Sunteți pe pagina 1din 82

Cuprins

1. Obiectul contabilitii..........................................................................................
1.1.

Contabilitatea, component a sistemului informaional economic..............

1.2.

Concepii privind obiectul contabilitii.......................................................

1.2.1.

Concepia juridic..................................................................................

1.2.2.

Concepia economic.............................................................................

1.2.3.

Concepia financiar..............................................................................

1.2.4.

Concepia administrativ privind obiectul contabilitii.....................

1.3.

Tipuri de contabilitate.................................................................................

1.3.1.

Contabilitatea financiar a agenilor economici..................................

1.3.2.

Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ.........................

1.3.3.

Contabilitatea bancar.........................................................................

1.3.4.

Contabilitatea de gestiune....................................................................

1.3.5.

Contabilitatea instituiilor publice.......................................................

1.4.

Funciile contabilitii.................................................................................

2. Metoda contabilitii financiare........................................................................


2.1.

Principiile contabilitii..............................................................................

2.1.1.

Principiul dublei reprezentri..............................................................

2.1.2.

Principiul dublei nregistrri................................................................

2.2.

Procedeele contabilitii financiare............................................................

3. Elementele patrimoniului..................................................................................
3.1.

Definirea principalelor elemente ale bilanului..........................................

3.2.

Influena operaiunilor economice i financiare asupra patrimoniului.......

4. Contul, procedeu specific al contabilitaii.........................................................


4.1.

Necesitatea i definirea contului.................................................................

4.2.

Tipologia conturilor....................................................................................

4.3.

Structura i coninutul conturilor................................................................

4.4.

Reguli de funcionare a conturilor..............................................................

4.5.

Planul de conturi.........................................................................................
- 3 -

4.6.

Formula contabil.......................................................................................

4.6.1.

Coninutul i tipologia formulelor contabile.......................................

4.6.2.

Analiza operaiilor economice i ntocmirea formulei contabile.......

5. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice uzuale..........................


5.1.

Operaiuni privind finanarea iniial a societilor comerciale.................

5.2.

Operaiuni privind finanarea prin creditare...............................................

5.3.

Operaiuni privind imobilizrile.................................................................

5.4.

Operaiuni privind stocurile........................................................................

5.5.

Operaiuni privind creanele.......................................................................

5.6.

Operaiuni privind datoriile curente...........................................................

5.7.

Operaiuni privind disponibilitile bneti................................................

5.8.

Operaiuni privind cheltuielile....................................................................

5.9.

Operaiuni privind veniturile......................................................................

5.10.

Operaiuni privind rezultatele financiare................................................

5.11.

Operaiuni privind autofinanarea...........................................................

5.12.

Operaiuni privind evidena elementelor extrapatrimoniale...................

6. Balana de verificare..........................................................................................
7. Bilanul contabil................................................................................................
7.1.

Bilanul, definire, noiune, coninut............................................................

8. Documentaia, procedeu al contabilitii...........................................................


8.1.

Clasificarea documentelor..........................................................................

8.2.

Circuitul documentelor contabile...............................................................

9. Inventarierea......................................................................................................

- 4 -

1. OBIECTUL CONTABILITII
1.1.

Contabilitatea, component a sistemului informaional economic

Administrarea unei firme este o activitate care nu se poate realiza dect


pornind de la o percepie ampl a realitilor cu care se confrunt respectiva
firma. Aceast percepie a a conductorilor este condiionat de existena unor
informaii pertinente.
Informaia economic reprezint o comunicare o tire sau un mesaj ce
conine elemente noi de cunoatere a anumitor fenomene sau procese din trecut
prezent i viitor. 1
Informaiile care sunt utilizate n vederea administrrii unei instituii sunt
generate de o sum de reguli, proceduri, suporturi de date. Termenul generic
pentru toate elementele fie materiale, fie nemateriale, fie organizatorice,
normative sau de alt natur care colecteaz, selecteaz, prelucreaz, i
sintetizeaz informaiile necesare administraiei este sistem informaional.
Acest sistem, conine o serie de subsisteme, i anume:
Contabilitatea
Statistica
Evidena operativ
Planificarea
Din punct de vedere informaional contabilitatea reprezint un sistem de
urmrire i control a acelor laturi ale activitii entitilor patrimoniale care
pot fi exprimate valoric prin intermediul etalonului bnesc.
Se pot identifica unele sarcini2 ale contabilitii:
1

Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo 1996 pag 6.

Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ed. Intelcredo, Deva 1996

pag 18; Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag 26

- 5 -

a. s furnizeze datele necesare elaborrii planurilor, programelor i planificrii


financiare
b. s asigure urmrirea i controlul valoric a activitilor desfurate prin
intermediul nregistrrii cronologice i sistematice a operaiilor economice i
financiare.
c. S asigure controlul integritii patrimoniului
d. S furnizeze informaiile necesare ntocmirii documentelor de sintez asupra
patrimoniului i ale activitilor desfurate
e. S asigure informaiile necesare calculrii impozitelor datorate de entitile
patrimoniale diverselor organisme ale statului precum i urmririi decontrii
acestora
La nivelul societii contabilitatea ofer informaii cel puin n dou direcii:
aministratorilor sau conductorilor, care au nevoie de informaii
contabile pentru a putea gestiona eficient activitatea entitii patrimoniale.
Din

aceste

puncte

de

vedere

contabilitatea

trebuie

ofere

administratorilor att informaii sintetice sau concentrate, privind starea


patrimoniului ct i informaii detaliate privind fiecare element
patrimonial n parte
altor persoane interesate (proprietari, creditori, finanatori, angajai,
instituii publice etc) care au nevoie de informaii pentru a putea lua
decizii privitoare la relaiile pe care le au cu entitatea patrimonial.
Acestea sunt informaiile generice privitoare la starea patrimoniului, i n
special acele informaii care permit evaluarea capacitii de rambursare a
datoriilor entitii patrimoniale, dar i informaii de natur fiscal.

- 6 -

1.2.

Concepii privind obiectul contabilitii

1.2.1.

Concepia juridic

Conform acestei concepii obiectul de studii al contabilitii l constituie


patrimoniul (averea) privit ca o sum de bunuri, drepturi i obligaii cu valoare
economic ale unui subiect de proprietate.
ntr-o viziune simplist averea sau patrimoniul unei persoane ar putea fi
privit ca o sum a valorii bunurilor pe care le deine. Aceast viziune se
complic n contactul cu realitatea. Bunurile deinute sunt uneori n proprietatea
persoanei, alte ori numai mprumutate. Pe de alt parte bunurile deinute pot fi
obinute n urma unor mprumuturi bneti. Aceste mprumuturi genereaz
obligaii de plat ctre finanatori. Continund raionamentul, persoana poate la
rndul ei mprumuta bunuri sau sume de bani altor persoane. Prin urmare la un
anumit moment patrimoniul persoanei n cauz se va compune din bunuri aflate
n proprietate, bunuri mprumutate, sume de bani mprumutate, sume de bani
datorate, cu alte cuvinte bunuri, drepturi i obligaii.
ntr-o viziune enumerativ bunurile cu valoare economic reprezint n
cazul entitilor patrimoniale o sum de cldiri, maini, utilaje, mijloace i
tehnic de calcul, mijloace de transport, materiale de diverse tipuri, etc care pot
fi denumite valori materiale sau bunuri. Patrimoniul cuprinde ns i valori
nemateriale cum ar fi creanele (drepturi de ncasare a unor sume),
plasamentele financiare, sau drepturi de tipul brevetelor, concesiunilor, licenelor
amd. Toate acestea pot fi numite generic i drepturi.
Obinerea tuturor acestor drepturi i bunuri, sau i pur i simplu existena
lor i a entitii patrimoniale genereaz obligaii. La un moment dat entitatea
patrimonial are o sum de datorii fa de creditori (de exemplu bnci) datorii
fa de furnizori, fa de personal etc.

- 7 -

Subiecii proprietii, sau entitile patrimoniale l constituie persoanele


fizice i juridice, sau asociaiile de persoane fizice i juridice. Astfel, pot fi
subieci ai contabilitii persoanele fizice, persoanele juridice societi
comerciale, asociaiile, fundaiile, ca elemente ale societii civile, pe de o parte,
i pe de alt parte instituiile statului, fie ele centrale sau naionale, locale,
subordonate sau autonome.
Natura subiecilor i nevoile lor diferite de informare genereaz forme de
contabilitate diferite. Contabilitatea ca tiin studiaz patrimoniul tuturor
acestor persoane sau entiti, contabilitatea ca activitate se refer la un singur
subiect de proprietate.
Conform acestei concepii relaia de echilibru a patrimoniului se poate
exprima astfel:
Bunuri economice + Creane = Obligaii

1.2.2.

Concepia economic

Conform concepiei economice, contabilitatea studiaz modul de utilizare


a capitalului. Acesta este privit din dou puncte de vedere, din punct de vedere al
destinaiei acestuia, i din punct de vedere a modului de procurare.
Dac analizm capitalurile sub aspectul destinaiei lor, acestea pot fi
separate n:
Capitaluri fixe au rolul de a facilita activitatea agenilor economici sau
instituiilor, i se caracterizeaz prin utilizarea lor n mai multe circuite
economice.Un exemplu ar putea fi cldirile, care permit desfurarea
activitii de-a lungul mai multor ani.
Capitaluri circulante, au rolul de a acoperi necesitile curente i se
caracterizeaz prin faptul c se consum n desfurarea activitii.
- 8 -

Dac analizm capitalurile sub aspectul provenienei lor, se pot deosebi:


Capitalurile proprii se constituie din toate sumele de bani provenite n
urma finanrii de ctre proprietari i din urma generrii de capitaluri n
cadrul activitii
Capitalurile mprumutate, (datorii) se constituie din sumele primite de
agenii economici cu caracter de credit sau de mprumut i care urmeaz
s fie achitate creditorilor n viitor. Din punctul de vedere al acestei
concepii patrimoniul este definit prin ecuaia:
Capitaluri fixe + Capitaluri circulante = Capit. proprii + Capitaluri mprumutate

1.2.3.

Concepia financiar

Concepia financiar definete obiectul contabilitii prin prisma


resurselor economice3. Potrivit acestei concepii obiectul de studiu al
contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de calcul, analiz i
control a strii, precum i a micrii i transformrii resurselor economice4.
Resursele economice reprezint o serie de mijloace de desfurare a
activitii, bunuri materiale, nemateriale, i bneti a cror valoare poate fi
exprimat valoric, disponibile la un moment dat n societate, sau la nivelul unei
entiti patrimoniale. Din punct de vedere financiar principalul obiectiv al
conducerii unei activiti l constituie alocarea judicioas a acestor resurse
pentru a se obine maximumul de efect, cu un consum minim de resurse.
Din acest motiv, potrivit concepiei financiare, contabilitatea trebuie s
urmreasc proveniena resurselor economice precum i modul de utilizare a
acestora.

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag 8

Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo 1996 pag 6

- 9 -

Dac se analizeaz aspectul provenienei resurselor, se poate constata c


acestea se separ n resurse permanente sau durabile (de exemplu fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul public la instituiile publice, sau capitalul
social la agenii economici ), i resurse temporare (fondurile pentru cheltuieli la
instituiile publice, creditele primite, datoriile ctre teri).
Dac se analizeaz aspectul modului de ntrebuinare a resurselor se pot
identifica utilizri durabile sau permanente, (cldiri, terenuri, mijloace de
transport, etc.) i utilizri ciclice, care se consum i se genereaz odat cu
desfurarea activitii (bani, materiale, etc).
Termenul active simbolizezaz valoarea resurselor existente la un moment
dat n cadrul unui patrimoniu, sau valoarea bunurilor, drepturilor i sumelor de
bani pe care le posed o entitate patrimonial, iar termenul de pasive
simbolizeaz generic sursele de provenien a acestora, sau datoriile entitii
patrimoniale.
Conform acestei concepii patrimoniul se definete prin egalitile:
Resurse economice = Surse de provenien
i
Active = Pasive
1.2.4.

Concepia administrativ privind obiectul contabilitii

Conform concepiei administrative obiectul contabilitii l constituie


reflectarea i controlul valoric al faptelor administrative n vederea obinerii cu
eforturi minime de efecte economice maxime5.
Acest punct de vedere se poate justifica dac avem n vedere interesul
acionarilor de a avea un control asupra modului cum se gestioneaz de ctre

F.C. Tua Bazele contabilitii Editura Polirom, Iai 2001

- 10 -

administratori o firm, precum i dac avem n vdere interesul statului de a se


asigura de legalitatea operaiunilor desfurate de o firm.
Concepia administrativ nu poate nlocui celelalte trei concepii privind
obiectul contabilitii dar exprim o faet important a realitii contabilitii, i
anume funcia de control gestionar al activitii unei firme.
O alt semnificaie demn de avut n vedere a unei asemenea concepii o
reprezint accentuarea faptului c rezultatele generate de o firm sunt n final
generate de operaiunile desfurate de aceasta, de modul cum sunt gestionate
resursele disponibile.

1.3.

Tipuri de contabilitate

Datorit naturii diferite a activitilor desfurate, a modului diferit de


constituire i gestionare a patrimoniului, precum i a nevoilor variate de
informare a conducerii, contabilitatea este abordat n mod diferit la entitile
patrimoniale de naturi diferite. n acest moment, n Romnia s-au separat mai
multe tipuri de contabilitate. Dac obiectul de studiu i reglementare al, subiecii
de studiu, entitile patrimoniale, sunt extrem de diferite i din acest motiv,
acestora este n genere patrimoniul abordarea contabil a acestora trebuie s fie
diferit din anumite puncte de vedere.
1.3.1.

Contabilitatea financiar a agenilor economici

Agenii economici sunt definii ca fiind societile comerciale, adic


societile n nume colectiv, societile cu rspundere limitat, societile pe
aciuni, societile n comandit simpl i pe aciuni.
Agenii economici au ca obiectiv principal profitul. Din anumite puncte
de vedere profitul reprezint surplusul de mijloace economice realizat n urma
activitii agenilor economici. Dac definim averea ca pe o sum de mijloace
- 11 -

economice la dispoziia persoanelor, atunci obiectivul agenilor economici este


sporirea averii proprietarilor, sau investitorilor.
Agenii economici sunt persoane juridice constituite de persoane fizice
sau juridice care au ca obiectiv creterea averii personale. Din acest motiv,
contabilitatea agenilor economici trebuie s ofere investitorilor posibilitatea
analizei i comparrii eficienei cu care un anumit agent economic utilizeaz
resursele economice aflate la dispoziie. Aceast eficien este o eficien de tip
financiar.
Din alt punct de vedere, agenii economici utilizeaz resurse mprumutate
de la ali participani la circuitul economic. Pentru ca aceti creditori s poat
analiza capacitatea de a-i recupera resursele se impune existena unor forme
evoluate i comparabile de a prezenta situaia financiar a agenilor economici.
Prin urmare contabilitatea financiar a agenilor economici poate fi
definit ca fiind acea form de contabilitate care are ca subiect agenii economici
(societile comerciale) i care permite analiza eficienei financiare a acestora.
Datorit modului n care statul i colecteaz resursele, contabilitatea
financiar este principalul mijloc de reglementare, determinare i control a
modului n care se colecteaz impozitele de la agenii economici.
Destinatarii informaiilor generate de contabilitatea financiar sunt n
genere managerii, proprietarii societilor comerciale, creditorii i statul.

