Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Codul Privind Conduita Profesională A Auditorilor
Codul Privind Conduita Profesională A Auditorilor
Republica Moldova
MINISTERUL FINANELOR
ORDIN Nr. 29
din 01.03.2001
cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Codului privind
conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova
Publicat : 15.03.2001 n Monitorul Oficial Nr. 29-30
01.01.2002
art Nr : 91
Mihail MANOLI
Auditor n funciune (existing accountant - eng.) - auditor care actualmente exercit auditul
sau presteaz clientului servicii profesionale n domeniul contabilitii i fiscalitii, consultingului sau alte servicii profesionale similare.
Contabil titular (employed professional accountant - eng.) - contabil angajat n sectorul de
producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de nvmnt.
Investitor (investor - eng.) - persoan fizic sau juridic care are o influen notabil asupra
obiectului de investiii.
Obiect de investiii (investee - eng.) - agent economic n care investitorul are o influen
notabil.
Obiectivitate (objectivity - eng.) - o combinaie de imparialitate, onestitate intelectual i
libertate fa de conflictele de interese.
Oferta de servicii (solicitation - eng.) - adresarea ctre clienii poteniali cu oferta de prestare
a unor servicii profesionale.
Organizaie de audit (practice - eng.) - agent economic ce posed licen privind dreptul de
exercitare a activitii de audit.
Publicarea informaiei (publicity - eng.) - informarea publicului despre activitatea auditorilor
i contabililor, care nu este ndreptat spre promovarea intenionat pe pia a activitii
profesionale a acestora.
Publicitate (advertising - eng.) - informarea publicului despre calificarea sau serviciile
prestate de auditorii ce exercit activitate de audit, n scopul extinderii activitii profesionale a
acestora.
Servicii profesionale (professional services - eng.) - orice tip de servicii, prestate de un
auditor sau contabil titular i care necesit cunotine n domeniul contabilitii sau disciplinelor
nrudite, inclusiv servicii privind contabilitatea, auditul, fiscalitatea, consulting-ul etc.
13.Prezentul Cod este elaborat innd cont de interesele publice i ateptrile utilizatorilor n
ceea ce privete normele de conduit profesional a auditorilor i contabililor.
Scopurile profesiei de auditor i contabil
14.Scopurile profesiei de auditor i contabil reprezint:
(a)desfurarea activitii n corespundere cu cele mai
nalte standarde de profesionalism,
(b)atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate, i
(c)respectarea cerinelor intereselor publice.
Aceste scopuri impun ndeplinirea a patru necesiti de baz ale utilizatorilor de servicii:
*Autenticitate
ntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme informaionale adecvate.
*Profesionalism
Auditorii i contabilii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte pri interesate ca
fiind profesioniti n domeniul auditului i contabilitii.
*Calitatea serviciilor prestate
Necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori i contabili celor
mai nalte standarde de performan.
*ncredere
Utilizatorii serviciilor prestate de auditori i contabili, trebuie s fie siguri de existena unui
cadru de conduit profesional, care reglementeaz prestarea unor astfel de servicii.
Principiile fundamentale ale conduitei profesionale
15.Pentru a atinge scopurile profesiei, auditorii i contabilii trebuie s se conduc de anumite
principii fundamentale.
16.Principiile fundamentale snt:
*Onestitatea
Auditorii i contabilii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale.
*Obiectivitatea
Auditorii i contabilii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea
asupra obiectivittii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
*Competena profesional i contiinciozitatea
La prestarea serviciilor auditorii i contabilii trebuie s fie contiincioi, competeni i
silitori, precum i s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s
asigure posibilitatea ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente,
bazate pe ultimele modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie.
*Confidenialitatea
Auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n timpul
prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv
fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor, n care divulgarea este prevzut de
legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale.
*Comportamentul profesional
Auditorii i contabilii trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei
i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Cea din urm se ia n
considerare la elaborarea cerinelor etice, innd cont de responsabilitatea auditorului i
contabilului fa de clieni, teri, colegi de profesie, colaboratori, patroni, precum i fa de public
n ansamblu.
*Respectarea standardelor profesionale tehnice
Auditorii i contabilii trebuie s presteze serviciile profesionale n conformitate cu cerinele
standardelor profesionale tehnice corespunztoare. Auditorii i contabilii snt obligai s execute
contiincios i cu pricepere indicaiile clientului sau patronului, n msura n care acestea snt
compatibile cu cerinele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate
de audit (n continuare auditor), de asemenea i cu cerina de independen (vezi paragrafele 4860 ale prezentului Cod). n plus, auditorii i contabilii trebuie s respecte cerinele:
-Legislaiei n vigoare a Republicii Moldova.
-Standardelor Naionale de Audit (SNA) sau, n lipsa anumitor SNA, Standardelor
Internaionale de audit (SIA) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n
conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea activitii de audit.
-Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor
Internaionale de Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce
exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea contabilitii.
-Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat.
