46699000expertiza Contabila

EXPERTIZA CONTABILA
EXPERTIZA CONTABIL
1. Care sunt tipurile de reglementri cu privire la expertizele contabile?

Expertizele
contabile
sunt
reglementate
astfel:
a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor
autorizati,
cu
modificarile
si
completarile
ulterioare
b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala
c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr. 35 din 2000
2. Care este sediul reglementrilor legale cu privire la expertizele contabile?
S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se
afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21
ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar.
Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau
extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili
Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a
dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de
a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de
a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.
3. Care este sediul reglementrilor profesionale cu privire la expertizele contabile?
Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare , regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al
CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic
Naional al Profesionitilor Contabili.
Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia reglementeaz obligaia expertului contabil de a se
manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i,
n general, cu independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcnduse cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodat
s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce
atingere integritii i obiectivitii sale.
Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind
expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni:
N1) Norme de comportament profesional
N2) Norme de lucru
N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile
N4) Anexe
40
EXPERTIZA CONTABILA
4. Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la expertizele contabile
judiciare?
S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili,
precum i modul de efectuare a expertizelor contabile , ndeosebi a celor judiciare, se afl
n Codurile de procedur civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea
activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar care, dei nu reglementeaz
expertiza contabil n mod explicit, conin reglementri opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor
mprejurri de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi,
la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele
asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert,
organul de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu,
efectuarea unei expertize.
Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar
i extrajudiciar prevede c salariaii numii experi judiciari beneficiaz, la unitile la
care sunt ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce leau fost ncredinate.
5. Enumerai normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
-
independena expertului contabil;

competena expertului contabil;
calitatea expertizelor contabile;
secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil;
acceptarea expertizelor contabile;
responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
6. Comentai norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile,

