CURS 6

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

Obiective:
Sistemul contabil, Controlul intern
Rezumat:
Sistemul contabil reprezinta ansambul de axiome, principii, norme si reguli de
evaluare a unei unitati prin care operatiunile economico-financiare sunt preluate prin
instrumentari tehnice contabile.
Controlul intern reprezinta politicile adoptate de conducerea unei firme cu scopul de a
asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistemelor si eficienta a asctivitatii,
inclusiv protectia activelor, prevenirea si descoperirea erorilor si a fraudelor astfel incat
informatiile sa fie credibile.
Sistemul de contabilitate side control intern nu pot oferi probe concludente datorita
limitarilor inerente. Eficienta sistemului de contabilitate si de control intern se realizeaza prin
testele de control efectuate pentru a obtine proba de audit.
Obiectivele auditorului privind controlul intern: exhaustivitatea si integritatea
inregistrarilor, realitatea inregistrarilor, exactitatea inregistrarilor.
Cuvinte cheie:
Sistemul contabil, Control intern, Exhaustivitate.
Continut:
Standardul de Audit nr. 400, Evaluarea riscurilor i controlului intern, ofer norme
pentru nelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditat i a procedurilor
de control intern aplicate. Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a
controlului intern ofer o planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea
riscului de audit i a procedurilor ce vor fi utilizate cu scopul de a se asigura c riscul la un
nivel minim acceptat este redus.
Sistemul contabil reprezint ansamblul de axiome, principii, norme i reguli de
evaluare a unei uniti prin care operaiunile economico-financiare sunt prelucrate prin
instrumentri tehnice contabile. Sistemul contabil identific, coreleaz, calculeaz,
analizeaz, nregistreaz i ofer toate informaiile cu privire la tranzaciile sau evenimentele
care au avut loc n unitate ntr-o perioad determinat de timp.
Controlul intern reprezint politicile adoptate de conducerea unei firme cu scopul de
a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematic i eficient a activitii,
inclusiv protecia activelor, prevenirea i descoperirea erorilor i a fraudelor, acurateea i
realitatea instrumentrii tehnice contabile, astfel nct informaiile financiare s fie credibile.
Controlul intern are o sfer larg de cuprindere i include:
a) mediul de control dat de atitudinea general i de aciunile ntreprinse de
conducere privind sistemul intern de control, cu efecte asupra procedurilor de control aplicate.
Mediul de control eficient presupune:
- funcionarea Consiliului de Administraie;
- abilitatea managerial i modul ei de operare;

- structura organizatoric a firmei i modul de desemnare a responsabilitii

persoanelor implicate n activitatea economic;
- auditul intern, politicile de personal i separarea funciilor i a ndatoririlor.
b) procedurile de control pe care unitatea le-a stabilit prin conducere, cu scopul de
a atinge obiectivele manageriale, includ:
- verificarea instrumentrii nregistrrilor att sub aspect tehnic, ct i din punctul de
vedere al calculului;
- controlul sistemului informatic privind schimburile din programe i accesul la
fiierele de date;
- verificarea conturilor de control i a balanelor contabile;
- controlul documentelor i aprobarea lor;
- analiza datelor interne cu sursele de informaii externe;
- comparaii ale rezultatelor inventarierii tuturor activelor cu modul de nregistrare n
contabilitate;
- comparaii ale valorilor previzionate cu rezultatele financiare obinute.
Auditorul trebuie s vizualizeze politicile i procedurile din Codul sistemului de
contabilitate i control intern, care sunt relevante pentru aseriunile care fac referire la
situaiile financiare.
Ansamblul de aseriuni care sunt nglobate n situaiile financiare se refer la:
- existena unui activ sau a unei obligaii pe perioada analizat;
- drepturi i obligaii, n sensul c activul sau obligaia constatat aparine entitii la
perioada analizat;
- perioada n care o tranzacie sau un eveniment privete unitatea n cauz;
- exhaustivitate, prin aceea c toate activele, obligaiile sau evenimentele sunt
nregistrate n contabilitate.
- evaluarea oricrui activ sau obligaie nregistrate la valoarea contabil just;
- prezentarea situaiilor financiare n care un element este clasificat i descris n
concordan cu cadrul general de raportare financiar adecvat.
Aspectele relevante ale sistemului de contabilitate i de control intern cu evaluarea
riscului inerent i de control vor permite auditorului s identifice informaile eronate sau care
influeneaz n mod semnificativ situaiile financiare, s stabileasc proceduri de audit
adecvate, s considere factorii de risc semnificativi ai informaiilor eronate.
Evaluarea preliminar a riscului de control este necesar pentru a determina riscul de
nedetectare la acele aseriuni din situaiile financiare.
Natura, durata i ntinderea procedurilor efectuate de auditor, pentru a obine
nelegerea sistemelor de contabilitate i de control intern, depind de o serie de factori cum
sunt:
- complexitatea firmei, mrimea i sistemul informatic;
- tipul de control intern implicat;
- documentele firmei privind controlul intern specific;
- evaluarea riscului inerent de ctre auditor.
n programul de audit, auditorul planific o evaluare a soldurilor conturilor
semnificative i a principalelor tranzacii la nivelul fiecrei aseriuni sau presupune c riscul
inerent poate fi ridicat.
Conturile din situaiile financiare pot fi susceptibile de o evaluare eronat, ca, de
exemplu, conturi ce trebuie ajustate n perioadele anterioare sau care, implicit, prezint un
grad ridicat de estimare.
Complexitatea evidenierii operaiunilor economico-financiare poate necesita
utilizarea serviciilor unui expert la nivelul unor tranzacii care nu se deruleaz n mod curent.

