Tema 9.

Impozitele forma principal a resurselor financiare

publice
1. Apariia i evoluia impozitelor
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Coninutul social-economic i funciile impozitelor

Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
Elementele impozitului
Principiile de impunere
Aezarea i perceperea impozitelor
Clasificarea impozitelor
Sistemul fiscal al Republica Moldova

Bibliografie:
1. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002
2. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002
1. Apariia si evoluia impozitelor
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n
cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii
materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de
conducere statal.
De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, condiionat
de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat.
Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc n deosebi
din istoria statelor antice grec i roman.
n statele antice greceti, ca i n statul antic roman erau considerate publice
cheltuielile pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea
forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea corbiilor de rzboi,
construirea de drumuri, pentru temple i serbri religioase etc.
n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au fost
instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente altele extraordinare.
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de
terenuri i de bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor,
taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, precum i impozitul
extraordinar pe veniturile cetenilor bogai n timp de rzboi ca o ndatorire de
onoare a acestor ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit
a fost "tributul". La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii

provinciilor cucerite, apoi a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de

toi cetenii statului roman care avea proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru
bunuri mobiliare. Apoi s-a instituit impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit
pe meteuguri, pe numrul de sclavi i impozitul datorat de celibatari.
Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o dovad i exemplu ale
rspndirii i diversificrii n antichitate al procedeului financiar al obligrii
persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.
n evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul,
condiionat de dezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii
proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul era cel datorat de proprietarii de
pmnt. Concepional, prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a interzis
instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. n acelai secol a
fost introdus un impozit difereniat pentru nobili, clerci i rani, iar n secolele
urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i
impozite incluse n preuirile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau: impozit
pe veniturile cetenilor bogai, care se percepea n baza unei "scri" progresive,
impozite pe succesiuni, impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n
republic.
ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile i cele aplicate n
Principatele Romane, n care irul de mare a drilor ordinare cuprindea birul aezat
ca "cisla" asupra localitilor i perceput cu denumirea de "sferturi", vcritul,
pogonritul, tutunritul etc., crora li se adugau drile extraordinare - ploconul
steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele i altele.
n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteugurilor i a
manufacturilor, ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit
statelor posibilitatea sporirii numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost
determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat.
Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor n Frana,
Adunarea Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma
impozitelor prin nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerci,
suprimarea arbitrarului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri,
prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor.
Concepia instituirii impozitelor cu "consimmntul contribuabililor" a fost
preluat att de doctrina finanelor publice moderne, ct i de legiuitorii din mai
multe state contemporane. ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns

doar la reprezentarea n competena parlamentarilor a dreptului de a reglementa

impozitele, taxele i alte venituri bugetare.
n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentarilor - ca organe
reprezentative - de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea
continu a cheltuielilor publice n toate statele. n consecin, parlamentele din
statele contemporane au fost i sunt cele mai des forate de mprejurri s
sporeasc impozitele, consimmntul cetenilor la aceste impozite considernduse exprimat prin votarea legilor referitoare la impozite de ctre reprezentaii lor n
parlamente.
n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat,
cuprinznd tot mai multe impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize
speciale sau monopoluri fiscale cuprinse n preurile de vnzare, taxe de timbru,
taxe vamale i alte venituri ale bugetelor. Dintre acestea, impozitele pe consum,
accizele i monopolurile fiscale depesc n unele state ponderea celorlalte
impozite n rndul veniturilor bugetare.
Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea
deosebirilor dintre legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Comunitii
Europene, de armonizarea acestor legislaii i de instituirea unor procedee fiscale
ct mai asemntoare subordonate politicii fiscale comunitare.

2. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor

Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin
perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra
bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.
n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai
frecvent ntlnit este urmtoarea:
Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru
veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se
efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.
Principalele trsturi ale impozitelor sunt:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face
n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate
stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci

are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein
bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile
publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic,
transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea
unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale
sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n
schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct
din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor
pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social.
Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie
mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice. n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan
economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc
de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se
concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea
unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale.
n literatura de specialitate se vorbete de existena unor limite ale
impozitelor, caracterizat ca pondere a acestora n PIB. Limita impozitelor dintr-o
anumit ar este influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de
factori interni (proprii) ai acestuia.
Din categoria factorilor externi ce influeneaz limita impozitelor se pot
meniona: nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitelor pe plan
internaional, condiii de natur politic, economic, social etc.
n cadrul factorilor proprii sistemului de impunere, care influeneaz limita
impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere.
Astfel n rile n care impozitele au o pondere mai ridicat n PIB, cote de
impunere au o progresivitate mai nalt.

Funciile impozitelor
Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din
veniturile realizate de subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul
serviciilor prestate n folosul solicitanilor. Impozitele la care sunt obligate
subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii:

a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal)

este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri
impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de
obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea
instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu
caracter economic i social.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de
preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine
acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.
Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe
mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii.
Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave
asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode
administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode
economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza
principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n
mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile
economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor
executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economicofinanciar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea
ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n
patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc.
3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n
literatura de specialitate, au fost emise mai multe teorii:
Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice
germane: Hegel, Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii "statul s-a nscut din
nsi natura omeneasc" iar dreptul de impunere este un produs necesar
dezvoltrii istorice a popoarelor". n aceste condiii, dreptul de impunere nu este
necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc n "viaa de stat i toate
statele pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de
impunere". Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti
necesare meninerii organizrii de stat ori "scopul fiind absolut necesar se impune
ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ".

 Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un

"stpn absolut" nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora
brutal" a minoritii organizate pentru a impune mpotriva majoritii stpnite.
Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era legat de drept, deoarece eman de
la el - voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas a suveranului
determin normele de conduit social.
Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut o dat cu crearea
unui aparat public complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i
funcionare. Pentru a menine aceast for public sunt necesare contribuiile
cetenilor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i
dezvoltat de Jean-Jeacques Rousseau n lucrarea "Contractul social".
n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul
unei nelegere ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti,
fcnd, n acelai timp, i sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n
schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul este considerat ca o
autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi care 1-au creat pe baza unui
contract.
Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor a fost
fondat de Adam Smith i continuat de Charles Louis Montesquieu.
Conform concepiei economistului Adam Smith maximele sau principiile
fundamentale ale impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii sunt:
1) maxima de justiie: "cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor
pe care le realizeaz sub protecia statului";
2) maximi de certitudine: "impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie
prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert
pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan".
3) maxima comoditii: "toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i
urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului";
4) maxima economiei: "toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care
s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz
s intre n trezoreria statului.
Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n SUA. de ctre
Tribunalul Suprem Federal. Aceast actualizare a teoriei echivalenei impozitelor
cuprinde, mai mult dect formulrile teoretice anterioare, caracterizarea
echivalentului pe care statul modern l acord contribuabilului de impozite i care

const att n protecia persoanei i proprietii lor, ct i n toate avantajele publice

social-culturale. Deci statul stabilete cota de impunere a supuilor n raport cu
avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n raport cu mrimea
serviciilor sau avantajelor - cu ct vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai
ridicate. Impozitul, aa cum afirma Charles Louis Montesquieu, este "o poriune pe
care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a avea sigurana celeilalte pri sau
pentru a se folosi de ea".
Dup aceast teorie, impozitele se confrunt cu taxele, deci dac impozitele ar
fi ntr-adevr echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea
lor. Practic este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume
avantaje sau serviciu se bucur n organizarea de stat.
Teoria siguranei este inspirat din opera lui Jonh Locke i Francois
Quisnay, influenat fiind de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic,
care atribuiau statului un rol de "paznic de noapte", de paz a dreptului i
asigurarea siguranei publice.
Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria
echivalenei, esena ei constnd ntr-un contract dintre stat i cetean. Conform
acestei teorii, impozitele sunt considerate ca prima de asigurare. Statul pe de o
parte, asigur viaa i bunurile, iar cetenii, pe de alt parte, pltesc un impozit, un
fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer, n acelai timp, i msura
impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i valoarea
bunurilor pe care le posed.
Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun
angajament formal de asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea
angajament, s-ar impune o despgubire din partea statului, atunci cnd bunurile
contribuabililor au fost distruse s-au sustrase.
Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este
justificat de nsi natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al
dezvoltrii istorice i nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a
cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel, cei care vor recunoate c viaa
social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma organizrii de stat,
trebuie s recunoasc i dreptul la impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe
impozite este o consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funciile i
sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o serie de cheltuieli pe care statul este
obligat s le onoreze i, prin urmare, aceste cheltuieli trebuie finanate de cei care
le cauzeaz. De aici impozitul apare nu ca un contraserviciu special pentru anumite
servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea

existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. n

acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean.
Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia a plti impozitele, fr
a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele
colectivitii, luat ca un ansamblu de entiti independente.
4. Elementele impozitului
Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de
componente. Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica
financiar sunt urmtoarele:
Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile
persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor
acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre
organele de judecat.
Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se
fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai
ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul
impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i
baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd este
vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p.
sau ha este i element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se
face n funcie de valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii
l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce
baza de calcul este valoarea acesteia.

Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic

deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat
la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima
instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre
subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele
mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau
juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect
subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de
una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil
este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul
impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite.
Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i
mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv
achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci,
impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor
persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori,
excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme:
salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul
aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul
impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii,
pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii
respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul
funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint
impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot
fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur.
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota
procentual poate fi:
- proporional;
- progresiv;
- regresiv.

Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind

identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil,
determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie
achitat fa de stat. El apare ca:
- interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget;
- dat fix la care obligaiunile trebuie achitate.
nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative
fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri
ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora
de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul
scutirii de la impozit a unor categorii sociale ale populaiei.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul
reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri
prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe si achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul,
pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie
extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de
cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile
fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i
respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie
vrsate la buget.
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de
a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor,
precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen
sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i
amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor
legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i
rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor
juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele
ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul
Penal sau alte legi emise n acest scop.

5. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au
scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru
ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau
principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la
obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal.

Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit

introdus s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de
echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii socialpolitice.
Principii de echitate fiscal. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n
materie de impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii
n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata
impozitului a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea
cumulativ a mai multor condiii.
Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui
anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul
impozitelor directe, cu precdere la impozitele pe venit, neavnd
aplicabilitate n impozitarea indirect.
Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor,
adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul
impunerii, precum i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi situaia
familial (celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc).
Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere
contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina
fiscal a altei categorii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal
cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social.
Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale,
respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen
de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel
(minimul neimpozabil).
Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare
a impozitului considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica
fiscal, n acest sens, cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote
procentuale.
Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de
subiectivism. Un asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era
rspndit pe larg n Evul Mediu. Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind
determinat nu de mrimea venitului sau a averii i nici de situaia personal a

pltitorului, dar de necesarul de mijloace pentru a fi colectate. Evident, acest

procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal.
O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat
locul impunerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea
caracterului cotelor, aa c poate fi ntlnit impunerea n cote proporionale, n
cote progresive i n cote regresive.
Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a
egalitii n faa impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine
constant cota de impunere indiferent de modificare a mrimii obiectului
impunerii, se aplic aceei cot oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota
impozitului rmne invariabil la labilitatea gabaritelor obiectului impozabilr. Prin
aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului sau
valoarea averii i cuantumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale
este proprie calculrii impozitelor de tip real - funciar, pe imobil, pe genuri de
activitate etc. i se ntlnete i n cazul impozitelor indirecte - taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxa vamal, taxa de timbru etc.
Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mersnainte fa de impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n
repartizarea sarcinilor fiscale. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a
soluionat problema ce reiese din axioma c puterea contributiv a diferitelor
categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed
averi mai importante.
Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin
introducerea impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic
sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei
nu rmne constant, dar crete pe msura sporirii dimensiunilor materiei
impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o devanseze pe
cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm
constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica
fiscal sub forma impunerii n cote progresive simple (globale) i sub forma
impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit).
n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra
ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att
mai mare, n limitele progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile
va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre
venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv
al acestuia.
Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de
impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele
neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei care au

venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care

acioneaz o anumit cot de impozit.
Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei
impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este
stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate
pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce
revine n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de
impunerea n cote progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea
veniturilor obinute de persoanele fizice, fiind ns ntlnit i la unele impozite pe
avere.
Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai
rar, att n trecut, ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru
perioade limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic
sau politic. Acestui procedeu i este proprie de asemenea sensibilitatea cotei de
impunere la modificarea obiectului impozabil. Ins n acest caz nivelul cotei
descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca
dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei
impozabile. Cotele regresiei, similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm
constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea regresiv se ntlnete n practica fiscal
sub forma impunerii n cote regresive simple (globale) i sub forma impunerii n
cote regresive compuse (pe trane de venit).
In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra
ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att
mai mic, n limitele regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va
fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre
venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv
al acestuia.
Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei
impozabile ri mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este
stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate
pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce
revine n sarcina unui contribuabil.
Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea
de impozite regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate,
diminueaz ntr-o proporie diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici.
De regul, aceasta se refer la impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul
c impozitul indirect pltit - la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un
anumit serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei
procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului),

indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului

indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia.
Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor
progresive compuse, ntr-o msur mai mare dect celelalte, permite respectarea
cerinelor echitii fiscale, fapt ce a determinat extinderea aplicrii lui n practica
fiscal internaional.
Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este
posibil numai n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus,
care n ansamblu i formeaz esena.
Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe
cele de ordin financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor
financiare - acumularea mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s
corespund urmtoarelor criterii: randament financiar ridicat, stabilitate i
elasticitate.
Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea
unui ir de condiii, principalele fiind:
Universalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate
persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed
acelai gen de avere sau i procur aceeai categorie de bunuri. Caracterul
universal al impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce aparine unei
persoane s fie supus impozitrii.
Obligativitatea impozitului, -clauz ce exclude posibilitatea de evaziune
fiscal, elimin eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia
impozabil.
Eficiena impozitului, prevedere ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea
obiectului impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct
mai redus.
Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre
contribuabil n termen i mod convenabil.
Stabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui
financiare, nseamn meninerea constant a randamentului impozitului de-a lungul
ntregului ciclu economic, indiferent de faza parcurs. Aceasta nseamn c
randamentul impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu creterea
volumului produciei i a veniturilor n perioada de ascensiune economic i nici s
scad n stadiul de recesiune a economiei.
Elasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la
condiiile economice schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor,
posibilitatea de adaptare mainal continu a acestuia la necesitile de venituri ale
statului. Astfel, dac economia se afl n recesiune, impozitul trebuie s aduc

acelai volum de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor publice, ca i

pn la declin.
Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere
criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea
financiar, o alt misiune important - de influenare a proceselor economice.
Maniera de formarie a impozitului l trasform n instrument de stimulare,
reglementare sau deprimare economic.
Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite
pentru impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale
economiei, de stimulare ori de reducere a produciei sau a consumului unor
mrfuri, de extindere a exportului sau de restrngere a importului anumitor bunuri
etc.
ncurajarea dezvoltrii unui sector (ramuri) economic poate fi realizat i prin
msuri de ordin fiscal, cum sunt: micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina
ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n remura dat; reducerea sau
scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone produse n brana
respectiv; stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul produselor i/sau
serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului protejat; facilitarea
amortizrii accelerate a capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la
reducerea profitului impozabil al ntreprinderilor din ramura favorizat etc.
Frnarea dezvoltrii unei sfere, aciune necesar n condiiile hupraproducerii sau
"supranclzirii" economiei, poate fi obinut prin modificarea instrumentelor
fiscale de politic economic n sens opus.
n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la
micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea
acestuia. i invers, dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz
la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea bunului respectiv.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri
fiscale care consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte
aferente mrfurilor exportate; reducerea nivelului taxelor vamale percepute la
importul anumitor mrfuri, utilizate la fabricarea produselor destinate exportului.
Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe
vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea
exportului unor categorii de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul
acestora. Pentru stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului
aferent profitului investit n maini, utilaje i alte echipamente active. n scopul
atragerii clasei mijlocii n procesele investiionale, se recurge la scutirea de
impozit a sumelor investite de persoanele cu venituri medii. n vederea combaterii
inflaiei, se recurge la majorarea impozitelor.

Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o

deosebit for, provoac puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral
opus, cu totul neateptate i nedorite. Din acest punct de vedere, aciunile de
politic economic promovate prin intermediul impozitelor trebuie s fie bine
chibzuite fiscal, ajustate la mediul economic i tradiiile sociale concrete,
concordate cu instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar i
bugetar.
Principii social-politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de
construcie a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor
de ordin social i politic. Maniera de formaie a impozitului l transform n
instrument de protejare sau suprimare economic a unor grupuri sociale.
Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor care
au un anumit numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la
impunere. Analog, persoanelor cu anumite merite fa de ar (veterani ai
rzboaielor, participani la aciuni de aprare civil etc.) li se acord diferite scutiri
fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale grupuri sociale profesionale - militari, mineri,
agricultori, angajai cu condiii nocive de munc etc.
Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au
consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i pentru
impunerea suplimentar a grupurilor sociale cu venituri mari, care procur mrfuri
de lux, bijuterii, automobile etc.
Este cunoscut i impozitul pe celibatari i persoanele cstorite fr copii, pentru a
se stimula creterea natalitii.
De regul, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o
promoveaz s fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe
care le reprezint. Folosind impozitele ca instrument politic, prin intermediul
msurilor cu caracter fiscal, ncearc s-i menin influena n rndurile
categoriilor sociale susintoare, mai ales n prejma alegerilor. De menionat c
aceste aciuni de politic financiar nu se nscriu n raiunea financiar sau
economic, sunt n detrimentul altor categorii sociale i duneaz evoluiilor
economice de perspectiv.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, poart totui amprenta
particularitilor condiionate de preferinele, prioritile, obiectivele, politicile
acceptate pentru o perioad sau alta, de o guvernare sau alta, ori de o ar sau alta.
6. Aezarea i perceperea impozitelor
Aezarea i perceperea impozitelor (asieta) impozitelor reprezint un proces
complex, care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive constnd n
stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i
perceperea (ncasarea) impozitului.

Metode de evaluare a materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil

are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile
sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale
s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea
materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi
efectuat prin dou metode:
- metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie;
- metoda evalurii directe, bazat pe probe.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante:
- evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil;
- evaluarea forfetat;
- evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi
efectuat numai n cazul impozitelor reale i permite determinarea mrimii
obiectului impozabil ci o anumit aproximaie. De exemplu, n cazul impozitului
funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii
urmtoarele semne: suprafaa de teren (fr a lua n consideraie bonitatea sau
destinaia acestuia); numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune
din gospodrie; cantitatea de smn utilizat la smnat; preul pmntului;
mrimea arendei etc.
n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea
impozitului erau i mai diverse: numrul courilor de fum (Rusia); lungimea
fasadei (Amsterdam); locul amplasrii; mrimea chiriei etc. Aceast evaluare este
simpl i puin costisitoare, n schimb arbitrar i inexact.
Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul
contribuabilului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c
aceast metod este mai "democratic", evident c nici n acest caz nu se poate
stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc
mrimea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura
n care contribuabilul nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el
are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele de rigoare.
Determinarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint
dificulti, este simpl i puin costisitoare. ns aceast metod nu permite
stabilirea exact a mrimii obiectului impozabil, ceea ce se reflect negativ
asupra echitii fiscale.
Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe
baza declaraiei a unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.
Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c
mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o

ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligata prin lege s o depun la
organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declar salariile pe care
le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat
proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit msur tentaia de a
sustrage materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul
nu este interesat n ascunderea adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil
numai in cazul impozitrii anumitor venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul
impozitului este determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile.
Contribuabilul este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate
n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare, s
nainteze organelor fiscale declaraia privind veniturile obinute sau averea
posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai larg, ns se
consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentarea
unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla
veridicitatea datelor prezentate.
Modaliti de determinare a cuantumului impozitelor. Determinarea
cuantumului impozitului se efectueaz prin dou metode: metoda de repartiie i
metoda de cotitare .
Metoda de repartiie, care s-a practicat pn n primele stadii de dezvoltare
a capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de
necesitile de resurse publice, stabilea suma global a impoz itelor ce
urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior
pe uniti administrative-teritoriale, care se mprea mai departe pe
contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului impozitului nu are la
baza sa careva justificare economic i urmare nu este potrivit principiului
echitii fiscale.
Metoda de cotitare, folosit pe larg n practica contemporan, const n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului
impozitului, determinat pentru fiecare pltitor n parte
Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului
impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului.
Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului,
impozitele se mpart n impozite de repartiie i impozite de cotitare.
Procedee de percepere a impozitelor. Dup stabilirea mrimii impozitului,
organele fiscale sunt obligate s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul
impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul act este perceperea
impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul
timpului reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din

contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul

concesionarilor (arendailor); perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat
(fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii
fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se
reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care
ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii
fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai
ngust, cu precdere n regiunile ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde
detaamentele fiscului ajungeau foarte rar.
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor)
consta n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda
dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni Deoarece profiturile acestora
depindeau de ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a exagera povara
fiscal, i aa injust din cauza metodei oi arbitrare de impozitare. Desigur, n
condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente falsificrile i
delapidrile, fapt ce conducea la o eficien joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al
statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de
un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie
aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit
metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.
Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe
forme: direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua
variante:
a) pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale
pentru a achita impozitul datorat statului;
b) organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul
pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit.
Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele
se mpart n impozite portabile i impozite cerabile.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se
vars la buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s
rein impozitul pe salariu datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel
procedeaz bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite de bani n cont i
societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc.
Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai
frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i

prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n

prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde,
cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine
organizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor
i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.
7. Clasificarea impozitelor
n practica fiscal internaional intlnim o diversitate de impozite, care se
deosebesc ca form i continu. De aceea, pentru a identifica uor efectele
diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este
necesar gruparea acestora pe baza urmatoarelor criterii:
- trsturile de form ale impozitelor;
- obiectul asupra crora se aeaz;
- trsaturile de fond;
- scopul urmarit de stat prin instituirea lor;
- frecvena perceperii lor;
- instituia care le administreaz etc.
n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se
grupeaz:
- Impozite financiare, instituite de stat in scopul realizarii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit,
taxele de consumatie etc.).
- Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitrii unei activiti anume sau
n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea
unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe
vamale antidumping in scopul limitarii importului anumitor mrfuri ce au pret
de dumping.
Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget),
distingem:
- Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regula,
anual), fiind inscrise n cadrul fiecarui buget public.
- Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale
(cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat,
motiv pentru care ele nu sunt inscrise n bugetul public.
Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de
tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem :
- impozite federale, impozite ale statelor membre ale federaiilor;
- impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judetelor, ale
municipiilor, oraelor i comunelor.

n statele de tip unitar distingem:

- impozite ale administratiei centrale de stat;
- impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
Dup forma plii impozitele sunt:
- impozite n bani;
- impozite n natur;
Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se
clasific n:
- impozite pe venit;
- impozite pe avere;
- impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
n functie de trasaturile de fond impozitele se grupeaz n dou categorii:
- impozite directe;
- impozite indirecte.
Impozite directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis
stabilite. De regula, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului
sunt una i aceea persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, n practica
mondial, se grupeaza n:
1) impozite reale (obiective, pe produs), care:
- se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale, fcndu-se abstracie
de situaia personal a subiectului impozitului;
- au cunoscut o larg aplicabilitate n secolul XIX, dar ele se practic i n prezent
n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole;
- n aceast categorie se includ: impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul
pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul
mobiliar sau bnesc.
2) impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii
avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast
categorie se includ:
- impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
- impozitele pe veniturile persoanelor juridice;
- impozitele pe averea propriu-zis;
- impozitele pe circulatia averii;
- impozitele pe sporul de avere etc.
Impozite indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii
unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre producatori, comerciani sau
presttori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor

impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al

impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n
funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:
- taxe de consumatie;
- monopoluri fiscale;
- taxe vamale;
- taxe de timbru i de nregistrare.
8. Sistemul fiscal al Republicii Moldova
Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii
Moldova i include urmtoarele elemente:
- legislaia fiscal;
- sistemul de impozite i taxe;
- administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei
fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea
impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv.
Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint
totalitatea: impozitelor i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire,
modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea
msurilor ce asigur achitarea lor.

