Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Intrebari Audit Aptitudini
Intrebari Audit Aptitudini
examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un
standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate.
examinarea unei informatii financiar contabile trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala
examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un
standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate.
scopul examinarii il constituie emiterea unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela
examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse in
standardele nationale si internationale de audit.
caracter legal ( este singurul tip de audit reglementat de standarde, Directiva 2006/43)
criteriul realitatii: presupune ca tranzactiile si operatiile sunt reale si nu fictive si pot fi sustinute cu
inscrisuri sincer intocmite,
criteriul preluarii corecte din analitic in sintetic, din conturi in balante si din balante in situatiile
financiare, pe componentele prevazute in referentialul contabil.
Etapa
1. Acceptarea mandatului si contractarea
Faza II
lucrarilor de audit
2. Orientarea si planificarea auditului
3. Evaluarea controlului intern al entitatii
4. Controlul conturilor
5. Examenul de ansamblu al situatiilor
2
financiare
6.
Evenimente
Faza III
posterioare
inchiderii
exercitiului
7. Utilizarea lucrarilor altor specialisti
8. Alte lucrari necasare inchiderii
9. Raportarea
10. Documentarea lucrarilor ( memoria
misiunii)
1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor:
-
cunoasterea generala a intreprinderii viitor client: identificarea riscurilor misiunii, se realizeaza din
surse externe: ORC, MF, Reviste, mass-media
examenul de independenta
examenul de competenta
contractarea lucrarii: exista 2 forme ale contractului: contract de prestari servicii de audit si scrisoare
de misiune ( de angajament)
Semnificativ in audit insemneaza tot ce poate conduce la prezentari eronate in situatiile financiare si tot
ce poate conduce la prejudicii pentru firma sau pentru terti.
Domeniile semnificative sunt de regula activitatile cu caracter repetitiv ( ex.: ciclul vanzari-clienti,
ciclul cumparari-furnizori, productie-stocuri, plati de personal etc)
Conturile semnificative sunt conturile care, prin natura lor, sunt purtatoare de erori ( ex.: conturile
rectificative, de regularizare, precum si conturile cu solduri mici, dar cu tranzactii importante: conturi
productie, sau conturile cu denumiri improprii sau solduri anormale- conturi de trezorerie cu solduri
negative, clienti cu solduri creditoare-care pot ascunde tranzactii nedeclarate, conturile de estimari
contabile- amortizari, provizioane)
-
Pragul de semnificatie reprezinta acea masura, acel nivel, peste care auditorul considera ca orice eroare,
orice inexactitate sau orice omisiune este de natura a influenta negativ deciziile utilizatorilor situatiilor
financiare.
Rolul pragului de semnificatie:
-
elaborarea planului de audit- cuprinde toate obiectivele de control, precum si resursele necesare
pentru realizarea acestora. Planul de audit se defalca in programe de lucru pentru fiecare membru al
echipei.
7. Utilizarea lucrarilor altor specialisti: Din ratiuni de etica sau de competenta, auditorul este obligat sa
recurga la lucrarile altor specialisti ( de ex. lucrarile altor auditori, lucrarile auditorului intern,
lucrarile unor experti in IT, evaluari, avocati etc)
In toate cazurile, raspunderea o poarta exclusiv auditorul.
8. Raportul de audit are un dublu rol:
-
titlul: raportul auditorului independent, pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte
persoane.
paragraful opiniei:
Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau
o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute (sau prezinta in mod sincer in toate
aspectele lor semnificative), in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca ele sunt conforme
prevederilor legale.
Termenii utilizati pentru exprimarea opiniei auditorului sunt:
-
Aceste doua formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele
semnificative privind situatiile financiare.
In scopul de a-l aviza pe cititor asupra contextului in care notiunea de fidelitate este exprimata, opinia
auditorului va preciza referinta in raport cu care situatiile financiare sunt stabilite, utilizand termini ca: in
conformitate cu IAS/OMFP 3055.
Opinia in audit poate fi de 4 tipuri:
opinia fara rezerve ( curata) , se emite atunci cand auditorul nu are constatari cu impact
semnificativ sau a avut astfel de constatari, dar intreprinderea a rectificat situatiile
financiare.
Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii se emite atunci cand auditorul are
unele constatari, care desi nu au un impact semnificativ, el considera ca e bine sa fie
cunoscute de utilizatorii situatiilor financiare
Opinia cu rezerve se emite atunci cand auditorul are constatari cu impact semnificativ,
intreprinderea refuzand rectificarea situatiilor financiare, precum si atunci cand nu a
data raportului: raportul auditorului trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit.
Cititorul este astfel informat ca auditorul a apreciat efectele asupra situatiilor financiare si asupra
raportului sau, evenimentelor si tranzactiilor intervenite, de care el a avut cunostinta pana la aceasta
data. Intrucat responsabilitatea auditorului consta in emiterea unui raport asupra situatiilor financiare
si prezentate de conducerea entitatii, raportul sau nu trebuie sa poarte o data anterioara celei la care
situatiile financiare au fost inchise si aprobate.
standarde sau norme contabile nationale ( OMFP 3055/2009, OMFP 1917/2005 etc)
alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea
situatiilor financiare.