1.3.2.

Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ

Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt asociaiile, fundaiile,


sindicatele i alte societi cu caracter non-profit. Acestea se separ de agenii
economici prin faptul c surplusul de resurse economice obinut n urma
activitii lor nu se distribuie investitorilor i prin faptul c obiectivele lor nu
sunt de natur financiar.

- 12 -

Eficiena acestora nu se judec prin prisma profitului realizat. Totui, i


acestea trebuie s utilizeze resursele economice puse la dispoziia lor de
societate ntr-un mod ct mai eficient. De asemenea ele dispun de un patrimoniu,
a crui integritate trebuie s fie pstrat. Totui, n anumite cazuri, i aceste
societi desfoar activiti economice.
Din toate cele prezentate rezult necesitatea unei abordri diferite din
punct de vedere contabil de abordarea agenilor economici. Aceast abordare
diferit, n legislaia romneasc, se manifest prin separarea activitilor
nelucrative (neimpozabile de altfel) de cele lucrative sau cu obiect economic,
sau caracter comercial (impozabile) i prin introducerea unor evidene separate
pentru surse de finanare care nu sunt la dispoziia agenilor economici (cotizaii,
donaii, sponsorizri, etc).
i aceste persoane juridice pot apela la credite bancare, sau alte forme de
mprumut, i din acest motiv, contabilitatea acestora se impune s ofere
informaiile necesare analizei creditorilor.
Utilizatorii informaiilor rezultate din contabilitatea persoanelor fr scop
lucrativ sunt n genere conductorii acestora, membrii, creditorii i statul.

1.3.3.

Contabilitatea bancar

Un tip aparte de ageni economici sunt bncile. Dei se ncadreaz n


categoria agenilor economici, i au o structur a patrimoniului relativ similar
tuturor agenilor economici, ponderea determinant a elementelor de natur
financiar, precum i diversitatea mult mai mare a acestora

n structura

patrimoniului determin necesitatea unei abordri contabile diferite de abordarea


agenilor economici care au alte obiecte de activitate.
ntruct societile bancare gestioneaz o pondere mult mai mare de
capitaluri mprumutate dect ali ageni economici, controlul acestor capitaluri

- 13 -

trebuie s fie mult mai eficient, fiind necesar o detaliere mult mai mare a
evidenei acestora.
Prin urmare, dei bncile intr n categoria agenilor economici,
contabilitatea acestora are un caracter aparte generat de ponderea mai mare a
elementelor financiare n structura patrimoniului.

1.3.4.

Contabilitatea de gestiune

Contabilitatea de gestiune are ca subieci agenii economici, la fel ca i


cea financiar. Ea se difereniaz de contabilitatea financiar prin obiectivele
sale. Astfel, contabilitatea de gestiune are ca obiect analiza eficienei unor pri
ale activitii agenilor economici.
Conform unei forme de definire contabilitatea de gestiune, n calitate de
disciplin tiinific nregistreaz, urmrete i centralizeaz, n expresie
valoric i uneori cantitativ, n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul
mijloacelor proprii de lucru, fluxurile intrapatrimoniale ale unitilor
economice6.
Elementele studiate de contabilitatea de gestiune sunt costul i eficiena
produselor, sau prestaiilor, modul de alocare i utilizare a resurselor la nivel de
subuniti, compartimente, departamente sau alte componente organizatorice ale
agenilor economice.
Conform legii, organizarea contabilitii de gestiune este obligatorie la
nivelul agenilor economici, dar, modul de organizare i rezultatele acesteia au
un caracter confidenial, constituind secret de serviciu.
Teoretic n ceea ce privete raportul dintre contabilitatea financiar i cea
de gestiune exist dou abordri diferite. Una dintre abordri include
contabilitatea de gestiune n circuitul contabilitii financiare, o alta presupune
separarea celor dou tipuri de contabiliti.
6

La aceast dat, legislaia

Dumbrav P., Pop A. Contabilitate de gestiune n industrie Editura Intelcredo, Deva 1997

- 14 -

romneasc, n corelaie cu legislaia european separ circuitul contabilitii


financiare de circuitul contabilitii de gestiune.

1.3.5.

Contabilitatea instituiilor publice

Instituiile publice se difereniaz fundamental de societile comerciale i


cele cu caracter nelucrativ. Aceast difereniere pleac de la obiectivele diferite
ale instituiilor publice de alte tipuri de entiti patrimoniale. Exist diferene
majore n ceea ce privete modul de gestionare a patrimoniului, modul de
finanare, structura patrimoniului, structura i natura veniturilor i cheltuielilor.
Toate aceste diferenieri genereaz o abordare contabil extrem de diferit a
instituiilor publice de toate celelalte tipuri de entiti patrimoniale. Datorit
structurii relativ centralizate a instituiilor statului, contabilitatea instituiilor
publice combin elemente teoretice ale contabilitii financiare cu elemente
teoretice ale contabilitii de gestiune, dar are i elemente particulare care nu se
pot regsi n alte tipuri de contabilitate.
Contabilitatea instituiilor publice are ca subieci structurile statului, centrale,
locale, autonome sau subordonate. Informaiile generate de contabilitatea
instituiilor statului se adreseaz exclusiv statului, i anume organismelor
tutelare (organe ierarhic superioare, Parlament, Consilii Locale, Consilii
Judeene), Ministerului de Finane i organelor de control. Aceste informaii
servesc la elaborarea, analiza, execuia i controlul bugetului de stat i a
bugetelor locale n genere i a bugetelor diverselor instituii subordonate n
parlament, precum i la asigurarea integritii patrimoniale a structurilor de stat.

1.4.

Funciile contabilitii

- 15 -

Necesitatea i importana contabilitii cadrul unei firme sunt generate de


funciile pe care le are n sistemul managerial. n cadrul sistemului managerial
contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii:
Funcia de nregistrare operativ i sistematic a tuturor proceselor care
afecteaz patrimoniul unei firme, n msura n care acestea pot fi exprimate
valoric.
Funcia de informare a managementului firmei asupra tuturor aspectelor care
privesc patrimoniul, rezultatele generate de activitate.
Funcia de control gestionar, prin care se verific efectuarea anumitor
operaiuni, starea patrimoniului pe elemente componente, precum i sub aspect
evolutiv. Contabilitatea este din acest punct de vedere un mijloc de constatare i
probare a gestionrii defectuoase sau frauduloase, precum i de determinare a
responsabilitii materiale a gestionarilor atunci cnd este cazul.
Funcia juridic, prin care contabilitatea asigur probele privind efectuarea
operaiunilor economice, comerciale sau financiare.
Contabiliatea agenilor economici este supus unui proces complex i permanent
de normare i standardizare la nivel naional i internaional. Acest proces este
generat de importana pe care o are contabilitatea ca surs de informaii pentru
societate. Ca urmare a acestui efort, se pot contura o serie de funcii generate
de interesul public, fie el economic fie social.
Funcia de informare financiar, a acionarilor, creditorilor, statului, clienilor,
.a.m.d. Contabilitatea trebuie s ofere anumite date necesare pentru
fundamentarea deciziilor care privesc partenerii unei firme la nivel economic i
social asupra strii firmei i rezultatelor acesteia.
Funcia fiscal, privete realaia unei firme cu statul n ceea ce privete
efectuarea i evidena operaiunilor de determinare i decontare a impozitelor i
taxelor, precum i n ceea ce privete ntocmirea unor situaii informative
necesare statului privind taxele i impozitele.

- 16 -

Funcia de informare statistic, conform creia contabilitatea ofer date de


baz statisticii regionale i naionale n probleme economice.

- 17 -

2. METODA CONTABILITII FINANCIARE

Obiectivele contabilitii se ndeplinesc printr-un sistem compus din


procedee, principii, reguli i sisteme organizatorice. Acest sistem este impus de
prevederile legale, convenii internaionale, de specificul activitii i de modul
de administrare al entitii patrimoniale.
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente, pe
care le folosete aceasta n scopul cunoaterii situaiei patrimoniului i a
rezultatelor obinute.7

2.1.

Principiile contabilitii

Modul de organizare a contabilitii este determinat de o serie de principii


acumulate de-a lungul timpului. Aceste principii sunt ntlnite n literatura
contabil n diverse forme i interpretri.. Ele pot fi studiate i nelese pe deplin
abia dup ce se neleg o serie de noiuni i de probleme practice specifice
contabilitii. Exist ns cteva principii necesare nelegerii contabilitii ca
activitate practic la momentul nceperii studiului contabilitii.
La baza ntregii structuri logice a contabilitii se gsete un deziderat
fundamental, i anume reprezentarea fidel a realitii patrimoniului sub toate
aspectele. Aceast imagine fidel ns este i va rmne un deziderat i o
noiune controversat, datorit complexitii i permanentei modificri a
realitii economice.

2.1.1.

Principiul dublei reprezentri

Oprea C, Ristea M. Bazele Contabilitii Editura Naional, Bucureti, 2001 pag 27

- 18 -

Unul dintre principliile eseniale nelegerii modului de lucru al


contabilitii l constituie principiul dublei reprezentri. Acest principiu
presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub dublu aspect, i anume a
modului de utilizare a resurselor economice, i sub aspectul surselor de
provenien a resurselor economice.
Acest principiu este generat de faptul c acelai bun sau mijloc economic
aflat la dispoziia entitii patrimoniale poate fi analizat din dou puncte de
vedere, i anume ca element mai mult sau mai puin material aflat n
componena averii sau a patrimoniului, i ca provenien a resurselor necesare
procurrii lui.
Acest principiu are ca o consecin practic existena egalitii activelor i
pasivelor la nivelul bilanului.

2.1.2.

Principiul dublei nregistrri

Patrimoniul unei entiti patrimoniale se afl ntr-o continu transformare


care se relizeaz ca urmare a diferitelor operaiuni efectuate de-a lungul
timpului. Aceste operaiuni determin modificarea cantitativ i valoric a unor
elemente patrimoniale. Au loc intrri i ieiri de elemente patrimoniale,
transformri ale unor mijloace economice n altele, sau a unor resurse n altele.
Aceste operaiuni sunt denumite generic fluxuri patrimoniale.
Principiul dublei nregistrri se refer la modul de reflectare a fluxurilor
patrimoniale i prevede c orice operaiune economic, orice flux, creeaz
raporturi de echivalen ntre intrri i ieiri, ntre mijloace i resurse.8
ntr-o definire mai pragmatic, mai aplicabil practic, se poate spune c
principiul dublei nregistrri presupune nregistrarea concomitent i cu aceeai
sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i micorrilor care se produc n
8

Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo 1996 pag 90

- 19 -

volumul i structura mijloacelor economice i a surselor de provenien a lor,


determinate de o operaie economic, cu condiia meninerii egalitii
bilaniere.9
Practic acest principiu arat c orice modificare a strii patrimoniului nu
poate afecta un singur element izolat al patimoniului, lsnd toate celelalte
elemente nemodificate, conform acestui principiu o modificare a patrimoniului
afecteaz cel puin dou elemente patrimoniale i c suma modificrilor nu
poate afecta egalitatea dintre sursele i utilizrile de mijloace economice.
De exemplu plata prin banc a sumei de 1.000.000 de lei ctre un
furnizor genereaz o diminuare a disponibilului existent la trezorerie cu
1.000.000 de lei i o diminuare a datoriei ctre furnizori cu 1.000.000 de lei. Se
poate observa c aceast operaiune simpl genereaz dou modificri de
elemente patrimoniale.

2.2.

Procedeele contabilitii financiare


Contabilitatea utilizeaz o serie de procedee care permit realizarea

obiectivelor sale. n iteratura de specialitate se separ trei tipuri de procedee:


a. Procedee specifice contabilitii (contul, bilanul, balana de
verificare)
b. Procedee

comune

altor

tiine

(inventarierea,

calculaia,

documentaia, i evaluarea)
c. Procedee

generale

(observarea,

raionamentul,

clasificarea,

comparaia, analiza, sinteza, etc)


Contul este un procedeu specific metodei contabilitii cu ajutorul cruia
se reflect separat pentru fiecare mijloc economic i pentru fiecare surs a

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 15

- 20 -

mijloacelor economice, existena, micrile, sau transformrile acestora pe


perioada de gestiune10.
Contul reprezint unul din procedeele specifice contabilitii, i este
utilizat pentru a se pstra situaia cronologic i sistematic a unui element
patrimonial.
Balana de verificare, reprezint o sintez, sau o eviden centralizat, a
conturilor care permite verificarea modului n care s-au respectat principiul
dublei reprezentri, i analiza sintetic a activitii desfurate pe o anumit
perioad de gestiune..
Bilanul este un procedeu specific contabilitii prin care se asigur dubla
reprezentare a patrimoniului sub aspectul destinaiei economice i a surselor de
finanare a elementelor patrimoniale. Prin intermediul bilanului se ofer
informaii sintetice privind situaia patrimoniului la un moment dat.
Inventarierea reprezint un procedeu prin intermediul creia se verific
corespondena dintre realitatea virtual reflectat de documentele contabile i
realitatea faptic.
Calculaia, cuprinde o serie de calcule efectuate conform unor reguli
prestabilite n vederea determinrii unor indicatori.
Documentaia const n consemnarea prin intermediul documentelor a
operaiilor economice efectuate de o entitate patrimonial.
Evaluarea, este o activitate prin intermediul creia se atribuie o valoare n
expresie bneasc elementelor patrimoniului.

10

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 19

- 21 -

3. ELEMENTELE PATRIMONIULUI

3.1.

Definirea principalelor elemente ale patrimoniului


Elementele patrimoniului sunt clasificate conform naturii economice,

juridice i financiare a acestora. O prim separaie urmrete definirea


patrimoniului conform celor trei concepii, juridic, economic i financiar.
Patrimoniul conform concepiei juridice
Bunuri economice
Obligaii
Drepturi
Patrimoniul conform concepiei economice
Capitaluri fixe
Capitaluri proprii
Capitaluri circulante
Capitaluri mprumutate
Patrimoniul conform concepiei financiare
Utilizri de resurse
Surse de provenien a resurselor
(active)

(pasive)

Compoziia elementelor patrimoniale ale instituiei publice se detaliaz n


bilan, n conformitate cu natura lor economic:

- 22 -

Patrimoniul
ACTIVE
CAPITALURI SI DATORII
(Pasive)
Imobilizari necorporale
Capital social
(Active fixe intangibile)
Rezerve
Imobilizari corporale
Rezultatul exercitiului
(Active fixe tangibile)
curent
Imobilizari financiare
Rezultatul reportat
(Active fixe financiare)
Rezerve
Stocuri
Rezerve din reevaluri
Creante (sub 1 an)
Provizioane
Investitii financiare pe
Datorii fa de bnci
Datorii din emisiuni de
termen scurt, casa si
obligaiuni
conturi la banci
Datorii curente

Imobilizrile necorporale, denumite i active fixe intangibile reprezint o


serie de active fixe care nu au substan fizic, dar care pot avea o valoare de
schimb pe pia. n aceast categorie se cuprind: prospectiuni
miniere si petroliere (concesiuni), software, lucrari recreative,
literare sau opere artistice originale, brevete, etc.
Imobilizri corporale, sau activele fixe tangibile reprezint bunuri cu o
durata de folosin mai mare de un an de zile, i cu o valoare mai mare dect
valoarea prevzut de lege. Intr n aceast categorie terenurile, amenajrile de
terenuri, cldirile, mijloacele de transport, utilajele, diverse aparate, echipamente
i tehnic de calcul, mobilier cu valoare mare.
Imobilizrile financiare, denumite i active fixe financiare, cuprind
valoarea plasamentelor financiare pe termen lung ale firmei. Se cuprind n
aceast categorie:
Participaiile la capitalul social, (valoarea aciunilor sau a prilor
sociale deinute de instituiile publice la diverse societi comerciale).
- 23 -

Aceste societi pot fi deinute integral sau parial de instituiile publice.