Domeniul de aplicare
17.Scopurile profesiei de auditor i contabil i principiile fundamentale ale conduitei
profesionale snt de natur general i nu pot fi aplicate pentru soluionarea problemelor etice ce
apar n fiecare caz concret. Totodat, prezentul Cod conine recomandri privind aplicarea
scopurilor i principiilor fundamentale n situaiile tipice ce apar n activitatea practic a
auditorilor i contabililor.
18.n prezentul Cod normele de conduit profesional snt divizate n trei compartimente:
*Compartimentul A conine norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor
ce exercit activitate de audit i contabililor titulari, cu excepia cazurilor stipulate.
*Compartimentul B conine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise n
Compartimentul A al prezentului Cod, aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit.
*Compartimentul C conine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise n
Compartimentul A al prezentului Cod, aplicabile contabililor titulari, iar n cazurile stipulate - i
auditorilor ce exercit activitate de audit.
NORME DE CONDUIT PROFESIONAL
COMPARTIMENTUL A - Norme generale de conduit profesional
aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari
Onestitate i obiectivitate
19. Onestitatea implic nu doar integritatea, dar i desfurarea corect a afacerilor i
sinceritatea. Obiectivitatea necesit ca auditorii i contabilii s fie coreci, oneti din punct de
vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese.
20. Auditorii i contabilii exercit diferite funcii i trebuie s demonstreze obiectivitate n
circumstane variate. Auditorii exercit angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra
rapoartelor financiare, precum i presteaz servicii de consulting n domeniul fiscalitii i
managementului. Contabilii ntocmesc rapoarte financiare, efectueaz auditul intern, precum i
exercit funcii de manageri financiari n sectorul de producie (servicii), comer, sectorul
necomercial, instituii publice sau sectorul de nvmnt. De asemenea, ei pregtesc profesional
persoanele care tind s nsueasc profesia de auditor i contabil. Indiferent de tipul serviciilor
prestate sau de funcia n care acioneaz, auditorii i contabilii trebuie s manifeste onestitate la
prestarea serviciilor profesionale, precum i s pstreze obiectivitatea aprecierilor, de exemplu la
analiza i luarea deciziilor.
21. La examinarea situaiilor i practicilor ce necesit o tratare specific a cerinelor privind
conduita profesional legate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor
factori:
(a)auditorii i contabilii se confrunt cu situaii care implic posibilitatea exercitrii de
presiuni asupra lor. Astfel de presiuni pot afecta obiectivitatea auditorilor i contabililor;
(b)este imposibil a determina toate situaiile n care pot fi exercitate presiuni. De aceea, la
luarea deciziilor ce identific relaiile care probabil sau posibil vor reduce nivelul obiectivitii
auditorului sau contabilului, trebuie s prevaleze bunul sim (nelepciunea);
(c)trebuie evitate relaiile ce permit prevalarea prejudecilor sau influena altor pri asupra
obiectivitii;
(d)auditorii i contabilii trebuie s se asigure c personalul ce presteaz servicii profesionale
respect principiul obiectivitii;
(e)auditorii i contabilii nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur, care pot fi
considerate ca avnd o influen considerabil negativ asupra aprecierii profesionale a acestora
sau ale persoanelor cu care au de afacere. Auditorii i contabilii trebuie s evite situaiile care ar
putea duna reputaia lor profesional.
Soluionarea conflictelor etice
22. n procesul desfurrii activitii profesionale auditorii i contabilii se confrunt cu
situaii care pot determina apariia unor conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntro varietate de forme, de la o dilem relativ nensemnat la cazuri extreme de fraud i activiti
ilicite similare. Este imposibil de ntocmit o list exhaustiv de situaii care pot determina
apariia conflictelor de interese. Auditorii i contabilii trebuie s fie n permanen vigileni i
ateni la factorii care pot determina conflictele de interese. Divergena de opinii dintre un auditor
sau un contabil i o alt parte nu constituie, n sine, o problem de etic. Totui, faptele i
circumstanele n fiecare caz concret trebuie s fie examinate de ctre prile implicate.
23. Se admite posibilitatea existenii anumitor factori, care apar n cazurile, cnd
responsabilitile auditorului sau contabilului pot intra n contradicie cu solicitrile interne sau
externe de un tip sau altul. Prin urmare:
*poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui conductor, membru al
Consiliului director sau partener; la apariia presiunii de asemenea pot conduce relaiile de
rudenie sau personale (vezi paragraful 53 al prezentului Cod). Este necesar de a descuraja
relaiile sau interesele care pot afecta, duna sau amenina onestitatea auditorului/contabilului;
*auditorului/contabilului i se poate solicita s acioneze contrar standardelor
profesionale tehnice;
*pot aprea contradicii "de divizare a loialitii" ntre conducerea auditorului/contabilului i
cerinele prezentului Cod;
*apariia conflictului de interese de asemenea este posibil la publicarea informaiei eronate,
care poate fi n avantajul clientului/patronului i de care, totodat, poate sau nu beneficia
auditorul/contabilul.
