DIRECTIVA 34/2013/UE

n vederea simplificrii cerinelor de raportare pentru IMM-uri, Comisia European a procedat la

revizuirea Directivelor Contabile Europene (Directiva a IV a i Directiva a VII a) care au fost nlocuite de
o nou Directiv Contabil (Directiva 34/2013). Potrivit argumentaiei expuse de Comisia European n
preambul propunerii1, principalele obiective urmrite au constat n reducerea costurilor administrative
legate de raportare n special n cazul IMM-urilor, creterea comparabilitii situaiilor financiare ale
entitilor care desfoar activiti internaionale i au un numr mai mare de utilizatori externi,
protejarea intereselor investitorilor prin reinerea informaiilor eseniale pentru acetia i creterea
transparenei privind plile efectuate ctre guverne de entitile ce activeaz n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare.
Directiva 34/2013 conine prevederi referioare la: domeniul de aplicare, definiii i categorii de
societi i de grupuri, dispoziii i principii generale, bilanul i contul de profit i pierdere, notele
explicative la situaiile financiare, raportul administratorilor, situaii financiare i rapoarte consolidate,
dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor, raportarea plilor efectuate ctre guverne i
dispoziii finale.
Dintre obiectivele majore care au stat la baza deciziei de "rescriere" a directivelor contabile face
parte necesitatea de reducere a sarcinii administrative, n special n cazul ntreprinderilor mici, cu posibile
beneficii n creterea afacerii i crearea de locuri de munc. Nu n ultimul rnd, revizuirea cerinelor
contabile comunitare vizeaz creterea relevanei i inteligibilitii cerinelor de raportare financiar, dar
i protejarea nevoilor de informare a diferitelor categorii de utilizatori ai situaiilor financiare.
Concret, obiectivele revizuirii directivelor contabile prin publicarea unei directive unice care s reuneasc
att prevederi cu privire la situaiile financiare individuale, ct i prevederi referitoare la situaiile
financiare consolidate, sunt prezentate n partea introductiv a Directivei 34/2013:
elaborarea unor reglementri de cea mai nalt calitate, care s garanteze n acelai timp c sarcinile
administrative determinate de aplicarea lor sunt proporionale cu beneficiile pe care le aduc;
reducerea sarcinii administrative i mbuntirea mediului de afaceri, n special pentru ntreprinderile
mici i mijlocii;
facilitarea investiiilor transfrontaliere, mbuntirea comparabilitii situaiilor financiare la nivelul
ntregii Uniuni Europene, ntrirea ncrederii publicului n aceste documente prin prezentarea de
informaii specifice de o calitate mbuntit i cu un coninut coerent.
Principalele nouti cuprinse n Directiva 34/2013 sunt:
1. n scopuri de aplicare proporional a prevederilor, n vederea aplicrii unor prevederi opionale,
respectiv a unor reguli simplificate, ntreprinderile, respectiv grupurile se clasific n mici, mijlocii i
mari, n funcie de anumite criterii de mrime referitoare la totalul activelor, cifra de afaceri net i
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, deoarece se consider c aceste criterii
ofer, de regul, dovezi obiective cu privire la dimensiunea unei ntreprinderi.
Potrivit Directivei 34/2013, ntreprinderile mici sunt ntreprinderile care, la data bilanului, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) total active 4.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net 8.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50.
1