De exemplu, primriile sunt n general acionari la societile de
salubritate, de furnizare a apei i a agentului termic.
Creditele acordate pe termen lung, reprezentnd sumele mprumutate
altor ageni economici, persoanelor fizice,

sau unor instituii, care

urmeaz s fie recuperate peste o perioad de timp mai mare de un an (de


exemplu leasingurile acordate).
Stocurile, denumite i active circulante materiale reprezint bunurile i
substanele depozitate n vederea consumrii lor ulterioare, obinute sau
dobndite n cursul perioadelor trecute sau n perioada prezent, i cuprind:
Materii prime, reprezentnd substanele i bunurile care se consum
n cadrul desfurrii activitii i care se regsesc n produsul finit
Materialele consumabile, reprezentnd substanele i bunurile care se
consum n desfurarea activitii dar care nu se regsesc n produsul
finit, sau care intervin indirect la obinerea produselor, lucrrilor,
serviciilor.
Materialele de natura obiectelor de inventar, reprezint acele
obiecte care sunt destinate unei folosine ndelungate dar care au o
valoare mai mic dect valoarea prevzut de lege.
Ambalajele, reprezint cutii, lzi, recipiente sau alte obiecte de acest
gen refolosibile, i de valoare relativ mic, destinate transportului i
manipulrii unor alte bunuri.
Producia n curs de execuie, reprezint substanele i bunurile aflate
n curs de transformare ntre faza de materie prim i cea de
semifabricat sau produs finit.
Produsele finite, reprezit bunuri, materiale sau substane obinute din
producia proprie i destinate fie utilizrii, fie transferului la alte
instituii fie vnzarii.

- 24 -

Mrfurile, reprezint bunuri achiziionate n vederea comercializrii


(vnzrii)
Creanele, reprezint drepturi ale firmei n raport cu alte persoane fizice sau
juridice. Intr n aceast categorie de exemplu sumele acordate ca mprumut, sau
sumele ce urmeaz a fi ncasate, valoarea facturilor emise i nencasate, etc.
Mijloacele bneti, reprezint sumele deinute la bnci sau n caserie, n lei
sau n valut.
Investiiile financiare pe termen scurt, denumite i plasamente pe termen
scurt, reprezint aciunile deinute la diverse societi comerciale, care urmeaz
a fi vndute n perioada urmtoare, i obligaiunile proprii rscumprate n
vederea anulrii.
Disponibilitile n caserie, reprezint sumele deinute n numerar fie n
lei fie n valut
Disponibilitile n cont, reprezint sumele deinute n conturile bancare,
n lei i valut, sub diverse forme (cecuri, acreditive, disponibil n conturi
curente, etc).
Alte valori, reprezentnd tichete de mas, bonuri de benzin, timbre i
alte valori similare care pot fi utilizate pentru plata unor bunuri
sau.servicii
Capitalul social, reprezint valoarea capitalului investit de asociaii sau
acionarii unei firme, la constituire, cu ocazia majorrilor de capital, din profit
sau alte surse. Capitalul social reprezint principala garanie pe care o ofer o
firm creditorilor si.
Rezultatul exerciiului, reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile
nregistrate ntr-un exerciiu financiar. Acesta poate fi profit (veniturile sunt mai
mari dect cheltuielile) sau pierdere (cheltuielile sunt mai mari dect veniturile).

- 25 -

Veniturile, reprezint resurse generate de activitatea firmei. De exemplu,


reprezint venituri, chiriile, valoarea bunurilor vndute, valoarea serviciilor
prestate, etc.
Cheltuielile, reprezint consumurile de resurse economice materiale sau
bneti definitive. De exemplu, repreznt cheltuieli consumurile de materiale,
uzura imobilizrilor, salariile persoalului, etc.
Rezervele, reprezint alocri din profitul anilor precedeni destinate
acoperirii unor pierderi viitoare imprevizibile.
Rezervele din reevaluare, reprezint valoarea cu care a crescut preul de
nregistrare a imobilizrilor de-a lungul timpului datorit evoluiei preurilor
pieei.
Provizioanele, reprezint resurse alocate din exerciiul curent sau din
exerciiile necesare pentru acoperirea unor cheltuieli viitoare previzibile.
mprumuturile bancare reprezint creditele primite de la bnci. Se
deosebesc mprumuturile pe termen lung (peste 5 ani), mediu (1-5 ani) i scurt
(sub un an).
mprumuturile

din

emisiuni

de

obligaiuni,

reprezint

valoarea

obligaiunilor emise de societatea comercial.


Datoriile comerciale, reprezint valori aflate temporar la dispoziia firmei.
Intr n aceast categorie valoarea facturilor primite i nencasate (datorii ctre
furnizori, datorii ctre personal (salarii nepltite), datorii ctre instituii ale
statului, etc.
Influena operaiunilor economice i financiare asupra patrimoniului

3.2.

Patrimoniul, este caracterizat printr-o egalitate permanent ntre active i


pasive. Nici nu ar putea fi altfel dac avem n vedere c activele i pasivele sunt
dou puncte de vedere diferite asupra aceleiai probleme.
Active = Resurse economice

- 26 -

Pasive = Resurse economice


Rezult egalitatea:
Active = Pasive
Operaiunile economice i financiare genereaz modificri n valoarea i
structura resurselor economice aflate la dispoziia instituiei, fr a afecta
egalitatea bilanier.
Exist patru tipuri de modificri bilaniere posibile:
a. Modificri n structura activelor, adic creterea unui element de activ cu o
anumit sum, i diminuarea unui alt post de activ cu aceeai sum. n
exprimare simbolizat:
A+ x -x = P
De exemplu intrarea de combustibili pe baz de bonuri de benzin, n
valoare de 1.000.000 presupune creterea activului la capitolul "combustibili",
cu suma de 1.000.000 i diminuarea postului de activ "alte valori" cu suma de
1.000.000. adic:
A + 1.000.000 (combustibili) - 1.000.000 (alte valori) = P
b. Modificri n structura pasivelor, adic creterea unui element de pasiv cu o
anumit sum, concomitent cu scderea unui alt element de pasiv cu aceeai
sum. n exprimare simbolizat:
A = P +x-x
De exemplu majorarea capitalului social din profitul exerciiului
presupune majorarea pasivelor cu 1.000.000 la capitolul capital social i
diminuarea pasivelor la capitolul profit cu aceeai sum
A = P + 1.000.000 (Capital social) - 1.000.000 (profit)
c. Creterea volumului de resurse economice la dispoziia instituiei, adic
creterea activelor i pasivelor cu aceeai sum. . n exprimare simbolizat:
A+ x =P+ x

- 27 -

De exemplu, primirea unui mprumut pe termen lung de 1.000.000 la


creterea activelor la capitolul disponibiliti n cont cu suma de 1.000.000 i
creterea pasivelor la capitolul datorii fa de bnci cu suma de 1.000.000
A + 1.000.000 (disponibil la bnci) = P + 1.000.000 (mprumuturi de la bnci)
d. Diminuarea volumului de resurse economice la dispoziia instituiei, adic
diminuarea activelor i pasivelor cu aceeai sum. . n exprimare simbolizat:
A-x = P- x
De exemplu plata sumei de 1.000.000 ctre un furnizor, din contul de disponibil,
presupune diminuarea postului de activ "disponibiliti bneti" cu suma de
1.000.000 i diminuarea postului de pasiv decontri ("datorii ctre furnizori" sau
pe scurt "furnizori") cu suma de 1.000.000
A - 1.000.000 (disponibiliti bneti) = P - 1.000.000 (furnizori)

- 28 -

4. CONTUL, PROCEDEU SPECIFIC AL CONTABILITAII


4.1.

Necesitatea i definirea contului


Contul este un procedeu i un mijloc de lucru care servete la

nregistrarea, urmrirea i controlul existentului i schimbrilor fiecruibun


economic, surs de finanare precum i fazele fiecrui proces economic.11
Contul prezint situaia i evoluia de-a lungul timpului a unui singur
element al patrimoniului.
Contul ofer informaii privind existentul iniial, creterile sau intrrile
scderile sau ieirile i existentul final al fiecrui element patrimonial n
parte. Ca i procedeu contul poate reflecta i elemente nepatrimoniale care
privesc totui o anumit component a activitii instituiei.
Ca i metodologie de utilizare, conturile ncep s funcioneze la nceputul
exerciiului financiar, prin preluarea existentului iniial. Pe parcursul
exerciiului

financiar

preiau modificrile

(creterile i

diminurile)

elementelor patrimoniale. Existentul final, utilizat pentru determinarea valorii


ce va fi nregistrat n bilan, rezult n urma relaiei matematice:
Existee finale = existene iniiale + creteri diminuri
Din analiza bilanului se pot obine informaii numai despre existenele
iniiale i existenele finale. Creterile i diminurile, precum i datele
privind justificarea acestora se pot gsi numai n datele prezentate n conturi.
Tipologia conturilor

4.2.

Din punct de vedere al relaiei cu patrimoniul a elementelor evideniate se


pot identifica:
- conturi deschise pentru elemente ale activului,
11

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 54

- 29 -

- conturi deschise pentru elemente ale pasivului


- conturi deschise pentru venituri
- contruri deschise pentru cheltuieli
- conturi deschise pentru elemente extrapatrimoniale
Conturile de venituri i cheltuieli se mai numesc i conturi de procese
economice.
Din punct de vedere a sferei de cuprindere:
- Conturi sintetice, care descriu o categorie unitar de elemente
patrimoniale, de exemplu "construcii", "mijloace de transport".
- Conturi analitice, care se refer la un anumit element particularizat
dintr-o categorie de elemente patrimoniale, (de exemplu "construcii n filiala
Trgu-Mure", "mijloace de transport- autoturisme" "Mijloace de transportautocamioane"), reprezentnd detalieri ale situaiei din conturile sintetice.
Conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice n funcie de situaia
concret a fiecrei instituii. Dac, n principiu, conturile sintetice sunt definite
prin dispoziii legale, conturile analitice sunt la latitudinea instituiei publice.
Exist ns i conturi analitice impuse de forurile superioare ale instituiei.
Dup funcia contabil:
- Conturi de activ, sunt conturile care funcioneaz dup regulile aplicabile
conturilor de activ
- Conturi de pasiv, sunt conturile care funcioneaz dup regulile aplicabile
conturilor de pasiv
- conturi bifuncionale, care pot funciona n anumite situaii dup regulile de
funcionare aplicabile conturilor de activ, n alte situaii dup regulile de

funcionare aplicabile conturilor de activ.

regulile de funcionare ale conturilor vor fi descrise ntr-un paragraf ulterior

- 30 -

4.3.

Structura i coninutul conturilor

Conturile sunt definite prin:


Denumirea sau titlul contului, exprim coninutul economic al contului. De
exemplu, contul "Construcii" simbolizeaz existentul de construcii n cadrul
unitii.
Simbolul numeric, este o form de identificare rapid a conturilor. Contrile
pot fi simbolizate cu dou sau mai multe cifre. Cifrele au o semnificaie
specific. Prima cifr simbolizeaz clasa de conturi, a doua cifr simbolizeaz
grupa de conturi, cifra a treia simbolizeaz contul sintetic de gradul 1 amd.
Prile contului, reprezint cele dou pri n care se reflect separat creterile
i diminurile produse de operaiile economice asupra elementului patrimonial
la care se refer contul.. Prile sunt denumite convenional Debit (partea din
stnga) i Credit (partea dreapt)
Rulajul sau micarea contului, reprezentnd totalul operaiilor nregistrate de-a
lungul perioadei de gestiune n debitul i creditul contului.
Explicaiile operaiilor nregistrate, cuprind explicarea pe scurt a naturii
operaiei nregistrate. De exemplu, achiziie, plat, ncasare.
Soldul conturilor, reflect existentul valoric la sfritul perioadei de gestiune.
Contul 5311 "Casa n lei", exprimat n forma didactic:
5311 "Casa n lei",
Debit

Credit

SI: 1.000.000
1.000.000
RD: 1.000.000
TSD: 2.000.000
SFD:500.000

1.500.000
RC: 1.500.000
TSC: 1.500.000

Contul 5311 casa n lei exprimat n forma unilateral a contului:

- 31 -

Nr

5311 " Casa n lei"


Ndp
Explicaia

Data

crt
1

1
2

01.01.2003
01.01.2003

Ch.123456
FV 1

Sume
Credit

Debit
4

5
1.000.000
1.000.000

Sold Iniial
ncasare f.123456
Depunere la banc
Rulaje
Total sume
Sold final debitor

1.000.000
2.000.000

Sold

7
1.000.000
2.000.000
500.000

1.500.000
1.500.000
1.500.000

500.000

contul 5311 "Casa n lei", exprimat n forma bilateral a contului:


5311 "Casa n lei"
Debit
Explicaie

Nr

Data

Ndp

crt
1

01.01.03

Ch.12345

4
Sold iniial
ncasare

F123456
Rulaj debit
Total sume debit
Sold final debitor

4.4.

Sume
5
1.000.000
1.000.000
1.000.000
2.000.000
500.000

Nr

Data

crt
6

01.01.03

Credit
Ndp
Explicaie
8
FV 1

Sume

9
Depunere

la banc
Rulaj credit
Total sume credit

10
1.500.000
1.500.000
1.500.000

Reguli de funcionare a conturilor

Exist o serie de reguli specifice privind modul de funcionare a


conturilor. Acestea sunt diferite n funcie de natura elementelor evideniate
n conturi. Prin intermediul acestor reguli se stabilete n care parte a
conturilor se vor nscrie sumele reprezentnd soldurile iniiale, creterile sau
diminurile precum i soldurile finale.
Regula 1. Conturile de activ ncep s funcioneze debitare, prin preluarea
n debit a existenelor iniiale. Conturile de pasiv ncep s funcioneze
creditare, prin preluarea n credit a existenelor iniiale.
Regula 2. Creterile, majorrile i intrrile elementelor de activ se nscriu
n debitul conturilor de activ, iar diminurile i ieirile n creditul conturilor
- 32 -

de activ. Creterile, majorrile i intrrile elementelor de pasiv se nscriu n


creditul conturilor de pasiv, iar diminurile i ieirile n debitul conturilor de
pasiv.
Regula 3. Soldurile conturilor de activ sunt debitoare sau zero, soldurile
conturilor de pasiv sunt creditoare sau zero.
Regula
1

Conturi de activ
Debit
Credit
Solduri

iniiale
Creteri,

Diminuri

Diminuri

iniiale
Creteri,

Majorri,

Ieiri

Ieiri

Majorri,

4.5.

