Taxe si suventi

actuale in
Romania

Cuprins

1 Caracteristici
2 Tipuri de impozite
3 Impozite directe
o 3.1 Impozitul pe profit
o 3.2 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
o 3.3 Impozitul pe salarii
o 3.4 Impozitul pe dividende
o 3.5 Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice
4 Impozite indirecte
o 4.1 Accizele
o 4.2 Taxa pe valoare adugat
o 4.3 Taxele vamale
o 4.4 Obiectul impozitului
o 4.5 Baza de calcul
o 4.6 Subiectul impozitului
o 4.7 Taxele de timbru
o 4.8 Note
5 Legturi externe

Sistemul fiscal romn const din totalitatea impozitelor pltite de persoanele fizice sau
juridice romne.

Caracteristici
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice
care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s
participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele
sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent direct i imediat
din partea statului n favoarea contribuabilului.

Tipuri de impozite
Impozitele directe

Impozitul pe venit

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

impozitul pe venit reinut la surs

impozitul pe salarii
impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectual;
impozitul pe venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor de
agent, comision sau mandat comercial;
impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil
impozitul pe venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar;
impozitul pe venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o
persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o
persoan juridic.

impozitul pe venitul global

Impozitul pe venitul persoanelor juridice

impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor
impozitul pe dividende;
impozitul pe venituri din vnzarea activelor.

Impozitul pe avere

Impozitele indirecte

taxele de consumaie (Accizele);

taxa pe valoarea adugat (T.V.A.)
taxele vamale;
monopolurile fiscale;
taxele de nregistrare i de timbru.

Impozite directe
Impozitele directe reprezint forma cea mai uzual de impunere.

Impozitul pe profit
Determinarea profitului impozabil se face astfel
Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli
nedeductibile
Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferenele favorabile de titluri de participare,
venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:

cheltuieli cu impozitul pe profit;

dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile datorate ctre
autoritile romne;
cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate.
cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de
protocol;
cheltuieli cu deplasarea care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;
cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje
n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat la surs;

cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;

cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului;
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal,
cu excepia celor create de bnci;
cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii.

Sunt obligai la plata impozitului pe profit contribuabilii din urmtoarele categorii:

persoane juridice romne;

persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia.

Cota general de impozitare este de 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar

activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a
cazinourilor sau a pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din
veniturile aferente acestor activiti. n acest caz impozitul va fi 5% din veniturile
aferente activitii.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma
veniturilor trimestriale din orice surs, din care se deduc:

veniturile din variaia stocurilor;

veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale;
alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor
guvernamentale i a altor resurse similare pentru finanarea investiiilor;
veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare
din provizioane;
veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii;

Cota de impozitare este de 2,5%. calculul i plata impozitului pe venitul

microntreprinderilor se efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

Impozitul pe salarii
Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
sume:

Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%)

Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%)

Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%)

Deducerea personal

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat este datorat de persoanele care au

calitatea de salariat i ali contribuabili cum ar fi:

Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariai

Agenia Naional pentru ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate n
omaj
Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari
Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de
management
Membrii ai asociaiei familiale
Persoane autorizate s desfoare activiti independente
Alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale

Cota de CAS se stabilete anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul
nu poate depi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita
maxima a bazei de calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru contributia
datorata de angajator cat si pentru cea datorata de angajat.
Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezint:

Prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau
ale angajatorului i se pltesc potrivit legii pensiilor
Drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc,
servicii ale funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru cooperator, cu
excepia sumelor pentru perioada de preaviz
Diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor
Premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale
Sume obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de
lucrri de ctre persoanele care au ncheiat contracte individuale de munc
Sume reprezentnd participarea salariailor la profit

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate este datorat obligatoriu de ctre:

Persoane fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit
Persoane fizice care exercit profesii liberale
Persoane fizice care desfoar activiti independente
Persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au
calitatea de angajator.
Persoane fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din
dividende i dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit.
Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii
Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele
categorii de asigurai: Satisfac stagiul militar, se afl n concediu medical, execut

o pedeaps privat de libertate sau se afl n arest preventiv, persoanele care

beneficiaz de indemnizaie de omaj sau de alocaie de sprijin.
Cetenii strini care se asigur obligatoriu

Cota este de 5,5%. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate este
destinat constituirii fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i acesta
finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor.
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj este datorat de:

Persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc

Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de
numire
Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti pe durata mandatului
Militarii angajai pe baz de contract
Angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele
angajate pe baza unui contract de munc
Alte persoane care au ncheiat un contract de asigurare de omaj

Cota este de 0.5% i se aplic asupra salariului lunar brut de baz i a altor drepturi
asimilate(indemnizaii, sporuri, etc.)

Impozitul pe dividende
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor i se vars la
bugetul de stat.

Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

Categoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:

venituri din activiti independente

venituri din salarii
venituri din cedarea folosinei bunurilor
investiii
venituri din pensii
venituri din activiti agricole
venituri din premii i jocuri de noroc
venituri din transferul proprietilor imobiliare
venituri din alte surse

Veniturile din activiti independente sunt:

Veniturile comerciale. Reprezint veniturile din faptele de comer ale

contribuabililor, din prestri de servicii, precum i cele din practicarea unei
meserii.
Venituri din profesii libere. Reprezint veniturile obinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert
contabil, contabil autorizat, arhitect etc.
Venituri din drepturi de proprietate intelectual. Provin din brevete de invenie,
desene i modele, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din
drepturi de autor i drepturi conexe drepturilor de autor.

Conform art. 43 din Codul Fiscal, cota de impozit este de 16%[1] i se aplic asupra
venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea
impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei
bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse.
La aceast cot unic sunt excepii prevzute expres la categoriile de venituri cuprinse n
titlul III din Codul Fiscal, i anume: 1) venituri din investiii (neimpozabile sau
impozabile cu cota de 1% n anumite situaii), 2) venituri din premii i jocuri de noroc
(cota de 20% aplicabil la suma peste un plafon maxim neimpozabil) i 3) venituri din
activiti agricole.

Impozite indirecte
Impozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor i serviciilor a unor
cote de impozit

Accizele
Accizele sunt o form special de tax de consumaie care se datoreaz bugetului de stat
pentru anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul de vnzare al
acestora
Se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite
de consumatori cu altele de acelai tip.
Categoriile de bunuri asupra crora se percep accize:

Alcool, distilate, buturi alcoolice, vinuri i bere

Produse din tutun
Produse energetice (benzin, motorin, GPL, pcur, energia electric)
Alte produse i grupe de produse (cafea, articole de cristal, bijuterii, produse de
parfumerie, autoturisme, arme, iahturi i alte nave/ambarcaiuni)

Taxa pe valoare adugat

Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect din Romnia din punct
de vedere al volumului n ncasrilor la bugetul statului precum i din punctul de vedere
al sferei de aplicare.
Sfera de aplicare:

Livrarea de bunuri (comercializarea mrfurilor)

Prestri de servicii efectuate pe teritoriul rii
Importul de bunuri i servicii
Transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili, precum i ntre
acetia i persoane fizice
Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru
care locul prestrii se consider a fi Romnia.

Scutiri de TVA:

Spitalizarea, ngrijiirile medicale, i operaiunile strns legate de acestea.

Prestri de servicii de ctre stomatologi i tehnicieni dentari precum i livrarea de
proteze dentare
Prestrile de ngrijire i supraveghere efectuat de personalul medical i
paramedical
Transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate de ctre entiti autorizate
Livrri de organe i snge de provenien uman
Activitatea de nvmnt
Meditaiile acordate n particular de ctre cadrele didactice
Prestrile de servicii legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice
Serviciile publice potale, activitile specifice posturilor publice de radio li
televiziune, altele dect activitile de natur comercial

Cota standard de impozitare este de 24%. Cota redus de 9% se aplic pentru urmtoarele
prestri de servicii:

Servicii constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,

monumente istorice, etc.
Livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste
Livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare
Livrarea de produse ortopedice
Livrarea de medicamente de uz uman i veterinar

Taxele vamale
Taxele vamale sunt acele prelevri bneti, percepute de ctre stat n momentul n care
bunurile trec graniele rii (import, export, tranzit)
Scutiri de taxe vamale:

ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, sportiv, didactic, etc.

bunuri provenite din rile Uniunii Europene
bunuri strine care devin proprietatea statului
mostre fr valoare comercial, materiale publicitare, de documentare, etc.
bunuri de origine romn
bunuri reparate n strintate sau nlocuite

Baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a mrfurilor. Cotele de impunere sunt

prevzute n tariful vamal.

Obiectul impozitului
Obiectul impozitului este elementul concret care sta la baza asezarii impozitului. El poate
fi diferit in functie de provenienta venitului, scopul urmarit si natura platitorului. Pot
constitui obiect al impozitelor si taxelor: venitul, profitul, pretul sau tariful, bunul mobil
sau imobil, actul sau fapta. Dintre categoriile de obiecte impozabile cel mai raspandit este
venitul prin diversitatea de forme pe care le imbraca in cadrul persoanei care il realizeaza.
Venitul reprezinta suma pe care o persoana fizica o realizeaza de pe urma muncii, a unor
acte colaterale ei sau din diferite prestari de servicii. Profitul intra in cadrul bazei de
calcul prin diferenta dintre venituri si cheltuieli corectata cu sumele nedeductibile. Pretul
sau tariful poate constitui baza de calcul acolo unde sumele datorate bugetului sunt
incluse in structura acestuia (TVA, accizele, etc.). Actele si faptele sunt folosite ca obiect
al impunerii mai ales in asezarea taxelor de timbru instituite pentru eliberarea si
autentificarea unor acte, deschiderea si dezbaterea succesiunilor, solutionarea litigiilor de
catre instantele de judecata.