specific misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile
nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile,
trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de
regulile de independen i competen.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe
motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece
expertiza contabil este un act de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai
cauz, calitatea de martor avnd ntietate.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
40
EXPERTIZA CONTABILA
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile
n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare,
care fac obiectul dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei
soluii.
nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s
comunice organului care l-a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate
n normele 3511 i 3512.
7. Comentai norma de comportament profesional independena expertului contabil,
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n
Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este
obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care
ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze
integritatea i obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru
a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei
profesii fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este
solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina
solicitantului situaia n care se afl.
3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor
contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor
contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept
deriv din obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate,
abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri
procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
3511.4. Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de
Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
3511.5. Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele 3 i 4 de mai sus
trebuie s le aduc, n scris, la cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de
independen i va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus
pentru auditul de calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
8. Comentai norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile,
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat
i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate;
pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile
sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile
trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
40
EXPERTIZA CONTABILA
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor,
expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile
expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest
evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor,
clasificrilor i prezentrilor contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de
vedere al calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie
s asigure o documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile
extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului
privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
9. Comentai norma de comportament profesional resposabilitatea efecturii
expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea
expertizelor contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin
contract.
COMENTARII
3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de
depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup
cum urmeaz:
(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna
pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic
din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur
pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce
tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu
depune (depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund
nimic din ceea ce tiu.
3516.2. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i
sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor)
contabil(i) numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii)
contabil(i) numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la
citarea organelor n drept care l-a (i-a) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea
lui (lor).
3516.3. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte
din contractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.
10. Comentai norma de comportament profesional competena expertului contabil,
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat.
Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare
domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului
40
EXPERTIZA CONTABILA
privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le
posed.
COMENTARII
3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea
evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n
efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n
domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste
cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n
listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la
pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
11. Comentai norma de comportament profesional secretul profesional i
confedinialitatea expertului contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor
la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile,
trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost
autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel
de divulgare.
COMENTARII
3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s
prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil
judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile
care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n
drept care a dispus expertiza contabil judiciar.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz
contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul
contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara
procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta
nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele
i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale
expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile
implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului
profesional i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei
expertize contabile judiciare?
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
40
EXPERTIZA CONTABILA
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite
ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de
informaii unei tere pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un
drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile
confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n
avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul
contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut
acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de
la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop
sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege.
Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n
mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflndu-se
alturi de
avocai, medici, notari, printre confidenii societii.
n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze
necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale.
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar
este obligat s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin
depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert
contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea
vreunei pri procesuale.
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului
profesional i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei
expertize contabile extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor
la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile,
trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost
autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de
divulgare.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar
normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n
expertiza contabil. Fiind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la
informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil
ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor
contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de
misiuni.
14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale)
dintre doi sau mai muli experi contabili numii de organele n drept s efectueze o
expertiz judiciar n aceeai cauz?
40
EXPERTIZA CONTABILA
Instantele de drept civil,atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti
contabili,pot numi,la cererea partilor sau din oficiu,unul sau 3 experti contabili prin incheiere
de sedinta care trebuie sa cuprinda :
Numele expertului contabil / expertilor contabili;
Obiectivele la care expertul contabil trebuie sa raspunda;
Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila
Plata expertului contabil.
Expertii contabili numiti trebuie sa se conformeze reglementarilor procedurale respective
privins dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor contabili.
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n
activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul
contabil, deci si expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al
profesionistilor contabili si se refera la:
- integritate
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele
principii deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
16. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla
(logoul) CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi
lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti
eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor
caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura
generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
40
EXPERTIZA CONTABILA
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru ai fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l
consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie,
rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea
de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i
regulilor stabilite de Corp.
17. Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert
contabil. Exemplificai i explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se
poate afla ntr-o relaie de independen relativ.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea
unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand
profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul
profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare
sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are
relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil
demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o
maniera
obiectiva
si
corecta.
Independenta
absoluta
si
independenta
relativa
a
expertului
contabil.
Componentele
independentei:
1.
Independenta
de
spirit
(in
gndire):
Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie
afectat
judecata
profesionala;
Ea
presupune
integritate
si
obiectivitate.
2.
Independenta
in
aparent:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au
fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala
obiectivitatea
profesionistului
contabil;
este
componenta
fundamentala
a
independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert
contabil
este
incompatibil
cu
orice
alta
activitate
curent.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu
practica liberal, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt
in masur de a influenta lucrrile profesionistului contabil.
18. Cum definii expertiza contabil? Dar expertiza contabil judiciar?
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de
expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui
40
EXPERTIZA CONTABILA
process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile
sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai
de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind
nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
19. Trsturile care particularizeaz expertiza contabil extrajudiciar.
Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte
aceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, cu unele
particularitati,
cum
sunt:
a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul de
procedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de catre
expertul care a fost desemnat sa-l efectueze,un astfel de impediment un exista in cazul
raportului de expertiza contabila extrajudiciara, acesta putand fi efectuat si de catre o
societate de expertiza contabila.
b) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie sa
se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale
clientului(denumire, sediu social etc)
c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele
care l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de
expertiza contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii inutile
d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare
asa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii
e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei
contabile extrajudiciare
f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat,
g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este
recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize
contabile efectuate cu aceleasi obiective
h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data
fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza
contabila extrajudiciara
i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III
Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara,
concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila
extrajudiciara.
Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc redata in capitolul IV
Consideratii personale ale expertului contabil
40
EXPERTIZA CONTABILA
20. Trsturile care particularizeaz expertiza contabil judiciar.
Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara
sunt:
a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o
considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata
b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura economico
financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a
cauzelor
privind
faptele
cercetate
si
anchetate
sau
judecate
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de
organele
judiciare
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si
contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente,
lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea
convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui
process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile
sunt extrajudiciare.
21. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu
obiective precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului
Corpului. Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora:
a.
Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul
dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b.
Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c expertizele
contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea
nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau
prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor
contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele
fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili,
nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii
expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor
n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i
acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.
22. Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele contabile?
Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii:
I. Dup scopul principal n care au fost solicitate.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer.
III. n funcie de natura juridic.
40
EXPERTIZA CONTABILA
23. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost
solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate
n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul
de procedur penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt
efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n
justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii
probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale
amiabil.
24. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura principalului
obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul ndreptit s dispun efectuarea
expertizei?
Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se
clasific
n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctreclieni.
25. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura juridic?
n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:
- civile;
- penale;
- extrajudiciare.
26. Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale?
40
EXPERTIZA CONTABILA
27. Contractarea expertizei contabile.
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura,
calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele
contabile contractate.
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor
pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil).
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau
la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile
judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind
volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului
iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele
convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se
elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei
contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component
n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii
expertizelor contabile.
28. Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei
expertize?Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de
lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili,
att din oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n
drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza
contabil este Codul de procedur civil.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili
prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund.
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie.
3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil
sau experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o
problem de raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili
numit(i).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal
40
EXPERTIZA CONTABILA
sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la
cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabi i precizndu-li-se c au
dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea
lor.
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n
proces trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea
expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
29. Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul ndreptit s
dispun efectuarea expertizei.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor
de recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
30. Consideraii despre fora probant a expertizei contabile judiciare.
n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei probelor,
expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probe; fora de convingere a
raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. Prin
urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a
oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob
cu fundamentare tiinific , este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. n
evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul judiciar poate avea n vedere
anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de
expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza
unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant
n judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe.
Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz
contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta
rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea
expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de
ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul
care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este
corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile
implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei
contabile.
31. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care
va fi expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare
probant preferenial?
40
EXPERTIZA CONTABILA
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare
la expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre
expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau
colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate
delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea
finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
33. Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile.
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile,
punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza
contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului
de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind
expertiza extrajudiciar.
COMENTARII
3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat
constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe
prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza
contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt
natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control
cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de
stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe
acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil
trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au
condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
3524.3. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite
fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate
aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului
de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar
la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil
n cazul expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur
40
EXPERTIZA CONTABILA
cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n
dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal
numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora
expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile
cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s
dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie
material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n
vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i
contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate
pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre
expertul contabil de la prile care l au n pstrare.
34. Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce privete
documentarea expertizelor contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i
cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor
contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care
justific ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau
suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus
efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul
efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau
declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie
urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu
beneficiarii acestora.
35. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
referitoare la delegarea lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de
ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau
colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate
delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i
rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil
extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de
ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural
40
EXPERTIZA CONTABILA
(ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i
integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a
nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil
reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu
cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot
include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le
vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i
calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri,
Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
36. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
referitoare la supravegherea lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de
ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau
colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate
delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i
rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil
extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu
sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost
nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un
act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i
ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept
a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil
reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt
comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele
ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie
executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n
ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz
contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I
SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil
numit s efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz
penal?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor
implicate
in
proces
Procesele
verbale
intocmite
de
organele
de
control
abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul
40
EXPERTIZA CONTABILA
contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu
incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de
judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar.
Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze
in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de
expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele
examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot
da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de
urmarire
penala
sau
de
instanta
de
judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de
la partile care il au in pastrare.
38. Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocrii i primite
de la prile interesate n expertiz constituie material documentar? Motivai.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s
dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie
material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s
aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele
justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil
concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate
pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
39. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd
urmtorii termeni de referin:
- Prile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000,
nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I, poziia 100,
domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai;
Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei
nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion.
- Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil
documentele a),b),c).
- Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul
X.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.
- Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea
contractului, iar restulpn la data de 05.07.2010.
- Data ncheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat
intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii
nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit
40
EXPERTIZA CONTABILA
PRESTATOR
si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata
prin
manager
Ion
Ion,
denumita
BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri)
la
urmatorul
obiectiv:
Obiectivul
X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia
prestatorului
urmatoarele
materiale
documentare:
documentele
a)
,
b)
si
c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA
CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice
misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la
data
de
30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din
care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de
05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale
partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu
ocazia
executarii
prestatiei
care
face
obiectul
prezentului
contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data
semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
40. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca
un rol decisiv.
41. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai
expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea
sau nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize
contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul
contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor
contabile anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite
i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca
experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns.
40
EXPERTIZA CONTABILA
Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s
conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
42. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia
refuzului efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie,
neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana
poate dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n
termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
43. Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivai.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu
fi
refuzate
dect
dac
exist
motive
temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile,
trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de
regulile de independen, competen i incompatibilitate.
COMENTARII
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive
etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act
de prob tiinific.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud
apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil
s
fie
subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form,
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces,
s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor
tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus
judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
pot
44. Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza
contabil este Codul de procedur civil, Art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili,
ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se
normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca
parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti,
40
EXPERTIZA CONTABILA
stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care
trebuie sa efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la
instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui
institut de specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la
cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai
multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in
camera de consiliu sau in sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat,
sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod
corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti,
daca prin lege nu se dispune altfel.
ART. 202
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta,
prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local
de expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa
efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca
motivul ei exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit
motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care
lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor
se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat
dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si
orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul
fixat pentru judecata.
ART. 210
40
EXPERTIZA CONTABILA
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se
va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei
sau o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi
pentru luare de mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata
cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea
platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert,
starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui
inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele
sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.
45. Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii
contabili pe specializri, care se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii
organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv
numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista
experilor contabili pe specializri" n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la
data de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi
experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i
disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea "Fiei de
opiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de opiuni"
prezentate de ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena
acestora n specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup
caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1 din prezenta procedur, vor fi
nscrii numai experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile
de exercitare a profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i
prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul anului n caz de
suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar,
mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n Tabloul
Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea
datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz.
40
EXPERTIZA CONTABILA
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a "Modificri la lista experilor
contabili pe specializri" se prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele
experilor contabili pe specializri" de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune
msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n vederea
comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii
Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri" primite de la filialele
Corpului se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti
- Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la primirea modificrilor transmise de
filiale.
46. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care
sunt evideniate i pe sigla CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi
lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti
eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor
caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura
generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru ai fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l
consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie,
rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea
de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i
regulilor stabilite de Corp.
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize
contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea
de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului
expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR
48. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de
ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei
aflate spre judecare.
40
EXPERTIZA CONTABILA
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi:
acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau
luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau
pentru
clientii
sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie
al
executivului
acestuia
sau
calitate
de
angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor
incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a
profesionistului
contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul
contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau
conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile
judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la
gradul
al
patrulea
inclusiv
sau
sunt
soti
ai
administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din
parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau
vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe
expert
subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de
organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea
actelor
primare,
a
evidentelor
contabile
tehnico
operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat
opiniile
49. Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur.
n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de
abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist
la aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204
din Codul de procedur civil).
Art.
204c.pr.civ.
(1) Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2) Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul
ei exista la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul
de
recuzare.
(3) Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri
determinate, expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. Experii pot fi
recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.
40
EXPERTIZA CONTABILA
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in
sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii
sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea
grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele
ori sora sotului uneia din aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare
cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este
judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani
inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad
inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre
judecare.
n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate
fi
recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii,
sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare
cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de
cinci
ani
inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost
convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i
a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i
este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
40
EXPERTIZA CONTABILA
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de
incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al
treilea
inclusiv
din
Codul
de
Procedur
Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei,
procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la
aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care
dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize
contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o
expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur
Civil, Art.27, Pct. 7. dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece
primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa
caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat
ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost
ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i
a consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta
depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul
are calitatea procesual de prt.
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur
Civil, Art.27, Pct. 5 daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in
timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa
caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat
ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub
ce form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n
incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat
sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c
40
EXPERTIZA CONTABILA
se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin
de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a
participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de
oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea
expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data
cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i
a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau
a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan,
iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se
cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus
niciunei
ci
de
atac
55. Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz
judiciar ntr-o cauz?Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce
constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la
efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei .Declaraia de abinere se
face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a
participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de
oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau
a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan,
iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se
cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus
niciunei
ci
de
atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal
sunt
similare
cu
cazurile
de
recuzare
si
anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau
este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci
ani
inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
daca
si-a
spus
parerea
cu
privire
la
pricina
care
se
judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
40
EXPERTIZA CONTABILA
daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
-
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre
pri)?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de
incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al
treilea
inclusiv
din
Codul
de
Procedur
Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei,
procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat
cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
57. Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale.
Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care
au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni
disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n
raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw:
mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin
Regulamentul de organizare i funcionare.
58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de
Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i
funcionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului
Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de
conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina
naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor
Corpului referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate
prin normele emise de Corp;
40
EXPERTIZA CONTABILA
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract
scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea
profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei
prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului
de administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul
sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost
consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii
lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i
de consecinele acesteia.
59. Enumerai faptele care se sancioneaz cu interditia/suspendarea dreptului de
exercitare a profesiei de expert contabil
Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de
contabil
- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele
stabilite de Regulament, n cursul unui an calendaristic.
Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de
expert contabil:
- Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii,
interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale;
- nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind
exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau
material;
- Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.
expert
60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor

contabile
Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii
contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor
infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori
primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau
40
EXPERTIZA CONTABILA
nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la
indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri.
Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor
drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului
contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta
martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale
asupra
carora
a
fost
intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere
stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea
penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau
produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7
ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege
pentru
autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite
elementele constitutive ale respectivelor infractiuni
61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor
contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din
Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe
acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de
raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este
susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare
expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul
Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea
desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite,
asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat
prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti,
pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte
savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.
62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile
judiciare in cauza penal.
In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120
Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla
in
una
din
situatiile
de
incompatibilitate
sau
de
recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de
judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire
penala
sau
instanta
de
judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de
40
EXPERTIZA CONTABILA
numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
63. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze
penale, conform prevederilor legale.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea
lor
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si
explicatii
de
la
parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de
catre
una
din
parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata
onorariului pentru munca depusa.
64. Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil n desfurarea
activitii profesionale.
Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n
vedere urmtoarele:
fapta s fie svrit cu vinovie;
fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se
sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie.
65. Expertul recomandat de parte.
Trebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa
cum reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedur penal, potrivit creia fiecare dintre
pri are dreptul s cear ca un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei,
prevedere care ofer mai multe garanii pentru pri. Aceast prevedere se completeaz cu
disp.art.120 Cod procedur penal, potrivit creia : prile mai sunt ncunotinate c au
dreptul s cear numirea li a cte unui expert recomandat de fiecare din ele, care s participe
la efectuarea expertizei.
66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s
nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui
contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc
un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune
dect n condiiile n care:
- a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a
obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientului;
- s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din
dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor
profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin
40
EXPERTIZA CONTABILA
adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n
activitile respective;
- a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor,
cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c
executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client;
- se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su
predecesor;
- asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului
predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii
lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform
prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s
rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o
cauz penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan, mai
muli experi?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct
de vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu
respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de
expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n
cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de
procedur penal; norma profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de
parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca
sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu
ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n
actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa
locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n
procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n
actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
40
EXPERTIZA CONTABILA
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste
expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta
prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru
administrarea
probei
cu
expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n
proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu
expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheierea
de
edin,
care
trebuie
s
cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind
inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite
instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea
expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al
expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin
ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s
fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat,
prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire
penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea
experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
40
EXPERTIZA CONTABILA
70. Convocarea prilor n cauze civile.
71. Convocarea prilor n cauze civile
72. Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv
anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal
sau
contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in
efectuarea
exeprtizei
contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale;
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si
unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare
originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel
putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata
trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.
73. Detaliai procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare.
Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv
anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal
sau
contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in
efectuarea
exeprtizei
contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale;
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si
40
EXPERTIZA CONTABILA
unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare
originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la
locul si la termenul prevazut in contract.
74. Criterii de stabilire a onorariilor.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru
fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se
asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului
internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz
distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber
profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75. Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili
pentru activitatea desfurat?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din
13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor,
indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati,
precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania
76. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari
Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un
onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus
instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de
Expertize de pe langa Tribunalul Judetean.
Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la
instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala
de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul
de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de
transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata
diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul
termen.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local
transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a
efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este
reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe
ora.
40
EXPERTIZA CONTABILA
De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie
de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.
77. Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar?Dar unul de expertiz extrajudiciar?
Comentai.
Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se
sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispus-o, evitndu-se astfel consecine de
natura jurisprudenei .
Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre Organul de cercetare abilitat,
acesta fiind sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea lucrrii de
expertiz contabil i dispunerea alteia.
78. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze civile.
Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se
dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere
ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite
odat cu numirea expertului n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de
lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att
din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept
s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
ncheierea
de
edin,
care
trebuie
s
cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind
inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite
instanei mrirea acestuia.
40
EXPERTIZA CONTABILA
79. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze
penale. Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care
se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere
ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite
odat cu numirea expertului n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin
ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s
fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat,
prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin
Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca
i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie
s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
40
EXPERTIZA CONTABILA
80. Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile
cu privire la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili
numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un
termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
81. Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce
situaie se dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat).
Art.
212c.pr.civ.
(1) Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei
sau
o
nou
expertiz.
(2) Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea
lucrrii.
Norme:
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de
regul de acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriu zise, dar pentru
efectuarea acestui supliment instana competent poate desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective
suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau
dac dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea
opiniei
iniiale
a
expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite
sau din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de
expertiz iniial. n cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi.
Codul
de
procedura
penala:
Art.
124.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu,
ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre
acelasi
expert,
fie
de
catre
altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris
ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In
40
EXPERTIZA CONTABILA
acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea
martorilor.
Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de
expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
Codul
de
procedura
penala:
Art.
125.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea
lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la
concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de
completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a
dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a
expertului contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile
exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor,
fie datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate
ulterior ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor
sau din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c
expertiza nu este complet. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n
cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind o relaie de
cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru prile implicate n proces,
completarea constituie o garanie procesual n stabilirea adevrului pe cale juridic.
Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea
suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre
acelai expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile,
limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate.
82. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n
situaia n care organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare
a acceptat ca doi experi recomandai de pri s participe la efectuarea expertizei pe
cheltuiala proprie a prilor?Cine stabilete onorariul acestora?
40
EXPERTIZA CONTABILA
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de
parte?Care sunt drepturile i obligaiile acestora?
Art.
120:
Codul
de
Procedura
Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
84. Fixarea obiectivelor n expertiza contabil in cauze civile i penale