Conturi de pasiv
Debit
Credit
Solduri

Intrri
Solduri

Intrri
Solduri

finale

finale

Planul de conturi

Sistemul de conturi utilizat de agenii economici se bazeaz pe principiile de


clasificare i simbolizare ale sistemului zecimal. Acesta cuprinde 10 clase de
conturi simbolizate de la 1 la 10.
Clasele de conturi sunt:
Clasa 1. Conturi de capitaluri
Clasa 2. Conturi de imobilizri
Clasa 3. Conturi de stocuri
Clasa 4. Teri i conturi asimilate
Clasa 5. Disponibiliti bneti, plasamente financiare pe termen scurt i alte
valori
Clasa 6. Cheltuieli
Clasa 7. Venituri
Clasa 8. Conturi speciale (n afara bilanului)

- 33 -

Conturile cuprinse n clasele de la 1 la 5 sunt conturi patrimoniale , conturile


cuprinse n clasele 6 i 7 sunt conturile de procese economice, iar conturile din
clasa 8 sunt conturi care funcioneaz n partid simpl (nu au corespondene cu
alte conturi)
Fiecare clas de conturi poate conine maxim zece grupe de conturi, fiecare
grup de conturi poate conine maxim zece conturi sintetice de gradul nti,
fiecare cont sintetic de gradul nti poate conine maximum zece conturi
sintetice de gradul doi.
Astfel, simbolul cifric al unui cont sintetic de gradul doi va conine patru
cifre, din care prima reprezint clasa de conturi a doua grupa de conturi a treia
cotul sintetic de gradul nti iar a patra este cifra de identificare a cotului sintetic
de gradul doi.
De exemplu contul 5121 Conturi la bnci n lei face parte din clasa a 5-a
CONTURI LA COMERCIALE grupa 51 CONTURI LA BNCI contul
sintetic 512 Conturi curente la bnci n lei.

4.6.

Formula contabil

4.6.1.

Coninutul i tipologia formulelor contabile

Formula contabil este un mijloc de exprimare a modificrilor ce trebuie


nscrise n conturi ca urmare a operaiunilor economice nregistrate n
documente.
"Formula contabil este modalitatea de reprezentare grafic n conturi pe
baza principiilor dublei reprezentri i a dublei nregistrri a patrimoniului
unitii"12
Elementele componente ale formule contabile sunt:
-contul corespondent care se debiteaz
-contul corespondent care se crediteaz
12

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 70

- 34 -

-semnul "=" ntre conturile corespondente, reprezentnd egalitatea


valoric dintre sumele nscrise n debitul sau creditul conturilor corespondente
-suma cu care se modific elementele patrimoniale n urma operaiei
nregistrate.
Prin intermediul formulei contabile se exprim ntr-un mod sintetizat o
modificare a patrimoniului. Aceast modificare afecteaz dou sau mai multe
elemente ale patrimoniului reflectate n conturi.
Din punct de vedere al scopului ntocmirii formulelor contabile se pot
distinge:
-formule contabile de nregistrare curent
-formule contabile de stornare

Formulele contabile de nregistrare curent reprezint formulele


care se ntocmesc pentru operaiunile contabile curente sau uzuale.
nscrierea sumelor are loc ntotdeauna "n negru", adic sumele au
ntotdeauna o valoare pozitiv. Valorile nscrise n conturi "n negru" se
nsumeaz.

Formulele contabile de stornare sunt formule contabile care se


ntocmesc cu scopul corectrii unor erori sau a anulrii unor operaii
nregistrate greit. Exist dou tipuri de stornri (nregistrare de corecie),
stornare n negru i stornarea n rou.
o

Stornarea n negru presupune inversarea formulei contabile


ce trebuie anulat (conturile care s-au debitat anterior se crediteaz i
conturile creditate anterior se debiteaz) i nscrierera sumei n negru.

Stornarea n rou, presupune nregistrarea aceleai formule


contabile cu formula anulat i nscrierea valorii "n rou". Sumele
nscrise n rou sunt valori cu semnul minus. Sumele nscrise n conturi
cu rou se scad din valorile existente n cont. nscrierea unei sume "n
rou" se efectueaz fie prin scrierea sumei cu culoarea roie, fie

- 35 -

nscrierea sumei n chenar, fie (n genere n cazul programelor de


calculator) nscrierea sumei cu semnul "-" n fa.
Dup numrul conturilor corespondente din care se compun formulele
contabile pot fi clasificate n:
-formule contabile simple
-formule contabile compuse
-formule contabile duble
O formul contabil care are un singur cont debitor i un singur cont
creditor se numete formul contabil simpl.
De exemplu, un ordin de plat care are ca obiect efectuarea unei pli n
valoare de 10.000.000 lei ctre un furnizor genereaz modificarea disponibilului
din cont, i modificarea datoriilor ctre furnizor. Ambele modificri au valoarea
de 10.000.000 de lei.
401 "Furnizori"

5121 "Disponibil la bnci n lei

10.000.000

Exist situaii n care modificrile patrimoniale presupun debitarea mai


multor conturi i creditarea unuia singur sau creditarea mai multor conturi i
debitarea unui singur cont. Acest tip de formul contabil se numete formul
contabil compus.
De exemplu, n situaia n care se achit aceluiai furnizor 10.000.000 lei
pentru servicii prestate de acesta i 50.000.000 pentru furnizarea unei aparaturi
din categoria imobilizrilor prin intermediul unui singur ordin de plat, din
contul bancar al societii formula contabil va putea fi scis teoretic prin dou
formule contabile simple:
401 "Furnizori"

5121 "Disponibil la bnci n lei

10.000.000

404 "Furnizori de imobilizri"= 5121 "Disponibil la bnci n lei 50.000.000


sau printr-o singur formul contabil compus:
%

5121 "Disponibil la bnci n lei

60.000.000

401 "furnizori"

10.000.000

404 "furnizori de imobilizri"

50.000.000
- 36 -

Teoretic pot exista formule contabile duble. Acestea se compun din mai
multe conturi care se debiteaz n coresponden cu mai multe conturi care se
crediteaz. Practic aceste formule contabile sunt extrem de rar ntlnite, i n
genere nu sunt agreate de practica contabil.
Total

Suma 1

Cont 1

cont 2

suma 2

Suma 3

cont 3

cont 4

suma 4

4.6.2.

Total

Analiza operaiilor economice i ntocmirea formulei

contabile
"Analiza contabil const n cercetarea distinct a fiecrei operaiuni
economice sau financiare, pe baza documentelor justificative n scopul stabilirii
conturilor care se debiteaz a conturilor care se crediteaz concomitent i cu
aceeai sum i ntocmirea formulei contabile"13.
Efectuarea analizei contabile presupune parcurgerea unor etape succesive:
a. Identificarea tipului de operaiune, pe baza documentelor i a contextului
economic al acestora (ncasare, plat, consumuri, intrri, ieiri de bunuri,
etc)
b. Identificarea elementelor patrimoniale care sunt implicate n operaiune i
a naturii acestora (activ sau pasiv)
c. Identificarea sensului modificrii elementelor patrimoniale implicate
(cretere, majorare, sau scdere, diminuare)
d. Verificarea parial prin identificarea tipului de modificare bilanier
generat de operaiunea analizat.
e. Identificarea conturilor n care se va nscrie operaiunea

13

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 68

- 37 -

f. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor i stabilirea prilor


conturilor n care vor fi nscrise sumele (debit sau credit)
g. ntocmirea formulei contabile
Pe baza formulei contabile se vor nscrie n conturi sumele cu care acestea
se modific.

- 38 -

5. REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAIUNILOR


ECONOMICE UZUALE
5.1.

Operaiuni privind finanarea iniial a societilor comerciale

Toate societile comerciale ndeplinesc o serie de operaiuni economice


aferente constituirii. Aceste operaiuni sunt consemnate n documente. Fiecare
document genereaz o nregistrare contabil.
Constituirea unei societi comerciale se realizeaz n baza contractului
de societate i a actului constitutiv sau al statutului societii. Din punct de
vedere al patrimoniului societii aceste documente consemneaz valoarea
capitalului subscris de asociai precum i angajamentul acestora de a depune
capitalul social.
Ulterior, depunerea aportului se regsete n diverse documente, cum ar
fi extrasul de cont i ordine de plat sau foi de vrsmnt pentru aportul depus n
banc, sau, contracte de cedare i procese verbale de recepie pentru imobilizri,
sau note de recepie pentru stocurile depuse n cadrul societii. Toate aceste
documente reflect stingerea creanei societii comerciale nou-constituite
relativ la fondatori, i, concomitent, intrarea n patrimoniu a banilor sau
bunurilor depuse ca aport.
La Registrul Comerului, pentru a se valida constituirea se emite un
certificat de constatare a depunerii capitalului social.
Exemplu:
a. Se nregistreaz actul constitutiv al societii X SRL cu un capital social
de 10.000.000 lei.
b. Se nregistreaz foile de vrsmnt i extrasele de cont conform crora
asociaii au depus n contul societii suma de 10.000.000 lei
c. Se nregistreaz certificatul constatator al depunerii capitalului social.

- 39 -

Analiza operaiilor:
a.Constituire societate comercial
Elemente Implicate

A
P
P
A

Capital social nevrsat


Creane asociai

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
1011 C
+
456 D

Formula contabil:
456 Decontri cu asociaii..= 1011 Capital social subscris nevarsat 10.000.000
b. Depunere aport la capitalul social
Elemente Implicate

A
P
A
A

Creane asociai
Disponibilla bnci n lei

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A+x-x=P
456 C
+
5121 D

Formula contabil:
5121 Disponibil la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii.. 10.000.000
c.Constatare vrsmnt
Elemente Implicate

A
P
P
P

Capital social nevrsat


Capital social vrsat

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A=P+x-x
1011 D
+
1012 C

Formula contabil:
1011 Capital social subscris nevarsat = 1012 Capital social vrsat 10.000.000
n registrul jurnal se vor regsi urmtoarele operaii:
Nr
op
1
1.a
1.b

Data

NDP

Explicaie

2
01/05/05
05/05/05

4
Act constitutiv
Depunere aport la
capitalul social
Constare vrsmnt

1
f.v. 5253633

1.c

08/08/05

A.C. 103

- 40 -

Debit

Credit

Sume

5
456
5121

6
1011
456

7
10,000,000
10,000,000

1011

1012

10,000,000

n registrul Cartea Mare se vor regsi urmtoarele nregistrri, realizate pe


baza Registrului Jurnal:
1011 Capital social subscris i nevrsat
Nr crt
Data
Ndp
Explicaia
Debit
1
2
3
4
1.a
01/05/05
1
Act constitutiv
1.c
08/08/05
A.C. 103
Const. vrsmnt
RULAJ
TOTAL SUME
SOLD FINAL
1012 Capital social subscris i vrsat
Nr crt
Data
Ndp
Explicaia
Debit
1
2
3
4
1.c
08/08/05
A.C. 103
Const. vrsmnt
RULAJ
TOTAL SUME
SOLD FINAL
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Nr crt
Data
Ndp
Explicaia
1
2
3
4
1.a
01/05/05
1
Act constitutiv
1.b
05/05/05
f.v.
Depunere aport
5253633
la cap.social
RULAJ
TOTAL SUME
SOLD FINAL

Nr crt
1
1.b

5121 Disponibil la bnci n lei


Data
Ndp
Explicaia
2
3
4
05/05/05
f.v.
Depunere aport
5253633
la cap.social
RULAJ
TOTAL SUME
SOLD FINAL

Debit

Sume
Credit
5

6
10,000,000

10,000,000
10,000,000
10,000,000
0

10,000,000
10,000,000
0

Sume
Credit
5

6
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000

Sume
Credit
5
10,000,000

6
10,000,000

10,000,000
10,000,000
0

Debit

10,000,000
10,000,000
0

Sume
Credit
5
10,000,000

10,000,000
10,000,000
10,000,000

Dup efectuarea celor trei nregistrri, prezint un sold final debitor de


10.000.000 contul de activ 5121 Disponibil la bnci n lei i i un sold final
creditor de 10.000.000 lei contul de pasiv 1012 Capital subscris i vrsat.

- 41 -

Rezult deci c firma va avea 10.000.000 lei n contul bancar provenind


din capitalul social vrsat.

5.2.

Operaiuni privind finanarea prin creditare

Cea mai frecvent form de finanare prin creditare o reprezint


mprumuturile bancare. Acestea parcurg o serie de etape:
Angajarea creditului, este operaia prin care, n urma aprobrii de ctre
conducerea bncii a creditului solicitat, se vireaz ntr-un cont curent al firmei
valoarea creditului primit. Aceast operaiune crete valoarea disponibilitilor
bneti din contul curent, concomitent cu majorarea valorii datoriilor societii
fa de bnci
nregistrarea dobnzii datorate bncii, operaie care are loc lunar,
indiferent de scadena dobnzii. Aceast operaiune majoreaz cheltuielile cu
dobnzile i, concomitent, majoreaz valoarea dobnzilor datorate.
Plata ratelor la termenele prevzute n contractul de creditare, operaiune
care diminueaz disponibilitile bneti i concomitent diminueaz valoarea
mprumutului firmei fa de banc
Plata dobnzii la termenele prevzute n contractul de creditare,
operaiune care diminueaz disponibilitile bneti din cont, i concomitent,
diminueaz valoarea dobnzii datorate bncii.
Exemplu:
a. Societatea X primete un mprumut de la banc pe termen de 24 de luni
(doi ani), n valoare de 480.000.000 lei cu o dobnd anual de 30%
b. Se nregistreaz dobnda aferent primei luni
c. Se nregistreaz plata dobnzii pentru prima lun
d. Se nregistreaz plata primei rate lunare
- 42 -

Calcule preliminare:
Determinarea valorii ratei lunare:
Rata lunar = Valoare credit / numr de luni
Rata lunar = 480.000.000 lei/24 luni = 20.000.000 lei / lun
Determinarea dobnzii datorate bncii pentru prima lun:
Dobnda = Valoare datorat x rata dobnzii
Dobnda lunar = Dobnda anual /12 luni
Dobnda lunar =Valoare datorat x (rata dobnzii/12)
Dobnda lunar = 480.000.000 x (30%/12) = 480.000.000 x 2,5%
= 12,000,000 lei/lun
ATENIE: n practic, att valoarea ratei lunare ct i valoarea dobnzii datorate se regsesc
ntr-o anex a contractului de mprumut. ntr-o asemenea situaie nu se mai impune calcularea
de ctre contabil a acestor valori, ele fiind preluate direct din anexa respectiv.

nregistrrile contabile aferente primei luni:


a.Primirea unui mprumut pe termen mediu sau lung
Elemente Implicate
mprumuturi bancare pe termen mediu sau lung

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
1621

Disponibil la bnci n lei

Formula contabil:
5121 Disponibil la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe
termen lung

5121
480,000,000

b. nregistrarea dobnzii aferente primei luni


Elemente Implicate
Dobnzi datorate pt. Credite pe termen lung

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
1682

Cheltuieli privind dobnzile

Aa +

666

Formula contabil:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 12,000,000

- 43 -

bancare pe termen lung


c. Plata prin banc a dobnzii datorate
Elemente Implicate
Dobnzi datorate pt. Credite pe termen lung

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
1682

Disponibiliti bneti n cont

5121

Formula contabil:
1682 Dobnzi aferente creditelor = 5121 Disponibil la bnci n lei
bancare pe termen lung

12,000,000

d. Plata prin banc a primei rate a mprumutului primit de la banc


Elemente Implicate
mprumuturi bancare pe termen mediu sau lung

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
1621

Disponibiliti bneti n cont

Formula contabil:
1621 Credite bancare pe = 5121 Disponibil la bnci n lei
termen lung

5121
20,000,000

Operaiile c i d se pot efectua i n forma compus:


c.d. Plata prin banc a ratei i dobnzii aferente unui credit bancar pe termen
lung:
Elemente Implicate
mprumuturi bancare pe termen mediu sau lung

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
1621

Dobnzi datorate pt. Credite pe termen lung

Disponibiliti bneti n cont


A Formula contabil:
%
= 5121 Disponibil la bnci n lei
1621 Credite bancare pe termen lung
1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

- 44 -

1682
5121
32,000,000
20,000,000
12,000,000

5.3.

