Sunteți pe pagina 1din 14

CUPRINS

INTRODUCERE...................................................................................... Error! Bookmark not defined.


CAPITOLUL 1 ......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
APARIIA I EVOLUIA CONTROLULUI FINANCIAR FISCALError!

Bookmark

not

defined.
N ROMNIA ......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
1.1.

GENERALITI PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR FISCAL N ROMNIA ............... Error!

Bookmark not defined.


1.2.

ORGANE DE SPECIALITATE N DOMENIUL FINANELOR PUBLICEError!

Bookmark

not

defined.
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE.......................................................... Error! Bookmark not defined.

CAPITOLUL 2 ......................................................................................... Error! Bookmark not defined.


GARDA FINANCIAR .......................................................................... Error! Bookmark not defined.
2.1. GENERALITI PRIVIND OBLIGAIILE I ATRIBUIILE GRZII FINANCIARE ............. Error!
Bookmark not defined.
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE .................... Error! Bookmark not defined.
ORGANIGRAMA GRZII FINANCIARE ....................................................... Error! Bookmark not defined.
DOMENIUL DE ACTIVITATE AL GRZII FINANCIARE ........................... Error! Bookmark not defined.
ATRIBUIILE I OBLIGAIILE GRZII FINANCIARE .............................. Error! Bookmark not defined.
2.2. CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR BRAOV LA
S.C. AMETIST FOREST S.R.L. BRAOV ............................................................. Error! Bookmark not defined.

CAPITOLUL 3 ..................................................................................................................................... 68
ACTE DE INSPECIE FISCAL ..................................................................................................... 68
3.1. GENERALITI PRIVIND ATRIBUIILE I OBLIGAIILE AGENIEI NAIONALE DE
INSPECIE FISCAL ......................................................................................................................................... 68
3.2. INSPECIA FISCAL PARIAL LA S.C. MACCO MAN S.R.L. ....................................................... 79

CONCLUZII ...................................................................................................................................... 106


BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................................ 108

INTRODUCERE

Datele istorice atest c, nc din timpuri strvechi, activitatea uman a fost supus
controlului sub diferite aspecte. Unii specialiti au menionat faptul c: Apariia controlului ine
de suspiciunea omeneasc, de o anumit predispoziie la ru a omului fa de semeni, de nevoia
celor buni sau/i celor avui de a-i proteja propriile interese afectate de cei ri sau neavui .
Termenul de control l datorm expresiei contra rolus, care nseamn verificarea actului
original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. n calitate de
concept, controlul const n verificarea programelor stabilite, a erorilor, a abaterilor, lipsurilor,
deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate.
La baza controlului st conceptul potrivit cruia munca este izvorul de adevrat i
crescnd bunstare a celui ce o desfoar i n acelai timp izvorul progresului societii n
ntregul ei. Necesitatea activitilor de control este determinat de cauze obiective i, n primul
rnd, de formele de proprietate, de producia de mrfuri i de aciunea legilor specifice
economiei.
Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc de
prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii. Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul
obiectivelor ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii precum cea de
evaluare, prevenie, documentare recuperatorie i o funcie pedagogic.
Activitatea de control financiar se prezint ca parte integrat n aciunea managerial,
agenii economici fiind supui examenului riguros i exigent al pieei. Pe lng iniiativa liber i
aportul material, financiar, uman-fizic i de inteligen, o condiie esenial a obinerii profitului
este informarea operativ i real cu privire la patrimoniu, activitatea economic i comercial
desfurat i la rezultatele acesteia: profit sau pierdere. Cunoaterea este necesar, n primul
rnd conducerii agenilor economici (regii autonome, societi comerciale, societi agricole, alte
categorii) i personalului acestora. n al doilea rnd, se tie c orice agent economic are nevoie de
un grad ridicat de ncredere i certitudine din partea terilor ageni economici, parteneri de
3

afaceri. Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii acestor informaii constituie o problem


