Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

CONTABILITATEA I FISCALITATEA PRIVIND T.V.A.
Principii generale
Taxa pe Valoarea Adugat (TVA) este un impozit indirect bazat pe criteriul
deductibilitii.
Din punct de vedere economic valoarea adugat este un indicator care permite
msurarea valorii nou create de ntreprindere n urma activitii sale.
Valoarea adugat poate fi definit ca diferen ntre valoarea bunurilor i serviciilor
produse de ntreprindere i cea a serviciilor i bunurilor utilizate pentru realizarea lor numite
consumuri intermediare.
Din punct de vedere contabil valoarea adugat este definit ca diferen ntre
producia exerciiului cu marja comercial i consumurile provenite de la teri.
Valoarea
Adugat
Marja
Comercial
Producia exerciiului
Consumuri provenite
de la teri
Marja comercial se calculeaz ca diferen ntre vnzrile de mrfuri i costul de

cumprare al mrfurilor vndute.
Producia exerciiului este dat de suma ntre producia vndut, producia stocat 2 i
producia imobilizat.
Consumurile provenite de la teri reprezint ansamblul cheltuielilor cu materii prime
i materiale consumabile, cu serviciile efectiv prestate de teri, inclusiv personalul angajat din
afara ntreprinderii.
Valoarea adugat permite remunerarea factorilor: fora de munc (salarii), stat (prin
impozite, taxe vrsate la stat, creditri (prin dobnzi vrsate) i proprietarii ntreprinderilor
private (prin beneficii).
Valoarea = Factorul For + Factorul +
Adugat
de Munc
Stat
Factorul
Capital
Pornind de la aceast definiie, calculm valoarea adugat pentru a determina baza de

impozitare a TVA.
Pentru exemplificare considerm urmtorul caz ipotetic:

ntreprinderea x este specializat n producia de confecii pentru cmi. n cursul
lunii februarie 2000 n evidena contabil au fost nregistrate urmtoarele operaii:
1
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, Titlul VI
Dac contul 711 prezint sold final debitor, atunci producia exerciiului va fi diminuat cu soldul debitor al contului cu
valoarea corespunztoare.
Venituri din producia vndut

Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu energia electric
Cheltuieli cu telefonul
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu impozitul pe cldiri
15.000.000 lei
6.350.000 lei
1.120.000 lei
1.030.000 lei
21.700.000 lei
2.300.000 lei
Not: Cheltuielile i veniturile nu conin taxa pe valoarea adugat .

Valoarea adugat n luna februarie 2000 va fi de:
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu energia electric
Cheltuieli privind serviciile de la teri
15.000.000 lei
6.350.000 lei
1.120.000 lei
1.030.000 lei
Total
8.500.000 lei
15.000.000 lei
Valoarea adugat colectat

= 15.000.000 8.500.000 = 6.500.000 lei
Taxa pe valoarea adugat de plat = 6.500.000 19%
= 1.235.000 lei
Cheltuieli cu materii
prime i servicii
= 8.500.000 lei
primite de la teri
Valoarea adugat
= 6.500.000 lei
Venituri din vnzarea

produciei ( fr TVA ) = 15.000.000 lei
Acest calcul s-a efectuat din punct de vedere teoretic.

In practic, determinarea TVA nu este realizat dup fiecare operaie, ci separat
asupra cumprrilor i respectiv asupra vnzrilor.
Din punct de vedere fiscal, TVA are anumite reguli specifice n care suma valorii
adugate este efectiv realizat n ntreprindere, precum i modalitile sale de calcul.
Aceasta nseamn aplicarea TVA n aval, asupra operaiilor realizate n ntreprindere
cu clienii si i admiterea, din punct de vedere fiscal, a deducerii TVA ocazionate de
tranzaciile din amonte cu furnizorii si. Prin diferen, se obine TVA datorat sau de plat de
ctre ntreprindere la bugetul de stat.
In Romnia, TVA de plat se determin lunar prin diferen ntre TVA colectat asupra
vnzrilor i TVA deductibil nregistrat pe facturile furnizorului de bunuri i servicii,
inclusiv asupra intrrilor de imobilizri.
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 17/15.03.2000, privind TVA, precizeaz cum

pot fi operate deducerile. .
Relund exemplul precedent, determinm TVA datorat de ntreprindere la bugetul de
stat .
Cheltuieli privind = 8.500.000 lei
materiile prime
i servicii prestate
Valoarea adugat = 6.500.000 lei

fr TVA
= 15.000.000 lei
TVA deductibil = 8.500.000 19% =

TVA colectat = 15.000.000 x 19% =
1.615.000 lei,
2.850.000 lei
ntreprinderea va trebui deci s colecteze prin facturare, TVA pe vnzrile realizate cu

clienii si. Ea va recupera TVA cu ocazia facturii primite de la furnizori pentru cumprrile
efectuate n luna februarie 2004.
ntreprinderea vars la buget diferena:
TVA de plat = 2.850.000 1.615.000 = 1.235.000 lei
Se constat c s-a obinut o tax identic cu cea calculat direct pe valoarea adugat.
Din punct de vedere contabil, nregistrrile n contabilitatea ntreprinderii sunt:
Data
Documentul
Explicaia
02.04
Factura nr.1
Vnzri de produse
02.04
Factura nr.2
Cheltuieli
cu %
materiile prime
300
4426
Cheltuieli
cu %
energie electric
605
4426
Cheltuieli
cu %
servicii telefonice
626
4426
Exigibilitatea
4427
TVA
02.04
02.04
Factura nr.3
Factura nr.4
28.04. NC. Nr.7

2004
Cont
D
411
Cont
C
%
701
4427
401
Sume
debitoare
17.850.000
Sume
creditoare
15.000.000
2.850.000
7.556.500
6.350.000
1.206.500
401
1.332.800
1.120.000
212.800
401
%
4426
4423
1.225.700
1.030.000
195.700
2.850.000
1.615.000
1.235.000
La data de 28.02. 2004 ntreprinderea rmne cu sold final creditor n contul 4423
TVA de plat, deci se nate obligaia acesteia fa de stat, iar pn la data de 25.03.1999
unitatea trebuie s achite efectiv suma de 1.430.000 lei. n contabilitate se va nregistra pe
baza ordinului de plat:
4423
TVA de plat
5121
Cont curent la banc
1.235.000 lei
Acest procedeu de calcul prezint, interes deoarece permite, ntr-o form global,
lichidarea TVA datorat n cursul unei luni, avnd n vedere, pe de o parte ansamblul
vnzrilor nregistrate n contabilitate n registrul Jurnal pentru Vnzri i pe de alt parte
ansamblul cumprrilor pe baza datelor din Jurnal pentr Cumprri. Se simplific astfel
considerabil modul de calcul i eviden a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat .
ntreprinderea este obligat la plat TVA pentru cumprrile efectuate i dreptul de a
solicita prin facturarea clienilor si TVA conform legislaiei. Astfel ea devine ca un colector
de impozit pentru stat. n cadrul acestui mecanism, clientul pltete TVA colectat, iar agentul
economic nu vars dect diferena ntre ncasrile mai mari pe vnzri i deducerile pe care le
achit furnizorilor pentru cumprri .
3
Din punct de vedere contabil, TVA este neutr pentru ntreprindere. Neutralitatea este
efectiv n ceea ce privete contul de rezultate, iar dispoziiile Planului Contabil General
oblig ntreprinderea s nregistreze cumprrile i vnzrile la valoarea lor net, fr s
nglobeze TVA. n acelai timp, TVA poate avea un cost pentru ntreprindere i anume :
- un cost legat de majorarea anumitor cheltuieli n care se include i TVA , atunci
cnd aceasta nu este deductibil.
Exemplul 2
Un agent economic, nu este pltitor de TVA, i achiziioneaz la 30.03. un mijloc fix,
conform facturii primite de la furnizor :
Preul de achiziie
3.500.000 lei
Cheltuieli de transport
825.000 lei
TVA 19%
821.750 lei
Total factur
5.146.750 lei
Agentul economic fiind scutit de plat TVA, va include n valoarea mijlocului fix i
taxa fiscal nedeductibil. nregistrarea n contabilitate se face prin formula contabil:
212
Mijloace fixe
404
Furnizori de imobilizri
5.146.750 lei
Exemplul 3
Un agent economic este pltitor de TVA, dar deducerea nu este total, iar partea
nedeductibil se include n costul bunului .
S presupunem c o ntreprindere realizeaz n regie proprie un mijloc fix a crui
valoare, la cost de producie este de 10.000.000 lei. cot de TVA - 19% este deductibil 90%.
Din punct de vedere fiscal producia de imobilizri reprezint o vnzare pentru sine,
deci este pasibil de TVA. Exigibilitatea i deducerea TVA este nregistrat cu ocazia punerii
n funciune a mijlocului fix .
Gradul de deductibilitate se stabilete prin decontul de TVA, cnd se determin cot
procentual de deductibilitate, n raport cu ieirile .
TVA colectat
TVA deductibil
=
10.000.000 19%
= 1.900.000 lei
= 90% ( 10.000.000 19% ) = 1.710.000 lei
Suma de (1.900.000 1.710.000)= 190.000 lei va fi inclus n costul mijlocului fix.

11.900.000 lei
10.190.000 lei
%
212
Mijloace fixe
1.710.000 lei
4426
TVA deductibil
%
11.900.000 lei
722
10.000.000 lei
Venituri din producia
de imobilizri
4427
1.900.000 lei
TVA colectat
In al doilea rnd, TVA poate avea un cost pentru ntreprindere, deoarece elaborarea
declaraiilor privind decontul de TVA i inerea unei contabiliti detaliate necesit for de
munc deloc neglijabil.
Literatura de specialitate l definete ca un cost de gestiune pentru ntreprindere.
Datorit modului defectuos de ncasare a facturilor pentru ntrzierea lor,
ntreprinderea poate s aib un cost legat de gestiunea trezoreriei, deoarece ntreprinderea
recupereaz TVA deductibil pe cumprrile de bunuri i servicii cu un decalaj mare de timp.
Aceeai situaie apare i n cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaz s fie realizate
ulterior de furnizori.
TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final.
4
ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul fiscalitii i de a vira diferena

dintre TVA colectat i TVA deductibil la bugetul de stat.
TVA i circuitele economice
Este un impozit neutru care elimin inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a
produselor. Pentru a exemplifica, considerm un circuit simplificat de distribuie a produselor
electronice ce comport trei nivele intermediare i valorile de vnzare i cumprare ca i TVA
19%.
Nivel
Cumparari TVA deductibila Vanzari TVA colectata
Producator
1 000 000
190 000
Angrosist 1.000.000
190 000 1 400 000
266 000
Detailist 1.400.000
266 000 1 960 000
372 400
TVA de plata
190 000
76 000
106 400
Not: Pentru a simplifica calculele, s-a considerat c productorul nu are TVA deductibil .
Clientul final v-a plti acest lot de produse cu:
1.960.000 + 372.400 = 2.332.400 lei
Bugetul are de ncasat:
190.000 + 76.000 + 106.400 = 372.400 lei TVA
ceea ce corespunde lotului de bunuri la o TVA global pe ansamblu circuitului:
1.960.000 19% = 372.400 lei
Presupunem ca detailistul avea posibilitatea s efectueze cumprarea lotului de
produse direct de la productor, n condiii economice identice .
Vnzarea se efectueaz la un pre de 1.960.000 fr TVA i n acest caz rmn de
analizat dou nivele :
Tabelul nr.3
Circuit simplificat de distribuie a bunurilor pe doua nivele
Nivel
Cumprri TVA
Vnzri
TVA
TVA
deductibil
colectat
de plat
Productor
1.000.000 190.000
190.000
Detailist
1.000.000 190.000
1.960.000 372.400
182.400
Se constat deci c, circuitul economic, indiferent de numrul intermedierilor nu
influeneaz suma TVA de plat . La bugetul de stat se vireaz tot suma de 372.400 lei
( 190.000+ 182.400 = 372.400) .
Spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor, care presupunea impunerea n
cascad, TVA se stabilete numai asupra contribuiei nete a ntreprinderilor la formarea
produsului social final .
Este un impozit care stimuleaz modernizarea ntreprinderilor ( prin reduceri de taxe
pentru achiziii de echipamente industriale .a. ), scutiri de TVA pentru ntreprinderile cele
mai modeste sau prin reduceri de cote n funcie de cifr de afaceri, de numrul de salariai
sau activitatea de export .
Prin stabilirea valorii adugate ca obiect impozabil, se evit nregistrrile repetate
privind consumurile din afara ntreprinderilor productive .Pe parcursul ntregului proces de
producie i distribuie, fiecare agent economic ncaseaz TVA de la cumprtor, din care
deduce suma reprezentnd TVA aferent materiilor prime i materialelor aprovizionate i
servicii consumate, diferena dintre ele se vars la buget . Ordonana Guvernului nr. 17/2000
precizeaz c, TVA se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri i prestri de

servicii efectuate n Romnia, transferul proprietii bunurilor imobile i importul de bunuri
i servicii. Sunt subieci ai impunerii agenii economici care efectueaz operaii supuse TVA i
importuri de bunuri i servicii.
Agenii economici, care realizeaz operaiuni impozabile, au conform art. 25, lit.C din
Ordonan, obligaia asigurrii condiiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe
valoarea adugat, iar cei care au obiect de activitate; comerul cu amnuntul, activiti
hoteliere, prestri de servicii ctre populaie i alte activiti de asemenea natur au i
obligaia instalrii aparatelor de marcat care s corespund cerinelor pentru aplicarea taxei pe
valoarea adugat.
Evidena TVA
Aplicarea prevederilor legale necesit ntocmirea urmtoarelor documente obligatorii
pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat:
a) Dispoziia de livrare , servete ca:
- document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau alte valori
materiale destinate vnzrii,
- document justificativ de scdere din gestiunea magaziei care face predarea,
- document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii.
b) Avizul de nsoire a mrfii, este un formular cu regim special distribuit de unitatea
fiscal teritorial care servete ca:
- document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau altor
valori destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau spre pstrare,
- document de nsoire pe timpul transportului,
- document justificativ de scdere din gestiunea furnizorului,
- document pentru ntocmirea facturii,
- document de primire n gestiunea cumprtorului .
Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitatea
ntocmirii facturii n momentul livrrii mrfurilor produselor sau a altor valori materiale,
datorit unor condiii obiective. Se emite de ctre compartimentul desfacere care semneaz de
ntocmire. Pe avizul de nsoire emis pentru valori materiale trimise la teri pentru prelucrare
se face meniunea pentru prelucrare la teri .
Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document legal pentru exercitarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat la cumprtori. Ei au obligaia s solicite
furnizorilor emiterea facturilor n termen de trei zile.
c) Chitana fiscal este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscal
teritorial care servete ca:
document justificativ privind cumprarea unor produse sau prestarea unor servicii n situaia
n care nu se ntocmete factur,
document justificativ de nregistrare n contabilitate,
document de nsoire a mrfii pe timpul transportului .
d) Factura fiscala este un formular cu regim special, care servete ca :
- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a mrfurilor
i produselor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate,
- document de ncrcare n gestiunea primitorului,
- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
Factura se ntocmete de ctre compartimentul Desfacere sau alt compartiment, la
livrarea mrfurilor i produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, pe baza
dispoziiilor de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest
executarea lucrrilor i prestarea serviciilor.
Dac factur se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor i produselor, acestea
sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii.
Factura fiscala trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii :
seria si numarul facturii ;
data emiterii facturii ;
numele, adresa, si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura ;
numele, adresa, si codul de inregistrare fiscala al beneficiarului de bunuri sau servicii ;
denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate ;
cota de tva sau mentiunea scutit cu drept de deducere, dupa caz ;
scutit fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare ;\
valoarea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiuni taxabile ;
In cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea operaiilor
efectuate de agenii economici pltitori de TVA i anume:
e) Jurnalul pentru vnzri care servete ca:
- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii,
- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat,
- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate,
Jurnalul pentru vnzri se ntocmete ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz
zilnic elementele necesare determinrii corecte a taxei pe valoarea adugat colectat
datorat. Se completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare)
privind vnzrile de valori materiale i prestrile de servicii .
Unitile scutite de obligaia emiterii unei facturi sunt obligate s utilizeze documentul
Borderoul de vnzare/ncasare. El servete ca document de centralizare zilnica a
vnzrilor/ncasrilor realizate de unitate, precum i la nregistrarea acestora n jurnalul pentru
vnzri i stabilirea taxei pe valoarea adugat colectat. Se ntocmete de compartimentul
financiar-contabil pe baza: monetarelor sau borderourilor de vnzare, notelor de plat,
borderourilor de decontare a prestaiilor, centralizatorul vnzrilor cu plat n rate, ntocmite
de fiecare unitate .
f) Jurnalul pentru cumprri servete ca :
- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau
a prestrilor de servicii,
- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat,
- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate ;
Baza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori
materiale sau prestri servicii .
Jurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se
nregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adugat
deductibil.
g) Decontul pentru TVA reprezint documentul care trebuie depus lunar la organul
fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare. n decontul TVA este evideniat suma impozabil
i taxa exigibil.
Agenii economici pltitori de TVA sunt obligai s depun deconturi n fiecare lun,
indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de plat sau de rambursat este zero.
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscris n documentul pentru
cumprri se determin n funcie de data facturrii, a chitanei fiscale sau a altui document
legal nlocuitor, dac acestea s-au primit pn la data ntocmirii decontului TVA. Documentele
primite dup data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost recepionate se
includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare.
Necuprinderea sumelor n baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii
atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. n acest caz, beneficiarilor le revin
urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze n Jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor i TVA, corelate
cu reducerile acordate de furnizor i respectiv cu influenele rezultate din
refuzurile fcute;
b) s solicite i s urmreasc primirea de la furnizor a facturilor corectate.
In cazul refuzurilor fcute furnizorului, valorile nscrise n Jurnalul pentru cumprri, vor fi
corectate la nivelul valorilor acceptate nscrise n documente de compartimentul care avizeaz
plat. Corectarea taxei, facturate n mod eronat de ctre un agent economic, se va efectua prin
emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele care urmeaz a fi sczute i n negru pentru
sumele de adugat. Noile facturi se nregistreaz n jurnale i se reflect n deconturile
ntocmite de furnizor i beneficiar pentru luna n care a avut loc corectarea .
In cazul n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea
bazei de impozitare lipsesc, sau sunt incomplete n ceea ce privete cantitile, preurile i
tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ori taxa pe valoarea adugat
aferent intrrilor, se va proceda la reimpozitare prin estimarea de ctre organele fiscale .
nregistrarea operaiilor privind TVA se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de
gradul 442 - Taxa pe valoarea adugat.
Evidena distinct a TVA este realizat cu urmtoarele conturi sintetice de gradul I :
4423 - TVA de plat
4424 - TVA de recuperat
4426 - TVA deductibil
4427 - TVA colectat
4428 - TVA neexigibil
TVA de plat
= TVA colectat TVA deductibil
TVA de recuperat = TVA deductibil TVA colectat
TVA colectat. Suma TVA facturat clienilor depinde de aplicarea cotei procentuale
a TVA asupra bazei impozabile .
TVA facturat = baza impozabil cot de TVA
Baza impozabil cuprinde livrri de bunuri sau prestri servicii ca sum total a
preului negociat ntre vnztor i cumprtor n contrapartid cu livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii. Se includ i toate cheltuielile, taxele de orice natur, n afara TVA.
Baza impozabil = Preul net total, fr TVA
Sunt incluse n baza de impozitare, ca elemente ale facturii supuse TVA,urmtoarele
elemente:
- preul de vnzare,
- cheltuieli accesorii la vnzare ca :accize, taxe vamale pentru bunurile din import,
- cheltuieli cu recepia i punerea n funciune a mijloacelor fixe .
Baza de impozitare
Se determin integral la livrarea de bunuri, prestri de serviciii i operaiuni de
intermediere, la ntocmirea facturilor difereniat pe fiecare categorie de operaiune.
Astfel pentru:
livrri de bunuri;
baza de impozitare a TVA = Preul net + accize + alte cheltuieli
prestri de servicii;
baza de impozitare a TVA = tariful negociat,
operaiuni de intermediere;
baza de impozitare a TVA = valoarea comisionului obinut,
bunuri executate de agenii economici pentru folosin proprie,
baza de impozitare a TVA = costul de producie sau preul de pia
bunuri i servicii din import,
baza de impozitare a TVA= valoarea n vam + taxe vamale + alte taxe i accize.
a bunurilor
S.C. Dacia S.A. vinde autoturisme. Clientul Rova S.R.L. comand un autoturism n
condiiile urmtoare:
- preul de vnzare
58.500.000 lei
- remiza 5%
2.925.000 lei
- cheltuieli cu amenajri speciale
1.500.000 lei
- taxa pe valoare adugat 19% 10.844.250 lei
- Total de plat
67.919.250 lei
Factura furnizorului cuprinde urmtoarele elemente:
1.-preul net de vnzare
58.500.000 lei
2.-remiza acordat 5%
2.925.000 lei
3.-neta comercial (1-2)
55.575.000 lei
4.-amenajri
1.500.000 lei
5- total (3+4)
57.075.000 lei
6- TVA 19% (5x19%)
10.844.250 lei
7- Total de plat
67.919.250 lei
nregistrarea n contabilitatea clientului ROVA S.R.L.:
%
=
404
2124
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
nregistrarea n contabilitatea furnizorului Dacia S.A
411
Clieni
6.5.
%
701
Venituri din vnzarea prod. fin.
4427
TVA colectat
Reducerile comerciale i financiare
67.919.250 lei
57.075.000 lei
10.844.250 lei
67.919.250 lei
57.075.000 lei
10.844.250 lei
Ajustarea baze de impozittare
Anularea operatiunii total sau partial ulterior emiterii facturii

Refuzuri totale sau partiale
Reduceri de pret
Falimentul
Ambalaje restituite
Dac la facturare se acord, att reduceri comerciale ct i reduceri financiare acestea
din urm sunt evideniate distinct n contabilitate sub form de sconturi.
O ntreprindere factureaz unui client mrfuri n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19 %.
Pentru nerespectarea clauzelor contractuale acord o reducere comercial sub form de rabat
de 4 % .
Clientul deconteaz factur nainte de termenul de scaden pentru care primete o
reducere de 3 % .
Factura cuprinde urmtoarele elemente :
pre de vnzare
10.000.000 lei
rabat (4%)
400.000 lei
Neta comercial
9.600.000 lei
scont (3%)
288.000 lei
Neta financiar
9.312.000 lei
T.V.A (19 %)
1.769.280 lei
Net de plat
11.081.280 lei
nregistrarea operaiei n contabilitatea clientului:
11.369.280 lei
9.600.000 lei
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
1.769.280 lei
%
401
Furnizori
767
Venituri din sconturi
obinute
11.369.200 lei
11.081.280 lei
288.000 lei
Aceast nregistrare se poate realiza i altfel:

%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
11.369.280 lei
9.600.000 lei
1.769.280 lei
La decontarea facturii se nregistreaz valoarea scontului primit de la furnizori:

401
Furnizori
%
5121
Conturi. curente la bnci
767
Venituri din sconturi obinute
nregistrarea operaiei n contabilitatea furnizorului:

411
11.369.280 lei
10
11.369.280 lei
11.081.280 lei
288.000 lei
707
4427
9.600.000 lei
1.769.280 lei
La ncasarea facturii:
%
=
5121
667
Cheltuieli cu sconturi acordate
411
Clieni
11.369.280 lei
11.081.280 lei
288.000 lei
Sconturile se pot acorda la facturarea direct, astfel:

11.369.280 lei
%
=
11.081.280 lei
411
288.000 lei
667
6.6. TVA privind ambalajele
%
707
4427
11.369.280 lei
9.600.000 lei
1.769.280 lei
Exist dou mari tipuri de ambalaje:

a) cele care rmn n ntreprindere sub forma obiectelor de inventar i a mijloacelor
fixe;
b) cele care nsoesc mrfurile vndute, divizate n trei categorii:
1) ambalaje pierdute, vndute odat cu marfa, incluse n preul de vnzare i
supuse TVA;
2) ambalaje recuperabile, livrate odat cu marfa de ctre furnizor, facturate
clienilor;
3) ambalaje de circulaie (navete, sticle, borcane) la schimb ntre furnizorii de
mrfuri i clieni.
Fiscal, ambalajele n regim de restituire se factureaz i se supun TVA de livrare,
urmnd ca la restituire suma impozabil s fie redus corespunztor. Contabil operaiunea de
mai sus este tratat printr-un studiu de caz.
S.C. AFM SA, livreaz produse finite n valoare de 2.500.000 lei i 500 buci ambalaje a 500
lei bucata. Ambalajele potrivit contractului sunt n regim de restituire, la 5 zile dup livrarea
produselor finite.
Factura fiscal cuprinde TVA 19% att asupra produselor finite ct i ambalajelor.
n contabilitatea furnizorului, au loc urmtoarele operaii potrivit facturii fiscale la
livrarea produselor finite:
411
=
%
3.272.500 lei
Clieni
701
2.500.000 lei
4427
475.000 lei
419
250.000 lei
4427
47.500 lei
Dup trei zile de la expedierea produselor finite, furnizorul primete ambalajele n bun stare:
%
=
411
297.500 lei
419
Clieni
250.000 lei
4427
47.500 lei
n situaia n care clientul returneaz ambalajele ntr-o cantitate mai mica - 300 buci,
(restul de 200 buci fiind pstrate de acesta). Pentru cele 300 buci ambalaje primite
furnizorul se nregistreaz n contabilitate astfel:
%
419
4427
411
Clieni
11
178.500 lei
150.000 lei
28.500 lei
TVA colectat, analitic ambalaje de recuperat

Pentru cele 200 buci ambalaje pstrate de client, furnizorul va emite o nou factur
fiscal. Preul de vnzare este 800 lei / bucat .
411
Clieni
%
708
4427
Se regularizeaz conturile: Clieni creditori (419) i TVA colectat
buci ambalaje facturate .
%
=
411
419
Clieni
4427
n contabilitatea clientului: la primirea facturii fiscale de la furnizor:
%
371
4426
409
4426
401
Furnizori
190.400 lei
160.000 lei
30.400 lei
(4427), pentru cele 200
119.000 lei
100.000 lei
19.000 lei
3.272.500 lei
2.500.000 lei
475.000 lei
250.000 lei
47.500 lei
Dac clientul restituie integral ambalajele :

401
Furnizori
%
409
4426
297.500 lei
250.000 lei
47.500 lei
Dac clientul returneaz doar 300 buci ambalaje, iar restul de 200 le reine n firma sa.
401
Furnizori
%
409
4426
178.500 lei
150.000 lei
28.500 lei
nregistrarea facturii de la furnizor pentru cele 200 buci ambalaje reinute:

%
378
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
190.400 lei
160.000 lei
30.400 lei
Regularizarea conturilor 409 Furnizori debitori i TVA deductibil :

401
Furnizori
%
409
119.000 lei
100.000 lei
4426
19.000 lei
Ambalajele de circulaie la schimb ntre furnizorii de marf i clieni, nu se
factureaz i nu se supun taxei pe valoarea adugat la livrare .
In condiiile n care clienii nu dein cantitatea de ambalaje necesare efecturii
schimbului prevzut mai sus, ei pot primi de la furnizorii de marf ambalajele necesare n
12
schimbul unei garanii depuse acestora fr facturare i fr taxa pe valoarea adugat la

livrare1)
Odat cu inventarierea anual a patrimoniului, cantitile de ambalaje, date n garanie
clienilor i scoase din folosin de acetia ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc.
furnizorul va factura contravaloarea tuturor ambalajelor aflate n situaia de mai sus i va
aplica taxa pe valoarea adugat.
Furnizorul X livreaz clientului Y, potrivit facturii fiscale, produse de cofetrie n
valoare de 5.000.000 lei . Furnizorul accept, prin contract, s-i acorde clientului 100 navete
plastic contra unei garanii de 10.000.000 lei, pe baza de proces verbal .
La inventarierea patrimoniului, furnizorul constat c 20 buci de ambalaje sunt lips.
Furnizorul va face o noua factur la preul de vnzare de 110.000 lei / bucat.
nregistrrile n contabilitatea furnizorului sunt:
Factura nr. 1003234 /28.03.2000 - livrri de produse finite
411
Clieni
5.950.000 lei
701
5.000.000 lei
Venituri din vnzarea produselor finite
4427
950.000 lei
TVA colectat
i credit 8033
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
analitic , ambalaje date n pstrare
10.000.000 lei
ncasarea garaniei de la client prin ordin de plat:

5121
Conturi la banc n lei
462
Creditori diveri
i debit
8021
Giruri i garanii primite,
analitic ambalaje n custodie
10.000.000 lei
10.000.000 lei
La 31 decembrie, odat cu inventarierea patrimoniului, se factureaz ctre client ambalajele

constatate lips:
411
Clieni
%
708
Venituri din activiti diverse
4427
TVA colectat
2.618.000 lei
2.200.000 lei
418.000 lei
Restituirea garaniei pentru 20 buci ambalaje distruse:

462
Creditori diveri
i credit
1)
5121
Conturi la bnci n lei
8021
Giruri i garanii primite
Codul fiscal, Titlul VI
13
2.000.000 lei
2.000.000 lei
analitic Ambalaje n custodie

ncasarea prin ordin de plat a facturilor emise:
5121
=
411
Clieni
8.718.000 lei
(6.100.000+2.618.000)
n contabilitatea clientului :
- achiziia de mrfuri potrivit facturii nr. 1003234 / 28.11.1999:
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
-
401
Furnizori
5.950.000 lei
5.000.000 lei
950.000 lei
nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil conform cu Nota de intrare

recepie a mrfurilor (NIR):
5.000.000 1.000 buci
adaos comercial 15%
TVA neexigibil 19%
Preul de vnzare cu amnuntul
371
Mrfuri
= 5.000 lei/bucat,
= 750 lei/bucat,
= 1.093 lei/bucat
= 6.843 lei/bucat
%
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
1.843.000 lei
750.000 lei
1.093.000 lei
Achitarea garaniei pentru cele 100 navete:

461
Debitori diveri
i debit
5121
10.000.000 lei
8011
Giruri i garanii acordate
10.000.000 lei
La 31 decembrie, se primete factur de la furnizor pentru cele 20 buci ambalaje

constatate lips la inventar :
%
=
608
Cheltuieli privind ambalajele
44261)
TVA deductibil
401
Furnizori
2.618.000 lei
2.200.000 lei
418.000 lei
1)
De remarcat c taxa pe valoarea adugat aferent stocurilor lips la inventar sau degradate i imputabile
(cazul dat) este nededucctibil fiscal, potrivit legii.
14
Primirea garaniei de la furnizor pentru cele 20 buci ambalaj:

5121
i credit
461
Debitori diveri
2.000.000 lei
8011
Giruri i garanii acordate,
analiticambalaje n custodie
2.000.000 lei
Se achit prin ordin de plat cele dou facturi :

401
Furnizori
5121
8.568.000 lei
Societatea FAUR S.A. expediaz trei facturi ntreprinderii OELUL SA, dup cum
urmeaz:
Factura nr. 1 / 31.03.N
a. mrfuri
19.000.000 lei
b. remiz 5%
950.000 lei
c. neta comercial (n.c.)
18.050.000 lei
d. scont 2%
361.000 lei
e. Total dup reduceri (c-d)
17.689.000 lei
f. cheltuieli de transport
640.000 lei
g .net comercial (c+f)
18.690.000 lei
h. TVA 19%(gx19%)
3.551.100 lei
i. ambalaje de restituit
714.000 lei ( inclusiv TVA 19% )
1.000 600 lei = 600.000 lei
600.000 lei (1,19) = 714.000 : 1.000 buc. =
714 lei / buc
j. Valoarea net de plat (g + h + i )
= 23.093.380 lei
Factur ulterioar nr. 2 : Se primesc 600 ambalaje evaluate la 714 lei bucata, de la SC
Oelul s
factur complementar nr. 3 :
-ambalaje nerestituite 400 buc. 714 lei/buc. = 285.600 lei
din care; TVA 19%
= 45.600 lei
S se nregistreze aceste facturi la SC Faur S.A. (furnizor) i SC Oelul S.A.
(client)
In contabilitatea furnizorului S.C.Faur S.A.
Factura nr. 1
Se nregistreaz factur fiscal emis clientului S.C. Oelul S.A. ,ce cuprinde livrri de
mrfuri.
22.955.100 lei
lei
22.594.100 lei
361.000 lei
%
411
Clieni
667
Cheltuieli privind
707
mrfurilor
4427
TVA colectat
15
22.955.100
18.690.000 lei
3.551.100 lei
aconturi acordate
419
Clieni creditori (+TVA)
714.000 lei
Factura nr. 2
Primirea ambalajelor de la client : 600 buc. 714 lei/buc = 428.400 lei
419
Clieni creditori
411
Clieni
428.400 lei
Factura nr. 3
Se nregistreaz factur fiscal ce reprezint valoarea a 400 buci ambalaje nerestituite.
333.200 lei
285.600 lei
47.600 lei
%
419
Clieni creditori
411
Clieni
%
708
Venituri din activiti anexe
4427
TVA colectat
333.200 lei
280.000 lei
53.200 lei
Operaiile n contabilitatea clientului S.C. Oelul S.A. sunt:

Achiziii de mrfuri ,conform facturii fiscale primite de la furnizorul S.C. Faur S.A.
factur nr. 1
22.955.100 lei
%
=
18.690.000 lei
607
Cheltuieli privind mrfurile
3.551.100 lei
4426
TVA deductibil
714.000 lei
409
Furnizori debitori
%
22.955.100 lei
401
22.594.100 lei
Furnizori
767
361.000 lei
Factura nr.2
Se nregistreaz valoarea celor 600 buci ambalaje restituite furnizorului.
401
Furnizori
409
Furnizori debitori
428.400 lei
Factura nr.3 :
Pentru ambalajele nerestituite ,societatea primete factur fiscal de la furnizor:
333.200 lei
280.000 lei
%
608
Cheltuieli privind
ambalajele
53.200 lei
4426
TVA deductibil
%
409
Furnizori debitori
401
Furnizori
16
333.200 lei
285.600 lei
47.600 lei
Din punct de vedere fiscal, ambalajele presupun includerea n factur a TVA aferent.
Art. 15 din Ordonana nr.17/2000 privind TVA precizeaz c, suma impozabil aferent
ambalajelor restituite va fi redus corespunztor.
TVA privind cheltuielile de transport
Cheltuielile de transport constituie n mod normal, un element al preului de vnzare i

sunt supuse TVA. Transportul poate constitui uneori o operaie independent de vnzare, dac
este realizat cu mijloace proprii. n situaia cnd factura de la furnizor cuprinde i transportul,
acesta devine o cheltuiala accesorie supus TVA.
Studiu de caz nr.8 :
Se livreaz produse finite, unui client n condiiile urmtoare:
Valoarea produselor finite
Cheltuieli de transport
Total
TVA 19%
Total factur
nregistrarea n contabilitatea furnizorului :
411
Clieni
5.000.000 lei
750.000 lei
5.750.000 lei
1.092.500 lei
6.842.500 lei
%
6.842.500 lei
701
5.750.000 lei
4427
1.092.500 lei
TVA colectat
nregistrarea n contabilitatea clientului:
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
6.842.500 lei
5.750.000 lei
1.092.500 lei
Agenii economici care presteaz servicii de turism, folosind mijloace de transport

proprii, determin baza de impozitare potrivit art.13, lit b, din Ordonana nr.7/2000.
O agenie de turism, realizeaz un transport pe ruta; Bucureti Vatra Dornei, cu
mijloace proprii, la un tarif negociat pentru prestri servicii n valoare de 3.800.000 lei. Taxa
pe valoare adugat se calculeaz i se aplic la valoarea tarifului negociat. Baza de calcul
pentru TVA = 3.800.000 x 19 % = 722.000 lei. factur emis ctre client ,se evideniaz n
Registrul jurnal astfel:
411
Clieni
%
704
Venituri din prestri servicii
4427
TVA calculat
17
4.522.000 lei
3.800.000 lei
722.000 lei
ncasarea contravalorii serviciilor prestate :

5311
Casa n lei
411
Clieni
4.522.000 lei
Activitatea de intermediere n turism are un regim specific iar baza de impozitare

privind TVA o constituie diferena dintre preul total, inclusiv TVA, pltit de client agenilor
de turism i preul efectiv, inclusiv TVA, facturat de prestatorii serviciilor de transport .
Din taxa calculat, pe baza cotei de 15,9664 % aplicat asupra bazei de impozitare, se
scade TVA aferent serviciilor achiziionate i destinate nevoilor proprii de funcionare a
ageniilor de turism .
O agenie de turism factureaz o prestare de servicii pentru transport, unei
ntreprinderi care desfoar activitate de intermediere n turism, n valoare de 2.280.000 lei .
Taxa pe valoare adugat este determinat astfel : 2.280.000x15,9664%=364.033 lei.
Cota de 15,9664 s-a determinat prin suta majorat ,funcie de procentul TVA.(100x19)
(100+19)
Operaia n contabilitatea ageniei de turism este redat astfel:
411
Clieni
%
2.280.000 lei
704
1.915.967 lei
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427
364.033 lei
TVA calculat (2.280.00015,9664%)
Agentul economic care desfoar activitatea de intermediere ncaseaz de la turiti
suma de 2.800.000 lei .
TVA = ( 2.800.000 - 2.280.000 )19% = 98.800 lei.
Evidenierea n contabilitate genereaz dou nregistrri :
Se ncaseaz contravaloarea serviciilor prestate ctre clieni :

411
Clieni
%
704
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427
TVA colectat
2.800.000 lei
2.352.941 lei
447.059 lei
Se nregistreaz factur primit de la prestatorii de transport :

%
628
Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.280.000 lei
1.915.966 lei
364.034 lei
18
Situaia n conturi se prezint astfel :

4426
TVA - deductibil
4427
TVA colectat
364.034 364.034
447.059
4423
TVA de plat
447.059
83.025
s.f.c.83.025
- Exigibilitatea TVA:
4427
TVA colectat
%
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
447.059 lei
364.034 lei
83.025 lei
TVA n cazul returnrii mrfurilor

Returnarea mrfurilor, n totalitate sau parial, este datorat refuzurilor de ctre clieni.
Pentru refuzurile totale sau pariale privind cantitatea, preul sau alte elemente din factur,
suma impozabil privind taxa pe valoare adugat va fi redus corespunztor ( art. 15 din
Ordonana nr. 7/2000 ) .
Se livreaz mrfuri la clieni n valoare de 750.000 lei; TVA 19% .
La primirea mrfurilor, clientul reclam furnizorului suma de 178.500 lei
reprezint 20% din valoarea mrfurilor, necorespunztoare din punct de vedere calitativ.
nregistrrile contabile la furnizor sunt :
ce
a - livrarea de mrfurilor:
411
Clieni
%
892.500 lei
707
750.000 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
142.500 lei
TVA colectat
b - Returnarea mrfurilor de ctre client, n valoare de 178.500 lei (20% din valoarea mrfii)
i emiterea unei noi facturi de stornare n rou.
750.000 20% = 150.000 lei
150.000 19 % = 28.500 lei
Total valoare
= 178.500 lei
nregistrarea n contabilitate :
411
Clieni
%
707
178.500 lei
150.000 lei
28.500 lei
19
4426
TVA colectat
Sumele necuprinse n baza de impozitare la furnizori sau la prestatori, potrivit art. 14
i 15 din Ordonan, atrag n mod corespunztor pierderea dreptului de deducere la beneficiari
. n acest scop beneficiarilor le revin urmtoarele obligaii :
s nregistreze n jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor i taxa pe valoarea
adugat, corectate cu reducerile acordate de furnizori i respectiv cu influenele
rezultate din refuzurile fcute,
s solicite i s urmreasc primirea de la furnizori a facturilor corectate, potrivit O.G.
nr.17/2000, privind TVA.
TVA privind comisioanele
Comisioanele sunt supuse TVA. Pentru operaiunile de intermediere, baza de calcul o

constituie suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri.
Pentru alte operaiuni (la casele de amanet de exemplu), baza de calcul o constituie
contravaloarea comisionului, cnd mprumutul este restituit la termen .
Cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare i altele de aceiai natur datorate
de cumprtor, n msura n care nu au fost cuprinse n preurile negociate sunt supuse TVA.
Comisioanele vamale aplicate asupra facturii externe, transformate n lei, intr n sfera de
aplicare a TVA .
. Cotele de impozitare
Cotele de impozitare, variaz de la o ar la alta. rile Uniunii Europene practic cote
cuprinse ntre 15% i 21%. n Romnia se practic dou cote de TVA .
a. cot de 19% aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune
impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea
adaugata, dupa cum urmeaza :
- livrrile de bunuri mobile i imobile efectuate de ctre agenii economici
nregistrai ca pltitori de TVA ctre beneficiari cu sediul sau domiciliul n
Romnia ; vnzri de bunuri ctre persoanele fizice nerezidente n Romnia;
- importul de bunuri mobile, precum i vnzarea acestora ctre beneficiari, n
condiiile prevzute la litera de mai sus;
- prestrile de servicii pentru care locul impozitrii, stabilite conform prevederilor
din norme, este situat n Romnia,
- carne comestibil de animale i psri domestice, inclusiv organe i mruntaie,
vndute n stare proaspt, preparate i conserve;
- produsele necomestibile provenite de la animale i psri domestice: piei, pr,
fulgi, pene, puf, coarne, etc, preparatele i semipreparatele culinare, precum i
conservele din carne cu legume ;
- pete i produse comestibile din pete, semiconserve i conserve, exclusiv icre.
- preparatele i semipreparatele culinare;
- faina de gru, secar i orez.
- fina destinat nutreurilor pentru animale;
b. cota de 9% aplicata asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de
servicii si/sau livrari de bunuri :
-medicamentele de uz uman i veterinar,
20
livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinate

exclusiv publicitatii ;
dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice si de
arhitectura, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii ;
livrari de proteze de orice fel si accesorii, cu exceptia celor dentare ;
livrari de produse ortopedice ;
cazarea in camping si sector hotelier sau similar ;
Operaiuni scutite de TVA

Un numr important de operaiuni efectuate n ar
rezultate din activitatea unor
uniti sunt scutite de TVA . n aceste situaii se afl livrrile de bunuri i servicii rezultate
din activiti efectuate n ar de :
uniti sanitare , veterinare i de asisten social
serviciile funerare prestate de unitile sanitare
uniti i instituii de nvmnt cuprinse n sistemul naional de nvmnt aprobat
prin Legea nvmntului nr. 84 / 1995 republicat cu modificrile ulterioare .
uniti care desfoar activiti de cercetare dezvoltare i inovare liber profesionitii
autorizai care i exercit activitatea n mod individual precum i persoanele fizice
i asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti economice, gospodriile
agricole individuale i asociaiile de tip privat
societile de investiii financiare , de intermediere financiar i de valori mobiliare
cum sunt: aciunile, obligaiunile, titlurile de valoare i nscrisuri de stat, alte
instrumente financiare .
Banca Naionala a Romniei pentru operaiunile prevzute prin Legea 101 / 1998
privind statutul BNR.
casele de economii.
Instituiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adugat cu excepia urmtoarelor
operaiuni :
- aportul de bunuri la capitalul social al societii comerciale.
- vnzrile
de imobile ctre salariai cu excepia celor construite i date n
folosin nainte de introducerea TVA ;
- tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n executarea creanelor;
- operaiuni de leasing financiar ;
- nchirierea de casete de siguran;
- tranzacii n cont propriu cu metale preioase , obiecte preioase ;
- prestrile de servicii cum nu sunt efectuate n exclusivitate de societile bancare:
expertize, studiu de fezabilitate , acordarea de consultan , evaluri de patrimoniu,
nchirieri de spaii , cazare etc.;
- societi de asigurare i reasigurare i intermediere ;
- activitate de tiprire i vnzare a timbrelor la valoarea declarat;
- operaiuni care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole i activitatea
de taximetrist ;
- editarea , tiprirea i vnzarea de ziare . Pentru achiziiile de bunuri i servicii
pentru realizarea operaiilor de editare i tiprire nu se exercit dreptul de deducere
a TVA. Se exclud activitile cu caracter de reclama i publicitate . Sunt scutite de
TVA activitile de radio i televiziune cu excepia celor cu caracter de reclam i
publicitate ;
- producia de filme cu excepia celor de reclam i publicitate .
21
Intermediarii care vnd cri, ziare , manuale colare , dicionare i enciclopedii sunt
scutii de TVA numai dac vnzarea este realizat la preul stabilit de editor sau la preul de
achiziie .
Prin lege sunt, de asemenea, scutite urmtoarele produse i servicii :
-livrarea de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi incorporate sau
utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coasta ;
- aeronavele care presteaza transporturi internationale de persoane si/sau de
marfuri ;
- livrari de bunuri si prestari de servicii finantate din ajutoare sau imprumuturi
nerambursabile acordate de catre organisme internationale, organizatii nonprofit si
de caritate, inclusiv donatii ale persoanelor fizice ;
- construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea si reabilitarea lacasurilor de cult ;
- servicii postale ;
- servicii prestate de persoane din Romania, in contul beneficiarilor cu sediul sau
domiciliul in strainatate pentru bunuri din import aflate in perioada de garantie ;
- scutiri speciale : magazinele duty-free sau in aeroporturi internationale ;
- operatiuni aflate in zone libere.
Activitile agenilor economici sunt scutite de TVA dac au o cifr de afaceri
declarat organului fiscal de pn la 2.000.000.000 lei .
n situaia n care cifra de afaceri este superioar plafonului stabilit, agenii economici
devin pltitori de TVA inclusiv la organul fiscal din luna imediat urmtoare. Dup nscrierea
ca pltitoare de TVA, agenii economici nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior se
realizeaz o cifr de afaceri mai mic de 2 miliarde lei. Cererea de luare n eviden ca
pltitori de TVA se depune i de unitile scutite de TVA dar care realizeaz i operaii
impozabile care depesc cifra de afaceri de 50.000.000 lei. n aceasta situaie agentul
economic este obligat s organizeze distinct eviden gestiunilor i contabilitii care s
permit determinarea corect a taxei pe valoarea adugat .
Exist i posibilitatea dat de lege ca agenii economici care realizeaz operaiuni
scutite de TVA s apeleze pentru plat TVA pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte
a acesteia .
Aprobarea se acord de ctre Ministerul Finanelor prin organele fiscale teritoriale
unde firma este nregistrat ca persoan juridic. Aplicarea TVA se face din luna imediat
urmtoare datei aprobrii .
Operaiuni de import.
bunurile din import care prin lege sau prin hotrri ale Guvernului, sunt scutite de taxe
vamale;
mainile, utilajele, instalaiile, echipamentele i mijloacele de transport din import
necesare investiiilor constituite ca aport n natura sau achiziionate din aportul n
numerar al investitorilor strini la capitolul social ori la majorarea acestuia;
mrfurile importate i comercializate n regim de duty-free precum i magazinele
pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului
acestora ;
bunuri introduse n ar fr plat taxelor vamale , potrivit regimului vamal aplicabil
persoanelor fizice;
bunurile i serviciile din import provenite sau finanate direct ca ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale,
precum i de organizaii nonprofit i de caritate, n condiiile stabilite de Ministerul
Finanelor;
importul de aur al Bncii Naionale a Romniei;
reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate;
22
aeronavele civile i produsele prevzute n nomenclatorul la Tariful vamal de import al

Romniei, provenite din rile semnatare ale Acordului privind comerul cu aeronave
civile;
bunurile de import similare bunurilor din ar scutite de TVA.
Teritorialitatea TVA (locul livrrii)
Prestrile de servicii sunt impuse cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul de
situare a sediului sau de domiciliul prestatorului .
Pentru livrrile de bunuri: sunt supuse TVA, operaiunile referitoare la transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Bunurile din import
sunt impozabile n Romnia, odat cu intrarea n ar, pe baza declaraiei vamale de import
definitiv. Bunurile introduse n ar temporar sunt reglementate prin lege .
Pentru prestrile de servicii: Locul impozitrii se consider locul unde prestatorul i
are sediul sau, n lipsa acestuia, locul sau domiciliul stabil al prestatorului. Fac excepie de la
regula de mai sus, serviciile pentru care locul prestrii este :
a) Locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar. Sunt supuse TVA lucrrile de
construciimontaj executate pentru realizarea, repararea i ntreinerea bunurilor imobiliare
existente n Romnia, independent de locul unde este situat sediul prestatorului, n ar sau n
strintate .
In aceeai situaie se includ operaiile de nchiriere a bunurilor imobiliare, operaiuni
de leasing, servicii de arhitectur, proiectare, coordonarea lucrrilor de construcii, servicii
prestate de ali ageni economici cu activitate n domeniul bunurilor imobiliare ca: studii,
expertize, reparaii i alte prestri de servicii ale agenilor economici.
b) Locul unde se presteaz transportul de persoane i de mrfuri.
c) Locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii sale economice sau, n lips,
domiciliul stabil al acestuia.
d) Locul unde serviciile sunt prestate efectiv, i se refer la: activiti culturale,
artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment, servicii accesorii, prestaii accesorii
transportului cum sunt: ncrcaredescrcare mijloace de transport, manipulare, paz i
depozitarea mrfurilor i alte servicii similare, expertize privind bunurile mobile corporale.
Faptul generator i exigibilitatea TVA

Legislaia taxei pe valoarea adugat stabilete n mod concret care este faptul
generator al TVA , ce determin naterea obligaiei de plat a impozitului, deci a raportului
juridic final cu toate elementele sale . Art. 10 din O.G. nr. 7 / 2000 arat c faptul generator ia
natere, de regul, n momentul efecturii livrrii de bunuri mobile, al transferului dreptului
de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestrilor de servicii .
De regul, faptul generator este folosit n practic pentru a determina regimul aplicabil
n caz de modificare sau schimbare a legislaturii. De exemplu, dac s-au ncheiat contracte de
bunuri i servicii nainte de 31.12.1999, dar livrarea efectiv nu s-a realizat, se aplic regimul
de impozitare cu cotele modificate ( 19% i 0% ) . dac livrrile s-au efectuat pn la
31.12.1999 , cotele de TVA aplicabile sunt de : 22% , 11% , 0% .
Faptul generator presupune realizarea condiiilor legale pentru exigibilitatea TVA .
Faptul generator ia natere odat cu livrarea bunurilor sau prestrilor de servicii .
Pentru operaii specifice prin lege sunt stabilite condiiile i momentul n care ia
natere faptul generator :
23
la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dup caz, la data scadenei
prevzut dup plat notelor, dac exist livrri de bunuri sau prestri de servicii cu
plat n rate .
n situaia importului de bunuri la data nregistrrii declaraiei vamale sau, de
asemenea, pentru serviciile de import la data recepiei de ctre beneficiar . Pentru
bunurile aflate n tranzit sau introduse temporar n Romnia , faptul generator ia
natere la data cnd bunurile respective sunt scoase din tranzit i s-au completat
formalitile vamale corespunztoare noii destinaii .
data la care bunurile exportate care au fost returnate sau valorificate ctre beneficiarii
interni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero, adic pentru
export valoarea TVA este nul, ns bunurile returnate intr sub incidena regimului
general de impozitare .
pentru operaiunile efectuate prin intermediari sau consignaii se are n vedere data
vnzrii bunurilor ctre beneficiari .
data emiterii documentelor n care se prevd operaiuni de preluare a unor bunuri
achiziionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice form
sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit .
data documentelor prin care se precizeaz prestarea unor servicii de ctre agenii
economici a unor servicii cu titlu gratuit .
Exigibilitatea TVA reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului la o
anumit dat, plat taxei datorate bugetului de stat .
TVA este exigibil pentru livrrile de bunuri mobile, transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor mobile, prestrile de servicii precum i toate operaiunile menionate la
faptul generator .
In principiu TVA devine exigibil concomitent cu faptul generator pentru livrrile de
bunuri sau cumprri de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective n
posesia cumprtorului indiferent sub ce forma juridic.
Pentru prestrile de servicii TVA devine exigibil :
n momentul ncasrii ( avansul ncasat )
pentru importuri odat cu ntocmirea declaraiei vamale de import
pentru achiziii de terenuri, construcii i vnzarea de imobile noi , odat cu ntocmirea
actului notarial i factur fiscala .
Noile reglementri1 pentru construciile de locuine, extindere, consolidare i
reabilitarea locuinelor existente la cota de 0% urmnd emiterea de precizri.
Pentru ntreprinderile furnizoare exigibilitatea stabilete perioada cu titlu obligatoriu
de plat a TVA prin decontul de TVA , iar pentru client dreptul de deducere.
Legislaia prevede i derogri n ceea ce privete exigibilitatea concomitent cu faptul
generator n situaiile urmtoare :
exigibilitatea poate fi anterioar faptului generator n cazul n care factura este
emis naintea livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor ;
antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plat TVA la efectuarea
lucrrilor ( stabilite prin hotrri de Guvern ) ;
exigibilitatea n cazul prestrilor de servicii, lucrrilor imobiliare la care se ncaseaz
avansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data ncasrii sumelor, iar cu
autorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului impozabil
pe baza de factur sau alt document nlocuitor.
Att faptul generator ct i exigibilitatea TVA, reprezint 2 elemente importante ale
TVA , n funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe de o parte obligaia
Codul fiscal, Titlul IX
24
agentului economic de a plti taxa, iar pe de alt parte dreptul organului fiscal de a pretinde la
o anumit dat, plat taxei datorat bugetului de stat.
Pentru exemplificarea derogrilor n ceea ce privete exigibilitatea i faptul generator,
considerm urmtoarele exemple :
O societate comercial factureaz unui client pe baza contractului livrri de mrfuri ca
acestea s fie expediate. Valoarea facturii este de 2.000.000 lei , TVA 19 %.
n aceasta situaie exigibilitatea TVA este anterioar faptului generator.
411
Clieni
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectat
2.380.000 lei
2.000.000 lei
380.000 lei
Se ncaseaz factura naintea livrrii mrfurilor :

5121
=
411
Clieni
2.380.000 lei
O societate comercial, specializat n proiectarea construciilor, ncheie un contract

cu un client pentru executarea unui proiect de investiii mobiliare. Prin contract se prevede
achitarea unui avans de 30% din valoarea proiectului n sum de 50.000.000 lei, TVA 19% .
Furnizorul emite factur pentru avans de 30% .
5121
%
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
17.850.000 lei
15.000.000 lei
2.850.000 lei
La expedierea proiectului furnizorul ntocmete factura final: (30.12.1999)

Valoarea proiectului
50.000.000 lei
TVA colectat
9.500.000 lei
Total factur
Avansul primit
59.500.000 lei
17.850.000 lei
Total de plat
din care TVA
41.650.000 lei
6.650.000 lei

56.650.000 lei
41.650.000 lei
15.000.000 lei
%
411
Clieni
419
Clieni debitori
=
704
i lucrri executate
4427
TVA colectat
25
56.650.000 lei
50.000.000 lei
6.650.000 lei
Din punct de vedere contabil, furnizorul poate emite factur, cu meniunea avansului
brut primit astfel:
411
=
%
59.500.000 lei
Clieni
704
50.000.000 lei
i lucrri executate
4427
9.500.000 lei
TVA colectat
La ncasarea facturii de la client, se regularizeaz avansul brut primit :
%
=
411
59.500.000 lei
5121
41.650.000 lei
Clieni
419
15.000.000 lei
Clieni creditori
4427
2.850.000 lei
TVA colectat:
In contabilitatea clientului:
Acordarea avansului pe baza de factur:
%
409
Furnizori debitori
4426
TVA deductibil
5121
17.850.000 lei
15.000.000 lei
2.850.000 lei
Primirea proiectului i facturii, innd cont de avansul acordat:

56.650.000 lei
%
50.000.000 lei
628
executate de teri
6.650.000 lei
4426
TVA deductibil
%
401
Furnizori
56.650.000 lei
41.650.000 lei
409
Furnizori debitori
15.000.000 lei
Dac se utilizeaz varianta nregistrrii n contabilitate a avansurilor acordate odat cu

plat diferenei ctre furnizor, formulele contabile sunt :
%
628
executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
59.500.000 lei
50.000.000 lei
9.500.000 lei
Se achita furnizorul i se regularizeaz avansul brut acordat :

401
26
59.500.000 lei
Furnizori
5121
409
Furnizori debitori
4426
TVA deductibil
41.650.000 lei
15.000.000 lei
2.850.000 lei
In studiul de caz nr.12 , exigibilitatea TVA este anterioar faptului generator.

Potrivit Normelor de aplicare a TVA, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
care se efectueaz continuu i pentru cele la care se ncaseaz, de regul, avansuri
exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt
document legal , pe baza de cerere aprobat de organele fiscale la care agenii economici sunt
nregistrai ca pltitori de TVA1 .
O societate comercial specializat n studii i cercetri primete cu regularitate
avansuri de la clieni. Societatea solicit de la Administraia financiar sectorul 6 , aprobarea
ca TVA s devin exigibil la data stabilirii debitului pe baz de factur. Documentaia depus
la organul fiscal, i d acest drept , pentru care primete imediat aprobarea.
In aceast situaie, primirea avansurilor nu mai comport TVA, iar nregistrrile contabile
sunt:
primirea avansului de la client
5121
=
419
18.300.000 lei
Clieni creditori
terminarea studiului ( proiectului ), livrarea i facturarea, (TVA 19%):
59.500.000 lei
18.300.000 lei
419
Clieni creditori
42.000.000 lei
411
Clieni
=
705
Venituri din studii i cercetri
4427
TVA colectat
59.500.000 lei
50.000.000 lei
9.500.000 lei
In situaia de mai sus se ncadreaz i antreprenorii de lucrri imobiliare care opteaz

pentru plat TVA la livrarea imobilelor. Aprobarea de ctre organul fiscal se acord potrivit
normelor n condiiile urmtoare:
- lucrrile imobiliare s fie executate n cadrul unui contract unic care prevede obligaia
antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau ncorporarea bunurilor mobile n
lucrarea respectiv;
- materialele ncorporate i aparatele indispensabile pentru funcionarea instalaiilor depesc
50 % din preurile negociate ntre antreprenor i beneficiar.
Opiunea se aprob de organul fiscal la care agentul economic este pltitor de TVA, pe
baza unei declaraii prin care antreprenorul se obliga s achite la efectuarea livrrilor, TVA. Se
interzice antreprenorilor facturarea TVA nainte de efectuarea livrrilor dac s-a obinut
aprobarea de la organul fiscal iar beneficiarul obine deducerea TVA.
Nerespectarea condiiilor de mai sus , atrage dup sine anularea opiunii i obligarea
de plat a TVA. Dac antreprenorul renun la opiunea primit el are obligaia s achite TVA
aferent avansurilor ncasate.
Pentru sumele constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii
privind calitatea lucrrilor, exigibilitatea TVA ia natere la data ncheierii procesului verbal de
1
Codul fiscal, Titlul ix.
27
recepie definitiv sau dup caz la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar
acesteia.
Studiul de caz urmtor este edificator.
La 05.01.N SC. A.R.D. SA contracteaz construcia unei fabrici de ciment iar S.C.
PRODROM SA n calitate de beneficiar. Valoarea contractului 10 miliarde lei. Durata
contractului 20 ani. Prin contact se prevede ca furnizorul s achite 10% garanie odat cu
Procesul verbal de recepie dac exista reclamaii de calitate. La 31.12.N odat cu
inventarierea patrimoniului , SC ARCOM SA efectueaz nregistrarea contabil:
6812
Cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli
1512
Provizionul pentru garanii
acordate clienilor
500.000.000 lei
La 31.12.1998 se nregistreaz provizionul contabil :

6812
Cheltuieli privind provizionele pentru riscuri i
cheltuieli
1512
Provizionul pentru garanii
acordate clienilor
500.000.000 lei
La 05.01.1999 se efectueaz procesul verbal de recepie a lucrrii, fiind reclamaii de calitate

asupra lucrrii, constructorul este obligat la plat sumei de 1.000.000.000 lei, TVA 19 %.
%
628
executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
1.190.000.000 lei
1.000.000.000 lei
190.000.000 lei
Plat facturii de ctre antreprenor , clientului su:

401
Furnizori
5121
1.190.000.000 lei
Anularea provizioanelor pentru garanie, rmase fr obiect.

1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
7812
1.000.000.000 lei
Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
Din punct de vedere fiscal veniturile din provizioane pentru garanii sunt supuse
impozitrii la calculul profitului impozabil, deoarece la constituire ele au fost deductibile
fiscal potrivit regulii fiscale.
Dac contractul ncheiat prevede depunerea garaniei anual, atunci exigibilitatea
intervine odat cu plat garaniei i anume:
Exerciiul N ( 31.12.2004 ):
28
461
Debitori diveri
4426
TVA deductibil
i
6812
Cheltuieli cu provizioane
pentru riscuri i cheltuieli
5121
595.000.000 lei
500.000.000 lei
95.000.000 lei
=
1512
acordate clienilor
500.000.000 lei
si Debit
8011
595.000.000 lei
La 31.12.1999 se repet nregistrarea.

Odat cu recepia lucrrii, se regularizeaz conturile.
628
=
461
1.000.000.000 lei
Debitori diveri
executate de teri
i
1512
=
7812
1.000.000.000 lei
Venituri din provizioane pentru
acordate clienilor
riscuri i cheltuieli
i
credit 8011
1.190.000.000 lei
TVA privind livrrile cu plat n rate

Pentru livrrile de bunuri i prestri de servicii cu plat n rate, faptul generator
intervine la expirarea perioadelor pentru care se face decontarea sau dup caz la data
prevzut pentru plat ratelor.
O societate comercial RAM S.A. pltitoare de TVA livreaz la S.C. LOTUS SRL
mobilier conform contractului n 4 rate lunare succesive.
Exigibilitatea intervine la momentul decontrii ratelor.
Se ntocmete factur nr. 1 /01.11.N ctre client
Valoarea mobilierului
30.000.000
TVA 19 %
5.700.000
Total factur
35.700.000
Plat n 4 rate egale succesive.
Conform contractului la ridicarea mobilierului clientul achit 30 % din valoare.
Din punct de vedere fiscal, avansul ncasat este purttor de TVA la ncasare.
In contabilitatea SC RAM S.A. ( Furnizor ) luna XI N.
Livrri de produse finite cu plat n rate.

411
29
35.700.000 lei
Clieni
5.700.000 lei
411
Clieni
10.710.000 lei
Cota scadent de venituri nregistrate n avans:
472
Venituri nregistrate in
avans
30.000.000 lei
ncasarea a 30 % din valoarea facturii prin extrasul de cont:
5121
472
Venituri nregistrate n avans
4428
TVA neexigibil
=
701
produselor finite
9.000.000 lei
TVA neexigibil devenit exigibil:
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.710.000 lei
In luna XII. N. se ncaseaz prima rata conform extrasului de cont:

5121
411
Clieni
6.405.000 lei
Cota scadenta de venituri nregistrate n avans:
472
Venituri nregistrate n
avans
=
701
produselor finite
5.250.000 lei
TVA neexigibil devenit exigibila:
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.155.000 lei
Aceste nregistrri se repet n urmtoarele 3 luni cu sumele de mai sus.