Operaiuni privind imobilizrile

5.3.1.

Operaiuni privind imobilizrile necorporale

Operaiuni privind cheltuielile de constituire


nregistrarea cheltuielilor de constituire, este o operaiune care se
efectueaz dup constituire, n urma unei decizii a adunrii generale a
acionarilor sau a asociailor. Aceast operaie de regul presupune nregistrarea
sumelor achitate de ctre fondatori cu ocazia constituirii societii ctre
Registrul Comerului (taxa de rezervare nume i sigl, taxa de nregistrare, taxa
de publicare n Monitorul Oficial, timbre fiscale i judiciare, etc). Toate acestea
se constat pe baza chitanelor primite de fondatori de la Registrul Comerului
sau de la alte instituii. Aceast operaiune presupune majorarea datoriilor firmei
fa de asociaii care au avansat diverse sume pentru constituirea firmei, i
concomitent majorarea cheltuielilor de constituire.
Rambursarea cheltuielilor de constituire, este operaia prin care se
achit fondatorilor cheltuielile de constituire efectuate de ctre acetia.
nregistrarea amortizrii cheltuielilor de constituire, este o operaiune
care se efectueaz lunar, prin care se constat trecerea pe cheltuielile exerciiului
curent a cotei amortizate lunar a cheltuielilor de constituire.
Ieirea din gestiune a cheltuielilor de constituire, este o operaiune care
are loc la momentul amortizrii complete a cheltuielilor de constituire.
Operaiunea const n compensarea valorii cheltuielilor de constituire cu
amortizarea acumulat pe parcursul perioadei de amortizare prin nregistrrile
lunare.
Exemplu:
a. Pe baza documentelor justificative depuse de asociai se aproba plata
cheltuielilor de constituire ctre acetia, n valoare de 3.600.000
b. Se achit cu numerar cheltuielile de constituire

- 45 -

c. Se nregistreaz amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire n


valoare de 100.000 lei.
d. Dup 3 ani se scot din eviden cheltuielile de constituire amortizate
integral n valoare de 3.600.000
a. nregistrare cheltuieli de constituire
Elemente Implicate
Cheltuieli de constituire

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
201 D

Creditori diveri

Formula contabil:
201 Cheltuieli de constituire = 462 Creditori diveri

462 C
3,600,000

b. Plat cheltuieli de constituire (creditori diveri) cu numerar


Elemente Implicate
Numerar n caserie

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
5311 C

Creditori diveri

Formula contabil:
462 Creditori diveri

5311 Casa n lei

462 D

3,600,000

c. nregistrarea amortizrii cheltuielilor de constituire (operaia are loc lunar


vreme de 36 de luni):
Elemente Implicate
Amortizarea cheltuielilor de constituire

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
2801 C

Cheltuieli privind amortizrile

Aa +

6811 D

Formula contabil:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 Amortizarea cheltuielilor 100.000
amortizarea imobilizrilor
de constituire

- 46 -

d. Scoaterea din eviden a cheltuielior de constituire


Elemente Implicate
Amortizarea cheltuielilor de constituire

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A+x=P+x
2801 C

Cheltuieli de constituire

201 D

Formula contabil:
2801 Amortizarea cheltuielilor = 201 Cheltuieli de constituire 3.600.000
de constituire
Ca urmare a acestui sistem de nregistrri se poate observa faptul c n
debitul contului 201 Cheltuieli de constituirese regsesc cheltuielile de
constituire nregistrate pe baza documentelor depuse de asociai. Prin
intermediul amortizrii, aceste cheluieli se trec treptat pe cheltuielile exerciiului
financiar (n debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor).
Operaiuni privind alte imobilizri necorporale
Achiziia de alte imobilizri necorporale, este o operaiune prin care
firma achiziioneaz de la un furnizor, persoan fizic sau juridic, o imobilizare
din aceast categorie. De regul elementele implicate n orice achiziie sunt
furnizorii, elementul achiziionat, i, daca furnizorul este o firm pltitoare de
TVA, TVA deductibil.
Amortizarea, este operaiunea prin care se trec pe cheltuieli treptat,
sumele investite n achiziionarea imobilizrilor. n cazul programelor
informatice de exemplu, amortizarea reflect uzura moral a programelor
respective.
Scoaterea din gestiune a programelor informatice, este operaia prin
care se constat c un program informatic nu mai are valoare, fiind perimat

- 47 -

moral, sau, uneori se constat expirarea licenei de utilizare (dac aceasta este
limitat n timp).
Exemplu:
a. Societatea achiziioneaz un program de contabilitate de la o societate de
specialitate. Sumele cuprinse pe factura emis de furnizor sunt: Valoare
72.000.000, TVA 19% (13.680.000 lei), total de plat 85.680.000 lei.
b. Se achit cu ordin de plat programul achiziionat (ctre furnizor)
c. Se nregistreaz amortizarea lunarprogramului informatic n valoare de
2.000.000 lei.
d. Dup 3 ani se scoate din eviden programul amortizat integral n
valoare de 72.000.000
a. Achiziie program informatic
Elemente Implicate
Furnizori de imobilizri

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
404 C

Alte imobilizri necorporale

+ x=x1+x2

TVA deductibil
A +
Formula contabil:
%
=
404 Furnizori de imobilizri
208 Alte imobilizri necorporale
4426 TVA Deductibil

208 D
4426 D
85.680.000
72.000.000
13.680.000

b. Plat furnizor de imobilizri:


Elemente Implicate
Disponibil n cont bancar

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
5121 C

Furnizori de imobilizri

Formula contabil:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Disponibil la bnci n lei

- 48 -

404 D
85.680.000

c. nregistrarea amortizrii programelor informatice (operaia are loc lunar


vreme de 36 de luni):
Elemente Implicate
Amortizarea altor imobilizri necorporale

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
2808 C

Cheltuieli privind amortizrile

Aa +

6811 D

Formula contabil:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 Amortizarea altor
2.000.000
amortizarea imobilizrilor
imobilizri necorporale
d. Scoaterea din eviden a programului informatic dup amortizarea complet:
Elemente Implicate
Amortizarea altor imobilizri necorporale

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A+x=P+x
2801 D

Alte imobilizri necorporale (prog. informatic)

Formula contabil:
2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale
imobilizri necorporale

5.3.2.

208
72.000.000

Operaiuni privind imobilizrile corporale

Operaiuni privind terenurile


Achiziia de terenuri, Este o operaie prin care o societate comercial
dobndete un teren contra-cost de la o persoan fizic sau juridic. Documentul
n baza creia se efectueaz operaiunea este contractul de vnzare-cumprare,
legalizat conform legii de ctre un notar public. Ulterior, plata se face fie prin
ordin de plat, fie cu cec de numerar, ntruct firmele nu au voie s efectueze
pli cu numerar de valori mari.

- 49 -

Vnzarea unui teren, este operaia prin care se cedeaz toate drepturile
asupra unui teren contra unei sume de bani. Orice operaiune de vnzare, i deci
i vnzarea unui teren, se descompune n dou fluxuri economice: realizarea
venitului din vnzare, i, ca o consecin, descrcarea gestiunii, ceea ce
echivaleaz cu consumul bunului vndut. n prima parte se nregistreaz venitul
realizat n urma vnzrii, n partea a doua se nregistraz consumul, sau
cheltuiala efectuat cu bunul respectiv. Diferena poate fi fie profit fie pierdere.
o Vnzarea propriu-zis, este operaiuea prin care se constat
realizarea unui venit din vnzarea terenului. Preul de nregistrare
este ntotdeauna preul negociat.
o Descrcarea de gestiune, este operaiunea prin care se scoate din
eviden terenul vndut. Preul de nregistrare este ntotdeauna
costul istoric (costul generat de procurarea, i, eventual
mbuntirea bunului respectiv).
ATENIE ! : Terenurile spre deosebire de toate celelalte imobilizri nu se
amortizeaz. Terenurile sunt interpretate ca suprafee sau arii, care nu se
modific n timp, i n consecin, nu se uzeaz fizic i moral.
Exemplu:
a. Societatea achiziioneaz un teren. Valoarea terenului prevzut n
contract este de 200.000 lei.
b. Se vinde terenul la preul negociat de 300.000 lei.
a. Achiziie teren:
Elemente Implicate
Furnizori de imobilizri

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
404 C

Terenuri

Formula contabil:
2111 Terenuri

404 Furnizori de imobilizri 200.000

- 50 -

2111 D

b1. Vnzare teren


Elemente Implicate
Debitori diveri

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
461 D

Venituri din cedarea activelor

Pa

Formula contabil:
461 Debitori diveri

7583 C

7583 Venituri din vnzarea activelor 300.000


i alte operaii de capital

b2. Descrcarea de gestiune a terenului vndut


Elemente Implicate
Terenuri

A
P
A

Cheltuieli privind activele cedate

Aa +

Formula contabil:
6581 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaiuni de capital

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A+x-x=P
2111 C

= 2111 Terenuri

6583 D
200.000

Operaiuni privind amenajrile de terenuri, construciile, mainile, utilajele


i alte imobilizri corporale
Imobilizrile coporale, cu excepia terenurilor, au n linii mari un regim
similar de nregistrare, motiv pentru care nu vor fi tratate n mod independent.
Operaiile cele mai des ntlnite sunt:
Achiziia de la persoane fizice, sau persoane juridice nepltitoare de
TVA, este operaiunea prin care se procur o imobilizare contra cost de la o
persoan fizic sau de la o ainstituie public sau de la o societate comercial
nepltitoare de TVA.
Achiziia de la persoane juridice. De regul societile comerciale sunt
pltitoare de TVA i din acest motiv n cazul acestei operaiuni se impune
- 51 -

nregistrarea Taxei pe Valoarea Adugat nregistrat pe factur. n acest caz, pe


lng valoarea bunului achiziionat, furnizorului i se va datora i TVA.
Obinerea de imobilizri n regie proprie, este o operaiune prin care se
recepioneaz imobilizrile realizate de firm cu resurse proprii. Valoarea
imobilizrilor recepionate este generat de valoarea cheltuielilor cu materialele
consumate, cu munca efectuat, energia consumat, etc.
nregistrarea amortizrii imobilizrilor
Amortizarea este o modalitate de reflectare a uzurii fizice i morale a
imobilizrilor deinute de o firm. nregistrarea amortizrii presupune
nregistrarea unui consum al valorii imobilizrilor concomitent cu formarea unei
rezerve din aceste cheltuieli. Consumul va fi considerat o cheltuial privind
amortizarea n timp ce pentru rezerva menionat vom utiliza termenul de
amortizare.
Valoarea amortizrii se poate determina conform legii prin trei metode,
metoda linear, metoda degresiv i metoda accelerat. Cel mai ades utilizat
metod este metoda linear, care presupune amortizarea uniform a bunurilor
pe parcursul duratei lor de via prevzut n cartea tehnic a acestora. n mod
convenional, imobilizrile necorporale se amortizeaz n maximum 3 ani,
construciile n 50 de ani, mijloacele de transport, aparatura, utilajele i celelalte
imobilizri de acest gen n 5 ani.
Modelul de calcul al amortizrii lineare anuale este:
Ama

Vi
Dr

Ama = Amortizarea anual


Vi = Valoarea imobilizrii

Dr = Durata de amortizare exprimat n ani.


Modelul de calcul al amortizrii lineare lunare este:
Aml

Ama
Vi

12
Dr *12

Aml = Amortizarea lunar

- 52 -

Casarea, este operaiunea prin care se descarc din gestiune imobilizrile


care nu mai sunt utilizabile (uzura fizic avansat) sau care sunt depite
tehnologic (uzur moral).
Vnzarea nainte de amortizarea complet, este operaiunea prin care
se cedeaz dreptul de proprietate asupra unei imobilizri, contra cost, unei tere
persoane, fizice sau juridice.
o Vnzarea propriu-zis, este operaiunea prin care se nregistreaz
venitul generat de cedarea imobilizrii
o Descrcarea de gestiune, este operaiunea prin care se reflect
ieirea din eviden a imobilizrii cedate.
Exemplu:
a. Societatea achiziioneaz o cldire de la o persoan fizic. Valoarea
cldirii prevzut n contract este de 500.000 lei.
b. Se achiziioneaz un utilaj de la o societate comercial. Valoarea total a
facturii este de 23.800 lei, din care cost de achiziie 20.000, i TVA 3.800
lei.
c. Se recepioneaz realizarea de lucrri de desecare, nivelare i
consolidare a unui teren din proprietatea firmei. Valoarea total a
lucrrilor este de 15.000 lei.
d. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale deinute de firm.
Amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri este de 150 lei,
amortizarea lunar a construciilor deinute este de 2.000 lei,
amortizarea lunar a utilajelor este de 4.000 lei, amortizarea mijloacelor
de transport este de 1.500 lei.
e. Se caseaz un calculator ACER, amortizat integral, n valoare de 5.000
lei, datorit uzurii morale.
f. Societatea vinde un autoturism Dacia Break Preul obiut n urma
vnzrii este de 5.950 lei din care 950 reprezint TVA iar 5.000 venitul
- 53 -

obinut din vnzare. Se descarc gestiunea tiind c valoarea contabil


este de 9.000 lei din care s-a amortizat 7.500.
a. Achiziia unei construcii de la o persoan fizic
Elemente Implicate
Furnizori de imobilizri

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
404 C

Construcii

Formula contabil:
212 Construcii

212 D

404 Furnizori de imobilizri 500.000

b. Achiziia unui utiaj de la o persoan juridic


Elemente Implicate
Furnizori de imobilizri

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
404 C

Utilaje

+ x=x1+x2

TVA deductibil
A +
Formula contabil:
%
=
404 Furnizori de imobilizri
2131 Echipamente tehnologice
4426 TVA Deductibil

2131 D
4426 D
23.800.
20.000
3.800

c. Obtinerea de amenajri de terenuri din producie proprie


Elemente Implicate
Amenajri de terenuri

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
A+x=P+x
2112 D

Venituri din producia de imobilizri corporale

Pa

722 C

Formula contabil:
2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de 15.000
imobilizri corporale
d. Amortizarea imobilizrilor corporale

- 54 -

Elemente Implicate
Cheltuieli privind amortizrile

A + Modificare conturi D
P - bilanier
C
Aa + A+x=P+x
6811 D

Amortizarea amenajrilor de terenuri

+ X=x1+x2+

2811 C

Amortizarea construciilor

+ x3+x4

2812 C

Amortizarea echipamentelor tehnologice

2813 C

Amortizarea mijloacelor de transport


P
+
2813 C
Formula contabil:
6811 Cheltuieli de exploatare
=
%
8.550
privind amortizarea imobilizrilor 2811 Amortizarea amenajrilor
150
de terenuri
2812 Amortizarea constructiilor 2.000
2813 Amortizarea echip. (..)
5.500
Not: s-au nsumat amortizrile care se nregistreaz n acelai cont (2813)
e. Casarea unui calculator amortizat complet
Elemente Implicate
Amortizarea echipamentelor tehnologice

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A+x=P+x
2813 D

Aparatur i instalaii ...