de mare rspundere a controlului financiar-contabil.
Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, nu este numai
concomitent i ulterior, ci, n primul rnd, este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a
posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor. Pentru obinerea profitului maxim, pe lng
evaluarea rezultatelor n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la
prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie.
Se cunoate faptul c pe plan mondial, n acest domeniu al vieii social economice se iniiaz,
dezvolt i finalizeaz un numr impresionant de afaceri ilegale, care alctuiesc ceea ce
ndeobte este cunoscut ca economie subteran.
Prima definire a evaziunii fiscale a fost dat ntre cele dou razboaie mondiale. Conform
acesteia frauda mbrac o concepie extensiv, noiunea de evaziune fiscal e inclus n cea de
fraud. Ea a fost susinut de Lerouge sau M.A. Piatier. Cel mai adesea frauda fiscal
desemneaz stricto senso, o infraciune la lege, i se distinge de evaziunea fiscal care se
definete ca o utilizare abil a posibilitailor oferite de lege.
Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e arta de a evita cderea n cmpul de
atracie a legii fiscale concept care aparine lui M.C. de Brie i P.Charpentier.
Cel de-al treilea concept aparine lui Maurice Duverger, care consider c evaziunea
fiscal e un termen generic i desemneaz manifestarea de fug din faa impozitelor. Aceasta e
o definiie largo senso a evaziunii fiscale care ajunge s nglobeze i frauda.
Academicianul Iulian Vcrel sugereaz definirea evaziunii fiscale ca fiind sustragerea
de la impunere a unei pri din materia impozabil.
Evaziunea fiscal e clasificat de Virgil Cordescu astfel: ilicit i legal. Evaziunea ilicit
are un caracter fraudulos. Prin aceasta se nelege aciunea contribuabilului ce violeaz o
prescripie legal cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit. Evaziunea fiscal e frauduloas cnd
contribuabilul obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei sale recurge la disimularea
obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de
sustragere de la plata impozitului datorat.

CAPITOLUL 1
APARIIA I EVOLUIA CONTROLULUI FINANCIAR FISCAL

N ROMNIA

1.1.

GENERALITI PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR

FISCAL N ROMNIA
Primele structuri de control ale statului n spaiul carpato danubiano - pontic dateaz din
secolul al XIV lea. Statele medievale romneti nou nfiinate dispuneau de structuri de control
fiscal formate din slujbai, al cror rol principal era s asigure strngerea birurilor (dri percepute
n bani de ctre un datornic) i a dijmelor (dri reprezentnd a zecea parte din produsele
percepute de ctre stpnii feudali de la productorii direci) de la populaie.
n vederea satisfacerii exigentelor mereu sporite ale Portii Otomane, att a celor materiale
ct mai ales a celor financiare, domnitorii din Principatele Romaneti au fost constrani s
instituie o foarte puternic structur de urmrire i control a ncasrii, de la populaie, a acestora.
Reglementarea raporturilor sociale prin legi i respectarea acestora atrage dup sine
posibilitatea de ndeplinire a funciilor statului de drept. Din acest considerent, urmrirea
modului n care sunt respectate legile prezint o mare importan. Unul dintre factorii stimulatori
ai progresului l constituie nsui controlul, care, sub o form sau alta, a fost atestat istoric nc
din cele mai vechi timpuri.
Controlul

este o aciune de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se

efectueaz fie anticipat executrii acestora, fie concomitent, fie la un interval de timp foarte scurt
de la desfurarea operaiunilor.
Aadar, controlul reprezint activitatea care prin constatrile fcute nainte, n timpul sau
dup executarea unei operaiuni, ofer date i informaii referitoare la acestea, viznd ca scop

final prevenirea unor abateri i deficiene (neconformiti fa de regulile prestabilite) precum i


corecia acestora i stabilirea, dup caz, a eventualelor rspunderi.
Restrngnd domeniul de referire strict la dreptul financiar public, noiunea de control
financiar cuprinde normele juridice ce reglementeaz raporturile juridice de drept financiar ce se
stabilesc n legtur cu controlul modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare publice i prin care se urmrete corectitudinea actelor i operaiunilor efectuate i
respectarea legislaiei n vigoare, precum i a altor reguli prestabilite.1
n 30 mai 1862 apare legea pentru organizarea Ministerului Finanelor. Conform
prevederilor acesteia, era nfiinat Inspecia general de finane. Aflat sub ordinele ministrului
finanelor, aceasta era compus dintr-un inspector general, opt inspectori i un secretar i avea ca
atribuii controlarea inopinat a contabilitii tuturor agenilor dependeni

de Ministerul

Finanelor, precum i s semnaleze neregulile constatate.


