Definirea costurilor i a cheltuielilor

Cunoaterea activitii economice, gestiunea resurselor impun studierea

factorilor de producie nu numai n procesul alocrii i combinrii ci i n consumarea lor.
O dat cu aceasta, este necesar calcularea costului de producie, a crei problematic
ine de nivelul microeconomic, deoarece ntreprinderile, ca centre de decizie, combin,
ntr-un fel sau altul, factorii de producie, efectueaz cheltuieli de resurse i obine
rezultate.
Consumul factorilor de producie nseamn ntrebuinarea nemijlocit a acestora
la producerea de bunuri materiale i servicii, n creia resursele economice alocate se
regsesc ntr-o form natural concret i/sau valoric n preurile rezultatelor obinute.
Gestiunea factorilor de producie presupune evaluarea n bani a consumului
acestora i, deci, cunoaterea costului; aceasta se impune cu att mai mult n contextul
resurselor limitate, care acioneaz restrictiv. Pentru orice productor, nc nainte de a
avea loc producia, n faza de informare i documentare, se ridic problema, aparent
simpl: ct cost producerea bunului respectiv? Un cost de producie, pe unitatea de
rezultat, mai mic permite obinerea de profit mai mare, asigur meninerea clienilor i d,
totodat satisfacie acionarilor, consiliului de administraie, salariailor, n ansamblu. Iat
de ce se poate spune c aciunile agenilor economici sunt ghidate de costuri.1
Costul de producie ocup un loc important n sistemul categorial al economiei
politice, fiind unul dintre cei mai sintetici indicatori ai activitii economice reflectnd
gradul de eficien a acesteia prin structura, mrimea i evoluia sa.2
Costul constituie un raport, o corelaie ntre forma bneasc a cheltuielilor pe
care le efectueaz o ntreprindere pentru desfurarea produciei sale ntr-o perioad de
timp determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri i servicii care formeaz
aceast producie exprimat n anumite uniti de msur.

Dobrot Ni: Economie politic - Economics - ASE Catedra de Economie Politic, Bucureti, 1993, Ed.
Agenia de Consulting Universitar - Eficient SRL, pag. 138
2
Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

Costul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor corespunztoare

consumului de factori de producie, pe care productorii le efectueaz pentru producerea
i vnzarea de bunuri materiale sau pentru prestarea de servicii.3
Exprimarea bneasc a cheltuielilor, independent de mrimea i importana lor,
permite aducerea la un numitor comun a consumurilor de factori de producie diferii i
pe aceast baz, devin posibile msurarea i compararea lor.4
Aceste cheltuieli sunt determinate de desfurarea concret a procesului de
producie care este inseparabil legat de folosirea productiv a celor trei elemente
fundamentale ale sale:
mijloace de munc: maini, utilaje, cldiri.
obiectele muncii: materii prime i auxiliare, combustibili i energie, rezultate
dintr-un proces de munc anterior.
fora de munc.
Folosirea productiv a acestor trei factori determin ntr-un fel consumarea lor
care constituie baza cheltuielilor de producie. Fiind utilizai n procesul de producie
potrivit rolului i nsuirilor diferite, factorii fundamentali ai procesului de munc
contribuie n mod diferit la formarea cheltuielilor care constituie obiectul calculaiei.
n forma lor natural, mijloacele de munc de felul mainilor, agregatelor,
instalaiilor i cldirilor particip integral la obinerea produselor pstrndu-i forma
iniial i utilizate fiind n aceeai calitate n decursul mai multor perioade de gestiune,
aceste mijloace dau natere la o cheltuial numit amortizare, care delimitat la nivelul
unei perioade de gestiune reprezint numai o parte din valoarea cu care au intrat ele n
procesul de producie i anume acea parte pe care mijloacele respective au pierdut-o prin
uzare.
n ceea ce privete obiectul muncii acesta fie c se transform intrnd n mod
natural n componena noului produs, fie c se consum n procesul de munc (energia)
devin cheltuieli pentru ntreaga lor valoare deoarece valoarea de ntrebuinare dispare
dup un singur ciclu de producie.
Fora de munc care pune n micare uneltele, mainile, ocazioneaz cheltuieli
de salarizare a muncii, cheltuieli de producie i de desfacere care formeaz costul i intr
3
4

Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova
Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

n obiectul calculaiei neputnd fi confundate cu categoria cheltuielilor n nelesul ei larg

generic.
In extenso prin cheltuial se nelege expresia valoric a consumului de mijloace
bneti pentru satisfacerea necesitilor de consum productiv sau neproductiv.
Noiunea de cheltuial, n general, are deci un neles mai cuprinztor dect
noiunea de cheltuial de producie i de desfacere. Ea exprim pe lng cheltuielile care
sunt cuprinse n costuri i transformarea de mijloace bneti n valori materiale prin
cumprarea sau utilizarea efectiv a unor fonduri speciale existente la nivelul
ntreprinderii.
Cheltuiala nu constituie costuri i nu formeaz obiectul calculaiei deoarece nu
sunt legate de obinerea i de desfacerea produciei. Baza cheltuielilor de producie o
constituie consumurile productive care intervin n ntreprinderi. Nu orice consum
productiv intr n costuri. Astfel substanele care provin direct din natur (aer) nu pot
constitui costuri deoarece ele, nefiind produse ale muncii omeneti, nu au valoare i deci
nu pot fi exprimate n bani. Exist mijloace de munc a cror utilizare nu d natere la
cheltuieli de producie (pmntul). Aadar, pentru a fi cuprinse n costuri, consumurile
productive, cheltuielile materiale trebuie s se poat exprima n bani.
Exprimarea obligatorie a consumurilor productive n bani cu ajutorul unitilor
monetare nu trebuie s duc la concluzia c noiunea de cheltuial de producie este
sinonim cu noiunea de dare de bani, de plat. Plile constituie n toate cazurile
cheltuieli dar numai n sens financiar, n sensul drii de bani. Factorul determinant care
hotrte dac o cheltuial financiar constituie sau nu cost este consumul, adic legtura
nemijlocit cu producia. Astfel, o psrte dintre plile efectuate de o ntreprindere (ap,
canal, salubritate, cheltuieli pentru reclam, contravaloarea abonamentelor) reprezint
echivalentul unor consumuri sau servicii efectuate n favoarea procesului de producie i
se cuprind n costul produciei. Alte pli cum ar fi de exemplu achitarea facturii
furnizorilor pentru materiale nu constituie costuri de producie n momentul efecturii lor.
Numai consumul materialelor respective n procesul de producie devine cost.5
n prezent cunotinele privind costul de producie se mbogesc continuu,
astfel nct problematica costului se poate aborda din mai multe puncte de vedere.
5

Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

n primul rnd mrimea i dinamica costului sunt subordonate actelor

decizionale de minimizare a lor, de economisire i raionalizare a resurselor care sunt din
ce n ce mai scumpe.
n al doilea rnd apare i se impune necesitatea calculrii mai multor feluri de
cost, pe domenii relativ restrnse ale activitii: costul informaiei, costul salarial, costul
ecologic etc.
n al treilea rnd, teoria costului de producie ia n considerare rolul relaiilor
economice dintre ri, relaii care apropie ntreprinderile n ceea ce privete gradul
nzestrrii lor cu factori.
Costul este abordat i ca ans sacrificat, ca un cost al renunrii la producerea
sau alegerea a altceva. Acest cost este denumit cost de oportunitate sau cost alternativ.
Astfel, se consider drept cost real al oricrei aciuni costul ansei alternative care trebuie
sacrificat n vederea ntreprinderii aciunii respective. De exemplu, dac posesorul unei
sume de bani i folosete pentru efectuarea unei excursii n strintate i nu pentru
achiziionarea unui autoturism care i este necesar, costul excursiei este dat de preul
autoturismului la care s-a renunat. Sau costul alternativ minim acceptat pentru
producerea unui televizor va fi egal cu costul altor mrfuri ce ar putea fi produse cu
aceeai cantitate de mase plastice, sticl special, metale neferoase etc. n adoptarea
deciziilor lor att productorii ct i consumatorii trebuie s aib n vedere costurile
anselor i s aleag dintre acestea, innd cont de raionamentul economic, comparnd
costuri i beneficii anticipate de pe urma alternativelor.6
Conform Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 pct.95
cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit,
pentru:
- consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care beneficiaz
unitatea patrimonial
- cheltuieli cu personalul
- executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial
- cheltuieli excepionale

Economie politic: Microeconomie Popescu Laureniu, Ed. Dimitrie Cantemir, 1999, pag. 253, Craiova

n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de

asemenea:
- amortizrile i provizioanele constituite
- valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute.
Definirea cheltuielilor prin prisma consumurilor este cel mai des utilizat n
teoria i practica economic. n acest sens se apreciaz c, pentru a dobndi sau fabrica
un anumit bun material sau serviciu, o persoan fizic sau juridic trebuie s accepte un
sacrificiu sau s renune la o ans, traduse printr-o utilizare de resurse. De
asemenea, este considerat utilizare de resurse valoarea oricrui bun resurs
reprezentnd munc, teren sau capital pe care ntreprinderea i-l livreaz ei nsi.
Utilizri de resurse determin i controlul exercitat n baza unui drept de proprietate
deinut. Conform analizei anterioare se poate formula definiia potrivit creia cheltuielile
sunt reprezentarea n expresie bneasc a utilizrii de resurse/bogie n scopul dobndirii
unui bun material sau serviciu.7
Aa cum se relev n contabilitatea european, cheltuielile reprezint
consumuri/utilizri de bogie care antreneaz o diminuare a situaiei nete a
patrimoniului.
Definiiile formulate n Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(IASC) referitoare la cheltuieli spun c acestea reprezint diminuri ale beneficiilor
economice pe perioada exerciiului financiar, sub forma ieirilor, a scderilor de active
sau a creterilor de pasive, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre proprietari.8
O definiie a costului interesant i de nuan propune Paul Heyne de la
University of Washington, n lucrarea Modul economic de gndire (traducere Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1991): Costul total este costul ansei i astfel el
include nu numai plile fcute de firm ctre alii pentru mrfurile i serviciile de care
beneficiaz, dar i valoarea implicit a oricrui bun for de munc, teren, capital pe
care firma i-l livreaz ei nsi.
7

CALCULAIA I MANAGEMENTUL COSTURILOR, PROF. DR. MIHAI RISTEA, PROF. DR.

LADISLAU POSSLER, PROF. DR. KLAUS EBBEKEN
8
IASC

Costul de producie are o sfer larg de utilizare, calcularea lui are loc la
nivelul tuturor ntreprinderilor sau firmelor productoare de bunuri materiale, precum i
n cele care presteaz servicii. Autonomia economic i financiar a agentului economic
impune i o activitate riguroas de msurare i cunoatere a costurilor.
Costul de producie este un indicator economic cu o mare for de oglindire a
calitii activitii, servind drept criteriu de fundamentare a opiunilor i deciziilor fiecrui
productor.