Sunteți pe pagina 1din 25

(continuare tema7)

Auditorul poate participa nemijlocit la inventarierea fizic a stocurilor.


Pentru acesta este necesar:
- preventiv de a coordona cu conducerea clientului metoda inventarierii;
- perioada petrecerii;
- personalul ce va participa (membrii comisiei trebuie s posede cunotine n
domeniu, pentru a putea determina:
apartenena fiecrui fel de stocuri la denumirea respectiv;
calitatea lui i ali parametri.
n timpul inventarierii se stabilete corectitudinea msurrii, cntririi,
numrrii, precum i determinarea lipsurilor i plusurilor cu reflectarea acestora n
contabilitate. (de repetat)
Este necesar de a grupa stocurile n cele pentru care este necesar o verificare
total (de exemplu pentru cele scumpe) i n cele pentru care se va aplica
verificarea eantionat.
- examinarea documentelor;
- compararea documentelor;
- examinarea nregistrrilor;
Recalcularea
Interogarea
O atenie deosebit se acord:
- verificrii corespunderii documentelor primare cu drile de seam ale
gestionarilor;
- verificrii corectitudinii ntocmirii corespondenei conturilor aferente
intrrilor, trecerii la scderi a stocurilor;
- corectitudinii evalurii stocurilor, innd cont de prevederile SNC Stocuri
i SNC Particularitile contabilitii n agricultur (evaluarea iniial, curent,
ulterioar);
- verificrii msurilor adoptate de client pentru recuperarea lipsurilor,
constatate la inventariere;

- respectrii termenilor legali de inventariere a diferitor elemente


patrimoniale.
Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului fraudei pentru
stocuri. Ei sunt urmtorii:
mrirea considerabil a sumei stocurilor pe parcursul perioadei de gestiune;
existena contractelor privind procurarea stocurilor n surplus;
modificarea politicilor contabile n sfera evalurii stocurilor;
pstrarea stocurilor la depozitele persoanelor tere;
existena stocurilor n tranzit;
lipsa mijloacelor de supraveghere a stocurilor contra deteriorrii i sustragerii;
accesul la depozitul stocurilor a persoanelor, ce nu au mputerniciri
corespunztoare;
evaluarea incorect a genurilor specifice a stocurilor intrate;
efctuarea neregulat a inventarierii stocurilor etc. (de meditat asupra fiecrui
indicator)
Auditul datoriilor comerciale i plilor
n cadrul auditului datoriilor comerciale i a plilor sunt utilizate urmtoarele
proceduri de audit:
1) testarea controlului intern (vezi ntrebarea precedent);
2) proceduri de fond:
proceduri analitice
Tabelul
Procedurile analitice aplicabile auditului datoriilor comerciale i plilor
Procedura analitic
Eroare posibil
1. Analiza listei datoriilor fa de furnizori pentru a Eroare de clasificare a
detecta datoriile:

datoriilor necomerciale

- neobinuite;
- fr legtur cu furnizorii;
- purttoare de dobnzi.
2. Compararea cu anii precedeni a soldurilor Conturi

nenregistrate

datoriilor fa de furnizori

sau

inexistente

sau

prezentri eronate
3. Calcularea indicatorilor:

Conturi

- raportul dintre cumprri i datoriile fa de furnizori;

sau

nenregistrate

inexistente

sau

- raportul dintre datoriile fa de furnizori i datoriile pe prezentri eronate


termen scurt.

b) testele de detaliu a tranzaciilor i sodului contului.


Includ:
1. confirmarea datoriilor fa de furnizori.
Pentru a confirma soldul contului de datorii este necesar:
- de a descifra lista creditorilor,
- din aceast list se aleg acei cu cele mai mari rulaje, chiar dac soldul este
egal cu zero;
- de a expedia scrisori din numele clientului pe foi cu antet a clientului;
- n scrisoare de indicat c rspunsul trebuie ndreptat pe numele auditorului i
la adresa acestuia.
2. inspecia:
examinarea documentelor;
confruntarea documentelor;
examinarea nregistrrilor;
3. interogarea;
4. recalcularea.
Testele de detaliu a tranzaciilor i soldului contului sunt efectuate prin
prisma aspectelor calitative ale situaiilor finaciare i includ:
Tabelul

Procedurile testrii detaliate a tranzaciilor i soldului contului aferente


ciclului procurri-pli
Aspecte

Coninutul procedurilor

calitative
Existena,

1. Solicitarea i examinarea registrului de eviden a facturilor

veridicitatea

comerciale primite.
2. Compararea informaiei din registrul de eviden a
comenzilor executate cu informaia din registrul de eviden a
decontrilor cu furnizorii.
3. Examinarea drilor de seam ale depozitarului i
confruntarea lor cu datele nregistrate n registrul de eviden a
decontrilor cu furnizorii.

