cinci componente eseniale ale unui sistem de control
intern integrat i eficient care ajut la obinerea performanei
companiilor sunt:
1. Mediul de control care stabilete bazele sistemului de control intern.

2. Definirea i evaluarea riscurilor, lucru care implic din partea

conducerii unei societi identificarea i analizarea riscurilor ce pot
impiedica atingerea unor obiective prestabilite.
3. Activitile de control efective, care nu sunt altceva dect politicile,
procedurile i instruciunile de lucru interne prin care se asigur att
atingerea obiectivelor stabilite precum i aplicarea strategiilor de
reducere a riscurilor.
4. Informarea i comunicarea activitilor de control i a rezultatelor
acestora, care reprezint factori suport pentru instruirea angajailor
cu privire la responsabilitile de control, ntr-o manier i perioad
de timp care s le permit acestora s le aplice n activitile curente.
5. Monitorizarea, care reprezint o verificare extern a controalelor
interne, efectuat att de prti neimplicate in acest proces, cum ar fi
departamentul de audit intern ct i de ctre angajaii parte a unui
proces, prin aplicarea unor metodologii de lucru cum ar fi liste de
verificare standard sau proceduri individualizate.

Obiectivele primare ale sistemului de control intern sunt s asigure:

derularea eficient a proceselor , corectitudinea raportrilor financiare i
respectarea cadrului legal. Nerealizarea oricarui obiectiv dintre cele trei,
va compromite fr echivoc performana unei companii.
n lipsa unui cadru intern bine definit prin care sa fie promovate
obiectivele primare ale sistemului de control intern mentionate mai sus,
companiile nu vor putea deine controlul efectiv asupra rezultatelor
deoarece nu au evaluat riscurile i nu au definit un plan de corectare a
potenialelor disfuncionaliti.
Pentru realizarea unui sistem de control adecvat este necesar ca n
cadrul organizaiei s fie stabilite modaliti concrete de verificare,
inspecie, supervizare, care s devin funcionale la toate nivelele.
De asemenea, este necesar ca pentru activitile ce se desfoar n
fiecare compartiment, din cadrul organizaiei, s fie elaborate proceduri
scrise, astfel nct, ocupantul fiecrui post s cunoasc paii pe care
trebuie s i parcurg pentru realizarea activitilor ce i-au fost
repartizate prin fia postului.
La nivelul instituiilor publice, managementul rspunde de cheltuirea
fondurilor publice, precum i de implementarea unor sisteme de control
cu ajutorul crora s se
7

urmreasc eficacitatea, eficiena i economicitatea utilizrii resurselor

financiare, umane i materiale.

n acest sens, conducerea unei instituii publice este responsabil de:

1organizarea activitii financiar-contabile;
2asigurarea personalului calificat corespunztor;
3separarea sarcinilor i a limitelor de autorizare;
4stabilirea unor mijloace de control bugetar;
5asigurarea elaborrii de proceduri scrise pentru
financiar-contabile sau care au asemenea implicaii;
67-

activitile

constituirea unui circuit de monitorizare a controlului financiar;

elaborarea unor procese formalizate de gestionare a riscurilor

Responsabilitatea managementului unei entiti este de a stabili mediul

de control i de a aplica i menine politici i proceduri adecvate pentru
realizarea obiectivelor i conducerii eficiente a activitii entitii.
Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea operrii
continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt realizate n
vederea prevenirii i detectrii fraudei i erorii. Aceste sisteme reduc,
dar nu elimin n mod absolut posibilitatea apariiei fraudei i erorii.

Capitolul 3. Controlul intern versus auditul public intern.