http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2011:0684:FIN:EN:PDF

ntreprinderile mijlocii sunt ntreprinderile care nu sunt microntreprinderi sau ntreprinderi mici i
care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) total active 20.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net 40.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 250.
ntreprinderile mari sunt ntreprinderi care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a) total active 20.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net 40.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 250.
Cu toate acestea, se precizeaz c statele membre nu sunt obligate s defineasc categorii separate
pentru ntreprinderile mijlocii i mari n legislaia naional, dac ntreprinderile mijlocii fac obiectul
acelorai cerine prevzute pentru ntreprinderile mari. Prin urmare, se las posibilitatea ca, n funcie de
caracteristicile naionale cu privire la mrimea ntreprinderilor, s se delimiteze doar dou categorii de
ntreprinderi.
De o manier similar, grupurile de ntreprinderi sunt clasificate n categoriile mici, mijlocii sau mari, n
funcie de valorile acelorai indicatori folosii pentru ncadrarea ntreprinderilor individuale.
Potrivit Directivei 34/2013, grupurile mici sunt grupurile constituite din societile-mam i
filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) total active 4.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net 8.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50.
Grupurile mijlocii sunt grupurile care nu sunt grupuri mici, care sunt constituite din societilemam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii- mam:
a) total active 20.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net 40.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 250.
Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie
incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele
trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) total active 20.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net 40.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 250.
2. Ca o opiune pentru statul membru, se introduce categoria de microntreprinderi din punctul de vedere
al reglementrii contabile, argumentul fiind acela c aceste ntreprinderi dispun de resurse limitate i
trebuie evitate obligaiile legale mpovrtoare n cazul lor. Drept urmare, ar trebui s fie posibil
pentru statele membre s scuteasc microntreprinderile de la anumite obligaii care se aplic
ntreprinderilor mici, a cror respectare ar putea conduce la sarcini administrative excesive pentru
acestea.
Conform definiiei din Directiv, microntreprinderile sunt ntreprinderile care, la data bilanului, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) total active 350.000 euro;

b) cifra de afaceri net 700.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 10.
Posibilele scutiri ce se pot aplica microntreprinderilor sunt prevzute la Capitolul 9 "Dispoziii
privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor", din Directiva 34/2013. Scutirile se refer la:
prezentarea elementelor "Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate" i "Venituri
nregistrate n avans i datorii angajate";
ntocmirea notelor explicative la situaiile financiare anuale, ntocmirea raportului
administratorilor i/sau publicarea situaiilor financiare anuale, cu respectarea anumitor
condiii prevzute la capitolul menionat.
Aplicarea acestor scutiri este lsat la latitudinea statelor membre, "n funcie de condiiile i
nevoile specifice ale propriilor piee". Toate aceste posibile scutiri se refer exclusiv la cerine de
raportare financiar, nu la regulile de inere a contabilitii, astfel c microntreprinderile au obligaia de a
respecta toate obligaiile naionale i de a ine evidena i contabilitatea astfel nct s se cunoasc n orice
moment tranzaciile derulate i poziia financiar.
Dispoziiile privind scutirile aplicabile microntreprinderilor nu sunt noi, ci au fost prevzute mai
nti n Directiva 2012/6/UE a Parlamentului European i a Consiliului n ceea ce privete microentitile
Odat cu publicarea Directivei 34/2013, aceste prevederi au fost integrate n noua Directiv contabil
unic, fiind prevzute la Capitolul 9 din aceasta.
Adoptarea Directivei integrate 34/2013 reprezint pentru statele membre un moment adecvat de
reanalizare a deciziei de preluare a prevederilor europene referitoare la microntreprinderi.
3.

n Directiva 34/2013 sunt nominalizate i definite n mod distinct entitile de interes public.
Astfel, din aceast categorie fac parte entitile cotate, instituiile de credit, ntreprinderile de
asigurare, dar i "entitile desemnate de statele membre drept entiti de interes public, de exemplu
ntreprinderile care au o relevan semnificativ pentru public prin natura activitii lor, dimensiunea
sau numrul de salariai".

Simplificrile i exceptrile prevzute de Directiv nu se aplic entitilor de interes public. n sensul

Directivei, o entitate de interes public este considerat o ntreprindere mare, indiferent de mrimea
indicatorilor utilizai pentru ncadrarea ntreprinderilor.
4.

n ceea ce privete regulile alternative de evaluare, noile prevederi extind posibilitatea de

utilizare a valorii juste i la evaluarea altor categorii de active, altele dect instrumentele financiare.
Aceast decizie este lsat la latitudinea statelor membre i poate fi limitat la situaiile financiare
consolidate.

5.

Referitor la instrumentele financiare, potrivit noii Directive, se face trimitere la prevederile

internaionale. Astfel, statele membre pot permite sau impune recunoaterea, evaluarea i prezentarea
acestora n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), aa cum sunt
adoptate la nivel european.