Pentru evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie s utilizeze raionamentul

profesional pentru aprecierea integritii conducerii. Managementul conducerii, schimbrile n
cursul perioadei pot afecta ntocmirea situaiilor financiare ale unitii.
Presiunile asupra conducerii sau factorii ce pot afecta domeniul de activitate, condiiile
economice i concurena, progresul tehnic, care presupune o nnoire permanent a capitalului
fix ca activ imobilizat prin resurse financiare insuficiente, pot avea influen asupra situaiilor
financiare.
Controlul intern privind sistemul contabil are urmtoarele obiective de realizat:
- toate tranzaciile economice sunt autorizate de conducerea societii;
- toate operaiunile sunt nregistrate corect ca sum i n conturi adecvate, n perioada
contabil adecvat, astfel nct situaiile financiare s fie ntocmite conform cu un
cadru de raportare financiar identificat.
- accesul la documente i nregistrri s fie permis cu acordul conducerii;
- activele entitii sunt comparate cu activele existente la intervale stabilite,iar orice
diferene constatate s fie analizate i s se ia msurile necesare;
Sistemul de contabilitate i de control intern nu poate oferi probe concludente datorit
limitrilor inerente date de:
- costul controlului intern, care trebuie s fie eficient, n sensul c beneficiile
previzionate a rezulta din acesta s acopere cheltuielile rezultate cu aceast activitate;
- controlul intern poate fi orientat mai degrab spre operaiunile economico- financiare
uzuale, dect spre cele accidentale sau neobinuite;
- exist riscul apariiei erorilor datorate necunoaterii, neateniei, raionamentele
neprofesionale sau nenelegerii normelor sau regulilor contabile;
- abuzul persoanei desemnate cu exercitarea controlului intern fa de responsabilitatea
legal pe care o are;
- sustragerea de la efectuarea controlului intern prin nelegeri tacite cu persoane din
afara sau din interiorul firmei.
Auditorul trebuie s evalueze atitudinea managerilor, a directorilor i toate aciunile
legate de controlul intern i importana lor pentru entitate. Pentru nelegerea procedurilor de
control, auditorul trebuie s cunoasc mediul de control i sistemul de contabilitate utilizat de
unitatea patrimonial.
Procesul de evaluare a eficienei sistemului de contabilitate i control intern al entitii
d auditorului posibilitatea de apreciere a riscului de control, de prevenire i descoperire a
erorilor semnificative. O evaluare preliminar a riscului de control pentru fiecare sold sau
tranzacii semnificative este necesar a fi fcut de ctre auditor.
Eficiena sistemului de contabilitate i de control intern se realizeaz prin testele de
control efectuate pentru a obine proba de audit.
Verificarea documentelor justificative ale principalelor tranzacii i modul lor de
autorizare, investigarea i observarea controlului intern de ctre persoanele autorizate s-l
exercite, reconcilierea conturilor de lichiditi sunt teste de control pentru auditor.
Obiectivele testelor de control trebuie orientate i asupra sistemului de contabilitate
computerizat.
Rezultatele testelor de control evalueaz dac controlul intern este proiectat i
opereaz la nivelul impus de conducerea firmei.
Auditorul poate obine probe de audit credibile despre modul de separare adecvat a
sarcinilor prin observarea persoanelor care aplic o procedur de control sau prin investigarea
salariailor.
Procedurile de fond, testele de control obinute de auditor i permit s considere dac
evaluarea riscului de control este conformat.

n baza tuturor probelor de audit, auditorul contientizeaz carenele sistemului de

contabilitate i de control intern i aduce la cunotin conducerii erorile semnificative pe care
le-a depistat. De regul, carenele constatate de auditor trebuie s se fac cunoscute n scris.