24. La aplicarea normelor de conduit profesional auditorii i contabilii se pot confrunta cu
problemele identificrii comportamentului lipsit de etic sau soluionrii conflictelor etice. La
examinarea problemelor importante de etic auditorii i contabilii trebuie s respecte politica
existent a organizaiei-patron, ndreptat spre soluionarea unor astfel de conflicte. n cazurile n
care politica organizaiei-patron nu contribuie la soluionarea conflictului etic, este necesar de
examinat raionalitatea urmtoarelor aciuni:
*discutarea problemei care a provocat conflictul cu conductorul direct. Dac nu este posibil
de a rezolva problema la nivelul conducerii directe i auditorul/contabilul decide s apeleze la
urmtorul nivel superior de conducere, aceast decizie trebuie comunicat conductorului direct.
Dac se dovedete c conducerea este implicat n conflict, auditorul/contabilul trebuie s ridice
problema la nivelul urmtor superior al conducerii. n cazul, cnd conductorul direct este
conductor executiv superior (director general etc.), urmtorul nivel poate fi organul executiv,
Consiliul director, membrii Consiliului director care nu particip n organele executive, sau
adunarea acionarilor;
*apelarea (cu respectarea normei de confidenialitate) ctre un consultant independent sau
ctre organizaia auditorilor i/sau contabililor profesioniti n scopul obinerii recomandrilor i
consultaiilor referitoare la aciunile posibile;
*dac conflictul etic privind o problem semnificativ (spre exemplu frauda) n-a fost
nlturat dup toate posibilitile de soluionare a acestuia la toate nivelurile interne, n ultim
instan, auditorul/contabilul poate s-i dea demisia i s prezinte un memorandum de informare
(c)omit sau denatureaz informaia care este necesar de a fi prezentat conform prevederilor
legislaiei fiscale i acest fapt poate induce n eroare autoritile fiscale.
42. Auditorul/contabilul poate ntocmi declaraii fiscale ce presupun utilizarea estimrilor
contabile dac acest fapt este prevzut de legislaia n vigoare i este imposibil de a primi date
mai precise n circumstanele create. La folosirea estimrilor contabile este necesar de a evita
crearea impresiei privind exactitatea informaiei existente. Auditorul/contabilul trebuie s fie
convins c estimrile contabile snt rezonabile n circumstanele create.
43. La ntocmirea declaraiei fiscale, auditorul/contabilul se poate baza pe informaia
furnizat de client/patron cu condiia ca aceast informaie s par rezonabil. Dei,
examinarea/revizuirea documentelor sau a altor dovezi pentru confirmarea informaiei nu snt
cerute, auditorul/contabilul trebuie s ncurajeze, cnd este cazul, prezentarea informaiei
justificative.
n plus, auditorul/contabilul:
(a)trebuie s foloseasc, n msura posibilitii, declaraiile fiscale ale clientului pentru anii
precedeni;
(b)este obligat s efectueze solicitri rezonabile, dac informaia apare ca fiind incorect sau
incomplet; i
(c)este ncurajat s fac referirile necesare la registrele contabile i jurnalele de nregistrare a
operaiilor economice.
44. Dac auditorul/contabilul sesizeaz o eroare sau o omisiune semnificativ a informaiei n
declaraia fiscal pentru anul precedent (indiferent de asocierea auditorului/contabilului cu
aceast declaraie) sau despre faptul c declaraia fiscal n-a fost prezentat, auditorul/contabilul
este obligat:
(a)s informeze imediat clientul/patronul asupra erorii sau a omisiunii de informaie i s
recomande comunicarea acestor fapte autoritilor fiscale. n acest caz, auditorul/contabilul nu
este n drept s informeze autoritile fiscale fr permisiunea corespunztoare a
clientului/patronului;
(b)dac clientul/patronul nu corecteaz eroarea, atunci auditorul/contabilul trebuie:
(i) s informeze clientul/patronul despre imposibilitatea continurii prezentrii intereselor
clientului/patronului referitor la declaraia fiscal sau alt informaie conex prezentat
autoritilor fiscale;
(ii) s examineze dac relaiile ulterioare cu clientul/patronul vor corespunde
responsabilitilor profesionale ale auditorului/contabilului.
(c)dac auditorul/contabilul conchide c relaiile profesionale cu clientul/patronul pot
continua, trebuie luate toate msurile necesare pentru a preveni repetarea erorii descoperite n
declaraiile fiscale ulterioare.
Activitatea profesional internaional
45. Activitatea profesional pe teritoriul Republicii Moldova a auditorilor i contabililor din
alte ri se desfoar n conformitate cu cerinele legislaiei n vigoare i ale prezentului Cod.
46. Activitatea profesional a auditorilor i contabililor care au obinut calificare n
Republica Moldova i desfoar activitatea profesional peste hotarele ei, se reglementeaz de
actele legislative i normative ale rilor corespunztoare, precum i de cerinele organizaiilor
profesionale din care acetia fac parte.
