GHID PRIVIND AUDITUL CALITII

- suport de curs -

Conf. univ. dr. Daniel Botez

INTRODUCERE

Ghidul i propune s ofere doar asisten profesional

Nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri acoper toate tipurile de
misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit

Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se

conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul
Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale
informaiilor financiare istorice, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe"

Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii

pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de
audit individuale.

Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu Standardele
Internaionale de Audit.

SUMARUL STANDARDELOR INTERNAIONALE DE AUDIT ( ISAs)

Revizuite, publicate n aprilie 2009 i n vigoare ncepnd de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009

AUDITURI I REVIZUIRI ALE INFORMAIILOR FINANCIARE ISTORICE

ISA

200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n

conformitate cu Standardele Internaionale de Audit



ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit

ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare

ISA 230 Documentaia de audit

ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor

financiare


ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare

ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana

ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu

guvernana
ISA

300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare

ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea

entitii i a mediului su


ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate

ISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoare

de servicii


ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului

ISA

500 Probe de audit

ISA 501 Probe de audit - consideraii specifice pentru elemente selectate

ISA 505 Confirmri externe

ISA 510 Misiuni de audit iniiale solduri iniiale

ISA 520 Proceduri analitice

ISA 530 Eantionarea n audit

ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i a

prezentrilor aferente
ISA

550 Pri afiliate

ISA 560 Evenimente ulterioare

ISA 570 Principiul continuitii activitii

ISA 580 Declaraii scrise

ISA

600 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea

auditorilor componentelor)


ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni

ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului

ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare

ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului

independent


ISA 710 Informaii comparative cifre corespondente i situaii financiare comparative

ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin

situaii financiare auditate



ISA 800 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu

cadrele generale cu scop special



ISA 805 Considerente speciale

- audituri ale componentelor individuale ale situaiilor

financiare, elementelor specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare



ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate

CUPRINSUL DOSARULUI

Semnarea
A

Copie dupa situaiile financiare semnate*

Scrisoare de reprezentare semnat*

Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor

Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului

Finalizarea auditului
A

Finalizarea auditului

Aspecte semnificative

Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana

Revizuirea scrisorii de reprezentare

Sumarul erorilor

10

Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor

11

Revizuire analitic final

12

Evenimente ulterioare bilanului

13

Continuitatea activitii

14

Raportul de audit

15

Alte programe adevate pentru misiunea specific

Planificarea
B

Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare

Acceptarea desemnrii i a redesemnrii

Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor

Evaluarea riscului inerent

Pragul de semnificaie

Revizuirea analitic preliminar

Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

Solduri iniiale

Acordul de planificare a auditului

10

Lista de verificare permanent a informaiilor

11

Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare

12

Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern

C

Sisteme contabile i controale interne

Elemente ale situaiilor financiare

D

Imobilizari necorporale

Imobilizari corporale

Investiii

Stocul i producia n curs

Debitori

Conturile la bnci i numerarul disponibil

Creditori

Taxare

Obligaii, datorii contingente i angajamente

Aspecte statutare, capital propriu i rezerve

Vnzri i venituri

Achiziii i cheltuieli

Salarii

Contul de profit i pierdere

Pri afiliate

Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul)

Conformitatea cu legile i reglemantrile

Balana de verificare

Ordinea n care este ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Utilizatorii trebuie, mai nti, s ia
n considerare seciunea de planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a
ncepe munca de audit pe teren. Seciunea de planificare este important deoarece aceasta
identific riscul i pragul de semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care
sunt, de obicei, anticipate i furnizeaz un mijloc de nregistrare a procesului de planificare.

Atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu excepia seciunii A) pot fi finalizate,
unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni sunt ncheiate va fi
determinat de fiecare misiune specific. Ar fi recomandat ca seciunea referitoare la bnci s
fie prima ncheiat, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control al
conturilor, precum salariile i TVA-ul. Celelalte seciuni se pot constitui astfel pe o baz destul
de solid.

Atunci cnd aceste seciuni sunt ncheiate, se pot analiza toate informaiile, aspectele generate
i concluziile. Aceasta este seciunea A. Aceasta nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate,
dar prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii
de teren. Mai precis, Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i
considerentelor, precum i de ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii
misiunii. Etapele finale sunt cele care comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de
greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea unui dosar de audit se realizeaz cu atenia
cuvenit lund n considerare importana acestei etape n procesul de audit.