2132

Formula contabil:
2813 Amortizarea echipamentelor ...=2132 Aparatur i instalaii ... 500
f1. Vnzarea unui autoturism amortizat parial
Elemente Implicate
Debitori diveri

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
461 D

Venituri din cedarea activelor

Pa

7583 C

TVA Colectat
Formula contabil:
461 Debitori diveri

4427 C

=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA Colectat

- 55 -

5.950
5.000
9.50

f2. Descrcarea de gestiune a autoturismului vndut, amortizat parial


Elemente Implicate
Mijloace de transport

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
2134 C

Amortizarea mijloacelor de transport

x=x1-x2

2813

Cheltuieli privind activele cedate


Aa +
6583 D
Formula contabil:
%
=2134 Mijloace de transport 9.000
2813 Amortizarea imobilizrilor corprale
7.500
6581 Cheltuieli privind activele cedate
1.500
i alte operaiuni de capital

5.4.

Operaiuni privind stocurile

5.4.1.

Operaiuni privind stocurile de materii prime i materiale

consumabile

Achiziia de materii prime sau materiale consmabile, este

operaia prin care se procur materiile prime de la furnizori. Documentele


care stau la baza nregistrrii acestei operaiuni sunt factura i nota de
recepie. Elementele patrimoniale care se modific n cursul unei astfel de
operaiuni sunt datoriile fa de furnizori, element de pasiv care se majoreaz,
stocurile de materii prime (sau materiale consumabile) care se majoreaz, i
Taxa pe Valoarea Adugat deductibil, element de activ care se majoreaz.
Datoria fa de furnizori se va achita ulterior.

Consumul materiilor prime i materialelor consumabile, este o

operaiune care presupune dispariia materiilor prime i a materialelor


consumabile prin procesul tehnologic de fabricaie. Practic acestea i
transfer valoarea asupra produselor pentru realizarea crora sunt destinate.
n contabilitate, elementele patrimoniale care se modific sunt stocurile de
materii prime, (sau materiale consumabile) element de activ care scade i

- 56 -

cheltuielile cu materii prime (respectiv materiale consumabile) element


asimilat de activ care se majoreaz.
Exemple:
a) Societatea achiziioneaz materii prime de la un furnizor. Sumele
cuprinse pe factura emis de furnizor sunt: Valoare 1.000.000, TVA
19% (190.000 lei), total de plat 1.190.000 lei.
b) Se dau n consum materiile prime de la punctul a).
a. Achiziie materii prime
Elemente Implicate
Furnizori

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
401 C

Materii prime

+ x=x1+x2

TVA deductibil
Formula contabil:
%
=
301 Materii prime
4426 TVA Deductibil

401 Furnizori

301 D
4426 D

1.190.000
1.000.000
190.000

a. Consum materii prime


Elemente Implicate
Materii prime

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A+x-x=P
301 C

Cheltuieli cu materii prime

Aa +

Formula contabil:
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime

5.4.2.

Operaiuni privind stocurile de mrfuri

- 57 -

601 D
1.000.000

Evidena mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor 371 Mrfuri,


378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil.
Contul 371 Mrfuri este un cont de activ prin intermediul cruia se
ine evidena mrfurilor la preul de vnzare al societii. Acest pre poate fi pre
de tip en-gros (cu ridicata), sau pre de tip en-detail (cu amnuntul).
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este un cont de bifuncional,
dar care atunci cnd este utilizat pentru evidena adaosului aferent mrfurilor de
pe stoc, funcioneaz ca un cont de pasiv.
Contul 4428 TVA Neexigibil este un cont bifuncional, care, atunci
cnd este utilizat pentru evidena TVA neexigibil aferent socurilor de mrfuri
funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.
Pret cu ridicata = Pre de achiziie + adaos
De exemplu, dac se achiziioneaz marfa X n valoare de 1.000 lei i
societatea practic un adaos de 10 %:
Adaos = 1.000 x 10% =100
Pre cu ridicata = 1.000 + 100 = 1.100
D

371 Mrfuri
1.000 (Pre de achiziie) +

100 (Adaos) +
1.100
(Pre de vnzare cu ridicata)
Pre cu amnuntul = Pre de achiziie + Adaos + TVA neexigibil
De exemplu, dac se achiziioneaz marfa X n valoare de 1.000 lei, societatea
practicnd un adaos de 10%, cota Taxei pe Valoarea Adugat aferent mrfii
fiind de 19%:
- 58 -

Adaos = 1.000 x 10% = 100 lei


TVA neexigibil =(Pre de achiziie + adaos) x 19%=(1000+100)*19%=209 lei
Pre cu amnuntul = 1.000 + 100 + 209 = 1.309 lei
D

371 Mrfuri
1.000 (Pre de achiziie) +

100 (Adaos) +
209 (TVA neexigibil)
1,309
(Pre de vnzare cu amnuntul)
Pentru a se putea obine nregistrarea preului de vnzare n contul de
mrfuri, dup nregistrarea achiziiei se impune suplimentarea valorii mrfurilor
cu adaosul societii (n cazul gestiunii de tip en-gros) sau cu adaosul i TVA
neexigibil (n cazul gestiunilor en-detail).

Achiziia de mrfuri, este operaiunea prin care societatea procur

bunuri destinate vnzrii de la persoane fizice sau juridice. Operaia implic


modificarea stocului de mrfuri (intrare de mrfuri) i a datoriilor ctre
furnizori. n cazul achiziiei de la societi comerciale pltitoare de TVA
(cazul cel mai frecvent) se mai modific i Taxa pe Valoare Adugat
deductibil.

Documentul cel mai frecvent utilizat pentru a se reflecta

operaiunile de achiziie l reprezint factura. n cazul achiziiei de la


persoane fizice se mai ntocmesc contracte de achiziie sau borderouri de
achiziie. nregistrrile la achiziie se fac conform valorilor de pe
documentele de achiziie (la preul de achiziie).

Suplimentarea valorii mrfurilor, este operaia prin care se

majoreaz valoarea mrfurilor pn la preul de vnzare utilizat de societate.


Suplimentarea se nregistreaz pe baza notei de recepie a mrfurilor.

- 59 -

o Suplimentarea cu valoarea adaosului societii, presupune


nregistrarea adaosului practicat de societate concomitent n
contul de mrfuri i n contul de diferene de pre la mrfuri.
o Suplimentare cu TVA Neexigibil aferent stocului de marf,
presupune nregistrarea concomitent a TVA neexigibil n
contul de mrfuri i n contul de TVA neexigibil.

Vnzarea mrfurilor, este operaiunea prin care se realizeaz

transferul de proprietate asupra mrfurilor ctre clieni. n cadrul acestei


operaiuni se nregistreaz venitul i TVA colectat aferente vnzrii. Poate
mbrca mai multe forme:
o Vnzarea de tip en-gros (pe credit), pe baz de factur
o Vnzarea de tip en-detail (cu numerar), pe baz de bon de cas
de marcat

Descrcarea de gestiune, este operaia pe baza creia se scot din

gestiune mrfurile vndute. n cadrul acestei operaii se nregistreaz


cheltuielile cu mrfurile, i se descarc i toate conturile corective (adaos,
TVA Neexigibil) cu valorile aferente mrfii vndute. De regul descrcarea
de gestiune se efectueaz la sfrit de lun, global, pentru toate mrfurile
vndute.
Exemplu-operaiuni care se regsesc n contabilitatea unui magazin:
a. Societatea achiziioneaz mrfuri de la un furnizor. Sumele cuprinse pe
factura emis de furnizor sunt: Valoare 1.000.000, TVA 19% (190.000
lei), total de plat 1.190.000 lei.
b. Mrfurile se pun n vnzare la pre de vnzare cu amnuntul (Se
nregistreaz pe baza notei de recepie adaosul de 20 % i TVA 19%)
c. Pe baza raportului zilnic al casei de marcat fiscale se nregistreaz
vnzarea mrfurilor de la punctele a i b
d. Se nregistreaz descrcarea de gestiune a mrfurilor vndute

- 60 -

a. Achiziie mrfuri
Elemente Implicate
Furnizori

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
401 C

Mrfuri

+ x=x1+x2

TVA deductibil
Formula contabil:
%
=
371 Mrfuri
4426 TVA Deductibil

401 Furnizori

371 D
4426 D

1.190.000
1.000.000
190.000

c. Suplimentare valoare mrfuri cu adaos i TVA neexigibil:


Adaos = 1.000.000 x 20% = 200.000
TVA Neexigibil = (1.000.000 + 200.000) x 19% = 228.000
Elemente Implicate
Mrfuri

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
371 D

Adaos

+ x=x1+x2

TVA deductibil
Formula contabil:
371 Mrfuri

%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil

378 D
4428

428.000
200.000
228.000

d. Vnzare mrfuri prin magazin (cu numerar)


Elemente Implicate
Casa n lei

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
5311 D

Venituri din vnzarea mrfurilor

Pa

+ x=x1+x2

TVA Colectat
Formula contabil:
5311 Casa n lei

%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA Colectat

- 61 -

707 C
4427 C
1.428.000
1.200.000
228.000

e. Descrcare de gestiune
Elemente Implicate
Mrfuri

A
P
A

Cheltuieli privind mrfurile

Aa + X= x1-x2

607 D

Adaos

378 D

TVA Neexigibil
Formula contabil:
%
607 Cheltuieli privid mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil

5.4.3.

= 371 Mrfuri

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
371 C
x=x3+x4

4428 D
1.428.000
1.000.000
200.000
228.000

Operaiuni privind stocurile de produse finite

Obinerea produselor finite, este operaiunea prin care se recepioneaz la


depozitul firmei produsele finite realizate n cadrul firmei. Documentul pe baza
cruia se nregistreaz aceast operaiune este nota de recepie i consatare de
diferene. Aceast operaie reflect transformarea consumurilor anterioare de
materii prime, materiale, munc, servicii, i uzur utilaje n produse finite.
ntruct aceste consumuri au fost reliefate anterior ca i consumuri definitive,
reliefate prin nregistrarea lor n conturile de cheltuieli, se impune compensarea
acestor cheltuieli cu un cont de venituri, respectiv n contul 711 Variaia
stocurilor (Fig 1).

- 62 -

D Materii prime C
Stocuri
existente

D Produse finite C

Stocuri
consumate

Produse
obinute

D Cheltuieli C
Consum
stocuri

D Variaia stocurilor

Consum
trecut la
rezultate

Producia
obinut

Producia
obinut

D Profit i pierderi C
Consum
trecut la
rezultate

Producia
obinut

Fig. 1. Obinerea Produselor finite

Vnzarea produselor finite, este operaia prin care se cedeaz produsele finite
ctre clieni, n schimbul unei pli viitoare. ntruct operaia de vnzare este
difereniat de operaia de ncasare, din punct de vedere a momentului i a
documentelor justificative implicate, n prim faz, vnzarea va genera apariia
unei creane fa de clieni. Concomitent, ca n cazul tuturor vnzrilor, valoarea
vndut se consider a fi un venit. n cazul societilor pltitoare de TVA (marea
majoritate a societilor) la preul de vnzare se adaug TVA deductibil.
Descrcarea de gestiune, este operaia prin care se evideniaz consumarea
resurselor aferente obinerii produselor, concomitent cu ieirea din gestiune a
produselor. n practic aceast operaie se efectueaz la sfritul lunii, pentru

- 63 -

toat producia vndut, deoarece numai dup nchiderea lunii se poate


determina costul efectiv al produciei.
Exemple:
a) Societatea nregistreaz pe baza notei de recepie i constatare
diferene obinerea de produse finite n valoare de 1.000 lei (5
produse cu un pre unitar de 200 lei)
b) Societatea vinde cele cinci produse la preul negociat de 250 lei, TVA
19% (valoare factur fr TVA 1250 lei, TVA 237,5 lei, Total facturat
1487,5 lei).
c) Se descarc gestiunea pentru produsele vndute (5 buc nregistrate la
200 lei pe bucat)
a. Obinere produse finite
Elemente Implicate
Produse finite

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
345 D

Variaia stocurilor

711 C

Formula contabil:
345 Produse Finite

711 Variaia stocurilor

1.000

b. Vnzarea produselor finite


Elemente Implicate
Clieni

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
4111

Venituri din vnzarea produselor finite

+ X=x1+x2

TVA Colectat
Formula contabil:
411 Produse finite

%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat

- 64 -

701
4427
1487,5
1250,0
237,5

c. Descrcarea gestiunii
Elemente Implicate
Produse finite

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
345 C

Variaia stocurilor

711 D

Formula contabil:
711 Variaia stocurilor

345 Produse Finite

1.000

Operaiuni privind decontrile cu terii

5.5.

Pentru operaiunile legate de datoriile i creanele curente, de natur


comercial, fiscal i de personal n literatura de specialitate se folosete
termenul generic de decontri cu terii.
5.5.1.

