Sunteți pe pagina 1din 28

Revist electronic de excelen n

fiscalitate
Nr. 1 / 06 Ianuarie 2014
ISSN 2344 5939
ISSNL 2344 5939
Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.taxare.ro

Revist sptmnal transmis electronic n fiecare luni.


Prietenii Fiscalitii este marc nregistrat OSIM

Cuprins
I. Ultimele nouti n domeniul fiscal. Acte normative din
domeniul economic publicate n sptmna anterioar
II. Praxis actual n calculul de taxe

Analiz comparat venituri realizate din cesiunea prilor sociale


deinute la o societate afiliat tratament fiscal aplicabil ncepnd
cu 01 ianuarie 2014 fa de tratamentul fiscal din 2013.
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate n procent
de 5,5% datorat ncepnd cu 01 ianuarie 2014 pentru cedarea
folosinei bunurilor.

III. Excelen n fiscalitate. Spee numai pentru specialiti

Lucrri de construcii montaj efectuate pe teritoriul altui stat


membru, implicaii asupra TVA i impozitul pe venitul realizat de
nerezideni. Studiu de caz Belgia.
Vnzare fond comercial generat intern - list de clieni ctre o
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Frana.

IV. Elemente de impozitare i conducerea contabilitii

nregistrri contabile i obligaii fiscale din punctul de vedere al


TVA pentru o livrare triunghiular ce implic statele Frana,
Romnia i Bulgaria.
Realizarea n producie proprie a unei mese calde acordat
salariailor. Implicaii contabile i fiscale.

V. Subiecte de interes actual din domeniul fiscal i financiar


contabil

Cazierul fiscal al unei persoane fizice i anularea din oficiu a


codului de TVA la societatea unde este administrator.

VI. Echipa redaciei. Cum m abonez? Preuri abonamente.


Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul


financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
n perioada 30 decembrie 2013 05 ianuarie 2014, nu a fost o
activitate legislativ intens, iar din punctul nostru de vedere, a fost
important ce nu s-a publicat, respectiv nu s-a introdus Impozitul
forfetar i nici nu a existat vreo ordonan de urgen care s
modifice substanial, chiar de Revelion, Codul fiscal.
Cu toate acestea, merit s analizm urmtorul act normativ,
ce are inciden n activitatea financiar contabil, mai ales pentru
persoanele ce lucreaz n domeniul fiscal:
OMFP nr. 2030 din 18 Decembrie 2013 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0842 din 30 decembrie 2013 - Ordin privind modificarea i
completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.393/2006
pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a
impozitului pe venit la persoanele fizice i a modelului i
coninutului formularelor Decizie de impunere din oficiu

S parcurgem noutile fiscale!


I. OMFP nr. 2030/2013 aduce o uoar modificare OMFP nr.
1393/2006, respectiv aprob modelul i coninutul formularului
Decizie de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice.
Decizia se utilizeaz pentru stabilirea din oficiu a veniturilor
realizate de persoanele fizice i se emite de ctre organul fiscal.
II. Nu este modificare de natur s creeze un nou subiect de
drept legislativ, ci este o msur administrativ de actualizare a
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

unor formulare. Autoritatea fiscal este ndreptit s emit din


oficiu decizia de impunere a veniturilor realizate de persoanele
fizice, cnd acestea nu i ndeplinesc obligaiile declarative.
III. Formularul se adreseaz persoanelor fizice ce realizeaz
activiti comerciale, venituri din drepturi de proprietate
intelectual, venituri din cedarea folosinei bunurilor i venituri
din profesii libere. Dac persoanele ce realizeaz astfel de venituri
nu i declar veniturile impozabile, recentul ordin adopt
formularul prin care se va realiza impozitarea de ctre ANAF.
IV. Merit s amintim faptul c dac dup comunicarea deciziei
de impunere din oficiu, contribuabilul din propria iniiativ i
depune declaraiile n termen de 60 de zile de la comunicare,
decizia de impunere se desfiineaz.
V. Reamintim faptul c metodele de estimare a veniturilor
nedeclarate i procedura de stabilire a impozitului din oficiu sunt
reglementate de OpANAF nr. 3389/2011 privind metodele
indirecte.
VI. Autoritile fiscale pot adopta urmtoarele metode:
a) metoda sursei i cheltuirii fondurilor;
b) metoda fluxurilor de trezorerie;
c) metoda marjei;
d) metoda produsului/serviciului si volumului;
e) metoda patrimoniului net.

