Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1.

Contabilitatea activelor imobilizate

Tema
Tema2.2.Modul
Modulde
decontabilizare
contabilizareaaelementelor
elementelorbilaniere
bilaniere
2.1. Contabilitatea activelor imobilizate
2.2. Contabilitatea stocurilor
2.3. Contabilitatea decontrilor cu terii
2.4. Contabilitatea trezoreriei
2.5. Contabilitatea capitalului propriu

2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

O component important a patrimoniului entitilor o constituie capitalul imobilizat n
bunuri i valori destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care, n
majoritatea lor, se consum treptat. Elementele patrimoniale de aceast natur sunt denumite
imobilizri sau active imobilizate i constituie suportul tehnico-material i financiar necesar
desfurrii activitilor cu caracter productiv i prestri servicii, precum i celor din alte
domenii de activitate.
Imobilizrile reprezint bunurile i valorile destinate a servi o perioada ndelungat n
activitatea entitilor, adic nu se consuma la prima lor utilizare, valoarea lor recuperndu-se
ealonat prin includerea n cheltuielile mai multor perioade de gestiune, n funcie de durata de
folosire. Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor se are n vedere coninutul lor economic,
n funcie de care sunt delimitate urmtoarele categorii importante sau obiecte de eviden:
imobilizri necorporale, corporale, n curs de execuie necorporale i corporale, i financiare.

Imobilizrile necorporale cuprind toate acele valori economice care nu se

manifesta ca un bun material, concret.
O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr
suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri i servicii, fie pentru a se nchiria terilor, fie pentru
scopuri administrative.

Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac:

se estimeaz c va genera beneficii economice, i
costul su poate fi evaluat n mod credibil.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui direct sau indirect la
fluxul de numerar.
In cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuielile de dezvoltare, concesiunile,
brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori, fondul comercial, alte imobilizri
necorporale, imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosina ndelungat n
activitatea entitilor.
Imobilizrile
Imobilizrilecorporale
corporalesunt
suntactive
activecare:
care:
sunt
suntdeinute
deinutepentru
pentruaafifiutilizate
utilizatennproducia
produciaproprie
propriededebunuri
bunurisau
sauprestare
prestaredede
servicii,
pentru
a
fi
date
terilor
sau
pentru
a
fi
utilizate
n
scopuri
administrative
servicii, pentru a fi date terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative
sunt
suntutilizate
utilizatepepeparcursul
parcursulunei
uneiperioade
perioademai
maimari
maridede11an
an
au
valoare
mai
mare
dect
limita
prevzuta
de
reglementrile
au valoare mai mare dect limita prevzuta de reglementrilelegale
legalennvigoare
vigoare
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

Imobilizrile corporale cuprind:

terenuri
cldiri
maini i echipamente
automobile
mobilier, instalaii, piese de schimb i asamblare
echipament de birotic
imobilizri corporale n curs de execuie.

Imobilizrile financiare cuprind valorile financiare, investiiile entitii n

patrimoniul altor entitii. Acestea se compun din: titluri de participare, interese de
participare, alte titluri imobilizate, creane imobilizate.

Evaluarea imobilizrilor
la intrarea n patrimoniu valoarea de intrare
Valoarea de intrare a imobilizrilor depinde de modul n care entitatea le-a dobndit:
activele procurate cu titlu oneros sunt contabilizate la costul de achiziie;
activele produse de entitate sunt contabilizate la costul de producie;
activele primite cu titlu gratuit i dobndite prin schimb sunt contabilizate la valoarea
just.
Costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a
altor contraprestaii efectuate pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau construciei
sale. De exemplu: costul unei imobilizri corporale este format din:
preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare
nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor
orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i starea necesare
pentru ca acesta s poat funciona n modul dorit de ctre conducere
estimarea iniial a costurilor de demontare i de nlturare a elementului i de
reconstituire a amplasamentului unde este situat, obligaia pe care o suport entitatea la
dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad
anumit n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade.