3.1. Controlul intern

Controlul intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public

intern, art.2, lit.b, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la
nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea
asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace.
n conformitate cu prevederile Ordinului 946/2005 pentru aprobarea
Codului
controlului
intern,
cuprinznd
standardele
de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial, modificat i actualizat, controlul intern
reprezint
ansamblul politicilor i procedurilor concepute i
implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n
vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea
obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace;
respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului;
protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor
i greelilor; calitatea documentelor de contabilitate i producerea n
timp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar i
de management.
Obiectivele generale ale controlului intern sunt:
realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor
instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n
condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;
protejarea fondurilor publice, mpotriva pierderilor datorate erorii,
risipei, abuzului sau fraudei;
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare,
prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i
de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public
adecvat prin rapoarte publice.
9

Controlul intern trebuie s fie eficient, s nu determine costuri

suplimentare i s permit economisirea mijloacelor materiale,
financiare i umane. De altfel, poate exista i situaia de a proiecta un
sistem bun de control intern dar acesta s fie greit neles i pus n
practic de ctre cei implicai n acea entitate (personal greit instruit n
ceea ce privete implementarea controlului intern) sau tratat n mod
formal.
Trebuie avut n vedere i situaia n care controalele interne
pot fi eludate prin asocierea a dou sau mai multe persoane n acest
scop sau chiar de ctre conducere.

3.2. Auditul public intern

Auditul public intern este definit conform Legii 672/2002 privind
auditul public intern ca activitate funcional independent i obiectiv,
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii
publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva

gestiune a fondurilor publice.
Aportul compartimentului de audit public intern const n
promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i
eficient n cadrul entitii publice.
Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita
sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua
eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea
politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a
acestora.
Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:
1de a ajuta la entitatea public att n ansamblul ct i
structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
2s gestioneze mai bine riscurile;
10

1s asigure
patrimoniului;

mai

bun

administrare

pstrare

2-s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i

procedurile existente;
1- s asigure o eviden contabil i un management
informatic fiabile i corecte;
2- s mbunteasc calitatea managementului, a controlului
i auditului intern;
3- s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui umtoarele
obiective principale:
1- asigurarea conformitatii procedurilor i a operaiunilor cu normele
juridice;
2- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea
impactului efectiv;
3- evaluarea sistemelor de management i control intern;
4- aport de plus valoare i mbuntirea adminstrrii entitii
publice, gestiunea riscului i controlul intern.

3.3. Controlul intern versus auditul public intern

Legtura dintre sistemul de control intern i auditului public
intern.
Auditul public intern are ca scop principal evaluarea sistemului de
control intern cruia, printr-o abordare metodic i sistematic, ncearc
s-i afle punctele slabe i s ajute managementul n gsirea celor mai
adecvate ci de mbuntire a acestuia.
Rolul auditului intern a sporit spectaculos n ultimele dou decenii
datorit creterii complexitii activitilor desfurate de entiti.
Existena acestuia este justificat de surplusul de valoare care se obine
prin diminuarea sau eliminarea riscurilor n cadrul entitilor.
Auditul intern este o structur care susine eforturile conducerii
entitii de a-i ndeplini obiectivele i este un instrument foarte
important pentru mbuntirea sistemului de control intern. El
contribuie la descoperirea activitilor, operaiunilor, elementelor care au
importan deosebit n cadrul entitii. Acesta analizeaz punctele forte
i slbiciunile unei entiti, lund n considerare modul de conducere a
acesteia, cultura organizaional, oportunitile i ameninrile care pot
avea un efect n realizarea obiectivelor propuse.
1
1

Dei auditorii interni pot constitui o resurs valoroas de instruire i

consiliere, fiind, n acelai timp i un factor al schimbrii n cadrul
entitii, acetia nu trebuie s se substituie unui sistem puternic de
control intern, nu trebuie s aib obligaii operaionale sau manageriale.
Pentru ca funcia de audit intern s fie eficient, este vital ca
structurile de audit intern s funcioneze i s fie organizate n mod
independent. Acest lucru presupune c personalul de audit este
independent att fa de departamentele operative, ct i fa de
departamentul contabil, precum i faptul c auditorii interni sunt direct
subordonai unui nivel de autoritate ct mai nalt din entitate, adic fie
conducerii de vrf, fie comitetului de audit al consiliului de administraie.