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II: Analiz impozite din activitatea curent


I. Analiz comparat venituri realizate din cesiunea prilor
sociale deinute la o societate afiliat tratament fiscal aplicabil
ncepnd cu 01 ianuarie 2014 fa de tratamentul fiscal din 2013.
ncepnd cu 01 ianuarie 2014, intr n vigoare mai multe
modificri legislative, aduse de OUG nr. 102/2013. Aceste modificri
afecteaz inclusiv veniturile din cesiunea prilor sociale deinute la
entiti afiliate.
Studiu de caz: Societatea Prietenii Fiscalitii SRL, persoan
juridic romn, pltitoare de impozit pe profit, efectueaz n anul
2013 urmtoarele activiti economice:
presteaz servicii de consultan fiscal n sum de 10.000 lei;
ncaseaz un dividend repartizat de o societate afiliat ALFA
SRL la care deine 5% din capitalul social, n sum de 3.000 lei;
vinde prile sociale deinute la o alt societate afiliat BETA
SRL, la care deine 50% din capitalul social, la preul de 5.000
lei, costul de achiziie este de 3.000 lei. Societatea a
achiziionat aceste pri sociale n anul 2010.
pltete o amend n sum de 1.000 lei.
Considernd c societatea a constituit n anii anteriori rezerva
legal deductibil fiscal i nu mai exist alte faciliti fiscale, s se
determine comparativ baza de calcul a impozitului pe profit,
considernd c aceleai tranzacii au loc n anul 2013, respectiv n
anul 2014.
La data de 31 decembrie 2013, situaia fiscal a societii este
urmtoarea:
Nr.
crt

Venituri 2013

Sume lei

Cheltuieli - 2013

Sume lei

Venituri prestri servicii

10000

Cheltuieli pri
sociale

3000

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Venituri din dividende

3000

Venituri vnzare pri


sociale

5000

Total venituri 2013

18000

Cheltuieli cu
amenda

1000

Total cheltuieli
2013

4000

Potrivit reglementrilor fiscale valabile n anul 2013, veniturile


din dividende sunt neimpozabile, conform art. 20 lit. a) din Codul
fiscal, iar amenda este cheltuial nedeductibil.
Situaia veniturilor neimpozabile i a cheltuielilor nedeductibile
pentru anul 2013 este redat n tabelul de mai jos:
Nr.cr Venituri neimpozabile
t
2013
1

Sume lei

Cheltuieli
nedeductibile 2013

Sume lei

Venituri din dividende

3000

Cheltuiala cu amenda

1000

Total venituri
neimpozabile

3000

Total cheltuieli
nedeductibile

1000

Baza de calcul impozit pe profit 2013 = total venituri total


cheltuieli venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = 18000
4000 3000 + 1000 = 12000 lei.
Impozit pe profit 2013 = 12000 lei x 16% = 1920 lei.
Pentru calculul impozitului pe profit, dac tranzaciile s-ar
desfura n anul 2014, regsim urmtoarele modificri aduse art.
20 din Codul fiscal de ctre OUG nr. 102/2013, astfel:
art. 20. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul
profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de
la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un


stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit.
c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete
dividendele deine, la persoana juridic romn sau la
persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii
acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad
nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice care distribuie dividende;
(...)
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan
juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la
data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o
perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice la care are titlurile de participare.
Observm aadar c n cazul dividendelor ncasate de la
societi afiliate la care societatea deine mai puin de 10% din
capitalul social, venitul din dividend este unul impozabil ncepnd cu
01 ianuarie 2014.
Tot cu aceast dat, veniturile din vnzrile titlurilor de
plasament deinute la societat afiliate pe o perioad mai mare de 1
an, iar ponderea este mai mare de 10%, sunt venituri neimpozabile
la calculul impozitului pe profit.
Foarte important: ce se ntmpl cu costul de achiziie al
participaiilor? Potrivit art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri impozabile.
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Prin urmare, n exemplul nostru, cheltuiala cu prile sociale


vndute este o sum nedeductibil la calculul impozitului pe profit.
Pentru determinarea impozitului pe profit pentru anul 2014,
situaiile se prezint astfel:
Nr.
crt

Venituri 2014

Sume lei

Cheltuieli - 2014

Sume lei

Venituri prestri servicii

10000

Cheltuieli pri
sociale

3000

Venituri din dividende

3000

Cheltuieli cu
amenda

1000

Venituri vnzare pri


sociale

5000

Total venituri 2013

18000

Total cheltuieli
2013

4000

Situaia veniturilor neimpozabile i a cheltuielilor nedeductibile


pentru anul 2014 este redat n tabelul de mai jos:
Nr.
crt

Venituri neimpozabile
2014

Sume lei

Cheltuieli
nedeductibile 2014

Sume lei

Venituri vnzare pri


sociale

5000

Cheltuiala cu amenda

1000

Cheltuieli pri sociale

3000

Total cheltuieli
nedeductibile

4000

2
Total venituri
neimpozabile

5000

Baza de calcul impozit pe profit 2014 = total venituri total


cheltuieli venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = 18000
4000 5000 + 4000 = 13000 lei.
Impozit pe profit 2014 = 12000 lei x 16% = 2080 lei.
Se observ c prin simpla schimbare a tratamentului fiscal, n
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