n 1864 a fost edictat Legea asupra contabilitii generale a statului, completat n 1929
cu Legea contabilitii publice, prin care a fost introdus contabilitatea n partid dubl, fiind
astfel facilitat cunoaterea situaiei financiare a rii, pe de o parte, iar pe de alt parte nlesnea
descoperirea erorilor. Anul 1864 marcheaz europenizarea desvarit a controlului financiar
prin nfiinarea naltei Curti de Conturi, care, chiar dac a suferit modificri referitoare la
personal, competene, proceduri i ordine ierarhic ntre celelalte instane judecatoreti, a reusit
s se menina pe firmamentul instituiilor democratice timp de 84 de ani, pn n anul
naionalizrii.
Prima lege de urmrire a realizrii veniturilor publice a statului, judeelor i comunelor, a
administraiilor i stabilimentelor publice i de binefacere, dateaz la noi de la 21 martie 1877.
Legea stipula clar facilitile i scutirile, dar mai ales faptul ca orice contribuabil care nu-i achit
impozitul pn la data de 15 din luna median a trimestrului devenea urmrit fiscal. Preocuparea
pentru organizarea unui sistem ct mai bun de impunere i aplicare a celor mai eficace mijloace
de prevenire i represiune a fenomenului de evaziune fiscal s-a manifestat n toat perioada de
la 1921 anul introducerii marii reforme a impozitelor directe, pn la 1947, cnd are loc
stabilizarea monetar dar i celebra Lege 344 antievaziune.
Pn n anul 1999, dup cum remarc unii autori i n literatura de specialitate, controlul
financiar era reglementat n principal de:
1

Petrica Roman D., Drept financiar public, Casa de Pres i Editur Tribuna, 2000, pg.104-105

Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Garzii


Financiare 2;

Legea 94 /1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi 3 ;

Legea 72 /1996, privind finanele publice 4;

O.G. nr.70 /1997, privind controlul fiscal 5;

H.G.nr.447/1997, privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor6.


n Romnia, organizarea actual a controlului financiar a fost decis n contexul

introducerii structurii financiare publice asemntoare celei consacrate n statele contemporane,


cu economii liber-capitaliste. Astfel, Legea finanelor publice nr. 72/1996, prin art. 1 alin. 3
statuta c: asupra modului de constituire, repartizare, utilizare a resurselor financiare publice,
precum i asupra modului de pstrare i ntrebuinare a mijloacelor materiale i bneti ale
sectorului public se exercit controale de ctre organisme legal abilitate.
Legea special privind organizarea i funcionarea controlului financiar, Legea nr.
30/1991 prevede c acest control se exercit asupra administrrii i utilizrii mijloacelor
financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de
stat i fa de stat.
Referitor la formele controlului financiar, din dispoziiile legii speciale i a reglementrilor
normative se desprinde urmtoarea organizare :

controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, organizat de ministere i alte


organe centrale ale statului, prefecturi i regii autonome, exercitat prin organisme
proprii fiecrei uniti echivaleaz aadar cu un control intern.7

controlul financiar de stat, exercitat de Direcia General a Controlului Financiar i


de Garda Financiar.

controlul financiar preventiv i ulterior, exercitat de Curtea de Conturi.8

publicat n M.O. nr. 64 din 27 martie 1991


publicat n M.O. nr.224 din 9 septembrie 1992

publicat n M.O. nr. 152 din 17 iulie 1996

5
6
7
8

publicat n M.O. nr. 227 din 28 august 1997


publicat n M.O. nr. 197 din 18 august 1997 i abrogat prin H.G. nr.18/2001,privind organizarea i
funcionarea Ministerului Finanelor Publice, publicat n M.O. nr. 12 din 10 ianuarie 2001
Legea 30/1991
Legea 94/1992

Rezult aadar c exist controlul intern, exercitat de structurile proprii, n timp ce


Ministerul Finanelor i Curtea de Conturi l exercitau pe cel extern. ns, odat cu apariia O.G.
119/1999 privind controlul intern, auditul intern i controlul financiar, a fost modificat
structural activitatea de control financiar, potrivit cerinelor legale de aderare la structurile
europene.