In contabilitatea SC LOTUS SRL ( client )
Se nregistreaz factura primit de la furnizor :
Achiziii de mijloace fixe ( 01.11.N ):
%
=
404
2126
Mobilier, aparatur birotic
alte valori materiale i umane
4428
TVA neexigibil
Plat avansului de 30% prin ordin de plat:
30
35.700.000 lei
30.000.000 lei
5.700.000 lei
404
10.710.000 lei
4428
TVA neexigibil
1.710.000 lei
Rata scadenei pentru luna 12-a N plat primei rate:
404
5121
Taxa pe valoarea neexigibil devenit exigibil:
4426
TVA deductibil
5121
6.405.000 lei
TVA neexigibil devenit exgibil:
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.155.000 lei
Aceste nregistrri se repet n urmtoarele 3 luni cu sumele de mai sus pn se

lichideaz datoria fa de furnizorul de imobilizri .
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat poate fi partenera faptului generator. Este
situaia livrrilor de bunuri sau servicii pentru care s-a realizat transferul dreptului de
proprietate fr s se ntocmeasc factur . Pentru exemplificare analizm urmtorul studiu de
caz .
TVA privind livrrile de bunuri i servicii fr factur

. S.C. AFM S.A. livreaz produse finite clientului S.C. LOTUS SRL pe baza avizului
de expediie. Produsele finite sunt evaluate la 1.300.000 lei, TVA 19%. Data expediiei este
15.12. N .
In contabilitatea S.C. AFM S.A. (furnizor ) au loc nregistrrile :
Vnzri de produse finite (aviz de expediie):
418
Clieni-facturi de ntocmit
%
1.547.000 lei
701
1.300.000 lei
4428
247.000 lei
TVA neexigibil
Pe 05.01.N+1 S.C. AFM ntocmete factura, preul net de vnzare 1.500.000 lei , TVA
19%. Exista dou posibiliti de nregistrare n contabilitate:
anularea nregistrrii anterioare prin stornare n rou:
418
%
701
31
1.547.000 lei
1.300.000 lei
produselor finite
4428
TVA neexigibil
247.000 lei
nregistrarea facturii primite:

411
Clieni
%
701
4427
TVA colectat
1.785.000 lei
1.500.000 lei
285.000 lei
b) regularizarea nregistrrii anterioare prin diferene:

2.032.000 lei
1.785.000 lei
247.000 lei
=
411
Clieni
701
produselor finite
4428
4427
TVA neexigibil
TVA colectat
418
2.032.000 lei
200.000 lei
285.000 lei
1.547.000 lei
In contabilitatea S.C. LOTUS SRL:
Achiziii de mrfuri pe baza avizului de expediie:
%
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
408
Furnizori-facturi nesosite
1.547.000 lei
1.300.000 lei
247.000 lei
Se nregistreaz pe 05.01.2000 factur primita de la furnizori i n cazul clientului, se pot

utiliza una din posibiliti:
a) anularea nregistrrii anterioare prin stornare n rou:
%
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
408
1.547.000
1.300.000
247.000
Si nregistrarea facturii primite :

%
371
Mrfuri
4426
401
Furnizori
1.785.000 lei
1.500.000 lei
285.000 lei
32
TVA deductibil
b) regularizarea primei nregistrri pe baza avizului de expediii cu sumele n plus pe
studiul de caz analizat:
2.032.000 lei
200.000 lei
371
Mrfuri
285.000 lei
4426
TVA deductibil
1.547.000 lei
408
401
Furnizori
4428
TVA neexigibil
2.032.000 lei
1.785.000 lei
247.000 lei
Fac excepie de la emiterea facturii pentru avansuri ncasate i nregistrarea TVA

urmtoarele operaii:
- obinerea valutei necesare importurilor i plat taxelor datorate n vam;
- efectuarea de pli n contul clientului;
- activitatea de intermediere n turism;
- livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA .
Din punct de vedere financiar, exigibilitatea TVA naintea faptului generator conduce
la un cost de trezorerie pentru ntreprindere. Virarea TVA colectat aferent avansurilor
ncasate fr a transfera dreptul de proprietate a bunurilor sau serviciilor asupra clientului
produce distorsiuni asupra trezoreriei. Acest fapt poate conduce la ntrzierea plii unor
datorii scadente i / sau riscul din motive obiective s nu se mai realizeze contractul (comanda
expediat de ctre client este anulat) .
TVA colectat transferat asupra TVA de plat i virat la buget de ctre furnizor va fi
restituit clientului n cazul anulrii contractului.
Taxa pe valoarea adugat virat de ctre furnizor clientului se va recupera n lunile
urmtoare din alte livrri supuse impozitrii.
Deductibilitatea TVA PRORATA TVA
Deducerea tva pentru bunuri importate pana la data de decembrie 2003
Termenul de plata intervine dupa 01.01.204 inclusiv, deducerea tva este realizata la
data platii efective.
Agenii economici pltitori de TVA au dreptul s deduc TVA pentru achiziii de
materii prime i materiale, combustibil i energie, piese de schimb, obiecte de inventar i de
natura mijloacelor fixe, precum i alte bunuri sau servicii ce sunt reflectate n cheltuielile de
producie, investiii sau circulante.
n cursul lunii noiembrie N, o societate comercial, supus TVA, realizeaz
urmtoarele achiziii conform documentelor fiscale:
a) Factura nr. 323436 / 01.11.N, achiziii de la furnizorul ROMSTAL SRL materii
prime , valoare 1.500.000 , TVA 19%;
b) Bon fiscal nr. 30240 / 05.11.N , eliberat de COMPETROL SA:
30 litri benzin 9.900 lei / litru
=
297.000
Taxa de drum
17.500
Total de plat
314.500
33
TVA 19%
53.558
c) Factura nr. 343638004 / 07.11. N, achiziii piese de schimb pentru autoturismul
Dacia 1310, al firmei :
Filtru de ulei
108.000
TVA 19%
20.520
Total de plat
128.520
d) Factura nr. 70326450 / 10.11.N ROMTELECOM SA, servicii telefonice pe luna
octombrie N :
Abonament octombrie
170.000
Impulsuri
570.000
Total
740.000
TVA 19%
140.600
Total de plat
880.600
e) Factura nr. 10005089 / 12.11.N, achiziii obiecte de inventar furnizor SC
MOBROM SRL :
10 scaune birou 980.000 = 9.800.000
TVA 19%
1.862.000
Total de plat
11.662.000
Dac n cursul aceleiai luni societatea livreaz bunuri i servicii impozabile sau
scutite de TVA prin lege, dar cu exercitarea dreptului de deducere, toate achiziiile de mai
sus la sfritul lunii , vor fi deductibile fiscal.
nregistrrile contabile n registrul jurnal i jurnalul pentru cumprri vor fi simultane
i cronologice .
1) Factura nr. 32 / 34.36 / 01.11.N .Achiziii de materii prime :
%
=
401
1.785.000 lei
300
Furnizori
1.500.000 lei
Materii prime
4426
285.000 lei
TVA deductibil
Menionm c organizarea contabilitii clienilor i furnizorilor se realizeaz prin
conturi analitice . Fiecare furnizor i client avnd simbolul contului sintetic de gradul I la care
se adaug cifrele corespunztoare funcie de codificareal acestora .
n contabilitate i fiscalitate jurnalul cumprrilor i vnzrilor oblig agentul
economic s nregistreze n debit creana ( pentru livrrile de bunuri i servicii ) i n credit
proveniena bunului sau serviciului primit .
Astfel este posibil i o verificare ncruciata ntre clieni i furnizori privind evidena
taxei pe valoarea adugat .
2) achiziii de combustibil :
%
=
401
314.500 lei
6012
Furnizori,analitic
243.442 lei
Cheltuieli privind combustibilii
SC COMPETROL SA
4426
53.558 lei
TVA deductibil
Taxa de drum nu intra n baza de calcul a TVA potrivit legii . Ea este o component a
costului de achiziie privind combustibilul, potrivit principiului costului istoric.
Determinarea bazei de calcul pentru TVA :
( 314.500 17.500 ) = 297.000 lei
297.000 18,033 % = 53.558 lei
297.000 53.558 = 243.442 lei
34
De precizat c factura de materii prime nregistrat prin debitul conturilor de stocuri ,

este utilizat dac evidena stocurilor este realizat prin inventarul permanent .
Cnd se utilizeaz inventarul intermitent la intrare se debiteaz conturile de cheltuieli
dup natura lor ( vezi operaia 2 , achiziii combustibil )
3) Se nregistreaz factur nr. 70326450 / 10.11.1999 Romtelecom SA
%
626
Cheltuieli cu servicii
de pot i telecomunicaii
4426
TVA deductibil
401
Furnizori ,
analitic Romtelecom SA
880.600 lei
740.000 lei
140.600 lei
4) Achiziii de obiecte de inventar, factur nr. 10005089 / 12.11.1999 furnizor SC

MOBROM SRL:
%
321
Obiecte de inventar
4426
TVA deductibil
401
11.662.000 lei
Furnizori
9.800.000 lei
analytic MOBROM SRL
1.862.000 lei
In aceeai lun societatea livreaz la intern potrivit facturii 100052 / 15.11.1999

servicii n valoare de 15.000.000 lei, TVA 19% de 2.850.000 lei. Total factur 17.850.000 lei .
Beneficiarul serviciilor este SC AFM SA:
411
Clieni
%
704
Venituri din prestrile de
servicii i lucrri executate
4427
TVA colectat
17.850.000 lei
15.000.000 lei
2.850.000 lei
La sfritul lunii are loc deductibilitatea TVA .

Rulajul debitor al contului 4426 = 1.862.000 lei
Rulajul creditor al conturilor 4427 = 2.850.000 lei
TVA de plat
= 597.642 lei
5.Se nregistreaz TVA de plat :
4427
TVA colectat
%
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
3.300.000 lei
2.702.358 lei
597.642 lei
6.14.2. Deducerea tva pentru servicii de transport.

Prestatorii de servicii de transport de marf, de persoane sau servicii accesorii
transportului au drept de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor de
bunuri i servicii, indiferent de faptul c acestea au fost destinate transportului pe
35
parcurs extern sau intern pe baz de documente legal ntocmite i c bunurile n cauza
sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acestora .
O societate comercial, specializat n transporturi de marf, n ar i n strintate,
cu mijloace proprii de transport realizeaz urmtoarele operaii n luna noiembrie N :
Transport marf de la Bucureti la Timioara cu un camion :
Tarif negociat
4.000.000
TVA 19%
760.000
Total de plat
4.760.000
Realizeaz un transport de marf Bucureti-Paris

Tariful negociat 880 USD 29.100 lei / $
= 25.650.000
TVA
0
Total de plat
880 USD
Realizeaz un import de piese de schimb pentru camioane aflate n patrimoniu din
Olanda ( 15.11.N )
Factura extern
1.800$
Cheltuieli de asigurare pe parcurs extern
275 $
Total factur extern
2.075 $
In vam se ntocmete Declaraia vamal de impozit .
Preul extern transformat n lei 29.100 lei / USD 2.075 USD
Valoarea facturii externe n lei 60.382.500
Comision vamal 0,5%
301.900
Taxe vamale 10%
6.068.440
TVA deductibil = 66.752.840 19% = 12.683.040 lei
In luna noiembrie societatea nregistreaz operaiile de mai sus pe baza documentelor:
Livrri de servicii conform facturii Bucureti Timioara :
411
Clieni,analitic
SC Lotus SRL
%
704
Venituri din prestri
4427
TVA colectat
4.760.000 lei
4.000.000 lei
760.000 lei
Transport de marf Bucureti Vatra Dornei :
411
Clieni, analitic
SC Francis SA
704
25.650.000 lei
Import de piese de schimb , factur extern , DVI

3014
Piese de schimb
401
Furnizori analitic,
SC Scania Olanda
2.075 USD 29.100 lei
nregistrarea obligaiilor fiscale n vam i plat lor :
36
60.382.500 lei
3014
Piese de schimb
%
6.386.340 lei
446.0
301.900 lei
Alte impozite,taxe i vrsminte
asimilateanalitic comision vamal
446.1
6.084.440 lei
. analitic taxe vamale
Plat obligaiilor n vam prin O.P. sau cec bancar inclusiv a taxei pe valoare adugat
%
=
4426
TVA deductibil
446 0
analitic comision vamal
446 1
analitic taxe vamale
5121
12.984.940 lei
12.683.040 lei
301.900 lei
6.084.440 lei
Rulajul debitor al contului

4426 = 12.683.040
Rulajul creditor al contului
4427 =
760.000
La sfritul lunii se exercita dreptul de deducere al TVA .
%
4427
TVA colectat
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil
12.683.440 lei
760.000 lei
11.923.440 lei
Potrivit legii nu poate fi dedus , TVA aferent intrrilor referitoare la1 :

a) bunuri i servicii destinate realizrii de operaii scutite pentru care legea nu prevede
exercitarea dreptului de deducere ;
b) bunuri i servicii achiziionate de furnizor sau prestator n contul clientului i care
apoi se deconteaz acestuia potrivit normelor aprobate prin hotrre a Guvernului;
c) bunuri i servicii achiziionate de ageni economici care nu sunt nregistrai n
jurnalele fiscale ca pltitori de TVA ;
d) cheltuieli care nu au legtur direct i exclusiv cu activitatea economic cum ar fi
cele de lux , distracii i spectacole ;
e) bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului constatate peste
normele legale , neimputabile pe baza documentelor ntocmite pentru nregistrarea lor n
gestiunea agentului economic ;
f) servicii de transport , hoteliere , de restaurant i altele efectuate pentru agenii
economici care desfoar activitate de intermediere n turism .
Dreptul de deducere a taxei pentru persoanele cu regim mixt
Persoanele impozabile care realizeaza atat operatiuni care dau drept de deducere cat si
operatiuni care nu dau drept de deducere, este denumita platitor de taxa pe valoarea adaugata
in regim mixt. Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni care
dau drept de deducere se inscriu intr-un jurnal pentru cumparari, intocmit separat, taxa se
deduce integral.
Legea nr.571/2003
37
Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatii care nu dau

drept de deducere, se inscriu intr-un jurnal de cumparari, intocmit separat pentru aceste
operatiuni, iar tva aferenta acestora nu se deduce.
Bunurle si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei,
respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau
care nu dau drept de deducere, se evidentiaza intr-un jurnal pentru cumparari intocmit
separat.Taxa pe valoare adaugata aferenta acestor cumparari se deduce pe baza de pro-rata.
Deci in situaia n care un agent economic realizeaz att operaiuni cu drept de
deducere ct i operaiuni fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent
intrrilor , dreptul de deducere se determina n raport de participarea bunurilor i serviciilor
achiziionate la realizarea operaiilor cu drept de deducere.
Gradul de participare a bunurilor i serviciilor la realizarea operaiunilor cu drept de
deducere se determin pe baza de prorat .
Livrri de bunuri i servicii prestate cu drept de deducere
PRORATA = ------------------------------------------------------------------------- 100
Total livrari realizate
La numitor se includ alocatiile, subventiile, sau alte sume primite de la buget in
scopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau nu intra in sfera de aplicare a
tva. Sunt excluse din calculul proratei veniturile financiare, daca acestea sunt secundare.
Prorata se nmulete cu rulajul debitor al contului 4426 i se determin TVA de dedus.
Diferena ntre TVA deductibil i TVA de dedus reprezint TVA nedeductibil fiscal i se
suporta pe cheltuieli fiscale .
Prorata se determin, de regul, anual, pe baza realizrilor din anul precedent sau
corespunztor regimului taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor prevzute
a fi realizate n anul curent .
Regularizarea taxei pe valoarea adugat deductibil determinata pe baza de prorata
se realizeaz la finele anului i se nscrie n decontul de TVA ntocmit pentru luna decembrie .
La cererea justificat a agenilor economici prorata se poate determina lunar. n cursul unui an
calendaristic nu pot fi folosite doua metode pentru determinarea proratei. Dac agentul
economic a primit aprobarea n cursul anului trecerea de la calculul proratei anuale la cea
lunara, i revine obligaia recalculrii TVA deductibil nscris n deconturile ntocmite pentru
lunile anterioare aprobrii n funcie de prorata lunar efectiv realizat.
Dac prorata nu asigur determinarea corect a TVA aferent bunurilor i serviciilor
destinate realizrii operaiilor impozabile scutite de TVA pentru care se prevede expres dreptul
de deducere , organele fiscale pot aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de
deducere.
Pentru exemplificarea regimului de deducere a TVA i modul de aplicare a proratei
TVA, considerm urmtoarele exemple :
TVA privind reducerile comerciale i financiare
Din punct de vedere fiscal, reducerile comerciale i financiare acordate de furnizori
clienilor inclusiv dup facturarea bunurilor i serviciilor, nu se includ n baza de impozitare .
Contabil , reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate dac sunt acordate
la facturarea iniial. Pentru reduceri ulterioare facturrii, furnizorul emite o noua factur n
rou.
38
Reducerile financiare indiferent de modul facturrii, iniial sau ulterior, ntodeauna se

nregistreaz n contabilitate pe cheltuieli financiare la furnizor i la venituri la client .
19. Un furnizor emite o factur unui client n urmtoarele condiii :
-preul net de livrare a mrfurilor
-remiza 5%
Neta comercial
Scont de decontare 2%
Neta financiar
TVA 19%
Total de plat
8.000.000 lei
400.000 lei
7.600.000 lei
152.000 lei
7.448.000 lei
1.415.120 lei
8.863.120 lei
Livrri de mrfuri cu reduceri comerciale i financiare :

411
Clieni
%
707
4427
TVA colectat
8.863.120 lei
7.448.000 lei
1.415.120 lei
La ncasarea facturii :
%
=
411
9.015.120 lei
5121
Clieni
8.863.120 lei
667
152.000 lei
Cheltuieli privind sconturile
acordate
nregistrarea poate fi realizat i prin formula contabil dedublat:
In contabilitatea clientului . Conform facturii fiscale :

%
=
401
371
Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil
Prin ordin de plat se achit factura furnizorului :
401
=
%
Clieni
5121
767
39
8.863.120 lei
7.448.000 lei
1.415.120 lei
9.015.120 lei
8.863.120 lei
152.000 lei
Dac reducerile comerciale i financiare se acorda ulterior, furnizorul emite o

nou factur cu informatiile din documentul initial, numarul si data documentului
corectat, valorile cu semnul minus
Relund studiul de caz anterior n condiiile artate mai sus, nregistrrile contabile
sunt :
In contabilitatea furnizorului :
Livrri de mrfuri ( fr acordarea nici unei reduceri )
Preul net de livrare
TVA colectat
Total de plat
411
Clieni
8.000.000 lei
1.520.000 lei
9.520.000 lei
ncasarea facturii :
5121
%
707
4427
TVA colectat
9.520.000 lei
8.000.000 lei
9.520.000 lei
411
Clieni
1.520.000 lei
Clientul reclama furnizorului , defecte de calitate i solicita n scris reducerea mrfii

cu 10% conform contractului . Plat anticipata conform contractului ii da dreptul clientului s
solicite 2% reducere financiara .
Furnizorul accepta conform contractului reducerile comerciale i financiare i face o
noua factur n rou ctre client :
Reducere comercial
800.000 lei
Scont 2%
144.000 lei
TVA19%
179.360 lei
1.123.360 lei
Total reducere
Stornarea n rou la furnizor a reducerilor :
979.360
1.123.360
144.000
%
411
Clieni
667
Cheltuieli privind
sconturi acordate
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectat
979.360
800.000
179.360
i virarea n contul clientului prin ordin de plat a reducerilor comerciale i financiare.

5121
=
411
Clieni
In contabilitatea clientului pe baza facturii n rou :
1.123.360
40
1.123.360
979.680
800.000
179.360
%
=
%
371
401
Mrfuri
Furnizori
4426
767
TVA deductibil
Venituri din sconturi
obinute
979.360
1.123.360
144.000
ncasarea de la furnizor a reducerilor primite i regularizarea conturilor :

1.123.360
401
Furnizori
5121
1.123.360
Societatea comercial FAMROM SRL nepltitoare de TVA, achiziioneaz de la

SC LOTUS SRL urmtoarele bunuri i servicii conform facturilor fiscale : factur
nr. 863236 / 01.10.1999
1 calculator PC
= valoare
5.000.000 lei
TVA
950.000 lei
Total de plat
5.950.000 lei
Factura nr. 863237 / 02.10.2004 , servicii instalare , i programe de informatic
- programe informatic
3.000.000 lei
- servicii informatic
500.000 lei
-TVA 19%
665.000 lei
Total factura
4.165.000 lei
Regula fiscal: Nu poate fi dedusa , taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor ,
pentru bunurile i serviciile achiziionate de ageni economici care nu sunt nregistrai la
organele fiscale ca pltitori de TVA1.
Regula contabil : Potrivit principiului contului istoric evaluarea la intrare a bunurilor
cu titlu oneros se face la cost de achiziie care cuprinde i taxele fiscale nedeductibile .
Contabil , nregistrrile la SC FAMROM SRL , nepltitoare de TVA , sunt :
Achiziii de mijloace fixe ( echipamente tehnologice )
2122
=
404
5.950.000 lei
Echipamente tehnologice
Se nregistreaz factur nr. 863237 / 02.10.1999
208
=
404
3.570.000 lei
Alte imobilizri
necorporale
3.000.000 + ( 3.000.000 19% ) = 3.570.000
i
628
=
401
595.000 lei
Alte cheltuieli de
Furnizori
exploatare privind servicii
executate de teri
500.000 + ( 500.000 19% ) = 595.000
Universitatea privata ERICSON Bucureti autorizat de MEN achiziioneaz de la SC
FLAMINGO SA, 10 calculatoare PC pentru procesul de nvmnt.
Factura fiscal ntocmit de SC FLAMINGO SA
100 calculatoare PC
-pre unitar
45.000.000
valoare 450.000.000
1
Codul fiscal Titlul IX.
41
TVA
8.550.000
53.550.000
La SC FLAMINGO SA:
411
=
Clieni
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectat
85.500.000
535.500.000
565.500.000 lei
450.000.000 lei
85.500.000 lei
In contabilitatea Universitii ERICSON:

2122
404
535.500.000 lei
Bunurile i serviciile destinate realizrii de operaiuni scutite pentru care legea

nu prevede exercitarea dreptului de deducere , TVA aferent intrrilor nu este
deductibil.
O societate achiziioneaz 10.000 timbre la valoarea declarat la preul unitar de 5.000 lei
i 5.000 timbre filatelice pentru colecii de la o societate de profil cu preul unitar de 1.000
lei , valoare declarat.
La furnizor : factur fiscal cuprinde elementele :
10.000 timbre 5.000
=
50.000.000 lei
TVA
scutit
5.000 timbre filatelice 1.000
=
5.000.000 lei
TVA 19%
950.000 lei
Total de plat
55.950.000 lei
Se observ c factur realizat de furnizor cuprinde i TVA, n mod eronat, deoarece
timbrele filatelice pentru colecii nu se supun TVA dac se livreaz la valoarea declarat:
TVA , aceasta este datorat bugetului de stat, chiar dac operaiunea n cauz nu este
impozabil.
La furnizor, nregistrrile contabile sunt:
411
=
%
Clieni
708
Venituri din activiti diverse
4427
TVA colectat
i
4427
=
4423
TVA colectat
TVA de plat
55.950.000 lei
55.000.000 lei
950.000 lei
950.000 lei
Pe data de 25 ale lunii urmtoare se vireaz TVA la bugetul de stat:

4423
TVA de plat
5121
i la client:
42
950.000 lei
5328
Alte valori
401
Furnizori
55.950.000 lei
Dac clientul vinde timbrele filatelice la preul de 1.500 lei atunci, sunt supuse TVA:
411
Clieni
%
708
Venituri din activiti
diverse
4427
TVA colectat
Scoaterea din gestiune a timbrelor filatelice:
7.312.550 lei
6.145.000 lei
1.167.550 lei
626
=
5328
.100.000 lei
Cheltuieli cu pota i
Alte valori
telecomunicaii
In locul contului 708 Venituri din activiti diverse se putea folosi contul 758
Alte venituri din exploatare.
SC ALFA SRL primete spre prelucrare obiecte de inventar ( halate dam ) pentru
modificri, de la SC BETA SRL :
50 halate 200.000 lei
=
10.000.000 lei
Conform contractului la predarea i primirea obiectelor de inventar, se ntocmete
Procesul verbal de predare-primire
Pentru reparaiile i modificrile de model SC ALFA SRL achiziioneaz materii prime
i materiale conform chitanei fiscale n valoare de 500.000 lei , TVA 19% . Valoarea
prestrilor este de 2.500.000 lei , TVA 19% .
In contabilitatea SC ALFA SRL :
Proces verbal de recepie a obiectelor de inventar primite pentru prelucrare :
Debit
8032
10.000.000 lei
Valori materiale pentru prelucrare
sau reparaii
Achiziii de materiale consumabile n contul clientului.
3011
Materiale auxiliare
401
Furnizori
610.000 lei
In aceasta situaie TVA nu este deductibil , intra n costul de achiziie al bunului

respectiv.
ntocmirea devizului pentru prelucrarea i modificarea obiectelor de inventar.
Materiale auxiliare
610.000 lei
Manopera
1.750.000 lei
Profit
140.000 lei
Total
2.500.000 lei
TVA
475.000 lei
Total de plat
2.975.000 lei
nregistrarea cheltuielilor din deviz
Bon de consum materiale auxiliare
6011
Cheltuieli cu materiale
auxiliare
3011
Materiale auxiliare
43
610.000 lei
Cheltuieli de personal privind manopera (stat de solduri)

641
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului
421
Personal, remuneraii
datorate
1.750.000 lei
Cheltuielile unitii privind asigurri sociale, sntate, omaj, Camera de munc,

susinerea nvmntului de stat , solidaritate pentru handicapai .
%
6451
Cheltuieli privind
contribuia unitii la
asigurri sociale
6453
Cheltuieli privind
contribuia unitii
la ajutorul de omaj
%
4311.0
Contribuia unitii
la asigurri sociale(30%)
4313
Contribuia unitii la
asigurri sociale, analitic
Fond iniial la asigurri de
sntate
4371
Contribuia unitii
6452
Cheltuieli privind
622
Cheltuieli cu alte impozite si taxe
385.000
122.500
52.500
446
13.125
Alte impozite taxe si varsaminte
asimilate
635
4470
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
8.750 lei
Fonduri speciale
vrsminte asimilate
Expedierea bunurilor ctre clieni pe baza procesului verbal de predare i ntocmirea
facturii de ctre prestator :
Credit
8033
10.000.000 lei
n contabilitatea furnizorului SC ALFA SRL:

411
Clieni
%
704
Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
4427
TVA colectat
2.975.000
2.500.000
475.000
ncasarea facturii de la SC BETA SRL prin ordin de plat , extras de cont :

5121
=
411
2.975.000
Clieni
44
Concluzie : Bunurile i serviciile achiziionate de furnizori n contul clientului i care

apoi se deconteaz acestuia , TVA aferent intrrilor nu se deduce potrivit legii
( punctul
105 , litera c din Norme )
n contabilitatea SC BETA SRL ( client ). Obiectele de inventar trimise spre
prelucrare, conform Procesului verbal de predare i contractul ncheiat.
352
Obiecte de inventar la teri
321
Obiecte de inventar
CREDIT
10.000.000 lei
8032
Valori materiale predate spre prelucrare sau
reparare
Primirea obiectelor de inventar dup prelucrare
10.000.000 lei
303
=
Materiale de natura obiectlor de inventar
10.000.000 lei
Si DEBIT
352
Materiale spre prelucrare
8032
Valori materiale
primite spre prelucrare
sau reparare
10.000.000 lei
Se nregistreaz factur primita de la SC ALFA SRL:

%
303
Obiecte de inventar
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.975.000 lei
2.500.000 lei
475.000 lei
26. SC FLAVIA S.A. s realizeaz urmtoarele operaii n luna decembrie 1999

a.)
- achiziioneaz buturi alcoolice
1.200.000 lei
- patru cartue Kent
960.000 lei
-6 sticle Cola
90.000 lei
Preul net de cumprare
2.250.000 lei
TVA
427.500 lei
Total de plat
2.677.500 lei
b) Societatea achiziioneaz doua buci televizoare Panasonic de la SC METRO S.A. s
valoarea facturii fiscale 2 buc. 4.500.000 = 9.000.000 lei
TVA
1.710.000 lei
10.710.000 lei
Societatea le preda cu titlu gratuit la doi asociai cu ocazia srbtorilor de Crciun.
c) Achiziioneaz 100 navete apa minerala de la furnizor .
Avizul de expediie i factur fiscala cuprinde urmtoarele elemente:
100 navete 24 sticle/naveta 1.500 lei/sticla = 3.600.000 lei
TVA
684.000 lei
Total de plat
4.284.000 lei
d) Clientul angajeaz un transportor pentru bunurile achiziionate.Valoarea prestrii de servicii
facturata de furnizor este de 1.300.000
45
TVA
Total de plat
247.000 lei
1.547.000 lei
e) La recepia mrfurilor , clientul constat lipsa 1 navet de ap mineral i deteriorate 30

sticle . Procesul verbal de primire , nregistreaz :
Nota de intrare recepie
2.346
Constatare diferene
24 sticle lipsa i neimputabil
Perisabiliti1
30 sticle
2.400 sticle conform facturii
Asupra bunurilor lipsa sau depreciate calitativ peste normele legale n timpul
transportului i constatate la preluare , neimputabile sau nu , vom reveni asupra regulii fiscale
i contabilitate dup rezolvarea acestui studiu de caz:
nregistrrile n contabilitatea SC FLAVIA SA
Achiziii de bunuri pentru protocol
623.1
Cheltuieli de protocol
si publicitate, analitic
Protocol
5311
Casa n lei
2.745.000 lei
Regula fiscala Nu poate fi dedusa potrivit legii , taxa pe valoarea adugat ,

aferenta intrrilor referitoare la buturi alcoolice , produse din tutun i cheltuieli de
divertisment destinate aciunilor de protocol:
Aceasta presupune ca taxa pe valoare adugat aferent achiziionrii de produse
destinate protocolului , intra n costul de achiziii al bunului cost care va fi analizat funciei de
profit contabil ct din acesta este deductibil . Diferena nedeductibil este adiionat la baza de
calcul a profitului impozabil .
O alta prevedere de ordin fiscal2 la problematica de mai sus precizeaz taxa pe
valoarea adugat nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol care depesc cot
prevzut de lege este aditionata la elemente nedeductibile fiscal pentru impozitul de profit.
Dup aceasta lege, chitana fiscala cu bunuri achiziionate pentru protocol, presupune
urmtoarea analiza:
Profitul contabil realizat permite:
Cheltuieli de protocol deductibile
640.000 lei
TVA deductibil = 550.000 19% =
121.000 lei
%
623.1
Cheltuieli de protocol,reclam
si publicitate,analiticProtocol
4426
TVA deductibil
Si
623.1
Cheltuieli de protocol,reclam
401
Furnizori
2.745.000 lei
2.250.000 lei
427.500 lei
4426
TVA deductibil
374.000 lei
Norme privind limitele legale de perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare . M.O. nr. 304 /
15.04.1999
2
Legea nr. 249 / 1998 privind aprobarea O.G. nr. 40 / 1998 pentru modificarea O.G. nr.70 / 1994 privind
impozitul pe profit ; art. 4,al.3,lit.f , M.O. nr.511/30.12.1998
46
i publicitate analitic
TVA nedeductibil
Aceast judecat potrivit legii comparativa cu normele din Codul fiscal , privind TVA
schimba att fiscal ct i contabil tratarea TVA aferent cheltuielilor de protocol .
Situaia prezentat mai sus sporete irul ambiguitilor privind regulile fiscale .
Din punct de vedere juridic legea are autoritate asupra normelor i deci consideram ca
ultima nregistrare contabil trebuie aplicat i n practic .
achiziia de mijloace fixe:
212
Mijloace fixe
404
10.900.000 lei
Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe:

658
Donaii subvenii acordate
212
Mijloace fixe
9.000.000 lei
Documentele aferente intrrilor de bunuri i servicii , destinate folosirii n scop

personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit nu
vor fi nscrise n jurnalul pentru cumprri , iar taxa pe valoarea adugat nu este
deductibil . ( punct. 10.8. , lit.d , al. 2 , din Norme )
Prin Procesul verbal de recepie a mrfurilor se constata :
1 naveta 24 sticle lipsa i neimputabile
30 sticle sparte
Total
54 sticle
Potrivit cu legislaia n vigoare , mrfurile la care perisabilitatea se produce prin

spargere sau prin frmiare , acordarea de perisabiliti este condiionat de prezentarea
prilor componente care s nsumeze cel puin 75% din produs .
Procesul verbal de constatare a acestora este avizat de manageri .
Apele minerale au o cot de 1% perisabilitate pe timpul transportului . n exemplul
prezentat sunt admise ca perisabiliti 24 sticle ( 2.400 sticle 1% ) . Diferena de 6 sticle ( 30
24 ) reprezint perisabiliti peste limita legala .
Pentru 24 sticle constatate lipsa i neimputabile i 6 sticle deteriorate prin spargere
peste limita legal , taxa pe valoare adugat nu este deductibil .
nregistrarea facturii fiscale primita de la furnizor i a Procesului verbal de predare primire i
constatare de diferene :
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
4.284.000 lei
3.600.000 lei
684.000 lei
Procesul verbal de intrare a mrfurilor :

Se nregistreaz mrfuri lipsa la primire i neimputabile ( 24 sticle ap mineral )
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
47
36.000 lei
Si
635
=
Cheltuieli cu alte
impozite , taxe i vrsminte
asimilate
4427
TVA colectat
6.840 lei
Se nregistreaz limita legal de perisabiliti ( 24 sticle )

607
=
371
Mrfuri
36.000 lei
Se nregistreaz marfa perisabila peste limita legala i TVA aferent depirii ( 6 sticle )
607
=
Si
635
=
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte
asimilate
371
Mrfuri
9.000 lei
4427
TVA colectat
1.710 lei
n consonan cu principiul costului istoric , evaluarea la intrarea n patrimoniu a

bunurilor i serviciilor achiziionate cu titlu oneros , presupune includerea i taxelor fiscale
nedeductibile. n acest sens, TVA nedeductibil fiscal intr n costul de achiziie al bunurilor
cumprate.
Contabil, factur fiscala i Procesul verbal de recepie a mrfurilor presupune
nregistrarea:
%
=
401
4.392.000 lei
371
Furnizori
3.528.900 lei
Mrfuri
(2.3461.500-541.500 +301.50019% )
607
81.000 lei
( 541.500 )
4426
782.100 lei
TVA deductibil
792.000-(301.50019%)
Consideram aceast nregistrare mai adecvat deoarece , respecta principiile
contabilitii. Financiar , costul de achiziie este supradimensionat cu valoarea TVA
nedeductibil fiscal.
6.15. Prorata TVA - regularizarea anuala
SC AFM S.A., realizeaz n cursul exerciiului N, livrri de bunuri i servicii
impozabile ct i scutite de TVA, fr drept de deducere . n anul precedent prorata calculat a
fost de 90%.
Realizrile n exerciiul 2004 se prezint astfel :
Livrri de bunuri impozabile la intrare cu cot TVA 19%
= 900.000.000 lei
Livrri de servicii la export scutite de tva cu drept de deducere
= 1.100.000.000 lei
Livrri de bunuri i servicii scutite de TVA cu drept de deducere
=
50.000.000 lei
Livrri de bunuri scutite de TVA fr drept de deducere
48
830.000.000 lei
Total livrri
2.910.000.000 lei
Achiziii de bunuri i servicii impozabile
1.400.000.000 lei
Pe baza datelor nregistrate n deconturile de TVA pe perioada ianuarie-decembrie
2004 s-a procedat la sfritul anului la determinarea proratei efective .
900.000.000+1.100.000.000+50.000.000
2.050.000.000
PRORATA=
=
=
1999
900.000.000+1.100.000.000+50.000.000+830.000.000 2.910.000.000
= 70,45%
Abaterea realizat este de 27,75% ( 90 70,45 100 )
70,45
Prorata provizorie este 70% si se va proceda la regularizarea TVA deductibil:
Achiziii n anul 2004
1.400.000.000 lei
TVA19%
266.000.000 lei
TVA de dedus = 308.000.00070,45% =
187.397.000 lei
TVA deductibil TVA de dedus = TVA nedeductibil
266.000.000 187.397.000 = 78.603.000 lei
TVA nedeductibil afecteaz rentabilitatea ntreprinderii , iar nregistrarea contabil este:
635
=
Cheltuieli cu alte impozite
taxe i vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
78.603.000 lei
In situaia n care prorata TVA pe anul 2003 a fost de 71% , regularizarea TVA va fi:
Abaterea realizat este de 0,55% ( 71 70,45 100 )
70,45
TVA de dedus = 266.000.000 0,55% = 1.463.000 lei calculat pe baza proratei din
anul precedent .
266.000.000 + 1.463.000 = 267.463.000 lei
Suma de 1.463.000 lei a fost nregistrat pe cheltuieli
nregistrarea contabil privind regularizarea TVA pe anul 1999.
635
=
4427
TVA colectata
1.463.000
Prorata TVA calculat lunar