cazul de fa avem o cretere a impozitului pe profit n anul 2014


fa de anul precedent.
Exemplul a fost aleator i exist posibilitatea ca impozitul pe
profit s scad n alte situaii. Important este urmrirea modificrii
fiscale.
II. Contribuia individual de asigurri sociale de sntate n
procent de 5,5% datorat ncepnd cu 01 ianuarie 2014 pentru
cedarea folosinei bunurilor.
Societatea Agricultura Romantic SRL, persoan juridic
romn, a arendat un teren de la o persoan fizic, proprietar al
terenului, pentru care a agreeat o plat de arend lunar n sum
de 2.000 lei. Arenda se achit n bani. Ce impozite datoreaz
societatea i ce procedur trebuie s aplice n aceast situaie?
Ca i prim observaie, pn la data de 31 decembrie 2013 i
ulterior, deoarece nu exist modificri legislative, este obligatoriu
de reinut impozitul pe venitul din arend, n sum de 16% din
venitul net realizat.
Venitul net realizat = valoarea contractat a arendei o cot de
cheltuieli prezumate n cot de 25% din venitul brut, conform art.
62 alin. (2^3) (2^5) din Codul fiscal.
Foarte important: impozitul calculat i reinut pentru veniturile
din arend se vireaz la bugetul de stat pn pe data de 25 a lunii
urmtoare.
ncepnd cu 01 ianuarie 2014, prin OUG nr. 88/2013, a fost
introdus obligaia plii contribuiei individuale de asigurri de
sntate pentru persoanele ce realizeaz venituri din cedarea
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

folosinei bunurilor, conform modificrii aduse art. 296^21 alin. (1)


lit. i) din Codul fiscal.
Astfel, ncepnd cu 01 ianuarie 2014, baza de calcul a
contribuiei individuale la sntate este reglementat de art.
296^22 alin. (2^2) din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
(2^2) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
de sntate pentru contribuabilii care realizeaz venituri din
arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a
impozitului, este diferena dintre venitul brut i cheltuiala
deductibil determinat prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut i nu poate fi mai mic dect un salariu de baz
minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra
cruia se calculeaz contribuia. Baza lunar de calcul nu
poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut.
Observm aadar c att impozitul pe venit de 16%, ct i
contribuia individual la asigurrile de sntate au aceeai baz,
respectiv venitul contractat ( preul contractului) din care se scade o
cot de cheltuieli forfetare n procent de 25%, sum acordat de
legiuitor ca deducere.
Venitul brut, sumele impozabile i taxele datorate conform
prevederilor n vigoare la 01 ianuarie 2014 sunt redate n tabelul de
mai jos:
Nr.
crt.

Denumire

Sume - lei

Venit brut contractat

2000

Cheltuial forfetar 25%

500

Venit net impozabil ( baz de calcul reineri)

1500

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Impozit pe venitul din arend 16%

240

Contribuie individual sntate 5,5%

83

Total impozite

323

Venit net ( pre achitat persoanei fizice)

1677

Foarte important: la data prezentei reviste, legiuitorul nu a


stabilit modul de declarare pentru contribuia la sntate aferent
veniturilor din arend. n mod normal, aceasta ar trebui s se
declare n declaraia 112.
Ce se ntmpl cu modul de plat i declarare pentru situaia
cnd obligaia de reinere a contribuiei nu este n seama
pltitorului, cum ar fi nchirierea unui apartament de ctre o
persoan fizic ctre o alt persoan fizic?
Din punct de vedere fiscal exist obligaia proprietarului s
declare realizarea venitului din nchiriere prin depunerea declaraiei
estimative de impozitare formular 200 n maxim 15 zile de la
semnarea contractului iar ulterior, pn pe data de 25 mai a anului
urmtor se va depune formularul declaraiei anuale de impozit pe
venit Declaraia 200. n baza acestor documente, ANAF va emite
decizie de impozitare pentru plata contribuiei la sntate.
n acest caz, plile pentru contribuia de sntate vor fi fcute
n 4 rate egale, pn la data de 25 a ultimei luni din fiecare
trimestru.
n anul urmtor, ANAF va centraliza situaiile personale ale
acestui contribuabil ce poate s aib mai multe contracte de
nchiriere, precum poate s realizeze i venituri din arendarea
terenurilor agricole i va regulariza situaia contribuiei persoanei
fizice la asigurrile de sntate datorate pentru anul precedent.
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III: Excelen n fiscalitate. Spee numai pentru