6. n cadrul Directivei 34/2013, cerinele de prezentare a informaiilor prin notele explicative la situaiile
financiare sunt construite pe principiul "a gndi mai nti la scar mic", fiind mai nti prevzute
cerinele comune valabile n cazul tuturor ntreprinderilor indiferent de mrime i distinct, n mod
gradual, cerine suplimentare valabile pentru diferitele categorii de ntreprinderi (mijlocii, mari,

entiti de interes public). Astfel, la Capitolul 4 "Note explicative la situaiile financiare" se regsesc
urmtoarele seciuni:
coninutul notelor explicative la situaiile financiare pentru toate ntreprinderile;
prezentarea de informaii suplimentare de ctre ntreprinderile mijlocii i mari i entitile de
interes public;
informaii suplimentare pentru ntreprinderile mari i pentru entitile de interes public.
Prezentrile de informaii cerute tuturor categoriilor de ntreprinderi se refer la aspecte cum sunt:
politicile contabile adoptate;
informaii referitoare la reevaluare, n cazul n care s-a folosit regula alternativ de evaluare;
informaii referitoare la evalurile efectuate la valoarea just, n condiiile prevzute de Directiv;
informaii referitoare la angajamentele financiare, garanii sau active i datorii contingente
neincluse n bilan;
suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere;
cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o
inciden excepional;
sumele datorate de ntreprindere care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani;
numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
Statele membre nu vor putea impune ntreprinderilor mici prezentarea mai multor informaii dect
cele impuse sau permise prin Capitolul 4 din Directiv.
7.

Pentru a asigura o mai mare transparen a plilor efectuate ctre guverne, ntreprinderile mari
i entitile de interes public care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare vor fi obligate s prezinte anual plile semnificative ctre guvernele
rilor n care i desfoar activitatea, ntr-un raport separat. Astfel de prevederi se regsesc la
Capitolul 10 "Raportarea plilor efectuate ctre guverne" din Directiva 2013/34/UE.

Prin raport se cere prezentarea urmtoarelor informaii n legtur cu activitile desfurate de

ntreprinderile active n industriile menionate:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat efectuat ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat efectuat pentru
fiecare astfel de proiect i suma total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.
Ca prag de materialitate, se precizeaz c nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat
unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100.000 euro
n cursul unui exerciiu financiar.
Potrivit definiiilor cuprinse la Capitolul 10 din Directiv, "proiect" nseamn activiti
operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen, locaie, concesiune sau alte acorduri
juridice similare i care formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern.
Dup cum se poate constata din consultarea textului Directivei 34/2013 privind situaiile
financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi,
grupul int al acesteia l reprezint ntreprinderile mici i mijlocii. Revizuirea actualelor directive
contabile s-a impus avnd n vedere c acestea au acionat n Europa de peste 25 de ani, timp n care
mediul de afaceri i practicile contabile s-au schimbat i au evoluat.
n prezent, aa cum arat i un studiu elaborat de Comisia European, 99% din ntreprinderile
europene sunt mici i mijlocii, identificndu-se totodat o povar administrativ ridicat pentru acestea.
Revizuirea directivelor a fost necesar i din motive de cretere a comparabilitii situaiilor financiare,

fapt pentru care noua Directiv aduce i o scdere a numrului de opiuni i de formate prestabilite,
vizndu-se astfel o mai bun armonizare a regulilor n Europa.
BIBLIOGRAFIE
1. http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/revista_nou/2013/Articol_RFPC_9_2013.pdf
2. http://static.cfnet.ro/media/2013/07/2013-07-19-Directiva-contabil%C4%83-european%C4%832013-34.pdf
3. http://www.infolegal.ro/amendamente-aduse-noii-directive-contabile-europene/2014/05/15/
4. http://www.curierulnational.ro/print/211873
5. http://www.ceccarbh.ro/wp-content/uploads/2014/09/recomandari-finale-Directiva-34.pdf
6. http://codfiscal.net/36657/directiva-201334ue-noua-directiva-contabila-europeana