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori
instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari
ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda
expertul
se
stabilesc
dupa
cum
urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile
interesate sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea
prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se
desfasoara
in
doua
etape
astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si
fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a
dosarului
de
catre
expertul
contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta
trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite
modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor
40
EXPERTIZA CONTABILA
85. Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile
judiciare dispuse de organul de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B
este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate
bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru
mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul
nr.
2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la
stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie
2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul
4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile
contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in
perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci
formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului
de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari
suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in
sfera
de
aplicare
a
TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca
constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu
sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala
86. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu
opinii separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile
dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea
partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122)
reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de
expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei
recomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite
de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare
obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa
cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia
separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa
spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul
de expertiza contabila judiciara.
87. Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente personale
n raportul de expertiz contabil judiciar?
40
EXPERTIZA CONTABILA
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un
paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau
precizari suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu
precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi
util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil
numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in
contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in
expertizele contabile.Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i
se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre
parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina
partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila
judiciara apartine exclusiv expertului contabil.
88. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:
Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un
nivel
calitativ
ridicat,
sa
contribuie
eficient
la
solutionarea
cauzei.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea
cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este
determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile
raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece
acesta
raspunde
de
hotararea
ce
se
pronunta
pe
baza
probelor.
Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea
concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea
expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este
necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea
partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se poate
realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise
printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert
contabil.
89. Consideraii asupra Raportului de imposibilitate a efecturii expertizei contabile
In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila
este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii
sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii.
In astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi
contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii expertul contabil
intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte
argumentat
motivele
imposibilitatii
efectuarii
expertizei
contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului
documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi
structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere,
Desfasurarea expertizei contabile si
Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt
explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza
contabila.
40
EXPERTIZA CONTABILA
90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza
contabila judiciara? Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului
Concluziidin raportul de expertiz contabil.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale
expertului
contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care
a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza,
obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a
raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea
modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei
contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESF URAREA
EXPERTIZEI CONTABILE
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii
(rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile
din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm

necesar s facem urmtoarele precizri:
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util
beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV
CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
91. Detaliai elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului Desfurarea expertizei
contabile
din raportul de expertiz contabil.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac
prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul
raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n
anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar
rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
40
EXPERTIZA CONTABILA
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),
concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a
face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)
contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra
ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i
nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea
misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea
rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar
trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de
parte n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
92. n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale, care are prioritate?
Comentai.
Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din
ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile proceduale (Codul de procedur civil i
penal) eman de la puterea legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un
organism de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai din
Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i anume: normele profesionale sunt de factur
mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele
tehnice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea
i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem
necesitatea ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la
normele tehnice i profesionale emise de Corp.
93. Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil (Introducerea)?
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele
paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume, prenume,
domiciliu,
numar
carnet,
pozitia
din
Tabloul
Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de
sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea
partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul
expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa,
domiciliu,
numar
contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba
expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata
expertiza
contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se
preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia
din
contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
40
EXPERTIZA CONTABILA
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte
termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize
contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au
mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui
expertului/expertilor
94. Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz contabil?
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de
expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor
analizate,
a
surselor
de
informatii
utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care
trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara
aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca
expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri
deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si
documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt
suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele
expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In
fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor
acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul
raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe
la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar
rezultatele
calculelor
si
interpretarea
acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un
paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe
care o sustine.
95. Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei
expertize judiciare?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune
din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in
proces
Procesele
verbale
intocmite
de
organele
de
control
abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil
are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului
de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul
contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu
actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila
concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare
numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta
40
EXPERTIZA CONTABILA
de
judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta
de la partile care il au in pastrare.
96. Semnarea raportului de expertiz contabil.
Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv
anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau
contractual.
COMENTARII
3532.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz
contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii)
contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii)
contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte
au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n
efectuarea expertizei contabile.
3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale:
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i
unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de
exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest
lucru.
3532.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel
puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil
extrajudiciar se pred
clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.
97. Anexele raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu
observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a
susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd
exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele
avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea
detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul
de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau
reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor)
contabil(i).
98. Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul
calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective:
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate
i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
40
EXPERTIZA CONTABILA
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a
obligaiilor de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi,
apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului.
99. Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de calitate n domeniul
calitii serviciilor contabile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor
profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi
adus la cunotin terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume
formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe
organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu
aceste organisme.
100. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate n activitatea de
auditare a expertizelor contabile?
Auditul de calitate cuprinde:
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n
cadrul acestuia (auditul structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj
dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata
cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de
Corp (auditul de conformitate.
40

46699000expertiza Contabila

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

46699000expertiza Contabila

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

EXPERTIZA CONTABILA

1. Care sunt tipurile de reglementri cu privire la expertizele contabile?

independena expertului contabil;

6. Comentai norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile,

44. Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar.

60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor

70. Convocarea prilor n cauze civile.

71. Convocarea prilor n cauze civile

72. Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

84. Fixarea obiectivelor n expertiza contabil in cauze civile i penale

Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm

S-ar putea să vă placă și