TABEL DE CORESPONDEN SECIUNI

Ghid privind Auditul Calitii
A. Semnarea i Finalizarea auditului

Norme minimale de audit

A. Lista de verificare pentru finalizarea auditului
C. Lista de verificare pentru finalizarea documentelor de
lucru
D. Observaii finale i ntlnirea cu clientul
B. Revizuirea general a situaiilor financiare

B. Planificarea

F. Abordarea auditului
E. Confirmarea planului de audit

C. Revizuirea controlului intern

F. Abordarea auditului

D. Imobilizri necorporale

G. Imobilizri corporale i necorporale

E. Imobilizri corporale

G. Imobilizri corporale i necorporale

F. Investiii

H. Investiii

G. Stocuri i producia n curs

I. Stocuri i contracte pe termen lung

H. Debitori

J. Debitori i pli anticipate

I. Conturile la bnci i numerarul disponibil

K. Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

J. Creditori

L. Creditori i angajamente

K. Taxe

M. Impozite i taxe

L. Obligaii, datorii contingente i angajamente

L. Creditori i angajamente

M. Aspecte statutare, capital propriu i rezerve

N. Capital, rezerve i documente contabile obligatorii

N. Vnzri i venituri

O. Achiziii i cheltuieli
P. Salarii
Q. Contul de profit i pierdere

O. Contul de profit i pierderi

R. Pri afiliate
S. Situaia fluxurilor de numerar
T. Conformitatea cu legile i reglementrile
U. Balana de verificare

P. Cartea mare i balana de verificare

TABEL PRIVIND APLICAREA STANDARDELOR DE AUDIT

Ghid privind Auditul Calitii
A. Semnarea i Finalizarea auditului

Standarde
ISA 200 ISA 220 ISA 230 ISA 210 ISA
720
ISA 260 ISA 580 ISA 240 ISA 320 ISA
540 ISA 330 ISA 520 ISA 560 ISA 570
ISA 700

B. Planificarea

ISA 200 ISA 220 ISA 300 ISA 210 ISA

240 ISA 315 ISA 330 ISA 320ISA 520 ISA
550 ISA 570 ISA 510 ISA 402 ISA 620 ISA
505 IES 8 ISA 260 Cod Etic ISA 710

C. Revizuirea controlului intern

ISA 315 ISA 330

D. Imobilizri necorporale
E. Imobilizri corporale
F. Investiii
G. Stocuri i producia n curs
H. Debitori
I. Conturile la bnci i numerarul disponibil
J. Creditori

ISA 402 ISA 501

K. Taxe
L. Obligaii, datorii contingente i angajamente
M. Aspecte statutare, capital propriu i rezerve
N. Vnzri i venituri
O. Achiziii i cheltuieli
P. Salarii
Q. Contul de profit i pierdere

ISA 402

R. Pri afiliate

ISA 550

S. Situaia fluxurilor de numerar

T. Conformitatea cu legile i reglementrile

ISA 250

U. Balana de verificare

ISA 510

Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau
persoanele care efectueaz auditul, de
obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA
intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit
de ctre partenerul de misiune sau ali
membri ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul
de
misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor
din sectorul public acolo unde este
relevant.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti
din anumite jurisdicii, conducerea include unele
sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii
executivi
ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager.
Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i
alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire
la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile
aplicabile. Termenul de controale
face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului
intern.
Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (cum ar fi poziia financiar, rezultatul
din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti pentru mai mult de o perioad, n funcie de
cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de prezentare sunt urmtoarele:
(a) cifre corespondente acolo unde valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente sunt incluse ca
parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile i alte informaii publicate care au
legtur
cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale perioadei curente). Aceste cifre
corespondente
nu
sunt
prezentate ca situaii financiare complete care pot fi
prezentate de sine stttor, dar fac parte integrant din situaiile
financiare ale
perioadei curente, menite s fie citite doar n relaie cu cifrele perioadei curente;
(b) situaii financiare comparative unde sumele i alte informaii publicate pentru
perioada precedent sunt incluse
pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile financiare ale perioadei curente.

Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit

relevante, precum
concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru).

Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice contractate de firm sau de o firm din
cadrul unei reele care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert extern al auditorului
contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele.
Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia.
Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili.
Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele.
Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv
oferirea unui suport pentru concluziile pe care se
bazeaz opinia auditorului.

relevana i credibilitatea lor n

Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale.
Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea
acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat, deine autoritatea
necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.
Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoana extern cu o calificare
adecvat sau o echipa format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient pentru a
evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale
echipei
misiunii
i
concluziile
formulate n raport.
Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un
administrator)
ce
au
responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include
supravegherea
procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor jurisdicii,n
rndul
persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai
personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai
unui consiliu de
guvernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar- manager.

Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele
de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte
informaii.
Reea O structur mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i
(b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea, controlul
sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz
un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele profesionale.
Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de data
raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns n
formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor
financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o
revizuire a controlului calitii misiunii.
Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul acestei
revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind nerespectri care ar putea de asemenea s fie reflectate n alte dosare
de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate imediat i aduse n atenia personalului. Revizuirile la rece se
concentreaz pe ntinderea documentaiei gsite n dosarul de audit, gradul de adecvare a raportului de audit emis i
prezentarea cerinelor
situaiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s
fie efectuate ca
parte a Revizuirii anuale n scopuri de conformare. O revizuire la rece a unui dosar include:

Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile de audit
ncheiate.
Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate.
O prezentare a descoperirilor la sfritul revizuirii.
Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduce la cabinet (cu un cost
suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).

Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acele de a asigura faptul c raportul de
audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n
circumstanele date. ISQC cere ca auditorul s aib politici care s stabileasc
criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin care misiuni de
audit necesit o asemenea revizuire n
plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criteriile ar include n mod normal mrimea relativ a onorariului,
interesul public, natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu
reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis acolo unde rmn diferene de opinie nerezolvate
ntre auditor i persoana nsrcinat cu revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:

O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc mare.
Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate.
Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de audit s fie emis.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie introduse la cabinet (cu un cost
suplimentar daca implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).

Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt
denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la
posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.

condiii care ar putea indica o

Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale,
obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror
rapoarte.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care
intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp sau schimbri ale
acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative
conin n mod obinuit un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii
financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului
general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar.
Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei

populaii.

Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de a
preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor.
Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare financiar.

Semnarea
A

Copie dupa situaiile financiare semnate

Auditorul ataeaz copii dup situaiile financiare semnate de conducere. La dosar

trebuie s fie ndosariate i situaiile financiare aprobate de adunarea general i
publicate.
ISA 560 Evenimente ulterioare stabilete responsabiliti pentru auditor i prezint
cerine pe categorii de evenimente astfel :

Evenimente care au loc ntre data dituaiilor financiare i data raportului
auditorului

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte
de data la care sunt publicate situaiile financiare

Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situaiile financiare au fost aprobate

Scrisoare de reprezentare semnat

Auditorul ataeaz dosarului de misiune scrisoarea de misiune sau alt modalitate

adecvat de acord scris, n conformitate cu prevederile ISA 210 Convenirea asupra
termenilor misiunii de audit

Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare

Responsabilitile auditorului
Responsabilitile conducerii
Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru ntocmirea situaiilor
financiare
Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de
raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar
putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de la forma i coninutul
ateptate

ISA 580 Declaraii scrise prevede obligaia ca membrii conducerii s

furnizeze o Scrisoare de Reprezentare
(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru conceperea i implementarea
controlului intern cu scopul de a detecta i preveni frauda;
(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la rezultatele evalurii sale
cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al
fraudei;
(iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina

sau suspiciunea de fraud

care afecteaz firma i care implic conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante
n ceea ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(iv)

prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai, foti angajai, analiti,

organe de reglementare sau de ctre alte persoane, despre faptul c are cunotin despre
acuzaii de fraud, sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financiare.
ISA240

Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor

Prezentarea pe scurt a oricrei schimbari survenit n activitile clientului sau n

procedurile aprute pe parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor aprea
i anul viitor.

Identificarea programelor i/sau testelor care nu sunt necesare i care nu ar
trebui repetate i marcarea lor ntr-un mod evident ca s se neleag c nu vor
fi necesare anul viitor.