SC FLAVIA S.A. cu sediul n Bucureti , sectorul 6 , prin cerere justificat la organul
fiscal teritorial , solicit aprobarea pentru determinarea proratei lunare n funcie de realizrile
efective nscrise n decontul de TVA . Pe data de 02.03.1999 , societatea primete aprobarea
pentru calculul proratei lunare .
Realizrile lunii martie sunt :
Livrri de produse finite impozabile
550.000.000 lei
Livrri de semifabricate impozabile
150.000.000 lei
Livrri de produse finite la export
480.000.000 lei
Livrri de prestri servicii impozabile
20.000.000 lei
Livrri de produse scutite de TVA fr drept de deducere
55.000.000 lei
Total livrri impozabile
1.200.000.000 lei
Total livrri luna martie
1.255.000.000 lei
Achiziiile de bunuri i servicii impozabile
164.500.000 lei
49
TVA deductibil1
36.190.000 lei
Prorata lunii martie = 1.200.000.000 100 = 95,62%

1.255.000.000
TVA de dedus
= 36.190.000 95,62%
= 34.604.878 lei
TVA nedeductibil = 36.190.000 34.604.878 = 1.585.122 lei
fiscal
La 31.03.1999 , exigibilitatea TVA este :
Rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat
=
158.400.000 lei
( 720.000.00022%)
Rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil
=
36.190.000 lei
4427
TVA colectat
%
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
158.400.000 lei
34.604.878 lei
4426
TVA deductibil
1.585.122 lei
123.795.122 lei
Si TVA nedeductibil fiscal

635
=
Potrivit Normelor legale societatea are obligaia recalculrii taxei pe valoarea adugat
deductibil nscris n deconturile ntocmite pentru lunile ianuarie i februarie 1999 .
Trecerea de la prorata anuala la cea lunara implica la regularizrile ce se impun .
De asemeni, precizam ca nu este permisa potrivit legii utilizarea a doua metode de
determinare a proratei , anual i lunar .
Analiznd situaia deconturilor de TVA pe lunile ianuarie i februarie se constata
urmtoarele :
Ianuarie
Livrri de produse finite
250.000.000 lei
TVA colectat
55.000.000 lei
Livrri de produse finite scutite de TVA fr
drept de deducere
38.000.000 lei
Livrri de produse finite scutite de TVA
cu drept de deducere
80.000.000 lei
Total livrri impozabile i scutite de TVA
cu drept de deducere
330.000.000 lei
Total livrri luna ianuarie
410.000.000 lei
Prorata pentru luna ianuarie = 330.000.000 100 = 80,49%
410.000.000
Achiziiile de bunuri i servicii impozabile
= 75.000.000 lei
TVA deductibil
= 16.500.000 lei
TVA de dedus = 16.500.000 80,49%
= 13.280.850 lei
TVA nedeductibil = 16.500.000 13.280.000
= 3.220.000 lei
Regularizrile TVA de dedus pe luna ianuarie sunt:
cota s-a considerat de 22%
50
4427
=
TVA colectat
4427
=
TVA colectat
635
=
taxe i vrsminte assimilate
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
4426
TVA deductibil
Februarie
Livrri de produse finite cu cot de TVA
TVA colectat
Livrri de bunuri i servicii la export
Achiziii obiecte de inventar cu cot de
TVA deductibil
Achiziii de bunuri imobiliare cu cot de
TVA deductibil
Total livrri luna 02
TVA colectat
Total achiziii
TVA deductibil
3.220.000 lei
3.220.000 lei
3.220.000 lei
=
100.000.000 lei
=
11.000.000 lei
=
300.000.000 lei
=
5.800.000 lei
=
638.000 lei
185.000.000 lei
=
40.700.000 lei
400.000.000 lei
11.000.000 lei
190.800.000 lei
41.338.000 lei
Din datele prezentate , societatea nu livreaz bunuri scutite de TVA fr drept de

deducere . Ca urmare, prorata TVA = 100% , i deci pe o luna 02 nu se face regularizarea taxei
pe valoarea adugat .
In aceasta situaie TVA deductibil = TVA de dedus iar nregistrarea privind
exigibilitatea TVA la 28.02.2004 rmne aceiai cu decontul depus.
%
4427
TVA colectat
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil
41.338.000 lei
11.000.000 lei
30.338.000 lei
Ca urmare situaia n conturi la 31.03.1999 privind TVA se prezint astfel :

4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
(01) 16.500.000
(02) 41.338.000
(03) 36.190.000
TSD 94.028.000
16.500.000
41.338.000
34.604.878
1.585.122
3.220.000
(01)
3.220.000
(01)
94.028.000
TSC
(01) 55.000.000
(02) 11.000.000
(03) 158.400.000
(01)
3.220.000
(01)
55.000.000
11.000.000
158.400.000
3.220.000
TSD 224.400.000 224.400.000 TSC
4424 TVA de recuperat
4423 TVA de plat
51
(01) 30.338.000
TSD 30.338.000
30.338.000
30.338.000 TSC
30.338.000
TSD 30.338.000
38.500.000
123.795.122
3.220.000
(01)
165.515.122 TSC
SFC 135.177.122
635 Cheltuieli cu impozite
i taxe asimilate
1.585.122
4.805.122
3.220.000
:
:
:
:
121 Profit i pierdere

4.805.122
:
:
:
:
:
:
:
4.805.122
4.805.122
Din situaia conturilor la 31.03.1999 se face compensarea TVA de recuperat cu 4423
4423
TVA de plat
4424
TVA de recuperat
30.338.000
Se observ c la 31.03.2004 societatea nu vireaz TVA pe luna 01 , 02 , 03 . pn la

25.04.2004 trebuie s vireze suma de 135.177.122 cu penalitile de ntrziere.
SC FAM SRL a realizat n luna noiembrie 1999 urmtoarele operaii economice :
a) A livrat la intrare bunuri i a prestat servicii n valoare de 200.000.000 lei din care:
60.000.000 lei la intrare cu cot de TVA 19%
33.000.000 lei la export
7.000.000 lei la intrare scutite , fr drept de deducere .
Din totalul vnzrilor la intrare cu taxa de19%, 10.000.000 lei reprezint livrri cu plat n 4
rate : decembrie 2004 , ianuarie , februarie i martie 2000 a cte 2.500.000 lei .
b) S-au preluat din depozit bunuri realizate n unitate n valoare de 1.500.000 lei , din care
800.000 lei au fost predate pentru acordarea unor daruri pentru copiii angajailor iar restul
acordate cu titlul gratuit salariailor.
c) S-a efectuat n mod gratuit n atelierul propriu al firmei reparaia unei camionete aparinnd
unei firme cu care societatea colaboreaz . Costul reparaiei este de 300.000 lei din care
212.384 lei piese de schimb.
d) La 30 noiembrie s-a emis avizul de expediie pentru 2.000.000 lei produse finite fr ca
factur fiscala s fie expediata clientului pn la sfritul lunii.
e) S-a ncasat suma de 610.000 lei inclusiv TVA 19% ce reprezint o rat pentru bunuri livrate
n luna august 2004
f) S-au primit produse de la clieni refuzate de ctre acetia pentru calitate necorespunztoare
n valoare de 200.000 lei ,tva 19%
g) S-au cumprat materii prime conform facturilor n valoare de 6.000.000 lei , TVA 19%
h) S-a executat o lucrare de reparaii pentru un utilaj de ctre o societate specializat pentru
care s-a facturat suma de 1.600.000 lei , TVA 19%
52
i) S-au achiziionat materii prime din import scutite de TVA n suma de 11.400.000 lei.
Soluii :
a.)Livrri de bunuri i servicii conform facturii
411
Clieni
%
73.200.000 lei
701
30.000.000 lei
704
20.000.000 lei
i bunuri executate
4427
11.000.000 lei
TVA colectat
472
10.000.000 lei
4428
2.200.000 lei
TVA neexigibil
Livrri de bunuri la export conform facturii externe, declaraii vamale de export, scrisoare de
trsur, licena de export .a.
411
=
701
33.000.000 lei
Clieni
produselor finite
Livrri de servicii scutite de TVA fr drept de deducere:
411
Clieni
704
servicii i bunuri executate
7.000.000 lei
b) acordarea de bunuri preluate din gestiune pe baza de Proces verbal pentru cadouri .
Prin Legea bugetului de Stat pe 2004 ( cap. V , art. 28 , al. 2 ) cheltuielile cu cadouri
sunt deductibile fiscal n limita cotei de 2% din fondul de salarii realizat anual. TVA
deductibil , peste limita legal se adaug la rezultatul fiscal . Regularizarea se realizeaz la
sfritul exerciiului financiar dup aprobarea bilanului contabil .
Ca urmare pentru luna noiembrie , n gestiune sunt:
623.1
=
Cheltuieli de protocol
reclama i publicitate, analitic
cadouri pentru copii
345
Produse finite
800.000 lei
i
635.1
=
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate,
analitic TVA aferent cadourilor
pentru copii
4427
TVA colectat
176.000 lei
Produse finite acordate cu titlu gratuit salariailor

6718
345
53
700.000 lei
Alte cheltuieli excepionale

din operaiuni de gestiune
i
635.2
=
analitic TVA nedeductibil
pentru cadouri
Produse finite
4427
TVA colectat
154.000 lei
c) Pe baza bonului de consum , fie de pontaje

6014
=
Cheltuieli privind piesele
de schimb
Manopera efectuata :
3014
Piese de schimb
641
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului
421
Personal , remuneraii
datorate
645
Cheltuieli cu asigurri
i protecie social
6421
Cheltuieli cu comisioane
i onorarii,analitic
Camera de Munca
635
=
Cheltuieli cu impozite
212.384 lei
59.000 lei
%
25.223 lei
4311.0
17.700 lei
asigurri sociale
4311.1
4.130 lei
Contribuia unitii la asigurri
sociale,analiticfond pentru sntate
4371
2.950 lei
fondul de omaj
446.0
Alte cheltuieli cu impozite
analiticCamera de Munca
%
447.0
Fonduri speciale,analitic
2% nvmnt de stat
447.1
Fonduri speciale,analitic
3%Fond de solidaritate
pentru handicapai
443 lei
2.950 lei
1.180 lei
1.770 lei
i
635.3
4427
TVA colectat
54
66.000 lei

analiticTVA nedeductibil
d) Livrri de produse finite, fr factur:
418
%
701
produselor finite
4428
2.440.000 lei
2.000.000 lei
440.000 lei
TVA neexigibil
e) ncasarea prin Ordin de Plat i extrasul de cont pentru rata scadent n luna XI 1999
5121
411
Clieni
TVA neexigibil devenit exigibil :

4428
=
4427
TVA neexigibil
TVA colectat
610.000 lei
110.000 lei
Cota scadenta de venituri nregistrate n avans:

472
Venituri nregistrate
n avans
701
Venituri din vnzri de
produse finite
500.000 lei
f) Refuzul de produse finite n valoare de 200.000 lei , TVA 22% . Societatea emite o noua
factur n rosu:
411
Clieni
%
701
produselor finite
4427
TVA colectat
g) Achiziii de materii prime conform facturilor fiscale :

%
=
401
300
Furnizori
Materii prime
4426
TVA deductibil
h) Factura fiscal privind reparaii la mijloace fixe:
%
=
401
611
Furnizori
Cheltuieli de ntreinere
si reparaii
4426
55
244.000
200.000
44.000
7.320.000 lei
6.000.000 lei
1.320.000 lei
1.952.000 lei
1.600.000 lei
352.000 lei
TVA deductibil
i) Achiziii de materii prime din import scutite de TVA:
300
Materii prime
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
1.
2.
3.
401
Furnizori
Analiza fiscal a operaiilor efectuate n luna noiembrie 1999

Livrri totale
50.000.000 ; TVA
Livrri cu plat n rate
10.000.000 ; TVA
Rate ajunse la scadenta
500.000 ; TVA
Total (1+3)
50.500.000 ; TVA
Operaii asimilate :
Bunuri predate cu titlu
gratuit
1.500.000 ; TVA
Reparaii gratuite
300.000 ; TVA
Regularizri
200.000 ; TVA
Total (4+5+6-7)
=
Export
Scutite fr drept de
deducere
Total
11.400.000 lei
11.000.000 lei
110.000 lei
11.110.000 lei
330.000 lei
66.000 lei
44.000
52.100.000 ; TVA
33.000.000 ; TVA
11.462.000 lei
0
7.000.000 ; TVA
92.100.000
0
11.462.000 lei
TVA colectat aferent livrrilor :

11.462.000
TVA deductibil aferent intrrilor :
Stocuri intrate
6.000.000 ; TVA
Servicii primite
1.600.000 ; TVA
Materii prime din import
scutite de TVA (cumprri
scutite)
11.400.000 ; TVA
Total intrari
19.000.000
1.320.000 lei
352.000 lei
0
1.672.000 lei
Daca societatea are avizul administraiei financiare pentru calculul proratei lunar ,
atunci :
PRORATA = 85.100.000 100 = 92,4%

92.100.000
TVA de dedus = 1.672.000 92,4% = 1.544.921 lei
TVA nedeductibil = 1.672.000 1.544.921 = 127.079 lei
Exigibilitatea TVA
4427
TVA colectat
%
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
11.462.000 lei
1.544.921 lei
4426
TVA deductibil
127.079 lei
9.917.079 lei
i
635
=
56
4.14.
Documente contabile i fiscale privind dreptul de deducere a taxei pe

valoarea adugat aferent intrrilor
Agenii economici care realizeaz operaii impozabile, au obligaia asigurrii

condiiilor necesare pentru emiterea documentelor (n situaia livrrii de bunuri i servicii.
faza de ieire), s prelucreze informaiile i s conduc evidenele prevzute de reglementrile
in domeniul TVA.
Pentru exercitarea dreptului de deducere, agenii economici, pltitori de taxa pe
valoarea adugat sunt obligai s justifice prin documente legal ntocmite cuantumul taxei.
Documentele obligatorii pentru pltitorii de TVA sunt: factura fiscal, chitana fiscal sau
dup caz bonul de comand-chitan aprobate prin lege 1, pentru bunurile i serviciile
cumprate de la furnizorii din ar; declaraia vamal de import sau actul constatator al
organului vamal; pentru importurile efectuate prin comisionari, TVA se deduce numai de ctre
unitatea beneficiar pe baza documentelor respective transmise n copie certificat de
comisionari. Pentru ca TVA s fie deductibil, agentul economic trebuie s posede i
documentul care confirm achitarea TVA cu privire la operaiunile dup caz pe care le
desfoar: nchirierea de bunuri mobile corporale, operaiuni de leasing avnd ca obiect
utilizarea bunurilor mobile corporale i necorporale, cesiuni i concesiunile dreptului de autor,
brevete, licene, mrci de fabric i de comer i alte drepturi similare, serviciile de
publicitate, prestaiile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocai, experi, contabili
i alte prestaii similare, prelucrarea de date i furnizarea de informaii, prestrile
intermedierilor.
Documentele contabile i fiscale sunt:
1.
Avizul de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A), formular cu regim special. Servete ca:
document de nsoire a mrfii pe timpul transportului
document ce st la baza ntocmirii facturii
dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, ale aceleiai uniti
document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din
cadrul aceleiai uniti n cazul transferului.
Este ntocmit n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii

facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor, sau alte valori materiale datorit unor
condiii obiective, cu meniunea urmeaz factura 1)
Pentru transferul de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate
teritorial, avizul de nsoire al mrfii poart meniunea Fr factur 1) . Compartimentul
desfacere al unitii l emite i-l semneaz pentru ntocmire. n situaia n care se transmit
valori materiale pentru prelucrare la teri sau vnzare n regim de consignaie pe avizul de
nsoire a mrfii se face meniunea Pentru prelucrare la teri sau Pentru vnzare n regim de
consignaie, dup caz.
La furnizor, avizul de nsoire a mrfii circul la delegatul unitii care face transportul
sau la client pentru semnare de primire (exemplarul 1), la compartimentul desfacere pentru
nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (exemplarul
2 i 3); la compartimentul financiar contabil ataat la factur (exemplarul 3).
La client avizul de nsoire a mrfii circul la magazin pentru ncrcarea n gestiune a
produselor, mrfurilor sau alte valori materiale, primite dup efectuarea recepiei de ctre
comisia de recepie i dup nregistrarea rezultatelor (exemplarul 2); la compartimentul
1
H.G. nr.831/1997 pentru aprobarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a
normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora. M.O.368/19.12.1997
57
aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena sa (exemplarul 1); la

compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea sintetic i analitic, ataat la factur
(exemplarul 1).
Pentru valorile materiale prelucrate la teri, pe exemplar se face meniunea Din
prelucrare la teri. Se arhiveaz la furnizor la compartimentul desfacere i compartimentul
financiar contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii. La client avizul de nsoire a mrfii se
arhiveaz la compartimentul financiar contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii.
Formularul se prezint astfel 1) (cod 14-3-6A)

Cumprtor SC AFM SA
.
(denumire, forma juridic)
Nr. de nmatriculare la Registrul
Comerului/anul
.
Nr. de nregistrare fiscal R122456
Sediul
Bucureti
.
Judeul
.
Contul
100 20 40 500 677.01 .
Banca
Comercial RAR SA .
Furnizor
SC LOTUS SA
.
Nr. de nmatriculare la Registrul
Comerului/anul
J40/2122/1991 .
Nr. de nregistrare fiscal R661849
Sediul
Bucureti
.
Judeul
.
Contul 100 20 40 500 677.01
.
Banca
Comercial RAR SA
.
AVIZ DE NSOIRE A MRFII

Nr.
50005
.
Data (ziua, luna, anul) 25 ianuarie 2000 .
URMEAZ FACTURA
Nr.
crt.
0
1
2
Specificaia
(produse, ambalaje etc.)
1
FRIGIDERE Electrolux
MAINI DE SPLAT Electrolux
Semntura i
tampila furnizorului
U.M.
2
buc
buc
Cantitatea
livrat
3
10
5
Date privind expediia

Numele delegatului
MOL PAUL .
Buletinul/cartea de identitate
Seria RR nr 02645 eliberat
SEP .
Mijlocul de transport CAMION
.
Nr.
32 B 90495
.
Expedierea s-a fcut n prezena noastr
la data de 25.01.2000 ora 9:00 .
Semnturile
.
Preul unitar
(fr T.V.A.)
5
5.000.000
4.500.000
TOTAL :
Valoare
- lei 5
59.500.000
26.775.000
86.275.000
Semntura de
Primire
- verso Nr.
crt.
0
Specificaia
(produse, ambalaje etc.)
1
U.M.
2
Cantitatea
livrat
3
58
Preul unitar
(fr T.V.A.)
5
Valoare
- lei 5
1
2
FRIGIDERE Electrolux
MAINI DE SPLAT Electrolux
Semntura i
tampila furnizorului
buc
buc
10
5

Numele delegatului
MOL PAUL .
seria RR nr. 02645 eliberat SEP .
Mijlocul de transport CAMION
.
Nr.
32 B 30495
.
Expedierea s-a fcut n prezena noastr
la data de 25.01.2000 ora 9:00 .
Semnturile
.
5.000.000
4.500.000
TOTAL :
59.500.000
26.775.000
86.275.000
Semntura de
Primire
SC AFM SA
2. Factura fiscal (cod. 14-4-10/A) 1)

Este document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare al produselor i
mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate. Servete ca document de
nsoire a mrfii pe timpul transportului, de nregistrare n contabilitate a bunurilor intrate sau
ieite din patrimoniu, document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i
clientului.
Factura fiscal se ntocmete numai de ctre pltitorii de TVA. (Vezi Factura nr.
9591087) Pentru bunurile livrate cu avizul de nsoire a mrfii, furnizorii sunt obligai ca n
termen de trei zile lucrtoare de la data livrrii s emit facturi i s le transmit clienilor.
Livrrile de bunuri efectuate continuu, prestrile de servicii decontate pe baz de situaie de
lucrare trebuie urmate de factura fiscal n termen de trei zile de la data ntocmirii
documentelor prin care furnizorii, prestatorii i beneficiarii au stabilit cantitile livrate i
serviciile prestate.
Pe exemplul dat, SC. AFM SA achit n numerar pe data de 29.01.2000 10.450.000
lei, restul de 75.825.000 lei se deconteaz prin ordin de plat, conform extrasului de cont .
Pentru deducerea TVA, SC AFM SA trebuie s posede documentul care confirm achitarea
taxei pe valoare adugat.
3. Chitana (cod 14-4-1)
Este un formular cu regim special de tiprire, nscriere i numerotare. Servete ca document
justificativ pentru depunerea unei sume de bani n casieria unitii, document de nregistrare
n registrul de cas i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare pentru fiecare sum
ncasat de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Se
arhiveaz la compartimentul financiar contabil dup utilizarea complet a carnetului
(exemplarul 2).
Unitatea
SC LOTUS SA
Codul fiscal
R661849
Nr. de nmatriculare n Registrul
Comerului/anul
J40/2122/1991
Sediul (localitatea, str., nr.)
BUCURETI
Judeul
.
.
.
.
.
CHITANA Nr.
Data
10059
29.01.2000 .
59
Am primit de la
SC AFM SA
Adresa
Bucureti
Suma de
10.450.000
adic zece milioane patru sute cincizeci de mii lei
Reprezentnd
achitare parial Factura nr. 9591087/29.01.2000
.
.
.
.
Casier, Ema Maria

14-4-1
4. Chitana fiscal (cod 14-4-2)

Este formular cu regim special. Se distribuie numai pltitorului de TVA. Servete ca
document justificativ pentru cumprarea unor bunuri sau prestarea unor servicii, n condiiile
n care nu se ntocmete factur. Reprezint document justificativ de nregistrare n
contabilitate atunci cnd este nsoit de bonul eliberat de la casa de marcat, bonul de vnzare
sau chitan i de deducere a TVA.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre vnztor sau de prestatorul de servicii.
Eliberarea chitanei se face dup ce bunurile i serviciile au fost achitate prin eliberarea
bonului de la casa de marcat. De menionat: chitana fiscal nu nlocuiete chitana cu care sau pltit bunurile i serviciile (cod 14-4-1). Ele se ntocmesc concomitent. Chitana fiscal
(cod 14-4-2) nu poate fi utilizat pentru vnzarea bunurilor en-gros.
Pentru client, chitana fiscal servete pentru nregistrare n jurnalul pentru cumprri
(exemplarul 1), la furnizor n cazul n care este scutit de obligaia emiterii facturii (exemplarul
2). Se arhiveaz a client, la compartimentul financiar contabil mpreun cu bonul de la casa de
marcat, bonul de vnzare sau chitana eliberat de furnizor (exemplarul 1). Dup utilizarea
complet a carnetului (exemplarul 2) se arhiveaz la furnizor.
Unitatea
SC AFM SA
Codul fiscal
R122456
Comerului/anul
J40/2845/1992
BUCURETI
Judeul
.
.
Seria ABCD Nr. 1234567
.
.
.
CHITANA Nr.
Data
2217246
20.12.999
Am primit de la
SC DALIROM SRL
Adresa
Bucureti
Suma de
333.200
adic
trei sute treizeci i trei mii dou sute de lei
reprezentnd
cv. cf. 5019596
.
.
.
.
Casier,
Conform H.G. nr.831/1997 Sistemul unitar de nseriere i numerotare asigurat de
Ministerul Finanelor i R.A. Imprimeria Naional
60
Cod 14-4-1
Unitatea
SC AFM SA
Codul fiscal
R122456
Comerului/anul
J40/2845/1992
BUCURETI
Judeul
S-a ncasat de la
Bonului/Chitanei nr.
SPECIFICAIA
U/M
1
Cri (TVA 11%)
Map pentru acte
(TVA 22%)
Semntura
2
Buc
Buc
.
.
CHITANA FISCAL
Nr.
5019596
.
.
.
.
Seria ABCD Nr. 1234567

Data 20.12.1999
.
SC DALI ROM SRL
conform
2217246
din data de 20.01.2000
.
CANTIPREUL UNITAR
VALOAREA
Din care T.V.A.
TATEA
DE VNZARE
TOTAL
3
4
5
6
3
75.000
267.750
42.750
1
55.000
65.450
10.450
TOTAL
333.200
53.200

Cod 14-4-2
5. Factura (cod 14-4-10/aA) este formular cu regim special de nscriere i numerotare 1) i

reprezint un document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor
i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate. Este documentul de
nsoire a mrfii pe timpul transportului, de ncrcare n gestiunea patrimoniului i de
nregistrare n contabilitatea furnizorului.
Se ntocmete numai de unitile nepltitoare de TVA. Dac factura nu se poate
ntocmi din condiii obiective, odat cu livrarea bunurilor sau serviciilor acestea vor fi nsoite
pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. Pentru a nu crea confuzii sau necorelri,
pe factura se nscrie numrul i data avizului de nsoire a mrfii.
La furnizor circul la persoanele autorizate, pentru ncasri n contul bancar al unitii;
la desfacere pentru evidenele operative iar la contabilitate pentru nregistrarea n contabilitate
(exemplarul 3).
La client circul la serviciul aprovizionare pentru confirmarea operaiunii mpreun cu
avizul de nsoire a mrfii, nota de recepie i constatare de diferene dac marfa nu a fost
nsoit de factur pe timpul transportului, la compartimentul financiar contabil pentru
acceptarea plii precum i pentru nregistrarea n contabilitate. Se pstreaz la furnizor la
compartimentul desfacere (exemplarul 2), la compartimentul financiar contabil (exemplarul3).
La client se pstreaz la compartimentul financiar contabil. Acest document are aceleai
caracteristici ca factura fiscal cu deosebirea c nu apare TVA.
61
Seria ABCD nr. 1234567

Furnizor
SC LOTUS SA
.
(denumire, form juridic)
Nr.ord..registru com/an J40/2122/1991
Cod fiscal
R661849
.
Sediul
Bucureti
.
Judeul
.
Contul
100 20 40 500 677 01
.
Banca
Comercial RAR SA
.
Cumprtor SC AFM SA
(denumire, forma juridic)
Cod fiscal
R122456
Sediul
Bucureti
Judeul
Contul
100 20 40 500 677.01
Banca
Comercial IT SA
FACTURA
FISCAL
Nr. facturii
9591098
Data (ziua, luna, anul)
29.01.2000
Nr. aviz de nsoire a mrfii 50005
(dac este cazul)
Cota T.V.A.
Nr.
crt.
0
1
2
22
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Denumirea produselor
sau a serviciilor
1
Frigidere Electrolux
Maini de splat
Electrolux
U.M.
2
buc
buc
Cantitatea
3
10
5
Preul unitar
(fr T.V.A.)
- lei 4
5.000.000
4.500.000
5 (3x4)
50.000.000
22.500.000
Valoarea
T.V.A.
- lei 6
9.500.000
4.275.000
72.500.000
13.775.000
Valoarea
- lei -
Achitat parial cu
chitana nr.10059 /
29.01.2000 i cu OP
nr.260 / 29.01.2000
Semntura
i tampila
Furnizorului
SC LOTUS
SA

Numele delegatului
MOL PAUL .
seria RR nr 02645 eliberat
SEP .
Mijlocul de transport
CAMION
.
Nr.
32 B 90495
.
Expedierea s-a fcut n prezena
noastr
la data de 25.01.2000 ora 9:00
.
Semnturile
.
Total
din care:
accize
Semntura
de primire
X
Total de plat
(col.5+col.6)
86.275.000

13.775.000
Cod 14-4-10/A
6. Bon de comand-chitan (14-4-11 i 14-4-11/a)

Este un formular cu regim special, utilizat pentru contractarea serviciilor, confirmarea
primirii i evaluarea obiectului de executat sau de reparat , dup caz, ncasarea sumei de la
client, de determinare a volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate.
Bonul de comand-chitan (14-4-11) se ntocmete numai de agenii economici
pltitori de TVA. Se ntocmete n trei exemplare: unul la compartimentul financiar contabil,
unul la client, iar cel de-al treilea, rmne n carnet. Formularul legal se prezint astfel:
62
Unitatea
SC MARA SRL
.
Codul fiscal
155446
.
Nr. de nmatriculare n Registrul Comerului J40/223 .
Anul
1991
.
Piteti
.
Judeul
Arge
.
BON DE COMAND-CHITAN Nr. 10101

din data de 21.01.2000 .
Client
et. 1 ap. 70
Codul
1.1.0.
2.3.1
POPESCU IULIA
sectorul/judeul
Obiectul / operaiunea
Confecionat inele aur

Reparat lan aur
str.
ARGE
U.M.
gram
gram
MAIOR
nr. 1 bloc A3
.
localitatea
PITETI
.
Preul unitar
Valoare
Cantitatea
Tarif
- lei - lei 2
800.000
1.600.000
1
50.000
50.000
Total I
Total II
Total (I+II)
T.V.A. 19%
Total general
1.650.000
230.000
1.880.000
357.200
2.237.200
.
.
.
.
.
.
.
.
.
ncasat avans
1.500.000
Rest de plat
737.200
Termen de execuie
30.01.2000
Valoarea obiectului adus la reparat
Obiectul neridicat n termen de un an se valorific conform normelor legale
Responsabil,
Client,
.
.
14-4-11
- verso Materiale date de unitate

Codul
10.00
Denumire
Aur 14K
U.M.
gram
Preul unitar
- lei 230.000
Cantitatea
1
Total II
Valoare
- lei 230.000
230.000
Materiale aduse de client

Denumire
Aur 14K
U.M.
gram
Cantitatea
15
Preul unitar
- lei 200.000
Total III
Valoare
- lei 3.000.000
3.000.000
Bonul de comand-chitan (cod 14-4-11/at2) este identic cu cel artat mai sus cu deosebirea
c nu apare TVA. Este utilizat de nepltitorii de TVA.
7. Din punct de vedere fiscal, toate formularele prezentate cu regim special trebuie evideniate n Fia
de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b)1
Este un formular cu regim special de tiprire, nscriere i numerotare i servete ca document
de eviden a intrrilor, ieirilor i stocurilor de formulare care au un regim special de nscriere,
numerotare, eviden i urmrire. Reprezint n acelai timp:
document de eviden a formularelor anulate
document pentru stabilirea grupelor de numere (serii) pe compartimentele unitii, n vederea

numerotrii formularelor
Colecia Curier Legislativ, Editura Forum, nr.17/1998, pag.286
63
surs de informaii pentru controlul operativ curent i pentru controlul stocurilor de formulare.
Acest document se ntocmete ntr-un exemplar separat pentru fiecare fel de formular cu regim
special, de ctre gestionar. Aceste fie se in n locul de depozitare al formularelor.
Este document de nregistrare i de pstrare la serviciul financiar contabil. Lipsa sau pierderea
de formulare numerotate n magazie sau la compartimentele care le utilizeaz, va fi adus la cunotin
n scris managerului firmei sau altor persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului unitii, care
vor dispune cercetarea i verificarea mprejurrilor n care s-au produs lipsurile sau pierderile. Orice
formular cu regim special de nscriere i numerotare, pierdute sau sustrase se declar nule n Monitorul
Oficial al Romniei, dup sesizarea organului n drept.
Eliberarea din magazie formularelor cu regim special se face pe baza bonului de consum unde
se nscriu obligatoriu seria i numerele aferente formularelor respective.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar se ntocmete situaia stocului de formulare cu regim

special de nscriere i numerotare, conform modelului prevzut n Anexa nr.2la
H.G.nr.831/1997 astfel:
SITUAIA
stocului de formulare cu regim special de nseriere i numerotare
la data de
31 decembrie 1999 .
Nr.
crt.
1
2
3
Denumirea formularului
Aviz de nsoire a mrfii
Factur fiscal
Chitan fiscal
Director,
Codul
formularulu
i
14-3-6A
14-4-10A
14-4-2
Numerele (seria)
U.M.
Bloc
Bloc
carnet
Cantitatea
1
1
1
De la
1000
2000
5000
Pn la
10050
20050
10050
Director economic,
8. Jurnalul pentru vnzri, servete ca:
Registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de bunuri i servicii
Document de stabilire lunar a TVA colectat
Document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate

Se completeaz ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz zilnic pe baza
documentelor tipizate cu regim special, elementele necesare determinrii corecte a TVA
colectat
9. Jurnalul pentru cumprri servete ca:
Document de stabilire lunar a TVA deductibil
Registru fiscal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii
Document de control a unor operaii nregistrate n contabilitate
n jurnal se nscriu toate documentele aferente intrrilor de bunuri i servicii pentru
nevoile firmei, indiferent de destinaia lor, pentru realizarea de operaiuni impozabile. Pe baza
datelor centralizate lunar n aceste jurnale, agenii economici au obligaia completrii i
depunerii la unitatea fiscal teritorial a decontului de TVA, n care se evideniaz TVA
colectat i suma impozabil, TVA deductibil i suma impozabil, TVA de plat sau de
recuperat dup caz.
10. Decontul de TVA face parte integrant din DECLARAIE privind obligaiile de plat la
bugetul de stat (cod 14.13.01.01), concepie a Ministerului Finanelor ca i toate
documentele cu regim special prezentate.
Se completeaz lunar de ctre pltitorii de TVA. Pentru modul de eviden, calcul i
declaraie a TVA, vom reveni cu un studiu de caz.
64
11. Pentru bunurile i serviciile produse de unitate i preluate de ctre agentul economic n
vederea folosirii, sub orice form, n scop personal sau pentru a putea fi puse la dispoziia
altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit (cu excepia celor care se ncadreaz n
limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege , se ntocmete documentul BORDEROU
cuprinznd operaiile asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii potrivit art.2 din
O.G.nr.17/2000 realizate, pe luna, dup modelul de mai jos, emis de Ministerul Finanelor.
BORDEROU
cuprinznd operaiile asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
potrivit art.2 din Ordonana Guvernului nr.3/1992,
realizate pe luna
DECEMBRIE 1999
.
Documentul
Nr.
crt.
Data
Nr.
10.12.1999
3345674
11.12.1999
3345675
23.12.1999
3345676
23.12.1999
3345676
x
Ministerul Finanelor
Felul
documentului
Factur
fiscal
Factur
fiscal
Factur
fiscal
Factur
fiscal
x
Explicaii privind
natura operaiunilor
Jucrii-cadouri pentru
copii salariailor
Reparaii gratuite
Calculator cu
imprimant-donaie
Crea nr.1
Cuptor cu microundedonaie
x
Baza de
impozitare
determinat
potrivit art.13
lit.d) i f) din
Ordonana
Guvernului
nr.3/1992
3.000.000
3.000.000
Valoarea de
nregistrare
rezultat din
evidena
contabil
Valoarea
TVA
660.000
4.000.000
4.000.000
880.000
8.500.000
8.500.000
1.870.000
3.904.000
19.404.000
15.500.000
3.410.000
Potrivit acestui document, agenii economici evalueaz baza de impozitare pentru TVA
astfel: art. 13, litera d i f:
preurile de pia sau n lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agenii

economici pentru folosirea proprie ori predate sub diferite forme angajailor sau altor
persoane;
preurile de pia sau n lipsa cestora, costurile aferente serviciilor prestate pentru
folosina proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau
juridice.
Studiu de caz nr.30. Datele cuprinse n Bilanul contabil anual a S.C. FAMIROM S.A. relev
c fondul de salarii efectiv realizat pe exerciiul 1999 este de 280.000.000 lei. Societatea are
ca obiect de activitate producia de jucrii. n luna decembrie potrivit Borderoului unitatea
acord daruri pentru copii n valoare de 3.000.000 lei, pre de pia. Achiziioneaz un cuptor
cu microunde potrivit facturii fiscale n valoare de 3.200.000 lei, TVA 22%. Aparatul este
donat la crea de copii pe care unitatea o are n administrare.
Presteaz servicii la crea de copii, cu titlu gratuit, evaluate la costul efectiv de
4.000.000 lei.
n luna septembrie 1999, agentul economic, achiziioneaz pentru nevoile proprii, un
calculator cu imprimant n valoare de 8.500.000 lei, TVA 22%. n baza facturii fiscale,
nregistreaz mijlocul fix i deduce TVA astfel:
212
Mijloace fixe
4426
TVA deductibil
404
10.370.000
8.500.000
1.870.000
65
n luna decembrie, calculatorul cu imprimanta este donat cu titlu gratuit la crea de

copii. Amortizarea calculat pn n momentul donrii este de 708.333 lei. Livrrile de
produse finite i serviciile pe luna decembrie 1999 se prezint astfel:
JURNAL PENTRU VNZARE
SC FAMIROM SRL
Nr.
crt.
LUNA DECEMBRIE 1999
Documentul
Cota T.V.A.
Neimpozabile
Cumprtor
Da
ta
0
1
2
3
4
5
6
1
02.
12
09.
12
10.
12
10.
12
11.
12
23.
12
Numr
Denumire
Cod
fiscal
Total
factur
T
o
t
a
l
Din care
scutite
F
Cu
r
de
de
du
du
ce
cer
re
e
7
8
11 %
Export
22 %
Ba
z
im
po
zit
Va
loa
re
Baz
impozit
10
11
12
13
127048850
27591150
3050000
2500000
550000
Valoare
334567
MOL SA
R999999
155000000
334568
EUROFEX
ITALIA
334569
ANA SRL
R888888
334570
3660000
3000000
660000
334571
4880000
4000000
880000
334572
10370000
Total livrri
176960000
145000000
145000000
8500000
1870000
145048850
31911150
JURNAL PENTRU CUMPRRI

SC FAMIROM SRL
LUNA DECEMBRIE 1999
Documentul
Vnztor
Data Numr
1
01.12
14.12
10.12
16.12
Total fact.
Neimpo
inclusiv
-zabile
TVA
Denumire Cod fiscal
2
3
1003 West SA
237366 G&S SA
400069 Prest SRL
179947 Sorina SA
Total achiziii
4
R100000
R471840
R889673
R101109
5
28500000
132000000
1850000
925000
163275000
Cumprri de bunuri i servicii pentru

societate
Import cu
certificat de
amnare
11 %
22 %
Baza
TVA
Baza
impoz.
TVA Baza impoz
TVA
impoz
7
8
9
10
11
12
23360595 5139405
108196440 23803560
1516390 333610
833342 91658
833342 91658 133073425 29276575
TVA
1. Fondul de salarii efectiv realizat pe anul 1999
2. Cheltuieli deductibile la calculul profitului
impozabil
3. Bunuri i servicii predate cu titlu gratuit
3.1 Jucrii pentru copii salariailor
3.2 Prestri servicii cu titlu gratuit
3.3 Calculator cu imprimant
3.4Cuptor cu microunde
(TVA este nedeductibil, intr n costul de
achiziie al bunului.
Operaia nu este cuprins n Jurnalul pentru
cumprri)
4. Total (3.1+3.2+3.3+3.4)
66
280.000.000
4.200.000
924.000
3.000.000
4.000.000
8.500.000
3.904.000
660.000
880.000
1.870.000
-
19.404.000
3.410.000
5. TVA aferent depirii plafonului
11.300.000
2.486.000
TVA n sum de 2.486.000 ce corespunde bunurilor i serviciilor n sum de

11.300.000 lei predate cu titlu gratuit, reprezint operaii impozabile i se include potrivit legii
n luna n care agentul economic are termen de depunere a bilanului contabil. n luna aprilie
cel mai trziu, se vor face regularizrile privind TVA aferent bunurilor i serviciilor predate
cu titlu gratuit.
S.C. FAMIROM S.R.L., calculeaz prorata anual. Pn n luna noiembrie, nu a livrat
bunuri i servicii scutite de TVA fr drept de deducere. Pentru luna decembrie, prorata este
de 100%. n cursul anului s-a realizat o prorata de 100%. Suma de rambursat din perioada
precedent este de 25.400.300 lei. Deoarece abaterea este mai mic de 10% nu se face
regularizarea.
Decontul de TVA, face parte integrant din DECLARAIE. Ea va fi prezentat odat
cu impozitarea profitului.
A TAXA PE VALOARE ADUGAT
- lei -
DENUMIREA INDICATORILOR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Vnzri n ar
Vnzri n ar
Regularizri
Export
Operaiuni scutite cu drept de deducere
Operaiuni scutite fr drept de deducere
Total (rd.1 + rd.2 + rd.3 + rd.4 + rd.5 + rd.6)
Pro-rata
Cumprri pentru nevoile agenilor economici
Cumprri pentru nevoile agenilor economici
Total TVA deductibil (rd.9 + rd.10)
TVA de dedus (rd.11 x rd.8 / 100)
Cumprri supuse criteriilor specifice de exercitare a
dreptului de deducere
Regularizri
Total TVA de dedus (rd.12 + rd.13 + rd.14)
Total TVA de plat pentru perioada de raportare
(rd.7 - rd.15)
Total TVA de rambursat pentru perioada de raportare
(rd.15 - rd.7)
Suma de rambursat din perioada precedent
Suma rmas de plat din perioada precedent
Suma de plat (rd.16 - rd.17 - rd.18 + rd.19)
Suma de rambursat (rd.17 - rd.16 + rd.18 - rd.19)
Valoare
Cota
TVA
145.048.850
-
31.911.150
-
3.904.000
293.952.850
X
133.073.425
833.342
X
X
22 %
11 %
X
X
X
X
X
100 %
22 %
11 %
X
X
X
X
X
31.911.150
X
29.276.575
91.658
29.368.233
29.368.233
29.368.233
2.542.917
25.400.300
145.000.000
22.857.383
nregistrrile contabile pe luna decembrie la S.C.FAMIROM S.R.L sunt:

1. Achiziii de materii prime, furnizor S.C.WEST S.A. conform facturii fiscale nr.
1003/01.12.1999:
%
300
Materii prime
4426
TVA deductibil
401.020
Furnizori
analitic
SC West Rom
SRL
28.500.000
23.360.595
5.139.405
2. Achiziii de materii prime i materiale pentru producie, factura fiscal nr. 237366/S.C.G&S
S.A.
%
300
401.021
Furnizori
67
132.000.000
50.000.000
Materii prime
301
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil
analitic
SC G&S SA
58.196.440.
23.803.560
3. Prestri servicii efectuate pentru nevoile firmei, factura fiscal nr. 400069/S.C.PREST
S.R.L
%
628
Alte cheltuieli i servicii
executate de teri
4426
401.022
Furnizori
Analitic
1.850.000
1.516.390
SC Prest
SRL
333.610
TVA deductibil
4. Achiziii de cri/factura fiscal nr.179947/S.C.SORINA S.A.
%
321
Obiecte de inventar
4426
TVA deductibil (11 %)
401.023
Furnizori
Analitic
SCSORINA SA
925.000
833.342
91.658
5. Achiziie cuptor cu microunde/factura fiscal nr. 100411/S.C.ELECTRA IMPEX S.R.L.

5.1
212
Mijloace fixe
404.01
Furnizori de mobilizri
Analitic
SC Flamingo SA
3.904.000
sau
371
Mrfuri
5.2
6712
Donaii i
subvenii
acordate
401
Furnizori
212
3.904.000
Mijloace fixe
Sau
371
Mrfuri
Observaie. Dac bunul economic intr n patrimoniu pentru nevoile firmei i TVA a
fost dedus, i ulterior se acord cu titlu gratuit altei persoane fizice sau juridice, operaiunea
68
este considerat livrare de bunuri i se supune TVA. Se excepteaz bunurile i/sau serviciile
acordate cu titlu gratuit n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de Legea bugetului de
Stat pe 1999, capV, art.28, M.O. nr. 97/08.03.1999.
Depirea plafonului reprezint operaii impozabile i se include n luna n care
societatea depune bilanul contabil pentru anul expirat1.
6. Prestri servicii cu titlu gratuit
6.1.
6718
=
301
Alte cheltuieli din
Materiale
operaiuni de gestiune,
consumabile
analitic Servicii predate
cu titlu gratuit
i / sau
641
=
421
Cheltuieli cu salariile
personalului
datorate
645
=
43
Cheltuieli privind
Asigurri sociale,
asigurri sociale
protecie social ??
TVA aferent serviciilor cu titlu gratuit
6.2.
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe
si vrsminte asimilate
4427
TVA
colectata
4.000.000
880.000
7. Jucrii acordate cu titlu gratuit la copii salariailor potrivit documentelor ntocmite. Proces
verbal de predare, factura fiscal.
7.1.
6712
=
345
3.000.000
Cheltuieli cu donaii si
Produse
sponsorizri
finite
Sau
6718
Alte cheltuieli excepionale
din operaii de gestiune
7.2. TVA aferenta:
635
taxe si vrsminte asimilate
4427
TVA
colectata
660.000
8. Donaii - calculator i imprimant. Proces verbal de scoatere din funciune, factur fiscal.
Deoarece bunul a fost achiziionat iniial pentru nevoile proprii, operaia este
impozabil, urmnd a se face regularizarea dup predarea bilanului contabil anual pentru
toate bunurile predate cu titlu gratuit i a serviciilor peste limita legal.
1
Limitele legale pentru bunurile acordate cu titlu gratuit sunt prezentate n fiecare an prin Legea bugetului de
stat.
69
8.1 Scoaterea din patrimoniu a mijlocului fix:

281
Amortizarea mijloacelor fixe
212
Mijloace
fixe
6728
Alte cheltuieli excepionale din
aporturi de capital (valoarea
net contabila)
8.500.000
708.333
7.791.667
8.2 TVA aferent bunurilor imobilizate transferate cu titlu gratuit :

635
taxe si vrsminte asimilate
4427
TVA
colectata
1.870.000
9. Livrri de bunuri i servicii la intern, factura fiscal 3345671/SC MOL SA

411.01
Clieni
analitic
SC MOL SA
701
Venituri din
vnzarea produselor
finite
4427
TVA colectata
155.000.000
127.084.850
27.951.150
10. Livrri de produse finite la export, conform facturii externe, declaraii valutare externe de
ncasri/02.12.1999
411.20
Clieni externi
analitic Euroflex Italia
701
produselor finite
4427
TVA colectata
145.000.000
0
Subliniem c toate decontrile cu terii interni sau externi, se evideniaz pe fie

analitice. Pentru bunuri sau servicii exportate, fiele analitice se in pe clieni externi sau
furnizori externi, cu nscrierea valutei respective i cursul valutar la momentul livrrii, pentru
a nregistra diferena dintre valoarea ncasat i valoarea nominal a lor. Mai mult, la sfritul
exerciiului financiar, odat cu inventarierea patrimoniului, creanele i datoriile n devize la
31.12 nencasate sau nepltite dup caz, impun regularizrile privind diferenele din conversie
activ, respectiv pasiv i constituirea de provizioane. Este efectul aplicrii principiilor
independenei exerciiului (delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor determinate de
operaia de regularizare) i prudenei pentru descoperirea riscurilor determinate de deprecierea
monedei naionale.
11. Livrri de servicii conform facturii fiscale nr.3345673/S.C.ANA S.R.L
411.011
Clieni
analitic S.C. Ana
S.R.L.
704
Venituri din lucrri
executate si servicii
prestate
4427
TVA colectata
70
3.050.000
2.500.000
550.000
12. Din extrasele de cont pe luna decembrie, se achit furnizorii cu O.P.nr. 210, 211, 212, 213,
214 astfel:
%
=
5121
167.179.000
401.020
Conturi la
28.500.000
Furnizori SC West Rom SRL
bnci in lei
401.021
132.000.000
Furnizori SC G&S SA
401.022
1.850.000
Furnizori SC Prest SRL
401.023
925.000
Furnizori SC Sorina SA
404.01
3.904.000
Furnizori de imobilizri SC
Flamingo SA
ncasrile potrivit cu extrasele de cont sunt :
5121
Conturi la
bnci in lei
%
158.050.000
411.01
155.000.000
Clieni, analitic SC Mol SA
411.011
3.050.000
Clieni, analitic SC Ana SRL
Potrivit operaiilor de mai sus, corelate cu Jurnalul de cumprri i vnzri, situaia
conturilor 4426- TVA deductibil i 4427- TVA- colectat se prezint astfel:
D
4426 TVA deductibil
C
(1)
5.139.405 29.368.233 (12.1)
(2) 23.803.560
(3)
33.610
(4)
91.658
Rd
29.368.233 29.368.233
Sold 0
D
4427 TVA Colectat
(12.1) 31.911.150
880.000
660.000
1.870.000
27.951.150
550.000
Rd
31.911.150 31.911.150
Sold 0
Rc
4424 TVA de recuperat

Sold final debitor
2.542.917 (12.2)
01.01-30.11.1999
25.400.300
Sold final debitor la 22.857.383
31.12.1999
12. Exigibilitatea TVA potrivit documentelor contabile i fiscale:
12.1.
4427
TVA colectata
=
4426
TVA
deductibila
4423
TVA de plata
71
31.911.150
29.368.233
2.542.917
C
(6.2)
(7.2)
(8.2)
(9)
(11)
Rc
12.2.
4423
TVA de plata
4424
TVA de
recuperat
2.542.917
Rambursarea diferenei de tax se efectueaz la cerere pe baza documentaiei stabilite

de Ministrul Finanelor i a verificrilor efectuate de ctre organul fiscal teritorial unde
societatea i are sediul sau domiciliul, la termenele legale, difereniate n funcie de natura
operailor i suma minim de rambursat. TVA de recuperat sub 10 mil. lei nu se ramburseaz
urmnd a fi regularizat prin report n perioadele urmtoare.
Fac excepie societile comerciale n inactivitate temporar nscrise la Registrul
Comerului i comunicate Organelor fiscale. TVA datorat bugetului de stat stabilit pe baz
de deconturi se achit pn la data de 25 a lunii urmtoare.
TVA de rambursat se deconecteaz n termen de maximum 30 de zile de la data
depunerii decontului, a cererii de rambursare i a documentaiei justificat la organul fiscal
teritorial.
Urmnd exemplul analizat, S.C.FAMIROM S.R.L. solicit TVA de recuperat aferent
exerciiului 2000, pe ntreaga activitate. Modelul Taxa pe valoarea adugat, Cerere de
rambursare formular tip (cod.14.13.03.02) emis la Ministerul Finanelor se prezint astfel:
(vezi studiul de caz nr.31)

MF
DECONT
ROMANIA
Nr.inreg.
..
Din data de
loc rezervat pentru

unitatea fiscala
privind taxa pe valoarea adaugata

pentru luna
FEBRUARIE anul 2000
DATE DE IDENTIFICARE A PLATITORULUI

Denumirea platitorului de TVA
S.C. ANRO SRL
Codul fiscal al platitorului de TVA
Luat in evidenta incepand cu data de

(ZZ/LL/AA)
____/____/
_________
Judetul/Sector
Localitatea
Strada
Numar
Bloc
Cod postal
Sector
Tel.
Scara
Ap
Fax
TAXA PA VALOAREA ADAUGATA COLECTATA
lei
Denumirea indicatorilor
1 Vanzari in tara
Valoare
Cota 19 %
2 Regularizari
3 Export
4 Scutite cu drept de deducere
3
4
72
TVA
36.974.828
7.025.172
5 Scutite fara drept de deducere
36.974.828
7.025.172
6 TOTAL [(1)+(2)+(3)+(4)+(5)]
36.974.828
7.025.172
7 PRO RATA
100 %
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA DEDUCTIBILA
lei
Denumirea indicatorilor
Valoare
8 Cumparari pentru nevoile agentului economic
Cota 19 %
9 Regularizari
TVA
90.000.000
17.100.000
10 TVA deductibila [(8)+(9)]

11 TVA de dedus [(10) x (7)/100]
10
11
12 Cumparari supuse criteriilor specifice de exercitare a dreptului de deducere
12
13 Cumparari scutite de TVA
13
14 TOTAL TVA DE DEDUS [(11)+(12)]

15 TOTAL [(8)+(9)+(12)+(13)]
14
15
16 TVA de plata pentru luna de raportare[(6)x(14)]
16
17
18
19
20
21
22
23
17
18
19
20
21
22
23
10.074.828
TVA de rambursat pentru luna de raportare[(14)x(6)]

SUMA DE RAMBURSAT DIN LUNA PRECEDENTA CELEI DE RAPORTARE
SUMA DE PLATA DIN LUNA PRECEDENTA CELEI DE RAPORTARE
Sume pentru care s-a aprobat rambursarea sau compensarea in luna de raportare
Suma platita in luna de raportare
TVA compensata
TVA efectiv restituita cumparatorilor straini
24 Bonificatie pentru plata in termenul legal

25 TVA RAMASA DE PLATA[(16)+(19)x(17)x(18)+(20)x(21)+(22)x(23)x(24)
26 TVA RAMASA DE RAMBURSAT
[(17)x(18)x(16)x(19)x(20)+(21)x(22)+(23)+(24)]
17.100.000
17.100.000
90.000.000
17.100.000
17.100.000
24.800.300
-
24
25
26
14.725.425
Sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte publice declar ca datele din aceasta declaratie sunt corecte si complete
Nume, prenume IONI IULIANA

Funcia DIRECTOR
Semntura i stampila
Suma verificat i confirmat de organul fiscal competent nu mai poate fi inclus i

reinut din TVA aferent bunurilor i serviciilor facturate n perioada urmtoare celei pentru
care s-a solicitat rambursarea.
n situaia n care nu s-a primit sau confirmat suma prevzut n decontul lunii precedente
pn la data de 25 a lunii urmtoare, valoarea TVA de rambursat se nscrie n decont.
Potrivit legii, Ministerul Finanelor prin organul de control pot solicita garanii
personale sau solidare pentru eventualele sume incorect rambursate nainte de verificarea
documentaiei n urmtoarele situaii1:
Cnd suma de rambursat este mai mare de 100 milioane lei, ca urmare a livrrii
produselor la export
S-au fcut aprovizionri excesive sau de calitate necorespunztoare, ori nu s-au livrat
produsele sau serviciile prestate, solicitndu-se rambursarea TVA aferent lor,
Au rezultat abateri de la prevederile legii cu privire la obligaiile pltitorilor, potrivit
verificrilor efectuate
Garania se constituie prin depozit bancar pn la nivelul sumelor solicitate a fi
rambursate sau prin scrisoare de garanie bancar emis de o banc agreat de organul fiscal
la care societatea este nregistrat ca pltitoare de TVA
4.15.
TVA n comerul cu amnuntul
O.G. 17/2000 privind T.V.A.
73
Activitatea de comer pentru care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul,

prezint particulariti distincte n ceea ce privete calculul TVA.
TVA colectat se calculeaz difereniat fa de alte sectoare de activitate astfel:
TVA colectat=ncasri n numerar x 15,9663%

pentru operaii supuse cotei de 19%, ncepnd cu data de 01.01.2000
Coeficienii 15,9663% reprezint cota recalculat din totalul ncasrilor n numerar
prin metoda sutei mrite, respectiv:
19
* 100 = 15,9663% pentru operaiuni supuse cotei de 19%
19+100
Bunurile comercializate prin comerul cu amnuntul: magazine comerciale,
consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au relaii directe cu persoanele
fizice, precum i pentru unele prestri de servicii (transport, pot, telefon, telegraf) preurile
sau tarifele practicate cuprind i taxa pe valoare adugat.1
Bunurile vndute pe baz de licitaie, evaluare sau expertiz, precum i alte situaii n
care n documentele legale nu se specific n mod expres cuantumul taxei pe valoare
adugat, se ncadreaz n baza de calcul prezentat mai sus.
Specificm c pentru bunurile intrate n patrimoniu ce urmeaz a fi vndute la pre cu
amnuntul, se utilizeaz pentru eviden, metoda inventarului permanent. Ca o derogare de la
principiul independenei exerciiului (la intrarea n patrimoniu s se debiteze conturile de
cheltuieli), aceast metod permite le orice moment cunoaterea cantitativ valoric a stocului
de marf existent. La orice moment, managerul firmei cunoate pe feluri de marf ceea ce
posed att cantitativ ct i valoric.
Nu este recomandabil la unitile de distribuie utilizarea inventarului intermitent (la
intrarea n patrimoniu a mrfurilor se debiteaz conturile de cheltuieli privind mrfurile)
deoarece stocul de marf la sfritul perioadei de gestiune se determin prin inventar. Deci
ceea ce se gsete la inventar (poate fi o lips de inventar calitativ valoric), se nregistreaz
n contabilitate. Ieirile se determin prin formula:
Stoc
iniial
371
Mrfuri
Intrri
607
Cheltuieli
privind
mrfurile
Stoc
final
Inventar
Ieiri
Studiu de caz nr.31. S.C.AMRO S.R.L. are ca obiect de activitate, comerul cu

amnuntul. n luna februarie 2000, societatea realizeaz urmtoarele operaii, tiind c soldul
final creditor al contului 4423 TVA de plat este 24.800.300 lei.
03.02.2000
08.02.2000
16.02.2000
20.02.2000
- achiziii de mrfuri alimentare, 18.000.000 lei, TVA 19%,

adaos comercial 15%
- vinde cash marf n valoare de 4.000.000 lei, TVA 19%
- achiziii de mrfuri alimentare, 14.000.000 lei, TVA 19%,
adaos comercial 20%
- achiziii de mrfuri nealimentare, 35.00.000 lei, TVA 19%,
adaos comercial 15%
Ghidul TVA pentru contribuabil, Ministerul Finanelor, 1998
74
20.02.2000
25.02.2000
25.02.2000
26.02.2000
29.02.2000
- vinde mrfuri n valoare de 30.000.000 lei, TVA 19%

- cu O.P. nr.213 achit suma de 24.800.300, TVA de plat din
luna precedent
- achiziii de mrfuri n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%,
adaos comercial 12%
- vinde cash mrfuri n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%
- achiziii de mrfuri n valoare de 15.000.000 lei, TVA 19%,
adaos comercial 30%
La data de 01.02.2000
- Stocul de mrfuri existent = 45.750.000 lei

- Soldul contului 378 diferene de pre la
mrfuri = 7.500.000 lei
- Taxa pe valoare neexigibil = 8.250.000 lei
S se prezinte contabil i fiscal, TVA exigibil la 29.02.2000

Societatea utilizeaz pentru evidena stocurilor de mrfuri, metoda inventarului
permanent.
nregistrrile contabile privind achiziiile de mrfuri, conform facturilor fiscale primite
de la furnizori1:
1. Achiziii de mrfuri alimentare, 18.000.000 lei, TVA 19%, furnizor S.C.AMRO S.R.L.
factura fiscal nr. 15.30.4050
%
371
Mrfuri
4426
TVA
deductibila
401.010
Furnizori
analitic SC AMRO
SRL
21.420.000
18.000.000
3.420.000
Se completeaz NIR (Nota de intrare - recepie) pentru a nregistra n prima parte a

documentului, factura de la furnizori, iar n cealalt parte a NIR-ului, adaosul comercial, TVA
neexigibil.
NIR este indispensabil pentru orice societate de distribuie. Prin acest document, se
determin preul unitar cu amnuntul pentru fiecare tip de marf.
371
Mrfuri
%
378
Diferente de pre la mrfuri
(18.000.000 x 19%)
4428
TVA neexigibil
(18.000.000+2.700.000)x19%
6.633.000
2.700.000
3.933.000
2. Achiziii de mrfuri alimentare, 14.000.000 lei, TVA 19%, furnizor S.C. ANA S.R.L.
1
Toate numele de firm, ca i facturile sunt date ipotetice, n scop didactic.
75
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibila
401.011
Furnizori
analitic SC Ana SRL
16.660.000
14.000.000
2.660.000
NIR la factura fiscal nr. 0242563/S.C. ANA S.R.L.

371
Mrfuri
%
378
(14.000.000 x 20%)
4428
TVA neexigibil
(14.000.000 + 2.800.000) x 19%
5.992.000
2.800.000
3.192.000
3. Achiziii de mrfuri nealimentare, 35.000.000 lei, TVA 19%, furnizor S.C. METRO IMPEX
S.R.L.
%
371
401.012
Furnizori, analitic
SC Metro Impex SRL
Mrfuri
4426
TVA deductibila
41.650.000 lei
35.000.000 lei
6.650.000 lei
NIR la factura nr. 02417683 S.C. METRO IMPEX S.R.L.

371
Mrfuri
%
378
Diferente de pre la
mrfuri
(35.000.000 x 15%)
4428
TVA neexigibil
(35.000.000 +
5.250.000)x19%
12.897.500 lei
5.250.000 lei
7.647.000 lei
4. Achiziii de mrfuri n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%, furnizor S.C. AMRO S.R.L.
factura fiscal nr. 00414563
%
=
401.010
9.520.000 lei
371
Furnizori, analitic
8.000.000 lei
SC AMRO SRL
Mrfuri
4426
1.520.000 lei
TVA deductibila
76
NIR la factura fiscal nr. 00414563 furnizor S.C. AMRO S.R.L.

371
Mrfuri
%
378
Diferente de pre la mrfuri (8.000.000
x 12%)
4428
TVA neexigibil
(8.000.000 + 960.00) x 19%
5. Achiziii de mrfuri, 15.000.000 lei, TVA 19%, furnizor

fiscal 08819664
%
=
401.013
371
Furnizori, analitic
SC Sorina SRL
Mrfuri
4426
TVA deductibila
2.662.400 lei
960.000 lei
1.702.400 lei
S.C. SORINA S.R.L. factura

17.850.000 lei
15.000.000 lei
2.850.000 lei
NIR la factura fiscal nr. 08819664 furnizor S.C. SORINA S.R.L.

371
Mrfuri
%
378
Diferente de pre
la mrfuri
(15,000,000 x
30%)
4428
TVA neexigibil
(15.000.000 +
4.500.000) x 19%
8.205.000 lei
4.500.000 lei
3.705.000 lei
S.C. AMRO S.R.L., achit facturile fiscale cash n ziua ridicrii mrfii, n factura de la S.C.
METRO prin ordin de plat confirmat de banc.
03.02.2000 se achit factura fiscal nr. 15304050/S.C. AMRO S.R.L.
401.010
Furnizori, analitic
SC AMRO SRL
5311
Casa in lei
21.420.000 lei
Se achit cash factura fiscal nr. 0242563/S.C. ANA S.R.L.

401.011
Furnizori, analitic SC Ana SRL
5311
Casa in lei
16.660.000 lei
Se achit prin o.p. nr.280/factura fiscal nr.02417683/S.C. METRO IMPEX S.R.L.

401.012
Furnizori, analitic
SC Metro Impex SRL
5121
Conturi la bnci
in lei
41.650.000 lei
Se achit factura fiscal nr. 00414563/S.C. AMRO S.R.L.
77
401.010
Furnizori, analitic
SC AMRO SRL
5311
Casa in lei
9.520.000 lei
Se achit factura fiscal nr.08819664/S.C.SORINA S.R.L.

401.013
Furnizori, analitic
SC Sorina SRL
5311
Casa in lei
17.850.000 lei
Facturile fiscale se nregistreaz cronologic pe luna februarie n jurnalul pentru cumprri.

TVA deductibil pentru cota de 19% = 3.420.000 lei
Baza de impozitare
= 18.000.000 lei
Total facturi fiscale cu TVA 19%
= 21.420.000 lei
TVA deductibil pentru cota de 19% = 13.680.000 lei
Baza de impozitare
= 72.000.000 lei
Total facturi fiscale cu TVA 19%
= 85.680.000 lei
La sfritul lunii prin casa de marcaj, se nregistreaz urmtoarele ncasri:
4.000.000 lei, TVA 19%
10.000.000 lei, TVA 19%
20.000.000 lei, TVA 19%
10.000.000 lei, TVA 19%
44.000.000 lei
ncasrile cash se vor nregistra n jurnalul pentru vnzri conform Borderoului de vnzri pe
zile.
TVA colectat cu cota 19% (4.000.000 x 15,9663%) = 638.652 lei
Baza de impozitare (4.000.000 638.652)
= 3.361.348 lei
4.000.000 lei
08.02.2000 ncasri din vnzare de mrfuri 4.000.000 lei din care :
TVA aferent = 638.652 lei
Venit net
= 3.361.348 lei
08.02.2000 nregistrarea contabil este :
11. ncasri cash
5311
Casa in lei
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectata
20.02.2000 ncasri din vnzare de mrfuri 30.000.000 lei din care :

TVA aferent = 4.789.890 lei
Venit net
= 25.210.110 lei
12. ncasri cash
78
4.000.000 lei
3.361.348 lei
638.652 lei
5311
Casa in lei
%
30.000.000 lei
707
25.210.110 lei
4427
4.789.890 lei
TVA colectata
26.02.2000 ncasri din vnzarea mrfurilor 10.000.000 lei din care :
TVA aferent = 1.596.630 lei
Venit net
= 8.403.370 lei
13. ncasri cash
5311
Casa in lei
%
707
4427
TVA colectata
10.000.000 lei
8.403.370 lei
1.596.630 lei
Totalul achiziiilor nete n luna februarie n sum de 90.000.000 lei i T.V.A.

deductibil aferent cumprrilor de mrfuri este egal cu 17.100.000 lei.
Suma adaosului commercial n luna februarie este de 16.210.000 lei. T.V.A.
neexigibil aferent stocului de marf intrat n patrimoniu este de 20.179.900 lei.
14. Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute pe luna februarie 2000. Deoarece se
practic mai multe cote de adaos comercial, n practic este dificil de a urmri vnzrile pe
fiecare cot procentual. Din acest motiv, teoria contabil vine n sprijinul societilor de
distribuie, prin calculul unui adaos comercial mediu aferent stocurilor de mrfuri intrate n
patrimoniul unitii cu ajutorul unui coeficient de repartizare a diferenelor de pre astfel:
Si378 Rc378
K 378
100
Si (371 4428) Rd 371 Rc 4428
Unde: Si378- soldul iniial creditor Diferene de pre la mrfuri
Rc- rulajul creditor n luna februarie al contului Diferene de pre la mrfuri
Si(371-4428)- soldul iniial al contului Mrfuri diminuat de contul 4428TVA neexigibil, ca
fiind un depozit indirect n ateptare de colectat atunci cnd marfa este livrat i ncasat.
Rd valoarea mrfurilor intrate n cursul lunii februarie diminuat de TVA neexigibil
K 378
7.500.000 16.210.000
23.710.000
100 16,4985%
( 45.750.000 8.250.000) (126.389.9000 20.179.900) 143.710.000
Rulajul conturilor 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri, 4428 TVA neexigibil
se prezint astfel:
D
371 Mrfuri
Si : 45.750.000
(1) 18.000.000
(1)
6.663.000
(2) 14.000.000
(2)
5.992.000
(3) 35.000.000
(3) 12.897.500
(4) 8.000.000
(4) 2.662.400
44.000.000
D 378 Dif. de pre la C

mrfuri
6.028.440
Si : 7.500.000
2.700.000
2.800.000
TSD :
6.028.440
17.681.560
4428 TVA neexigibil C
6.797.160
Si : 8.250.000
3.933.000
3.192.000
5.250.000
960.000
7.647.500
1.702.400
4.500.000
RC :
16.210.000
TSC :
23.710.000
Sold final
creditor
7.705.000
RC : 20.179.900
(5) 15.000.000
(5) 8.205.000
79
TSD :
6.797.160
22.542.040
TSC :
28.429.900
Sold final
creditor
RD : 126.389.900
TSD:172.139.900
Sold final debitor
TSC:
44.000.000
129.049.200
TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat
4426 TVA
D deductibila
3.420.000
4427 TVA
colectata
C
638.652
2.660.000
6.650.000
1.520.000
2.850.000
RD :
17.100.000
D 4423 TVA de plata C

10.074.828 Si :
24.800.300
1.596.630
4.789.890
RC :
7.025.172
SFC
14.725.425
Vnzrile nete fr TVA n luna februarie sunt de 36.974.828 lei

TVA colectat pe luna Februarie este de
7.025.172 lei
Vnzri totale la preul cu amnuntul
44.000.000 lei
Pentru adaosul comercial mediu realizat pe luna februarie, calculul se face astfel:
Vnzri nete . K 378 36.974.828 16,4% 6.072.000lei
nregistrrile contabile sunt:
TVA neexigibil, aferent mrfurilor intrate, devenit exigibil prin transferul dreptului de
proprietate asupra clienilor
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
7.025.172 lei
i
%
378
Diferente de pre la
mrfuri
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
36.974.828 lei
6.072.000 lei
30.902.828 lei
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre se poate calcula i fr a diminua contul 371

Mrfuri cu TVA neexigibil. Rezultatul, (cota de adaos comercial) obinut se nmulete cu
valoarea vnzrilor brute inclusiv TVA colectat, obinnd acelai adaos comercial aferent
vnzrilor ca n prima metod (prin diminuarea contului Mrfuri cu TVA neexigibil)
Astfel:
K 378
7.500.000 16.210.000
23.710.000
100
100 13,8
45.750.000 126.389.900
172.139.900
Adaosul comercial aferent vnzrilor brute (inclusiv TVA colectat) =

= 44.000.000 x 13,701% = 6.072.000 lei
80
%
378
607
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
44.000.000 lei
6.072.000 lei
30.902.828 lei
7.025.172 lei
14. Exigibilitatea TVA la 29.02.2000.

