Suport Curs 2 Seria E Management

DISCIPLINA:INTRODUCERE N CONTABILITATE
Suport de curs seria E Facultatea Management
2.5.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
Msurarea i raportarea performanei este una dintre cele mai importante funcii ale
contabilitii. De ce? Investitorii, managerii, bncile i diveri teri sunt interesai s
cunoasc ct profit/pierdere este capabil s produc o anumit afacere n care ei sunt
evident implicai.
Performana derulrii activitii ntreprinderii, adic rezultatul activitii ntreprinderii
este determinat ca diferen ntre venituri i cheltuieli. Rezultatul poate fi o mrime valoric
pozitiv denumit profit, n situaia cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o
mrime valoric negativ denumit pierdere, n situaia invers. Raporturile de echilibru
dintre cheltuieli i venituri sunt fundamentate pe baza relaiei:
Venituri - Cheltuieli
Cheltuieli + Rezultate
=
sau
=
Rezultate
Venituri
Activele, capitalurile proprii i datoriile sunt elementele componente ale bilanului, iar
cheltuielile i veniturile elementele componente ale contului de profit i pierdere.
Contul de profit i pierdere arat rezultatul ca efect al activitii i tranzaciilor efectuate
i raporteaz performana aferent unei perioade de timp: an, trimestru, lun.
Scopul contului de profit i pierdere este msurarea i raportarea rezultatului generat de
o anume afacere pentru o anumit perioad de timp. Msurarea rezultatului (profit/pierdere)
cere calculul veniturilor i cheltuielilor angajate ntr-o anumit perioad.
Veniturile reprezint creteri de beneficii economice, aprute n cursul unui exerciiu
sub forma creterii activelor sau diminurii datoriilor i care au generat o scdere de
capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital.
Cheltuielile reprezint diminuri de beneficii economice, aprute n cursul unui
exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor i care au generat o scdere
de capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital.
Procesul de formare a rezultatului este descris i analizat prin contul de rezultate (contul
de profit i pierdere).
Formatul contului de rezultate
n raport de natura lor, veniturile i cheltuielile sunt grupate n:
venituri i cheltuieli din exploatare;
venituri i cheltuieli financiare;
venituri i cheltuieli extraordinare.
Primele dou categorii rezult din activitatea curent a ntreprinderii i a treia categorie
constituie elementele extraordinare.
30
Contul de profit i pierdere furnizeaz civa indicatori relevani pentru aprecierea
performanei ntreprinderii:
rezultatul (profit sau pierdere) din exploatare;
rezultatul (profit sau pierdere) financiar;
rezultatul (profit sau pierdere) curent;
rezultatul (profit sau pierdere) extraordinar;
impozitul pe profit; i
rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere).
Veniturile din exploatare provin din vnzri de bunuri, prestri de servicii i executri de
lucrri, producia stocat (variaia stocurilor de produse finite), producia de imobilizri, din
despgubiri primite, din subvenii pentru investiii i alte veniturile din exploatare.
Cheltuielile de exploatare, clasificate dup natura lor, cuprind: cheltuieli cu materiile
prime i consumabilele, cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu
asigurrile sociale, cheltuieli cu lucrrile i serviciile primite de la teri, cheltuieli cu
amortizrile, cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cheltuieli cu
despgubiri, donaii i active cedate, alte cheltuieli de exploatare.
Veniturile i cheltuielile financiare provin din participaii, dobnzi, diferene de curs
valutar, din reduceri financiare (sconturi) obinute sau acordate etc.
Elementele extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri ce survin din tranzacii care
sunt n mod clar distincte de activitile curente (ordinare) ale unei ntreprinderi i, de
aceea, nu se prevede s reapar n mod frecvent sau cu regularitate. Exemplele de
evenimente care duc la venituri i cheltuieli extraordinare sunt exproprierea unor active i
cutremurele sau alte calamiti naturale. De aceea, elementele extraordinare vor fi ntlnite
doar n cazuri foarte rare.
Contul de profit i pierdere al societii ALFA se prezint astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la 31 decembrie 200N
000 lei
Cifra de afaceri
Alte venituri din exploatare
37.600
800
Total venituri din exploatare
38.400
Cheltuieli cu mrfurile
18.000
Cheltuieli cu serviciile de la teri

Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu asigurrile sociale
2.500
11.000
3.700
31
Cheltuieli cu amortizarea
1.050
Cheltuieli cu deprecierea activelor
150
Alte cheltuieli din exploatare
500
Total cheltuieli din exploatare
Rezultatul din exploatare