Publicarea informaiei
47. n marketing i n informarea publicului despre sine i despre serviciile prestate auditorii
i contabilii nu trebuie s:
(a)utilizeze mijloace care ar duna reputaiei profesiei de auditor i contabil;
(b)declare exagerat despre posibilitile de exercitare a serviciilor, calificare sau experiena
dobndit; i
(c)denigreze calitile profesionale i /sau s aprecieze negativ activitile altor
auditori/contabili.
OMPARTIMENTUL B - Norme suplimentare de conduita
profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit
Independena
48. La exercitarea unui angajament ce necesit exprimarea opiniei asupra informaiei
financiare auditorul trebuie s fie liber de orice interes care ar putea fi considerat (indiferent de
efectul lui real) ca fiind incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea i independena.
49. n continuare snt prezentate unele situaii n cadrul crora independena auditorului poate
fi pus la ndoial din cauza lipsei reale sau aparente a acesteia.
Implicarea n afacerile financiare ale clienilor
50. Implicarea auditorului2 n afacerile financiare ale clientului se rsfrnge asupra
independenei acestuia i poate aduce la concluzia c independena a fost afectat. Asemenea
implicare este posibil ntr-un ir de cazuri, ca de exemplu, la existena:
___________________________________________
2 Prevederile acestui paragraf se extind att asupra tuturor angajailor organizaiei de audit care presteaz
servicii profesionale, ct i asupra acionarilor (asociailor) organizaiei de audit.
Ultima interdicie nu se aplic creditelor sau mprumuturilor acordate bncilor sau primite de la
acestea sau de la alte instituii financiare similare, conform procedurilor, condiiilor i cerinelor
de creditare obinuite, precum i n cazul ipotecilor pe case, conturilor curente ori de depozit la
bnci, cooperativelor de construcii etc.
Cnd obiectul de investiii, care nu are calitate de client, este semnificativ pentru clientulinvestitor, orice interes financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului n obiectul de
investiii nonclient se consider ca nclcare a independenei auditorului fa de client. n aa fel,
cnd clientul-obiect de investiii este semnificativ pentru investitorul nonclient, orice interes
financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului n investitorul nonclient, se consider ca
nclcare a independenei auditorului fa de client.
Alte relaii, cum ar fi afacerile comune dintre clieni i non-clieni, de asemenea pot afecta
independena. De regul, n afaceri comune un interes financiar nesemnificativ al auditorului cu
privire la investitorul nonclient nu afecteaz independena auditorului fa de clientul-investitor,
cu condiia c auditorul nu poate influena semnificativ asupra investitorului nonclient. Dac
auditorul nu are i nu poate avea cunotine despre interesele financiare sau relaiile ce implic
afaceri comune, independena auditorului nu poate fi considerat ca fiind nclcat.
De regul, auditorul trebuie s fie independent fa de client i fa de toate companiile
mam, filiere i afiliate ale acestuia.
Funcii n cadrul agenilor economici
51.Auditorul poate fi considerat ca persoan cointeresat, dac acesta este sau a fost pe
parcursul perioadei auditate sau n perioada imediat anterioar exercitrii angajamentului de
audit:
(a)membru al Consiliului director, conductor sau angajat al agentului economic; sau
(b)partener al unui membru al Consiliului director sau al unui conductor al agentului
economic ori angajat al unei ntreprinderi cu participarea persoanelor indicate.
Aceasta poate prejudicia independena auditorului la exprimarea opiniei asupra rapoartelor
financiare ale acestui agent economic.
Comentariu
n cazurile indicate mai sus auditorul nu trebuie s exercite auditul rapoartelor financiare ale
unor astfel de ageni economici, precum i s ndeplineasc alte angajamente cu ei, ce necesit
exprimarea unei opinii. Perioada recomandat, imediat anterioar exercitrii angajamentului, nu
trebuie s fie mai mic de doi ani dup finalizarea relaiilor, expuse n paragraful 51 al
prezentului Cod.
Prestarea altor servicii clienilor
52. La prestarea altor servicii concomitent cu efectuarea auditului sau cu exercitarea altor
angajamente ce necesit exprimarea unei opinii, auditorul nu trebuie s execute funcii de
conducere n cadrul agentului economic, precum i s ia decizii manageriale, responsabilitatea
pentru care o poart Consiliul director i conducerea agentului economic.
Comentariu
Auditorii pot s ofere clienilor lor alte servicii de consulting n domeniul fiscalitii,
finanelor i managementului. Asemenea practic are raionalitate economic, deoarece auditorii
snt bine familiarizai cu business-ul clientului. Aceasta se refer n special la ntreprinderile
micului business, unde auditul rapoartelor financiare i consultaiile n domeniul fiscalitii snt
strns legate. Mai mult dect att, unul din compartimentele-cheie n audit l reprezint
examinarea sistemului de control intern, fapt care implic recomandri de perfecionare a
acestuia.