specialiti
I. Lucrri de construcii montaj efectuate pe teritoriul altui stat
membru, implicaii asupra TVA i impozitul pe venitul realizat de
nerezideni. Studiu de caz Belgia.
Societatea comercial Meterul Manole SRL, persoan juridic
romn, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i nscris n
Registrul operatorilor intracomunitari, a semnat un contract de
construcii montaj cu un client, persoan impozabil din Belgia.
Conform acestui contract, societatea din Romnia va efectua n
regim de subantreprinz o lucrare de construcie montaj, ce const
n placarea unor buci de marmur n pereii unei cldiri situat n
Luxembourg. n acest sens, societatea se va aproviziona cu
materiale de construcii din Belgia. Care este regimul TVA din
facturile de materiale achiziionate?
Ca i observaie cu caracter general, livrrile de materiale ce
sunt ncorporate ntr-un bun imobil i ce devin astfel bunuri imobile
prin destinaie nu fac obiectul livrrilor de bunuri cu instalare sau
montaj, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
n conformitate cu pct. 14 din HG 44/2004, privind normele de
aplicare ale art.133 alin. (4) din Codul fiscal, livrarea de bunuri
mobile i ncorporarea acestora ntr-un bun imobil astfel nct
bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaia lor, reprezint
servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile.
n situaia de fa, achiziia materialelor se efectueaz pentru
construcia unui imobil pe teritoriul Belgiei. Conform prevederilor
art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, locul prestrii serviciilor
efectuate n legtur cu bunuri imobile este considerat a fi locul
unde sunt situate bunurile imobile, n Belgia n cazul de fa.
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Prin urmare, prevederile Directivei CE nr.112/2006 privind


sistemul comun de TVA, transpuse n legislaia din Romnia prin
intermediul art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, societatea din Romnia
este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Belgia ntruct
realizeaz o achiziie taxabil n Belgia, pentru care va avea dreptul
s deduc TVA.
Foarte important: societatea din Romnia trebuie s se
nregistreze n scopuri de TVA n Belgia nainte de efectuarea
achiziiilor, deoarece Belgia nu acord nici un fel de plafon de
scutire de TVA pentru persoanele impozabile strine ce desfoar
activitate pe teritoriul acestui stat.
n ce privete obligaiile de raportare pe teritoriul Romniei,
societatea nu are nici o obligaie fa de bugetul de stat din
Romnia, pentru TVA. Operaiunea este neimpozabil, lund n
considerare prevederile art.126 alin. (1) din Codul fiscal. Declararea
acestei achiziii n decontul de TVA nu este obligatorie.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, potrivit conveniei
de evitare a dublei impuneri semnat ntre Romnia i Belgia, un
antier va fi considerat sediu permanent dup o perioada de 9 luni.

Astfel, sunt posibile urmtoarele situaii:


a. pn la finele acestei perioade, societatea din Romnia nu are
obligaia s achite impozit pe profit n Belgia, ns este posibil
ca facturile emise ctre subcontractani s fie stopate la surs
conform legislaiei din Belgia, sub forma impozitului pe venitul
unui nerezident.

Not: n Romnia aceast situaie este reglementat de art.


115 lit. k) din Codul fiscal.
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

b. dup 9 luni, societatea are obligaia s achite impozit pe profit


pltit n Belgia, pentru veniturile i chetuielile aferente acestui
sediu permanent.
Foarte important: n Romnia se va beneficia de o reducere la
impozitul pe profit pentru o parte din impozitele pltite n Belgia,
aplicnd mecanismul creditului fiscal, conform prevederilor de la
art. 31 din Codul fiscal.
Monografia contabil se editeaz innd cont de prevederile de
la pct. 52 din OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea i de
prevederile din OMFP nr. 1826/2003 privind contabilitatea de
gestiune i calculaia costurilor.

nregistrri contabile:
a) 628 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri= 401
Furnizori cu valoarea serviciilor achiziionate de la ali teri;
b) 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime cu
consumuri de materii prime
c) 6028 Cheltuieli cu alte consumabile = 3028 Alte
consumabile cu consumurile de materiale consumabile.

nregistrarea costului de producie:


332 Lucrri n curs de execuie = 712 Venituri aferente
costului
prestrii
de
servicii.

Facturare lucrare i scdere din gestiune:


4111 Clieni = 704 Venituri din prestri servicii
712 Venituri aferente costului prestrii de servicii= 332
Lucrri n curs de execuie.

De reinut: n funcie de reglementrile contabile din Belgia,


societatea va avea obligaia s conduc contabilitatea sediului
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

permanent.
II. Vnzare fond comercial generat intern - list de clieni ctre o
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Frana.
Societatea comercial Intermedieri Inteligente SRL, persoan
juridic romn, vinde o parte din lista de clieni, sub forma unui
fond comercial nenregistrat n evidena contabil, ctre un client
nregistrat n scopuri de TVA n Frana. Exist obligaii legale privind
evaluarea anterioar i nregistrarea n contabilitate a listei de clieni?
Ca i prim observaie, amintim faptul c listele de clieni nu
sunt recunoscute n contabilitate, conform pct. 74 alin. (5) din
OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea. Observm aadar c nu
trebuia nregistrat n contabilitate acest fond de comer, chiar mai
mult legislaia interzice acest fapt.
Prin urmare, vnzarea acestei liste de clieni va fi recunoscut
ca o activitate ce genereaz venituri din servicii de marketing,
activitate n sfera TVA.
Foarte important: societatea are obligaia nregistrrii n
Registrul operatorilor intracomunitari nainte de efectuarea acestei
vnzri conform art. 158^2 din Codul fiscal, sub sanciunea
invalidrii codului de TVA.
Din punct de vedere al valorii sau al pretului de tranzacionare,
nu exist reglementri ce oblig la o reevaluare prealabil a sumei,
astfel considerm c aceast vnzare se poate face la preul agreat
de pari. Consideram ca ambele pri sunt de bun credin i
intenioneaz efectuarea acestei tranzacii.