Rd
Rc
4426
4427
TVA deductibila
TVA colectata
%
4427
=
=
17.100.000 lei
7.025.172 lei
=
4426
TVA
deductibila
TVA colectata
4424
TVA de recuperat
i TVA de plat compensat cu TVA de recuperat
4423
TVA de plat
4424
TVA de
recuperat
17.100.000 lei
7.025.172 lei
10.074.828 lei
10.074.828 lei
Decontul de TVA pe luna Februarie este realizat la pag.74.

Decontul de TVA se realizeaz conform modelului de la studiul de caz precedent.
Societile care au ca obiect comerul cu amnuntul sau en-gros, pentru a gestiona
eficient resursele economico-financiare este necesar s-i analizeze Marja comercial cel
puin odat pe lun comparativ cu perioada precedent, pe feluri de mrfuri. O rat a marjei
comerciale diminuat, fa de perioada precedent la un anumit sortiment de marf, poate
proveni, fie din cumprri cu preuri mari, fr s se fi analizat concurena furnizorilor, fie
acest cost de achiziie nu a putut fi reprezentat prin preul de vnzare datorit concurenei.
n aceste situaii, agenii economici trebuie s reduc adaosul comercial pn la cota
zero (dac mrfurile nu se vnd sau au o vitez de rotaie slab) sau s le vnd chiar sub
costul de achiziie. Modificarea preului de vnzare cu amnuntul sau en-gros, se face prin
formularul tipizat Diferene de pre la mrfuri, +,-.
n funcie de situaia prezentat mai sus, este preferabil s se vnd o marf cu un pre
mai mic sau chiar sub costul de achiziie, dect s fie stocat o perioada de timp ndelungat.
Stocajul conduce la cheltuieli mai mari (spaiu ocupat inutil, inflaia tot mai mare)
O ncasare mai mic, poate fi folosit n timp util pentru noi achiziii de mrfuri n
care cererea este mare.
Marja comercial= Venituri din vnzarea mrfurilor (cont 707) Cheltuieli cu mrfuri (cont
607)
Rata marjei comerciale=
Marja comercial
Cifra de afaceri net
ntr-o economie zdruncinat de inflaie, este preferabil s vinzi repede, la un pre mai mic,
iar ctigul poate deveni mai mare prin aa numitul dever de marf, volumul mare de mrfuri
vndute la un pre mai mic
Din punct de vedere fiscal, TVA deductibil aferent.
81
4.16.
TVA n unitile de consignaie
Baza de impozitare se determin diferit pentru bunuri primite de la ageni economici i

persoane fizice.
4.16.1.Bunuri primite n consignaie de la ageni economici
Baza impozabil pentru mrfuri primite de la ageni economici i vndute prin
consignaie este format din valoarea mrfii deponentului plus comisionul unitii de
consignaie.
Studiu de caz nr.32: S.C. FLAVIA S.A., cedeaz consignaiei GAMA un copiator spre
vnzare, ntocmind avizul de expediie.
Copiator
5.000.000 lei
TVA 22%
1.100.000 lei
TOTAL
6.100.000 lei
Unitatea de consignaie aplic la valoarea mrfii primite un comision de 10%, pentru a
determina valoarea total a mrfii destinat vnzrii (fr TVA)
valoarea mrfii primite
= 5.000.000 lei
comision 10%
= 500.000 lei
valoarea total a mrfii
= 5.500.000 lei
TVA 22%
= 1.210.000 lei
Preul cu amnuntul
= 6.710.000 lei
n consignaie copiatorul se vinde cu un pre de 6.710.000 lei. Dup vnzarea copiatorului,
unitatea de consignaie anun agentul economic care ntocmete factura fiscal.
Consignaia GAMA SRL
1. Primete factura fiscal de la S.C. FLAVIA S.A.
Preul net de cumprare 5.000.000
TVA deductibil 22%
1.100.000 lei
Total factur
6.100.000 lei
2. TVA colectat = 1.210.000
3. TVA de plat = 1.210.000 1.100.000 = 110.000 (500.000 x 22%)
Contabil, societatea GAMA are urmtoarele nregistrri:
a) marfa primit de la S.C. FLAVIA nregistrat la preul de vnzare cu amnuntul:
8033
Valori materiale primite in
pstrare sau custodie
6.100.000 lei
(5.000.000 x 1.22)
b) ncasarea mrfii vndute:

5311
Casa in lei
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectata
c) primirea facturii de la S.C. FLAVIA
82
6.710.000 lei
5.500.000 lei
1.210.000 lei
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibila
401.020
Furnizori
analitic
SC Flavia SA
6.100.000 lei
5.000.000 lei
1.100.000 lei
d) se nregistreaz adaosul 83ommercial i TVA neexigibil

371
Mrfuri
%
378
Diferente de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil
e) credit
8033
1.710.000 lei
500.100 lei
1.210.000 lei
6.100.000 lei
f) descrcarea gestiunii la bunul vndut

%
607
378
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
6.710.000 lei
5.000.000 lei
500.000 lei
1.210.000 lei
g) plata S.C. FLAVIA SA

401.020
Furnizori, analitic SC Flavia SA
5311
Casa in lei
6.100.000 lei
h) exigibilitatea TVA
4427
TVA colectata
%
4426
TVA
deductibila
4423
TVA de plata
1.210.000 lei
1.100.000 lei
110.000 lei
i) se achit pn la data de 25 a lunii urmtoare TVA de plat prin ordin de plat.

4423
TVA de plata
5121
Conturi la bnci in lei
110.000
4.16.2.TVA n cadrul consignaiilor pentru bunurile primite de la persoane fizice

sau juridice necuprinse n sfera de aplicare sau scutite de TVA.
Baza de calcul a TVA = comisionul aplicat de consignaie
83
Studiul de caz nr.33. Unitatea de consignaie BETA S.R.L. primete de la S.C. D&D S.R.L.,
nepltitoare de TVA, o main de scris electronic, marca Panasonic n valoare de 500.000 lei,
; de la persoana fizic Z o hain de blan n valoare de 3.000.000 lei
Consignaia practic un comision de 15% pentru maina de scris i 10% pentru haina
de blan.
Pentru de vnzare cu amnuntul pentru cele dou mrfuri se determin astfel:
Maina de scris - (A)
Haina de blan - (B)
1. valoarea mrfii
= 500,000
3.000.000 lei
2. comision (15%)
= 75,000
(10%) 300.000 lei
3. TVA aferent comisionului 16,500
66.000 lei
4. valoarea total a mrfii (1+2) = 575,000 lei
3.300.000 lei
5. preul cu amnuntul (3+4) = 591,000 lei
3.366.000 lei
Bunul fiind primit n consignaie de la persoane fizice i juridice nepltitoare de TVA, TVA
deductibil nu mai are obiect.
TVA de pltit = TVA colectat = 16,500 + 66,000 = 82,500 lei
a) recepia pe baza de NIR la primirea mrfii i stabilirea preului de vnzare cu amnuntul
Debit 8033
3.500.000 (A+B)
b) se vnd mrfurile:
5311
Casa in lei
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectata
3.957.500 lei
3.875.000 lei
82.500 lei
c) consignaia anun persoanele fizice i juridice c marfa depus s-a vndut

Societatea D&D este obligat s emit factur potrivit art. 25, lit. b din O.G. nr.3/1992
privind TVA.
371
Mrfuri
%
401.01
Furnizori, analitic SC D&D
SRL
401.02
Furnizori, analitic p.f. Z
d) adaosul comercial i TVA neexigibil
84
3.500.000 lei
500.000 lei
3.000.000 lei
371
Mrfuri
%
378
Diferente de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil
441.500 lei
375.000 lei
82.500 lei
e) marfa vndut - descrcarea din gestiune prin conturile speciale:

credit 8033
3.500.000 lei
f) descrcarea gestiunii de mrfuri vndute n contabilitatea financiar.

%
607
378
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
3.957.500 lei
3.500.000 lei
375.000 lei
82.500 lei
g) achitarea mrfii S.C. D&D S.R.L.

401.01
Furnizori, analitic SC
D&D
5311
Casa in lei
500.000 lei
Achitarea mrfii persoanei fizice Z :

401.02
Furnizori, analitic p.f. Z
5311
Casa in lei
3.000.000 lei
h) exigibilitatea TVA la sfritul lunii

4427
TVA colectat
4423
TVA de plat
82.500 lei
i) pn la data de 25 a lunii urmtoare, consignaia achit prin o.p. obligaia la buget

4423
TVA de plata
5121
4.16.3.TVA la casele de amanet
85
82.500 lei
Regula fiscal: operaiunile realizate de casele de amanet sunt supuse taxei pe valoarea
adugat astfel:
corespunztor comisionului ncasat, cnd mprumutul este constituit la termen
corespunztor valorii obinute din vnzarea bunurilor care devin proprietatea casei de
amanet ca urmare a nerestituirii mprumutului
corespunztor preului de pia, pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet i
sunt utilizate n vederea folosirii sub orice form, n scop personal, sau pentru a fi puse la
dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.
Se excepteaz de la prevederea de mai sus bunurile acordate n mod gratuit n limitele
i potrivit destinaiilor prevzute prin lege.
Aspecte juridice: Casele de amanet sunt constituite pe baza Legii 31/1990 privind
societile comerciale cu modificrile ulterioare, care au ca obiect de activitate gajul asupra
bunurilor mobile1, ceea ce n termeni uzuali nseamn amanetul. Societatea comercial astfel
constituit acord un mprumut bnesc unei tere persoane n schimbul gajrii unui bun mobil.
Amanetul sau gajul se definete ca fiind garania real prin cedarea unui bun mobil
care aparine debitorului. Creditorul are dreptul de a fi pltit, iar n cazul de nerespectare a
obligaiei debitorului fa de creditorul su, se procedeaz la vnzarea silit a bunului.
Activitatea de gaj (amanet) intervine ntre dou pri, una persoana juridic iar cea de
a doua persoana fizic sau juridic. ntre cele dou pri intervin raporturi pe baza unui
contract convenit, fiecare putnd fi debitor i creditor n acelai timp.
Societatea de amanet este creditoare pentru suma de bani acordata n schimbul
amanetrii bunului si debitoare pentru bunul primit ca amanet.
Pentru bunul lsat ca amanet, proprietarul primete o sum de bani n funcie de
aprecierea dat de casa de amanet. Bunul respectiv este lsat pe o perioada de timp asupra
creia casa de amanet i proprietarul cad de acord. Dac expir data scadent fixat prin
contract, iar proprietarul nu se prezint pentru a restitui mprumutul bnesc primit, ct i
comisionul perceput de societate, aceasta devine proprietar asupra bunului pe care-l poate
pstra n patrimoniul propriu sau l valorific prin vnzare.
Aspecte contabile. Pentru evidena operaiunilor realizate de societile de amanet,
prezentm trei aspecte:
A. Proprietarul bunului lsat amanet, primete mprumutul acordat i se oblig s
achite la data scadenei, pe lng valoarea mprumutului i un comision de 20% la care se
adaug TVA.
B. Proprietarul bunului la scaden solicit prelungirea termenului de restituire a
mprumutului
C. Societatea de amanet prin nelegere contractual poate opri din suma ce reprezint
valoarea mprumutului ce se acord, comisionul plus TVA, proprietarul de drept al bunului
primind n schimb diferena.
Casele de amanet fiind societati comerciale, au obligaia de a ine evidena contabil
pe specificul de activitate, utiliznd contabilitatea financiar.
A.Studiu de caz nr.34: Casa de amanet MARA SRL ncheie un contract cu o
persoan fizic ALFA proprietare a unui set de bijuterii din aur, pe data de 01.06.1998 pe
baza cruia i acord un mprumut n sum de 2.000.000 lei pe termen de 14 luni.
Persoana ALFA va achita casei de amanet un comision de 20% plus TVA 20%
c) comision 2.000.000 x 20% = 400.000 lei
d) TVA
400.000 x 20% = 80.000 lei
TOTAL
480.000 lei
1
O.G. nr. 217/1999 privind TVA.
86
a)Acordarea mprumutului:
2677.10
Alte materiale primite n
pstrare sau custodie
5311
Casa n lei
2.000.000 lei
i Debit 8033
Valori materiale primite n pstrare
sau custodie
2.000.000 lei
- data scadent
01.07.1999
- comision de primire
400.000 lei
- TVA asupra comisionului
88.000 lei
- de restituit la 01.07.1999 2.488.000 lei
La data scadent pot interveni urmtoarele situaii:
1.Persoana fizic ALFA ramburseaz mprumutul i comisionul primind n
schimb setul de bijuterii.
Lichidarea creanei fa de debitor i ncasarea sumei:
a)
5311
Casa n lei
%
2677
Alte creante imobilizate
Analitic: ALFA
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427
TVA colectat
2.480.000 lei
2.000.000 lei
400.000 lei
80.000 lei
Persoana ALFA primete setul de bijuterii:

Credit 8033
Valori materiale primite n
Pstrare sau custodie
2.000.000 lei
b) Exigibilitatea TVA la 31.07.1999:

4427
TVA calculat
4423
TVA de plat
80.000 lei
c) La data de 25.08.1999 se achit TVA de plat prin ordin de plat:

4423
TVA de plata
5121
80.000 lei
2.Persoana fizic ALFA nu restituie la data scadenta mprumutul, comisionul i

TVA. Casa de amanet devine proprietara setului de bijuterii. Aceasta poate opta fie pentru
pstrarea n patrimoniu a setului, fie valorificarea acestuia prin vnzare.
87
2.1.Se hotrte vnzarea setului de bijuterii n conformitate cu preul evaluat (fia

contului 8033):
- preul evaluat
- adios commercial 60%
- TVA aferent (3.200.000 x 20%)
Pre de vnzare cu amnuntul
= 2.000.000 lei
= 1.200.000 lei
= 640.000 lei
= 3.840.000 lei
Intrarea n gestiune a mrfii:

a)
371
Mrfuri
Si credit,
%
2677
Alte creane imobilizate
378
4428
TVA neexigibil
3.840.000 lei
2.000.000 lei
1.200.000 lei
640.000 lei
8033
Valori materiale primite n pstrare
sau custodie
2.000.000 lei
b)Se vinde setul de bijuterii:

5311
Casa n lei
%
707
4427
TVA colectat
3.840.000 lei
3.200.000 lei
640.000 lei
c) Descrcarea din gestiune a mrfii:

%
607
378
4428
TVA neexigibil
371
Mrfurile
3.840.000 lei
2.000.000 lei
1.200.000 lei
640.000 lei
d) Exigibilitatea TVA:
4427
TVA colectat
4423
TVA de plat
e) Plata TVA n luna urmtoare vnzrii setului de bijuterii:
88
640.000 lei
4423
TVA de plata
5121
640.000 lei
2.2.Casa de amanet hotrte reinerea bunului n patrimonial societii, ca obiect de

inventar.
1 lnior 1,5 grame
= 350.000 lei
1 pereche cercei 2,0 grame
= 400.000 lei
1 brar
1,5 grame
= 350.000 lei
1 inel
4,5 grame
= 900.000 lei
TOTAL: 9,5 grame = 2.000.000 lei
Se nregistreaz obiectele de inventar
a)
321
=
Obiecte de inventar
2677
Alte creane
imobilizate
2.000.000 lei
Evaluarea setului la valoarea de pia este de 250.000 lei/gramul

1 lnior 1,5 grame x 250.000 lei/gr.
= 375.000 lei
1 perechi cercei 2 grame x 250.000 lei/gr
= 500.000 lei
1 brar 1,5 grame x 250.000 lei/gr
= 375.000 lei
1 inel 4,5 grame x 250.000 lei/gr
= 1.125.000 lei
TOTAL
= 2.375.000 lei
b)Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata:
321
=
7718
Obiecte de inventar
Alte venituri excepionale
i
2126.4
=
%
Active corporale mobile
321
neregsite n grupele i
Obiecte de inventar
subgrupele anterioare
7718
Alte venituri excepionale
150.000 lei
1.125.000 lei
900.000 lei
225.000 lei
c) TVA colectat la valoarea de utilitate:

635
=
taxe i vrsminte assimilate
4427
TVA colectat
(2375.000 x 22%)
522.500 lei
d) Exigibilitatea TVA:
4427
TVA colectat
4423
TVA de plat
89
522.500 lei
e) Achitm prin ordin de plat pn pe 25 a lunii urmtoare:

4423
TVA de plata
5121
522.500 lei
B. Persoana ALFA se prezint la data de 01.07.1999 i solicit prelungirea termenului

de scaden n plus cu dou luni, fiind n imposibilitate de plat.
Casa de amanet percepe un comision de 15% n plus, TVA 20%:
e) comision 15% - 2.000.000 = 300.000 lei
f) TVA 20% . 300.000 =
60.000 lei
TOTAL:
= 360.000 lei
La fia contului 8033 se adaug:
g) data scadenei 01.09.1999:
h) comision suplimentar
- 300.000 lei
- TVA
- 60.000 lei
- Total
- 360.000 lei
- Total de plat (1.09.99)
- 854.000 lei de ncasat n plus
- mprumut acordat
- 2.000.000 lei
TOTAL GENERAL 2.854.000 LEI
Dac la data scadenei proprietarul se prezint cu suma de plat atunci situaia este
similar cu varianta 1; n caz de neprezentare se procedeaz similar variantelor 2.1 i 2.2.
C. Casa de amanet de comun accord cu proprietarul bunurilor reine comisionul i
TVA din mprumutul acordat n contul gajului.
La data de 01.06.1998, casa de amanet primete setul de bijuterii evaluat la preul de
2.000.000 lei, reine comisionul n valoare de 400.000 lei i TVA de 88.000 lei.
a) acordarea mprumutului:
2677
5311
Casa n lei
i Debit 8033
Reinut comision
TVA
De plat la 1.07.99
1.512.000 lei
2.000.000 lei
400.000 lei
88.000 lei
2.000.000 lei
La data de 01.0799 proprietarul se prezint cu suma de 2.000.000 lei i primete setul

de bijuterii.
ncasarea banilor, stingerea creanei i forma venitului:
90
5311
Casa n lei
%
2677
704
i lucrri executate
4427
TVA colectat
2.000.000 lei
1.512.000 lei
400.000 lei
88.000 lei
i credit 8033
2.000.000 lei
Dac proprietarul se prezint dar nu are suma disponibil s-i ramburseze
mprumutul, casa de amanet devine proprietar a bunului, i restituie diferena pn la valoarea
evaluat iniial.
2677
4.17.
5311
Casa n lei
488.000 lei
TVA aferent cumprrilor/vnzrilor cu plata n rate
Un caz particular privind taxa pe valoare adugat l constituie i echipamentul de

lucru sau protecie, suportat parial de salariai.
Acesta se supune taxei pe valoare adugat numai corespunztor valorii bunurilor care
este suportat de salariai. Exigibilitatea taxei pe valoare adugat, intervine la data prevzut
pentru plata ratelor.
Studiu de caz nr.35. SC FAVOR SA, achiziioneaz pentru muncitorii salariai
permanent 100 halate pentru secia de brutrie. Furnizorul SC CONFROM SRL expediaz
factura fiscal:
100 halate x 250.000 lei/buc.
= 25.000.000 lei
TVA deductibil 22%
= 5.500.000 lei
TOTAL FACTUR
= 30.500.000 lei
Societatea FAVOR SA suport 50% din valoarea echipamentului, iar restul se achit
de ctre salariai n dou rate:
nregistrrile contabile:
a) Achiziia obiectelor de inventar conform facturii fiscale:
%
321
Obiecte de inventar
4426
TVA deductibil
401.0
Furnizori, analitic
SC CONFROM SRL
30.500.000 lei
25.000.000 lei
5.500.000 lei
b) Se dau n folosin obiectele de inventar:
91
%
602
Cheltuieli privind obiectele de
inventar (cota de 50%
suportat de societate)
4281
Alte datorii n legtur cu
personalul
321
Obiecte de inventar
25.000.000 lei
12.500.000 lei
12.500.000 lei
c) Taxa pe valoare adugat aferent valorii echipamentului suportat de unitate i de salariai:

635
=
Alte cheltuieli cu impozite, taxe
i vrsminte assimilate (cota
de 50% suportat de unitate)
4281
Alte datorii n legtur cu
personalul (cota de 50%
suportat de salariai)
4427
TVA colectat
2.250.000 lei
4428
TVA neexigibil
2.250.000 lei
d) Plata primei rate, suportat de salariai pe total stat de salarii:

421
datorate
4281
Alte datorii n legtur
cu personalul
7.375.000 lei
e) Taxa pe valoare adugat neexigibil, devenit exigibil odat cu plata primei rate:
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.125.000 lei
nregistrarea contabil d) i e) se repet n luna urmtoare cnd se achit integral

valoarea echipamentului suportat de salariai.
Studiu de caz nr.36. SC FAVOR SA, livreaz produse finite cu plata n rate, pentru
care contractul ncheiat menioneaz valoarea n valut (5.000 USD) cu plata avansului la
data livrrii i a ratelor n lei, la cursul de schimb al pieei valutare, publicat de Banca
Naional a Romniei, din ziua plii.
Prin contract s-a prevzut o dobnd lunar, n favoarea furnizorului de 5% din
valoarea n lei a ratei, stabilit la data livrrii, adic 890.000 lei (1000 USD x 17.800 lei/USD
x 5%).
a) Clauzele contractuale prevd urmtoarele:
- Preul de livrare conform contractului
= 5.000 USD
-Cursul de schimb la BNR la data facturii de livrare = 17.800 lei/USD
-Avansul la data livrrii 40%(2000 USD x 17.800 lei/USD) = 35.600.000 lei
b) Diferena de pltit se efectueaz n trei rate lunare a 1000 USD la cursul de schimb al pieei
valutare publicat de BNR din ziua plii, din care:
prima rat:
1000 USD x 17.800 lei/USD curs la data livrrii = 17.800.000 lei
1000 USD x 18.100 lei/USD curs la data plii = 18.100.000 lei
92
Diferena de pre
300.000 lei
rata a doua:
Diferena de pre
=
600.000 lei
rata a treia:
Diferena de pre
=
900.000 lei
nregistrrile contabile potrivit punctului a i b sunt:
1) Factura fiscal la livrare:

411
=
Clieni
%
701
produselor finite
(2000 USD x 17.800 lei)
4427
TVA colectat
(35.600.000 x 22%)
472.1
(3000 USD x 17.800)
472.2
(3000 USD x 17800 x 15%)
4428
TVA neexigibil
111.250.000 lei
35.600.000 lei
7.832.000 lei
53.400.000 lei
2.670.000 lei
11.748.000 lei
unde: 411 = valoarea total a facturii (5000 USD x 17800) = 89.000.000 lei
Taxa pe valoarea adugat 22 %
= 19.580.000 lei
Dobnda
= 2.670.000 lei
= 111.250.000 lei
4427 = TVA colectat aferent avansului ncasat;
472.1 = venituri ce urmeaz a se ncasa n 3 rate;
472.2 = dobnda ce urmeaz a fi ncasat odat cu plata ratelor;
4428 = TVA neexigibil aferent ratelor nencasate.
2) ncasarea avansului de la client, la data livrrii:
5121
411
Clieni
3) ntocmirea facturii pentru diferenele de pre la prima rat:
93
43.432.000 lei
(avans + TVA)
411
%
7718
Alte venituri excepionale din
operaii de gestiune
4427
TVA colectat
366.000 lei
300.000 lei
66.000 lei
4) ncasarea primei rate a dobnzii i a diferenelor de pre:

5121
Din care:
411
Clieni
22.972.lei
17.800.000 lei reprezint rata;

3.916.000 lei reprezint TVA aferent ratei;
890.000 lei reprezint dobnda;
300.000 lei reprezint diferena de pre;
66.000 lei reprezint TVA aferent diferenei de pre.
Cota de venituri nregistrate n avans, devenit scadent cu prima rat:

472.1
avans
701
produselor finite
17.800.000 lei
Taxa pe valoare adugat neexigibil devenit exigibil la prima rat:

4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
Dobnda de ncasat devenit scadent:

472.2
=
766
Venituri din dobnzi
3.916.000 lei
890.000 lei
5) ntocmirea facturii pentru diferenele de pre la rata a II-a:

411
Clieni
%
7718
operaiuni de gestiune
4427
TVA colectat
732.000 lei
600.000 lei
132.000 lei
6) ncasarea celei de a doua rate:

5121
Din care:
411
Clieni
23.338.000 lei
17.800.000 lei reprezint rata;

94
Cota de venituri nregistrate n avans devenit scadent, rata a doua:

472.1
avans
701
mrfurilor
17.800.000 lei
Taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil odat cu plata ratei a doua:
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
3.916.000 lei

472.2
avans
766
Venituri din dobnzi
890.000 lei
7) ntocmirea facturii pentru diferenele de pre la rata a treia:

411
Clieni
%
7718
operaiuni de gestiune
4427
TVA calculat
1.098.000 lei
900.000 lei
198.000 lei
8) ncasarea ultimei rate:

5121
Din care:
411
Clieni
23.704.000 lei
17.800.000 lei reprezint ultima rat;

Cota de venituri nregistrate n avans devenit scadent:

472.1
avans
701
mrfurilor
17.800.000 lei
Taxa pe valoarea adgat neexigibil devenit exigibil:

4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
95
3.916.000 lei
472.2
avans
4.18.
766
Venituri din dobnzi
890.000 lei
T.V.A. aferente importurilor de bunuri i servicii
Importul de bunuri i servicii este supus T.V.A. La intrarea bunurilor n ar

importatorul este obligat s ntocmeasc declaraia vamal de import, s plteasc taxa pe
valoare adugat i s-i exercite dreptul de deducere potrivit reglementrilor n vigoare.
Operaiunile legate de import sunt justificate cu urmtoarele documente:
Licena de operaiune
contractele ncheiate de agentul economic cu activitatea de comer exterior, cu
partenerul extern
factura extern
declaraia vamal de import
Bunurile introduse n ar direct sau prin intermediari autorizai de orice persoan
juridic sau fizic potrivit legii1, ca i serviciile contractate de persoane juridice care au sediul
n Romnia sunt supuse T.V.A.
Importul de bunuri i servicii prezint particulariti, pe care le vom prezenta distinct.
4.18.1.T.V.A. privind importul de bunuri pe cont propriu condiia de livrare

C.I.F.
Studiu de caz nr.37.
1. S.C. Lotus International S.R.L., persoan juridic romn, pltitor de T.V.A., realizeaz un
import de materii prime pentru producia de nclminte, de la o firm X din Germania, n
condiii de livrare C.I.F.2
a) valoarea n vam a materiilor prime = 3.000 USD*17.500 lei/USD = 5.250.000 lei
cursul n vam = 17.500lei/USD
b) taxele vamale = 10%*3.000 USD*17.500 lei/USD = 5.250.000 lei
c) comisionul vamal = 0,5%*3.000 USD*17.500 lei/USD = 262500 lei
d) T.V.A. n vam = (a+b+c)*22%=58.012.500*22% = 12762750 lei
e) Cheltuielile de transport interne = (1.000.000+220.000 T.V.A) = 1.220.000 lei
f) plata furnizorului extern (1 USD = 19.000 lei) = 57.000.000 lei
Plata n vam a taxelor vamale, comision vamal i a T.V.A cu ordin de plat, potrivit cu
Declaraia vamal de import
%
446.0
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate, analitic
Taxe vamale
Comision vamal
4426
1
2
5121
Conturi la bnci
n lei
18.275.250 lei
5.512.500 lei
12.762.750 lei
Legea nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei

Organizarea expedierii mrfurilor n ar revine furnizorilor externi.
96
T.V.A. deductibil
nregistrarea n contabilitate a importului de materii prime, potrivit setului de documente
contabile i fiscale: Invoice, Declaraia vamal de import etc.
300
Materii prime
%
58.012.500 lei
401.2
52.500.000 lei
Furnizori, analitic
X Germania
USD*17.500 lei/USD
446.0
5.512.500 lei
.Taxe vamale
.Comision vamal
nregistrarea contravalorii transportului pe parcurs intern conform facturii fiscale primite
de la S.C. TOP S.R.L.
%
300
Materii prime
4426
T.V.A. deductibil
401.03
Furnizori, analitic
S.C. TOP S.R.L.
1.220.000 lei
1.000.000 lei
220.000 lei
Din punct de vedere contabil se aplic principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile.

Fiscal, cheltuielile de transport, aferente importului de bunuri, ca de altfel comisionul vamal i
taxele vamale se includ n costul de achiziie al bunurilor importate1.
Plata furnizorului extern potrivit Declaraiei valutare externe
%
=
5124
57.000.000 lei
401.02
Conturi la bnci
52.500.000 lei
Furnizori, analitic
n devize
X Germania
(3.000 USD*19.000 lei/USD)
(3.000 USD*17.500 lei/USD)
665
4.500.000 lei
Cheltuieli cu diferene de
curs valutar
3.000 USD (19.000 lei/USD-17.500 lei/USD)
Din exemplul prezentat, baza de calcul pentru importul de bunuri = valoarea facturii
externe transformat in lei + comision vamal + taxe vamale.
2. S.C. MARA S.R.L. import din Anglia, de la furnizorul Z, 100 sticle cu WHISKY, marca
Teachers.
a) Valoarea facturii externe (25 USD*100) = 2.500 USD =45.000.000 lei
cursul dolarului n vam = 18.000 lei/USD
b) Taxele vamale (20%*2.500 USD*18.000 lei/USD)
= 9.000.000 lei
c) Comisionul vamal (0,5%*2.500 USD*18.000 lei/USD)= 225.000 lei
1
A se consulta Ordinul nr. 1670/1997 al Ministrului de Stat, Ministrul Finanelor, pentru aprobarea precizrilor
privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni n valut a diferenelor de curs valutar i altor operaiuni,
M.O. nr.298/03.11.1997.
97
d)
e)
f)
g)
Accizele (pentru o sticl = 8.000 lei)

= 800.000 lei
T.V.A. = (a+b+c+d)*22% = 55.025.000*22%
=12.105.500 lei
Plata furnizorului extern (1 USD=20.500 lei/USD)
= 51.250.000lei
Cheltuielile de transport pe parcurs intern (2.440.000 lei din care T.V.A. 22%)
Plata n vam a taxelor vamale, comision vamal, accize i T.V.A. cu ordin de plat, potrivit
cu Declaraia vamal de import.
%
=
446.0
.Taxe vamale
.Comision vamal
446.1
.Accize
4426
T.V.A. deductibil
5121
Conturi la banc
n lei
12.105.500 lei
%
401.20
Furnizori , analitic
Z Anglia
(2.500 USD*18.000 lei/USD)
446.0
.Taxe vamale
.Comision vamal
635
=
Cheltuieli cu alte impozite ,
taxe i vrsminte asimilate, analitic
.Accize
54.225.000 lei
45.000.000 lei
9.225.000 lei
446.1
800.000 lei
Cheltuielile de transport pe parcurs intern, factura fiscal primite de la S.C. TOP S.R.L.
%
371
Mrfuri
4426
T.V.A. deductibila
800.000 lei
nregistrarea n contabilitate a importului de mrfuri, potrivit setului de documente.