Venituri din dividende
Cheltuieli privind dobnzile
(36.900)
1.500
650
(1.070)
Rezultatul financiar
(420)
Profitul din activitatea curent
1.080
Rezultat extraordinar
Profit nainte de impozitare
Impozit pe profit
Rezultatul exerciiului
0
1.080
(80)
1.000
32
CAPITOLUL 3.
ANALIZA I NREGISTRAREA TRANZACIILOR I
EVENIMENTELOR
Tranzaciile reprezint materia prim a procesului contabil, proces care implic
identificarea tranzaciilor, nregistrarea acestora i centralizarea periodic a efectului
acestora n rapoarte care s serveasc deciziilor managementului. A ntocmi un bilan dup
fiecare tranzacie devine extrem de dificil mai ales n condiiile unui numr impresionant
de tranzacii zilnice. Ca urmare simplificarea se impune din dou considerente i anume:
- nevoia de a calcula efectul tranzaciilor succesive asupra rezultatului i regsirea lor
global n contul de rezultat patrimonial;
- existena dublei nregistrri ca o metod de nregistrare a datelor financiare aferente
tranzaciilor i care implic fluxuri monetare sau valori monetare ntre diferite
conturi.Efectul dublei nregistrri va fi crearea unei reele de conturi integrate.
3.1. CONTUL. ROLUL, FORMA I STRUCTURA
Ce este contul? S ne imaginm c ntr-un bilan apare elementul Casa 1.000 lei.
Tranzaciile ulterioare n numerar pot afecta aceast sum doar n dou moduri: o pot
majora sau o pot micora. n loc s majorm sau s micorm elementul prin tergerea
vechii sume i introducerea celei noi dup fiecare operaie, vom putea scuti un efort
considerabil dac adunm la un loc toate majorrile i, respectiv, toate diminurile i
calculm diferena net ce rezult n urma acestora. La suma iniial vom aduna suma
tuturor creterilor i vom scdea suma tuturor micorrilor. Diferena reprezint noul sold al
elementului bilanier.
ATENIE! n contabilitate, pentru a nregistra, calcula i controla existentul i
modificrile de sens contrar (creteri i micorri) ale fiecrui element bilanier, pe o
anumit perioad de timp, vom folosi instrumentul (model, procedeu) denumit cont.
Cea mai simpl form de cont, numit T, pentru c seamn cu litera cu acelai
nume, arat ca mai jos i reprezint un model optim pentru studiul sistemului partidei
duble.
33
Acest cont are sold iniial 1.000 lei, reprezentnd numerarul existent n casierie la
nceputul lunii decembrie (01.12). Toate creterile sunt nregistrate ntr-una dintre pri i
toate micorrile n cealalt.
Structura contului
n structura contului sunt cuprinse urmtoarele elemente:
Titlul (denumirea) i simbolul contului;
Debitul i creditul;
Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont;
Rulajul (micarea) contului;
Total sume debitoare i creditoare ale contului;
Soldul contului.
Titlul i simbolul contului. Pe linia orizontal a T-ului sunt nscrise titlul i simbolul cifric
ale contului. Titlul contului exprim coninutul economic al elementului bilanier (bun
economic, surs de finanare, proces economic, rezultat financiar) a crui eviden se ine
cu ajutorul contului respectiv.
ATENIE!!!! n general, denumirea unui cont reflect obiectul nregistrat n contul
respectiv. Cnd ntlnii o denumire de cont pe care nu o recunoatei, ncercai s
analizai contextul titlului i s observai dac se ncadreaz n categoria activelor,
datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor sau cheltuielilor.
n ara noastr, titlul i simbolul conturilor se stabilesc n mod unitar, prin planul de
conturi general elaborat pe economia naional (de ex. 401 Furnizori, 212 Construcii, 371
Mrfuri, etc.). Simbolurile deriv din poziia pe care o ocup contul respectiv n structura
planului de conturi, faciliteaz identificarea conturilor i, respectiv, activitatea practic de
contabilitate att n sistemul manual ct i n cel informatic.
Debit i credit.
Cum folosim aceste noiuni?
Cte o parte a fiecrui cont va fi folosit pentru a nregistra creterile n cadrul contului i
partea opus va fi folosit pentru nregistrarea micorrilor.
Partea stng a oricrui cont este denumit debit, iar partea dreapt este denumit
credit. Sumele trecute n partea stng sunt debitoare, iar cele din partea dreapt
creditoare. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului, iar a
credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt. Abrevierile sunt de regul,
D i C.
Dubla nregistrare, popularizat n secolul al XV-lea de ctre clugrul franciscan
Luca Paciolo despre care am vorbit la nceputul cursului, presupune ca fiecrei sume
trecute n debitul unui cont s i corespund aceeai sum trecut n creditul altuia. De
aceea, sistemul contabil este unul n partid dubl.
Legtura dintre debitul i creditul conturilor, stabilit cu ocazia nregistrrii
operaiilor economice n conturi, poart denumirea de corespondena conturilor, iar
conturile care reflect o astfel de legtur se numesc conturi corespondente .
Explicaia.
Explicaia descriptiv a tranzaciilor i evenimentelor nregistrate n cont const n
prezentarea naturii operaiei, a persoanelor juridice sau fizice implicate, a datei operaiei, a
34
documentului justificativ utilizat, etc., iar explicaia contabil const n indicarea sub
form de simbol cifric a contului sau conturilor corespondente.
Rulajul. Micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul
sau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de tranzacii
reprezint rulajul contului. Acesta este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor. Rulajul
debitor reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de
gestiune. Rulajul crebitor reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n creditul unui cont
ntr-o perioad de gestiune. Le abreviem cu RD i RC.
Total sume. Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare i total
sume creditoare. Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care exprim,
n partea de debit sau de credit, soldul iniial reflectat de cont la nceputul perioadei de
gestiune, se obine total sume debitoare i total sume creditoare ale contului respectiv. Le
abreviem TSD i TSC.
Soldul. Existentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s-a deschis
contul reprezint soldul contului. Se stabilete ca diferen ntre total sume debitoare i
total sume creditoare calculate pentru perioada analizat. n funcie de mrimea sumelor,
soldul poate fi sold debitor, sold creditor sau sold balansat (cont soldat). Astfel, dac totalul
sumelor debitoare din cont este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul are sold
debitor, iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare,
contul are sold creditor. Le abreviem cu SD i respectiv SC.
Relaiile de calcul pentru sold sunt:
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd

solduri finale (Sf) care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale
(Si).
Folosind sistemul cu T-uri pentru echilibrarea sumelor din debitul i creditul
contului, nchiderea conturilor se face prin trecerea soldului final debitor n creditul
contului respectiv sau prin trecerea soldului final creditor n debitul contului respectiv.
Remarc: nchiderea contului 531 Casa verific relaia balanier a acestuia:
3.2. Clasificarea conturilor
Clasificarea conturilor este o ordonare a cestora dup mai multe criterii n scopul
simplificrii, identificrii, utilizrii i prezentrii lor.
35
Criteriile de clasificare pot fi:
- funcia economic
- funcia contabil
- coninutul economic
- sfera de cuprindere
- rolul n perioad
- apartenea la situaiile financiare
Funcia economic difereniaz dou categorii de conturi:
- conturi prin care se asigur gestionarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii i se
red implicit starea i micarea acestora.
- conturi care servesc calculului valorii recunoscute n bilan i sunt cunoscute sub
denumirea de conturi rectificative. Astfel de conturi sunt de amortizri i provizioane din
pierdere de valoare. Prin extindere se pot ncadra i conturile de diferene de pre.
Recificarea presupune adugarea sau eliminarea unor elemente de aceast natur din
anumite active. Preponderena va fi rectificarea prin scdere.
Funcia contabil determin identificarea i separarea conturilor n raport de modul de
aplicare a regulilor de funcionare. Ca urmare pot s apar conturi de activ i conturi de
capitaluri (capitaluri proprii, datorii, chelltuieli, venituri).
Coninutul economic separ conturile dup genul elementelor evideniate n:
Conturi de active
- imobilizate
- curente
- asimilate activelor
Conturi de capitaluri proprii
- capitaluri propriu zise
- asimilate capitalurilor proprii
Conturi de datorii
- financiare
- comerciale
- salariale, sociale
- fiscale
- asimilate datoriilor
n general, se poate afirma c sunt conturi de activ conturile de bunuri economice i sunt
conturi de capitaluri conturile de surse, venituri i cheltuieli.
Sfera de cuprindere vizeaz gradul de detaliere a elementelor nregistrate n conturi. Ca
urmare, elementele pot fi privite global, adic sintetic sau n detaliu, adic analitic, decit
conturile pot fi sintetice i analitice.
Rolul n perioad genereaz conturi permanente i conturi temporare. Conturile
temporare sunt conturile de venituri i cheltuieli care i nceteaz misiunea n momentul n
care se vars n contul de profit i pierdere.
Apartenena la situaiile financiare conduce la urmtoarele categorii de conturi:
36
- conturi de Bilan (clasele 1-5 din Planul de conturi)
- conturi aferente Contului de profit i pierdere (Clasele 6-7)
- conturi n afara Bilanului (Clasa 8)
- conturi de gestiune (Clasa 9).
PLANUL DE CONTURI
Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia
fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i
grup. n sombolizarea conturilor se aplic sistemul de numeraie zecimal.
Pentru un simbol numeric de cont:
- prima cifr simbolizeaz clasa de conturi
- primele dou cifre simbolizeaz grupa de conturi
- primele trei cifre simbolizeaz cont de gradul I
- cele patru cifre ale simbolului numeric semnific cont gradul II.
Exemplu:
2131:
clasa 2 Conturi de active imobilizate (fixe)
grupa 21 Active fixe corporale (Imobilizri corporale)
cont gradul I 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii
- cont gradul II 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
n planul de conturi general, se cuprind 9 clase de conturi:
- Clasa 1 - Conturi de capitaluri
- Clasa 2 Conturi de imobilizri
- Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
- Clasa 4 Conturi de teri
- Clasa 5 Conturi de trezorerie
- Clasa 6 Conturi de cheltuieli
- Clasa 7 Conturi de venituri
- Clasa 8 Conturi speciale
- Clasa 9 Conturi de gestiune
Observaii:
A. Clasa 6 conturi de cheltuieli. Cheltuielile prin definiie genereaz diminuri ale
capitalurilor proprii prin efectul pe care acestea l au asupra rezultatului
exerciiului, iar funcia contabil a conturilor de cheltuieli este o consecin a
acestui efect. Astfel, cheltuielile sunt asimilate conturilor de capitaluri proprii i
determin o modificare a acestora de tipul C-x.
B. Clasa 7 conturi de venituri. Veniturile prin definiie genereaz majorri ale
capitalurilor proprii prin efectul pe care acestea l au asupra rezultatului
exerciiului, iar funcia contabil a conturilor de venituri este o consecin a acestui
efect. Astfel, veniturile sunt asimilate conturilor de capitaluri proprii i determin o
modificare a acestora de tipul C+x.
37
C. Conturile de amortizri. Amortizrile sunt elemente rectificative care corecteaz
activele imobilizate, reprezentnd prin definiie ieiri de resurse (A-x) care
afecteaz beneficiile economice.
D. Conturile de ajustri. Ajustrile sunt elemente rectificative care corecteaz
structuri bilaniere:
- pierderea ireversibil de valoare a activelor (A-x) i sunt denumite ajustri
pentru deprecierea activelor;
- creterea datoriilor probabile (D+x) i sunt denumite provizioane pentru riscuri
i cheltuieli.
Remarc: n cadrul acestui curs ne vom referi la elementele i, respectiv, conturile de
capitaluri. Prin acestea, desemnm elementele i respectiv, conturile de datorii i
capitaluri proprii.
REGULI DE FUNCIONARE A CONTURILOR
Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit
sau credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la
deschiderea acestuia, modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se
refer contul, determinate de tranzacii i soldul final al conturilor, existent la
nchiderea acestora la sfritul unei perioade.
Prima regul:
- toate conturile de activ ncep s uncioneze prin a se debita (partea stng a contului)
i se debiteaz cu soldul iniial al conturilor de activ;
- conturile de capitaluri (capitaluri proprii i datorii) ncep s funcioneze prin a se
credita (partea dreapt a contului) i se crediteaz cu soldul iniial al conturilor de
capitaluri.
A doua regul:
- toate conturile de activ nregistreaz n debit creterile (intrrile) elementelor de
active; iar
- toate conturile de capitaluri nregistreaz n credit creterile (intrrile) elementelor de
capitaluri.
A treia regul:
- toate conturile de activ nregistreaz n credit (partea dreapt a contului) micorrile
elementelor de active;
- toate conturile de capitaluri nregistreaz n debit (partea stng a contului), toate
micorrile elementelor de capitaluri.
A patra regul:
- toate conturile de activ au ntotdeauna sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate,
balansate); iar
- toate conturile de capitaluri au totdeauna sold final creditor sau sunt soldate
(echilibrate, balansate).
Marea majoritate a conturilor funcioneaz dup regulile enunate mai sus. Sunt ns i
conturi care au un comportament variabil n ceea ce privete soldul final. Dup soldul
pe care l prezint la sfritul periodei de gestiune, conturile pot fi de dou feluri:
38
1. conturi monofuncionale - sunt conturile care la sfritul perioadei de gestiune
prezint unsingur fel de sold, debitor sau creditor. Ele sunt ntotdeauna numai
conturi de activ sau numai conturi de capitaluri.
2. conturi bifuncionale sunt conturile care, la un moment dat, pot avea fie sold
debitor (se ncadreaz n categoria conturilor de activ), fie sold creditor (se
ncadreaz n categoria conturilor de capitaluri).
ANALIZA CONTABIL A TRANZACIILOR
Fiecare tranzacie consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n
contabilitate, trebuie s fie supus analizei contabile n vederea determinrii efectului dual
asupra conturilor. Aceast analiz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de
tranzacii i n ce mod. De asemenea, acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecuaii
fundamentale:
Activ = Capital propriu + Datorii
Debit = Credit
Realizarea analizei contabile presupune parcurgerea, n general, a urmtoarelor
etape:
1. Determinarea naturii operaiei, adic stabilirea coninutului tranzaciei ce trebuie
nregistrat n contabilitate.
2. Modificarea elementelor bilaniere, stabilirea modificrilor care se produc n
structura elementelor bilaniere, coninutul i sensul modificrilor. (cele 9 tipuri de
modificri)
3. Identificarea conturilor corespondente, adic stabilirea conturilor corespondente
n care urmeaz s se nregistreze tranzacia, pe baza elementelor bilaniere
modificate.
4. Debit sau credit, adic deterinarea, pe baza regulilor de funcionare a conturilor, a
prii din fiecare cont (debit sau credit), n care urmeaz s se nregistreze
tranzacia.
5. Formula contabil, respectiv ntocmirea pe baza analizei contabile efectuate, a
formulei (egalitii) contabile.
Ca urmare, scopul final al analizei contabile l constituie ntocmirea formulei
contabile, pe baza creia se nregistreaz tranzaciile n contabilitate.
Structura formulei contabile se reflect prin:
- conturile corespondente;
- semnul =;
- semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n
formula contabil intr n coresponden mai mult de dou conturi;
- sumele.
n formula contabil, contul (conturile) care se debiteaz se aeaz n stnga
semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile)
care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este
39
partea dreapt a unui cont. Prin ataarea explicaiei descriptive a operaiunilor n cauz la
elementele formulei contabile rezult noiunea de articol contabil.
n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil,
putem avea:
- formule contabile simple; i
- formule contabile compuse.
n cazul formulelor contabile simple, tranzacia genereaz modificri numai la dou
elemente bilaniere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de
forma:
Cont debitor = Cont creditor
Suma
Exemplul 1: Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 1.200 lei.
Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin

intermediul T-urilor astfel:
n cazul formulei contabile compuse, tranzacia genereaz modificri la mai mult de

dou elemente bilaniere, astfel:
- dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este
de forma:
% = Cont creditor
Suma
Conturi
debitoare
Exemplul 2: Se achit impozitul pe salarii 2.000 lei i impozitul pe profit 3.500 lei din
contul bancar al firmei.
40
- un cont se debiteaz i dou sau mai multe conturi se crediteaz. Modelul este de forma:
Cont =
%
Suma
debitor
Conturi
creditoare
Exemplul 3: Se vnd mrfuri clienilor la pre de vnzare de 1.000 lei, TVA 24%.
STORNAREA
nregistrrile contabile nu pot fi corectate prin tergerea sau tierea sumelor
nregistrate n conturi i nscrierea sumelor corecte. Un mod specific contabilitii de
corectare a erorilor intervenite la nregistrarea tranzaciilor n conturi este reprezentat de
operaiile de stornare. Astfel, formulele contabile de stornare (de corectare) pot fi:
- formule contabile de stornare n negru;
- formule contabile de stornare n rou.
Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii
efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil
respectiv i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte.
Exemplul 4: ntreprinderea se aprovizioneaz cu materiale consumabile n sum de 100 lei,
conform facturii furnizorului.
41
Analiza. Tranzacia determin creterea valorii stocului de materiale consumabile i, n
acelai timp, creterea datoriilor fa de furnizor.
Presupunem c la stabilirea formulei contabile pentru nregistrarea tranzaciei 4
privind aprovizionarea cu materiale consumabile s-a utilizat contul 371 Mrfuri, n locul
contului 302 Materiale consumabile. Formula contabil nregistrat eronat este:
Cum se va proceda la stornarea n negru a formulei contabile eronat nregistrate?