Not: dac societile sunt afiliate, se va utiliza preul pieei.


Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Ce reprezint aceast list de clieni o livrare de bunuri, o


prestare de serviciu, din punctul de vedere al TVA?
Conform art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, este prestare de
serviciu orice operaiune ce nu este livrare de bunuri, iar din
punct de vedere fiscal pentru TVA, regimul acestei vnzri are
regimul atribuibil unei prestri de servicii.
n vederea analizei incidenei TVA, considerm ca sunt
aplicabile prevederile de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, ce
stabilesc c locul de prestare al serviciului este locul unde
beneficiarul este stabilit sau are sediul activitii sale. n situaia de
fa considerm c acest loc al prestrii este la sediul
cumprtorului din celalalt stat comunitar.
Aceast vanzare este scutit de TVA i emiterea facturii ctre
clientul din Frana se va face fr TVA.
De reinut: din punct de vedere declarativ, vnzarea se va
declara n decontul de TVA, iar pn pe data de 25 a lunii
urmtoare, societatea are obligaia raportrii tranzaciei n
declaraia recapitulativ 390, conform art 156^4 din Codul fiscal.
Avnd n vedere c este o prestare de servicii, v recomandm
s listai confirmarea verificrii codului de TVA al societii din
Frana, la data tranzaciei, utiliznd sistemul de verificare VIES ca
document justificativ pentru scutirea de TVA.

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV: Elemente de impozitare i conducerea


contabilitii
I. nregistrri contabile i obligaii fiscale din punctul de vedere
al TVA pentru o livrare triunghiular ce implic statele Frana,
Romnia i Bulgaria.
Societatea Electrocasnice pentru Toi SRL, persoan juridic
romn, nregistrat n scopuri de TVA i nscris n Registrul
operatorilor intracomunitari, este un intermediar n comerul cu
echipamente electrice. Aceasta achiziioneaz echipamente
electrice din Frana, pe care le revinde unei persoane nregistrate n
scopuri de TVA din Bulgaria. Echipamentele electrice sunt
transportate direct din Frana n Bulgaria. Ce obligaii are societatea
din punctul de vedere al TVA? Se datoreaz timbru verde pentru
echipamentele electrice?
Avnd n vedere c toate cele trei societi sunt nregistrate n
scopuri de TVA n toate cele trei state diferite, operaia reprezint o
livrare triunghiular. Societatea din Romnia declar n declaraia
recapitulativ 390 aceast livrare triunghiular cu codul T, n baza
codului de TVA al clientului din Bulgaria. Societatea din Bulgaria
este obligat la plata TVA prin taxare invers.
nregistrri contabile:
371 Mrfuri = 401 Furnizori pentru achiziie;
4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor pentru
vnzare
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri pentru
descrcarea gestiunii mrfurilor vndute.
Foarte important: societatea din Romnia nu efectueaz
taxarea invers pentru cumprarea bunurilor din Frana, deoarece
aceast operaie triunghiular cnd bunurile sunt revndute unei
alte societi din alt stat membru este neimpozabil n Romnia.
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Reglementrile de mediu privind echipamentele electrice sunt


adoptate prin HG nr. 1037/2010, ce oblig persoanele ce pun n
pia echipamentele electrice s asigure reciclarea acestora.
Reciclarea poate fi fcut n nume propriu, cnd societatea i
organizeaz fluxul logistic pentru reciclarea deeurilor sau
societatea ader la o organizaie de gestiune colectiv a
responsabilitii, semnnd un contract de transfer de
responsabilitate privind reciclarea deeurilor electrice.
n ambele situaii, societatea trebuie s fie nregistrat n
Registrul deinut de autoritile de mediu, cu ocazia utilizrii ca
productor de echipamente electrice.
n nelesul temeiului normativ, productor de echipamente
electrice este considerat att fabricantul de echipamente electrice,
ct i comercianii sau distribuitorii de echipamente electrice, ce
pun n piaa din Romnia astfel de bunuri.
Observm aadar c noiunea de productor n conceptul HG
nr. 1037/2010, presupune ca echipamentele electrice s fie
introduse n Romnia. Pentru aceste echipamente comercializate pe
teritoriul Romniei, la clieni din Romnia, trebuie s se asigure
reciclarea, iar finanarea activitii se face prin colectarea unor
sume de la clieni.
Aceste sume cuprinse n preul de vnzare al echipamentelor
electrice, ce sunt ulterior decontate de unitile pe preluare a
responsabilitii privind reciclarea sunt cunoscute generic sub
denumirea de timbru verde.
Practic, un operator economic ce pune pentru prima dat n
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