la ieirea din patrimoniu valoarea contabil

Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduc
amortizarea cumulat, i pierderile cumulate din depreciere.
la sfritul perioadei de gestiune (la data bilanului contabil) valoarea contabil
pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Amortizarea
Cu excepia terenurilor, activele imobilizate au o existen limitat n timp. Ele se
consum n procesul obinerii veniturilor entitii. Amortizarea este, de altfel, o modalitate prin
care costul activelor imobilizate este desfurat pe parcursul duratei de via util a acestora.
Atenie! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, este posibil numai deprecierea
acestora.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de via util. Durata de via util este perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul de uniti de producie sau uniti
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate. Ca regul, sunt supuse amortizrii
imobilizrile cu durata de via determinat n timp.
Metode de amortizare
Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via
util se realizeaz prin diverse metode de amortizare. Aceste metode includ:
metoda liniara
metoda degresiva
metoda unitilor de producie.
Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via
util dac valoarea rezidual a activului nu se modific.
Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuiala de amortizare descresctoare de-a lungul
duratei de via util.
Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau
produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel ritmul preconizat
de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat
consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a ritmului preconizat de
consum al acelor beneficii economice viitoare.
Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea amortizabil a obiectului va
fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma amortizrii nu depinde de
intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii amortizabile ctre numrul
anilor ale duratei de funcionare util. Norma amortizrii se determin ca raportul dintre 100 i
numrul de ani ai duratei de funcionare util.
Exemplul 1. Entitatea Viitorul pune n funciune un utilaj, a crui valoare de intrare este
de 141 000 lei, valoarea rezidual - 7 500 lei, durata de funcionare util - 5 ani. Revizuirea
duratei de exploatare util n-a avut loc.
Suma amortizrii anuale constituie
Norma amortizrii anual va f
Rezultatele calculelor sunt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Calculul amortizrii utilajului conform metodei liniare
Perioadele
de gestiune
La data punerii
funciune
La finele anului
La finele anului
La finele anului
La finele anului
La finele anului

Valoarea de
intrare

Amortizarea
anual

Amortizarea
acumulat

Valoarea contabil
(de bilan)

n
1
2
3
4
5

.
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

Contabilitatea existenei i micrilor imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
clasei 1 "Active pe termen lung" Din aceast clas fac parte grupele: 11 "Active nemateriale
(imobilizri necorporale)", 12 "Active materiale (imobilizri corporale) pe termen lung", 13
"Active financiare pe termen lung" i 14 "Alte active pe termen lung".
Caracteristica conturilor specifice contabilitii imobilizrilor necorporale
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul mai multor conturi, dintre
care menionm: 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie,
ambele fiind conturi de activ i 113 Amortizarea activelor nemateriale, cu funcie contabil de
pasiv. n dezvoltarea acestor conturi pot fi deschise conturi de gradul II, dup caz, de exemplu: la
contul 111 Active nemateriale entitile deschid urmtoarele conturi de gradul II (subconturi):
1111 "Cheltuieli de constituire", 1112 "Fond comercial (goodwill)", 1113 "Brevete", 1114
"Embleme comerciale",1115 "Licene", 1116 "Programe informatice", 1117 "Alte active
nemateriale", 1118 "Active nemateriale arendate pe termen lung".
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi nregistreaz existena i
micare bunurilor nemateriale, iar dup funcia contabil conturi de activ. n debit, conturile
de imobilizri necorporale nregistreaz intrri sau creteri ale valorii imobilizrilor necorporale
ca de exemplu:lucrri i proiecte de cercetare efectuate sau achiziionate de la teri, programe
informatice, brevete, licene achiziionate etc. n credit, conturile de imobilizri necorporale
nregistreaz ieirea bunurilor nemateriale prin vnzare sau ca urmare a amortizrii integrale a
activelor nemateriale. Soldul final debitor reflect valoarea imobilizrilor necorporale existente
la entitate.
Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul sintetic de
gradul I, 113 Amortizarea activelor nemateriale, care dup coninutul economic este un cont
rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Contul 113 Amortizarea activelor nemateriale ncepe s funcioneze prin creditare i se
crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale calculate. Se debiteaz cu
amortizarea imobilizrilor necorporale scoase din activitate sau cedate (vndute). Soldul final
este creditor i reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Principalele documente justificative (documente primare, registre contabile) care servesc
drept baz pentru nregistrarea operaiilor economice cu imobilizrile necorporale sunt: facturi,
facturi fiscale, procese verbale de primire-predare a imobilizrilor necorporale, bonuri de
consum, nurori de contabilitate, registre la conturile de imobilizri necorporale etc.
Imobilizrile necorporale pot fi procurate att de la furnizori (persoane juridice i fizice)
autohtoni ct i de la cei strini.
Exemplul 2. Entitatea Viitorul S.A. achiziioneaz pe credit un program informatic
pentru contabilitate conform facturii fiscale nr.0085/25.01.N, n valoare de 9 600 lei inclusiv
TVA. Pentru a nva utilizarea acestui nou program s-a apelat la serviciile unui formatorpersoan fizic, aceast activitate prestat n baza patentei a costat 480 lei. De asemenea a fost
procurat de la productor i un ghid de utilizare a programului - 7 exemplare pentru o sum de
336 lei inclusiv TVA.
Tabelul 2
Contabilizarea operaiilor economice generate de procurarea programului
Nr.
cr.
1.

Explicaia operaiilor economice

Suma, lei

Formula contabil
Debit
Credit

Documentu
l justificativ
Factura/f

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

2.

Patenta

3.

Factura/f

4.

Ordin de
plat

5.