a. inversm conturile corespondente n formula de mai sus:
Remarc: prin nregistrarea formulei contabile de mai sus, efectul formulei nregistrate
eronat se anuleaz.
b. nregistrarea formulei contabile corecte.
Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule

contabile efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile
similar cu cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar cu suma ncadrat
n paranteze sau n chenar).
NOT: nscrierea unei sume n rou are semnificaia n contabilitate aunor valori cu
semnul -, avnd ca efect anularea sumei nscris anterior n mod eronat.
S lum acelai exemplu, tranzacia nr.4, de la stornarea n negru, cnd materialele
consumabile aprovizionate de la furnizor au fost eronat nregistrate ca mrfuri prin formula
contabil:
a. ntocmim aceeai formul contabil, dar cu suma ncadrat n paranteze
(nregistrare n rou).
Remarc: prin nregistrarea formulei contabile de mai sus, efectul formulei nregistrate
eronat se anuleaz.
b.
Remarc: De menionat c, n ambele cazuri de stornare, negru sau rou, se ajunge la

acelai sold final n conturi, atingndu-se scopul propus de corectare a nregistrrilor
contabile eronate.
Stornarea n negru are dezavantajul fa de stornarea n rou c duce la: (1)
denaturarea rulajelor conturilor utilizate, pe care le mrete artificial cu sume care n
realitate nu corespund unor tranzacii, ci unor operaii de corectare; (2) stabilirea, n
anumite cazuri, a unor corespondene ireale n conturi.
42
Din aceste motive, de regul, este preferat stornarea n rou.
NCHIDEREA CONTURILOR
Conturile permanente sau bilaniere sunt conturile ce reprezint elementele bilanului
(active, datorii i capitaluri proprii). La sfritul perioadelor de gestiune, soldul final al
acestora se calculeaz pe baza rulajelor i a totalurilor de sume, fiind preluat ca sold iniial
la nceputul perioadei de gestiune urmtoare.
Conturile temporare. Procedura de nchidere pentru conturile temporare, de venituri i de
cheltuieli, difer puin de cea a conturilor permanente.
Conturile temporare de venituri i cheltuieli, reprezint, de fapt, subdiviziuni ale
rezultatului exerciiului. La sfritul perioadelor de gestiune, conturile temporare de
venituri i cheltuieli sunt nchise prin contul 121 Profit sau pierdere. Procesul de nchidere
const n transferarea totalului sumelor din fiecare cont temporar ctre contul 121,
transferare realizat prin intermediul unei formule contabile.
ATENIE!!!! Conturile temporare de venituri i cheltuieli nu prezint sold nici la
nceputul perioadelor de gestiune nici la sfritul lor.
43
CAPITOLUL 4
CICLUL CONTABIL
Indiferent de sistemul contabil utilizat, ntreprinderile desfoar activiti care
parcurg acelai tip de ciclu contabil. Acest ciclu contabil s-ar rezuma n transpunerea
tranzaciilor cu ajutorul documentelor justificative (de baz); informaiile coninute n astfel
de documente sunt nregistrate n diverse jurnale sau registre, sunt sistematizate i
sintetizate pentru a fi reflectate n documente contabile numite situaii financiare.
4.1. Documentele contabile de baz
Informaiile generate de circuitul economic ale activitii unei ntreprinderi se
regsesc transpuse n documentele contabile. Formularele folosite ca documente pot fi
tipizate i netipizate.
Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul sunt prestabilite i imprimate. Exemple: statele de salarii, chitane, ordine de plat,
facturi, etc.
Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul nu sunt prestabilite i imprimate, iar folosirea lor este lsat la latitudinea
insituiei. Exemple: rapoarte ntre departamente, registre de eviden extracontabile, liste,
procese verbale, etc.
n funcie de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului informaional
decizional, documentele contabile pot fi:
- documente de baz (justificative);
- registre de contabilitate;
- documente de sintez i raportare (situaii financiare).
Tranzaciile specifice activitii economice a unei societi se consemneaz n
momentul efecturii lor n documentele justificative. n acest sens, Legea contabilitii
nr.82/1991 republicat prevede c orice operaie se consemneaz n momentul efecturii ei
ntr-un act nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea
de document justificativ.
Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o
operaiune sau o estimare, dup caz. n principiu, documentele justificative sunt ntocmite
la locul de munc unde se produce operaia sau care particip la nfptuirea ei. ntocmirea
se face pe formulare tipizate sau netipizate, dup caz, iar completarea se face manual sau
electronic, n unul sau mai multe exemplare. Exemple de documente justificative: factura,
aviz de nsoire a mrfii, nota de recepie i constatare de diferene, chitana, ordinul de
plat, extrasul de cont, bonul de consum, nota de contabilitate.
Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare. Ea
const n:
- sortarea documentelor pe operaii;
- exprimarea n etalon monetar a mrimii operaiilor economice i financiare dac este
cazul;
44
- cumularea sau precontabilizarea mai multor documente justificative i obinerea pe
aceast cale a documentelor centralizatoare;
- verificarea de form, aritmetic i de fond;
- nregistrarea n contabilitate pe baza analizei tranzaciilor i contrii documentelor
justificative.
4.2. Evaluarea n contabilitate
Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor
financiare vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i evenimentelor
generate de activitatea instituiei i n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
Caracteristicile procesului de evaluare sunt:
Bazele de evaluare (atributele evalurii); i
Momentele evalurii.
Baza de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor
financiare este costul istoric.
n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micorrilor
intervenite n averea societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se
delimiteaz urmtoarele reguli i forme de evaluare:
evaluare la intrare;
evaluare la inventar;
evaluare la bilan; i
evaluare la ieire.
EVALUAREA LA INTRARE se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza
documentelor justificative. Costul istoric are statutul de valoare contabil de intrare.
n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific prin:
a) Costul de achiziie pentru bunurile achiziionate cu titlu oneros.
Costul de achiziie este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare aducerii bunului
respectiv n stadiul de utilizare.
Exemplu: ntreprinderea Alfa, nregistrat ca pltitoare de tax pe valoarea adugat
(TVA), achiziioneaz mobilier de la furnizorul Divertis. Calculai costul de achiziie al
acestora pe baza informaiilor:
- pre de achiziie facturat de furnizor 100.000 lei
- servicii de transport
20.000 lei
- servicii de montaj
10.000 lei
- taxa pe valoarea adugat
24%
Soluie:
Costul de achiziie = 100.000 + 20.000 + 10.000 = 130.000 lei
TVA 24% = 31.200 lei
Remarc: Pentru c ntreprinderea este pltitoare de TVA, aceast tax se va
recupera, ca urmare ea nu este un element de cost.
b) Costul de producie pentru bunurile obinute din activitate proprie. Este format din
costul de achiziie al materiilor consumate, celelalte cheltuieli indirecte de producie,
45
precum i cota-parte din cheltuielile indirecte de producie alocate n mod raional
procesului de producie a bunului respectiv.
Remarc: Nu sunt elemente ale costului de producie:
- cheltuielile administrative generate de activitatea administrativ a instituiei publice
(salariile contabililor, directorilor, secretarelor, etc.);
- cheltuielile de desfacere/distribuie generate de vnzare a serviciilor obinute n
activitatea instituiei.
Exemplu: O ntreprindere are n structura sa o secie de croitorie unde se confecioneaz
echipamentele de lucru ale angajailor. n luna decembrie, secia a confecionat 40 de
halate, pentru care a efectuat urmtoarele consumuri:
- cheltuieli directe (tercotul i salariile celor trei croitorese) 1 leu/halat;
- cheltuieli indirecte de producie:
11 lei
- cota de cheltuieli fixe incluse n cost (amortizarea mainilor de cusut)
5 lei;
- cheltuieli variabile (energia electric consumat de secie)
6 lei;
- cheltuieli generale de administraie (salariul directorului) 10 lei.
Soluie:
Costul de producie = 40 + 11 = 51 lei
c) Valoarea de utilitate pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau prin donaie. Ea se
stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru instituie, starea i amplasarea
lui.
EVALUAREA LA INVENTAR se ntemeiaz pe valoarea actual (sau valoare de
inventar) i se determin n momentul inventarierii elementelor (de obicei, la sfritul
exerciiului financiar, nainte de ntocmirea situaiilor financiare). Valoarea actual este
stabilit n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere i de preul pieei. Necesitatea
evalurii activelor i datoriilor la valoarea de inventar pornete de la realitatea potrivit
creia valoarea de intrare bazat pe costul de origine are numai o valoare istoric.
Exemplu: O ntreprindere deine un stoc de piese de schimb n valoare de 25.000 lei. La
31.12.2012, se constat c o parte a pieselor de schimb sunt degradate, iar valoarea de
inventar a acestora este estimat la doar 20.000 lei.
EVALUAREA LA BILAN implic compararea a dou valori i reinerea acelei
valori care nu conduce la un rezultat supraevaluat. Aceste dou valori sunt:
- valoarea contabil valoarea nregistrat n contabilitate pe baza documentelor
justificative;
- valoarea stabilit la inventar.
n situaiile financiare se reine:
- pentru active valoarea cea mai mic;
- pentru datorii valoarea cea mai mare.
Exemplu: Relund informaiile privind instituia din exemplul anterior, pentru a determina
valoarea stocului de piese de schimb din bilan, comparm valoarea contabil de 25.000 lei
cu valoarea de inventar de 20.000 lei i o reinem pe cea mai mic. Deoarece n evidena
contabil este nregistrat valoarea mai mare, este necesar nregistrarea contabil a
diferenei de 5.000 lei, denumit n contabilitate pierdere din depreciere. Astfel, bilanul
46
ntocmit pentru exerciiul financiar 2012 trebuie s cuprind stocuri la o valoare de 20.000
lei.
EVALUAREA LA IEIRE. La data ieirii din evidena contabil (pentru active
este vorba de momentul vnzrii, consumului sau decontrii, iar pentru datorii de
momentul decontrii), elementele situaiilor financiare se evalueaz la valoarea de intrare.
Exemplu: O ntreprindere deine un xerox achiziionat la preul de 20.000 lei. La momentul
scoaterii din funciune, peste 5 ani de la achiziie, ca urmare a uzurii fizice accentuate,
ntreprinderea trebuie s l evalueze n scopul anulrii lui din gestiune i, implicit din
contabilitate. El este evaluat la valoarea de 20.000 lei, adic valoarea recunoscut n
contabilitate la momentul intrrii, astfel nct s nu mai rmn nregistrate informaii
despre bunurile pe care societatea nu le mai deine.
Exist i excepii ale evalurii la ieire pentru bunurile de natura stocurilor care nu
pot fi identificabile i care au intrat la valori diferite. n acest caz se utilizeaz o serie de
metode precum: costul mediu ponderat, primul intrat primul ieit (FiFo), ultimul intrat
primul ieit (LiFo).
4.3. nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor
n practica de contabilitate, analiza contabil se finalizeaz prin nscrierea formulei
contabile direct pe documentele justificative. O asemenea operaie poart denumirea de
contare. n continuare, formulele contabile sunt listate n ordine cronologic n raport de
data documentelor justificative ntr-un registru de contabilitate denumit Registru Jurnal.
Pe baza Registrului Jurnal se efectueaz nregistrrile n cadrul unor registre deschise
distinct pentru fiecare cont corespondent din cadrul formulei, numite Fie de cont.
Totalitatea fielor de cont formeaz Registrul Cartea Mare. n final datele din Cartea
Mare se trec n Balana de verificare.
Sintetiznd, procedura de nregistrare n contabilitate a tranzaciilor i
evenimentelor se deruleaz n trei etape:
- analiza tranzaciilor i evenimentelor pe baza documentelor justificative;
- nregistrarea operaiunilor n Registrul Jurnal (nregistrare cronologic);
- transferarea articolelor din Registrul Jurnal n Cartea Mare (nregistrare sistematic).
La sfritul exerciiului financiar, n vederea ntocmirii situaiilor financiare,
ntreprinderea trebuie s efectueze o serie de lucrri cunoscute sub denumirea de
inventariere. Constatrile procesului de inventariere se regsesc n cadrul Registrului
Inventar. n acest scop, balana obinut la sfritul lunii decembrie pe baza tranzaciilor i
evenimentelor obinuite din lun este denumit Balana de verificare nainte de
inventariere. Informaiile din aceast balan sunt completate cu cele obinute n urma
operaiilor de inventariere i se ntocmete Balana de verificare dup inventariere, pe
baza creia se elaboreaz situaiile financiare. Schematic, tot acest ciclu contabil se poate
prezenta astfel:
47
Procedura i modul de prelucrare a informaiilor i structura registrelor contabile

utilizate n parcurgerea etapelor prezentate anterior se regsesc sub denumirea de sistem
contabil sau form de contabilitate. Procesul contabil poate fi parcurs manual sau
electronic.
Registrul Jurnal este un document obligatoriu care servete la nregistrarea
operaiilor economice i financiare n ordinea efecturii lor n timp, prezentnd sumele
48
conturilor implicate debitoare sau creditoare i alte informaii legate de acestea. Forma
general a Registrului Jurnal este:
Registru Jurnal
pe luna_______________ anul _______
Nr. Data
crt nreg.
Report
Document
Explicaii
Conturi
D
pag__
Sume
D
C
De reportat
Urmtorul pas este de a lua aceleai tranzacii i de a le nregistra din nou n Cartea
Mare.
Registrul Cartea Mare servete la nregistrarea i gruparea operaiilor economice
n raport de natura lor, iar n cadrul fiecrei grupri, n ordinea succesiunii lor n timp i n
sensul modificrii contului (debitor/creditor).
Procesul de transfer al informaiilot din registrul jurnal n Cartea Mare se numete
sistematizare (nregistrare sistematic). Astfel, dac o nregistrare din Registrul Jurnal
genereaz modificri, s presupunem, pentru trei elemente, atunci pentru fiecare element se
completeaz informaia ntr-un cont separat din Cartea Mare.
Fiele de cont pentru operaiuni diverse reprezint cele mai folosite formulare i
prezentm n continuare un model completat al fiei contului Furnizori, pentru o lun:
Contul Furnizori
Luna Decembrie 2012
Nr
op
4
17
Data
nreg.
01
05
15
TOTAL
Fel
Balan
Chitan
Factur
Document
Nr. Data
31.12.05
17
05.01.06
3
14.01.06
Simbol
401
Explicaie
Sold iniial
Plat
Achiziie
Simbol
5311
302
Pag
1
Rulaj
D
C
25.000
41.650
Sold
D/C
60.000
35.000
76.650
C
C
C
25.000
76.650
41.650
Pe parcursul cursului, vom nregistra tranzaciile i evenimentele direct n fiele tip