Serviciile prestate de auditor n domeniul managementului i fiscalitii poart un caracter
consultativ i nu trebuie s substituie funciile conducerii clienilor. Prestarea altor servicii
profesionale, n particular celor consultative, nu influeneaz asupra independenei auditorului,
cu condiia c el nu particip la luarea deciziilor manageriale i nu-i asum
este pltit nainte de prezentarea i/sau publicarea raportului auditorului asupra rapoartelor
financiare ale clientului pentru anul urmtor. Aceast regul nu se rsfrnge asupra:
*organizaiilor de audit nou create care doresc s-i consolideze situaia pe pia;
*organizaiilor de audit care intenioneaz s-i nceteze activitatea;
*ntreprinderilor fiice sau filialelor organizaiilor de audit, care exercit auditul unui client
sau unui grup de clieni asociai cu condiia efecturii unui control al calitii serviciilor
profesionale din partea conductorului oficiului central sau altei filiale (ntreprinderi fiice) a
organizaiei de audit.
Remunerri condiionate
55.Serviciile profesionale nu trebuie propuse sau acordate clientului conform angajamentului
prin care remunerarea este condiionat de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor
prestate.
Comentariu
Remunerrile nu se consider condiionate, dac ele snt stabilite de instana judectoreasc
sau de organele de stat.
Remunerrile calculate pe baza unui procentaj sau pe oricare alt baz similar fa de
rezultatele obinute se consider condiionate.
Bunuri i servicii
56.Acceptarea bunurilor i serviciilor n calitate de cadouri, precum i acceptarea unei
cordialiti i ospitaliti exagerate din partea clientului poate reprezenta o ameninare asupra
independenei.
Comentariu
Auditorii, precum i rudele lor apropiate nu trebuie s accepte de la clieni bunuri i servicii,
cu excepia bunurilor i serviciilor oferite n condiii de afaceri. Auditorii nu trebuie s accepte
cadouri i ospitalitate ce depesc limitele unei amabiliti obinuite a relaiilor publice.
Deinere de capital
57.Auditorii trebuie s controleze capitalul statutar al organizaiei de audit. Mrimea total a
cotei pri n capitalul statutar al organizaiei de audit a participanilor care nu snt
auditori/organizaii de audit, nu poate depi limita stabilit de legislaia n vigoare.
Comentariu
Pentru evitarea influenei directe sau indirecte asupra auditorilor din partea altor persoane, se
recomand ca ntreg capitalul propriu al organizaiei de audit s fie deinut de auditori. Drept
exemplu de influen indirect servete situaia cnd organizaia de audit primete mprumuturi
convertibile de la alte persoane care nu snt auditori, ceea ce poate duce la nclcarea regulii cu
privire la deinerea de capital.
Foti parteneri/conductori
58.Partenerul/conductorul organizaiei de audit poate prsi organizaia prin pensionare,
finalizare a contractului, demisie sau vnzare a organizaiei (cotei sale n organizaie). Un
asemenea partener/conductor poate accepta o ofert de angajare din partea clientului
organizaiei de audit, fa de care acesta este un fost partener/conductor, n timp ce, aceast
organizaie de audit efectueaz auditul sau exercit alte angajamente ce necesit exprimarea
opiniei asupra rapoartelor financiare ale clientului. n asemenea cazuri independena organizaiei
de audit nu va fi afectat cu condiia c:
(a)datoriile fa de fostul partener/conductor (de exemplu, privind remunerarea muncii,
pentru cota lui n capitalul statuar, etc.) se achit la termen i integral i totodat nu apar ndoieli
fa de capacitatea organizaiei de audit de a-i continua activitatea conform principiului
continuitii activitii;
(b)fostul partener/conductor nu particip real sau aparent la afacerile organizaiei de audit,
indiferent de faptul primirii remunerrii. Oferirea de ctre organizaia de audit a unui birou i
altor faciliti fostului partener/conductor poate indica faptul participrii acestuia n afacerile
organizaiei.
Litigii n desfurare sau iminente
59.Litigiul ntre un auditor i un client poate nate temerea, c relaiile normale ntre acetia
snt tulburate n msura n care independena auditorului i obiectivitatea acestuia pot fi afectate.
Comentariu
Iniierea de ctre un client sau o ter persoan (de exemplu, creditorul clientului) a unui
litigiu mpotriva auditorului n legtur cu calitatea nesatisfctoare a auditului sau iniierea unui
litigiu de ctre auditorul care afirm, spre exemplu, despre fapte de falsificare sau fraud din
partea funcionarilor agentului economic, stabilite dup ntocmirea raportului auditorului, vor fi
considerate c afecteaz independena. Iniierea litigiului sau probabilitatea nalt de iniiere a
acestuia, sau declararea privind intenia de a iniia un proces mpotriva auditorului cu privire la
afacerile clientului ori viceversa pot plasa auditorul i clientul ntr-o poziie care poate afecta
obiectivitatea auditorului. Asemenea situaie poate influena asupra capacitii auditorului de a
exprima o opinie imparial i neprtinitoare asupra rapoartelor financiare ale clientului. n
acelai timp, existena unui asemenea litigiu (sau probabilitatea nalt de iniiere a lui) poate
afecta disponibilitatea conducerii clientului de a dezvlui auditorului informaia necesar pentru
exercitarea angajamentului de audit.
n aceste condiii auditorul trebuie s ia n considerare circumstanele n care publicul poate
percepe independena auditorului ca fiind afectat de litigiu.