Drepturi

i 1. Studierea contractelor ncheiate cu furnizorii pentru

obligaii,

stabilirea respectrii termenului de achitare a datoriilor.

plenitudine

2. Examinarea semnturilor i sijiliilor din facturile comerciale


primite.
3. Stabilirea faptului dac informaia din facturile comerciale
(denumirea, codul fiscal, codul bancar, numrul contului
bancar etc.) corespunde cu cea reflectat n registrul de
eviden a decontrilor cu furnizorii i cu informaia din
contractele ncheiate cu furnizorii respectivi.

Evaluare,

1. Stabilirea faptului, dac toate facturile comerciale primite au

msurare

fost nregistrate n contabilitate prin compararea informaiei


din:
- darea de seam a depozitarului;
- registrul de eviden a comenzilor executate;
- situaia de eviden a termenului de achitare a datoriei fa de
furnizor, ntocmit de secia creditar;
- registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii, ntocmit de
secia contabilitate.

2. Examinarea corectitudinii calculrii sumelor totale din


registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii i compararea
totalurilor cu sumele nregistrate n registrele contabile la
conturile 211, 216, 217 etc.
3. Stabilirea integritii datelor nregistrate n Cartea mare la
coturile 521, 211, 217 etc. n baza datelor din balana de
verificare i registrele contabile la conturile respective.
Prezentare

i Examinarea informaiei din situaiile financiare pentru

dezvluire

stabilirea faptului dac datoriile comerciale au fost reflectate


conform cerinelor stipulate de standardele corespunztoare.

Indicii de baz ai riscului erorii i fraudei pentru datoriile comerciale:


existena unui numr mare a comenzilor nendeplinite i sumelor considerabile de
datorii creditoare cu termen expirat;
probabilitatea nalt a returnrilor de marf ctre furnizori;
mrirea achiziionrilor n ultima lun a perioadei de gestiune comparativ cu
volumul total al procurrilor;
lucrul cu partenerii strini;
existena comenzilor neautorizate de ctre conducere;
ponderea nalt a mrfurilor (serviciilor), primite de la un singur furnizor;
plata procurrilor fictive;
procurarea prin intermediul entitii a mrfurilor ce trec n folosina personal a
membrilor conducerii;
prezentarea facilitilor anumitor furnizori etc.

3. Auditul ciclului Salarii-personal

Ciclul Salarii-personal se refer la angajarea i remunerarea tuturor


angajailor. Scopul auditului ciclului dat const n exprimarea unei opinii
ntemeiate despre veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente
operaiunilor acestuia n situaiile financiare ale entitii auditate.
Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s verifice respectarea prevederilor
legislaiei muncii, s determine corectitudinea:
calculrii retribuiilor i reinerilor din salariu;
perfectrii documentare i reflectrii n eviden a decontrilor cu angajaii.
Actele normative aferente auditului:
1. Legea contabilitii.
2. Legea privind activitatea de audit.
3. Legea salarizri nr. 847-XV din 14.02.02.
4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv.
5. Codul fiscal.
6. Codul muncii.
7. Notrrea Guvernului R.M. privind aprobarea Modului de calculare a salariului
mediu nr. 426 din 26.04.04.
8. Standardele Internaionale de Audit;
9. SIC 1 Prezentarea situaiilor financiare; SIA 19 Beneficiile angajailor; SIA
26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii etc.;
10. SNC Prezentarea situaiilor financiare; SNC Politici contabile, modificri
ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare; SNC Cheltuielietc.
Sursele de informare n cadrul auditului ciclului:
politicile contabile aferente decontrilor cu personalul;
statele de personal;
ordinele privind anganjarea sau eliberarea din funcie, acordarea concedilor;
fiele personale ale personalului, carnetele de munc;
instruciunile interne aferente calculrii salariului, acordrii premiilor;
contractele de munc;
tabelul de pontaj;

calculul pentru incapacitatea temporar a muncii;