T (forma simplificat a contului). Exprimarea sub forma fiei T pentru exemplul prezentat
anterior este urmtoarea:
49
Registrul Inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare anual

i de grupare a rezultatelor inventarierii conturilor. Se ntocmete la sfritul anului pe baza
datelor curpinse n listele de inventariere i procesele verbale de inventariere a elementelor
din instituie, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
Modelul formularului pentru Registrul Inventar este urmtorul:
Nr.
crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Valoarea
Contabil
Inventar
Diferene de evaluare (de

nregistrat)
Valoare
Cauze
diferene
4.4. Balana de verificare

Definire
Fiecrei sume debitoare din Cartea Mare trebuie s i corespund o sum creditoare
identic. Astfel, totalurile sumelor debitoare i creditoare din Cartea Mare trebuie s fie
egale. Pentru a verifica aceast egalitate, contabilul ntocmete periodic o balan de
verificare.
Balana de verificare este un instrument de sintez a informaiilor reflectate n
conturi la un anumit moment (lun, trimestru, semestru, an).
Scopul sintezei este, pe de o parte, constatarea meninerii egalitii dintre debit i
credit, iar pe de alt parte, furnizarea unei viziuni generale asupra conturilor, util n etapa
urmtoare i anume de ntocmire a situaiilor financiare (Bilanul, Contul de rezultat
patrimonial, Situatia fluxurilor de numerar, Situatia modificarilor in structura activelor
(capitalurilor), Anexe la situatiile financiare).
Tipuri de balane
Coninutul i forma de prezentare a balanelor de verificare pot fi diferite n funcie
de:
tipul conturilor pentru care se ntocmesc:
- balane de verificare ale conturilor sintetice i
- balane de verificare ale conturilor analitice;
informaiile pe care le conin:
- balane de verificare cu o singur egalitate;
- balane de verificare cu dou egaliti;
- balane de verificare cu trei egaliti;
- balane de verificare cu patru egaliti.
Cel mai des utilizat tip de balan este cea cu patru serii de egaliti, acesta fiind i
modelul pe care l vom folosi pe parcursul cursului de Introducere n contabilitate.
50
Balana de verificare cu patru serii de egaliti prezint opt coloane, respectiv,
dou coloane perechi pentru solduri iniiale sau total sume precedente (SID i SIC sau
TSPD i TSPC), dou coloane perechi pentru rulaje (RD i RC), dou coloane perechi
pentru totalul sumelor (TSD i TSC) i dou coloane perechi pentru solduri finale (SFD i
SFC).
Simbolul
conturilor
Denumirea
conturilor
TOTAL
Solduri iniiale
D
C
SID
SIC
Rulaje
D
RD
RC
Total sume
D
C
TSD
TSC
Solduri finale
D
C
SFD
SFC
ntocmirea balanei de verificare presupune parcurgerea unor etape precum:

- pregtirea indicatorilor specific tipului de balan (solduri , rulaje, sume);
- listarea conturilor n balan i completarea informaiilor aferente n coloane distincte;
- totalizarea pe vertical a coloanelor perechi;
- compararea totalurilor, echilibru ce exprim egalitatea debitului cu creditul.
n cazul unui dezechilibru se constat erori. Acestea pot fi erori de nregistrare, de
calcul sau de transfer de sume dintr-un registru n altul. Astfel, cu ajutorul balanei de
verificare se pot identifica:
erori de nregistrare n conturi determinate de:
- nerespectarea principiului dublei nregistrri;
- nerespectarea egalitii sumelor debitoare i creditoare n cadrul formulelor contabile
compuse;
- calculul eronat privind elementele structurale ale contului, etc.;
erori de ntocmire a balanelor de verificare determinate de:
- preluarea greit a informaiilor din conturi Cartea Mare; i
- calcule eronate ale coloanelor din balan, etc.
Acest tip de erori pot fi descoperite (1) prin verificarea egalitilor specifice
balanelor de verificare, (2) prin operaii de punctare, (3) prin repetarea calculelor, etc.
Dei balana de verificare arat c Total debit = Total credit i indic astfel
respectarea principiului fundamental, aceasta nu garanteaz faptul c nu s-au fcut greeli.
Este posibil s se fi omis nregistrri de tranzacii sau s se nregistreze o tranzacie n alte
conturi dect cele determinate de tranzacia respectiv. De asemenea, este posibil s fi avut
compensri sau analizri eronate ale unei operaii de ajustare sau nchidere a conturilor.
Balana de verificare conform doar faptul c sumele debitoare i creditoare din conturi
sunt n echilibru.
51
STUDIU DE CAZ - MODEL DE SUBIECT DE EXAMEN
Societatea ALFA SA are urmtoarea situaie la 31 octombrie

200N:
Capital social
50.000 lei
Clieni
18.000 lei
Conturi la bnci
10.000 lei
Echipamente tehnologice
36.000 lei
Furnizori
14.000 lei
n cursul lunii noiembrie societatea efectueaz urmtoarele
tranzacii:
5.11.200N. Achiziioneaz de la furnizori materii prime n
valoare de 9.000 lei i mrfuri n valoare de 4.000 lei pe baza
facturii;
7.11.200N. Achit 10.000 lei din datoria fa de furnizori,
conform Extrasului de cont i Ordinului de plat;
9.11.200N. Presteaz servicii clienilor n valoare de 12.000
lei, pe baza facturii;
13.11.200N. Primete de la clieni 7.000 lei, conform
Extrasului de cont i Ordinului de plat;
18.11.200N. Consum materii prime n valoare de 7.500 lei;
22.11.200N. Contracteaz de la banc un credit pe termen
lung n valoare de 15.000 lei pe baza contractului de credit i
a Notei de contabilitate.
Se cere:
Completai Fiele de cont cu situaia iniial;
Completai documentele aferente i efectuai analiza
contabil a tranzaciilor din luna noiembrie;
Completai Registrul Jurnal;
Completai fiele de cont cu informaiile din tranzaciile lunii
noiembrie i calculai indicatorii: rulaje, total sume i solduri
finale;
Completai Balana de verificare cu patru serii de egaliti
pentru luna noiembrie.
Soluie.
52
Etapa 1: Analiza contabil a tranzaciilor