Relaiile ndelungate ale personalului superior
al organizaiei de audit cu clienii
60.Utilizarea aceluiai personal superior (conductori ai grupelor de audit) pentru exercitarea
auditului n cadrul unui angajament cu un client ntr-o perioad ndelungat de timp poate pune
n pericol independena. Organizaia de audit trebuie s ia msuri pentru asigurarea meninerii
obiectivitii i independenei pe parcursul ntregii perioade a angajamentului.
Comentariu
Dezvoltarea relaiilor profesionale necesit timp, dar odat dezvoltate, de regul, ele conduc
la maximum de eficacitate si eficien. Continuitatea personalului superior la exercitarea
angajamentelor de audit este n mod obinuit de ncurajat att din punctul de vedere al clientului,
ct i al auditorului. Ca i n cazul relaiilor personale i de rudenie, expus n paragraful 53 al
prezentului Cod, exist pericolul, c implicarea ndelungat a unui i aceluiai angajat al
organizaiei de audit cu un client poate conduce la formarea unor relaii strnse care pot afecta
obiectivitatea i independena. n plus, aspectele ce in de controlul calitii auditului snt afectate
n sensul n care auditorul, care are relaii ndelungate cu clientul, se poate baza n mod exagerat
pe aceste relaii n exercitarea procedurilor de audit i n procesul lurii deciziilor-cheie de audit
n baza aprecierii profesionale.
Organizaia de audit trebuie s ia msuri privind asigurarea unei rotaii regulate a
personalului superior, implicat n angajamente de audit. Cnd rotaia este impracticabil, trebuie
elaborat o metodic de control al calitii auditului n scopul meninerii obiectivitii i
independenei. Deciziile privind periodicitatea i caracterul rotaiei personalului, n special acelui
superior (de exemplu, a conductorilor grupelor de audit), implicat n exercitarea
angajamentelor, se bazeaz pe mai multe considerente practice. Totodat, o asemenea rotaie
trebuie s asigure o mbinare raional a personalului cu experien i a celui nou angajat,
precum i o tranziie ordonat a acestuia. Rotaia poate fi dificil sau impracticabil n
organizaiile de audit mici (filiale), precum i la exercitarea angajamentelor specializate. n
asemenea cazuri, trebuie aplicate msuri alternative de precauie, cum ar fi stabilirea unei
nelegeri permanente privind primirea consultaiilor externe de la un alt auditor cu experien
corespunztoare sau de la un oricare alt serviciu, prevzut pentru aceste scopuri, de exemplu, n
cadrul organizaiei profesionale.
Competen profesional i responsabiliti referitoare la
auditor/organizaie de audit.
71.Auditorul nu trebuie s declare c anumite servicii profesionale vor fi prestate n prezent
sau pe viitor pentru o remunerare anumit sau o remunerare estimat, sau o remunerare cuprins
n anumite limite dac n momentul declarrii exist probabilitatea unei creteri considerabile a
mrimii remunerrii, iar potenialul client nu este informat despre aceast probabilitate.
72.n cazul n care la prestarea serviciilor profesionale unui client, poate fi necesar sau
raional perceperea unei remunerri prestabilite, auditorul trebuie s estimeze mrimea
remunerrii reieind din prevederile paragrafelor 69-71 ale prezentului Cod.
73.Auditorul poate stabili o remunerare mai mic dect cea aplicat anterior, pentru servicii
similare, cu condiia ca mrimea remunerrii s fie calculat n conformitate cu prevederile
paragrafelor 69-71 ale prezentului Cod.
Comentariu
Este acceptabil ca auditorul s-i asigure munca prin stabilirea unei remunerri mai mici
dect un alt auditor. Totui, auditorii care presteaz servicii pentru remunerri, mrimea crora
este considerabil mai mic dect mrimea remunerrilor aplicate de ctre auditorul n funciune
sau de ali auditori, trebuie s fie contieni c n acest caz exist un risc n ceea ce privete
percepia calitii serviciilor prestate.
Prin urmare, primind decizia referitor la mrimea remunerrii ce va fi aplicat unui client
pentru prestarea serviciilor profesionale, auditorul trebuie s fie convins c mrimea remunerrii
stabilite:
*nu va afecta calitatea lucrrilor, i serviciile vor fi prestate contiincios n conformitate cu
toate standardele profesionale i procedurile de control al calitii;
*nu va induce n eroare clientul n privina volumului (sferei) exact al serviciilor, pentru care
a fost determinat remunerarea i a indicatorilor n baza crora va fi calculat remunerarea.