Normele de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera
auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de
calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in
lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasifica in 3 categorii, acoperind intreaga activitate a audditorului:
-
norme de raportare
Pentru fiecare cont de imobilizri se disting valorile brute, amortizarea acumulat, eventualele
provizioane pentru depreciere i valorile nete contabile i se elaboreaz un tablou, care s scoat n
eviden variaiile exerciiului.
Apreciai ponderea activului net imobilizat n totalul activului bilanier i n totalul capitalurilor
proprii ale ntreprinderii.
Asigurai-v c cheltuielile care conduc la creterea valorii sau a duratei de via a activului
imobilizat, au fost nregistrate n activ.
Identificai ieirile de imobilizri corporale i necorporale ale exerciiului: prin vnzare sau prin
casare.
Obinei o situaie nominal a mprumuturilor acordate personalului i confruntai suma total cu cele
nscrise n bilan.
Controlai, prin sondaj, corecta reflectare n contabilitate a clauzelor din contractele de mprumut
Pentru fiecare societate n participaie, analizai situaia financiar de ansamblu: situaia capitalurilor
proprii, rezultatul exerciiului, evoluia cifrei de afaceri; pentru societile cu dificulti, analiza este
mult mai profund.
Identificai noile achiziii ale exerciiului; pentru fiecare achiziie, obinei documentele juridice care
valideaz transferul de proprietate i asigurai-v c ele au fost nregistrate n contabilitate la data
transferului de proprietate.
Analizai derularea practic a msurrii efectuate la inventarul fizic sub aspectele urmtoare:
Dac ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent, obinei stocul teoretic (scriptic)
existent la finele exerciiului, pentru stocurile cu valori mai importante i comparai-l cu cel obinut
prin inventariere fizic.
Dac ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent comparaia se face ntre stocul obinut
la inventarul fizic i cel obinut pe baza stocului de la inventarul fizic de la nchiderea exerciiului
precedent i a rulajelor de intrri i ieiri din cursul exerciiului auditat .
(Si + I E = Sf).
Asigurai-v c stocurile care sunt pe teren dar nu aparin ntreprinderii nu au fost cuprinse n soldul
de la sfritul exerciiului, iar cele care se afl la teri au fost cuprinse
Verificnd dac sunt nregistrate n conturi distincte operaiile care se refer la furnizorii din
exploatare, furnizorii de imobilizri i la eventuale reineri n contul garaniilor; atenie mare se d
furnizorilor din exploatare, deoarece orice ajustri aduse acestor conturi au un impact direct asupra
rezultatului contabil, pe cnd cele asupra conturilor de furnizori pentru imobilizri influeneaz
numai modul de prezentare n bilan i masele contabile i finaniare;
Confruntnd soldurile conturilor de furnizori din balana general cu balana analitic a conturilor de
furnizori; pot s apar diferene datorate faptului c anumite operaii referitoare la furnizori au fost
nregistrate n jurnalul de operaiuni diverse i trebuie vzute motivele;
Pornind de la balana analitic a furnizorilor, identificai soldurile debitoare ale unor furnizori;
acestea pot apare, de regul, ca urmare a ncasrii unor avansuri sau plii unor sume mai mari dect
cele datorate; selecionai principalele solduri debitoare i analizai originea acestora; asigurai-v c
acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare, plat unor tranzacii neefectuate;
11
Selecionai principalele solduri de furnizori la data nchiderii i verificai preluarea lor corect n
exerciiul urmtor;
Verificai primele pli din exerciiul urmtor i asigurai-v c ele corespund datoriilor reflectate n
bilan;
Identificai i analizai conturile furnizori-garanii reinute; verificai dac nu sunt reineri n contul
garaniei care nu au fost eliberate la cererea furnizorilor, dei trebuiau eliberate, i care constituie de
fapt profituri latente.
Verificai jurnalul de cumprri al ultimei luni din exerciiu i al primei luni a exerciiului urmtor,
selectai cteva cheltuieli contabilizate i confruntai facturile cu celelalte documente de livrare
(bonuri de lucru, bonuri de recepie, avize de expediie, scrisori de trsur, contracte etc.) pentru a
vedea dac se refer la exerciiul auditat sau nu;
Prin procedura circularizrii externe, verificai soldurile contabile prin confruntarea cu sumele
comunicate de furnizori; pot rezulta cazuri de impact asupra rezultatului: cheltuieli nenregistrate
(facturi de primit, de exemplu);
Stabilii un tablou de sintez, din care s rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a conturilor de activ
i de pasiv privind clienii: creane n activ, avansuri primite n pasiv, venituri constatate n avans n
pasiv; confruntai soldurile cu sumele din bilan; asigurai-v c n bilan nu s-au fcut compensri
ntre soldurile debitoare i creditoare.