Baza de calcul
Baza de calcul sau materia impozabila reprezinta elementul pe care se fundamenteaza
calculul impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezinta si baza de calcul. In cazul
veniturilor (salarii, profit, TVA) baza de calcul are in vedere determinarea acestui obiect
impozabil. In alte cazuri, baza de calcul difera de obiectul impozabil si apare sub forma
unui element distinct (de exemplu in cazul impozitului pe cladiri, obiectul impozabil este
imobilul iar baza de calcul este valoarea impozabila a cladirii)[2]. Datorita caracterului
extrem de divers al materiei impozabile, se folosesc mai multe metode de evaluare printre
care amintim:

metoda declaratiilor fiscale depuse de platitori sau terte persoane;

metoda forfetara;
metoda semnelor exterioare, etc.

Metoda evaluarii directe poate utiliza o baza de impozitare intermediara sau finala. Baza
de impozitare finala poate fi rezultatul unor influente suferite pe parcursul procesului de

impozitare, cand au loc o serie de deduceri sau se aplica abateri legale. Un prim criteriu
clasifica metodele de evaluare in:

evaluare directa:

- evaluare pe baza declaratiilor contribuabililor;

evaluare indirecta (prin prezumtie):

- evaluare pe baza declaratiilor tertilor; - evaluare pe baza semnelor exterioare; - evaluare

forfetara; - evaluare administrativa. Exista si alte criterii de grupare a materiei
impozabile, insa, ele converg intr-un sens sau altul catre cele prezentate mai sus[2].
a) Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale Concordanta sau neconcordanta dintre materia
impozabila si capacitatea platitorilor au condus la abandonarea metodei bazate pe
semnele exterioare si la reducerea ponderii evaluarii forfetare pe baza unor elemente
prestabilite ce apartin materiei impozabile in favoarea metodei evaluarii pe baza
declaratiilor fiscale depuse de platitori. Metoda de evaluare a bazei de calcul prin
intermediul declaratiei de impunere a contribuabililor nu constituie o metoda perfecta,
insa , are avantaje certe comparativ cu practicile folosite anterior. Metoda se bazeaza pe
onestitatea contribuabililor si a declaratiilor depuse, dar si pe dreptul de control al
organelor fiscale, permitand corectarea erorilor facute cu sau fara intentie. Cu toate
acestea, metoda are dezavantajul ca ofera contribuabililor posibilitatea de a sustrage o
parte din materia impozabila supusa impozitarii prin diverse tehnici: documente false,
omisiuni frauduloase intentionate, etc. Evaluarea pe baza declaratiilor fiscale ale unor
terte persoane care cunosc cu exactitate situatia contribuabililor platitori, vine uneori sa
completeze metoda precedenta sau poate fi folosita chiar ca metoda independenta. Si aici
exista riscul nedeclararii unor venituri, mai ales cele din economia paralela sau cand
unele bunuri impozabile nu sunt contabilizate.
b) Evaluarea forfetara Aceasta metoda este aplicabila acolo unde sunt foarte multi
platitori care au obligatia tinerii unei evidente sumare a veniturilor sau care nu sunt
obligati sa conduca aceste evidente. Metoda are avantaje dar si dezavantaje. Pentru
contribuabili metoda este comoda, simplifica si elimina tinerea contabilitatii care implica
unele cheltuieli. Metoda are dezavantajul ca, indiferent de tehnicile si procedeele
utilizate, se ajunge la o subevaluare a materiei impozabile.
c) Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumtie). Aceasta metoda este simpla
dar si imperfecta, corespunzand unor elemente de justitie fiscala. In etapa actuala, n
Romnia, se folosesc in evaluare, in general, toate metodele mentionate mai sus, insa,
datorita practicii si rutinei salariatilor de la Administratia Fiscala, se utilizeaza metoda
evaluarii directe si metoda evaluarii pe baza normelor de venit. Metoda evaluarii directe
consta in determinarea venitului impozabil efectiv realizat de catre contribuabil. La baza
ei sta declaratia de impunere. Metoda evaluarii pe baza normelor de venit consta in
stabilirea unui venit uniform, egal pentru toti cei ce detin sursa de venit lansata in conditii
identice.

Subiectul impozitului
Subiectul impozitului il reprezinta persoanele fizice sau juridice care detin sau care
realizeaza obiectul impozabil si care, potrivit legii, are obligatia platii fata de buget.
Pentru ca o persoana sa poata fi subiect, trebuie sa poata exercita drepturile civile sau sa
aiba personalitate juridica. De exemplu, societatea comerciala care realizeaza profit, intra
in relatii juridice cu statul; salariatul care realizeaza venituri din salarii este subiect al
impozitului pe salarii si intra in relatii juridice cu statul.

Taxele de timbru
Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diverse
organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz diferite servicii i soluioneaz anumite interese legitime ale subiecilor.
Taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii:

deschiderea de aciuni i introducerea de cereri la instanele judectoreti

exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti
cereri pentru eliberarea de copii dup anumite acte
pentru soluionarea litigiilor n faa organelor judectoreti
prestarea de servicii de ctre notarii publici
autentificarea anumitor acte, nregistrarea, rectificarea, i reconstituirea la cerere a
actelor de stare civil
eliberarea unor acte de identificare i cetenie
anumitor autorizaii i a paapoartelor, a permiselor de conducere, vntoare,
pescuit, etc