74.Conform paragrafului 55 al prezentului Cod, serviciile profesionale nu trebuie s fie
oferite sau prestate clienilor n baza unui acord, conform cruia:
*plata remunerrii depinde de depistarea anumitor fapte sau de realizarea anumitor rezultate,
sau
*remunerarea depinde ntr-un alt fel de faptele descoperite sau rezultatele serviciilor prestate.
Comentariu
Remunerrile nu se consider condiionate, dac ele snt stabilite de instana judectoreasc
sau de organele de stat. Remunerrile calculate n baza unui procentaj sau oricrei altei baze
similare fa de rezultatele obinute, se consider condiionate.
75.La exercitarea angajamentelor auditorul suport anumite cheltuieli nemijlocit legate de
prestarea serviciilor profesionale (de exemplu, de deplasare, trasport etc.), care pot fi luate n
considerare la determinarea sumei totale a remunerrii profesionale.
76.Att n interesul clientului, ct i al auditorului, pentru a evita nenelegerile n legtur cu
remunerarea, se recomand ca nainte de nceperea ndeplinirii angajamentului s fie clar
definit, de preferat n scris, baza dup care se va calcula remunerarea i orice alte angajamente
de plat4 .
______________________________________
4 Informaii suplimentare snt prezentate n SNA 210 "Condiiile angajamentelor de audit".
Comisioane
77.Plata i/sau primirea unui comision de ctre auditor poate afecta obiectivitatea i
independena lui. Auditorul nu urmeaz s plteasc comisioane n scopul atragerii unui client
sau s accepte comisioane pentru trimiterea unui client ctre o ter parte. Auditorul de asemenea
nu trebuie s accepte comisioane pentru recomandarea produselor sau serviciilor oferite de alte
persoane.
78.Remunerrile pltite i/sau primite de la ali auditori pentru atragerea/trimiterea clienilor
snt considerate drept comisioane, n cazul cnd auditorul care face trimiterea nu presteaz nici
un fel de servicii.
i client i s nu exprime nici un fel de observaii critice la adresa serviciilor profesionale ale
auditorului n funciune, fr a oferi ultimului posibilitatea de a prezenta toat informaia
relevant.
91.Auditorul-succesor, cruia clientul i-a ncredinat o misiune, clar distinct de misiunea
exercitat de ctre auditorul n funciune sau de cea iniial obinut de la client sau prin trimiterea
de la auditorul n funciune, trebuie s-o examineze ca pe o solicitare separat de prestare a
serviciilor sau consultaiilor. nainte de a accepta orice misiune de acest tip, auditorul-succesor
urmeaz s:
*comunice clientului despre obligaia profesional de a informa auditorul n funciune;
*ntiineze imediat auditorul n funciune (preferabil n scris) despre primirea de la client a
solicitrii privind prestarea serviciilor;
*informeze auditorul n funciune despre natura general a solicitrii clientului i s cear
toat informaia relevant existent, necesar pentru exercitarea misiunii.
92.n cazul cnd clientul insist ca auditorul n funciune s nu fie informat despre primirea
solicitrii privind prestarea serviciilor, auditorul-succesor trebuie s decid dac motivele
clientului snt ntemeiate. n absena unor circumstane speciale, simpla nedorin a clientului nu
reprezint un motiv suficient pentru a nu informa auditorul n funciune.
93.Auditorul-succesor trebuie s:
(a)respecte indicaiile primite de la auditorul n funciune sau de la client, n acea msur n
care acestea nu contravin cerinelor legale, normative sau de alt natur;
(b)asigure, pe ct este posibil, ca auditorul n funciune s fie informat despre natura general
a serviciilor profesionale prestate.
94.n cazul n care doi sau mai muli auditori presteaz servicii profesionale clientului, n
funcie de natura serviciilor prestate, poate fi raional ca auditorul-succesor s informeze doar
unul dintre ei.
95.Auditorul n funciune, n afar de indicaiile referitoare la angajamentul predat, trebuie s
menin, pe ct aceasta este de raional, contactul cu auditorii-succesori i s colaboreze cu
acetia n cazul tuturor solicitrilor rezonabile de asisten.
96.Cnd auditorul care nu este auditor n funciune primete o solicitare cu rugmintea de a-i
exprima opinia asupra aplicrii standardelor de contabilitate, de audit sau altor acte legislative i
normative n anumite situaii sau tranzacii, el trebuie s dea dovad de pruden, deoarece exist
posibilitatea formrii opiniei n condiiile presiunii excesive asupra aprecierii i obiectivitii lui.
Opinia format fr a se ine cont de toate faptele relevante poate crea dificulti unui asemenea
auditor dac aceasta este atacat, sau dac acest auditor este angajat ulterior de ctre agentul
economic. n acest sens, n scopul minimizrii riscului de oferire a consultaiilor neadecvate,
auditorul trebuie s se conving de faptul c el are acces la toate informaiile relevante.
