Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate Si Fiscalitate
Contabilitate Si Fiscalitate
20
Declaraiile fiscale pot fi transmise prin mijloace electronice sau prin sisteme de
transmitere la distan, conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice 4 .
Aceast modalitate se utilizeaz ca metod alternativ de depunere a declaraiilor fiscale.
Urmtoarele declaraii fiscale pot fi depuse prin mijloace electronice de transmitere la
distan, utilizndu-se, n acest scop, serviciul existent pe site-ul Ministerului Finanelor
Publice:
- Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat;
- Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale
- Declaraia rectificativ;
- Decontul de tax pe valoarea adugat;
- Declaraia privind impozitul pe profit;
- Decontul special de tax pe valoarea adugat;
- Declaraia recapitulativ;
- Decontul privind accizele;
- Decontul privind impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern;
- Situaia principalilor indicatori economico-financiari afereni activitii de jocuri de
noroc.
Pentru declararea unei obligaii bugetare, pentru aceeai perioad de raportare, nu se pot
utiliza, simultan, mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale.
Trebuie reinut c, pentru utilizarea metodei de depunere a declaraiilor prin mijloace
electronice, contribuabilii au obligaia solicitrii certificatului digital de identificare a
reprezentantului legal, certificat care este valabil pe o perioad de doi ani i este utilizat de
ctre contribuabil numai n relaia cu organul fiscal.
Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal, data
depunerii la pot sau data nregistrrii acesteia pe site-ul Ministerului Finanelor Publice, dup
caz.
Corectarea declaraiilor fiscale
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ, ori de cte
ori constat erori n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii rectificative la organul
fiscal competent. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai model de formular ca i cel
care se corecteaz, situaie n care se nscrie X n csua prevzut n acest scop, cu
urmtoarele dou excepii:
- n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele rezultate din corectarea erorilor de
nregistrare n evidenele de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile de
regularizri din decontul lunii n care au fost operate coreciile;
- n cazul impozitelor care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau reinere la surs,
pentru care se completeaz un formular distinct.
Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale
n cazul nedepunerii declaraiei fiscale, organul fiscal are dreptul s procedeze la
stabilirea din oficiu a obligailor fiscale prin estimarea bazei de impunere (art. 66 Cod
procedur fiscal). Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu poate fi fcut nainte de
mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului
legal de depunere a declaraiei fiscale.
n estimarea bazei de impunere sunt avute n vedere toate datele i documentele care au
relevan pentru estimare. Organul fiscal identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului
impozabil, precum si informaii i documente existente n dosarul fiscal al contribuabilului, iar n
lipsa acestora, organul fiscal are n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre
contribuabili cu activiti similare.
4
Vezi O.M.F.P. nr. 2210/21.12. 2006 privind depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan
(publicat n M. Of. nr. 74/31.01.2007).
21
Vezi O.M.F.P. nr. 864/20.06.2005, pentru aprobarea procedurii privind regimul de declarare derogatoriu (M.Of.
nr.593/8.07.2005).
22
identificare a organului fiscal i a contribuabilului, categoria de impozit, tax, contribuie sau alt
sum datorat bugetului general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora
pentru fiecare perioad impozabil.
24
Cheltuielile reprezint sumele pltite sau care urmeaz s fie pltite, dup natura lor, care
sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor, i sunt delimitate pe cele trei domenii de activitate,
respectiv exploatare, financiar i extraordinar.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
scdere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii,
modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (cheltuielile nregistrate cu
realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor), inclusiv
cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Conform legislaiei6 , sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i
urmtoarele elemente: (a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via
stabilit de ctre contribuabil; (b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii
i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; (c)
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legislaiei i cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale; (d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria
cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare,
precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; (e) cheltuielile de
transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori; (f)
contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit (se refer la
cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit); (g) taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare
(se refer profesiile libere cum sunt expert contabil, contabil autorizat, medic, auditor
financiar, avocat, notar, arhitect i altele), precum i contribuiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munc; (h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea
profesional a personalului angajat; (i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea
pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii; (j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare
care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere
contabil; (k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea
atestrii conform cu standardele de calitate; (l) cheltuielile pentru protejarea mediului i
conservarea resurselor; (m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre
camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; (n)
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis, pe baza hotrrii judectoreti; debitorul a
decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; debitorul este dizolvat, n cazul S.R.L.
cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; debitorul nregistreaz dificulti 7 financiare majore
care i afecteaz ntreg patrimoniul.
6
7
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul II, art. 21, alin. 2.
Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale
determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
25
27
n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit
prin H. G. (de la 1 ianuarie limita este de 1.800 lei) contribuabilul poate opta pentru deducerea
cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor legislaiei.
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar,
n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n
cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
rezervele constituite potrivit normelor legale sunt deductibile astfel:
- rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile
i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. Altfel explicat, cota procentual de 5%, se aplic asupra diferenei
dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile i veniturile din impozitul pe
profit amnat, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i
amnat i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se
calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil lunar
sau trimestrial, dup caz.
Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul
profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor
astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu
mai este deductibil la calculul profitului impozabil.
- rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul
acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea
reasigurrii;
Dintre provizioanele deductibile fiscal la determinarea profitului impozabil se rein:
- provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor
Mecanismul general de funcionare al provizioanelor:
constituirea sau suplimentarea unor asemenea provizioane se nregistreaz pe cheltuieli
(care sunt deductibile fiscal);
diminuarea sau anularea provizioanelor se nregistreaz pe venituri (care devin
impozabile).
Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie
trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul
trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor
prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful
lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii
de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se
constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la
venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor din provizioanele constituite pentru
garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la
expirarea perioadei de garanie nscrise n contract.
Precizare: Aceleai reglementri se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de
bun execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de
28
9
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten
tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n
conformitate cu actele normative n vigoare. Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru
zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare
i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor
funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
10
Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc.
29
persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor,
al cror regim este reglementat prin convenii de evitare a dublei impuneri;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
Codului fiscal. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major, n condiiile stabilite prin normele de aplicare a Codului fiscal. Astfel, cheltuielile
privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse n ntregime ca urmare a unor calamiti
naturale sau a altor cauze de for major, sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, n msura n care stocurile/mijloacele fixe distruse se gsesc situate n zone
pentru care s-a instituit, potrivit prevederilor legale n vigoare, stare de urgen, contribuabilii
fiind obligai n aceast situaie s respecte i s aplice prevederi legale speciale pentru fiecare
domeniu, precum i msuri dispuse de autoritile competente. Totodat, sunt considerate
deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe i n caz de rzboi.
- cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ,
potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, modificat i completat ulterior, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute de legislaia n
vigoare (art. 20 lit.d, adic cele aferente veniturilor din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, precum i cele aferente veniturilor din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile);
- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului; sunt
exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli profesionale i risc
profesional;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora, n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: serviciile trebuie
s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s cuprind date referitoare la
prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate, precum i tarifele percepute,
respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe
ntreaga durat de desfurare a contractului sau pe durata realizrii obiectului contractului;
prestarea efectiv a serviciilor se justific prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie,
rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.
- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit normelor legale (Codul Fiscal art.
22), precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2), lit. n. (adic cele nencasate ca
urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti) n
aceast situaie, contribuabilii, care scot din eviden clienii nencasai, sunt obligai s
comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii
profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
- cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor
legale, privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad, din impozitul pe profit datorat,
30
sumele aferente, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: (a) sunt n limita a 3 din
cifra de afaceri; (b) nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. n
limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei
i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor,
schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese
internaionale.
31
O.A.N.A.F. nr. 101/21.01.2008, privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea
impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs (M.Of. nr. 70/30.012008),
modificat i completat ulterior.
13
32
33
15
34
Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat
i reinut de ctre pltitorul de venituri.
Impozitarea veniturilor salariale i asimilate acestora, denumite pe scurt, venituri din
salarii, se realizeaz n fiecare lun de ctre angajator 17 , care este obligat s calculeze, s rein,
prin stopaj la surs, i s vireze bugetului de stat impozitul corespunztor.
Cota de impozitare: Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit
de 16%, aplicat asupra bazei de calcul.
Baza de calcul a impozitului pe veniturile salariale se stabilete n mod diferit pentru
salariile realizate la funcia de baz i, respectiv, pentru veniturile obinute n celelalte cazuri.
Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: (a) pentru persoanele fizice angajate la un
singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care,
potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; (b) n cazul cumulului de funcii, locul
declarat/ales de persoanele fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii, i la
locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii, n baza unui contract individual de
munc cu timp parial.
3.1. Baza de calcul a impozitului asupra veniturilor salariale realizate la funcia de baz
Pentru efectuarea, n fiecare lun a operaiei de impozitare entitatea are n vedere urmtoarele
elemente: venitul brut, venitul net din salarii i venitul net impozabil sau baza de calcul.
1. Venitul brut lunar reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun de o persoan
fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate.