piaa din Romnia echipamente electrice, colecteaz timbrul verde


de la clieni i l achit ctre organizaiile ce efectueaz reciclarea
echipamentelor.
n concluzie, nu se datoreaz timbru verde pentru aceast
vnzare triunghiular, deoarece produsele sunt puse n
comercializare pe piaa din Bulgaria.
II. Realizarea n producie proprie a unei mese calde acordat
salariailor. Implicaii contabile i fiscale.
Societatea comercial Casa Veche SRL, persoan juridic
romn, nregistrat n scopuri de TVA i pltitoare de impozit pe
profit, este un restaurant. Zilnic, societatea acord o mas cald
salariailor, hran produs n unitate. Care este tratamentul contabil
aplicabil acestei situaii i ce alte aspecte relevante sunt din punctul
de vedere al persoanei fizice salariate?
Pentru realizarea contabilitii acestei mese acordate gratuit
salariailor, societatea trebuie s respecte prevederile de la pct. 52
din OMFP nr. 3055/2009 privind contablitatea armonizat cu
directivele europene, precum i prevederile OMFP nr. 1826/2003
privind contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, respectiv
societatea trebuie s conduc o contabilitate de producie.
Societatea trebuie s determine costul de producie al mesei
fabricate. Costul de producie cuprinde cheltuieli cu materii prime i
materii consumabile, manoper i asigurri sociale pentru
persoanalul direct productiv, alte cheltuieli directe i o cot de
cheltuilei indirecte de producie, legate raional de procesul de
fabricaie.

Prezentm o monografie contabil n care societatea nregistreaz


Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

urmtoarele tipuri de cheltuieli ntr-o perioad fiscal, de exemplu


luna, i considerm c toate alimentele se consum n aceiai
perioad fiscal:
1. cheltuieli cu materia prim, carne n sum de 1000 lei:
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime cu
suma de 1000 lei
2. cheltuieli cu apa, consumat n producia alimentar n sum
de 500 lei:
605 Cheltuieli cu energia i apa = 401 Furnizori cu suma de
500 lei
3. cheltuieli cu consumabile (oet, ulei, sare, alte condimente) n
sum de 400 lei:
6028 Cheltuieli cu materiale consumabile = 3028 Alte
materiale consumabile cu suma de 400 lei
4. cheltuieli cu combustibilii utilzai la centrala termic din secia
de fabricaie n sum de 400 lei:
6022 Cheltuieli cu combustibilii = 3022 Combustibili cu
suma de 400 lei
5. cheltuieli cu amortizarea utilajelor din secia de producie
(cuptoare, plite) n sum de 300 lei:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile = 281
Amortizarea utilajelor cu suma de 300 lei
6. cheltuieli cu o amend de la direcia de sntate n sum de
1000 lei:
6581 Cheltuieli cu amenzi i penaliti = 446 Alte impozite
i taxe cu suma de 1000 lei
7. cheltuieli cu salariile brute ale muncitorilor direct productivi n
sum de 2000 lei:
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 421 Personal
remuneraii datorate cu suma de 2000 lei
8. cheltuieli cu asigurri sociale personal direct productiv n sum
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

de 600 lei:
645 Cheltuieli cu asigurrile sociale = 431 Asigurri sociale
cu suma de 600 lei
9. cheltuieli cu comisioane bancare n sum de 50 lei:
627 Cheltuieli cu comisioanele bancare = 5121 Conturi la
bnci n lei cu suma de 50 lei.
La determinarea costului de producie, se vor analiza
cheltuielile i se observ c n exemplul nostru cheltuielile cu
comisionul bancar i cu amenda nu sunt cheltuielie de producie.
Suma celorlalte cheltuieli ce sunt costuri de producie este in
valoare de 5200 lei, ce reprezint costul de producie al alimentelor
acordate n mod gratuit salariailor.

nregistrare n contabilitate obinere producie:


345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse cu suma de 5200 lei.

Scderea din gestiune a mesei acordate salariailor se


nregistreaz prin articolul contabil:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse= 345
Produse finite cu suma de 5200 lei.
Din punctul de vedere al venitului realizat de persoana fizic,
hrana este considerat avantaj n natur, conform art. 55 alin. (3) lit.
b) din Codul fiscal i se impoziteaz cu impozitul pe venitul din
salarii n procent de 16%.
Foarte important: potrivit reglementrilor privind asigurrile
sociale, dac masa cald este acordat ca urmare a unei prevederi
legale obligatorii, pentru aceasta nu se datoreaz asigurri sociale,
conform prevederilor de la 296^15 lit. p) pct. 3 din Codul fiscal.
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Dac hrana este acordat prin acordul prilor, fr a fi prevzut n