Verificai dac societatea nregistreaz distinct clienii, n funcie de regimul de TVA (ceea ce va
facilita controlul TVA).
Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i comparai-o cu sumele din balana
general i cele din bilan.
Identificai clienii cu solduri creditoare; normal, ele reprezint avansuri primite sau sume pltite
peste cele normale; asigurai-v c nu este vorba de contabilizarea unor ncasri (clasa 5 la clasa 4)
fr nregistrarea cifrei de afaceri corespunztoare (clasa 4 la clasa 7).
Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii i grupai clienii pe vechime; selecionai
creanele cele mai vechi i cu sumele cele mai importante; verificai care din acetia au fost ncasai
pn la data cnd efectuai auditul, studiind fie creditrile contului clieni, fie extrasele de banc sau
conturile de trezorerie.
Studiai principiile avute n vedere pentru trecerea unei creane n categoria celor care trebuie
provizionate: calculul unui provizion rezult dintr-o reglementare sau dintr-o analiz specific
fiecrui client n parte; apreciai respectarea principiilor prudenei i permanenei metodelor
12
Obinei un calcul detaliat al provizioanelor pentru depreciere i comparai-l cu cel din exerciiul
anterior; asigurai-v c o crean nu a fcut obiectul unui dublu calcul de provizionat.
Verificai dac cifrele reportate n conturile de provizioane sunt cele din conturile aprobate AGA
pentru anul precedent, att ca sum ct i ca post (cont)
Verificai dac principiile i politicile contabile utilizate de ntreprindere sunt conforme principiilor
general admise i nu au fost schimbate fa de exerciiul precedent;
Dac exist schimbri, verificai regularitatea acestora, i dac au fost corect i complet prezentate n
anexe i n raportul general.
Obinei declaraii scrise ale conducerii privind evaluarea, realitatea i exhaustivitatea provizioanelor
pentru riscuri i cheltuieli
Identificai litigiile care prezint riscuri de cheltuieli pentru ntreprindere cu caracter probabil de a se
produce;
Verificai dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului urmtor;
Studiai lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i s efectueze micri n aceste conturi:
funcii, poziie ierarhic, incompatibiliti;
Circularizai la bnci i confruntai soldurile primite cu cele din extensie i din contabilitate;
13
Dac soldurile sunt mari i estimaic procedurile interne sunt insuficiente, procedai la verificarea
fizic a soldului de cas la data auditului;
Precizai forma juridic a societii, numrul de aciuni sau pri sociale, structura capitalului social,
structura acionariatului. Asigurai-v c toate aciunile sau prile sociale au acelai regim juridic sau
unele din ele prevd dividende majorate, prioritare, fr drept de vot sau cu drept de vot dublu.
Pentru societile pe aciuni precizai dac capitalul social subscris a fost n ntregime eliberat
(vrsat). Dac nu a fost dect parial vrsat, verificai respectarea dispoziiilor legale i consecinele
asupra vrsrii dividendelor.
Evaluai dac suma capitalurilor proprii este inferioar cotei de 50% din capitalul social; Dac da,
obinei hotrrea AGE prin care s-a hotrt continuarea activitii de exploatare.
Luai copii ale documentelor juridice ale exerciiului: procese verbale ale reuniunilor organelor de
conducere (consilii de supraveghere, comitetul de direcie, consiliul de administraie). Analizai-le i
reinei faptele sau deciziile care au avut sau vor avea o infuen semnificativ asupra viitorului
societii sau care permit o mai bun nelegere a evoluiei activitii n cursul exerciiului auditat.
Pentru orice informaie semnificativ analizai tratamentul contabil; cel mai adesea aceast analiz a
documentelor menionate contribuie la identificarea de provizioane pentru riscuri i cheltuieli omise
n bilanul auditat.
Luai copii ale proceselor verbale ale AGO sau AGE. Analizai modul de statuare asupra repartizrii
rezultatului contabil la sfritul exerciiului precedent: distribuirea de dividende, punerea n rezerve
etc.
Verificai dac rezerva legal la sfritul exerciiului precedent a fost deja constituit conform
normelor legale i statutare.
Dac n cursul exerciiului au avut loc majorri, micorri de capital, verificai dac exist rapoarte
independente asupra acestor operaii (cenzori, experi contabili, auditori, etc.).
Dac n cursul exerciiului au avut loc operaiuni de fuziune, divizare, asocieri cu pri ale
ntreprinderii, referii-v la respectarea textelor legale care reglementeaz astfel de operaiuni.
14
la
concluzia
integritatea,
obiectivitatea
prudena
profesional
ale
cabinetului/societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.
Prin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care exercit un raionament profesional
trebuie s fie izolat de relaiile sale economice, financiare sau de alt natur, ci doar c importana acestor
relaii trebuie evaluat i din punctul unei tere persoane, rezonabil i informat, care, avnd toate
informaiile relevante, ar putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile.
15