cererile privind acordarea scutirilor fiscale;
contractele privind acordarea creditelor;
borderourile i jurnalele-order la conturile corespunztoare;
Cartea mare, situaiile financiare etc.
Pentru a realiza mai eficient auditul la sectorul dat e necesar de cunoscut
natura proseselor legate de el. Ele pot include:
1. angajarea i concedierea lucrtorilor;
2. determinarea tarifelor salariale, reinerilor din salariu i eliberarea n
scopuri fiscale;
3. nregistrarea orelor lucrate n balana timpului de munc;
4. introducerea datelor despre timpul lucrat;
5. crearea documentelor de calculare-achitare;
6. achitarea salariului;
7. evidena salariului.
Operaiile privind retribuirea muncii includ nu numai operaiile legate de
calcularea i achitarea salariului, dar i operaii ce reflect reineri n fondul de
pensii, a impozitului pe venitul persoanelor fizice, compensarea daunelor
materiale, pentru mrfurile vndute n credit, asigurarea personal i a proprietii
etc.
Pentru a determina procedurile de audit este important de a cunoate
deosebirile ntre ciclul salarii-personal i celelalte cicluri. Ele se reduc la
urmtoarele:
1. numai o singur grup de operaiuni este implicat;
2. operaiiunile au o importan mai mare dect soldurile pe conturi;
3. controlul intern la compartimentul dat se determin a fi eficient pentru
majoritatea entitilor economice.
Reeind din cele trei deosebiri ale ciclul salarii-personal pe parcursul
auditului, auditorul efectueaz testarea controlului intern, testele de detaliu a

operaiilor i procedurile analitice, n timp ce testelor de detaliu a sodurilor


conturilor i se acord comparativ puin timp.
Informaia aferent operaiiunilor privind ciclul salarii-personal se
repartizeaz pe conturi diferite. Deseori auditull la sectorul dat se realizeaz n
timpul auditului altor compartimente, spre exemplu: numerarului, cheltuielilor i
veniturilor. Rezultatele se confrunt cu rezultatele altor controale, desfurate n
procesul auditului.
Procedurile de audit
Testarea controlului intern
Pentru aprecierea controlului intern n cadrul ciclului Salarii-personal
auditorul trebuie s neleag procedurile corespunztoare controlului existente la
client. Ele reprezint aciunile ndreptate spre prentmpinarea, evidenierea,
corectarea nclcrilor i abaterilor care pot aprea n procesul evidenei operaiilor
la entitate. Principalul neajuns al controlului intern aferent operaiunilor de
retribuire a muncii const n repartizarea neadecvat a obligaiunilor.
Pentru a nelege mai bine structura controlului intern, a procedurilor folosite
este necesar de a urmri cu atenie circulaia documentelor n sistem (de la
angajarea lucrtorului pn la achitarea salariului) i a analiza chestionarul
controlului intern.
Tabelul
Exemplu de chestionar privind controlul intern
Coninutul ntrebrilor
Rspunsul
1. Toate hotrrile cu privire la cadre n mod corespunztor sunt
confirmate i argumentate.
2. Toate deciziile de cadre se includ la timp n sistemul de
prelucrare a salariului.
3. Exist separarea obligaiunilor persoanelor ce ndeplinesc
urmtoarele funcii:
- decizii de cadre;
- pregtirea listei de decontri;

- semnarea ordinului de achitare a salariului;


- achitarea salariului;
- reflectarea n eviden a operaiilor privind retribuirea muncii.
4. Calcularea salariului se efectueaz n baza tarifelor salariale i
datelor despre timpul lucrat.
5. Contabilul verific datele despre volumul de lucru efectuat cu
salariul calculat.
6. Pregtirea salariilor i reflectarea lui n eviden se verific de
conductor sau de auditorul intern.
7. Se efectueaz regulat (lunar) verificarea corespunderii
evidenei analitice i sintetice a operaiilor de retribuire a
muncii.
8. Accesul la documentele aferente cadrelor i retribuirii muncii
este limitat.
9. Sunt elaborate la entitate instruciuni aferente evidenei
cheltuielilor i reinerilor din salariu.
10. Exist n contabilitate actele normative de baz aferente
evidenei cheltuielilor i reinerilor din salariu.
11. Se contrapun datele despre salariul calculat cu datele drilor
de seam aferente asigirrilor sociale i medicale .a.
Procedurile analitice. Ele pot include:
1) compararea soldurilor conturilor datoriilor privind retribuirea muncii cu
datele perioadei precedente;
2) compararea

cheltuielilor

privind

retribuirea

muncii

cu

datele

corespunztoare perioadei precedente;


3) compararea datelor privind impozitul pe veniturile persoanelor fizice cu
datele perioadei precedente;
4) verificarea sumelor mari i neobiniute n conturile datoriilor privind
personalul n Cartea mare.