371
Mrfuri
22.130.500 lei
9.225.000 lei
401.04
Furnizori, analitic
S.C. TOP S.R.L.
2.440.000 lei
2.000.000 lei
440.000 lei
Plata furnizorului extern, ntocmirea Declaraiei valutar externe.

2.500 USD*20.500lei/USD
401.20
5124
98
51.250.000 lei
Furnizori, analitic
Conturi la bnci
ZAnglia
in devize
(2.500 USD*18.000lei/USD)
665
Cheltuielile din diferene
de curs valutar
2.500 USD(20.500 lei/USD-18.000 lei/USD)
45.000.000 lei
6.250.000 lei
Din exemplul prezentat, baza de calcul a T.V.A. pentru bunuri importate supuse i
accizelor (potrivit cadrului vamal i poziiei tarifare conform legii) = valoarea facturii externe
exprimate in lei
+ taxe vamale
+ comision vamal
4.18.2.T.V.A. privind importul de bunuri pe cont proriu- condiia de livrare

F.O.B.
Importul de bunuri pe cont propriu n condiia de livrare F.O.B., portul strin de
ncrcare, importatorii datoreaz furnizorilor externi pe lng preul bunurilor, cheltuielile
externe corespunztoare(transport, asigurare, manipulare sau transbordare etc.), care le
organizeaz i l privete pe importator.
Valoarea n vam cuprinde preul net al mrfii: cheltuielile de transport ale mrfurilor
importate pe parcurs extern, cheltuielile conexe transportului mrfurilor importate, achitate pe
parcurs extern, costul de asigurare i alte cheltuieli externe.
Toate aceste elemente intr n baza de calcul a T.V.A.
3.S.C. TOP S.R.L. import mrfuri n valoare de 3.000 DEM, n condiii de livrare
F.O.B., de la societatea Y din Germania. Cheltuielile de transport i asigurare se fac de
firma GAMA GMBH din Germania.
Cheltuielile de transport pe parcurs extern 800 DEM
Cheltuielile de asigurare
500 DEM
Alte cheltuieli externe
100 DEM
Cursul valutar n vam
9.900 lei/DEM
Cursul valutar la plata importului
10.500 lei/DEM
Elementele de calcul pentru importul de marf sunt:
DEM
a) Valoarea extern F.O.B.
3.000
b) Transport extern
800
Asigurare
500
Alte cheltuieli externe
100
Total furnizorul GAMA GMBH
1.400
c) Valoarea extern C.I.F
4.400
d) Taxa vamal (43.560*10%)
e) Comision vamal (43.560.000*0,5%)
-f) Cost de achiziie n vam (c+d+e)
-g)T.V.A. deductibil (f*22%)
--
lei
29.700.000
7.920.000
4.950.000
990.000
13.860.000
43.560.000
4.356.000
217.800
48.133.800
10.589.436

Plata obligaiilor n vam potrivit Declaraiei vamale de import :
99
%
446.0
Taxe vamale
Comision vamal
4426
T.V.A. deductibil
5121
Conturi la bnci
n lei
15.163.236 lei
4.573.800 lei
10.589.436 lei
Se nregistreaz mrfurile intrate potrivit facturii fiscale i notei de recepie.
371
Mrfuri
401.28
Furnizori externi
analitic Y Germania
401.29
Furnizori externi
analitic GAMA GMBH
(1.400 DEM*9.900 lei/DEM)
43.560.000 lei
29.700.000 lei
13.860.000 lei
Plata facturilor externe la cursul zilei, 10.500 lei/DEM.

%
=
5124
401.28
Conturi la bnci
Furnizori externi
n devize
analitic Y Germania
(4.400 DEM*10.500 lei/DEM)
665
Cheltuieli cu diferenele
de curs valutar
3.000 DEM (10.500-9.900 lei/DEM)
401.29
Furnizori externi
analitic GAMA GMBH
(1.400 DEM*9.900 lei/DEM)
665
Cheltuieli cu diferene
de curs valutar
1.400 DEM (10.500-9.900 lei/DEM)
46.200.000 lei
29.700.000 lei
1.800.000 lei
13.860.000 lei
840.000 lei
4.18.3.T.V.A. privind importul de bunuri n comision

Importul de bunuri n comision are la baz contractul ncheiat cu beneficiarii de import.
Studiu de caz nr.38.
S.C.Carpatina S.R.L. deruleaz un import n urmtoarele condiii :
100
-ncaseaz avansul de la beneficiarul de import S.C. ANA S.R.L. n sum de

30.000.000 lei sum care include i T.V.A. de pltit n vam
-se primesc mrfurile n vam i factura extern Euroflex n valoare de 5.000 USD,
condiii de livrare C.I.F., cursul de schimb valabil 19.000 lei/USD
-taxe legale pltite n vam 10% = 9.500.000 lei
-comisionul vamal 0,5% = 475.000 lei
-Taxa pe valoare adugat 22% = 23.094.500 lei
-comisionul S.C. Carpatina 7% din valoarea extern C.I.F. = 6.650.000 lei
-Preul de livrare = (95.000.000+9.500.000+475.000+6.650.000)=
111.625.000 lei
-T.V.A colectat (111.625.000*22%) = 24.557.500 lei
-Valoare facturat = 136.182.500 lei
-Se cumpr valut 5.000 USD la preul de 19.300 lei/USD = 96.500.000 lei,
comisionul pentru schimb 0.5% = 482.500 lei
-Suma n lei virat pentru cumprarea valutei = 96.982.500 lei
-Plata furnizorului extern 15.000 USD*19.500 lei/USD = 97.500.000 lei
1. ncasarea avansului de la clientul intern n vederea efecturii plilor privind importul :
5121
Conturi la bnci
n lei
419
Clieni creditori
30.000.000 lei
2. Primirea mrfurilor din import i facturarea lor clientului S.C. ANAS.R.L.

411.03
Clieni, analitic
S.C.ANA S.R.L.
%
401.29
Furnizori, externi
(5.000 USD*19.000 lei/USD)
446.0
Taxe vamale
Comision vamal
704
i lucrri executate
4427
T.V.A. colectat
118.094.500 lei
95.000.000 lei
9.975.000 lei
6.650.000 lei
23.094.500 lei
3. Se achit datoriile n vam :

%
=
446.0
.taxe vamale
. comision vamal
4426
T.V.A. deductibil
5121
Conturi la bnci
33.069.500 lei
27.106.148 lei
5.963.352 lei
101
4. Se cumpr suma de 5.000 USD de pe piaa valutar interbancar la cursul de 19.300

lei/USD
5.000 USD*19.300 lei/USD =
96.500.000 lei
Comision 0,5 % -5.000 USD*19.300 lei/USD*0,5% =
482.500 lei
Total pli din contul n lei
96.982.500 lei
5125
Sume n curs de
decontare
5121
Conturi la bnci
n lei
96.982.500 lei
5. Suma n valut ncasat i comisionul reinut:

5124
Conturi la bnci
n devize
5125
Sume n curs de
decontare
96.500.000 lei
419
Clieni creditori
5125
Sume n curs de
decontare
482.500 lei
6. Plata furnizorului extern pentru 5.000 USD/1 USD = 19.500 lei

-valoarea n lei la plata
(5.000 USD*19.500 lei/USD) = 97.500.000 lei
-valoarea n lei la facturare
(5.000 USD*19.000 lei/USD)
=
95.000.000 lei
Diferena de ncasat de la clientul intern =
2.500.000 lei
%
401.29
Furnizori, externi
analitic Euroflex
461
Debitori diveri, analitic
diferene de curs la import
5124
Conturi la bnci
n devize
(5.000 USD*19.000 lei/USD)
97.500.000 lei
95.000.000 lei
2.500.000 lei
7. Se regularizeaz cu clientul intern S.C. ANA S.R.L. diferena de curs valutar aferent
valutei cumprat i pltit la extern:
-valoarea n lei a valutei cumprate = 96.500.000 lei
5124
=
462
1.000.000 lei
Conturi la bnci
Creditori diveri
n devize
8. Decontarea mrfurilor cu beneficiarul de import S.C. ANA S.R.L :
a) Valoarea facturat
136.182.500 lei
b) Avans, inclusiv T.V.A.
30.000.000 lei
Comision reinut
482.500 lei
Total reineri
29.517.500 lei
c) Diferena de ncasat
106.665.000 lei
%
419
411.03
Clieni, analitic
102
136.182.500 lei
29.517.500 lei
Clieni-creditori
S.C. ANA S.R.L.
5121
106.665.000 lei
Conturi la bnci
n lei
9. Regularizarea diferenelor rezultate din operaiunile de decontare a importului.
S.C. Carpatina s.r.l. diferene cuvenite (debit 461) 2.500.000
- diferene datorate (credit 462) 1.000.000
- difernee de ncasat
1.500.000
%
462
Creditori diveri
5121
Conturi la bnci
n lei
461
Debitori diveri
2.500.000 lei
1.000.000 lei
1.500.000 lei
Operaiunea s-a realizat prin compensare , fiind de aceeai natur fr s contravin

principiului noncompensrii creanelor cu datoriile.
10. Exigibilitatea T.V.A.
Rulaj creditor 4427 T.V.A. colectat
Rulaj debitor 4426 T.V.A. deductibil
T.V.A. de plat
4427
T.V.A. colectat
=
=
24.557.500 lei
23.094.500 lei
1.463.000 lei
24.557.500 lei
4426
23.094.500 lei
T.V.A. deductibil
4423
1.463.000 lei
T.V.A. de plat
Taxa pe valoare adugat de plat = marja importatorului * 22%.

T.VA. de plat = 6.650.000 (marja)* 22% = 1.463.000 lei
Obligaia plii T.V.A. ia natere la data nregistrrii declaraiei vamale pentru bunurile
importate.
4.18.4.T.V.A. privind bunurile din import n sistem de leasing1

Bunurile din import introduse n ar n regim de leasing se supun taxei pe valoare
adugat la beneficiar, corespunztor cotelor n vigoare, sumelor i termenilor de plat
prevzute n contractele ncheiate pentru perioada de leasing. Dac bunurile trec n proprietate
beneficiarului la expirarea perioadei de leasing, se datoreaz T.V.A. pentru suma negociat pe
pia n plus fa de suma prevzut n contractele de leasing. Potrivit normelor, nu se supun
T.V.A., sumele rmase de plat aferente bunurilor introduse n ar n ar n regim de leasing
nainte de data de 01.07.1993, prevzute n contractele cu scaden dup aceast dat.
Studiu de caz nr.39. T.V.A. privind leasingul operaional
1
Cap.VII, punctul 7.3, aliniat 2 , din Norme H.G. nr.512/1998, M.O. nr.344/1998, privind T.V.A.
103
S.C. Sandra S.R.L. ncheie un contract de leasing operaional pentru achiziia a dou
maini de tricotat de la societatea strin Yamay din Japonia. Contractul conine clauza
trecerii n proprietate a societii romne a mijloacelor fixe dup plata ultimei rate.
Contractul prevede :
Societate de leasing are i calitate de furnizor
Costul de achiziie al mainilor 6.000USD
Durata normal de utilizare 8 ani
Contractul de leasing este ncheiat pe o perioad de 6 ani
n termen de 3 zile de la primirea facturii ce reprezint redevena, utilizatorul se
oblig s o achite
Redevena este stabilit anual la 850 USD din care 750 USD reprezint amortizarea
i 100 USD marja de profit
Contractul se ncheie la data de 28.12.execiiul N.
S.C. Sandra S.R.L., amortizeaz mijloacele fixe n sistem liniar, de comun acord cu societatea
strin.
Regul fiscal -Bunurile materiale care sunt importate n scopul utilizrii n sistem de
leasing se ncadreaz n regimul vamal de admitere temporar pe toat perioada contractului
de leasing, cu exonerarea total de la obligaia de plat a sumelor aferente drepturilor de
import inclusiv a garaniilor vamale.1
n situaia exprimrii dreptului de opiune pentru cumprarea bunului importat n
sistem de leasing, conform termenului convenit de pri n baza contractului de leasing,
importatorul este obligat s achite taxa vamal i celelalte obligaii vamale, calculate la
valoarea rezidual a bunului din momentul ntocmirii actului de vnzare-cumprare n baza
declaraiei vamale de import definitiv. La expirarea contractului de leasing, dac utilizatorul
nu i-a exprimat dreptul de opiune pentru prelungirea contractului sau pentru achiziia
bunului, iar acesta nu a fost restituit din orice motive, locatarul (utilizatorul) este obligat s
plteasc taxele vamale la valoarea rezidual a bunului, dac l folosete n continuare.
n contabilitatea S.C. Sandra S.R.L.(utilizatorul) sau locatarul:
Debit 8036
66.660.000 lei
Redevene locaii de gestiune
Chirii i alte datorii asimilate
6.000 USD*10.100 lei/USD=60.600.000 lei
(cost de achiziie al societii de leasing)
Marj de profit
6 ani*100 USD/an = 600USD*10.100 lei/USD
6.060.000 lei
2. Pe 10 decembrie exerciiul N se nregistreaz factura emis de societatea japonez,
reprezentnd redevena anual de 850 USD/ 1 USD= 16.100lei.
612.20
=
401.20
8.585.000 lei
Cheltuieli cu redevenele
Furnizori externi
7.575.000 lei
locaiile de gestiune i chiriile
analitic, YAMAY
analitic, Cheltuieli cu redevenele
Japonia
la nivelul amortizrii
(850 USD*10.100 lei/USD)
(7.500 USD*10.100 lei/USD)
612.21
1.010.000 lei
Cheltuieli cu redevenele
locaiile de gestiune i chirii,
analitic, Cheltuieli cu redevenele
reprezentnd marja importatorului
1
Legea nr.90/1998 cu modificri ulterioare, pentru operaiuni de leasing i societile de leasing.
104
(100 USD*10.100 lei/USD)

3. Taxa pe valoare adugat de pltit la bugetul statului:
4428
=
T.V.A. neexigibil
(850USD*16.100 lei/USD)*22%
446.2
vrsminte asimilate
T.V.A pentru redeven
4.Se reine impozitul pe redeven potrivit legii (cota 15%)1
850 USD*15%*16.100 lei/USD = 2.052.750 lei
=(127,50 USD x 16.100)
3.010.700 lei
401.20
=
446.3
2.052.750 lei
Furnizori externi
1.287.750 lei
analitic, YAMAY Japonia
85 USD*10.100 lei/USD
Impozit pe redeven
665
765.000 lei
Cheltuieli cu diferene de
curs valutar
127,50 (16.100 10.100)
5. Pe 12 decembrie exerciiul N se achit furnizorul extern, obligaiile de plat ctre bugetul
statului, 1 USD = 16.115 lei.
%
=
5124
11.632.250 lei
401.20
Conturi la bnci
7.297.250 lei
Furnizori externi, analitic
n devize
(850-127,50)USD*10.100 lei/USD
(722,50 USD*16.100 lei/USD)
665
4.335.000 lei
Cheltuieli cu diferenele
de curs valutar
722,50 USD(16.100-10.100) lei/USD
6. Comisionul bancar 3,82 USD*16.115 lei/ USD = 61.559 lei
627
=
5121
Conturi la bnci
bancare i asimilate
n lei
Plata obligaiilor la bugetul statului la echivalentul USD/lei.
61.559 lei
7. Taxa pe valoare adugat i impozitul pe redeven.

%
=
446.2
T.V.A. pentru redeven
(850 USD*16.100 lei/USD)*22%
446.3
5121
Conturi la bnci
n lei
5.068.168 lei
3.010.700 lei
2.052.750 lei
Ordonana Gunernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane juridice
i fizice nerezidente. M.O. nr.315/27.08.1998, art.1, al.3, lit.b.
105

Impozit pe redeven
(127,50 USD*16.100 lei/USD)
665
Cheltuieli cu diferena
de curs valutar
T.V.A.: 187 USD(16.115-16.100) lei/USD = 2.805 lei
Impozit: 127,50 USD (16.115-16.100) lei/USD = 1.913 lei
4.718 lei
8. T.V.A. neexigibil devenit exigibil

4426
=
4428
3.010.700 lei
T.V.A. deductibil
T.V.A. neexigibil
\
i Credit 8036
8.585.000 lei
Redevene, locaii de gestiune
i chirii i alte datorii asimilate
Similar se nregistreaz facturile primite pe perioada celor 5 ani, presupunem c n Exerciiul
N+1 , 1 USD = 19.000 lei/USD
N+2 , 1 USD = 21.000 lei/USD
N+3 , 1 USD = 23.000 lei/USD
N+4 , 1 USD = 25.000 lei/USD
N+5 , 1 USD = 28.000 lei/USD
La expirarea contractului, dup ultima rat pltit, proprietarul vinde mainile de cusut, la
valoarea rezidual de 1.500 USD.
Declaraia vamal de import definitiv cuprinde urmtoarele elemente pe baza facturii externe
i a contractului de vnzare-cumprare.
USD
LEI
-valoarea facturii externe C.I.F.
1.500
42.300.000
1 USD = 28.200 lei/USD
-comisionul vamal 0,5%
211.500
(0,5%*42.300.000)
-taxele vamale 12%
5.076.000
-T.V.A. = 47.587.500*22%
10.469.250
Total de plat
58.056.750
9. Achitarea obligaiilor n vam:
%
446.4
Taxe vamale
Comision vamal
4426
T.V.A. deductibil
5121
Conturi la bnci
n lei
15.756.750 lei
5.287.500 lei
10.469.250 lei
106
10. Transferul dreptului de proprietate.

2122.11.4
Echipament tehnologic,
analiticMaini de tricotat
404.2
42.300.000 lei
Furnizor de imobilizri,
analitic
11. Plata furnizorului extern 1USD = 28.250 lei, comision bancar

%
=
5124
404.20
Conturi la bnci
Furnizori de imobilizri,
n lei
analitic YAMAY Japonia (1.500USD*28.250 lei/USD)
665
Cheltuieli cu diferene
de curs valutar
1.500 USD(28.250-28.200) lei/USD
627
Cheltuieli cu servicii bancare
i asimilate
42.601.000 lei
42.300.000 lei
75.000 lei
226.000 lei
12. nregistrarea diferenei de amortizaie pn la nivelul costului de achiziie iniial

nregistrat la S.C. YAMAY Japonia.
Din debitul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte drepturi similare, mai
puin beneficiul cuvenit ntre pri:
(6.000 USD -1.500 USD
) = 4.500 USD*10.100 lei/USD
preul de vnzare la valoarea rezidual
2122.11.2
analitic Maini de tricotat
i
Credit
2812
45.450.000 lei
Amortizarea echipamente
tehnologic
(4.500 USD*10.100 lei/USD)
8036
chirii i alte datorii asimilate
(1.500 USD*10.100 lei USD)
15.150.000 lei
Studiu de caz nr.40. - T.V.A. privind leasingul financiar

Relum studiu de caz nr. 4, n condiiile leasingului financiar.
nregistrrile contabile la S.C. ANA S.R.L. (utilizator)
1. nregistrarea n contabilitate a mainilor de tricotat primite conform prevederilor din
contractele de nchiriate, evidena datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente:
2122.11.4
Echipamente tehnologice,
analitic Maini de tricotat
167
60.600.000 lei
Alte mprumuturi
i datorii asimilate
(6.000 USD*10.100 lei/USD)
Dobnzile aferente pentru perioada de leasing:
107
471
=
168.7
6.060.000 lei
Cheltuieli nregistrate
Dobnzi aferente altor
n avans
mprumuturi i datorii asimilate
100 USD*6 ani = 600 USD*10.100 lei/USD
Debit
8036
(600 USD*10.100 lei/USD)
Dobnda calculat de achitat
societii strine de leasing
(600 USD*10100 lei/USD)
2.
66.660.000 lei
Factura emis de S.C. YAMAY Japonia la data de 10 decembrie N.
%
=
404.2
167
Alte mprumuturi i
analitic S.C.YAMAY
datorii asimilate
Japonia
(750 USD*10.100 lei/USD) (850 USD*10.100 lei/USD)
168.7
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
(100 USD*10.100 lei/USD)
3.
1.010.000 lei
Taxa pe valoare adugat de pltit la bugetul statului. (1 USD = 16.115 lei)
4426
=
T.V.A. deductibil
(850 USD*16.115 lei/USD)
4.
8.580.000 lei
7.575.000 lei
5121
Conturi la bnci
n lei
13.697.750 lei
Se nregistreaz 10% impozitul pe dobnzi, aferent veniturilor realizate din Romnia de

persoane fizice i juridice nerezidente.
404.2
=
446.3
analitic YAMAY-Japonia
Impozit pe dobnzi
Impozit pe dobnzi
(850 USD*10%*10.100 lei/ USD)
5.
858.500 lei
Se achit furnizorul extern i impozitul pe dobnzi.

%
404.2
5124
Conturi la bnci
108
12.316.500 lei
7.726.500 lei
analitic YAMAY-Japonia
(850-85)USD*10.100 lei USD
665 sau658(1
Alte cheltuieli de exploatare
analitic sau Diferene de pre
765USD(16.100-10.100 lei/USD)
n devize
4.590.000 lei
6.Comisionul bancar achitat bncii :

627
=
5124
Conturi la bnci
bancare i asimilate
n devize
61.559 lei
7. Impozitul pe dobnzi :
%
=
446.3
Impozit pe dobnzi
665
Cheltuieli cu diferene de pre
5121
Conturi la bnci
n lei
1.369.275 lei
858.500 lei
511.275 lei
8. Creditarea contului special 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i datorii asimilate
cu contravaloarea ratei anuale i a dobnzii.
Credit 8036
8.585.000 lei
9. nregistrarea n contabilitatea utilizatorului a amortizri imobilizrilor corporale primite n

cazul contractului de leasing financiar.
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
=
2812
Amortizarea echipamentelor
tehnologice
(750 USD*10.100 lei/USD)
7.575.000 lei
10. Cota scadent de cheltuieli nregistrate n avans devenit exigibil.

666
Cheltuieli privind
dobnzile
471
1.010.000 lei
Cheltuieli nregistrate
n avans
(100 USD*10.100 lei/USD)\
11. La expirarea contractului, odat cu achitarea ultimei rate se consemneaz i transferul

dreptului de proprietate potrivit facturii externe la valoarea rezidual i actului de vnzarecumprare. (1.500 USD*28.200 lei/USD)
Credit
8036
Redevene, locaii de gestiune,
(1.500 USD*10.100 lei/USD)
15.150.000 lei
109
12. Achitarea taxelor vamale, comisionului vamal i T.V.A. deductibil pltite prin ordin de
plat.
%
=
5121
15.756.750 lei
446.4
Conturi la bnci
5.287.500 lei
n lei
.taxe vamale
.comision vamal
4426
10.469.250 lei
T.V.A. deductibil
Menionm c potrivit legii prile au obligaia de a stabili prin contract att valoarea
ratelor iniiale ct i criteriile de indexare a acestora, care vor sta la baza calculri valorii
ratelor de leasing indexate, nscrise n facturi la poziia Diferene de pre cu valoarea
indexrii.
Aceasta se va realiza numai de persoanele juridice romne nscrise ca societi de
leasing.
Diferena de pre, nscris distinct n factur se reflect n contul 658 Alte cheltuieli
de exploatare, la utilizator i 758 Alte venituri din exploatare, analitic distinct pentru
locator (proprietar).
Diferena de pre aferent ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului de leasing
financiar, valoarea imobilizrilor corporale(1 , n contabilitate se nregistreaz astfel :
2122.11.4
analitic :Maini de tricotat
758
Alte venituri din exploatare
analitic Diferene de pre
13. Se nregistreaz obligaia de plat a taxelor vamale i a comisionului vamal.

2122.11.4
analitic :Maini de tricotat
446.4
5.287.500 lei
Taxe vamale
Comision vamal
Cu privire la includerea diferenelor de curs valutar, potrivit legii, aferente achiziiilor
de imobilizri, decizia aparine administratorului societii care gestioneaz patrimoniul
firmei. Dac se dorete un profit moderat, atunci diferenele de curs aferente, nu se include n
valoarea mijloacelor fixe achiziionate n devize.
Dac decizia este bun, aceasta se poate justifica prin dorina patronului de a nu
repartiza dividende prea mari acionarilor sau asociailor, resursele financiare s rmn n
firm pentru a fi reinvestite.
Dac se urmrete din contr repartizarea unor sume mari de dividende, diferenele de
curs valutar vor fi incluse n valoarea mijloacelor fixe, planul de amortizare se reface i se
recalculeaz amortizarea.
4.18.5.T.V.A. privind importurile de servicii

Regul fiscal - Taxa pe valoare adugat aferent serviciilor de orice natur contractate de
persoane juridice din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate i pentru
110
care locul impozitrii se situeaz n Romnia, se pltete la organul fiscal teritorial sau la
banca comercial n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe.
Pentru plile efectuate fr factur, taxa pe valoare adugat se pltete concomitent
cu plata purttorului extern(1.
Dac din decontul lunii precedente rezult numai de rambursat, agenii economici pot
compensa aceast sum cu cea datorat din importul de servicii.
5. Studiu de caz nr.41.
SC.UNIT S.A., pltitor de T.V.A., presteaz servicii de transport internaional de
mrfuri. Societatea nu posed mijloace proprii transport.
n luna noiembrie 1999, societatea emite urmtoarele facturi fiscale, reprezentnd
transporturi de marf pe cale rutier n Europa.
1. Factura fiscal nr. 232460/01.11.1999, client Lotus Internaional S.R.L.
4 curse : Bucureti Toulouse Frana
valoarea facturii : 4.800 FF/1 FF = 2.900 lei
2. Factura fiscal nr. 232461/05.11.1999, client Euroflex Italia
2 curse: Bucureti Roma
valoarea facturii : 2.000 USD/1 USD = 17.800 lei
3. Factura fiscal nr. 232462/08.11.1999, client Warb GMBH Germania
4 curse : Bucureti Berlin
valoarea facturii : 3.000 DEM/1 DEM = 9.900 lei
S.C. UNIT S.A., comand la rndul su pentru efectuarea curselor de mai sus firma
Transeuropa din Chiinu, Republica Moldova care dispune de comisioane.
Dup efectuarea curselor, S.C. UNIT S.A., primete de ls societatea din Moldova
urmtoarele facturi:
1. Factura nr. 1/23/1999/15.11.1999, client S.C. UNIT S.A.
Transport marf, 4 curse : Bucureti Toulouse
valoarea facturii : 4.000 FF/1 FF = 2.915 lei
2 Factura nr. 1/30/1999/20.11.1999, client S.C. UNIT S.A.
Transport marf,2 curse: Bucureti Roma
valoarea facturii : 1.700 USD/1 USD = 17.880 lei
3. Factura nr. 1/35/1999/25.11.1999, client S.C. UNIT S.A.
Transport marf, 4 curse : Bucureti Berlin
valoarea facturii : 2.400 DEM/1 DEM = 9.925 lei
nregistrrile contabile la S.C. UNIT S.A. sunt :
1. Veniturile din prestri servicii, export.

411.10
=
704.1
13.920.000 lei
Clieni interni n devize
Venituri din prestrii
analitic S.C. Lotus Int S.R.L. servicii i lucrri executate
(4.800 FF*2.900 lei/FF)
analitic Export
2.
411.20
=
704.1
35.600.000 lei
analitic S.C. Euroflex - Italia servicii i lucrri executate
(2.000 USD*17.800 lei/USD)
analitic Export
111
3.
411.21
=
704.1
29.700.000lei
analitic S.C.Warb GMBH servicii i lucrri executate
(3.000 DEM*9.900lei/DEM)
analitic Export
1. Facturile primite de la S.C. Trans Europa pentru importul de servicii:

Factura 1/23/1999 din 15.11.1999,
628.1
executate de teri, analitic
401.20
11.660.000 lei
Furnizori externi
n devize, analitic
S.C.TransEuropa Chiinu
(4.000 FF*2.915 lei/FF)
15.11.1999 Taxa pe valoare adugat neexigibil, (care trebuie pltit n termen de 7 zile
de la primirea facturii)
4428
T.V.A. neexigibil
446.3
2.565.200 lei
(4.000 FF*2.915 lei/FF*22%) T.V.A. import servicii
Impozitul pe redeven 15%, reinui din veniturile S.C. TransEuropa.
401.20
=
446.4
1.749.000 lei
Furnizori externi
n devize, analitic
S.C. TransEuropa-Chiinu
Impozit pe redevene
(4.000 FF*15%)=
(4.000 FF*2.915 lei/FF*22%)
600 FF*2.915 lei/FF
Pe 16.11. se depune Declaraia valutar extern la banc pentru plata facturii furnizorului
intern i a obligaiilor la buget. 1 FF=2.915 lei
Banca, pe baza documentelor depuse de client, pltete S.C. TransEuropa-Chiinu suma
de 3.400 FF, restul de 600 FF reprezint impozitul pe redeven , comision bancar: 20
FF/1 FF = 2.915 lei
%
401.20
Furnizori externi
n devize, analitic
(3.400 FF*2.915 lei/FF)
627
bancare i asimilate
5124.03
Conturi la bnci n
devize, analitic B.C.R., FF
(2.935 FF*2.915 lei/FF)
9.969.300 lei
9.911.000 lei
58.300 lei
Se achit T.V.A. aferent importului de servicii i impozitul pe redeven din contul

bancar n lei, prin ordin de plat, comision bancar = 20 FF/ 1 FF = 2.915 lei.
%
5121.0
112
4.372.500 lei
446.3
T.V.A. import servicii
(880 FF*2.915 lei/FF)
446.4
Impozit pe redeven
(600 FF*2.915 lei/FF)
627
bancare i asimilate
Conturi la bnci
n lei
analitic B.C.R.
2.565.200lei
1.749.000 lei
58.300 lei
T.V.A. neexigibil devenit exigibil:

4426
T.V.A. deductibil
4428
T.V.A. neexigibil
2.565.200 lei
Observaie 1. n situaia n care S.C. UNIT SA, prezenta la 31 octombrie T.V.A. de

recuperat, potrivit decontului depus n luna precedent, spre exemplu suma de 3.500.000 lei,
T.V.A. pentru importul de servicii nu se mai vireaz la buget ci se compenseaz. Acest caz
conduce la urmtoarea nregistrare contabil :
4426
T.V.A deductibil
4424
T.V.A. de recuperat
2.565.200 lei
sau
4426
T.V.A. deductibil
446.3
T.V.A. la import de servicii
446.3
=
T.V.A. la import de servicii
4423
T.V.A. de plat
4424
T.V.A. de plat
=
4424
T.V.A de recuperat
2.565.200 lei
2.565.200 lei
2.565.200 lei
sau
4428
T.V.A neexigibil
=
446.3
2.565.200 lei
Alte impozite taxe i
T.V.A. la importul de servicii
446.3
4423
T.V.A. de plat
113
2.565.200 lei
T.V.A. la importul de servicii

4423
T.V.A. de plat
4426
T.V.A. deductibil
4424
T.V.A. de recuperat
=
4428
T.V.A. neexigibil
2.565.200 lei
2.565.200 lei
2. Factura 1/30/1999/20.11.1999 valoare 1.700 USD

628.1
=
Alte cheltuieli cu
servicii executate de teri
analitic
401.20
30.396.000 lei
Furnizori externi
n devize, analitic
(1.700 USD*17.880 lei/USD)
Se reine impozitul pe redeven :
401.20
Furnizori externi
n devize, analitic
S.C. TransEuropa
(1.7000 USD*15%)*17.880
446.4
4.559.400 lei
Impozit pe redeven
(255 USD*17.880 lei/USD)
Pe 15 noiembrie se depune Declaraia valutar extern, pentru plata furnizorului extern,

T.V.A. i impozitul pe redeven.
%
=
401.20
Furnizori externi n
devize, analitic
(1.445 USD*17.880 lei/USD)
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
(15 USD*17.880 lei/USD)
5124.01
Conturi la bnci
n devize, analitic
B.C.R. USD
26.104.800 lei
25.836.600 lei
268.200 lei
Plata T.V.A. pentru importul de servicii, odat cu primirea facturii:
4426
=
5121.0
6.687.120 lei
T.V.A. deductibil
analitic
analitic B.C.R.
(1.700 USD*17.880 lei/USD*22%)
114
3. Factura 1/35/1999/25.11.1999, import de servicii, valoare 2.400 DEM/1 Dem = 9.925 lei.
628.1
=
executate de teri, analitic
import
401.20
Furnizori externi n
devize, analitic
(2.400 Dem*9.925 lei/DEM)
23.820.000 lei
T.V.A neexigibil la primirea facturii:
4428
=
446.3
5.240.400 lei
T.V.A. neexigibil
T.V.A. import de servicii
(2.400 DEM*9.925 lei/DEM)*22%
Impozitul pe redeven, reinut din veniturile S.C. TransEuropa-Chiinu.
401.20
=
446.4
3.591.000 lei
Furnizori externi n
devize, analitic
Impozit pe redeven
(2.400 DEM*15%*9.975 lei/DEM) (360 DEM*9.975 lei/DEM)
Observaie
Dac exist diferene de curs valutar ntre momentul nregistrrii datoriilor
(valoarea nominal) i momentul de plat efectiv, acestea afecteaz rezultatul financiar al
firmei i se vor nregistra dup caz n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar, fie
n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar.
Pe 30.11.1999 se achit furnizorul extern i obligaiile de platla bugetul de stat 1 DEM =

9.975 lei.
%
401.20
Furnizori externi n
devize, analitic
(2.000 DEM*9.925 lei/DEM)
665
Cheltuieli din diferen
de curs valutar
(9.975-9.925 lei/DEM)
627
bancare i asimilate
(15 DEM*9.975 lei/DEM)
5124.02
20.497.875 lei
Conturi la banc n
20.247.000 lei
devize, analitic:
(2.055 DEM*9.975 lei/DEM)
102.000 lei
148.875 lei
Se achit taxa pe valoare adugat i impozitul pe redeven din contul bancar n lei.
115
Obligaiile de plat au fost nregistrate la valoarea nominal de 9.925 lei iar n momentul
plii, 1DEM = 9.975 lei, diferena de curs nefavorabil se nregistreaz pe cheltuieli
financiare.
%
=
446.3
(528 DEM*9.975 lei/DEM)
446.3
Alte Impozite, taxe i
vrsminte asimilate, analitic:
Impozit pe redeven
(360 DEM*9.975 lei/DEM)
665 sau 4426
Cheltuieli din diferen
de curs valutar
528 Dem*(9.975-9.925 lei/DEM)
627
Cheltuieli cu servicii bancare
i asimilate (44.200 lei)
5121.0
Conturi la bnci
n lei, analitic
B.C.R.
8.902.000 lei
5.240.000lei
3.591.000 lei
26.400 lei
44.200 lei
Observaie : Pe ordinul de plat privind taxa pe valoare adugat, suma de virat este
5.266.800 lei (inclusiv diferena de curs valutar) iar pe verso se specific:
T.V.A. deductibil
=
5.240.400 lei
T.V.A din diferena de curs valutar =
26.400 lei
Total
5.266.800 lei
Aceeai situaie i pentru impozitul pe redeven. Acesta se vars la bugetul de stat n
aceeai zi n care se efectueaz plata venitului supus impozitrii la cursul de schimb al B.N.R.,
din ziua precedent celei n care se efectueaz plata. Fac excepie de la regulile de mai sus,
premiile acordate n bani sau natur i veniturile din jocurile de noroc al persoanelor
nerezidente. Termenul de plat este de 5 zile de la data acordrii acestora.
Pentru executarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, persoana

nerezident va prezenta organului fiscal din Romnia, certificatul de reziden fiscal
eliberat de organul fiscal din ara de reziden prin care s se ateste c este rezident al
statului respectiv i i sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
Taxa pe valoare adugat neexigibil devenit exigibil:
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
5.240.000 lei
1. Se ncaseaz factura nr. 232460/01.11.1999/client Lotus Int.