Rolul, sfera i coninutul controlului intern

Pentru ca informaiile contabile s fie fidele, n cadrul fiecrei ntreprinderi trebuie s
existe un control intern conceput raional i aplicat corect. Auditorul trebuie s analizeze
elementele de baz ale controlului intern. Evaluarea riscului de control este o etap distinct a
auditului i un complex de lucrri ce trebuie executate n cadrul auditului.
Controlul intern presupune:
- o structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care s asigure separarea
sarcinilor i supervizarea activitilor;
- un manual de proceduri interne (instruciuni i norme interne de lucru);
- un sistem informaional corespunztor.
Obiectivele auditorului privind aprecierea controlului intern
Testele de control efectuate privind controlul intern i permit auditorului s analizeze:
1. msurile organizatorice, cu scopul de a se asigura gestiunea eficient a
patrimoniului, realitatea elementelor patrimoniale fizic i valoric i corecta lor
eviden;
2. existena sau nu a personalului competent i dac activitatea acestuia este n
permanen verificat;
3. modul de ntocmire, prelucrare i arhivare a datelor prin sistem computerizat
sau manual.
1. Cu privire la organizarea controlului intern, auditorul trebuie s valideze:
- dac sarcinile de serviciu sunt precis definite i delimitate pe compartimente i
salariai;
- responsabilitile sunt riguros stabilite prin decizii date de conducere i fia postului.
2. Personalul competent i integru. Auditorul verific dac deciziile luate la nivelul
conducerii influeneaz comportamentul ntregului personal din subordine.
Auditorul trebuie s analizeze n ce msur obligaiile de serviciu ale personalului sunt
ndeplinite i dac sunt efectuate controale ierarhice i reciproce.
Cu privire la controlul ierarhic, auditorul urmrete:
procedurile de aprobare i verificare a activitii personalului din subordine;
salariaii care au ca obligaii micarea activelor patrimoniale i modul de acces la
active;
care este managementul firmei n politica de angajare a personalului.
Controlul reciproc presupune separarea funciilor (sarcinilor) de serviciu prin
obiectivele compartimentului producie, personal, calitatea serviciilor i a produciei i
comercializarea lor.
Integritatea patrimoniului este urmrit de auditor prin sarcinile privind depozitarea,
gestionarea bunurilor i a numerarului; este realizat de personalul desemnat de conducere.
Personalul desemnat pentru conducerea contabilitii financiare i de gestiune verific
i analizeaz cheltuielile i veniturile unitii.
O eroare sau o fraud ntre compartimente determin conturi eronate i, implicit,
influeneaz situaiile financiare.