Testele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor. Ea include:


1. Inspecia:
examinarea nregistrrilor contabile;
examinarea documentelor;
compararea i urmrirea documentelor;
2. Recalcularea sumelor (salariilor, impozitului, defalcrilor la asigurrile sociale
sau medicale etc.);
3. Interogarea personalului i a conducerii entitii.
Testele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor este efectuat de ctre
auditor prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul
Testele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor aferente operaiilor
din ciclul Salarii-personal
Aspecte

Coninutul procedurilor

calitative
Existena,

1. Solicitarea listei personalului entitii existent la sfritul anului

veridicitate

raportat, precum i obinerea informaiei despre persoanele angajate


i concediate pe parcursul perioadei de gestiune.
2. Examinarea informaiei despre concediile de odihn i cele
oferite din cauza pierdrii temporare a capacitii de munc.

Drepturi i 1. Examinarea contractelor de anganjare a personalului entitii


obligaii

pentru a stabili dac sunt stipulate drepturile i responsabilitile


angajailor.
2. Studierea contractelor de rspundere material perfectate cu
gestionarii activelor entitii.
3. Solicitarea informaiei de la angajai despre responsabilitile i
drepturile cu care sunt mputernicii i compararea acestei
informaii cu cea existent n contractul de angajare.
4. Solicitarea explicaiilor de la personalul administrativ i de
conducere al clientului despre drepturile i responsabilitile

acestora.
5. Examinarea cererilor lucrtorilor cu privire la scutirile de la
impozitul pe venit i compararea acestei informaii cu datele din
fia personal i situaia de calcul a retribuiilor.
Plenitudine

1. Compararea numelor, prenumelor persoanelor concediate cu


numele, prenumele angajailor inclui n lista de plat.
2. Studierea retribuiilor neobinuite nregistrate n situaia de calcul
a salariilor cu cele din registrele contabile la conturile 531, 533,
534, 811, 812, 712, 713, 121 etc.

Evaluare,

1. Examinarea informaiei din tabelul de pontaj, bonurile de lucru n

msurare

acord, documentaia ce confirm mrimea tarifului pe or sau


unitate de produs, notele contabile ntocmite la calcularea tarifului
efectiv pe unitate de timp sau unitate de produs.
2. Verificarea corectitudinii efecturii calculelor privind retribuiile
n baza datelor din tabelul de pontaj i notei contabile.
3. Verificarea corectitudinii contabilizrii cheltuielilor i costurilor
legate de retribuirea muncii i calculrii contribuiilor la asigurrile
sociale.
4.

Examinarea

contractelor

de

anganjare

personalului

administrativ.
5. Obinerea confirmrilor care justific mrimea retribuiilor
personalului administrativ.
Prezentare

1. Stabulirea faptului, dac informaia despre datoriile entitii fa

i dezvluire de personal sunt prezentate i dezvluite n situaiile financiare


conform cerinelor standardelor corespunztoare.
Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al
evidenei, care pot include:
lipsa documentelor ce confirm legalitatea eliberrii numerarului personalului
(ordine, instruciuni, contracte de ndeplinire a lucrrilor);

neincluderea n venitul total al lucrtorilor a premiilor i cadourilor oferite;


calculul incorect a impozitului pe veniturile persoanelor fizice;
erori n calcularea salariului mediu lunar (n cazul concediilor, incapacitii
temporare a muncii);
organizarea neadecvat a evidenei (corespondena incorect a conturilor,
divergene dintre datele evidenei analitice i celei sintetice .a);
nerespectarea ordinii de eliberare a numerarului titularilor de avans i ntoarcerii
sumelor neutilizate;
trecerea la scderi a pierderilor de valori materiale asupra limitei de perisabilitate
natural la cheltuielile entitii n loc de trecere n contul persoanelor vinovate;
nerespectarea cerielor legislaiei muncii (nepltirea orelor suplimentare, oferirea
concediului cu o durat mai mic dect cea prevzut, achitarea ntrziat a
salariului etc.)