1 FF la ncasare = 3.000 lei, valoarea facturii = 4.800 FF
Pentru diferena de curs valutar de 100 lei/FF, S.C. UNIT S.A. emite o nou factur fiscal
n negru pentru suma de 480.000 lei.
411.10
=
765
Clieni interni n devize,
Venituri din diferene
Analitic S.C. Lotus Int S.R.L.
de curs valutar
116
480.000 lei
4.800 FF(3.000-2.900 lei/FF)

5124.03
=
411.10
14.400.000 lei
Conturi la bnci n devize,
Clieni interni n devize,
Analitic B.C.R.-FF
analitic S.C. Lotus S.R.L.
4.800 FF*3.000 lei
4.800 FF*3.000 lei/FF
2.Se ncaseaz factura nr. 232461 de la S.C. Eoroflex Iblia/2.000 USD
1 USD = 18.050 lei.
5124.01
=
%
41.100.000 lei
411.20
35.600.000 lei
B.C.R. - USD
Clieni externi n devize,
(2.000 USD*18.050 lei/ USD) analitic Euroflex Italia
(2.000 USD*17.800 lei/USD)
765
500.000 lei
Venituri din diferene de
curs valutar
4.800 USD(18.050-17.800 lei/USD)
3.Se ncaseaz factura nr. 232462, S.C. Warb GMBH Germania valoarea 3.000
DEM/1DEM la ncasare = 8.895 lei.
%
=
411.21
5124.02
Clieni externi n devize
analitic S.C. Warb GMBH
analitic B.C.R. DEM"
(3.000 DEM*9.900 lei/DEM)
665
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
3000 DEM*(9.895-9.900 lei/DEM)
29.700.000 lei
29.685.000 lei
15.000 lei
La 30 noiembrie se ntocmete nota contabil privind exigibilitatea T.V.A. La 31 octombrie,

societatea are T.V.A. de recuperat de 3.500.000 lei. (observaia 1)
Rulajul creditor 4427 T.V.A. colectat
=
0
Rulajul debitor 4426 T.V.A. deductibil
= 14.519.120 lei
Rulajul creditor 4424 T.V.A. de recuperat
= 2.565.200 lei
Rulaj creditor= Rulaj debitor 4423T.V.A. de plat = 2.565.200 lei
4423
2.565.000
2.565.000
4424
S.i. 3.500.000
14.519.120
117
2.565.000
SFD
4426
14.519.120
14.519.120
4424
T.V.A. de recuperat
14.519.120
4426
T.V.A. deductibil
15.454.120
4428
14.519.120
14.519.120 lei
n situaia n care societatea face plata fr factur extern T.V.A. se pltete concomitent.
4.19.
T.V.A. privind exporturile
Operaiunile de export de bunuri se efectueaz de agenii economici cu sediul n

Romnia i sunt supuse impozitrii cu cota zero.
Cota zero se aplic i pentru transportul i prestrilor accesorii transportului mrfurilor
a a altor bunuri introduse n zonele libere, cu respectarea Codului vamal al Romniei.
Din punct de vedere contabil, mrimea T.V.A. este nul. i totui de ce i se pune
operaie impozabil cu cota zero? Rspunsul l putem gsi n calcul proratei T.V.A., atunci
cnd unitatea livreaz bunuri i servicii scutite de T.V.A. fr drept de deducere.
Cota zero de T.V.A. pentru export, ncadreaz operaiunea la livrri impozabile, deci la
numrtorul raportului de calcul al proratei, agentul economic are posibilitatea s deduc astfel o cot procentual mult mai mare (datorit faptului c exportul este operaie
impozabil) din T.V.A. deductibil aferent intrrilor de bunuri.
Subliniem faptul c att exportatorii direci i/sau comisionarii pentru export pentru a
beneficia de cota zero, trebuie s justifice realitatea exportului prin documente. Potrivit
Normelor privind T.V.A., documentele care justific realitatea exportului n nume propriu sunt
:
- factura extern
- decontarea vamal de export, vizat de vizorul vamal
- documente de transport
Pentru exportul realizat n comision:
- copia de factura extern
- copia dup declaraia vamal de export, pe care comisionarul a nscris denumirea
unitii proprietare a mrfurilor exportate
Pentru serviciile de transport internaional a mrfurilor exportate:
- documentul de transport internaional n original avnd confirmarea destinatarului
privind recepia mrfii
- polia de asigurare/reasigurare
Pentru alte servicii legate direct de exportul de bunurilor
- contractul ncheiat cu unitatea exportatoare
118
documentele prezentate de exportatori din care s rezulte c operaiunile n cauz sunt

direct legate exportul de bunuri
Pentru transportul n zonele libere i prestrile accesorii acestuia:
-contractul ncheiat cu beneficiarul transportului
-copia de pe declaraia vamal de export vizat de organul vamal
Pentru transportul internaional auto persoane, cota zero se aplic numai dac durata
acestuia pe parcurs extern depete 24 de ore. Documentul justificrii transportului
internaional auto de persoane sunt:
-licena de transport
licena de execuie pentru curse regulate de cltorii
-caietul de sarcini
-foaia de parcurs , scrisoarea de transport, documente din care s rezulte data de
intrare/ieire din/ar
-documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare, mas din strintate.
4.20.
Implicaiile taxei pe valoare adaugat asupra rentabilitii intreprinderii
4.20.1.Taxa pe valoare adugat n raport cu rezultatele ntreprinderii

Taxa pe valoare adugat este neutr pe plan economic n raport cu gestiunea
ntreprinderii, doar dac agentul economic intr n sfera de plat a T.V.A., adica a cumulat o
cifr de afaceri ntr-un an de 50 de milioane lei, sau a optat pentru plata T.V.A. prin cerere
aprobata de organul fiscal unde agentul economic respectiv este nregistrat ca pltitior de taxe.
Exista situaii n care agentul economic ndeplinete situiile de mai sus dar potrivit
activitii pe care o desfoar livreaz i bunuri scutite de T.V.A. Diferena nedeductibil nu
mai poate fi neutr din punct de vedere contabil, deci ea va afecta contul de rezultate prin
creterea cheltuielilor de exploatare.
Din punct de vedere contabil, taxa pe valoare adugat este neutr pentru
ntreprindere, dac operaiunile desfurate intr n sfera de aplicare , iar deductibilitatea
este de 100%.. Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate, iar
dispoziiile Planului de Conturi General oblig ntreprinderea s nregistreze cumprturile i
vnzrile la valoarea lor net, fr a fi nglobat TVA.
Pentru ca agentul economic pltitor de s aib posibilitatea nregistrrii n
contabilitate a rii, din punct de vedere fiscal, trebuie s inregistreze pe baz de facturi att
n Registrul pentru Vanzri cnd livreaz bunuri sau efectueaz prestri de servicii , iar
atunci cnd achiziioneaz bunuri pe baz de facturi sau alte documente nlocuitoare,
evideniaz n Registrul de cumprri, toate intrrile de bunuri supuse TVA.
Se apreciaz c TVA implic dou categorii de raporturi fa de rentabilitatea
intreprinderii. Un raport neutral, pentru agenii economici supui acestui impozit, care
livreaz bunuri i servicii impozabile i au prin efectul legii prorata de 100%, astfel nefiind
119
afectat rentabilitatea intreprinderii. Intreprinderea este obligat la plata TVA pentru

cumprrile efectuate i de a solicita, prin facturare, clienilor si TVA conform legislaiei.
Astfel, ntreprinderea intervine ca un colector de impozit pentru TVA.
Pentru agentul economic pltitor de TVA care efectueaz operaii impozabile TVA,
reprezint o degajare de cheltuial lsnd contul de rezultate nemodificat.
In aceste situaii se apreciaz c ntre contabilitate i fiscalitate se creeaz un raport
neutral, informaia contabil fiind folosit ca obiect i ca suport pentru calcularea ei i
decontarea TVA. Astfel, TVA nu genereaz probleme pentru amortizarea celor doua categorii
de interese, contabi i fiscal.
Raportul neutral al TVA asupra contului de rezultate se schimb n raport integrat
fa de gestiunea fiscal a ntreprinderii, implicit n contabilitate, numai n msura n care
mobilizeaz agentul economic pltitor de TVA la un comportament nscris n costul optim
fiscal.
Al doilea raport, integrat, influeneaz rentabilitatea ntreprinderii, TVA, ntrnd n n
costul de achiziie pentru agenii economici nepltitori. Contribuabilii supui acestui impozit
ce livreaz bunuri i servicii care prin efectul legii sunt scutite de TVA, majoreaz cheltuielile
de exploatare, implicnd costuri suplimentare de gestiune i costuri de trezorerie.
Raportul integral al TVA asupra rentabilitii ntreprinderii este determinat de
intersecia ntre interesul contabil i cel fiscal. In cazul acestor intersecii apar dezacorduri
ntre principiile contabile i cele fiscale i n consecin ele trebuiesc armonizate sau
conciliate.
In cazul TVA se pune problema evalurii patrimoniului determinat de msurarea
activelor i pasivelor a cheltuielilor i veniturilor. Fiscalitatea i-a nsuit unul dintre
principiile contabilitii i anume metodele de evaluare ale patrimoniului trebuie s fie
aceleai n tot cursul exerciiului financiar i de la un exerciiu la altul. Dac n cazuri
justificate se schimb metodele, trebuie calculate influenele asupra situaiei patrimoniale i
financiare, precum i asupra nivelului contului de rezultate.
TVA genereaz costuri pentru ntreprindere n calitatea sa de colector fiscal. Aceste
costuri pot fi determinate de urmtoarele categorii: costuri directe, costuri de gestiune i
costuri de trezorerie.
Costurile directe intervin n cazul n care TVA nu este deductibil n totalitate, partea
nedeductibil fiind cuprins n costul de achiziie al bunului respectiv i n situaia n care
ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final.
Dac agentul economic este scutit de TVA i nici nu a fcut opiunea de pltitor de
TVA i se aprovizioneaz cu materii prime sau servicii de la teri care au o valoare relativ
mare, ncarc costul bunului respectiv i cu valoarea TVA riscnd s fie exclus de pe pia
prin concurena furnizorilor.
Pentru a-i lua n calcul dimensiunea fiscal a afacerilor, agentul economic trebuie si analizeze foarte bine obiectul de activitate. Dac consumurile intermediare, ca participante
la valoarea adugat, sunt mari, atunci poate s aprecieze luarea n considerare a capacitii
fiscale i este decizia sa normal de opiune ca pltitor de TVA.
Pentru un agent economic al crui obiect de activitate l constituie prestrile de
servicii, prin analize, consultaii, evaluare, proiectare i n general exploatarea inteligenei,
consumurile intermediare vor fi mai mici. In asemenea situaii, ntreprinderea pentru o
gestiune eficient, nu va opta pentru plata TVA, deoarece aceasta va fi suportat de client, iar
n concuren cu alte ntreprinderi nepltitoare deTVA, va renuna la serviciile sale, chiar dac
caliatea lucrrilor prestate este de nivel nalt. Dac agentul economic pltitor de TVA,
efectueaz att operaii impozabile, dar i scutite de TVA, el este obligat la calculul proratei
TVA.
Respectnd principiul costului istoric privind evaluarea bunurilor intrate n patrimoniu
cu titlu oneros, TVA ca parte nedeductibil trebuie s fie cuprins n costul bunului
achiziionat i nu n contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, aa
120
cum spre exemplu se nregistreaz operaiunile de export import sau cele al cror calcul
necesit aplicarea proratei TVA.
Creterea costului de achiziie prin includerea taxei fiscale nedeductibile, conduce
implicit la creterea cheltuielilor de exploatare i micorarea rezultatului contabil.
Costurile de gestiune sunt generate de rolul ntreprinderii de colector fiscal privind
TVA. In acest scop, trebuie ntocmite documentele justificative i registrele privind TVA. De
asemenea trebuie organizat o eviden contabil detaliat riguroas, complex pentru a
dispune de timp i de informaiile necesare ntocmirii decontului de TVA, necesitnd o for
de munc deloc neglijabil. Colectarea TVA se deruleaz nu n puine cazuri pe fondul
riscului de insolvabilitate al clienilor i al litigiilor ce pot interveni n relaiile cu furnizorii.
Costurile de gestiune implic for de munc suplimentar i deci creterea cheltuielilor cu
munca vie.
Costurile de trezorerie sunt determinate de intervalul de timp care se produce ntre
creanele asupra bugetului de stat privind TVA deductibil la intrare i datoriile fa de
bugetul de stat privind TVA colectat la ieire.
TVA genereaz creditul clieni i creditul furnizori. Aceste diferene sunt regularizate
pn la data de 25 a lunii urmtoare. TVA de plat se achit pe baza decontului TVA depus ,
n schimb TVA de recuperat se ramburseaz , selectiv pentru anumii ageni economici , n
termen de maximum 30 de zile de la depunerea decontului, a cererii de rambursare i a
documentaiei justificative..
Pentru ali ageni economici, TVA de recuperat se compenseaz cu TVA de plat n
lunile urmtoare. In situaia n care, pe o durat de trei luni, TVA de recuperat nu este
compensat integral de TVA de plat, diferen se ramburseaz de organul fiscal concomitent
n termen de 30 de zile de la depunerea decontului aferent lunii a treia i a cererii de
rambursare.
TVA angajeaz un cost legat de gestiunea trezoreriei pentru avansurile ncasate la
clienii creditori. Din punct de vedere fiscal, avansurile sunt purttoare de TVA i se
factureaz.
Dac agentul economic n luna respectiv nu are consumuri intermediare, deci TVA
deductibil sau mrimea sa este nesemnificativ, furnizorul de bunuri are obligaoa de a vira
un buget integral TVA aferent avansurilor ncasate. Prin suma virat la buget se creeaz la
unitatea furnizoare o reducere de disponibiliti bneti, sum ce nu se poate recupera dect n
lunile urmtoare. Aceast situaie poate conduce ntreprinderea furnizoare n ntrzieri la plata
unor obligaii scadente.
Exist i posibilitatea ca derularea operaiunii pentru care s-a ncasat avansul s nu se
mai realizeze, avansul urmnd a fi restituit integral clientului.
ntruct virarea la buget a TVA calculat pentru avansurile ncasate a avut loc,
recuperarea urmeaz a se realiza n lunile urmtoare de la alte operaiuni sau prin
rambursarea de la buget. Este de preferat, renunarea nregistrrii TVA asupra avansurilor
ncasate/pltite.
O situaie deosebit ntre relaiile comerciale ale agentului economic o reprezint
pierderea , deprecierea sau distrugerea bunurilor pe timpul transportului ctre client.
Stabilirea taxei datorate se face n strns corelaie cu prevederile contractuale. Dac
bunurile s-au pierdut pe timpul transportului ctre client i contractul l face responsabil
pentru orice pierdere nregistrat dup predarea bunului, furnizorul datoreaz taxa aferent
bunurilor respective, clientul avnd drept de deducere a taxei cuprinse n factura furnizorului
n msura n care bunurile erau destinate realizrii de operaii impozabile.
Pentru bunurile destinate unor operaii scutite de taxe sau cheltuieli care nu au
legtur direct cu activitatea firmei, TVA aferent bunurilor pierdute pe timpul transportului
nu poate fi dedus.
Dac contractul l face responsabil pe furnizor pentru pierderile intervenite nainte
de predarea la client, exist dou posibiliti de soluionare:
121
a. n situaia n care furnizorul nu a emis factura, atunci nu datoreaz TVA deoarece se

consider c nu s-a efectuat livrarea lor, n situaia invers se datoreaz taxa inclus n factur.
b. Dac clientul refuz plata facturii deoarece nu a primit marfa, problema se reglementeaz
prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru taxa de sczut. O.G. nr.17/2000 privind TVA nu
permite deductibilitatea TVA pentru bunuri lips, pierdute pe timpul transportului, depreciate
calitativ, constatate pe baza de inventariere peste normele legale neimputabile.
Exist situaii n care beneficiarii bunurilor sau serviciilor sunt declarai insolvabili
prin hotrri judectoreti definitive, iar furnizorii i prestatorii de servicii beneficiaz de
dreptul de deducere prin restituire de la bugetul statului a TVA corespunztoare sumelor ce nu
pot fi ncasate.
4.20.2.Impactul T.V.A. asuprea situaiei financiar-patrimoniale i a fluxurilor de

trezorerie
Analiza impactului TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale i asupra fluxurilor de
trezorerie se refer la influena acesteia asupra patrimoniului i a indicatorilor echilibrului
financiar.
In situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA, aceasta sum
trebuie achitat n data de 25 a lunii urmtoare, rezult c agentul respectiv beneficiaz de un
surplus de trezorerie pentru 25 de zile, cu condiia ca suma pentru vnzrile efectuate s fie
ncasat de la teri pn la data de nti a lunii urmtoare. In caz contrar se reduce
proporional cu numrul de zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise.
Studiul de caz nr. 42: SAN STEICO SRL s-a aprovizionat n cursul lunii ianuarie cu
mrfuri n valoare de 220.000 mii lei din care:
cost achiziie 200.000 mii lei
TVA deductibil 22.000 mii lei
In cursul aceleiai luni a vndut mrfuri n valoare de 366.000 mii lei din care:
pre de vnzare 300.000 mii lei
TVA colectat
66.000 mii lei
Rezult c are de plat la bugetul de stat suma de 44.000 mii lei.
In situaia n care vnzrile sunt constante, pentru cele 25 de zile se genereaz fluxuri de
trezorerie nete de 44.000 mii lei, care contribuie la meninerea echilibrului trezoreriei dup
cum reiese din urmtorul tabel.
Tabel 1
Evoluia fluxurilor de trezorerie i a costului de trezorerie
Date ipotetice
Zile
T.V.A. de plat
ncasat
44.000
% aferent
perioadei
de ncasare
Nencasat
-
122
25/25=1
Fluxuri de
trezorerie
pozitive
-
negative
-
1
2
10
25
44.000
44.000
44.000
44.000
24/25
23/25
15/25
42.240
40.480
26.400
1.760
3.520
17.600
44.000
Dac clienii achit factura dup 10 zile de la data scadenei, fluxurile de trezorerie
nete se reduc cu 17600 mii lei. In situaia n care clienii nu au achitat factura, agentul
economic este pus n situaia de a apela la un credit bancar de 44000 mii lei, fie a sista plile
scadente ctre teri pentru a achita TVA datorat bugetului de stat.
In situaia n care vnzrile rmn constante i termenul de scaden nu se modific,
societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant n valoare de 44000 mii lei pe
lun, caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar determinat de rata dobnzii
practicat de bncile comerciale, pentru creditul bancar neangajat.
Modificrile care intervin n structura societii comerciale pot fi sintetizate n
tabelul2.
Tabelul 2.
Structura financiar a S.C. San Steico S.R.L.
Date ipotetice
Posturi balaniere
Active imobilizate
Active circulante
din care:
Creane
T.V.A. de recuperat
Disponibiliti bneti
TOTAL ACTIV
Capitaluri proprii
mprumuturi
Alte datorii
din care:
T.V.A. de plat
Alte obligaii
TOTAL PASIV
31.01.N
2.400.000
1.300.000
01.02.N
2.400.000
1.300.000
10.02.N
2.400.000
1.300.000
25.02.N
2.400.000
1.256.000
200.000
1.100.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
1.300.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
1.300.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
1.256.000
3.656.000
2.400.000
1.256.000
44.000
1.281.967
3.700.000
44.000
1.281.967
3.700.000
44.000
1.281.967
3.700.000
1.256.000
3.656.000
In cazul n care agentul economic are de ncasat de la buget TVA, modificrile care
intervin n evoluia costului de trezorerie pot fi sintetizate n tabelul 3.
Tabelul 3.
Evoluia fluxurilor de trezorerie i a costului de trezorerie
Date ipotetice
Zile
-mii lei
TVA de ncasat
01.01 N
44000
123
Numr de zile
calendaristice
-
01.02 25.02 N
25.01 25.06 N
Total
44000
44000
44000
25
90
115
Se observ c societatea comercial este nevoit s acopere golul de trezorerie de

44000 mii lei, apelnd la un credit bancar, pentru care dac dobnda este de 12% pe an,
pltete mii lei.
Aceasta nseamn de fapt, diminuarea profitului i generarea de fluxuri de trezorerie
anuale negative.
Impactul pe care l are TVA asupra structurii financiare este redat n tabelul 4.
Tabelul 4.
Structura financiar a S.C. San Steico S.R.L.
Date ipotetice
Posturi balaniere
Active imobilizate
Active circulante
din care:
Stocuri
Creane
T.V.A. de recuperat
Disponibiliti bneti
TOTAL ACTIV
Capitaluri proprii
mprumuturi
Alte datorii
din care:
T.V.A. de plat
Alte obligaii
TOTAL PASIV
mii lei
31.12.N-1
2.400.000
1.300.000
25.01.N
2.400.000
1.344.000
25.02.N
2.400.000
1.300.000
1.056.000
200.000
44.000
1.000.000
300.000
44.000
1.056.000
200.000
44.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
3.744.000
2.400.000
44.000
1.300.000
3.700.000
2.400.000
1.300.000
1.000.000
3.700.000
1.300.000
3.744.000
1.300.000
3.700.000
Din structura financiar prezentat rezult c ntre 01.01.N i 25.06. N, societatea

comercial este obligat s adopte una din urmtoarele strategii:
s contracteze un mprumut bancar;
s i diminueze stocurile prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora;
s diminueze volumul creditului acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de
ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri.
124
4.20.3.Influena cheltuielilor de exploatare angajate de TVA asupra rezultatelor

ntreprinderii
Avnd n vedere c TVA conduce la creterea costului de achiziie prin includerea
taxei fiscale nedeductibile , n situaia n care TVA nu este deductibil n totalitate i n situaia
n care ntreprinderea este ea nsui asimilat consumatorului final, implicit cresc cheltuielile
de exploatare i se micoreaz rezultateul contabil.
Creterea cheltuielilor de exploatare implic modificarea soldurilor intermediare de
gestiune.
Pentru agenii economici supui supui plii TVA, care livreaz bunuri i servicii
impozabile i au prin efectul legii prorata de 100%, situaia general nu este afectat i nici
rentabilitatea ntreprinderii.
Pentru agenii economici supui plii TVA, care livreaz bunuri i servicii impozabile
i nu au prorata 100%, situaia general este afectat influennd rentabilitatea ntreprinderii.
TVA conduce la creterea costurilor.
Pentru cei care livreaz bunuri i servicii care prin efectul legii sunt scutite de plata
TVA, se majoreaz cheltuielile de exploatare.
Astfel marja comercial se va diminua n cazul unui raport integrat al TVA asupra
rentabilitii ntreprinderii, cu TVA nedeductibil aferent livrrilor de bunuri scutite. Aceasta
va conduce la diminuarea valorii adugate, excedentul brut din exploatare, rezultatului
exploatrii, rezultatului curent i rezultatului exerciiului cu valoarea corespunztoare TVA
nedeductibil.
La aplicarea proratei mai mic de 100%, se va diminua Excedentul Brut din
Exploatare i implicit, rezultatul exploatrii, rezultatul curent i rezultatul exerciiului.
4.20.4.Impactul TVA aspra pragului de rentabilitate i intervalului de siguran

Cunoaterea pragului de rentabilitate i intervalului de siguran prezint importan n
activitatea practic deoarece pot fi adoptate decizii care s anihileze influenele negative ale
unor factori conjuncturali.
Pragul de rentabilitate se calculeaz dup formula:
Q = F / ( 1 V / F ), unde
Q - pragul de rentabilitate
F - suma cheltuielilor fixe
V suma cheltuielilor variabile.
Intervalul de siguran se calculeaz dup cum urmeaz:
Is = ( 1 Q / CA ) x 100, unde
Is intervalul de siguran
CA cifra de afaceri
Cu ct intervalul de siguran este mai mare, cu att este mai bine pentru
ntreprindere.
n cazul n care TVA determin un raport neutral asupra rentabilitii ntreprinderii,
atunci valorile pragului de rentabilitate i a intervalului de sigran nu se vor modifica.
Dac ns TVA genereaz creterea costurilor de achiziie prin includerea taxei
fiscale nedeductibile, conducnd implicit la cretrea cheltuielilor de exploatare, costuri de
gestiune, costuri de trezorerie , atunci s emodific att pragul de rentabilitate ct i intervalul
de siguran, pentru c nivelul cheltuielilor variabile se modific.
125
4.20.5.Influena TVA asupra lichiditii i solvabilitii ntreprinderii

Analiza lichiditii se realizeaz pe baza datelor:
Gradul general de lichiditate = Disponibiliti / Total activ x 100
Trebuie s fie cuprins ntre 1,5 i 2%
Gradul net de lichiditate = Disponibiliti / Total active circulante x 100
Gradul net de lichiditate trebuie s fie ntre 3 i 5 %
Analiza solvabilitii se realizeaz pe baza ratelor:
Solvabilitatea global = Activ / Datorii totale x 100
Solvabilitatea global trebuie s fie mai mare dect 1%
Solvabilitatea general = Active circulante / Datorii curente x 100
Solvabilitatea general trebuie s fie ntre 1,6 i 1,8 procente
Solvabilitatea imediat = (`Active circulante Stocuri) / Datorii curente
Solvabilitatea imediat trebuie s fie 1 , chiar 0,6 procente.
Raportul integral al taxei pe valoarea adugat nu genereaz micarea valorii ratelor
de solvabilitate i de lichiditate.
Influena TVA asupra ratelor de lichiditate i solvabilliate n sensul creterii acestora
apare n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA, beneficiind de
un surplus de trezorerie.
In situaia n care vnzrile rmn constante i termenul de scaden nu se modific,
societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant, caz n care societatea
realizeaz un profit suplimentar, determinat de raza dobnzii , practicat de bncile comerciale,
prin folosirea de disponibiliti.
Dac societatea are de recuperat TVA, atunci se va confrunta cu necesitatea de
disponibiliti, aflndu-se n situaia s contracteze un mprumut bancar, s i diminueze
stocurile prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora, sau s diminueze volumul creditului
acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de
afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lichidiate i solvabilitate.
4.20.6.Influena taxei pe valoarea adugat asupra ratelor de echilibru financiar
i de randament.
Ratele de echilibru financiar sunt:
Rata autonomiei financiare = Capital propriu/ ( Capital propriu + Capital mprumutat)
Rata de finanare a stocurilor = Fond de rulment / Stocuri
Rata autofinanrii activelor= Capital propriu / Active fixe + Active circulante
126
Rata datoriilor = 1 Rata autofinanrii activelor

Dac societatea are de plat TVA, nseamn a societatea va putea folosi
disponibilitile create i s renune la credite. Aceasta va conduce la creterea ratei
autonomiei financiare, ratei de finanare a stocurilor i scderea ratei datoriilor.
In caz contrar are loc o scdere a acestor rate.
Ratele de randament sunt:
Rata rentabilitii economice = Profit / Total activ x 100
Rata rentabilitii financiare = Profit net/ Cifra de afaceri x 100
Raportul neutral n care se afl TVA n cazul n care agentul economic este pltitor de
TVA i efectueaz operaiuni cu prorata 100% nu va modifica ratele de rentabilitate.
Pentru cazul n care TVA nu este deductibil n totalitate, pentru c agentul economic
efectueaz operaiuni care sunt scutite, sau nu are prorat de 100%, costurile pe care le
antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentabilitii economice i a ratei rentabilitii
financiare.
127

Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA I FISCALITATEA PRIVIND T.V.A.

Marja comercial se calculeaz ca diferen ntre vnzrile de mrfuri i costul de

Pornind de la aceast definiie, calculm valoarea adugat pentru a determina baza de

Pentru exemplificare considerm urmtorul caz ipotetic:

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, Titlul VI

Venituri din producia vndut

Not: Cheltuielile i veniturile nu conin taxa pe valoarea adugat .

Valoarea adugat colectat

Venituri din vnzarea

Acest calcul s-a efectuat din punct de vedere teoretic.

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 17/15.03.2000, privind TVA, precizeaz cum

Venituri din producia vndut

TVA deductibil = 8.500.000 19% =

ntreprinderea va trebui deci s colecteze prin facturare, TVA pe vnzrile realizate cu

28.04. NC. Nr.7

Suma de (1.900.000 1.710.000)= 190.000 lei va fi inclus n costul mijlocului fix.

ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul fiscalitii i de a vira diferena

precizeaz c, TVA se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri i prestri de

Ajustarea baze de impozittare

Anularea operatiunii total sau partial ulterior emiterii facturii

Aceast nregistrare se poate realiza i altfel:

La decontarea facturii se nregistreaz valoarea scontului primit de la furnizori:

nregistrarea operaiei n contabilitatea furnizorului:

Sconturile se pot acorda la facturarea direct, astfel:

Exist dou mari tipuri de ambalaje:

TVA colectat, analitic ambalaje de recuperat

Dac clientul restituie integral ambalajele :

nregistrarea facturii de la furnizor pentru cele 200 buci ambalaje reinute:

Regularizarea conturilor 409 Furnizori debitori i TVA deductibil :

schimbul unei garanii depuse acestora fr facturare i fr taxa pe valoarea adugat la

ncasarea garaniei de la client prin ordin de plat:

La 31 decembrie, odat cu inventarierea patrimoniului, se factureaz ctre client ambalajele

Restituirea garaniei pentru 20 buci ambalaje distruse:

Codul fiscal, Titlul VI

analitic Ambalaje n custodie

nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil conform cu Nota de intrare

Achitarea garaniei pentru cele 100 navete:

La 31 decembrie, se primete factur de la furnizor pentru cele 20 buci ambalaje

Primirea garaniei de la furnizor pentru cele 20 buci ambalaj:

Se achit prin ordin de plat cele dou facturi :

Operaiile n contabilitatea clientului S.C. Oelul S.A. sunt:

TVA privind cheltuielile de transport

Cheltuielile de transport constituie n mod normal, un element al preului de vnzare i

Agenii economici care presteaz servicii de turism, folosind mijloace de transport

ncasarea contravalorii serviciilor prestate :

Activitatea de intermediere n turism are un regim specific iar baza de impozitare

Se ncaseaz contravaloarea serviciilor prestate ctre clieni :

Se nregistreaz factur primit de la prestatorii de transport :

Situaia n conturi se prezint astfel :

TVA n cazul returnrii mrfurilor

Comisioanele sunt supuse TVA. Pentru operaiunile de intermediere, baza de calcul o

livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinate

Operaiuni scutite de TVA

aeronavele civile i produsele prevzute n nomenclatorul la Tariful vamal de import al

Faptul generator i exigibilitatea TVA

Codul fiscal, Titlul IX

Se ncaseaz factura naintea livrrii mrfurilor :

O societate comercial, specializat n proiectarea construciilor, ncheie un contract

La expedierea proiectului furnizorul ntocmete factura final: (30.12.1999)

nregistrarea n contabilitatea furnizorului :

Primirea proiectului i facturii, innd cont de avansul acordat:

Dac se utilizeaz varianta nregistrrii n contabilitate a avansurilor acordate odat cu

Se achita furnizorul i se regularizeaz avansul brut acordat :

In studiul de caz nr.12 , exigibilitatea TVA este anterioar faptului generator.