1.2.

ORGANE DE SPECIALITATE N DOMENIUL FINANELOR


PUBLICE

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE


Ministerul Finaelor Publice (MFP) este organizat i funcioneaz n conformitate
cu Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor
Publice.
Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, care aplic
strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
Personalul Ministerului Finanelor Publice este compus din demnitari i asimilai ai
acestora, funcionari publici, cu funcii publice generale sau specifice i din personal contractual.
Numrul maxim de posturi pentru aparatul propriu al Ministerului Finanelor Publice este
de 1.851 de posturi, exclusiv demnitarii i posturile aferente cabinetului ministrului.
Ministrul finanelor publice este ajutat n activitatea de conducere a ministerului de 4 secretari de
stat, numii prin decizie a primului-ministru.
Secretarul general al ministerului este nalt funcionar public, numit n condiiile legii.
Acesta asigur stabilitatea funcionrii ministerului, continuitatea conducerii i realizarea
legturilor funcionale ntre structurile ministerului.
Secretarul general ndeplinete atribuiile prevzute la art. 49 alin. (2) din Legea nr.
90/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Ministerul Finanelor Publice este minister cu
rol de sintez, instituie public cu personalitate juridic.
Sediul Ministerului Finanelor Publice i al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
este n municipiul Bucureti, str. Apolodor nr. 17, sectorul 5.
8

n exercitarea atribuiilor sale Ministerul Finanelor Publice colaboreaz cu celelalte


ministere i organe de specialitate din subordinea Guvernului, cu autoritile publice locale, cu
alte instituii publice i cu alte organisme.

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

subordinea

Ministerului

Finanelor se organizeaz i funcioneaz


Agenia Naional de Administrare Fiscal,
organ de specialitate al administraiei publice
centrale, instituie public cu personalitate
juridic, finanat de la bugetul de stat.
Agenia Naional de Administrare Fiscal
(ANAF) a fost nfiinat la data de 1 octombrie

Fig. 1.1. Sigla oficial ANAF

2003 n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003, ca
organ de specialitate al administraiei publice centrale. ncepnd cu ianuarie 2004 a devenit
operaional, dobndind calitatea de instituie cu personalitate juridic proprie, prin
desprinderea direciilor cu atribuii n administrarea veniturilor statului din cadrul Ministerului
Finanelor Publice.
n cadrul ANAF se organizeaz i funcioneaz:

Garda Financiar

Autoritatea Naional a Vmilor

Direciile Generale ale Finanelor publice Judeene i Direcia General a Finanelor


Publice a Municipiului Bucureti.
Organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu atribuii n aplicarea politicii

de administrare fiscal, ANAF i desfoar activitatea n domeniul administrrii veniturilor


bugetare, prin intermediul procedurilor de: gestiune, colectare, control fiscal i dezvoltarea unor
relaii de parteneriat cu contribuabilii.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European, administraia
fiscala romn asigur schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune, colectare i control,
9

astfel nct s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii
Europene.
A.N.A.F are misiunea de a asigura i de a administra eficace resursele pentru cheltuielile
publice ale societii, prin colectarea eficient a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat, precum i de a furniza informaiile necesare conturrii
politicii economice a Guvernului.
Pentru aceasta ia n considerare respectarea a dou principii:
1. egalitatea contribuabililor n faa impozitului;
2. eficiena colectrii veniturilor bugetare.
A.N.A.F i ndeplinete misiunea acionnd n baza a trei orientri prioritare:
-

ncurajarea conformrii voluntare

combaterea fraudei

eficacitate i eficien
Pentru a-i ndeplini misiunea n mod optim, ANAF continu mbuntairea procesului de

monitorizare a ncasrii creanelor bugetare, susinnd astfel politica economic i social a


Guvernului.
Activitatea administraiei fiscale romne se afl ntr-un proces continuu de modernizare
i adaptare la realitile economice, societatea fiind n ateptarea unor servicii de nalt calitate i
operativitate. Pentru a rspunde acestor cerine, ANAF i-a propus s devin o administraie
fiscal eficient, informatizat, adaptabil la schimbrile economice i sociale.
Astfel, orientat spre exterior, ANAF va aciona n principal, n furnizarea de servicii de
asisten a contribuabililor, avnd ca scop creterea conformrii voluntare la declarare i plat a
contribuabililor pentru creterea eficacitii i eficienei administrrii i colectrii veniturilor.
Orientat spre interior, ANAF urmrete modernizarea condiiilor n care angajaii si i
desfaoar activitatea profesional, precum i instruirea permanent necesar atingerii unor nalte
standarde de performan.
ANAF are ca obiective generale:

Combaterea evaziunii fiscale


-

mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal;

Combaterea fraudei multinaionale. Controlul preurilor de transfer;


10

Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda carusel.