Avnd n vedere perioada precedent, identificai orice alte schimbri n auditul
nostru sau n abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca misiunea de audit
s fie mai eficient din punctul de vedere al costului.

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.

Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a

dosarului

Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei
revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii
de audit:
Misiunea de audit a unei companii listate; sau
Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:
o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n
conformitate cu procedurile interne ale firmei, care au legtur cu revizuirile controlului
calitii misiunilor (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit
calificat sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile
auditului sau un client important.
o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii
firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de siguran necesar
mpotriva ameninrilor independenei auditorului. ( Codul Etic)
Pentru companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi
potrivit s se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a
problemelor stringente), dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui
determinat n concordan cu gradul de risc sau cel al ameninrii identificate.

n martie 2009, IFAC a publicat Guide to quality control for small-and-medium-sized entities
O revizuire a angajamentului privind controlul calitii nu diminueaz responsabilitatea auditorului
financiar. Revizuirea cuprinde cel puin urmtoarele elemente :
O discuie cu auditorul financiar privind aspectele semnificative;
O revizuire a situaiilor financiare sau altor informaii i a raportului propus;
Evaluarea modului n care raportul propus corespunde circumstanelor;
O revizuire a unui document de lucru referitor la un raionament profesional semnificativ i a
concluziilor trase.

Indiferent de situaie, pentru firmele mici de audit, revizuirea privind controlul calitii
(Engagement Quality Control Review - EQCR) se efectueaz de ctre ali auditori financiari, care
nu au fost implicai n angajamentele respective.

Finalizarea auditului

Finalizarea auditului

A 5/1 Concluzia auditului

Obiectivele auditului

S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca
efectuat, de probele de audit de existena dosarelor i a probelor de audit.

S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a

activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.

S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaionale

de Audit i cu manualul de proceduri interne standardele firmei.

S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei
de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.
S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau
conturi.

S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care
sunt relevante pentru conturi i pentru audit .

S se asigure c exist:
a)
b)
c)

Scrisoarea de misiune curent;

Scrisoarea de reprezentare; i
Raportul scris al conducerii.

A 5/2 Definitivarea auditului concluziile partenerului de audit, 18 proceduri

A 5/4 Lista de verificare privind finalizarea dosarului, 28 proceduri

Aspecte semnificative, 19 proceduri

Memorandumul privind aspectele semnificative faciliteaz revizuirea de ctre partener i face

referine asupra locului unde sunt documentate aspectele subliniate

Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana, 13 proceduri (ISA 260)

n conformitate cu prevederile ISA 260 Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana, o scrisoare

trebuie s existe n toate cazurile, n care se vor face observaii cu privire la punctele slabe
identificate n sistemul contabil, sistemul de informaii pentru conducere, sistemul de control
intern, precum i alte informaii.

Revizuirea scrisorii de reprezentare, 10 proceduri (ISA 580)

Sumarul erorilor

Acest document cuprinde :

toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren, specificnd i
detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori.

toate ajustrile efectuate

erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu,
care au un efect cumulativ)

Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a
fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat)
pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.

10

Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaiile financiare i de

prezentare a informaiilor, 5 proceduri

Obiective :

S confirme rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.

S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului
despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.

S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia
n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice.

S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme
cu cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.

S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din
raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

11

Revizuire analitic final, 5 proceduri

1. S obin o asigurare suplimentar cu privire la caracterul complet, acurateea

semnificativ, validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a
soldurilor de nchidere ale perioadei curente.
2. S asigure asisten pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activiti de audit.
3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor
financiare luate ca ntreg.
A

12

Evenimente ulterioare bilanului, 7 proceduri

S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor

ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.

13

Continuitatea activitii, 8 proceduri

S ofere asigurarea c

ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o

aciune rezonabil.

S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii

S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii
activitii este considerat a fi adecvat aplicat.