Tema 8. Auditul activelor imobilizate

1. Scopul, sursele de informaie i reglementarea normativ a


auditului activelor imobilizate
2. Auditul imobilizrilor necorporale i corporale
3. Auditul investiiilor financiare

1. Scopul, sursele de informaie i reglementarea normativ a auditului


activelor imobilizate
Scopul auditului activelor imobilizate const n exprimarea unei opinii
ntemeiate despre veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente
acestora n situaiile financiare ale entitii auditate.
Sursele de informare n cadrul auditului activelor imobilizate:
1)

politicile contabile ale entitii viznd recunoaterea, evaluarea i


reflectarea n eviden a activelor imobilizate;

2)

facturile comerciale aferente operaiunilor cu imobilizri corporale i


necorporale;

3)

ordinele de plat aferente, extrasul din contul bancar;

4)

registrul procurrilor i registrul vnzrilor;

5)

contractele de leasing a imobilizrilor corporale i necorporale;

6)

fiele de inventar a mijloacelor fixe;

7)

actele de primire-predare a mijloacelor fixe;

8)

actele de primire-predare a imobilizrilor necorporale create la entitate;

9)

brevetele, licenele, emblemele comerciale, programele informatice etc.


de care dispune entitatea;

10)

actele de ndeplinire a lucrrilor (reparaiie capital);

11)

bonurile de lucru n accord, tabelul evidenei timpului de lucru;

12)

actele de casare a mijloacelor fixe;

13)

calculul amortizrii imobilizrilor corporale i necorporale;

14)

listele de inventariere;

15)

declaraiile vamale;

16)

documentele, eliberate de organul cadastral, ce confirm dreptul la


bunurile imobiliare (terenuri, cldiri);

17)

contractele viznd activitatea mixt,

18)

contractele viznd depozitele; contractele viznd mprumuturile;

19)

contractele de cumprare-vnzare a titlurilor de valoare;

20)

procesele-verbale ale Consiliului director;

21)

certificatele de deinere a aciunilor, obligaiunilor; cambiile;

22)

extrasul din registrul acionarilor;

23)

registrul de eviden a investiiilor;

24)

borderourile i juranalele-order la conturile corespunztoare de eviden a


activelor imobilizate; Cartea mare;

25)

situaiile financiare.

Obiectele auditului reprezint conturile de eviden a activelor imobilizate,


operaiunile la conturile de active, prezentarea i dezvluirea informaiei aferente
acestora n raportarea financiar.
Actele normative viznd auditul activelor imobilizate:
1. Legea contabilitii;
2. Legea privind activitatea de audit;
3. Codul fiscal;
4. Standardele Internaionale de Audit;
5. Standardele Internaionale de Raportare Financiar 5, 7; SIC 1, 2, 7, 11, 16, 32,
36, 38, 39; (de explicat)
6. SNC Imobilizri necorporale i corporale; SNC Prezentarea situaiilor
financiare; SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i
evenimente ulterioare; SNC Diferene de curs valutar i de sum; SNC
Contracte de leasing; SNC Creane i investiii financiare .a;
7. Regulamentul privind inventarierea etc.

2. Auditul imobilizrilor necorporale i corporale


(De expus scopul auditului imobilizrilor necorporale i corporale)
Pentru a atinge scopul auditului imobilizrilor necorporale i corporale
auditorul trebuie s rezolve urmtoarele sarcini:

a studia componena i structura imobilizrilor necorporale i corporale n baza


datelor evidenei contabile;
a confirma dreptul de proprietate asupra imobilizrilor necorporale i corporale;
a verifica corectitudinea:
- reflectrii n eviden a operaiunilor aferente imobilizrilor necorporale i
corporale,
- calculrii corecte a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
a evalua calitatea efecturii inventarierii imobilizrilor necorporale i corporale.
Procedurile de audit
Trebuie de menionat c n practic operaiunile cu imobilizri necorporale nu
sunt numeroase, deaceia procedurile de audit sunt aplicate, ca de obicei, asupra
ntregii sisteme de eviden a acestora.
Procedurile de audit includ:
1. testarea controlului intern.
Tabelul
nelegerea

testarea

controlului

intern

aferent

operaiunilor cu

imobilizrilor necorporale i corporale


nelegerea i testarea controlului intern
1. Existena regulamentului intern

cu

privire

la

mputernicirile

responsabilitilor persoanelor care:


- autorizeaz operaiunile cu imobilizri necorporale i corporale;
- efectueaz controlul asupra utilizrii i integritii imobilizrilor
necorporale i corporale.
2.

Sunt create la entitate condiii de asigurare a integritii imobilizrilor


necorporale i corporale.

3.

Este efectuat inventarierea imobilizrilor necorporale i corporale.

4.