Dispoziie de
cas, calcul
contabil

Costul (valoarea de intrare) programului achiziionat =

* 1656 lei (1600 + 56) reprezint taxa pe valoarea adugat, de pltit furnizorului, care
potrivit Titlului III al Codului fiscal este deductibil (se trece n cont).
** 280 lei, costul ghidurilor utilizatorilor nu pot fi incluse n costul de achiziie care se
contabilizeaz la imobilizri, dar se reflect n componena cheltuielilor generale i
administrative, deoarece este o cheltuial destinat utilizrii zilnice a programului i nu legat
de punerea n funciune a acestui program.
Caracteristica conturilor specifice contabilitii imobilizrilor corporale
Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 "Active
materiale (imobilizri corporale) pe termen lung", grup n componenta creia se cuprind
conturile sintetice de gradul I: 121 Active materiale n curs de execuie", 122 Terenuri", 123
Mijloace fixe", 125 Resurse naturale", 126 Epuizarea resurselor naturale".
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi sunt conturi de bunuri
materiale, au funcie contabil de activ i evideniate n activul bilanier. Ele evideniaz n debit
creteri ale valorilor imobilizrilor corporale, care pot avea loc prin: achiziie de la teri,
producie proprie, donaie sau aport la capitalul social. n credit, aceste conturi nregistreaz
tranzacii ce au drept finalitate ieiri sau micorri ale valorilor imobilizrilor corporale, prin
scoatere din funciune, vnzare sau retragerea de ctre acionar (asociai) a capitalului social.
Soldul final este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe i terenurilor existente n entitate.
Evidena amortizrii imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul contului 124 "Uzura
(amortizarea) mijloacelor fixe" care, dup coninutul economic este cont rectificativ al valorii
imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. n credit contul
nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale, iar n debit se evideniaz amortizarea
imobilizrilor corporale vndute sau scoase din funciune. Soldul final este creditor i arat
valoarea amortizrii imobilizrilor corporale.
Cea mai reprezentativ categorie aferent imobilizrilor corporale este categoria
mijloacelor fixe, pentru contabilitatea cror este destinat contul 123 "Mijloace fixe" cu funcie
contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare a obiectelor de mijloace
fixe puse n funciune, procurate sau construite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat
al investiiilor capitale ulterioare i valoarea reevaluat dup reevaluare, iar n credit - valoarea
mijloacelor fixe ieite, casarea sumei amortizrii obiectelor, calculat pe durata de funcionare
efectiv i valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei de gestiune.
Dac mijloacele fixe procurate necesit pregtire pentru a fi utilizate dup destinaie,
atunci obiectele de mijloace fixe i cheltuielile n cauz se contabilizeaz n contul 121 Active
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 5

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

materiale n curs de execuie". Acest cont se utilizeaz i pentru contabilizarea operaiilor
economice aferente crerii mijloacelor fixe.
Exemplul 3. Achiziie de imobilizri corporale. Entitatea Viitorul S.A. a procurat utilaj
tehnologic la un pre de 316 000 lei, i taxa pe valoarea adugat, 20%. De asemenea
organizaia specializat a facturat cheltuielile la transportarea utilajului de 10 500 lei, inclusiv
TVA.
Costurile pentru instalare i reglaj a utilajului au alctuit 2 783,75 lei, din care costuri
cu:
Retribuirea muncii
1 750 lei
Contribuiile pentru asigurrile sociale
i medicale
463,75 lei (1 750 x 23%+3,5%)
Materialele de construcie folosite
250 lei
Serviciile seciilor auxiliare
320 lei
La transportare, utilajul parial a fost deteriorat, fapt care a necesitat urmtoarele
cheltuieli suplimentare:
costul pieselor schimbate
1 450 lei
plata serviciilor prestate de specialiti
570 lei
Tabelul 3
Exprimarea contabil a operaiilor economice
Nr
.
cr.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.

Explicaia operaiilor economice

Suma, lei

Formula contabil
Debit
Credit

nregistrarea utilajului primit la valoarea

de cumprare fr TVA diminuat cu
scontul oferit de furnizor
Trecerea n cont a TVA aferent valorii
de cumprare a utilajului, diminuat cu
scontul acceptat
Acceptarea facturii organizaiei de
transport privind serviciile de transport i
TVA aferent
Plata datoriei furnizorului pentru utilaj
Achitarea cu organizaia de transport
Costurilor de instalare a utilajului:
a) retribuirea muncii
b) asigurri obligatorii
c) serviciile seciilor auxiliare
d) materiale de construcii
Punerea n funciune a utilajului
(nregistrarea la mijloace fixe)*
Costul piesei pentru nlturarea
deteriorrii utilajului
Plata specialistului pentru nlturarea
deteriorrii utilajului

Documentu
l justificativ
Factura
fiscal, ordinul
de plat

Factura
Fiscal
Factura
Fiscal
Ordin de plat
Ordin de plat

Calcule i
note
contabile
Proces-verbal
de primire
predare
Not i calcul
contabil
Dispoziie de
cas, calcul
contabil