5.11.200N
Document: Factura
Seria
Furnizor BETA SA
Nr. ord. Registrul
Comerului/an
J40/576/2000
C.U.I. 4578912
Sediul
BUCURETI
(localitatea, str., nr.)
Judeul
Contul
RO31RNCB2400000002430
001
Banca BCR
Capital social 50.000.000
Nrcrt
Denumirea
.
produselor sau
serviciilor
0
1.
2.
FACTUR
Nr. facturii
24589
Data (ziua, luna,
anul)
05.11.200N
Nr. aviz nsoire
(dac este cazul)
U.M.
1
VAR
GRESIE
2
KG
m2
Cantitat
ea
3
450
50
Scadena pe data de
07.11.200N
Semntura i
Date privind expediia
tampila
Numele delegatului ION
furnizorului
ION
Buletinul/C.I.
Seria KH nr. 458798 eliberat
CNP
Pol. sect. 1
1790628356898 Mijlocul de transport
furgonet
Nr. B 01 ION
Expedierea s-a efectuat n
prezena noastr la data de
05.03.200N ora 10.30
Nr.
Cumprtor ALFA SA
Nr. ord. Registrul Comerului/an
J40/1248/2002
C.U.I. 1234567
Sediul (localitatea, str., nr.)
BUCURETI
Judeul
Contul
RO31RNCB2400025005780001
Banca BCR
Preul
unitar (fr
T.V.A.)
-lei4
20
80
Valoarea
-lei5(3x4)
Total de
plat
9.000
4.000
13.000
Semntura de primire
53
Semnturile
Analiza. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare

de 9.000 lei i mrfuri n valoare de 4.000 lei pe baza Facturii.
401 Furnizori, crete valoarea datoriei comerciale, D+
Credit
301 Materii prime, crete valoarea stocului, A+ Debit
371 Mrfuri, crete valoarea stocului, A+ Debit
%
301 Materii
prime
371 Mrfuri
7.11.200N
401 Furnizori
13.000 lei
9.000 lei
4.000 lei
Document: Ordin de plat
ORDIN DE
PLAT
NR. 5
PLTII
10.00
LEI,
ADIC
Zecemiilei
PLTITOR
COD FISCAL
CONT
ALFA SA
1234567
PRIMIREA /
ACCEPTAREA
CTRE BENEFICIAR BETA

SA
DIN
N CONT
RO31RNCB2400025005780
001
RO31RNCB24000000024
30001
DE LA BANCA
DE LA BANCA
BCR
BCR
REPREZENTND
Contravaloare factur nr.

24589/05.11.200N plat parial
VEI PLTI NUMAI PRIN:
DE
SEMNTURA PLTITORULUI
EMITERII
LA DATA
DATA
07.11.200N
Analiza. Achit o datorie fa de furnizori n valoare de 10.000 lei,

conform Ordinului de plat.
401 Furnizori, scade valoarea datoriei comerciale, D
Debit
512 Conturi curente la bnci, scade valoarea disponibilului
din banc, A Credit
54
401 Furnizori
= 512 Conturi
curente la bnci
10.000 lei
55
9.11.200N
Document: Factura
Seria
Furnizor ALFA SA
Nr. ord. Registrul
Comerului/an J40/1248/2002
C.U.I. 1234567
Sediul
BUCURETI
Judeul
Contul
RO31RNCB240002500578000
1
Banca BCR
Capital social 80.000.000
Nr.
Denumirea produselor
crt.
sau serviciilor
0
1.
1
SERVICII
NTREINERE
FACTUR
Nr. facturii
1257
Data (ziua, luna,
anul)
09.11.200N
Nr. aviz nsoire
(dac este cazul)
U.M.
Cantit
atea
Scadena pe data de
13.11.200N
Semntura i
Date privind expediia
tampila
Numele delegatului NEGRU
furnizorului
ION
Buletinul/C.I.
Seria UU nr. 48722 eliberat Pol.
CNP
sect. 1
280061837569 Mijlocul de transport
8
Nr.
Expedierea s-a efectuat n
prezena noastr la data de
05.03.200N ora 10.30
Semnturile
Nr.
Cumprtor GAMA SRL

Nr. ord. Registrul
Comerului/an
J40/5444/2000
C.U.I. 879888
Sediul
BUCURETI
Judeul
Contul
RO31RNCB457800002430001
Banca BCR
Preul unitar
Valoarea
(fr T.V.A.)
-lei-lei4
5(3x4)
12.000
Total de
plat
12.000
Semntura de primire
Analiza. Se presteaz servicii clienilor n valoare de 12.000 lei.

411 Clieni, crete valoarea creanei comerciale, A +
Debit
704 Venituri din prestarea de servicii, crete valoarea
venitului, C + Credit
411 Clieni
= 704 Venituri din

prestarea de
servicii
12.000 lei
56
13.11.200N
Document: Ordin de plat

NR. 9
ORDIN DE
PLAT
PLTII
7.000
LEI,
ADIC
aptemiilei
PLTITOR
GAMA SRL
879888
COD FISCAL
CTRE BENEFICIAR ALFA SA
PRIMIREA /
ACCEPTAREA
DIN CONT
CONT
RO31RNCB4578000024300
01
RO31RNCB24000250057800
01
DE LA BANCA
DE LA BANCA
BCR
BCR
REPREZENTND
Contravaloare factur nr.

1257/09.11.200N parial
SEMNTURA PLTITORULUI
VEI PLTI NUMAI PRIN:

DATA DE
DATA EMITERII
13.11.200N
LA
Analiza. Primete de la clieni 7.000 lei, conform Ordinului de

plat.
411 Clieni, scade valoarea creanei comerciale, A
Credit
512 Conturi curente la bnci, crete valoarea
disponibilului din banc, A+ Debit
512 Conturi
=
411 Clieni
7.000 lei
curente la bnci
18.11.200N
Document: Bon de consum
Unitatea ALFA SA
Numr
document
Nr
cr
t
1.
Produs, lucrare (comand)

Data
Zi
L
u
n
An
18
1
1
05
Denumirea valorilor
materiale
Var
Data i semntura
Cod
predt
or
Cod
primit
or
Mag.
1
S.P. 1
Cont
Debito
r
Credit
or
601
301
Nr. comand
Cod produs
BON DE CONSUM
(COLECTIV)
Cantitate
a
necesar
Cod
U.M
.
375
V11
4
Kg
ef
compartime
nt
Cantit
ate
elibera
t
Gestionar
375
Preul
unitar
20
Valoar
ea
7.500
Primitor
57
Analiza. Consum materii prime n valoare de 7.500 lei pe baza

Bonului de consum.
601 Cheltuieli cu materiile prime, crete valoarea
cheltuielilor (scade valoarea rezultatului), C - Debit
301 Materii prime, scade valoarea stocului de materii
prime, A - Credit
601 Cheltuieli cu =
301 Materii
7.500 lei
materiile prime
prime
22.11.200N
Unitatea
ALFA SA
Nr. crt.
1.
ntocmit
Document: Not de contabilitate