Operaini privind decontrile cu furnizorii

Datoriile fa de furnizori se reliefeaz prin intermediul conturilor din grupa


40 Furnizori i conturi asimilate. Cel mai frecvent utilizate conturi din acest
grup sunt conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv utilizat pentru a se evidenia
datoriile fa de furnizori generate de achiziia de bunuri stocabile, nestocabile
i de servicii. Soldul iniial reflect valoarea datoriilor existente la nceputul
perioadei financiare. n creditul contului se nregistreaz valoarea datoriilor fa
de furnizori constatate pe parcursul lunii, pe baza facturilor emise de acetia. n
debitul contului se nregistreaz plata facturilor primite de la furnizori, pe baza
documentelor de plat (ordin de plat, cec, chitan). Soldul final poate fi numai
creditor sau zero, semnificnd valoarea datoriilor fa de furnizori neachitate.
Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont cu o funcionare
similar contului 401 Furnizori dar, este utilizat pentru evidenierea datoriilor
legate de achiziia de imobilizri.
- 65 -

Achiziia de bunuri i servicii, este operaiunea prin care se dobndesc


bunurile sau serviciile necesare societii de la furnizori. Documentul cel mai
frecvent utilizat este factura, care poate fi uneori insoit de note de recepie,
procese verbale de recepie i alte documente. Elementele implicate ntr-o astfel
de operaiune sunt furnizorii (datoriile fa de furnizori), pasive care se
majoreaz deci se crediteaz contul de funizori, respectiv elementul achiziionat
(bunuri sau servicii) i TVA deductibil, elemente de activ care se majoreaz
deci se trec n debitul conturilor respective.
Exemplu-operaiuni care se regsesc n contabilitatea unui magazin:
a. Societatea achiziioneaz mrfuri de la un furnizor. Sumele cuprinse pe
factura emis de furnizor sunt: Valoare 1.000.000, TVA 19% (190.000
lei), total de plat 1.190.000 lei.
b. Mrfurile se achit cu un ordin de plat bancar n valoare de 1.190.000
c. Societatea achiziioneaz un autoturism de la un furnizor. Sumele
cuprinse pe factura emis de furnizor sunt: Valoare 10.000, TVA 19%
(1.900 lei), total de plat 11.900.000 lei
d. Se achit cu ordin de plat bancar autoturismul achiziionat.
a. Achiziie mrfuri
Elemente Implicate
Furnizori

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
401 C

Mrfuri

+ x=x1+x2

TVA deductibil
Formula contabil:
%
=
371 Mrfuri
4426 TVA Deductibil

401 Furnizori

b. Plat furnizor

- 66 -

371 D
4426 D

1.190.000
1.000.000
190.000

Elemente Implicate
Furnizori

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
401 D

Disponibiliti bneti

x=x1+x2

5121 C

Formula contabil:
401 Furnizori

= 5121 Disponibil la bnci n lei

1.190.000

c. Achiziie autoturism

Elemente Implicate
Furnizori de imobilizri

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
404 C

Mijloace de transport

+ x=x1+x2

2133 D

TVA deductibil
Formula contabil:
%
=
2133 Mijloace de transport
4426 TVA Deductibil

4426 D

404 Furnizori de imobilizri

11.900
10.000.
1.900

d. Plat furnizor de imobilizri


Elemente Implicate
Furnizori de imobilizri

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A-x=P-x
404 D

Disponibiliti bneti

x=x1+x2

5121 C

Formula contabil:
404 Furnizori de imobilizri

= 5121 Disponibil la bnci n lei

- 67 -

11.900

5.5.2.

Operaiuni privind decontrile cu clienii

Pentru evidenierea operaiunilor de vnzare pe credit comercial este utilizat


contul 4111 Clieni. Acest cont este un cont de activ utilizat pentru a se
evidenia valoarea creanelor generate de operaiunile de vnzare mrfuri,
produse i servicii. Soldul iniial poate fi doar debitor sau zero, reflectnd
valoarea sumelor de ncasat de la clieni. n debitul contului se nregistreaz
valoarea facturilor emise de firm privind vnzrile (cu excepia vnzrilor de
imobilizri). n creditul contului se nregistreaz valoarea sumelor ncasate de la
clieni, pe baza documentelor de plat emise de ctre acetia (Ordine de plat,
cecuri) sau de firm (chitane).
Vnzarea pe credit comercial, este operaiunea prin care

mrfurile,

produsele finite sunt trecute n proprietatea clientului, urmnd ca acesta s achite


n viitorul apropiat, o sum de bani reprezentnd valoarea bunurilor vndute.
Operaiunea presupune emiterea unei facturi ctre client i acceptarea facturii de
ctre acesta. Elementele implicate sunt clienii (creane fa de clieni), element
de activ care se majoreaz, veniturile, elemente de pasiv care se majoreaz i
TVA Colectat, element de pasiv care se majoreaz.
5.5.3.

Taxa pe Valoarea Adugat

n relaia cu statul apar o serie de datorii i creane fa de bugetul central,


bugetele locale, ale asigurrilor sociale, asigurrilor sociale de sntate, sau
asigurrilor de omaj.
Din multitudinea de operaiuni posibile, cele mai semnificative operaii sunt
operaiunile privind Taxa pe Valoarea Adugat (TVA), operaiunile privind
impozitul pe profit14 i operaiunile privind costurile cu impozitele i
contribuiile la diverse bugete legate de salarii15.

14

Sunt tratate la capitolul referitor la rezultatele financiare

15

Sunt tratate la capitolul referitor la decontrile cu personalul

- 68 -

Taxa pe Valoarea Adugat, pe scurt TVA, este un impozit indirect pe


consumul de bunuri i servicii care se suport de ctre cumprtori, se
colecteaz i se deconteaz la bugetul statului de ctre vnztori.
Taxa pe Valoarea Adugat Colectat, este cuprins n preul de vnzare,
reprezentnd o obligaie a societii comerciale fa de bugetul statului, reinut
de la clieni. Aceast tax se calculeaz i se include n pre pentru toate
vnzrile cu execpia celor scutite de TVA. Sunt scutite de TVA vnzrile la
export, i, n anumite situaii, vnzrile ctre instituii i organizaii non-profit
care beneficiaz de finanri din fonduri nerambursbile ale Uniunii Europene,
ale rilor membre ale UE, sau ale guvernului american. De asemenea pot exista
situaii n care unele bunuri sau servicii sunt scutite de TVA.
Taxa pe Valoarea Adugat Deductibil, este cuprins n preul de achiziie
total cuprins n facturile primite de la furnizorii pltitori de TVA. La nivelul
societilor pltitoare de TVA, ea se recupereaz de la bugetul statului,
reprezentnd o crean.
La finele lunii se calculeaz diferena dintre TVA colectat i TVA
deductibil. Pot exista dou situaii:

TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, diferena

reprezentnd TVA de plat (datorie la bugetul statului). Aceast datorie


trebuie achitat pn cel trziu n data de 25 a lunii urmtoare.

TVA deductibil este mai mare dec TVA colectat, diferena

reprezint TVA de recuperat (crean fa de bugetul statului). Dac


aceast situaie se menine trei luni succesiv se solicit recuperarea TVA de la
buget. Direcia Judeean a Finanelor Publice efectueaz o verificare
amnunit i decide rambursarea sau nerambursarea TVA.
Taxa pe Valoarea Adugat neexigibil reprezint de cele mai multe ori
TVA aferent stocului de marf nevndut. Aceasta nu poate fi solicitat de
stat pn la momentul vnzrii mrfurilor.

- 69 -

Pentru evidenierea operaiunilor privind TVA se utilizeaz contul sintetic de


gradul I 442 Taxa pe valoarea adugat, defalcat pe conuri sintetice de gradul
II, 4423 TVA de plat (cont de pasiv), 4424 TVA de recuperat (cont de
activ), 4426 TVA deductibil (cont de activ) 4427 TVA colectat (cont de
pasiv) i 4428 TVA neexigibil (cont bifuncional-de regul de pasiv).

5.5.4.

Operaiuni privind decontrile cu personalul

Decontrile cu personalul sunt reliefate n contabilitate cu ajutorul conturilor


din grupa 42 Personal i conturi asimilate
Contul 425 Avansuri acordate personalului este un cont de activ care
reflect valoarea sumelor pltite persoalului cu titlul de avans. Documentele pe
baza crora se efectueaz nregistrarea avansurilor sunt lista de avans chenzinal
i, eventual, dac plata se face prin card, ordinele de plat pe baza crora se
efectueaz plata. n debitul contului se nregistreaz avansurile care se pltesc.
n creditul contului se nregistreaz diminuarea salariilor datorate personalului
cu valoarea sumelor pltite cu titlu de avans.
Contul 421 Personal remuneraii datorate este un cont de pasiv care
reflect valoarea datoriilor firmei legate de drepturile salariale ale personalului.
n creditul contului se nregistreaz valoarea salariilor datorate personalului (pe
baza statului de salarii) n coresponden cu debitul contului 641 Cheltuieli cu
salariile personalului. n debitul contului se nregistreaz reinerile din salarii
(avansuri, impozite i contribuii datorate de personal) i plata impozitelor fie n
numerar (se anexeaz statul de salarii la registrul de cas) sau cu ordin de plat
(n cazul cardurilor). Soldul creditor al contului reflect valoarea salariilor
neachitate.
Operaiile generate de nregistrarea i plata salariilor sunt:
Plata avansului chenzinal, se efectueaz de ctre societile comerciale care
aplic sistemul de plat chenzinal (din dou n dou sptmni). Operaia

- 70 -

presupune majorarea avansurilor acordate personalului, crean, element de


activ, i diminuarea disponibilitilor bneti, element de activ.
nregistrarea fondului de salarii, se efectuaz n primele zile ale lunii
urmtoare pentru fiecare lun de munc. Operaia presupune majorarea
datoriilor fa de personal, element de pasiv, i majorarea cheltuielilor cu
personalul, element asimilat de activ.
nregistrarea reinerilor din salarii, presupune diminuarea salariilor
datorate cu valoarea avansurilor pltite deja, i cu valoarea Contribuiei la
Asigurrile Sociale (CAS 9,5% din salarul brut), valoarea Contribuiei la
Asigurrile Sociale de Sntate (CASS 6,5% din salarul brut), valoarea
Contribuiei la Fondul de omaj (CFS 1% din salarul de ncadrare) i cu
valoarea impozitului pe salarii datorat de angajai statului (16%). Toate reinerile
din salarii cu excepia avansului, dup efectuarea acestora, reprezint datorii ale
firmei fa de bugetul statului. nregistrarea n contabilitate a acestei operaiuni
presupune debitarea contului 421 Personal remuneraii datorate i creditarea
conturilor cu ajutorul crora re reflect datoriile fa de bugete (CAS, CASS,
Impozit pe salarii, CFS)
nregistrarea cheltuielilor patronale, reprezint o serie de operaii care
presupun nregistrarea unor datorii la buget, reprezentnd cheltuieli fiscale ale
angajatorului care se calculeaz pe baza fondului de salarii (CAS 21,5%, CASS
7%, CFS 5%, Alte contribuii 1-3%). Aceast operaiune presupune majorarea
datoriilor fa de Asigurrile sociale, de sntate i de omaj, elemente de pasiv,
i majorarea cheltuielilor aferente acestora, elemente asimilate de activ. Pri
urmare se vor credita conturile care reflect datorii i se vor debita conturile care
reflect cheltuieli.
Exemplu:
a. Societatea nregistreaz plata prin casierie a avansurilor fa de personal
n valoare de 50.000.000 lei.

- 71 -

b. Societatea nregistreaz fondul de salarii aferent lunii ncheiate, n


valoare de 150.000.000 lei.
c. Societatea nregistreaz reinerea din salarii a CASS 6,5% datorat de
angajai (150.000.000 * 6,5%=9.750.000)
d. Societatea nregistreaz CASS 7% datorat de angajator (150.000.000 *
7%=10.500.000)
a. Plat avansuri la salarii
Elemente Implicate
Avansuri personal (creane)

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x-x=P
425 D

Disponibiliti bneti n casierie

5311 C

Formula contabil:
425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei

50.000.000

b. nregistrare fond salarii


Elemente Implicate
Salarii datorate personalului

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A+x=P+x
421 C

Cheltuieli cu salariile

641 D

Formula contabil:
641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal remuneraii
personalului
datorate

50.000.000

c. nregistrare reinere CASS datorat de personal


Elemente Implicate
Salarii datorate personalului

A
P
P

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
- A=P+x-x
421 D

CASS datorat de angajati statului

- 72 -

4314 C

Formula contabil:
641 Cheltuieli cu salariile = 4314 Contributia angajatilor pentru 9.750.000
personalului
Asig. Soc. de sanatate
d. nregistrare reinere CASS datorat de angajator
Elemente Implicate
Cheltuieli cu CASS

A
P
A

+ Modificare conturi D
- bilanier
C
+ A=P+x-x
6453 D

CASS datorat de angajator statului

4313 C

Formula contabil:
6453 Contributia angajatorului = 4313 Contributia angajatorului 10.500.000
Pentru Asig. Soc. de Sanatate
pentru Asig. Soc. de Sanatate

- 73 -

6. BALANA DE VERIFICARE

Balana de verificare este unul din procedeele specifice contabilitii, cu


ajutorul creia se controleaz, n diferite momente ale activitii, modul n care
nregistrrile contabile au respectat principiul dublei nregistrri, dac sumele
au fost corect nregistrate n conturi, dac valorile finale ale conturilor au fost
corect stabilite, i se sintetizeaz valorile din conturi n vederea ntocmirii
bilanului. Concret balana de verificare este un tabel enumerativ care
sintetizeaz valorile din toate conturile utilizate de instituie.
Exist mai multe tipuri de balane de verificare astfel, dup felul conturilor
pentru care se ntocmesc16 se pot identifica:
-Balane de verificare a conturilor sintetice
-Balane de verificare a conturilor analitice
Dup numrul egalitilor pe care le cuprind se pot identifica:
-Balane de verificare cu o serie de egaliti, care pot fi balane de sume
sau de solduri, cuprinde dou coloane, una pentru sumele sau soldurile
debitoare, alta pentru sumele sau soldurile creditoare, totalul sumelor sau
soldurilor debitoare trebuind s fie egal cu totalul sumelor sau soldurilor
creditoare.
Balan de verificare exemplificativ cu o serie de egaliti:
Cont

Denumire

Solduri finale
debit
3
1.000.000

1
Xxxx
Yyyy

credit
4

2
Cont generic de activ
Cont generic de pasiv
1.000.000
TOTAL
1.000.000
1.000.000
Balane de verificare cu dou serii de egaliti, cuprinde patru coloane

dou pentru sumele debitoare i creditoare, i dou pentru soldurile debitoare i


creditoare.
16

Oprea Clin, Ristea Mihai, "Bazele Contabilitii", editura Naional, Bucureti, 2001, pag 350

- 74 -

Balan de verificare exemplificativ cu dou serii de egaliti


Cont
1
Xxxx
Yyyy

denumire
2
Cont generic de
activ
Cont generic de
pasiv
TOTAL

Total sume
Debit
Credit
3
4
1.000.000

Sold final
Debit
Credit
5
6
2.000.000

1.000.000
1.000.000 1.000.000

2.000.000
2.000.000

2.000.000

-Balane de verificare cu trei serii de egaliti, reprezint o balan care


cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele debitoare i creditoare
i soldurile debitoare i creditoare. Permite verificarea a trei serii de egaliti,
ntre totalurile soldurilor iniiale debitoare i creditoare, ntre totalul rulajelor
debitoare i creditoare i ntre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare.
Balan de verificare exemplificativ cu trei serii de egaliti
Cont

Denumire

1
Xxxx

2
Cont generic de
activ
Cont generic de
pasiv
Total

Yyyy

Sold iniial
Debit
Credit
3
4
1,000,000

1.000.000

Rulaje
Sold final
Debit
Credit
Debit
Credit
5
6
7
8
1.000.000 1.500.000 500.000

1.000.000

1.500.000

1.000.000

1.000.000

2.500.000

2.500.000

500.000
500.000

500.000

-Balane de verificare cu patru serii de egaliti, se prezint sub form


tabelar, cu opt coloane, cuprind soldurile iniiale, rulajele, totalul sumelor i
soldurile finale debitoare i creditoare. Acest tip de balane sunt cel mai adesea
utilizate, ntruct prezint n cel mai sintetic mod valorile din conturi, permit
verificarea tuturor egalitilor, precum i calculul unor indicatori sau a unor
corelaii.