Sunt efectuate verificri asupra plenitudinii i oportunitii trecerii la intrri


a imobilizrilor necorporale i corporale.

5.

Este verificat la entitate utilizarea imobilizrilor necorporale i corporale


dup direciile de activitate.

6.

Sunt corect clasificate imobilizrilor necorporale i corporale luate la


eviden.

7.

Sunt fundamentate metodele de calculare a amortizrii imobilizrilor


necorporale i corporale.

8.

Este elaborat schema reflectrii n conturi a operaiunilor cu imobilizri


necorporale i corporale (corespondena conturilor).

9.

Este elaborat metoda de determinare a costului imobilizrilor necorporale


i corporale.

10. Este organizat eficient evidena analitic a imobilizrilor necorporale i


corporale.
11. Se respect graficul de circulaie a documentelor privind evidena
imobilizrilor necorporale i corporale.
12. Care este periodicitatea verificrii datelor evidenei analitice cu datele
evidenei sintetice.

2. proceduri de fond:
a) proceduri analitice
n cadrul aplicrii procedurilor analitice se poate:
analizat corespondena netipic la conturile de eviden a imobilizrilor
necorporale i corporale;
de comparat valoarea contabil a imobilizrilor necorporale i corporale a anului
de gestiune cu datele perioadei precedente;
de comparat amortizarea acumulat pentru anul auditat fa de anul precedent;
compararea amortizrii mijloacelor fixe calculate n diferite luni ale anului;
calcularea coeficientului de rennoire a mijloacelor fixe (costul mijloacelor fixe
intrate n perioada raportat/valoarea contabil a mijloacelor fixe la sfritul
anului);
de utilizat procesul logic la analiza detaliat a imobilizrilor necorporale ieite n
perioada auditat. Spre exemplu, auditorul a determinat c valoarea contabil a

licenelor existente la finele anului precedent este mai mic dect valoarea
contabil a licenelor ieite pe parcursul anului auditat. Prin urmare, la aplicarea
testelor de detaliu a tranzaciilor i sodului contului o atenie sporit trebuie de
acordat operaiunilor de ieire a imobilizrilor necorporale.
b) testele de detaliu a tranzaciilor i sodului conturilor.
Ea poate s includ:
interogarea (persoanelor care au participat la crearea imobilizrilor necorporale i
corporale);
inspecia:
- examinarea documentelor;
- compararea documentelor;
examinarea nregistrrilor;
- inventarierea imobilizrilor necorporale i corporale.
Testele de detaliu a tranzaciilor i soldului contului pentru imobilizrile
necorporale i corporale are loc prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor
financiare.
Tabelul
Proceduri de testare detaliat a tanzaciilor i soldului contului la auditul
imobilizrilor necorporale i corporale
Aspecte
calitative
Existena

Coninutul procedurilor
1. Solicitarea sau ntocmirea listei imobilizrilor necorporale i
corporale cu indicarea:
- costului de intrare;
- amortizrii acumulate;
- pierderilor din depreciere;
- valorii contabile.
2. Compararea informaiei din lista nominalizat cu cea din
registrul de eviden a imobilizrilor necorporale i corporale.
3. Contrapunerea datelor din registrele contabile de eviden a

imobilizrilor necorporale i corporale, a amortizrii i


deprecierii acestora cu cele din balana de verificare i Cartea
mare la conturile date.
Drepturi

i 1. Solicitarea confirmrilor despre drepturile de proprietate

obligaii,

asupra tuturor licenelor, mrcilor, brevetelor i altor imobilizri

veridicitate

necorporale i corporale aflate la entitatea economic.


2. Controlul corectitudinii contabilizrii plilor legate de
procurarea imobilizrilor necorporale i corporale.
3.

Controlul

corectitudinii

plilorlor

anuale

aferente

imobilizrilor necorporale.
Plenitudine

1. Verificarea corectitudinii reflectrii integrale n contabilitate a


imobilizrilor necorporale i corporale.
2. Verificarea

autorizrii operaiunilor legate de imobilizri

necorporale i corporale.
Evaluare,

1. Verificarea metodei de calculare a costului de intrare a

msurare

imobilizrilor necorporale i corporale n dependen de


modalitatea de intrare.
2. Verificarea evalurii ulterioare a imobilizrilor necorporale i
corporale.
4.

Examinarea

argumentrii

reevalurii

imobilizrilor

necorporale i corporale desfurat de ctre specialiti, lund n


considerare:
- calificarea specialistului;
- metodele utilizate la evaluare.
5.