Costul (valoarea de intrare) utilajului achiziionat =

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

*La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj, se ntocmete un procesverbal de primire-predare a mijloacelor fixe. n el se indic suma total a costurilor ce
constituie valoarea de cumprare, costurile de montaj, precum i cheltuielile de ncercare a
utilajului. Conform datelor exemplului din tabelul 3, acestea constituie 327533,75 lei (316000 +
8750 + 1750 + 463,75 + 250 + 320).
**Cheltuielile privind nlturarea deteriorrii utilajului sau a altor obiecte nu sunt
incluse n valoarea lor de intrare ci se trec la cheltuieli de reparaie, inndu-se cont de
destinaia viitoare de utilizare a mijloacelor fixe. Acest prevedere nu permite majorarea valorii
de intrare a mijloacelor fixe.
Ieirea (derecunoaterea) imobilizrilor corporale se documenteaz cu procesul-verbal
de casare a mijloacelor fixe i fia de inventar a obiectului ieit, care servesc drept baz pentru
reflectarea n contabilitate, a casrii sumei privind amortizarea calculat, intrarea valorilor
materiale rezultate din casare i cheltuielile efective privind ieirea.
Exemplul 4. Ieirea mijloacelor fixe. Entitatea Viitorul S.A. scoate din funciune un
utilaj tehnologic a crui valoare constituie 190 000 lei, durata de funcionare util - 8 ani,
valoarea rezidual - 9 500 lei. Valoarea materialelor efectiv primite din dezasamblarea utilajului
- 10 300 lei; suma amortizrii calculate 180 500 lei, cheltuielile efective pentru scoaterea din
uz a strungului - 1 500 lei, inclusiv:
salariul muncitorilor privind demontarea utilajului
1 000 lei
contribuii pentru asigurri sociale i medicale obligatorii
265 lei
costul serviciilor transportului auto propriu
190 lei
Potrivit condiiilor exemplului 4 n contabilitatea entitii Viitorul S.A. se vor ntocmi
urmtoarele nregistrri contabile:

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.1. Contabilitatea activelor imobilizate

Deci, valoarea materialelor efectiv primite din dezasamblarea utilajului tehnologic, ce

depete valoarea rezidual, n mrime de 800 lei, se constat ca venit din activitatea de
investiii.
Cnd valoarea materialelor primite din scoaterea din uz a mijloacelor fixe e mai mic
dect valoarea rmas probabil, diferena se constat ca cheltuieli, nregistrarea contabil fiind:
D 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite
D 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii
valorii reziduale peste valoarea efectiv a materialelor primite
C
123 Mijloace fixe - la valoarea rezidual.

Bibliografie
1. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.02. Ch.: Cartea S.A., 2002.
(F.E.-P. Tipogr. Central), (Monitorul Oficial Nr. 82 86 (967-971) din 22 iunie 2002.)
art.112-114; 147-148; 158-160.
2. Legea contabilitii nr.113 XVI din 27 aprilie 2007, (Monitorul Oficial nr. 90-93/ 399 din
29.06.2007).
3. Legea privind societile cu rspundere limitat nr. 135-XVI din 14.06.2007, (Monitorul
Oficial nr.127-130/548 din 17.08.2007), capitolul III Capitalul social i patrimoniul societii,
art.21-23; 47.
4. Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.97 (Republicat: Monitorul
Oficial nr.1-4/1 din 01.01.2008), capitolul 6 Capitalul societii, art. 39-41.
5. Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova,
(Monitorul Oficial nr. 29-30 din 15.03.2001).
6. Standardele Naionale de Contabilitate. Hotrrea Guvernului cu privire la reforma
contabilitii Nr. 890 (Monitorul Oficial al RM nr. 88-91 din 30.12.97).
7. Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs)... : incluznd Standardele
Internaionale de contabilitate (IASs) i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007/ Fundaia Com.
pentru Standarde Intern. de Contabilitate (IASCF). Ch.: S.n., 2008 (F.E.-P. Tipogr.
Central)... 2007. 2008. 736 p.
8. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor Nr. 174 din
25.12.97 (Monitorul Oficial al R.Moldova nr.93-96 din 30.12.1997).
9. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic/
Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010.
10. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl.
Chiinu: Editura ARC, 2000.
11. Sit-ul oficial al Ministerului finanelor : www.minfin.md
12. Reviste de specialitate: Contabilitate i audit; Fin-Consultant
13. Articole de specialitate de pe website-urile celor patru companii internaionale de servicii
profesional contabile (The Big Four) Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers, KPMG i
Deloite & Touche Tohmatsu
14. Articole de specialitate de pe website-urile IASB (www.iasb.org) i FASB (www.fasb.org)

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.