- 75 -

n prezent, ntocmirea balanelor de verificare este n general asistat de


calculator, ceea ce simplific enorm realizarea acestora, scade riscul erorilor, i
n genere reduce enorm timpul necesar realizrii i utilizrii acestora.
n cazul persoanelor avizate, care cunosc semnificaia conturilor i a
sumelor nregistrate n acestea, balanele de verificare reprezint o surs de
informaii sintetice extrem de util n administrarea firmei.
Balan de verificare exemplificativ cu patru serii de egaliti
Con
t

denumire

1
Xx
xx
Yy
yy

Solduri iniiale

Rulaje

Total sume

Solduri finale

Debit

Credit

Debit

Credit

Debit

Credit

Debit

Credit

10

Cont
generic de
activ
Cont
generic de
pasiv
Total

1,000

1.000

1.500

2.000

1.500

1.000

1.500

1.000

1.500

2.000

1.000

2.500

2.500

3.500

3.500

1.000

- 76 -

500
500
500

500

7. BILANUL CONTABIL
Coninutul patrimoniului instituiilor publice se reflect cu ajutorul
bilanului. Termenul

bilan provine cuvntul latin bilanx. Definirea

bilanului poate fi diferit n funcie de obiectivele analizei acestuia


ntr-o definire generic bilanul cuprinde n expresie valoric, totalitatea
mijloacelor economice aflate la dispoziia unitii, surselor de provenien a
acestora precum i rezultatul obinut ca urmare a investirii, consumrii i
reproduciei capitalului ()17
ntr-o definire financiar bilanul este un procedeu prin care se realizeaz
generalizarea i sintetizarea datelor din contabilitate privind structura
mijloacelor economice i a surselor de provenien a acestora18.
ntr-o definire administrativ bilanul reprezint situaia mrimii i structurii
patrimoniului la un moment dat19.
Din punct de vedere aplicativ sau tehnic, bilanul instituiei este un formular
elaborat de Ministerul de Finane, cu ajutorul cruia se prezint ntr-o form
valoric, sintetic i standarizat situaia patrimoniului instituiei preluat din
evidena contabil la un moment dat.
n practica contabil curent exist dou dimensiuni ale bilanului,
o n sens larg - suma de raportri anuale care se depun la Ministerul
Finanelor
o n sens restrans - formularul 10 din raportarea anual
Bilanul se ntocmete anual, i se depune la Administraia Finanelor
Publice, n anul urmtor periodei reflectate n termen de 120 de zile de la
nchiderea anului. Pentru a fi valabil bilanul trebuie semnat de administratorul
societii, i de contabilul ef. La societile care depesc o anumit

17

Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 33

18

ibdem

19

ibdem

- 77 -

dimensiune, este obligatorie certificarea bilanului de un expert contabil sau de o


firm de expertiz contabil.

8. DOCUMENTAIA, PROCEDEU AL CONTABILITII


Contabilitatea presupune nregistrarea n conturi a operaiilor economice.
Aceast nregistrare trebuie s fie fundamentat pe documente care s ateste
efectuarea ei. Nu se pot nregistra n contabilitate operaii care s nu fie atestate
documentar. Acest fapt se explic prin necesitatea stabilirii relaiilor de
proprietate asupra elementelor patrimoniale din categoria mijloacelor economice
dar i stabilirea datoriilor.
Documentele utilizate pentru fundamentarea operaiilor contabile se numesc
documente justificative. Ele trebuie s ndeplineasc o serie de condiii care
privesc ntocmirea, analiza, i arhivarea lor.
8.1.

Clasificarea documentelor

Din punct de vedere al regimului de tiprire i utilizare a formularelor


documentele se clasific n:
a. documente cu regim special (de exemplu: facturi, chitane fiscale, cecuri,
etc), au un regim reglementat strict de tiprire, completare, numerotare, i
arhivare.
b. documente cu reglementri exprese (de exemplu mrci potale, cartele de
mas, bilete de intare la spectacole, etc) au un regim specific de emisiune,
numerotare, i folosire.
c. documente cu regim uzual (de exemplu bonuri de consum, note de
recepie, fie de magazie).
Din punct de vedere al funciei pe care o indeplinesc:
documente de dispoziie, care cuprind un ordin sau o dispoziie ( dispoziie
de plat, not de comand, etc)

- 78 -

documente justificative, sau de execuie, ofer informaii privitoare la


operaiile economice efectuate (de exemplu factura, chitana, extrasul de
cont, etc)
documente mixte sau combinate, care reunesc i dovada executrii unei
operaii economice, dar i o dispoziie de execuie. Practic aceste documente
ncep s fie completate ca documente de dispoziie i, ca urmare a execuiei
devin documente justificative.

De exemplu bonul de consum, se

completeaz de ctre un maistru cu necesarul de bunuri de ridicat de la


depozit. La depozit, bonul se completeaz cu datele privind eliberarea
bunurilor, i devine document justificativ.
8.2.

Circuitul documentelor contabile

Fiecare document care atest aspecte ale unei modificri patrimoniale


parcurge o serie de etape. Parcurgerea fiecrei etape presupune respectarea unor
reguli specifice.
ntocmirea documentelor, este etapa n care se completeaz formularele sau
se redacteaz documentele netipizate. Documentele trebuie completate pe
formularele specifice adecvate, fr tersturi i corecii, trebuie s cuprind
data emiterii, un numr de ordine, datele de identificare ale emitentului i
destinatarului, datele de identificare a persoanelor care ntocmesc, aprob i
avizeaz documentele, conform tipicului fiecrui document n parte. De
obicei documentele se ntocmesc n locul i la data realizrii operaiilor
cuprinse n ele. Fiecare document se ntocmete n numrul de copii prevzut
de lege i de regulamentele interne ale fiecrei instituii.
Controlul sau verificarea documentelor, este o operaie preliminar
nregistrrii documentelor, care se realizeaz n general de alt persoan
dect cea care le-a ntocmit. Se verific corectitudinea ntocmirii (respectarea
regulilor specifice fiecrui document), calculele, legalitatea, oportunitatea i
necesitatea operaiilor nregistrate n document. n cazul n care se identific
- 79 -

erori, documentele se anuleaz sau se corecteaz. Anularea presupune


anularea tuturor copiilor i pstrarea acestora mpreun la emitent. Nu se
poate anula un singur exemplar. Corectarea se poate efectua numai cu
acordul tuturor prilor implicate i cu condiia efecturii corecturilor pe toate
copiile n mod identic. Corectarea presupune tierea cu o linie a cuvintelor
sau a cifrelor greite, astfel nct s se poat citi cuvintele sau cifrele greite
i nscrierea deasupra lor a elementelor corecte. n dreptul corecturii trebuie
s se semneze toate prile semnatare ale documentului.
Analiza i nregistrarea documentelor, este etapa n care documentele se
preiau n contabilitate. Analiza presupune stabilirea naturii operaiei cuprinse
n document astfel nct s se poat efectua corect nscrierea n conturi. n
aceast etap, unele documente, cele uzuale, urmeaz circuitul obinuit de
nregistrare, iar documentele mai speciale, rar ntlnite, se analizeaz mai
amnunit de ctre conductorul contabilitii. Analiza documentelor se
realizeaz prin intermediul unui anumit circuit al documentelor. Astfel
documentele sunt transmise pe calea ierarhic specific, ele fiind analizate i
eventual avizate de un numr de persoane interesate. nregistrare presupune
stabilirea conturilor, sau a evidenelor n care vor fi cuprinse documentele, i
a sumelor care vor fi trecute n fiecare cont.
Clasarea i arhivarea documentelor, este etapa final a circuitului
documentelor. Exist reguli specifice de clasare i arhivare n cazul
diferitelor tipuri de documente. Astfel, toate documentele se ndosariaz n
ordine cronologic i sistematic n coresponden cu evidenele la care se
refer. Astfel, de exemplu, dac avem un jurnal de achiziii, facturile i notele
de recepie aferente se ndosariaz n ordinea datei de emisiune, ntr-un dosar,
sau un capitol de dosar distinct. Organizarea arhivrii trebuie s permit
identificarea ct mai rapid a documentului n cazul n care este necesar
studierea sau verificarea lui ulterioar. Documentele se pstreaz o durat de

- 80 -

timp diferit, cuprins ntre 5 i 50 de ani. Durata de pstrare este prevzut


n normele specifice fiecrui document.
Pe baza documentelor, n contabilitate se genereaz ceea ce se numete
situaia scripic. Aceast situaie, este deosebit de situaia faptic, ntruct
exist fenomene care afecteaz patrimoniul i care nu se regsesc n documente.

9. INVENTARIEREA

Realitatea scriptic rezultat din nregistrarea documentelor justificative n


contabilitate se impune a fi periodic comparat cu realitatea faptic.
Pentru verificarea situaiei reale, concrete, a elementelor patrimoniale, se
impun o serie de proceduri care formeaz activitatea numit generic
inventariere.
Inventarierea n genere se efectueaz cel puin anual, nainte de nchiderea
anului financiar-contabil, dar i ori de cte ori conducerea instituiei consider
necesar verificarea strii reale a patrimoniului. n genere se impune
inventarierea ori de cte ori se transmite gestiunea unor elemente patrimoniale
de la o persoan la alta. De exemplu, dac n cadrul unei uniti militare se
schimb gestionarul unui depozit de echipamente, se efectueaz inventarierea
nainte de predarea gestiunii.
Inventarierea presupune o serie de activiti care pot fi separate n trei etape
distincte
a. Pregtirea inventarierii
b. Efectuarea inventarierii
c. Stabilirea rezultatelor i regularizarea lor
a. Pregtirea inventarierii

- 81 -

- stabilirea obiectivelor i a caracterului inventarierii de ctre conducerea


instituiei;
- numirea comisiei de inventariere;
- pregtirea listelor de inventariere, care cuprind lista tuturor bunurilor ce
urmeaz a fi inventariate, cantitatea scriptic i valoarea acestora (trebuie s fie
efectuate toate nregistrrile contabile la zi).
- se sorteaz i se eticheteaz, dac este cazul, de ctre personal, toate
bunurile ce urmeaz a fi inventariate, astefel nct acestea s fie accesibile, s
poat fi uor identificate i numrate.
- se verific starea echipamentelor de msur i control utilizate, dac au fost
avizate metrologic, unde este cazul
- se ridic o declaraie scris de la gestionar privind bunurile aflate n
gestiune care nu aparin instituiei (proprietatea altor instituii sau persoane),
dac exist modificri recente datorate unor operaiuni neraportate, valori
materiale nerecepionate, i dac exist alte informaii care ar trebui aduse la
cunotina comisiei de inventariere.
b. Efectuarea inventarierii
-Verificarea la faa locului prin numrare, cntrire, msurare, a bunurilor
existente n gestiune;
-nscrierea n listele de inventariere a valorilor constatate;
-Listele se semneaz fil cu fil de ctre comisie i de ctre gestionari
Exist cteva reguli care se impun, i anume, n cazul n care exist cantiti
mari de bunuri de acelai tip ambalate, se vor verifica prin deschiderea
ambalajelor, prin sondaj, sau integral dac se constat nereguli, n ce msur
acestea corespund specificaiilor. De exemplu dac nr-un bax se gsesc numrul
de cutii de produse prevzut, i dac n cutii se gsesc numrul de buci
prevzute n documentaie, din sortimentele prevzute. n unele cazuri,
inventarierea presupune stabilirea convenional a cantitii de materiale
existente.
- 82 -

Dac inventarierea se desfoar pe mai mult de o zi, la ncheierea activitii,


spaiile inventariate se sigileaz i se nchid cu cel puin dou chei, una aflat la
comisie i una la gestionar.
c. Stabilirea rezultatelor i regularizarea lor
Dup efectuarea inventarierii activitatea se reia n cadrul instituiei.
Rezultatele inventarierii se stabilesc de ctre comisia de inventariere i se
prezint spre aprobare conducerii instituiei.
Exist dou tipuri diferite de rezultate, plusuri i minusuri.
Plusurile la inventar reprezint un surplus de bunuri neevideniat n
documente, reprezentnd fie intrri pentru care nu exist documente de
provenien, fie nregistrarea unor consumuri suplimentare nejustificate, fie
rezultatul unor procese fizice, chimice sau de alt natur. Acestea se
nregistreaz ca atare n contabilitate conform reglementrilor n vigoare.
Minusurile la inventar se pot datora unei serii de fenomene. Dintre acestea
putem identifica:
- fenomene naturale, care afecteaz situaia unor elemente ale patrimoniului
i care nu pot fi regsite n documente.
De exemplu, n cazul unui depozit de mere, dac se stocheaz o cantitate de
1.000 kg de mere categoria I, dup mai multe luni n care depozitul a fost sigilat,
n depozit ar trebui s existe scriptic 1.000 kg de mere categoria I. Practic,
probabil se vor gsi 300 kg mere cat I, 200 kg mere cat II i 300 kg borhot, sau
mere stricate, iar diferena va reprezenta pierderi de greutate datorate
deshidratrii. Pierderile datorate fenomenelor naturale se numesc perisaje, i
valoarea pierderilor din perisaje n genere nu se imput personalului. Perisajele
sunt considerate consumuri, i se nregistreaz ca atare.
- erori de nregistrare, adic nenregistrarea sau nregistrarea greit a unor
documente n contabilitate; se efectueaz corecturile necesare.
- lipsuri i deteriorri de bunuri i valori datorate interveniei umane. Intr
n aceast categorie lipsurile datorate sustragerilor sau furturilor, delapidri,
- 83 -

distrugeri voluntare sau involuntare, etc. n aceast situaie se imput


persoanelor responsabile valorile din aceast categorie i se iau msurile
administrative i/sau judiciare care se impun.
BIBLIOGRAFIE
CISTELECAN R., Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure
2000
DUMBRAV P., POP A. "Contabilitate de gestiune n industrie" Editura Intelcredo Deva
1997
MATI D. i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo
1996
OPREA C., RISTEA M., "Bazele Contabilitii", editura Naional, Bucureti, 2001
OPREAN I. i colectiv Bazele Contabilitii: Logica nregistrrilor contabile prin aplicaii
practice, Editura Dacia, Cluj Napoca 2002
TU F.C. "Bazele contabilitii" editura Polirom Iai 2001

- 84 -