Verificarea

corectitudinii

amortizrii

imobilizrilor

necorporale i corporale din punct de vedere al:


- determinrii duratei de utilizare;
- calculelor efectuate la determinarea amortizrii.
6. Solicitarea confirmrilor referitor la justeea utilizrii
metodelor de calculare a amortizrii imobilizrilor necorporale

i corporale.
7. Determinarea corectitudinii determinrii pierderilor din
deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale.
Prezentare
dezvluire

Examinarea corectitudinii prezentrii informaiei despre


imobilizrile necorporale i corporale n situaiile financiare
financiare conform standardelor corespunztoare.

Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului erorii i fraudei


pentru imobilizrile necorporale i corporale:
procurarea frecvent a diverselor imobilizri necorporale;
determinarea incorect a costului de intrare, duratei de utilizare, precum i
politica incorect privind calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale;
imposibilitatea constatrii necesitii imobilizrilor necorporale;
lipsa de la entitate a imobilizrilor corporale, reflectate n eviden (uneori sub
pretextul achiziionrii mijloacelor fixe este procurat avere pentru personal
computere, televizoare etc.);
subevaluarea incasrilor din darea n arend a imobilizrilor corporale (sunt date
n arend la un cost mai mic n comparaie cu valoarea just);
vnzri fictive de imobilzri corporale pentru meninerea vnzrilor la nivelul
corespunztor;
reflectarea n eviden a imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu
gratuit nu la valoarea just corespunztoare;
supraevaluarea imobilizrilor necorporale i corporale (deseori imobilizrile
achiziionate sunt reflectate la un cost ce depete valoarea just, diferena fiind
nsuit de persoanele responsabile de achziionarea acestora) etc.

3. Auditul investiiilor financiare


Investiile financiare reprezint active sub form de valori mobiliare, cote de
participaie n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n
scopul exercitrii controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.
(venituri - dobnzi, dividende, redevene; obinerea altor beneficii economice - n
special n urma operaiunilor comerciale).
(De expus scopul auditului investiiilor financiare)
Pentru a atinge scopul propus auditorul trebuie:
s studieze componena investiiilor financiare n baza documentelor justificative
i registrelor contabile;
s verifice corectitudinea:
- perfectrii documenttare a investiiilor financiare;
- reflectrii n eviden a operaiunilor aferente investiiilor financiare;
- calculrii, primirii i reflectrii n eviden a veniturilor aferente investiiilor
financiare.
s evalueze calitatea inventarierilor investiiilor financiare efectuate de entitate.
Auditul poate fi efectuat n urmtoarele direcii:
1. auditul valoarilor mobiliare;
2. auditul cotelor de participaie;
3. auditul altor investiii financiare (mprumuturi, depozite bancare etc.).
Procedurile de audit
Ele includ:
1. testarea controlului intern.
Tabelul
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor cu investiii
financiare
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor

1.

Existena

regulamentului

intern

cu

privire

la

mputernicirile

responsabilitilor persoanelor care:


- autorizeaz operaiunile cu investiii financiare;
- poart rspundere de operaiunile cu investiii financiare.
2. Sunt create la entitate condiii de asigurare a integritii investiiilor
financiare.
1. Cum este organizat transmiterea informaiei despre procurarea i vnzarea
investiiilor financiare, primirii (calculrii) veniturilor aferente lor din secia
titlurilor de valoare n contabilitatea entitii economice.
2. Sunt efectuate inventarieri ale investiiilor financiare.
3. Sunt efectuate verificri ale plenitudinii i oportunitii reflectrii n eviden
a investiiilor financiare.
4. Este efectuat clasificarea investiiilor financiare n eviden la entitate:
- dup coninutul economic al investiiei;
- dup gradul de afiliere al prilor;
- dup termenul de achitare i deinere.
5. Este determinat ordinea de formare a costului iniial a investiiilor
financiare.
6. Este organizat eviden analitic eficient a investiiilor financiare.
7. Sunt efectuate contrapuneri a datelor evidenei analitice cu datele evidenei
sintetice a investiiilor financiare.