mod expres de ctre lege, aceasta se va asimila avantajelor n
natur i va fi supus asigurrilor sociale.
De reinut: valoarea mesei acordate se va cumula cu celelalte
venituri realizate de persoana fizic i se va impozita pe tatul de
salarii.
Problema, n practic, este cu totul diferit dect o abordare
teoretic a cadrului legislativ i ne referim n special la alte bunuri
i servicii primite de salariat de la angajator, cum ar fi mese servite
la restaurant la ntlnirile cu terii, cafeaua cea de toate zilele etc.
n principiu, toate aceste bunuri sunt avantaje de natur
salarial dar nu se regsesc n impozitarea practic de zi cu zi.
Cauzele sunt diferite, fie este imposibil de determinat modul de
stabilire al impozitului, fie pur i simplu sunt ignorate aceste
prevederi normative ori din necunoatere ori din procedura
simplist a ignorrii.
Noi considerm c elementul cel mai elegant de evitare corect
a acestei situaii de impozitare ca venit n natur este refacturarea
unei cote de cheltuieli ctre salariai sub forma unei imputaii,
conform art. 55 alin. (5) din Codul fiscal.
ncepnd cu februarie 2013, imputaiile nu mai sunt n sfera
TVA iar sumele imputate unei persoane nu sunt considerate
avantaje n natur i implicit nu sunt n sfera asigurrilor sociale.

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V: Subiecte de interes actual din domeniul fiscal i


financiar contabil
Cazierul fiscal al unei persoane fizice i anularea din oficiu a
codului de TVA la societatea unde este administrator.
n ultimele luni am avut n soluionare mai multe situaii cu
privire la tratamentul TVA pentru societi comerciale al cror cod
de TVA a fost anulat din oficiu de ctre autoritile fiscale din cauza
nscrierii unor infraciuni n cazierul fiscal al administratorilor, inct
merit o analiz mai atent acest fenomen fiscal.
Desigur, trebuie s amintim c autoritatea fiscal are dreptul s
anuleze din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a societii
comerciale cnd asociaii/administratorii acestei societi au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele" prevzute la art.
2 alin. (2) din OG nr. 75/2001 pentru funcionarea cazierului fiscal;
ns avnd n vedere numrul mare de solicitri, mi-am pus
ntrebarea retoric: s-au apucat s-i prind sau ... iari sunt
confuzii produse, de obicei, de autoritile fiscale?.
Din zona ANAF-ului nu am avut semnale deosebite sau indicii
de aciuni tematice eseniale pentru astfel de activiti iar cum
ultima actualizare a faptelor din cazierul fiscal a fost n anul 2011,
am tras concluzia c ncep s fie finalizate dosarele din ultimii ani.
Prin urmare, ANAF-ul poate aplica prevederea de la art. 153
alin. (9) lit. c) din Codul fiscal conform creia se anuleaz
nregistrarea n scopuri de TVA pentru societile comerciale la care
administratorii sau asociaii au nscris n cazierul fiscal infraciuni
sau fapte de invocare a rspunderii administratorului pentru
insolvena persoanei juridice.
Trebuie s amintim totui o corecie important adus de
recentele modificri legislative aduse de OG nr. 16/2013 potrivit
crora pentru societile comerciale se va decide anulare nregistrrii
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

n scopuri de TVA numai n cazul n care asociaii majoritari sau,


dup caz, asociatul unic, au nscrise n cazier infraciuni. Nu am mai
vzut o referire la administratori.
S fie o clemen legal ? Nu credem! Este mai degrab o
eroare de tehnoredactare a actului normativ !
S analizm prevederile normative. Se anuleaz nregistrarea n
scopuri de TVA: "dac asociaii/administratorii persoanei
impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din
Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i
funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare
de ctre organele fiscale competente. n cazul societilor
reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, se dispune anularea nregistrrii persoanei
n scopuri de TVA numai n situaia n care asociaii majoritari sau,
dup caz, asociatul unic au nscrise n cazierul fiscal infraciuni
i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare".
Prin urmare, nu se mai sancioneaz societatea cu anularea
codului de TVA dac oricare dintre asociai are nscris n cazierul
fiscal astfel de sanciuni ci numai dac aceste fapte incriminate de
legislaia fiscal/ vamal sunt efectuate de ctre asociaii/acionarii
majoritari.
ns, pn la urma urmei, devine mai puin interesant cum
ajung faptele penale n cazierul fiscal al decidenilor unor societi
comerciale ci identificm un fenomen fiscal mult mai palpitant:
cum vom proceda cu TVA aplicat la tranzaciile efectuate de o
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