Limitele controlului intern

Controlul intern, indiferent de modul n care este conceput i
funcioneaz poate oferi doar o asigurare rezonabil i nu una absolut
c obiectivele entitii sunt ndeplinite. Probabilitatea de realizare a
acestora este afectat de limitele inerente ale controlului intern. Acest
fapt se datoreaz unor factori interni i externi care nu au fost i nu au
putut fi luai n considerare la proiectarea (conceperea) controlului
intern, cum ar fi:
1erori umane: neglijen, neatenie, interpretri eronate, erori
de raionament etc;
2-abuzul de autoritate manifestat de unele persoane cu atribuii de
conducere, coordonare sau supervizare;
3limitarea independenei n exercitarea atribuiilor de
serviciu;
4schimbri frecvente intervenite n mediul intern i cel extern
al entitii;
5proceduri de control neadecvate;
6proceduri de control neadaptate sau adaptate i neaplicate;
7costurile controlului intern.

1
2

Importana auditului public intern - evaluarea i eliminarea

riscurilor in management.

Standardul de management/control intern care definete activitatea

de audit intern n cadrul entitilor publice este Standardul 25 Auditul
intern, conform cruia entitatea public nfiineaz sau are acces la o
capacitate de audit, care are n structura sa auditori competeni, a cror
activitate se desfoar, de regul, conform unor programe bazate pe
evaluarea riscului.
Cerinele generale prevzute de acest standard sunt:
1auditul public intern asigur evaluarea independent i obiectiv a
sistemului de control intern al entitii publice;
2auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n
care enun punctele slabe identificate n sistem i formuleaz
recomandri pentru eliminarea acestora;
3managerul dispune msurile necesare, avnd n vedere
recomandrile din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii
punctelor slabe constatate de misiunile de auditare.

1
3

Capitolul 4. Concluzii.

Auditul public intern are ca scop principal evaluarea sistemului de

control intern cruia, printr-o abordare metodic i sistematic, ncearc
s-i afle punctele slabe i s ajute managementul n gsirea celor mai
adecvate ci de mbuntire a acestuia, fapt ce-i va permite s obin
un grad de asigurare sporit cu privire la realizarea obiectivelor
organizaiei.
Responsabilitatea managementului unei entiti este de a stabili
mediul de control i de a aplica i menine politici i proceduri adecvate
pentru realizarea obiectivelor i conducerii eficiente a activitii entitii.
Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea operrii
continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt realizate n
vederea prevenirii i detectrii fraudei i erorii. Aceste sisteme reduc,
dar nu elimin n mod absolut posibilitatea apariiei fraudei i erorii.
Aportul compartimentului de audit public intern const n
promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i
eficient n cadrul entitii publice.
Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita
sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua
eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea
politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a
acestora.
La nivelul instituiilor publice, managementul rspunde de
cheltuirea fondurilor publice, precum i de implementarea unor sisteme
de control cu ajutorul crora s se urmreasc eficacitatea, eficiena i
economicitatea utilizrii resurselor financiare, umane i materiale.

1
4

Bibliografie

1. Ioan Gheorghe ar, Auditul financiar, Editura Universitii din

Oradea.
2. Legea 672 /19.12.2002 privind auditul public intern.
3. Ordonana guvernului 119/1999 actualizat prin Legea 84/2003
privind auditul public intern i controlul financiar preventiv.
4. http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/C
ontrol%20si
%20Audit/Documente/GHIDCONTROLINTERN.
pdf
5. http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/norme_generale.pdf
6. http://www.cultura.tubefun4.com/biblioteca%20virtuala/editura
%20mai/auditul%20de %20sistem%20in%20institutiile
%20publice/auditul%20de%20sistem%20in %20institutiile
%20publice.pdf
7. http://www.cultura.tubefun4.com/biblioteca%20virtuala/pdf/audit.pdf

1
5