2. proceduri de fond:
a) proceduri analitice. Ele pot conine:
- comparaia valorii totale a investiiilor (dup coninutul economic al acestora) cu
valoarea lor din anii precedeni;
- determinarea raportului dintre venitul investiional i costul investiiilor i
compararea acestora cu anii precedeni;

- compararea soldurilor conturilor de investiii din anul curent cu soldurile anului


precedent;
- compararea veniturilor investiionale cu datele anului precedent etc.
b) testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor conturilor, care poat s
includ:
examinarea documentelor;
confirmarea (confirmarea existenei titlurilor de valoare pstrate la persoane
tere),
inspecia:
- compararea documentelor;
- examinarea nregistrrilor,
- inventarierea investiiilor finaciare;
- recalcularea etc.
Testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor conturilor pentru investiiile
financiare are loc prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul
Proceduri de testare detaliat a tanzaciilor i soldurilor conturilor la auditul
investiiilor financiare
Aspecte
calitative
Existena

Coninutul procedurilor
1. Stabilirea locurilor de pstrare a investiiilor.
Dac investiiile se pstreaz la entitate, atunci este necesar de a fi
examinate. Dac ns valorile mobiliare sunt pstrate la o
persoan ter este necesar s se solicite confirmarea existenei
acestora.
2. Examinarea investiiilor imobiliare (mijloace fixe, terenuri care
nu sunt utilizate la entitatea-investitor).

Drepturi i

1. Examinarea certificatelor ce confirm dreptul de proprietate

obligaii

asupra investiiilor efectuate i nregistrate n jurnalul de eviden


a investiiilor, pentru a stabili dac:

- certificatele sunt eliberate pe numele clientului;


- certificatele nu sunt sechestrate sau gajate.
2. Solicitarea confirmrilor de la tere persoane (bnci, broeri i
alte persoane la care se pstreaz investiiile) pentru a se stabili
dac aceste investiii:
- sunt eliberate pe numele clientului;
- nu sunt sechestrate sau gajate.
Evaluarea

1. Obinerea confirmrilor referitor la preurile valorilor


mobiliare, cotate la bursa de valori mobiliare i publicate n presa
economic.
2. Examinarea factorilor, care au determinat micorarea valorii
nominale a investiiilor dup data raportrii, dac asemenea
diminuare a avut loc.
3.Verificarea corectitudinii includerii investiiilor n categoria
activelor circulante.

Prezentare i

Verificarea corectitudinii i plenitudinii dezvluirii informaiei

dezvluire

despre investiiile disponibile n situaiile financiare conform


cerinelor standardelor corespunztoare.

n afar de aceste operaiuni auditorul verific operaiunile ce in de


achiziionarea, reflectarea veniturilor i ieirea investiiilor financiare.
Tabelul
Verificarea operaiunilor ce in de achiziionarea, reflectarea veniturilor i
ieirea investiiilor financiare
Categorii de

Coninutul procedurilor

operaiuni
Achiziionarea 1. Examinarea contractelor, angajamentelor legate de
investiiilor

achiziionarea investiiilor.
2. Examinarea faptului, dac valorile mobiliare achiziionate au
fost sancionate de persoana autorizat.

3. Studierea informaiei despre valoarea nominal, preul de


vnzare i numrul valorilor mobiliare emise de ctre emitent.
Venituri din

1. Verificarea corectitudinii recunoaterii veniturilor din investiii,

investiii

conform cerinelor standardelor corespunztoare.


2. Stabilirea faptului, dac venitul din investiii a fost incasat
integral.
3. Identificarea veniturilor din activitatea de investiii, care nu se
refer la investiiile disponibile.
4. Obinerea confirmrilor referitor la respectarea principiului
continuitii la recunoaterea veniturilor din investiii.

Ieiri de

1. Examinarea contractelor de vnzare a investiiilor.

investiii

2. Studierea modalitii de autorizare a operaiunilor de vnzare a


investiiilor.
3. Obinerea confirmrilor despre faptul, c vnzrile de investiii
au fost corect constatate i evaluate.

Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului erorii i fraudei


pentru investiiile financiare:
lipsa jurnalul de eviden a investiiilor financiare;
lipsa inerii evidenei analitice a investiiilor financiare;
neefectuarea inventarierilor investiiilor financiare;
depunerea cotelor de participaie n capitalul social ale altor entiti conform
prevederilor ce nu au fost stipulate n contractul de constituire (conform
contractului erau prevzute depuneri de numerar, n realitate ns au fost depuse
mijloace fixe etc.);
folosirea ilegal sau delapidri de investiii;
transferul ilegal a veniturilor investiionale;
nregistrarea investiiilor fictive sau care nu aparin companiei de investiii;
clasificarea incorect i majorarea costului de intrare a investiiilor.

S-ar putea să vă placă și