Separarea sarcinilor pe persoane este necesar deoarece acelai salariat, care emite o
comand de aprovizionare, recepioneaz i depoziteaz bunurile, efectueaz i plata
furnizorului, este tentat s sustrag sau s achiziioneze bunuri n cantiti prea mari sau de
calitate ndoielnic.
Verificrile cu exigen, obiectivitate i responsabilitate ale auditorului cu privire la
persoanele mputernicite pentru prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului, accesul la date,
manipularea programelor reprezint un atu n diminuarea riscului de control.
Auditorul urmrete dac n cadrul ntreprinderii exist documente legale
corespunztor i dac toate operaiunile sunt verificate i centralizate corect.
Obiectivele auditorului privind controlul intern au la baz:
Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor, fr omisiune i fr ca aceeai
operaiune s fie repetat. Aceasta se poate verifica prin Fia de magazie a formularelor cu
regim special.
inerea la zi i arhivarea fielor de cont sintetice i analitice, analiza soldurilor cu
valori semnificative, scadenele de pli i ncasri completeaz criteriile auditului.
Realitatea nregistrrilor (ntocmirea documentelor primare, nregistrarea lor n
contabilitate, observaia fizic, controlul fizic prin invetariere, confirmri primite de la teri,
dac veniturile i cheltuielile aparin firmei).
Exactitatea nregistrrilor, n care auditorul urmrete dac perioada este corect,
dac se respect principiul independenei exerciiului. Pentru aceasta, el utilizeaz diverse
tehnici de control: modul de delimitare a veniturilor i cheltuielilor, provizioanele constituite,
repartizarea diferenelor de pre, calculul diferenelor de curs valutar, modul de evaluare a
diferitelor structuri de activ i pasiv.
Analizele globale i aritmetice realizate de auditor l ajut s se conving c nu sunt
erori valorice n contabilizarea sumelor.
Insuficiena controlului intern poate conduce la transmiterea unor date eronate n
contabilitate. Astfel, exist posibilitatea ca auditorul s nu detecteze erorile care automat
afecteaz situaiile financiare i se impune, n asemenea condiii, o opinie cu rezerve sau
refuzul de a valida conturile anuale.
n schimb, dac n unitate controlul intern este bine conceput i funcioneaz corect,
auditorul i poate reduce propriile validri asupra soldurilor conturilor. Lucrrile desfurate
de auditor n evaluarea controlului intern au ca obiectiv deciziile viitoare asupra controlului
conturilor. Evaluarea controlului intern reprezint un mijloc a crui finalitate este controlul
situaiilor financiare.
Activitile auditorului n evaluarea controlului intern
Pentru a evalua corect controlul intern, auditorul trebuie s fac o serie de investigaii:
a)
Descrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor, cu
scopul de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ (achiziii de bunuri i servicii, stocri,
producie, vnzri), care sunt procedurile folosite de societate pentru culegerea informaiilor,
ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea
sintetic i analitic, n evidena cronologic i sistematic. Descrierea procedurilor presupune
cunoaterea de ctre auditor a documentelor primare unde sunt consemnate operaiunile
economico-financiare.
Modul lor de ntocmire, verificare, de prelucrare a circulaiei i de arhivare are efecte
asupra exactitii, realitii i integritii ntregului sistem de evidene dintr-o unitate
patrimonial.

Standardele Naionale de Contabilitate precizeaz: Documentele justificative care

stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au
ntocmit, vizat, aprobat sau nregistrat n contabilitate.
Semnarea acestor documente de ctre persoane care au participat la desfurarea
operaiunilor economico-financiare asigur premisele pentru atragerea rspunderii dac nu sau desfurat conform cerinelor.
Aciunile auditorului n vederea descrieri procedurilor utilizate de firm, cu scopul
de a afla care sunt riscurile de erori i/sau fraude care pot afecta situaiile financiare se refer
la:
ce form de contabilitate utilizeaz societatea (maestru ah, pe jurnale multiple, mixt)
cum este organizat evidena analitic a capitalului fix, a stocurilor (inventarul
permanent sau intermitent),
cum este organizat evidena cheltuielilor de producie i ce metode de calculaie se
folosesc (standard cost, pe comenzi, pe faze etc.),
dac se fac lucrri cu calculatorul sau manual.
Procedurile descriptive se bazeaz pe manualul de proceduri interne i chestionare de
control intern la care rspund persoanele implicate din ntreprindere, iar rspunsurile se
nscriu n Foile de lucru.
b) Testele de conformitate
Testele de conformitate au rolul de a stabili dac procedurile descrise mai sus exist,
indiferent dac ele se aplic sau nu. n aceast etap nu se pune problema descoperirii erorilor
n funcionarea sistemului, ci numai de a stabili dac sistemul descris este, bineneles, cel
real.
Testele de conformitate se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, asupra
unui numr limitat de operaiuni, prin intermediul:
- observaiei directe asupra modului de lucru;
- confirmrilor verbale date de ctre cei care utilizeaz aceste proceduri;
- mijloacelor specifice utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunii respective:
aplicarea pe documente a unor vize sau tampile, nregistrarea documentelor
respective ntr-un fiier (eviden operativ) etc.;
- observaiei ulterioare, care const n reluarea circuitului unor documente ncepnd cu
originea lor, cu scopul de a testa drumul parcurs;
- jocurilor de ncercare.
c) Evaluarea preliminar (a riscului de erori)
Dup ce s-a obinut o descriere corespunztoare a sistemului de culegere i prelucrare
a datelor contabile, se procedeaz la o evaluare preliminar a fiabilitii acestei organizri
pentru a putea pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale procedurilor sistemului
contabil.
n aceast etap se analizeaz dac sistemul este bine conceput, pentru a pune n
eviden riscurile de concepie, urmnd ca n etapa urmtoare s se verifice modul de
funcionare a acestui sistem.
Punctele forte sunt constituite din controale plasate n fluxul de prelucrare a datelor,
care garanteaz o corect contabilizare a acestora.
Punctele slabe sunt reprezentate de deficiene ale sistemului, care pot da natere unor
riscuri de erori sau fraude.
Pentru evaluarea preliminar a punctelor forte i a punctelor slabe ale sistemului,
auditorul procedeaz la:
examinarea sistemului descris mai sus, pentru a pune n eviden ceea ce are bun
sistemul i limitele acestuia. Aceast examinare comport riscul ca unele aspecte s fie omise
sau uitate;