14

Raportul de audit, 6 proceduri

S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit
ntreprinse.
A

15

Alte programe adevate pentru misiunea specific

Planificarea

Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare

B 1/1 Obiectivele auditului

B 1/2 Planificarea auditului
B 1/3 Lista de verificare a planificrii, 32 proceduri

Acceptarea desemnrii i a redesemnrii

B 2/1 Acceptarea desemnrii sau redesemnrii, 27 proceduri

B 2/7 Consideraii etice

Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor, 13 proceduri

Evaluarea riscului inerent

Pragul de semnificaie

Revizuirea analitic preliminar

Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

Solduri iniiale

10 Lista de verificare permanent a informaiilor

11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare

B 11/1 ntlnirea cu clientul

B 11/2 Discuiile cu echipa misiunii

12 Conturile anului precedent

Revizuirea controlului intern

Sisteme contabile i controale interne, 5 proceduri

Obiective :

Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n
vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin
efectuarea de teste de parcurgere.

Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor
controale.

[Atunci

cnd

se

planific

Consemnarea motivelor

luarea

considerare

relevanei

controalelor

interne]

care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/

efectueaz teste de fond, reduse ca volum.

nelegerea sistemului informaional, inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru

raportarea financiar se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele
contabile, care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru situaiile financiare. Aceste
note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate,
nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul capteaz aceste
informaii. ISA315

nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n vigoare

pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior, ar trebui
testat funcionarea i eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficient).
ISA315

Atunci cnd v vei baza pe aceste controale, asigurai-v c testarea efectuat este documentat
clar i c nivelul de ncredere este clar documentat i justificat adecvat, n cadrul dosarului.

 EXHAUSTIVITATE (INTEGRALITATE)
 IMPUTARE CORECT
 EVALUARE
 EXISTEN
 INDEPENDENA EXERCIIILOR
 DREPTURI I OBLIGAII
 PREZENTARE I DEZVLUIRE

Elemente ale situaiilor financiare

Imobilizari necorporale, 10 proceduri

1) Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n

conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile
2) Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i c un titlu
valid poate fi prezentat de client
3) Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform
cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent
4) Asigurarea faptului c creterile la imobilizrile necorporale sunt corecte i c cedrile au
fost corect nregistrate
5) Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
(a)
(b)

corect i adecvat; i
consecvent cu cea din anul precedent

6) Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere

Imobilizari corporale, 22 proceduri

1) Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n

conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile

2) Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist

3) Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este deinut
de client.

4) Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este

politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent

conform cu

5) Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri,
inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri

6) Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i

dezafectrile au fost corect nregistrate

7) Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
(a)
(b)

corect i adecvat; i
consecvent cu cea din anul precedent

8) Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

9) Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost

identificate.

acordate drept

garanii au fost

Investiii, 17 proceduri

1) Asigurarea faptului c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt

prezentate corect n conturi, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile
aplicabile

2)Asigurarea faptului c investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente.

3) Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt

nregistrate.

4)Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a
efectua investiia.

5)Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale

clientului i c acestea sunt aplicate consecvent.

6) Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil

7)Asigurarea faptului c clientul a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile,

bonusurile acordate, etc. din investiiile la care are dreptul i c nu a primit i nu a contabilizat
veniturile la care nu are dreptul.

8) Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i

reflectate n conturi.

9) Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

10) Asigurarea faptului c intrile i cedrile de investiii au fost autorizate.

11)Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate

Stocul i producia n curs, 29 proceduri, 16 teste

1) Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia

corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2) Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului

3) Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.

4) Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c

acestea sunt aplicate n mod consecvent.

5) Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate

6) Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse
finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.

7) Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurille ieite din uz au fost identificate
i evaluate n mod adecvat.

8) Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu

politicile contabile.

9) Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs

aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor
i cheltuielilor pn la finalizare.

10) Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs
de execuie este rezonabil i este

realizat lund n calcul

nivelul normal de activitate al

companiei

11) Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de

execuie pe termen scurt a fost adecvat.

Debitori, 20 proceduri

1) Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia

corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2) Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt

identificai i prezentai corect n contabilitate.

3) Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate

de ctre teri companiei.

4) Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n
conturile debitorilor.

5) Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect
contabilizate.

6) Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul

perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect.

7) Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar

putea s nu fie realizat.

8) Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate

9) Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate
de ntreprinderile-mam, afiliate i asociate.

10) Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de
legislaia corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai

Conturile la bnci i numerarul disponibil, 12 proceduri

1) Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont
sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile
aplicabile i cu acordurile de compensare n vigoare.
2) Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile
de cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar,
lund n considerare toate conturile bancare ale companiei.
3) Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al
disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar.
4) Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca
atare, iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.