Legislaia fiscal. n conformitate cu articolul 3 al Codului

Fiscal, legislaia fiscal se constituie din:
1. Codul Fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
1. CF al Republicii Moldova (n continuare CF al RM) a fost adoptat prin Legea
Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24.04.1997 i publicat n Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, nr.62/522 din 18.09.1997.
CF al RM a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente,
CFntrunete 8 titluri:
- Titlul I - DISPOZIII GENERALE;
- Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT;
- Titlul UI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT;
- Titlul IV - ACCIZELE;
- Titlul V - ADMINISTRAREA FISCALA;
- Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;
- Titlul VII - TAXELE LOCALE;
- Titlul VIII - TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE.

Prin Codul Fiscal se stabilesc:

- principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;
- statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la
relaiile reglementate de legislaia fiscal;
- principiile de determinare a obiectului impunerii;
- principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse;
- modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale;
- modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de
rspundere ale acestora.
Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n
ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile
generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele
relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea.
2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de
ctre Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe
ling Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate
ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei
publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin
prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i
prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.
Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n
conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada
stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri
completeaz legislaia fiscal.
Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele:
(1) Dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la
care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele
fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta,
se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e).
(2) Prevederile alin.(l) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost
ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea
facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a
fost ncheiat acordul (convenia) i care nu are dreptul la faciliti fiscale.

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova.

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova

corespunde structurii administraiei publice din Republica

Moldova, care este constituit din:
- administraia public central;
- administraia public local.
In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova,
impozitele i taxele percepte n Republica Moldova snt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozitele i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru utilizarea resurselor naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale;
e) taxa hotelier;
f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
g) taxa de applicare a simbolicii locale;
h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
i) taxa de pia;
j) taxa pentru parcarea;
k) taxa balnear;
I) taxa de la posesorii de cini;
m) etc.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se
reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate
cu acesta.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin;
a) subiecii impunerii;
b) obiectele impunerii i baza impozabil;
c) cotele impozitelor i taxelor;
d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;

e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial

sau total ori de cote reduse.
Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i
cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din
sursele de venit ale bugetului consolidat.
n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea
impozitelor i taxelor generale de stat i locale":
(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se
anuleaz, exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe
generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori
modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor
impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale
se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat.
(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre
Parlament.
(4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor, satelor
(comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n
condiiile legislaiei
- cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a
cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe
parcursul anului fiscal,
concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativteritoriale.
(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n
afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc
impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor
destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale
de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.
Administrarea fiscal i organele fiscale. n conformitate cu articolul (9) al
Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea fiscal reprezint activitatea
organelor de stat mputernicite i responsabile de:
- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i
amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;
- precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor
circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale" stipuleaz urmtoarele:
(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF
al R.M. i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

n conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. "Organele cu atribuii de

administrare fiscal":
(1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt
constituite din:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane;
- inspectorate fiscale de stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar
raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a
contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling
Ministerul de Finane.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i
fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al
hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al
hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele
fiscale
adoptate
de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei.
Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de
stat teritoriale.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
- respectrii legislaiei fiscale;
- calculrii corecte;
- vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii
cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei,
Centrul pentru
Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor
de drept, specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale,
precum i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit
dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale);
organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea
efectiv a activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului
Vamal.
Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept
care constituie un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal,
birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i competena Departamentului
Controlului Vamal snt determinate de Guvern);

 serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i

alte organe abilitate conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor
respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu
organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale
de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor
(conveniilor) internaionale.
ntrebri de autocontrol:
1. Ce reprezint impozitele n aspect social-economic?
2. Care sunt trsturile principale ale impozitelor?
3. Care sunt funciile impozitului?
4. Prin ce se caracterizeaz funcia fiscal a impozitelor.
5. Explicai funcia economic a impozitelor.
6. Prin ce se caracterizeaz funcia social?
7. Care sunt elementele impozitelor?
8. Ce reprezint obiectul i subiectul impunerii?
9. Ce reprezint unitatea de impunere?
10.Ce nseamn faciliti fiscale?
11.Ce se subnelege prin elementul suportatorul impozitului?
12.Cum se trateaz elementul sursa impozitului?
13.Ce reprezint principiile impunerii?
14.n ce const esena principiilor de politic economic?
15.Cum se manifest rolul impozitelor?
16.Care sunt elementele constituitive ale sistemului fiscal al Republicii
Moldova?
17.Care sunt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar?

18.Care sunt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor

administrativ-teritoriale?
19.Argumentai rolul sistemului fiscal al Republicii Moldova la etapa actual.
20.Care sunt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?
21.Cum se clasific impozitele dup fond i form?
22.Cum se clasific impozitele dup obiectul impunerii?
23.Explicai noiunea de echitate orizontal i noiunea de echitate vertical.
24.Definii noiunea de presiune fiscal.
25.n ce cazuri se practic perceperea prin aplicarea de timbre fiscale?

Test
1) Alegei variantele care reprezint trsturile principale ale impozitelor:
a) rambursarea impozitelor;
b) legalitatea impozitelor;
c) obligativitatea impozitelor;
d) nerestituirea impozitelor;
e) nonechivalena impozitelor;
f) toate variantele sunt corecte.
2) Alegei variantele care reprezint elementele constitutive ale sistemului
fiscal al Republicii Moldova:
a) administrarea central;
b) legislaia fiscal;
c) sistemul de impunere;
d) administrarea fiscal i organele fiscale;
e) toate variantele sunt corecte.

3) Indicai, dup caracteristica indicat, rolul impozitului considerat mai mai

jos. Notai, n spaiul rezervat, cu: a) rolul financiar; b) rolul economic; c) rolul
social.
Impozitul este un instrument de intervenie economic a statului. ____
Impozitul este un instrument de redistribuire a veniturilor. ____
Impozitul este un instrument de acoperire a cheltuielilor publice. ____
4) Cum se realizeaz impunerea n cote fixe?
5) Notai n locul punctelor cifra care corespunde expresiei potrivite (alegnd
din variantele propuse):
a) ... reprezint modul n care se realizeaz ... i efectele acesteia asupra muncii
depuse, a economisirii, a structurii produciei i consumului.
b) Firmele pot transpune ... asupra clienilor si i/sau asupra furnizorilor de
factori de producie.
1. sarcina fiscal; 2. incidena impozitelor.
6) Alegei noiunile care reprezint impozite i taxe locale, conform Codului
Fiscal al Republicii Moldova:
a) taxa pe valoare adugat;
b) taxa vamal;
c) accizele;
d) taxa hotelier;
e) taxa de la posesorii de cini;
f) impozitul privat;
g) impozitul funciar;

h) taxa de pia;
i) taxa pentru parcare;
j) impozitul pe venit;
k) taxa pentru cazare;
l) taxa pentru amenajarea teritoriului;
m) taxa de aplicare a simbolicii locale.
7) Descriei principiul echitii fiscale.
8) Cum se clasific impozitele dup fond i form?
9) Stabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii:
a) Impozitul reprezint o contribuie bneasc cu titlul nerambursabil; da / nu
b) Rolul impozitelor se manifest numai pe plan social; da / nu
c) Sistemul fiscal reprezint o component de baz a sistemului financiar al
Republicii Moldova; da / nu
d) Impozitele sunt venituri cu caracter fiscal. da / nu
10) Alegei variantele care reprezint elementele impozitului:
a) obiectul impozitului;
b) baza de calcul;
c) subiectul impozitului;
d) repercusiunea impozitului;
e) suportatorul;
f) sursa impozitului;
g) randamentul impozitului;
h) unitatea de impunere;

i) cota impozitului;
j) asieta impozitului;
k) termenul de plat;
l) nlesnirile fiscale;
m) sanciunile.