 punerea unor ntrebri executanilor. Aceste ntrebri se formalizeaz din timp sub
forma chestionarelor de control intern. Aceste chestionare permit compararea controlului
intern teoretic descris n manualele de proceduri cu cel existent n ntreprindere. ntrebrile se
adreseaz pe sectoare de activitate i urmresc dac controalele exist, sunt cunoscute de
executani i dac absena acestor controale influeneaz calitatea informaiilor.
d) Teste de permanen
Urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent fr defeciuni.
Aceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra modului de
funcionare a sistemului.
Pentru depistarea riscurilor n funcionarea sistemului se procedeaz la analiza
controalelor de prevenire i a controalelor de detectare prevzute de ntreprindere.
Controalele de prevenire se realizeaz n timpul derulrii operaiunilor nainte de a se
trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii operaiunii respective.
Aceste controale se materializeaz ntr-o semntur sau viz pe documente.
Controalele de detectare sunt efectuate asupra unui grup de operaiuni de aceeai natur (prin
sondaj) cu scopul de a descoperi anomaliile n funcionarea sistemului sau al asigurrii c
aceste anomalii nu exist.
Pentru verificarea modului de funcionare a controlului intern, auditorul dispune de
mai multe tehnici, cum sunt:
- Umrirea evidenei controalelor efectuate de ctre ntreprindere. Cu ajutorul
acestei tehnici se asigur realizarea unor sondaje foarte mari ntrun timp foarte scurt. Astfel,
se analizeaz existenta unor vize de control pe documente, existena confruntrilor lunare ntro eviden operativ, contabilitatea analitic i sintetic etc.;
- Repetarea controalelor. Auditorul poate efectua personal unele controale reciproce
i ncruciate pentru a se convinge asupra manierei n care acestea au fost efectuate de ctre
ntreprindere;
- Observarea executrii unor controale. Aceasta permite auditorului s neleag
modalitatea n care se realizeaz aceste verificri de ctre ntreprindere i s aprecieze
eficiena lor. Pentru aceast, auditorul urmrete nemijlocit (observ) maniera n care firma
efectueaz aceste controale.
e) Evaluarea definitiv si redactarea raportului de sintez
n aceast etap a ACI, auditorul determin:
1. Dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt efective i permanente
(realitatea punctelor forte);
2. Care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului;
3. Care sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor (funcionrii
sistemului).
Riscurile identificate de ctre auditor pot fi recapitulate pe o foaie de lucru intitulat
Sinteza aprecierii controlului intern cu ajutorul creia se scot n eviden:
- slbiciunile sistemului, care pot antrena riscuri de erori;
- incidena acestora asupra conturilor anuale;
- incidena acestora asupra programului de lucru.
Auditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii observaiile sale asupra controlului
intern i poate, dup caz, s organizeze propriile sale controale, pentru asigurarea fiabilitii
conturilor, sau poate refuza certificarea situaiilor financiare sau s acorde o certificare cu
rezerve.
Comunicarea observaiilor n urma ACI poate fi fcut printr-un Raport asupra
controlului intern, care are urmtoarea structur:

1. Not de introducere i sintez. n aceast parte a raportului se arat condiiile n

care s-a executat ACI, metodele folosite i concluziile la care s-a ajuns, fcndu-se trimiteri la
partea de detaliere a raportului.
Nota de introducere i sintez permite conducerii ntreprinderii s cunoasc rapid
concluziile la care a ajuns auditorul.
2. Sumarul raportului face o recapitulare a diferitelor titluri i puncte care vor fi
prezentate n partea detalii sau se face o reluare rapid a tuturor punctelor slabe.
3. Detaliile raportului sunt structurate n funcie de sumarul raportului, fr s se reia
concluziile prezentate n prima parte a raportului (sintez). La prezentarea detaliilor se au n
vedere urmtoarele principii:
- Prezentarea problemelor n ordinea importanei lor;
- Se fac recapitulaii ale problemelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi;
- Se grupeaz distinct sfaturile de mai mic importan;
- Se grupeaz distinct riscurile de eroare care pot avea o inciden asupra certificrii
conturilor anuale;
- Se reiau sfaturile date n cursul exerciiilor precedente crora nu li s-a dat curs.
Raport asupra controlului intern