Sprijinirea mediului de afaceri


-

Accelerarea procesului de compensare/restituire a sumelor cuvenite persoanelor


impozabile nregistrate n scopuri de T.V.A. prin mbuntirea procedurilor de
rambursare a sumelor negative de T.V.A.;

Sprijinirea contribuabililor disciplinai fiscal, dar care ca urmare a efectelor crizei


sunt n dificultate;

Asigurarea unei mai mari liberti contribuabilului pentru alegerea obligaiei fiscale
pe care o stinge;

Limitarea creterii obligaiilor fiscale ale contribuabililor intrai n dizolvare;

Dezvoltarea i implementarea, a unei aplicaii informatice prin care contribuabilii s


aib acces controlat la dosarul fiscal.

Modernizarea serviciilor i perfecionarea procedurilor


-

Modernizarea i perfecionarea procedurilor;

Simplificarea sistemului declarativ;

Dezvoltarea sistemului de depunere electronic a declaraiilor;

Transferul n timp real i corect al informaiilor legate de obligaiile contribuabililor;

mbuntirea utilizrii contului unic;

mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i a comunicrii externe;

Simplificarea modalittilor de plat a obligaiilor fiscale;

Dezvoltarea funciilor Call center;

mbuntirea comunicrii instituionale n vederea unei mai bune reflectri n mass


media a activitii ANAF.

Prevenirea evaziunii n faza de colectare


-

mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a


msurilor asigurtorii;

mbuntirea colaborrii cu Ministerul Administraiei i Internelor n vederea


accesrii bazei de date pentru identificarea operativ a proprietilor imobiliare,
11

precum i a mijloacelor de transport n scopul instituirii msurilor asigurtorii sau


executrii, dup caz;
-

Implementarea operaiunii de poprire electronic a disponibilitilor bneti aflate n


conturile bancare deschise de debitori la bncile comerciale.

mbuntirea colectrii creanelor bugetare


-

Accelerarea recuperrii arieratelor;

mbuntirea procedurii de valorificare a bunurilor n cadrul executarii silite,


insolvabilitate i stabilire a rspunderii solidare.

Structura ANAF

Autoritatea Naional a Vmilor

Garda Financiar

Departamentul de Control Financiar - Fiscal cu urmtoarele componente:


-

Direcia General de Control Financiar

Direcia General de Coordonare Inspecie Fiscal

Departamentul pentru Colectarea Veniturilor Bugetare

Secretariatul General

Funciile Suport ale Managementului

Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili

EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR I FISCAL


Controlul financiar reprezint acea latur a controlului economic, care are ca obiectiv
cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt constituite, repartizate i utilizate mijloacele
materiale i financiare de ctre regiile autonome, societile comerciale, de diferite instituii i
ali ageni, precum i modul de realizare i cheltuire a banului public de ctre: regiile autonome,
societile comerciale care au capital de stat, instituiile publice; asigurarea echilibrului financiar;
realizarea eficienei economico financiare; dezvoltarea economiei naionale i nfptuirea
progresului social.

12

Rolul controlului financiar


Controlul financiar are rolul de a preveni faptele ilegale, de a identifica deficienele i de
a lua msurile necesare pentru restabilirea legalitii.
Obiectivul controlului financiar de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele cu
scopul de a le remedia i de a le evita n viitor.
Funciile controlului financiar
Avnd n vedere modul de organizare i exercitare, rolul i obiectivele pe care le
ndeplinete controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii9:

Funcia de evaluare care const n actele i operaiunile de estimare a situaiei existente


la un moment dat,

a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de

desfurare a activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien;

Funcia preventiv const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea
evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora,
prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz;

Funcia de documentare care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor


ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul
de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economicofinanciare;

Funcia recuperatorie const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea


de msuri fa de cei vinovai;

Funcia pedagogic presupune ridicarea nivelului de pregtire a cadrelor din economie n


vederea rezolvrii n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin, precum i pregtirea
profesional a organelor de control.