Creditori, 20 proceduri

1) Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniae n contabilitate n

conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2) Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de
un an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate.
3) Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile
financiare.
4) Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter
personal au fost contabilizate i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu
standardele de contabilitate.
5) Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre
companie terilor.
6) Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint
datorii certe ale companiei.
7)Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat
corect.
8) Asigurarea c obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.

Taxe, 13 proceduri

1) Asigurarea c nregistrarea n evidena contabil este n conformitate cu legislaia

corespunztoare i standardele contabile aplicabile

2) Asigurarea c impozitul i impozitul amnat au fost nregistrate corect n

contabilitate.

Obligaii, datorii contingente i angajamente, 9 proceduri

1) Asigurarea

c obligaiile, datoriile contingente i angajamentele sunt corect evideniate n

contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile

2) Asigurarea c provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt identificate i cuantificate corect

3) Asigurarea c toate datoriile contingente semnificative i angajamentele existente la sfritul

exerciiului financiar au fost identificate i prezentate corespunztor.

4) Asigurarea c activele utilizate drept garanie i pasivele garantate printr-un angajament sau
obligaiune sunt identificate i prezentate corespunztor.

5) Asigurarea c societatea a respectat toate prevederile legate de obligaiuni, capitalul

mprumutat, angajamente, precum si orice alte acorduri cu privire la gradul de ndatorare.

Aspecte statutare, capital propriu i rezerve, 16 proceduri

1) Asigurarea c rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate n evidena

contabil in conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i Actul
Constitutiv

2) Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n Actul
Constitutiv, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.

3) Asigurarea c dividendele pltite i repartizate au fost contabilizate corect i sunt acoperite din
profituri disponibile pentru distribuire.

4) Asigurarea c societatea respect obligaiile legale i legislaia corespunztoare

5) Asigurarea c toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin proceseverbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate
acolo unde este necesar i sunt refereniate n foile de lucru de audit relevante.

Vnzri i venituri, 11 proceduri

1) Asigurarea c venitul nu este denaturant i este clasificat corect

2)Asigurarea c toate elementele sunt procesate n perioada corect

3) Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.

4) Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect

Achiziii i cheltuieli, 7 proceduri

1) Asigurarea c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect.

2)Asigurarea c toate elementele sunt nregistrate n perioada corect.
3) Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.
4)Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.

Salarii, 7 proceduri

1) Asigurarea c salariile sunt pltite angajailor care exist n evidenele societii

2) Asigurarea c salariile sunt corect contabilizate

3) Asigurarea c elementele care necesit o prezentare special sunt raportate corect

4) Asigurarea c registrul jurnal este completat corect

Contul de profit i pierdere, 15 proceduri

1) Asigurarea c veniturile sunt clasificate corect

2) Asigurarea c i cheltuielile sunt clasificate corect

3) Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect

Pri afiliate, 14 proceduri

Obinerea de probe suficiente cu privire la caracterul adecvat al prezentrii

tranzaciilor cu prile afiliate.

Conformitatea cu legile i reglemantrile, 16 proceduri

Asigurarea c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile care ar putea

avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare sunt identificate i evaluate
corect

Balana de verificare, 10 proceduri

Exemplu :
DEBITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i

standardele contabile aplicabile.

2.

Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai i prezentai

corect n contabilitate.

3.

Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de ctre teri
companiei.

4.

Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile debitorilor.

5.

Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect contabilizate.

6.

Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul perioadei curente i
viitoare a fost efectuat corect.

7.

Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea s nu fie
realizat.

8.

Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate.

9.

Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de ntreprinderilemam, afiliate i asociate.

10. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia corespunztoare
n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.

Program de audit
1.

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul

de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste
sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.

2.

Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i confruntai-l cu

bilanul.

3.

Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor debitorilor.

Comparai soldurile i durata de ncasare a debitorilor cu cele din anii
anteriori, precum i cu ateptrile noastre. Notai orice modificri
semnificative n rata conturilor restante. Obinei explicaii cu privire la
eventualele modificri i luai n considerare implicaiile pentru constituirea
provizioanelor pentru creane nerecuperabile.