Subsemnaii , membri ai Comisiei de

cenzori, am procedat la aprecierea controlului intern n anul .. exercitat la societatea S.C.
X S.A.
Auditul intern este un plan de organizare i reprezint msurile coordonate luate de
conducerea ntreprinderii n vederea protejrii valorilor active, a promovrii eficacitii
exploatrii, a asigurrii respectrii dispoziiilor administrative i a asigurrii fidelitii i
exactitii informaiilor contabile.
Au fost utilizate n aprecierea controlului intern al unitii tehnici descriptive ale
procedurilor interne ale unitii, proceduri de confirmare direct, tehnica observrii directe i
folosirea flow-chart-urilor pentru cunoaterea circulaiei documentelor contabile n unitatea
S.C. X S.A.
n urma aprecierii controlului intern la unitatea S.C. X- am constatat existena unui
manual de proceduri al unitii n care sunt detaliate procedurile privind vnzrile, ncasrile,
plile, stocurile, imobilizrile, manual de proceduri al crui coninut este puin cunoscut de
personalul unitii.
n ceea ce privete responsabilitile personalului, acestea sunt puin cunoscute, avnd
n vedere existena unui sistem administrativ foarte complex. Se recomand de aceea o mai
bun stabilire a competenelor personalului.
Cu privire la arhivarea informaiilor contabile, aceasta se apreciaz pozitiv.
Sumar:
1. Aprecierea controlului intern al imobilizrilor.
2. Aprecierea controlului intern al stocurilor.
3. Aprecierea controlului intern al cumprrilor.
4. Aprecierea controlului intern al vnzrilor.
5. Aprecierea controlului intern al plilor.
6. Aprecierea controlului intern al ncasrilor.
Data

Semntura

Intrebari recapitulative:
1. Ce repreznta sistemul contabil?
2. Definiti controlul intern.
3. Care sunt obiectivele auditorului privind aprecierea controlului intern?
Teste de autoevaluare:
1. Integritate patrimoniului este realizata de:
a. conducere
b. personalul desemnat de conducere
c. nici un raspuns corect
2. In controlul intern se include:
a. anexe la bilant
b. situatia fluxului de trezorerie
c. procedurile de control
3. La organizarea controlului intern, auditorul trebuie sa valideze:
a. daca sarcinile de serviciu sunt precis definite si delimitate pe compartimente si salariati
b. daca sarcinile de serviciu nu sunt precis definite si delimitate pe compartimente si
salariati
c. responsabilitatile nu sunt riguros stabilite prin decizii date de conducere si fisa postului
4. Controlul intern nu presupune:
a. un manual de proceduri interne
b. un sistem informational corespunzator
c. modul de intocmire, preluare si arhivare a datelor
5. Exhaustivitatea si integritatea inregistrarilor se poate verifica prin:
a. fisa de magazie a formularelor cu regim special
b. fisa de magazie a formularelor fara regim special
c. registrul inventar

Teste de evaluare:
Adevarat sau fals?
1.O eroare sau o frauda intre compartimentele determina conturi eronate si implicit nu
influenteaza situatiile financiare.
2. Sistemul contabil identific, coreleaz, calculeaz, analizeaz, nregistreaz i ofer toate
informaiile cu privire la tranzaciile sau evenimentele care au avut loc n unitate ntr-o
perioad determinat de timp.
3. Observatia fizica face parte din:
a. exactitatea inregistrarilor
b. realitatea inregistrarilor
c. exhaustivitatea si intergritatea intregstrarilor

4. Mediul de control eficient nu presupune:

a. functia consiliului de administratie
b. abilitatea manageriala si modul ei de operare
c. controlul documentelor si aprobarea lor
5. Controlul reciproc presupune separarea functiilor de serviciu prin obiectivele
compartimentului productie, pesonal, calitatea serviciilor si a productiei si comercializarea lor
(A/F)