Obiectul controlului financiar


Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de
agenii economici, instituiile publice, precum i de ali

participani la

viaa economico-

financiar a statului.

t. Minea i coaut. Op. cit. p. 348 ; I. Bostan Controlul financiar, Ed. Polirom, Iai, 2000, p. 17 i urm.
D.D. aguna, op. cit. p. 330-331;

13

Formele i metodele controlului financiar


n cadrul structurii i formelor organizatorice de control distingem trei componente
majore:
Controlul legislativ care se realizeaz de Parlament prin Camera Deputailor i Senat
i

de

organul

consultativ

de

specialitate

(Consiliul

Consultativ,

Curtea

Constituional). Cele dou Camere i exercit controlul legislativ prin comisii,


comisii permanente, comisii speciale, subcomisii, raporturi, interpelri, etc.;
Controlul economico-financiar i fiscal se realizeaz de organe specializate i
anume de Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal
prin Inspecia fiscal i Garda Financiar i de Curtea de Conturi;
Controlul judiciar se realizeaz de puterea judectoreasc prin urmtoarele instituii:
- nalta Curte de Justiie i Casaie;
- Instanele judectoreti.
- Controlul economico - financiar se realizeaz printr-o diversitate de
forme i metode n funcie de anumite criterii.
Procedura executrii controlului financiar10
Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i
operaiuni care privesc desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunilor de control.
Procedura executrii controlului financiar cuprinde urmtoarele momente:

Primul moment presupune alegerea activitii i unitii ce urmeaz a fi controlat.

Al doilea moment const n desfurarea aciunii de control care presupune o serie de


acte, operaiuni i metode folosite de echipa de control pentru a verifica mijloacele
materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc, tehnica de care dispune
unitatea, etc.

Al treilea moment const n valorificarea rezultatelor controlului prin informarea


organului care a dispus controlul pentru a da posibilitatea lurii celor mai bune msuri n
vederea mbuntirii activitii unitii controlate, stabilirii de msuri pentru prevenirea
i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor.

10

D. D. aguna op. cit. p. 340-342;

14

Organe de stat cu atribuii de control financiar i fiscal


n sens larg cuprinsul aparatului financiar al statului sunt incluse totalitatea organelor de
stat care contribuie n mod direct sau care doar nlesnesc nfptuirea activitii financiare prin
care se aplic politica financiar a statului. n sens restrns aparatul financiar cuprinde organele
de specialitate ale statului cu atribuii n domeniul financiar.
Din cele menionate mai sus, rezult c n cadrul aparatului financiar exist dou
categorii de organe i anume:

organe ale statului care au competen general, din care fac parte Parlamentul,
Preedenia, Guvernul, Consiliile judeene i locale, celelalte organe centrale i locale ale
administraiei de stat, precum i instituiile publice de subordonare central i local;

organe ale statului care au competen special din care fac parte:
a) organele centrale de specialitate i anume:
-

Ministerul Finanelor Publice;

Agenia Naional de Administrare Fiscal din care face parte Garda Financiar;

Curtea de Conturi ca organ de sine stttor care funcioneaz pe lng Parlament;

b) organele locale de specialitate:


-

cele care aparin de Ministerul Finanelor Publice: Direcia General a Finanelor


Publice;

cele care aparin de Agenia Naional de Administrare Fiscal care exercit controlul
fiscal prin Inspecia Fiscal;

Garda Financiar prin Seciile Judeene;

Curtea de conturi prin Camerele Judeene de Conturi.


Ministerul Finanelor Publice este considerat managerul financiar al ntregului complex

economic naional.
Voi trata n seciunea care urmeaz organele de stat care au competen special de
control financiar exercitat de Garda Financiar, actuala Direcie Antifraud, ntru-ct aceasta a
fost desfiinat n octombrie 2013, atribuiile fiindu-i preluate de cea anterior menionat, apoi pe
cele care au competen special de control fiscal exercitat de inspectorii fiscali prin activitatea
de inspecie fiscal.

15