Obiective
realizate

1, 2

Progra
m
B9
B7

Iniiale

4.

Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali:

(i) Selectai un eantion i circularizai debitorii comerciali sau explicai de
ce circularizarea nu este adecvat i verificai ncasrile ulterioare
exerciiului financiar i alte documente care atest existena debitorului;
(ii) Examinai corespondena n legtur cu soldurile aflate n litigiu;
(iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Analizai toate stornrile emise dup data vnzrii; i
(v) Reconsiderai sumele datorate de ntreprinderile-mam, afiliate i
asociate, directori i angajai.
n cazul n care nu a existat nici un rspuns la o cerere de confirmare
pozitiv, efectuai proceduri alternative de audit, precum furnizarea de
probe de audit cu privire la afirmaiile pe care cererea de confirmare ar fi
trebuit s le ofere.
n cazul n care procesul de confirmare i procedurile alternative de audit
nu au furnizat probe de audit suficiente i adecvate n privina unei
afirmaii, auditorul trebuie s efectueze proceduri suplimentare de audit
pentru a obine probe de audit adecvate i suficiente sau s ia n
considerare implicaiile pentru raportul su.

5.

n cazul n care nu exist jurnal de vnzri, obinei o list a soldurilor

debitoare ale clienilor la sfritul anului i reconciliai-o cu nregistrrile
contabile aferente.

3, 4, 7 ,5 ,9

6.

n cazul n care exist un jurnal de vnzri, obinei sau pregtii o

situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor; din Jurnal,
reconciliai lista cu situaia de control;
(ii) Analizai controlul i verificai soldul prin compararea cu situaia
soldurilor si cu tabelul principal i
(iii) Examinai i reconciliai, intrrile, ajustrile i jurnalele.
Asigurai-v c exist o explicaie adecvat.

7.

Identificai orice crean restant ca urmare a nclcrii contractului i /

sau a regulamentelor referitoare la ntrzierea plilor. Asigurai-v c sa cuantificat venitul potenial din dobnzi.

8.

Testai prin verificare facturile din perioada imediat apropiat sfritului

exerciiului financiar i cea de dup sfritul execiiului:
(i) pentru a v asigura c acestea sunt nregistrate n perioada
contabil corect; i
(ii) pentru a v asigura c rulajul stocurilor este nregistrat n
perioada corect.

2, 3, 4

Debitori (Continuare)

Obiective
realizate
6

9.

Cercetai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n scopul

vnzrii sau returnrii.

10
.

Obinei sau pregtii o analiz n funcie de vechime a clienilor sau a altor

debitori comerciali. Luai n considerare veridicitatea acesteia.

3, 7

11
.

Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i

constituii provizioane. Examinai corespondena acolo unde este
disponibil i coroborai ntotdeauna afirmaiile managementului.

3, 7

12
.

Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i comparai cu

anul precedent. Identificai elementele semnificative.

13
.

Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai tabelul cu

documente justificative. Separat, identificai mprumuturi acordate
angajailor i obinei confirmarea scris a rulajelor i a soldurilor.

14
.

Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercompanii cu

soldurile terilor sau obinei confirmarea scris a acordului dintre
companii, i asigurai-v de prezentarea acestora.

15
.

Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c soldurile intragrup sunt recuperabile.

16
.

Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod corespunztor n

partea corect a bilanului.

1, 2, 3, 9

17
.

Identificai orice mprumuturi datorate de directori i asigurai-v de

prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare.
(Luai n considerare dac exist o infraciune ce trebuie raportat)
Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu termen de ncasare

.3, 10

18

Progra
m

Iniiale

mai mare de 12 luni.

19
.

Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia

corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

20
.

Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de

ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

1, 2, 10

H2

Client:
Perioada auditata:

Initiale:
Intocmit de:
Revizuit de:

Data:

Obiectiv:
Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i confruntai-l cu bilanul.
Activitate desfasurata:
S-a solicitat clientului de audit o situatie cu toti debitorii din cursul anului auditat. S-a comparat aceasta situatie cu
balanta de verificare.
Proba H 2.1
Rezultat:
Din activitatea desfasurata a rezultat faptul ca situatia de bitorilor s-a reconciliat cu balanta de verificare.

Concluzie:
Debitorii sunt corect evideniai n contabilitate