2. Venitul net din salarii se stabilete prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii ale personalului reinute pentru asigurri sociale (contribuia individual de asigurri
sociale, contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate, contribuia individual la
bugetul asigurrilor pentru omaj, alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin legislaie).
3. Venitul net impozabil (venit baz de calcul) se stabilete ca diferen ntre venitul net
din salarii i urmtoarele deduceri:
b) deducerea personal, acordat pentru luna respectiv;
c) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
d) contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative, din lei n euro,
pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de
B.N.R, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n
cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc
de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n
luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
Deducerea personal reprezint o sum neimpozabil acordat contribuabilului. Potrivit
prevederilor art.56, din Codul Fiscal, persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n
17
Angajator este orice persoan juridic sau fizic i orice alt entitate, la care i desfoar activitatea una sau mai multe
persoane fizice, care presteaz munca n schimbul unei pli.
35
Romnia (care obin venituri din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei), ct i
persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden (prevzute de legislaie la art. 7 alin.
1, pct. 23 lit. b sau c, respectiv, persoanele fizice rezidente care obin venituri din orice surs
timp de 3 ani consecutiv sunt supuse impozitului pe venit, ncepnd cu al patrulea an fiscal) au
dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere
personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din
salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii i numrul de
persoane aflate n ntreinerea acestuia.
n concluzie, contribuiile sociale obligatorii, deducerea personal i cotizaia de sindicat
reprezint sume neimpozabile. Totodat, deducerea personal, cotizaia sindical i contribuia la
fondurile de pensii facultative sunt admise ca sume deductibile la calculul impozitului pe venitul
salarial numai la unitatea la care angajatul are funcia de baz.
Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii se face de ctre angajator, pentru
fiecare angajat, prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal,
indiferent de numrul de luni n care angajatul a realizat venituri din salarii de la acesta.
3.2. Baza de calcul pentru veniturile salariale obinute n afara funciei de baz
Este reprezentat de venitul net impozabil care se calculeaz ca diferen ntre venitul
brut realizat ntr-o lun i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceast
regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
- indemnizaiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii
raporturilor de munc;
- salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile.
3.3. Obligaii ale pltitorilor de venituri salariale
36
Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar pe locuri de
activitate (secii, ateliere, servicii etc.), pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului
lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai
n acord etc., a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal,
concediilor de odihn, certificatelor medicale (n cazul statului de salarii cod 14-5-1/b i cod 145-1/c) i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin
salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora,
inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Statul de salarii are urmtorul circuit:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1);
- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la
acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli
(exemplarul 1) ;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii, seciei, serviciului etc.;
- denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul;
- numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate;
venitul net; deducere personal; venitul baz de calcul; impozitul calculat i reinut; salariul net;
- semnturi: conductorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil,
persoana care l ntocmete.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii,
stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz asupra
veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile
intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul
calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele
fiscale (formular 210 "Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii", cod
14.13.01.13/1). Modelul i coninutul fielor fiscale se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Se utilizeaz la declararea venitului baz de calcul i a impozitului pe veniturile din
salarii, calculat i reinut de angajator.
Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii se completeaz de ctre
angajatorii/pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, pentru fiecare persoan fizic,
care realizeaz venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcia de baz sau n afara funciei
de baz.
Angajatorul/pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga
durat de efectuare a plii salariilor.
37
n situaia n care persoana fizic realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, potrivit
unui contract individual de munc sau unui statut special prevzut de lege, angajatorul va nscrie
"X" n csua corespunztoare (nr. 1), n situaia n care persoana fizic realizeaz venituri din
salarii n afara funciei de baz, angajatorul va nscrie "X" n csua corespunztoare (nr. 2). De
asemenea, n situaia n care angajatul a fost trimis n cursul anului n misiune permanent n
strintate, se nscrie "X" destinat n acest sens (n csua nr. 4).
Fia fiscal poate fi corectat de ctre angajator, din proprie iniiativ, prin depunerea
unei fie fiscale rectificative. Aceasta se ntocmete pe acelai formular ca i fia fiscal care se
corecteaz, bifndu-se csua nr. 3 "Fia fiscal rectificativ".
Coninutul informaional al fiei fiscale include, printre alte elemente, urmtoarele
informaii:
I. Date de identificare ale angajatorului;
II. Date de identificare ale angajatului;
III. Date privind perioada angajrii (numai pentru angajaii care realizeaz salarii la funcia
de baz);
IV. Deduceri personale;
V. Calculul impozitului pe veniturile din salarii (se completeaz pentru fiecare lun cu
datele din statul de salarii referitoare la angajatul respectiv).