astfel de societate.
Cea mai grav confuzie este dat de exprimare. Decizie
privind anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA. Marea
majoritate a celor care au vzut denumirea au spus Gata, nu mai
suntem pltitor de TVA !. Greit, desigur ! Respectiva societate nu
mai deine un cod valabil de TVA ns are cu siguran multe
obligaii cu privire la TVA, iar contabilitatea acestei societi se
complic i devine mai greu de inut.
Aceast societate comercial are obligaia s colecteze TVA
pentru toate activitile economice ce ar fi fost n sfera TVA n cazul
n care nu i s-ar fi anulat nregistrarea n scopuri de TVA, conform
prevederilor de la art. 11 alin. (1^3) din Codul fiscal .
Mai mult, acelai temei normativ prevede faptul c nu poate fi
dedus TVA de la achiziia bunurilor i serviciilor livrate/presate n
perioada n care codul de TVA este invalid.
Ce obligaii privind facturarea are aceast persoan? Aceast
persoan va factura livrrile de bunuri/prestrile de servicii ca i
pn acum, emind factura prevzut de art. 155 din Codul fiscal,
ns nu va putea s treac pe aceasta codul de TVA anulat de
autoriti.
Sumele datorate bugetului pentru TVA colectat se declar i
pltete pn n data de 25 a lunii urmtoare vnzrii, prin
depunerea formularului 311 Declaraie privind taxa pe valoarea
adugat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de
nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal.
Ce se ntmpl cu activele existente i serviciile neconsumate,
Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

cum ar fi chiriile n avans pentru care s-a dedus TVA la momentul


invalidrii codului de TVA? Prin anularea nregistrrii n scopuri de
TVA se consider c bunurile i serviciile neconsumate existente n
societate la momentul anulrii sunt alocate unor activiti
economice fr drept de deducere, prin prisma normelor de
aplicare pentru art. 148 i art. 149 din Codul fiscal. Acest lucru
conduce la ajustarea TVA n favoarea bugetului.
Declararea i plata acestui TVA se realizeaz prin depunerea
Declaraiei privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea
adugat formular 307, depus pn n data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a anulat codul de TVA.
Ce se ntmpl cu beneficiarii ce achiziioneaz bunuri i
servicii de la o societate al crei cod de TVA a fost anulat ?
Contribuabilii ce achiziioneaz bunuri i servicii de la persoane
impozabile al cror cod de TVA a fost anulat nu beneficiaz de
deducerea TVA de la aceste achiziii conform art. 11 alin. (1^4) din
Codul fiscal. Fac excepie bunurile achiziionate n cadrul procedurii
de executare silit i achiziiile de bunuri de la persoane aflate n
procedura falimentului.
Aplicnd acest raionament, efectul poate fi devastator pentru
respectiva societate pentru c orice posibil client al societii ce nu
i poate deduce TVA nregistreaz costuri mai mari cu cel puin
24% dect valorile uzuale anterioare. Practic, aceast msur de
anulare a nregistrrii n scopuri de TVA pentru infraciunea
persoanei fizice va conduce, ncet-ncet, la pierderea clienilor
persoane impozabile deoarece acetia nu i pot deduce TVA de la
achiziie.

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Preuri i opiuni
n afar de continuul revistei, un abonat poate s descarce
legislaia prezentat n revist de pe site-ul redaciei i poate primi
rspunsuri personalizate la ntrebri adresate de acesta. Se pot
contracta urmtoarele opiuni:
Tip
abonament/
opiune

Detalii abonament

Cuprinde abonamentul pentru revista contractat,


precum i posibilitatea de a accesa/descrca gratuit
BASIC
legislaia prezentat n revist de pe site-ul
prestatorului.
Cuprinde varianta BASIC i editarea de redacie a unui
rspuns personalizat la o ntrebare a clientului, rspuns
SILVER
publicat n ediiile ulterioare;
Cuprinde varianta SILVER i editarea de redacie de
rspunsuri personalizate la un numr de 1-3 ntrebri
GOLD
adresate de client, publicate n ediiile urmtoare;
Cuprinde varianta GOLD iar rspunsurile se vor
comunica direct clientului prin e-mail, pot sau fax n
PLATINUM
termen de 3-5 zile de la primirea unei ntrebari corecte
i complete.
Cuprinde Revista Prietenii Fiscalitii i Revista Prietenii
SENIOR
Contabilitii - Senior Expert, fr ntrebri suplimentare
Cuprinde Revista Prietenii Fiscalitii, pachetul complet
al Revistei Prietenii Contabilitii (3 reviste diferite), fr
EXCLUSIVE
ntrebri suplimentare
Cuprinde Revista Prietenii Fiscalitii, pachetul complet
DIAMOND
al Revistei Prietenii Contabilitii (3 reviste diferite),
abonament Alerta Fiscal (aproximativ 80 materiale
STAR
editate anual), fr ntrebri suplimentare
Cuprinde varianta DIAMOND STAR i consultan fiscal
SUPEROFERTA
personalizat pentru un numr de 1-3 ntrebri pe lun.

Pre
lunar *
12
EUR
17
EUR
22
EUR
27
EUR
20
EUR
30
EUR
40
EUR
50
EUR

*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.


Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Fiscalitii i cerei un formular de contract, moment n care putei
afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@taxare.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Fiscalitii, adresa: Str. Aleea
Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti, cod
potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Fiscalitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Arsene Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele


numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Fiscalitii www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139