Cnd solicitarea privind exprimarea opiniei a fost fcut n circumstanele menionate mai sus,
auditorul ce a primit solicitarea, trebuie s informeze auditorul n funciune. Auditorul n
funciune, cu permisiunea clientului, trebuie s ofere acestui auditor toat informaia relevant
solicitat despre client. Auditorul ce a primit solicitarea, de asemenea cu permisiunea clientului,
trebuie s prezinte auditorului n funciune o copie a raportului final. Dac clientul nu este de
acord cu informarea reciproc ntre auditori, atunci n mod normal, auditorul ce a primit
solicitarea nu trebuie s nceap exercitarea angajamentului.
nlocuirea auditorului
97.Proprietarii agentului economic au dreptul indiscutabil de a-i alege/nlocui consultanii
profesioniti (auditorii-succesori). Dup cum este necesar, ca interesele legale ale proprietarilor
s fie aprate, este la fel de important ca auditorul care este solicitat s nlocuiasc un alt auditor
s aib posibilitatea s se asigure de faptul c nu exist careva motive profesionale pentru care
angajamentul s nu fie acceptat. Aceasta nu poate fi fcut eficient fr o comunicare direct cu
auditorul n funciune. n absena unei solicitri speciale, auditorul n funciune nu trebuie s
audit) i care conin informaie profesional tehnic n ajutorul angajailor sau clienilor pot fi
distribuite unor astfel de persoane sau altor auditori.
Distribuirea acestor brouri i documente altor persoane se admite n cazurile n care aceste
persoane le-au solicitat singure.
Angajarea personalului
Informarea publicului despre posturile vacante poate fi efectuat prin intermediul oricror
mijloace de informare n mas n care apar, de obicei, astfel de anunuri. Se admite ca n
descrierea postului s fie prezentate anumite detalii referitoare la unul sau mai multe dintre
serviciile prestate clienilor de ctre aceast organizaie de audit, dar nu se permite de a include
n anunul despre posturile vacante careva element de publicitate. Anunurile nu trebuie s
conin nici o sugestie asupra faptului c serviciile oferite snt mai superioare serviciilor oferite
de alte organizaii de audit, ca o consecin a mrimii activitii, asocierilor sau a altor motive.
n publicaiile adresate special instituiilor de nvmnt, n scopul informrii studenilor i a
absolvenilor despre posibilitile profesionale, se admite descrierea serviciilor oferite ntr-o
manier de afaceri.
Publicarea informaiei n numele clienilor
Auditorul poate informa publicul n numele clienilor, n primul rnd, n scopul angajrii
personalului contabil. n acest caz, auditorul trebuie s se asigure ca asemenea publicaii s fie
ndreptate spre atingerea scopurilor clientului.
Brouri i cataloage ale organizaiei de audit
Auditorul poate distribui clienilor si sau altor persoane la solicitarea acestora:
(a) brouri ale organizaiei de audit cu expunerea obiectiv a nomenclatorului i coninutului
serviciilor prestate; i
(b) cataloage cu indicarea numelor partenerilor, adreselor oficiilor, precum i a denumirilor
i adreselor ntreprinderilor asociate i fiice.
Rechizite de birou i cri de vizit
Rechizitele de birou i crile de vizit ale auditorului (organizaiei de audit) pot conine:
*numele partenerilor, directorilor i altor angajai ai organizaiei de audit;
*titlurile i abrevierile profesionale;
*denumirea oraelor i rilor n care snt reprezentane ale organizaiei;
*logotipurile, numerele de telefoane i alte informaii necesare despre organizaia de audit.
Nu se admite indicarea unor cunotine i aptitudini speciale privind oferirea anumitor
servicii.
Anunuri n ziare
Pentru informarea publicului despre nfiinarea unei noi organizaii de audit, despre
modificrile n componena partenerilor organizaiei de audit sau despre orice modificri ale
adresei organizaiei pot fi utilizate anunurile n ziarele i revistele corespunztoare.
Includerea numelui auditorului ntr-un document emis de client
n cazurile n care un client are intenia s publice raportul auditorului asupra activitii
ntreprinderii existente a clientului sau privind nfiinarea unei ntreprinderi noi, auditorul trebuie
s ntreprind msurile necesare care vor garanta c contextul n care va fi publicat acest raport
nu va induce n eroare publicul referitor la natura i coninutul acestui raport. n aceste
circumstane, auditorul trebuie s informeze clientul despre faptul c pentru publicarea
documentului este necesar de a fi obinut permisiunea auditorului.
O abordare similar trebuie utilizat i n privina altor documente, pe care clientul are
intenia s le emit i n care este indicat numele auditorului care acioneaz ca consultant
independent. Aceast regul nu mpiedic includerea numelui auditorului n raportul anual al
clientului.
Dac auditorii, n calitate de persoane particulare, snt asociai cu activitatea anumitei
organizaii sau dein funcii n cadrul ei, astfel de organizaie poate indica numele auditorilor i