Pltitorul care calculeaz i reine la surs impozitul pe veniturile salariale i asimilate
acestora, pstreaz fiele fiscale pe toat durata angajri i transmite organului fiscal
competent n a crui raz teritorial acesta i are domiciliul fiscal sau este luat n eviden
fiscal, dup caz. Termenul de depunere a fielor fiscale este pn n ultima zi a lunii februarie,
inclusiv, a anului curent pentru anul fiscal expirat.
Sediile secundare ale angajatorilor persoane juridice, nregistrate ca pltitori de impozit pe
venitul din salarii, depun fiele fiscale ale angajailor proprii la organul fiscal n a crui raz
teritorial sunt nregistrate sediile secundare respective. n cazul in care, la data de punerii fiselor
fiscale, sediul secundar este desfiinat, depunerea fielor fiscale se va face de ctre persoana
juridic de care a aparinut sediul secundar la organul fiscal n a crui raz teritorial este
nregistrat persoana juridic.
Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent, n format electronic, nsoite de un
borderou centralizator privind coninutul acestora, semnat si stampilat conform legii, cu
respectarea condiiilor prevzute de legislaie. Formatul electronic al formularului se obine prin
folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite
organului fiscal competent pe dischet (3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS). La organul
fiscal, formatul electronic se arhiveaz n arhiva de documente electronice, iar borderoul
nsoitor la dosarul fiscal al angajatorului.
Angajatorii/pltitorii de salarii editeaz fia fiscal n format de hrtie, n dou
exemplare:
- un exemplar, semnat i stampilat conform legii, se pstreaz de ctre angajator;
- un exemplar, semnat i stampilat conform legii, se nmneaz angajatului.
Persoanelor fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate salariilor n
timpul anului angajatorii le nmneaz un exemplar al fiei fiscale odat cu definitivarea
formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor, n baza crora au fost obinute veniturile din
salarii.
Fia fiscal pentru salariaii care au fost detaai la o alt unitate se completeaz de
unitatea care a ncheiat contractele de munca cu acetia. n situaia n care plata venitului salarial
se face de unitatea la care salariaii au fost detaai, angajatorul care i-a detaat comunic
angajatorului la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este
ndreptit fiecare salariat, precum i eventualele modificri ale acesteia aprute n cursul anului.
Pe baza acestor date unitatea la care salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii,
calculeaz impozitul i transmite lunar entitii de la care au fost detaai informaii privind alte
38
deduceri, venitul baz de calcul, precum i impozitul reinut pentru angajat, n scopul completrii
fiei fiscale.
Nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor
privind completarea i pstrarea fielor fiscale constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend contravenional de la 50 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la
500 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului (formular 100, cod
14.13.01.01/a), reprezint un document care se ntocmete pentru diferite impozite (inclusiv
impozitul pe salarii) i taxe i se depune la organul fiscal competent la diferite termene (lunar,
trimestrial i anual), conform legislaiei
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului se depune la organul fiscal n a
crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii. n
cazul sediului secundar nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia
privind impozitul pe veniturile din salarii, corespunztor activitii sediului secundar, se depune
la organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat sediul secundar.
Pentru impozitul pe salarii, declaraia se depune, n termenul legal, n format electronic, ce
va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i
tampilat, conform legii. Acest formular se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune
la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de pltitor.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se depune la registratura
organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat.
Declaraia poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la
distan.
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale (formular 102, cod 14.13.01.40) se completeaz i se depune de pltitorii de contribuii
crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaii de plat la bugetele asigurrilor sociale i
fondurilor speciale cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetele asigurrilor
sociale i fondurilor speciale.
Se depune la termenele legale (lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la
care se refer, pentru obligaiile de plat reprezentnd contribuii sociale datorate de angajator;
contribuii sociale reinute de la asigurai; contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate pentru
produsele din tutun i pentru buturi alcoolice; contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de
sntate din activiti publicitare la produsele din tutun i buturi alcoolice, respectiv trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre contribuabilii persoane
juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor sau semestrial, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop
patrimonial, cu excepia instituiilor publice).
Precizare: Pentru declararea unei obligaii de plat, pentru aceeai perioad de raportare,
nu se pot utiliza simultan mai multe metode de depunere a declaraiilor fiscale.
Entitile economice poart rspunderea pentru exactitatea calculelor privind impozitul pe
veniturile din salarii i asimilate acestora, pentru reinerea i achitarea acestuia n termenul legal
bugetului de stat. Pentru neplata n termen a impozitului pe veniturile salariale se calculeaz
i se datoreaz bugetului majorri pentru fiecare zi de ntrziere.
39