NOT DE
CONTABILITATE
Explicaii
Contractare credit
Verificat
Nr. doc. 1
Data
Zi
22
Simbol cont
Debitor
Creditor
512
162
Total
Lun
11
An
200
N
Suma
15.000
15.000
Analiza. Contracteaz de la banc un credit pe termen lung n

valoare de 15.000 lei pe baza contractului de credit i a Notei de
contabilitate
162 Credite bancare pe termen lung, crete valoarea
datoriei financiare, D+ Credit
512 Conturi curente la bnci, crete valoarea
disponibilului din banc, A+ Debit
512 Conturi
curente la bnci
= 162 Credite
bancare pe
termen lung
15.000 lei
58
La sfritul lunii societatea trebuie s transfere valorile din

conturile temporare (venituri i cheltuieli) ntr-un cont prin care
s se reflecte rezultatul perioadei. Acest cont este 121 Profit i
pierdere.
Tranzaciile se realizeaz prin urmtoarele formule contabile:
30.11.200N
pierdere:
Transferarea
121 Profit i
pierdere
(C - )
30.11.200N
pierdere:
contul
= 601 Cheltuieli cu
materiile prime
(C +)
Transferarea
704 Venituri din

prestarea
serviciilor (C - )
cheltuielilor
veniturilor
Profit
7.500 lei
contul
121 Profit i
pierdere
(C +)
Profit
12.000 lei
Etapa 2. ntocmirea Registrului Jurnal

S.C. ALFA SA
REGISTRU JURNAL
pentru luna NOIEMBRIE anul 200N
N
r
cr
t
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Data
nre
g
05.1
1.
07.1
1.
09.1
1.
13.1
1.
18.1
1.
22.1
1.
30.1
1.
Documentu
l
Factur
Explicaii
Achiziie materii
prime i marf
Conturi
D
301
40
1
9.00
0
4.00
0
10.0
00
12.0
00
7.00
0
7.50
0
15.0
00
7.50
0
13.00
0
371
Ordin de
plat
Plat furnizori
401
Factur
Prestare servicii
411
ncasare crean
512
Consum de materii
prime
601
Contractare credit
512
nchidere cheltuieli
121
Ordin de
plat
Bon de
consum
Not
contabil
Not
contabil
Sume
51
2
70
4
41
1
30
1
16
2
60
1
10.00
0
12.00
0
7.000
7.500
15.00
0
7.500
59
8.
30.1
1.
Not
contabil
nchidere venituri
704
12
1
12.0
00
84.0
00
TOTAL
12.00
0
84.0
00
Etapa 3. ntocmirea Registrului Cartea Mare

SC ALFA SA
REGISTRUL CARTEA MARE simplificat
Pentru luna MARTIE 200N
D
101 Capital social C
D 162 Credite bancare t. lung
SI
25.000
RD
0
TSD
0
SFC
25.000
SI
0
6/512
15.000
RC
0
TSC
0
RD
0
TSD
0
SFC
15.000
121 Profit i pierdere

7/601
7.500
8/704
12.000
RD
7.500
TSD
7.500
SFC
4.500
RC
12.000
TSC
12.000
213 Echipamente C
RC
15.000
TSC
15.000
301 Materii prime
C
60
SI
18.000
SI
0
1/401
9.000
RD
0
TSD
18.000
RC
0
TSC
0
SFD
18.000
371 Mrfuri C
SI
0
1/401
4.000
RD
4.000
TSD
4.000
D
SI
9.000
3/704
12.000
RD
12.000
TSD
21.000
RD
9.000
TSD
9.000
2/512
10.000
RC
0
TSC
0
SFD
4.000
411 Clieni
4/512
7.000
RC
7.000
TSC
7.000
SFD
14.000
RD
10.000
TSD
10.000
SFC
10.000
C
5/601
7.500
D
SI
5.000
4/411
7.000
6/162
15.000
RD
22.000
TSD
27.000
RC
7.500
TSC
7.500
SFD
1.500
401 Furnizori C
SI
7.000
1/301
13.000
371
RC
13.000
TSC
20.000
512 Conturi la bnci
2/401
10.000
RC
10.000
TSC
10.000
SFD
17.000
61
D 601 Ch. cu materiile prime C D

Venituri servicii
C
704
5/301
7.500
2/121
7.500
8/121
12.000
3/411
12.000
RD
7.500
TSD
7.500
RC
7.500
TSC
7.500
RD
12.000
TSD
12.000
RC
12.000
TSC
12.000
Etapa 4. ntocmirea Balanei de verificare
62
Balana de verificare
pe luna noiembrie 2012
Simbol
cont
101
121
162
213
301
371
401
411
512
601
704
Denumire cont
Solduri iniiale
D
C
Rulaje
D
Totale sume
D
C
Solduri finale
D
C
Capital social
Profit i pierdere
Credite bancare pe t
lung
Echipamente
tehnologice
Materii prime
Mrfuri
Furnizori
Clieni
Conturi la bnci
Cheltuieli cu
materiile prime
Venituri din prestri
de servicii
TOTAL
30
31

Suport Curs 2 Seria E Management

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs 2 Seria E Management

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DISCIPLINA:INTRODUCERE N CONTABILITATE

Suport de curs seria E Facultatea Management

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Total venituri din exploatare

Cheltuieli cu serviciile de la teri

Cheltuieli cu deprecierea activelor

Alte cheltuieli din exploatare

Total cheltuieli din exploatare

Rezultatul din exploatare

Profitul din activitatea curent

Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd

Exemplul 1: Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 1.200 lei.

Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin

n cazul formulei contabile compuse, tranzacia genereaz modificri la mai mult de

Cum se va proceda la stornarea n negru a formulei contabile eronat nregistrate?

Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule

Remarc: De menionat c, n ambele cazuri de stornare, negru sau rou, se ajunge la

Procedura i modul de prelucrare a informaiilor i structura registrelor contabile

Pe parcursul cursului, vom nregistra tranzaciile i evenimentele direct n fiele tip

Registrul Inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare anual

Diferene de evaluare (de

4.4. Balana de verificare

ntocmirea balanei de verificare presupune parcurgerea unor etape precum:

STUDIU DE CAZ - MODEL DE SUBIECT DE EXAMEN

Societatea ALFA SA are urmtoarea situaie la 31 octombrie

Etapa 1: Analiza contabil a tranzaciilor

Analiza. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare

Document: Ordin de plat

CTRE BENEFICIAR BETA

Contravaloare factur nr.

Analiza. Achit o datorie fa de furnizori n valoare de 10.000 lei,

Cumprtor GAMA SRL

Analiza. Se presteaz servicii clienilor n valoare de 12.000 lei.

= 704 Venituri din

Document: Ordin de plat

CTRE BENEFICIAR ALFA SA

Contravaloare factur nr.

VEI PLTI NUMAI PRIN:

Analiza. Primete de la clieni 7.000 lei, conform Ordinului de

Document: Bon de consum

Produs, lucrare (comand)

Analiza. Consum materii prime n valoare de 7.500 lei pe baza

Document: Not de contabilitate

Analiza. Contracteaz de la banc un credit pe termen lung n

La sfritul lunii societatea trebuie s transfere valorile din

704 Venituri din

Etapa 2. ntocmirea Registrului Jurnal

Etapa 3. ntocmirea Registrului Cartea Mare

101 Capital social C

D 162 Credite bancare t. lung

121 Profit i pierdere

301 Materii prime

512 Conturi la bnci

D 601 Ch. cu materiile prime C D

Etapa 4. ntocmirea Balanei de verificare

S-ar putea să vă placă și